Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Efectos de las declaraciones sustitutorias o rectificatorias referidas a la
determinacin de la obligacin tributaria
1. INTRODUCCIN
De acuerdo a lo normado por el
T.U.O. del Cdigo Tributario, apro-
bado por el D.S. N 133-2013-EF, se
establece que la declaracin tributa-
ria es la manifestacin de hechos co-
municados a la Administracin Tribu-
taria en la forma establecida por ley,
reglamento o Resolucin de Superin-
tendencia o norma de rango similar.
La declaracin referida a la determi-
nacin de la obligacin tributaria po-
dr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma, vencido el
cual podr presentarse una declara-
cin rectificatoria, la misma que debe-
r efectuarse en la forma y condicio-
nes que establezca la Administracin
Tributaria;
Dentro de este contexto, resulta ne-
cesario regular la presentacin de las
declaraciones sustitutorias o rectifi-
catorias referidas a la determinacin
de la obligacin tributaria correspon-
dientes a pagos a cuenta mensuales,
retenciones y tributos de liquidacin
mensual y anual; asimismo es con-
veniente fijar el lugar y la forma en
que se deba cumplir con el pago de la
deuda que resulte de la presentacin
de las mencionadas declaraciones,
de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 29 del Cdigo Tributario.
Artculo 29 del Cdigo Tributario, quinto prrafo
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se deven-
guen al trmino del ao gravable se pagarn den-
tro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las reten-
ciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
En esta oportunidad analizaremos lo
normado por la Resolucin de Su-
perintendencia N 102-97/SUNAT,
en relacin a los efectos de las de-
claraciones sustitutorias o rectificato-
rias respecto a la determinacin de la
Obligacin Tributaria.
2. PRESENTACIN DE DECLARA-
CIONES SUSTITUTORIAS O REC-
TIFICATORIAS POR CONCEPTOS
Los deudores tributarios a efecto de
realizar la sustitucin o rectificacin
de los montos consignados en las de-
claraciones presentadas, en relacin a
los pagos a cuenta mensuales, reten-
ciones y tributos de liquidacin men-
sual, utilizarn una declaracin sus-
titutoria o rectificatoria por cada uno
de los conceptos sealados en el Ane-
xo adjunto a la presente Resolucin.
En tal sentido, el nmero de las de-
claraciones rectificatorias presentadas
se contar respecto de cada uno los
conceptos a que se refiere el prra-
fo anterior.
En caso el deudor tributario hubie-
ra presentado su declaracin original
consignando solo los datos mnimos,
utilizar el formulario que corres-
ponda para la declaracin rectifica-
toria a efecto de consignar los mon-
tos omitidos. Dicha declaracin no se
considerar para efecto de la infrac-
cin a que se refiere el numeral 5 del
artculo 176 del T.U.O. del Cdigo
Tributario: Presentar ms de una De-
claracin Rectificatoria relativa al mis-
mo tributo y perodo tributario.
3. DECLARACIONES RECTIFICA-
TORIAS QUE DETERMINEN UN
MENOR TRIBUTO O INCRE-
MENTEN EL SALDO A FAVOR
Las declaraciones rectificatorias que
determinen un menor tributo o incre-
menten el saldo a favor consignado
en la declaracin original o en la l-
tima declaracin rectificatoria que hu-
biera surtido efectos, por cada uno
de los conceptos a que se refiere el
artculo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 102-97/SUNAT, surti-
rn efectos luego de la verificacin o
fiscalizacin de la SUNAT.
En estos casos, la SUNAT notifica al
contribuyente para que presente:
El Registro de Ventas o de Com-
pras, segn corresponda
Los comprobantes de pago que
sustenten el menor tributo.
Copia de las declaraciones pago,
de la original y de la rectificatoria.
4. DOCUMENTO EN EL QUE SE
EFECTUAR EL PAGO
Si efectuada la presentacin de la de-
claracin sustitutoria o rectificatoria
existiera un monto de deuda tribu-
taria pendiente de pago, sta debe-
r cancelarse a travs de la Boleta de
Pago que corresponda, en los siguien-
tes lugares:
a) Tratndose de Principales Con-
tribuyentes, en la dependencia de
la SUNAT o en las entidades del
Sistema Financiero Nacional que la
Administracin establezca.
b) En el caso de Medianos y Peque-
os Contribuyentes, en las enti-
dades del Sistema Financiero Na-
cional autorizadas.
5. DECLARACIONES RECTIFICA-
TORIAS QUE DETERMINEN UN
MENOR TRIBUTO O INCRE-
MENTEN EL SALDO A FAVOR
La rectificacin de la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta que determine
un menor tributo o que incremente el
saldo a favor surtir efectos luego de la
verificacin o fiscalizacin de la SUNAT.
6. DECLARACIONES RECTIFICATO-
RIAS DE LOS PAGOS A CUENTA
El deudor tributario no deber pre-
sentar las declaraciones rectificatorias
por los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, cuando se hubiera rectifica-
do la Declaracin Anual del referido
impuesto que afecte la determinacin
de dichos pagos.
En los casos a que se refiere el p-
rrafo anterior, de resultar un monto
por tributo y/o intereses pendientes
de pago, stos se abonarn en la for-
ma y lugar a que se refieren el punto
4 antes sealado: Documentos en el
que se efectuar el pago.
La presentacin de la declaracin susti-
tutoria o rectificatoria, as como el pago
que pueda originar la presentacin de
las mismas, se continuar realizando
en los formularios en que se hubiera
efectuado la declaracin original.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Los Zorzales SAC,
con RUC N 20648596773, ha cum-
plido con presentar la Declaracin
Segunda Quincena - Junio 2015 15
Seccin Tributaria
Jurada Anual del ejercicio 2014, el 27 de marzo del
2015, cancelando el impuesto correspondiente. En
el mes de junio 2015, de detecta que en el mes de
junio 2014 se ha omitido ingresos por la suma de
x
S/.135 000. Cules son las obligaciones tributarias?
SOLUCIN:
2 0 6 4 8 5 9 6 7 7 3
Las obligaciones tributarias son dos, una formal, la cual se
configura presentando la declaracin rectificatoria, de la 13 2014
Declaracin Anual, pagando la multa correspondiente, ac- 3081
cin que se realiza el 26.06.2015, y la otra sustancial, la 41,974.00
cual se cumple pagando el tributo omitido resultante.

Determinamos la multa:
Considerando que ha cometido la infraccin tipificada en el Numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario: Declarar cifras o datos falsos.

Multa = 50% del tributo omitido

Multa = 50% de S/. 40 500
Multa = S/. 20 250

Aplicando el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, Resolucin de Superintenden-

cia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012), corresponde una rebaja del 95%, en vista que
subsana la infraccin y realiza el pago de la multa, antes de cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.

Determinacin de la Multa con la gradualidad:

Determinamos el impuesto omitido:
Base imponible no declarada S/. 135 000
Tasa a aplicar (X) 30%
Impuesto omitido S/. 40 500
Multa S/. 20 250
Rebaja (95% de S/.20 250) (19 238)
Multa rebajada S/. 1 012
Intereses moratorios (3,68%) (b) 37
Multa actualizada al 26.06.2015 S/. 1 049
(b)
Del 27.03.2015 al 26.06.2015: 92 das (X) 0,04% = 3,68%

Actualizamos el tributo omitido:

Impuesto omitido S/. 40 500
Intereses moratorios (3,64%) (a) 1 474
Tributo omitido actualizado S/. 41 974

(a)
Del 28.03.2015 al 26.06.2015: 91 das (X) 0,04% = 3,64% x

2 0 6 4 8 5 9 6 7 7 3
DECLARACIN RECTIFICATORIA
13 2014
6091
1,049.00

3081

ANEXO: TRIBUTOS Y CONCEPTOS

TRIBUTOS CONCEPTOS
Impuesto General a Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia
las Ventas Impuesto General a las Ventas-Retenciones
Renta 3ra. Categora - cuenta propia
Renta 4ta. Categora - cuenta propia
Renta 2da. Categora - retenciones
Impuesto a la Renta
Renta 4ta. Categora - retenciones
Renta No Domiciliados - retenciones
Renta - Rgimen Especial
ISC - Apndice III
Impuesto Selectivo ISC - Apndice IV
Autor: Basauri Lpez, Rita al Consumo ISC - Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos, Rifas y Sorteos
ISC - Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Impuesto Extraordi- IES - Cuenta propia - Trabajadores Independientes
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del nario de Solidaridad IES - Cuenta de terceros - retenciones efectuadas a trabajadores in-
Staff de la Revista Asesor Empresarial. IES dependientes.

16 Asesor Empresarial