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c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, as como determinar si dichos saldos estn
relacionados con el giro del negocio.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administracin
Tributaria a fin de tener una mayor informacin para efectuar la fiscalizacin o
verificacin de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisar el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisin, la exigencia de andar en forma discriminada
estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto
en la ley.
Para ello se tendr en cuenta la documentacin que sustenta las compras, stas
que estn de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es
muy importante tambin considerar los mtodos de valorar los inventarios y su
control fsico, con toma de inventarios peridicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos:
1. La metodologa empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitir la deduccin.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podr ser inferior al costo. Se aconseja
informe tcnico.
1. Donacin. Se aceptar el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
2. Destruccin. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicacin a SUNAT (6 Das de anticipacin)
Diferencias de inventario - fsico
Inventario fsico practicado por la SUNAT (tem por tem)
Detalle de los ingresos y salidas de los tems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1 de enero del ao en el que practic el inventario.
Inventario al 1 de enero del ao en que se practic el inventario.
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Diferencias por inventario - fsico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del ao inmediato
anterior.
ACTIVO FIJO.- Los objetivos son los siguientes:
Para ello se tendr en cuenta en primer lugar, la documentacin que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoracin inicial, como son el valor de compra, ms todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado tambin se tendr en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinacin de la depreciacin contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluacin de los activos fijos.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificacin se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
La razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentacin
sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
GASTOS.- Los objetivos son los siguientes:
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro del
procedimiento de fiscalizacin.
Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generacin de los tributos materia de la
revisin, exigir la subsanacin de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin mediante la
notificacin de una carta de presentacin dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalizacin; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los
tributos que sern materia de revisin.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realizacin de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuacin efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin. Segn la actuacin de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspeccin
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilizacin 5) actas de
incautacin.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN
Declarada la nulidad, se entender que el acto afectado nunca surti efecto, lo cual
origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin, este acto nunca habra surtido efecto y por lo tanto,
correran la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del
mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.
Por tanto, aun cuando la solicitud de requerimiento sea nula cuando se seale como
plazo para la presentacin de informes uno menor a tres das hbiles, el resultado del
requerimiento, al constituir un acto diferente aunque vinculado a la solicitud del
requerimiento, y los actos relacionados a tal resultado, se conservarn cuando sus
contenidos hubiesen permanecido iguales de no haberse incurrido en vicio alguno en la
solicitud del requerimiento, supuesto ltimo que se cumple cuando en el cierre de
requerimiento se deja constancia que la Administracin ha admitido la documentacin
presentada por el deudor y cuando del expediente se advierte que esta merit dicha
informacin en el procedimiento de fiscalizacin.
Corresponde resaltar que no habra conculcacin del derecho de defensa del deudor en
el procedimiento de fiscalizacin si la documentacin presentada por este, ya sea
solicitada por la Administracin u ofrecida por el propio contribuyente, es admitida y
actuada por la Administracin para verificar la determinacin de las obligaciones
tributarias, y de ser el caso, para sustentar la acotacin, cumplindose tambin con el
carcter probatorio del procedimiento de fiscalizacin".
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia. El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
I. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
Este criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en reiteradas Resoluciones, entre las
que se pueden citar las RTF Ns. 4265-4-2004 y 320-1-2005.
Plazo no menor de dos (2) das hbiles para que el deudor exhiba y/o presente los
libros y documentos solicitados, cuando se le otorga una prorroga para dicha
exhibicin y/o presentacin.
Plazo no menor de tres (3) das hbiles para la presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Plazo no menor de tres (3) das hbiles para requerir informacin a terceros.
Siendo as, al emitir el requerimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria debe
observar los plazos establecidos segn la actuacin de la que se trate. En caso contrario,
si en el requerimiento de informacin no se otorga al administrado los plazos mnimos
establecidos para la presentacin o exhibicin de la documentacin o informacin que
corresponda, tal requerimiento ser nulo por vulnerar el procedimiento legal
establecido.
Esta ha sido la posicin desarrollada por el Tribunal Fiscal cada vez que ha tenido que
pronunciarse respecto a un requerimiento en el que se otorga un plazo menor al
establecido. El rgano colegiado en todos los casos ha considerado que dicho
requerimiento es nulo al vulnerar el procedimiento legal establecido. Sin embargo, los
alcances de la declaracin de nulidad formulada por el Tribunal Fiscal ha ido
evolucionando en los ltimos aos, pasando de una declaracin de nulidad absoluta a
una declaracin de nulidad parcial y solo respecto a los actos directamente afectados por
el vicio incurrido.
En estas resoluciones y en otras tantas ms, bastaba que el Tribunal Fiscal detectara el
defecto incurrido en el requerimiento al otorgar un plazo menor al establecido, para
declarar nulo todo el requerimiento y todo lo actuado con posterioridad.
En este sentido, no interesaba si parte de la informacin comprendida en el
requerimiento si poda ser solicitada en el plazo sealado en dicho requerimiento; era
suficiente, para el Tribunal Fiscal, constatar que una parte de la informacin no pudiera
exigirse en el plazo sealado para que todo el requerimiento fuera nulo.
De modo que, tampoco importaba que las resoluciones de determinacin emitidas como
resultado del proceso de fiscalizacin, contuvieran reparos emitidos sobre la base de
documentacin e informacin distinta a la solicitada en el requerimiento en el que se
otorg un plazo menor al establecido. Bastaba constatar que uno de los requerimientos
cursados dentro del procedimiento de fiscalizacin no hubiera otorgado el plazo legal
establecido para la exhibicin o presentacin de documentos e informes para que toda la
resolucin de determinacin emitida como resultado de la fiscalizacin sea nula, incluso
en el extremo de los reparos sustentados con otros requerimientos de fiscalizacin en los
que si se haba observado el plazo legal establecido. Asimismo, no era importante para
el Tribunal Fiscal que la documentacin requerida al administrado sin otorgar el plazo
legal, hubiera sido presentada por este y evaluada por la Administracin. Si el
requerimiento no cumpla con otorgar el plazo exigido, para el Tribunal Fiscal sera
nulo todo el requerimiento y todos los actuados con posterioridad.
En caso contrario, el resultado del requerimiento ser tambin nulo si por el menor
plazo otorgado, el contribuyente no presenta la documentacin requerida o no se le
recibe la documentacin o se le atribuye la comisin de Infracciones, pues en estos
casos el vicio en la forma habra influido decisiva e ilegalmente en los resultados y en la
determinacin de la deuda tributaria.
Ahora bien, para que sea vlido el requerimiento reiterativo en el que se solicita
nuevamente la presentacin o exhibicin de la misma documentacin e informacin
solicitada en el primer requerimiento, es necesario que la Administracin Tributaria deje
constancia, sea a travs del cierre del requerimiento genrico o mediante la suscripcin
de un acta de visita, que el administrado no exhibi o present la informacin solicitada
en el referido requerimiento.
Esta observacin, sin embargo, no puede llevar a concluir que no es vlido notificar ms
de un requerimiento de informacin sin antes cerrar los requerimientos anteriores. De lo
que se trata es de dejar constancia, por cualquier medio, que el administrado no cumpli
con presentar o exhibir la documentacin e informacin solicitada en el plazo sealado
en el requerimiento anterior, como condicin para que esa misma documentacin e
informacin pueda ser solicitada mediante otro requerimiento de informacin.
Sobre el particular debemos anotar que, por aplicacin del criterio de observancia
obligatoria desarrollado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 00148-1-2004, en el
presente caso habra que revisar si el contribuyente exhibi sus descargos a las
observaciones formuladas por el auditor fiscal y si estos fueron evaluados en el
resultado del requerimiento de fiscalizacin, pues de ser as, el vicio incurrido en la
emisin del requerimiento de fiscalizacin no afectara la validez del resultado de dicho
requerimiento y todos los actuados con posterioridad.
Este criterio ha sido desarrollado por el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, entre
las que se pueden citar las siguientes:
RTF N 351-5-1998.- El Tribunal Fiscal considera que si bien el numeral 1 del articulo
62 del Cdigo Tributario no establece que la Administracin deba otorgar un plazo a los
contribuyentes para la presentacin de libros y registros contables (salvo en el caso que
el deudor tributario lo solicite por razones debidamente justificadas), es necesario que
en el requerimiento se consigne la fecha en la que los contribuyentes deben cumplir con
lo solicitado por la Administracin, a fin de que aquellos puedan tener certeza, acerca
del tiempo del que disponen para presentar la documentacin requerida.
En dicha fecha, segn consta en el acta de presencia emitida por el Notario de Lima.
Agustn Flores Barbosa, se volvi a encontrar el domicilio cerrado por lo que se notifico
el cierre del requerimiento mediante Ceduln (sin contar con la firma del contribuyente)
procedimiento que, de acuerdo al Tribunal Fiscal, se encuentra arreglado a ley.
Por otra parte, el hecho que el resultado del requerimiento sea suscrito por una persona
distinta al deudor tributario o su representante no constituye un defecto sancionado con
nulidad, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones, entre la
que se puede citar las siguientes: