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04807-1-2014
EXPEDIENTE N° 6214-2007
INTERESADO
ASUNTO Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA Lima
FECHA 2 Lima, 11 de abril de 2014
VISTA la apelacién interpuesta por
contra la resoluci6n denegatoria ficta de la reclamaci6n formulada contra la Resolucién
de Determinacién N° 012-003-0007577, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, y la Resolucién de Multa N° 012-002-0007437, correspondiente a
la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que [a recurrente sefiala en relaci6n con el arrastre de pérdidas compensables de ejercicios anteriores,
que los ingresos provenientes de exportaciones de servicios técnicos y asesoria a Venezuela y Colombia,
To tlenen la naturaleza de rentas exoneradas, por lo que no deben ser consideradas como ingresos a fin
de determinar la pérdida compensable.
Que indica respecto a los gastos por concepto de seguros a favor de funcionarios de la empresa, que
‘cumpien con los principios de generalidad, causalidad, razonabilidad, fehaciencia y valor de mercado, en
consecuencia, dicho reparo carece de sustento en la forma y la sustancia,
Que alega en cuanto al reparo por provisién de vacaciones, que dicho monte fue cancelado en el ejercicio
2004, en cumplimiento de las normas laborales y la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que segun lo
establecido en el inciso j) del articulo 37° de la referida ley, son deducibles las asignaciones destinadas a
constituir provisiones para beneficios sociales, entre ellos, las vacaciones, dado que el derecho al referido
beneficio se adquiere una vez transcurrido un tiempo y es posible que el cierre del ejercicio tenga lugar
‘aun cuando no ha nacido el derecho del trabajador al mismo, admitiéndose la deduccién de la provision
‘que sea proporcionalmente atribuible a la fracci6n del periodo transcurrido hasta dicho cierre, por lo que el
gasto se devenga antes de haber nacido la obligacién de pago al trabajador y no esta sujeto a la
limitacion establecida en el inciso v) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que respecto de la Resolucién de Multa N® 012-002-0007437, sostiene que al estar vinculada a los
reparos antes sefialados, debe dejarse sin efecto en funcién a los argumentos expuestos.
Que de 1a documentacién que obra en autos se advierte que mediante escrito presentado el 12 de
‘octubre de 2005, de fojas 17 a 22, la recurrente interpuso recurso de reciamacién contra la Resolucién de
Determinacién N° 012-003-0007577, emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, y la Resolucién
de Multa N° 012-002-0007437, girada por la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del
Cédigo Tributario.
Que segtin lo dispuesto por el articulo 142° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislative N° 953, la Administracién
Tributaria resolverd las reclamaciones dentro del plazo maximo de 6 meses, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacién del recurso de reclamacién,
Que por su parte, el numeral 2 del articulo 144° del citado cédigo, modificado por el mencionado decreto
legistativo, prescribfa que cuando se formulara una reciamacién ante la Administracién y ésta no notificara
su decisién en el plazo de 6 meses, el interesado podia considerar desestimada la reciamacién e
interponer apelacion ante el Tribunal Fiscal si se tratara de una reclamacién y la decision debia ser
adoptada por un érgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal
Que en virtud de las normas glosadas, en los casos en que la Administracién no hubiera cumplido con
resolver la reclamacion interpuesta dentro de los plazos previstos por el articulo 142° del precitado
xe pod Gye hibund Fiscal N° 04807-1-2014
codigo, el contribuyente tiene expedito su derecho para interponer recurso de apelacién contra la
resolucion ficta que desestima su reclamaci6n, considerando denegada su peticion,
Que al haber transcurrido en exceso el plazo de 6 meses y de acuerdo a Io dispuesto en los citados
articulos 142° y 144°, el § de marzo de 2007 la recurrente interpuso el respectivo recurso de apelacién,
de fojas 53 a 58, por lo que corresponde que este Tribunal emita pronunciamiento en el caso de autos.
Que en el presente caso, como resultado de la fiscalizacién iniciada mediante Carta N° 05001 1142070-01,
SUNAT y Requerimiento N° 0241927, notificados el 27 de enero de 2005, de fojas 452 y 494, la
Administracion efectué reparos a la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, por
concepto de arrastre de pérdidas, gastos en seguros de vida y provision de vacaciones no aceptadas
‘ributariamente, como resultado de los cuales emitié la Resolucién de Determinacion N° 012-003-0007577
y la Resolucién de Multa N° 012-002-0007437.
Resolucién de Determinacién N° 012-003-0007577
Que de fojas 1099 a 1109, obra copia de la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0007577, emitida
por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003,
Que del Anexo 3 (fojas 1099 a 1106) de la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0007577 se aprecia
que la Administracién reparé la base imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, como
consecuencia del desconocimiento del arrastre de pérdidas, gastos en seguros de vida y provisién de
vacaciones no aceptadas tributariamente, por lo que corresponde determinar si dichos reparos se ajustan
aley.
Arrastre de pérdidas
Que del punto 1 del Anexo N° 3 de la Resolucién de Determinacion N° 012-003-0007577 (fojas 1104 a
1106), se tiene que la Administraci6n repar6 la pérdida neta compensable del ejercicio 2003, como
consecuencia de considerar los ingresos provenientes de sus exportaciones de servicios de asistencia
técnica y asesoria a Venezuela y Colombia, paises miembros del Pacto Andino, como ingresos
exonerados a fin de tenerlos en cuenta dentro del calculo de la referida pérdida tributaria, sustentandose
en el articulo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, los articulos 4° y 14° del Convenio para Evitar la
Doble Tributacién entre los palses miembros del Acuerdo de Cartagena Decisién N° 40, y el
Requerimiento N° 00217350.
‘Que mediante el punto 4 del Anexo N° 1 al Requerimiento N° 00217350 (foja 448), notificado el 21 de
junio de 2008, la Administracién solicté a la recurrente que sustentara por escrito, con la documentacin
‘original, papeles de trabajo y expresién contable, el arrastre de las pérdidas compensables de ejercicios
anteriores efectuada para el ejercicio 2003, de acuerdo a lo establecido por el articulo 50° de la Ley del
Impuesto a la Renta, al haber diferencia con el célculo del arrastre de las pérdidas compensables de
ejercicios anteriores efectuado por la Administracion, segin se detalla en el Anexo N° 3 al referido
requerimiento (foja 444),
Que en respuesta a lo solicitado, mediante escrito presentado el 27 de junio de 2005 (fojas 395 a 397), la
recurrente indicé que procedié conforme a lo indicado en el articulo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta
vigente para el ejercicio 2003, resultando errado considerar las rentas provenientes de las exportaciones
de sus servicios como rentas exoneradas, toda vez que se encuentran afectas al Impuesto a la Renta en
los paises de Venezuela y Colombia, por aplicacion del Acuerdo de Cartagena
Que en el punto 2 del Anexo N° 1 al Resultado del Requerimiento N° 00217350 (foja 384), notificado el 25
de julio de 2005, la Administracién sefialé que del andlisis y evaluacion de lo argumentado por la
recurrente, la documentacién exhibida, y lo sefialado en los articulos 4° y 14° del Convenio para Evitar la
Doble Tributacién entre los palses miembros del Acuerdo de Cartagena- Decisién N° 40, los ingresos
provenientes de sus exportaciones de servicios de asistencia técnica y asesoria a los paises de
Venezuela y Colombia estén exonerados del Impuesto a la Renta, por lo que procedié a agregar entre los
ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable de acuerdo con lo indicado en
MK por Dribund Fiscal N° 04807-1-2014
€l articulo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme a lo detallado en el Anexo N° 3 al Resultado
del Requerimiento N° 00217350,
Que a continuacién se procederé a detallar el reparo por reduccién de pérdida neta compensable del
ejercicio 2003, al no considerar como ingresos los provenientes de sus exportaciones de servicios de
asistencia técnica y asesoria a Venezuela y Colombia para el respectivo cAlculo, conforme a lo seftalado
en el punto 4 del Anexo N° 1 y el Anexo N°3 al Resultado del Requerimiento N° 00217350 (fojas 372, 384
y 280 a 282)
Pérdida Tributaria Compensable de Ejercicios Anteriores:
Pérdida det Renta Valor Ejercicio anterior Saldo de pérdida
Serco! Greist, | oxonarada | wstonco | Moniost. | Fat | Actualzad® | tretrabi
ear | qrxeo S000) | eae 28 wo | ere eaoy [oa —[ cere | v.00 | wia.i7209
zn (r79405200) [69513600 | (o0.716.00) | iz 17200) | 1.017 | eee 579.0) [0522 95.00)
2003 | (2'418,970.00) | 1'464,041.00 | 984,920.00) | cays 00) 4.020 | ¢1,822,741.00) | (2'507,670.00)
Que conforme ha sido sefialado en la resolucién de determinacién impugnada y ha sido ratificado por la
recurrente en sus recursos de reclamaci6n y apelacién, ésta percibid ingresos provenientes de sus
exportaciones de servicios de asistencia técnica y asesoria a los paises de Venezuela y Colombia,
respecto de los cuales s6lo estaba sujeta al Impuesto a la Renta de los Paises Miembros en que se
prestaron dichos servicios, en aplicacién de los articulos 3° y 14° de la Decision N° 40.
Que bajo esta premisa, la Administracién considera que en Peru debian ser consideradas como rentas
‘exoneradas del Impuesto a la Renta, procediendo a agregar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
determinar la pérdida neta compensable, de acuerdo al articulo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual la recurrente objeta, y por tanto constituye la materia en controversia en el caso de autos.
Que et articulo 6° y el inciso d) del articulo 7° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 054-99-EF, establece que estén sujetas al impuesto la
totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta ley, se consideran domiciliados en el pais, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucién de las juridicas, ni la ubicacién de la fuente productora; en caso de
contribuyentes no domiciliados en el pais, de sus sucursales, agencias 0 establecimientos permanentes,
el impuesto recae s6lo sobre las rentas gravadas de fuente peruana, y se consideran domiciliadas en el
Pais, las personas juridicas constituidas en el pais.
Que conforme con el articulo 4° del Convenio para Evitar la Doble Tributacién entre los paises miembros
del Acuerdo de Cartagena - Decisién N° 40, independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sélo serén gravables en el pais
miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepcion previstos en
dicho Convenio.
Que asimismo, el articulo 14° de la Decisién N° 40 establece que las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales y asistencia técnica seran gravables sélo en el Pais Miembro en cuyo territorio se
prestaren tales servicios.
Que por otro lado, el articulo 50° de la citada Ley del impuesto a la Renta, aplicable al caso de autos,
contemplaba que los contribuyentes domiciliados en el pais deberan compensar la pérdida neta total de
tercera categoria de fuente peruana que registraran en un ejercicio gravable imputandola afo a afo,
hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoria que obtuvieran en los 4 ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtuvieran dicha renta neta; el saldo que
no resultara compensado una vez transcurrido ese lapso, no podria computarse en los ejercicios
siguientes.
ame god oot,
Pribunad Fiscal N° 04807-1-2014
Que en dicho articulo se establecié ademas que las rentas exoneradas debian ser consideradas entre los
ingresos a efecto de determinar la pérdida neta compensable a las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales y asistencia técnica,
Que al respecto, debe analizarse si la citada norma incluye dentro de las rentas exoneradas que deben
ser consideradas entre los ingresos a efecto de la determinacién de la pérdida neta compensable las
rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales y asistencia técnica prestados en los paises de
Venezuela y Colombia, las cuales sélo estaban sujetas al Impuesto a la Renta de los Palses Miembros en
{ue se prestaron dichos servicios, en aplicacién de los citados articulos 3° y 14” de la Decisién N° 40,
Que de este modo, cabe considerar que el tercer pérrafo de la Norma Vill del Titulo Preliminar del Texto
Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, dispone que en
via de interpretacién no podrd crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los seflalados en la ley.
Que sobre el particular, el Tribunal Constitucional, en la sentencia recaida en el Expediente N° 0042-
2004-AI/TC, define a los beneficios tributarios como aquellos tratamientos normativos mediante los cuales
el Estado otorga una disminucién total o parcial del monto de ta obligacion tributaria, o la postergacién de
la exigibilidad de dicha obligacion, tales como la inafectacién, la inmunidad y la exoneracién.
‘Que de este modo, precisa que la inafectacién 0 no-sujecién debe entenderse como aquellos supuestos
que no se encuentran dentro del ambito de afectacion de un tributo determinado, es decir, el legislador no
ha previsto que determinados hechos, situaciones u operaciones estén dentro de la esfera de afectacién
del tributo que ha surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado;
la inmunidad es la fimitacién constitucional impuesta a los titulares de la potestad tributaria de! Estado
fin que no puedan gravar o afectar a quienes la Constitucién quiere exceptuar det pago de tributos debido
a razones de interés social, de orden econdmico o por otros motivos que considere atendibles; mientras
que las exoneraciones se configuran como supuestos de excepcién respecto del hecho imponibie, lo cual
quiere decir que el hecho imponible nace y/o los sujetos (exoneraciones subjetivas) 0 actividades
(exoneraciones objetivas) previstos en ella se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos
casos, no se desarrollaré el efecto del pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley
‘© norma con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.
Que sobre ello, este colegiado ha seftalado en la Resolucion N° 252-2-2001, que de conformidad con la
doctrina, mientras en la exoneracién nace el hecho imponible pero en virtud de una norma legal
“neutralizante’ no surge la obligacién de pago, en la inafectacién en cambio, no nace el hecho imponible y
por ende no existe obligacién tributaria alguna, en tanto el hecho que acontece en la realidad no se
‘encuadra o no esta comprendido en el supuesto de hecho establecido por la ley como hecho generador.
Que en efecto, la exoneracion constituye un supuesto de excepcién respecto del hecho imponible, por lo
que éste nace; sin embargo, en virlud de una norma legal “neutralizante” no surge la obligacién de pago,
la cual conforme se ha sefalado antes, debe configurarse en respeto del principio de reserva de ia ley, y
no puede concederse ni extenderse a personas 0 supuestos distintos de los seftalados en la ley, en via
de interpretacion
Que de otro lado, respecto de las rentas que no se encuentren sujetas a gravamen en aplicacion de un
convenio para evitar la doble tributacién 0 imposicion, corresponde indicar que Victor Uckmar' al tratar la
génesis y evolucién de los tratados intemacionales para evitar la doble imposicién sefiala que “(..) la
doble imposicién intemacional, de relevancia juridica, se configura cuando dos o més Estados aplican
tributos similares sobre un mismo contribuyente, respecto al mismo hecho imponible y por un mismo
period fiscal”.
Que de este modo, a fin evitar los conflictos positives de imposicion y los efectos distorsivos que los
mismos producen sobre la competencia, tuvo inicio la estipulacién de convenciones internacionales para
evitar la doble imposici6n, esto es, actos que contienen las declaraciones de voluntad de naturaleza
* Curso de Derecho Tributario intemacional - Coordinador Victor Uckmar, Tome |, Editorial Temis S.A. 2003, p. 83.
HRM Ww Sry
Goibuna Yusead N° 04g07-1-2014
bilateral, donde ambos Estados regulan normativamente sus relaciones, consecuentemente, estas
convenciones son tratados internacionales concluidos entre sujetos de derecho internacionar.
Que es asi que mediante Acuerdo Internacional, los Estados pueden expresar su voluntad de limitar su
propia soberania tributaria mediante un reparto de la potestad tributaria de gravamen sobre cada
Categoria de rentas y de bienes; dicha voluntad, expresada a través de un convenio de doble imposicion,
obliga a los dos Estados firmantes a respetar el contenido de las disposiciones y otorga el derecho a los
parliculares de reclamar la aplicacién de las cléusulas; la limitacién de la potestad tributaria de los
Estados destinada a evitar la doble imposicién juridica internacional vendra articulada a través de 2
mecanismos: Por un lado, se evita la superposicién de las soberanias tributarias, eliminandose el conficto
positivo de soberanias tributarias de los 2 Estados contratantes mediante el acuerdo de éstos de
conceder la capacidad de gravamen exclusivo de determinadas categorias de rentas o de bienes a uno
de ellos exclusivamente; correlativamente el otro Estado renuncia a gravar esas categorias de rentas 0
bienes.®
Que en el caso de autos, dado que segtin lo establecido en el articulo 4° de a Decision N° 40, las rentas
obtenidas sélo seran gravables en el pais miembro en el que tengan su fuente productora, se renuncia a
gravar determinadas rentas o bienes, limitindose la potestad tributaria para gravar dichos beneficios y
generéndose una categoria especial de rentas, como consecuencia de la aplicacién en el derecho interno
de lo establecido en el referido convenio internacional para evitar la doble imposicién, por to que las
referidas rentas no podrian considerarse como rentas exoneradas, como afirma la Administracién.
Que en consecuencia, en el supuesto analizado, se aprecia que la Ley del Impuesto a la Renta no
contiene ninguna disposicién que incluya entre los ingresos a considerar a efecto de determinar la pérdida
neta compensable, aquelias rentas que no se encuentren sujetas a gravamen en aplicacion de un
convenio para evitar la doble tributacién o imposicién, en efecto, la referida ley slo considerd las rentas
exoneradas, supuesto que no resulta de aplicacién en el caso de autos.
Que por consiguiente, para realizar la mencionada determinacién, la Administracién ha incluido un
oncepto que no ha sido previsto por la ley, contraviniendo lo que dispone su articulo 50° asi como los
articulos 4° y 14° de la Decision N° 40, en los cuales se prevé que las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales y asistencia técnica serdn gravables solo en el Pais Miembro en cuyo territorio se
prestaren tales servicios, independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, razén por la
cual estan fuera de su ambito de aplicacién.
Que de lo expuesto se aprecia que incluir la referidas rentas entre los ingresos a considerar a efecto de
determinar la pérdida neta compensable rebasa los alcances de la ley, extendiendo un supuesto a
personas 0 supuestos distintos de los sefialados en la ella, en via de interpretacién, por cuanto aquella no
previo a dichas rentas como renta gravable ni como parte de los conceptos a considerar para determinar
la anotada pérdida neta compensable; en tal sentido, no correspondia que la Administracién desconociera
la pérdida tributaria compensable del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002, por lo que el
reparo efectuado por tal concepto debe ser dejado sin efecto; en consecuencia, procede declarar fundada
la apelacién interpuesta contra la resolucién ficta denegatoria de la reciamacién presentada, en este
extrema.
Gastos en sequros de vida
Que del Punto 2 del Anexo N° 3 a la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0007577 (fojas 1102 a
1104), se aprecia que la Administracién reparé los gastos correspondientes a seguros de vida contratados
a favor de su plana gerencial, a lo que se encuentra obligada en virtud de los contratos firmados con
empresas del exterior para brindar servicios de asesoria técnica y profesional, toda vez que la recurrente
no habria acreditado que los referidos gastos sean propios o estén destinados para el mantenimiento de
* Corasanii Giuseppe, Paolo de’ Capltani di Vimercate, Cristian J. Billard, Rubén O. Asorey, Victor Uckmar Manual de
Derecho Tributaro Iteracional. Edtoral La Ley, 2011, p. 21
> TOVILLAS MORAN, José Maria, Estusio del Modelo de Convenio sobre Renta y Patrimonio de la OCDE de 1992, Marcial
Pons, Ediciones Juridicas y Sociales. Madrid, 1996, p91.
ae gorr Gribunal Fiscal N° 04807-1.2014
la fuente productora de renta gravada, siendo que califican como actos de liberalidad y son asumidos por
las empresas a las que se le brinda el servicio de asesoria técnica y profesional, sefialando como
sustento del reparo el Punto 12 del Anexo N° 1 del Requerimiento N° 00217350 y como base legal el
primer parrafo del articulo 37° y el inciso d) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que del Punto 2 del Anexo 3 a la Resolucion de Determinacién N° 012-003-0007577 (foja 1102) se tiene
que la Administracién reparé los gastos correspondientes a seguros de vida, conforme al siguiente
detalle:
Fecha = *! ome Imre ipuanado
Comprobante_ ‘alle
18-10017 179.06
31.01.2003 = ‘Seguro Vida - Enero ——
610017 2208
15:10017 24.02
ve-20011 778.88
20011 15971
28.02.2003 [62007 Seguro Vida - Febrero 7082
1520011 7957
20011 15971
7-30005 18971
1630005 188.65
31.03.2008 [630008 Seguro Vida Marzo 21998
16-0005 249.98
£30008 165.56
140001 25883
1@-40001 s7460
30.042003 | 6-4000% ‘Seguro Vea ~ Abr 41.49
76-40008 50170
“40008 668.95
150004 668.95
78-50001 374.60
{31.05.2008 | 60001 Seguro Via Mayo wa9
15-50001 201.70
“50001 058.83
80001 668.88
30.08.2003 — ‘Seguro Vida - Junio a
60001 iad
"5.60001 301.70
MMM gov Gribundl Fiscal
460007
N° 04807-1-2014
31.07.2008
+7001
¥6-70001
6.70001
16-70001
470001
Seguro Vida — Julio
31.08.2008
780004
16-80001
680001
1580001
“80001,
‘Seguro Vida - Agosto
30.09.2008
1-900
16-90001
6.90001
¥5-90001
490007
24-9001
Seguro Vida - Setiembre
31.10.2008
1-700020
16-100020
6100020,
15-100020
4100020,
24100020
‘Seguro Vida - Octubre
30.11.2008
4170080
16-170030,
170030,
16-170030,
170030,
24-470030,
Seguro Vida - Noviembre
31.12.2003
|
“120082
16-120082
6120002
16-120002
“#120082
24-120082
‘Seguro Vida - Diciembre
Que el articulo 37° de la Ley de! Impuesto a la Renta, aplicable al caso de autos, establecia que a fin de
determinar la renta neta de tercera categoria se deduciria de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no estuviera expresamente prohibida por dicha ley, ey
Guibundl Fiscal N° 04807-1-2014
estableciendo en el inciso Il) del referido articulo 37°, que eran deducibles, entre otros, los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos,
asi como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Que el numeral 3 del inciso c) del articulo 20° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, referida a la determinacion de las rentas de quinta
categoria, dispone que no se consideran como renta gravable, los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con cardcter general a favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores, a que se refiere el inciso I!) del articulo 37° de la ley.
Que de otro lado, conforme con el inciso d) del articulo 44° de la citada ley, no son deducibles para la
determinacién de la renta imponible de tercera categoria, las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
ue al respecto cabe indicar que este Tribunal en diversa jurisprudencia, tal como las Resoluciones N°
10813-3-2010 y 13080-9-2010, entre otras, ha sefialado que el denominado “principio de causalidad” es
la relacion existente entre el egreso y la generacion de renta gravada o el mantenimiento de la fuente
productora, es decir, que todo gasto debe ser necesario y vinculado con la actividad que se desarrolia,
nocién que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a
la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
Que ahora bien, de las normas expuestas se puede concluir que si bien el articulo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta expresamente reconoce como gasto deducible los pagos que una empresa otorga a
sus trabajadores destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, ello no implica que la
‘empresa no tenga obligacién de sustentar que efectivamente incurrié en dicho gasto y que ademds éste
resulta razonable y proporcional en funcién a las rentas obtenidas en el ejercicio.
Que adicionalmente debe considerarse también que @ efecto de deducir gastos que se originan del
acuerdo entre el empleador y el trabajador, es necesario que el primero detalle los criterios utilizados para
determinar el beneficio otorgado a cada trabajador y verificar su aplicacion objetiva,
Que de los actuados se puede apreciar que mediante el Punto 12 del Anexo N° 1 del Requerimiento N°
00217350 (foja 447), la Administracion solicit a la recurrente que sustentara por escrito con la
documentaci6n fehaciente original, tales como planilas, boletas, comprobantes de pago, cancelaciones,
detalles, expresion contable u cualquier otra documentacién, a fin de demostrar que se traten de gastos
propios ylo necesarios para mantener la fuente generadora de renta gravada, entre otros, referidos a los
gastos deducidos al 31 de diciembre de 2002*, de la Cuenta 651.08 - Seguro de Vida, segun el detalle
del Anexo N° 11 al refetido requerimiento (fojas 409 a 416),
Que en respuesta al requerimiento mencionado, la recurrente sefialé que adjunté la informacién
requerida, y se entregé copia de las pdlizas correspondientes al periodo revisado (foja 393).
Que en el Punto 12 del Anexo N° 1 al Resultado de! Requerimiento N° 00217350 (fojas 378 y 379), la
Administracion dej6 constancia del escrito presentado y sefiald que del andlisis y evaluacién de la
documentacién exhibida reparaba parte de los gastos por concepto de seguros, segun lo detaliado en el
‘Anexo N? 11 al referido resultado (fojas 345 a 281), entre otro, al no ser indispensables para la actividad
productora de renta gravada, al calificar como un acto de liberalidad de acuerdo a lo sefialado en el inciso
¢) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, por tratarse de un gasto que no es propio ni
necesario para producir y mantener la fuente generadora de renta gravada, que no fue cancelado por el
contribuyente sino asumido por las empresas a las cuales presta servicios de consultoria y asesoria
técnica, las que posteriormente reembolsan el monto cancelado, y cuyos beneficiarios no incluyen a la
tolalidad del personal de la empresa fiscalizada, lo que no cumple con el principio de generalidad del
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