LAS FUENTES DEL

DERECHO
ADUANERO
Marco A. Huamn Sialer 1
 CONCEPTO DE FUENTES

SON TODOS AQUELLOS MECANISMOS A

TRAVES DE LOS CUALES SE VAN A EMITIR
VALIDAMENTE LAS NORMAS ADUANERAS, LAS
CUALES SON DE OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO
PARA LOS OPERADORES DE COMERCIO
EXTERIOR Y PARA LA PROPIA
ADMINISTRACION.

Marco A. Huamn Sialer 2

 CLASES

La Legislacin
La Jurisprudencia
La Costumbre
La Doctrina

Marco A. Huamn Sialer 3

LA LEGISLACION COMO FUENTE DE
DERECHO
Es el conjunto de disposiciones legales,
conjunto de procedimientos escritos,
formalidades escritas y principios jerrquicos
mediante las cuales se crean normas jurdicas
vlidas de carcter general, cuyo contenido es
expresin de voluntad de los poderes del
Estado.
Marco A. Huamn Sialer 4
PRINCIPIO DE JERARAQUIA NORMATIVA
Y SUPRAORDINACIN
ARTICULO 51 DE LA CONSTITUCION:
La Constitucin prevalece sobre toda norma legal,
la ley, sobre las normas de inferior jerarqua, y as
sucesivamente.
ARTICULO 102 DEL CODIGO TRIBUTARIO
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la
norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la
resolucin deber ser emitida con carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 154 5
Marco A. Huamn Sialer
 CONTROL DIFUSO

ARTICULO 138 DE LA CONSTITUCION

En todo proceso, de existir una incompatibilidad
entre una norma constitucional y una norma legal, los
jueces prefieren la primera.
Igualmente, prefieren la norma legal sobre toda otra
norma de rango inferior

Marco A. Huamn Sialer 6

 JURISPRUDENCIA TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
Sentencia N 3741-2004-AA/TC
El Tribunal Constitucional establece que todo
tribunal u rgano colegiado de la administracin
pblica tiene la facultad y el deber de preferir la
Constitucin e inaplicar una disposicin
infraconstitucional que vulnera manifiestamente,
bien por la forma, bien por el fondo, de
conformidad con los artculos 38, 51 y 138 de la
Constitucin. Para ello, se deben observar los
siguientes presupuestos: (1) que dicho examen de
constitucionalidad sea relevante para resolver la7
Marco A. Huamn Sialer

controversia planteada dentro de un proceso

administrativo; (2) que la ley cuestionada no sea
posible de ser interpretada de conformidad con la
Constitucin. Que los tribunales administrativos y
los rganos colegiados de la administracin pblica
que imparten justicia administrativa con carcter
nacional no pueden dejar de aplicar una ley o
reglamento cuya constitucionalidad haya sido
confirmada en procesos constitucionales, ni
tampoco aplicar a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes, en un
caso concreto, los efectos jurdicos de una ley o
reglamento que haya sido declarado
inconstitucional en dichos procesos, de
conformidad con el tercer prrafo del artculo VI de8
Marco A. Huamn Sialer

Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal

Constitucional
La Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal en
aplicacin a la atribucin concedida ha expedido la
siguiente Resolucin:
Sumilla RTF:02364-A-2007:
Se revoca la apelada que declar improcedente el
reclamo contra las Resoluciones de Gerencia que
declararon improcedentes las solicitudes de
devolucin de tributos. Se seala que de acuerdo
con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, la resolucin constituye precedente de
observancia obligatoria disponindose su
9
Marco A. Huamn Sialer

publicacin en el Diario Oficial "El Peruano"

en cuanto establece el siguiente criterio: "No
procede aplicar la Disposicin Transitoria nica del
Decreto Supremo N 153-2002-EF, dado que al
disponer que las Tablas aprobadas por el Decreto
Supremo N 001-2002-EF resultan aplicables a las
importaciones efectuadas entre el 1 de julio al 26 de
setiembre de 2002 -fecha de expedicin del Decreto
Supremo N 153-2002-EF- importa un mandato que
resulta contrario al principio de irretroactividad de
las leyes previsto en el artculo 103 de la
Constitucin Poltica del Per. Asimismo, no
procede la aplicacin del inciso f) del artculo 3 de
la Circular N INTA-CR.62-2002, pues excede lo
establecido por el artculo 6 del Decreto Supremo10
Marco A. Huamn Sialer

N 115-2001-EF, dispositivo que regula el sistema

de franja de precios.".
 NIVEL CONSTITUCIONAL
El Principio de Constitucionalidad del orden jurdico
establece que las normas constitucionales no
pueden contradecirse ni desnaturalizarse por
ninguna otra norma del sistema legislativo.
En ese sentido el artculo 51 de la Constitucin
establece que la Constitucin prevalece sobre toda
otra norma legal , y el artculo 138 segundo prrafo
que en caso de incompatibilidad entre una norma
constitucional y una legal ordinaria el juez prefiere
la primera.
Marco A. Huamn Sialer 11
La Constitucin se encuentra en la cspide de la
Pirmide Normativa como seala el Tribunal
Constitucional en la Sentencia Exp. N 26-89-
2004-AA/TC: no es un mero documento poltico,
sino tambin norma jurdica . . . en ese sentido el
principio de fuerza normativa de la Constitucin
quiere decir que los operadores del Derecho y en
general todos los llamados a aplicar el Derecho-
incluso la Administracin Pblica- deben
considerar a la Constitucin como premisa y
fundamento de sus decisiones. . . En otras
palabras no ser slo norma sobre normas, sino
norma aplicable, no ser slo fuente sobre la
produccin, sino tambin fuente del derecho sin12
Marco A. Huamn Sialer

mas
 ARTICULOS CONSTITUCIONALES
VINCULADOS A LA MATERIA ADUANERA

- Artculo 2 que establece los derechos

fundamentales de la persona, los cuales ningn
dispositivo legal ni ninguna autoridad aduanera
puede afectar.
- Artculo 8 seala que el Estado combate y
sanciona el trfico ilcito de drogas, lo cual va ligado
al control que ejerce la Aduana en la introduccin y
extraccin de sustancias estupefacientes del 13
Marco A. Huamn Sialer
territorio nacional.
-Artculo 19 que establece que si bien las
Universidades, Instituciones y dems Centros
Educativos gozan de inafectacin de todo impuesto
que afecte sus actividades, en materia de aranceles
de importacin puede establecerse un rgimen
especial de afectacin para determinados bienes.
- Artculo 21 que garantiza la proteccin al
patrimonio cultural de la nacin correspondindole a
Aduanas papel importante en el control de la salida,
reingreso y restitucin del mismo, conforme a las
normas sobre la materia ( exportacin temporal ).

Marco A. Huamn Sialer 14

-Artculo 54 que seala la jurisdiccin del Estado
sobre el territorio nacional, del cual deriva la
jurisdiccin de la Aduana sobre el territorio aduanero,
que en principio, coincide con el territorio nacional.
- Artculo 55 establece que los tratados celebrados
con el Estado y en vigor forman parte del derecho
nacional, por ende los tratados y convenios suscritos
en materia aduanera forman parte del Derecho
Aduanero ( lo cual debe concordarse con el Principio
de Primaca del Derecho Internacional sobre el
derecho Interno ).
Marco A. Huamn Sialer 15
- Artculo 61 que seala que el Estado facilita y
vigila la libre competencia ( como parte de ese
control las Aduanas recaudan derechos
antidumping, derechos compensatorios )
-Artculo 63 seala que el comercio exterior es
libre( lo cual elimina el establecimiento de
restricciones al trfico internacional de mercancas
distintas al arancel, salvo temas de seguridad,
patrimonio cultural, sanidad y flora y fauna en
peligro de extincin).
- Artculo 69 establece que el Estado promueve el
desarrollo sostenible de la amazona con una
legislacin adecuada (en materia aduanera existe
una zona de tributacin especial que comprende16
Marco A. Huamn Sialer

los departamentos de Ucayali, Loreto y San Martn

y que de acuerdo al Protocolo Peruano Colombiano
tiene en algunos casos tasa arancelaria cero, en el
caso de Madre de Dios y las provincias incluidas en
la Ley de Promocin de la Amazona, las
importaciones estn eximidas del Impuesto general
a las Ventas ).
- Artculo 70 garantiza el derecho de propiedad ( lo
cual obliga a las cobranzas coactivas de Aduanas a
tener como requisito la autorizacin judicial de
descerraje, sin embargo no libera a los infractores
del comiso de bienes por cuanto todo derecho debe
ejercerse respetando la ley ). 17
Marco A. Huamn Sialer
- Artculo 72 seala que la ley puede, slo por razn
de seguridad nacional, establecer temporalmente
restricciones y prohibiciones especficas para la
adquisicin, posesin, explotacin y transferencia de
determinados bienes ( lo cual es una excepcin a la
regla del artculo 63, sobre la base de ello la
normativa aduanera establece restricciones o
prohibiciones a la importacin y exportacin de
determinada mercancas ).
- Artculo 74 el cual establece que los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades,
18
Marco A. Huamn Sialer
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo, sealando que en
Materia tributaria rigen los principios de Reserva de
la Ley y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de las personas y que ningn tributo
puede tener efecto confiscatorio.

- Artculo 91 el cual seala que no pueden ser

elegido como miembros del Poder Legislativo entre
otras personas el Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria, si no ha dejado el cargo
seis meses antes de la eleccin.
- Artculo 102 que seala entre las atribuciones del
Congreso, dar leyes y resoluciones, as como
interpretar y modificar o derogar, las existentes y
aprobar los Tratados, con lo cual se convierte en uno
19
Marco A. Huamn Sialer

de los rganos creadores de legislacin aduanera.

- Artculo 103 que seala que ninguna ley tiene
fuerza ni efecto retroactivo, salvo en materia penal
cuando favorece al reo, lo cual es aplicable a los
Delitos Aduaneros.
- Artculo 104 seala que el Congreso puede
delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar,
mediante decretos legislativos, sobre la materia
especfica y por el plazo determinado establecidos
en la ley autoritativa, al respecto las leyes generales
de aduanas vigentes desde el final del docenio
militar 1980 han sido promulgadas va Decreto
Legislativo.
Marco A. Huamn Sialer 20
- Artculo 118 que seala entre las funciones del
Presidente de la Repblica: ejercer la potestad de
reglamentar las leyes sin transgredirlas ni
desnaturalizarlas; y, dentro de tales limites, dictar
decretos y resoluciones, lo cual est previsto en el
inciso 8, siendo en virtud de esa norma que se ha
emitido el Reglamento de la Ley General de Aduanas
y toda la normativa aduanera de nivel reglamentario.
Este precepto constitucional en su inciso 20 tambin
seala como funcin del Jefe de Estado, regular las
tarifas arancelarias ( inciso 20 )
- Artculo 139 que establece los principios de
funcin jurisdiccional, en virtud de la cual el
procedimiento aduanero debe someterse a las reglas21
Marco A. Huamn Sialer

del debido proceso.

- Artculo 200 que consagra las garantas
constitucionales, entre ellas la Accin de Amparo
que procede contra la accin u omisin por parte
de la autoridad aduanera que vulnere o amenace
los derechos reconocidos por la Constitucin, y la
Accin Popular que procede contra las normas
administrativas inconstitucionales.

Marco A. Huamn Sialer 22

 NIVEL LEGAL
LEY
Es una norma aprobada por el Congreso, en ejercicio de
sus atribuciones legislativas y mediante el procedimiento
sealado por la Constitucin (Iniciativa, Discusin,
Aprobacin, Sancin, Publicacin e iniciacin de
vigencia.
-La Ley es obligatoria desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial, salvo disposicin
contrara de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte (Artculo 109 de la Constitucin)
- De acuerdo al Principio de Publicidad la ley debe haber
sido conocida, cuando menos formalmente hablando,
para ser obedecida. 23
Marco A. Huamn Sialer
- De acuerdo al Principio de Jerarqua, la ley se
encuentra subordinada a la Constitucin, pero prima
sobre el Decreto Supremo u las otras normas emanadas
del Poder Ejecutivo.

- Por el Principio de Especialidad la Ley especial prima

sobre la general.
En materia aduanera se aplicara la Ley General de
Aduanas y slo en que el tema no se encuentre normado,
se aplicara el Cdigo Tributario, la Ley de Procedimientos
Administrativos u otra norma de igual jerarqua.

Marco A. Huamn Sialer 24

Por el Principio de Temporalidad , la norma posterior
modifica, sustituye, suspende o deja sin efecto, a la
norma anterior del mismo rango que regula la misma
materia.

El Artculo 103 de la Constitucin seala que le ley se

deroga slo por otra ley, aunque tambin queda sin
efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.
La Ley General de Aduanas slo puede ser derogada por
una nueva ley del mismo rango.

En materia Aduanera tenemos la Ley de los Delitos

Aduaneros N 28008 y la Ley de Facilitacin del
Comercio Exterior N 28777.

Marco A. Huamn Sialer 25

 DECRETO LEGISLATIVO
Dispositivo que emite el Poder Ejecutivo por delegacin
expresa del Legislativo, quien fija un plazo especfico y
una materia especifica ( Art.104 de la Constitucin).
D. Leg N 503 de 1988, D. Leg N 722 de 1992 y D. Leg N
809 de 1996 aprueban las Leyes de Aduanas.
DECRETO LEY
Son dispositivos que emiten los Gobiernos Defectos con
rango de Ley y que en aras de seguridad jurdica no
pierden validez.
El caso de la Ley Orgnica de Aduanas fue aprobada por
Decretos Ley N 26020 y el D. Leg N 722 sufri
modificaciones con los Decretos Leyes 25911 y 26014

Marco A. Huamn Sialer 26

 DECRETOS DE URGENCIA
Medidas extraordinarias dictadas por el Poder Ejecutivo
con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros en
materia econmica y financiera, cuando as lo requiera el
inters nacional, con cargo de dar cuenta al Congreso
( Artculo 118 inc.19 de la Constitucin).
- Si bien los Decretos de Urgencia no pueden contener
materia tributaria (artculo 74 ), pueden referirse a temas
aduaneros no vinculados a la obligacin tributaria
aduanera
- DU N 140-2001-PCM que suspendi la importacin de
vehculos usados de transporte terrestre de peso bruto
mayor a 3 toneladas, motores, partes, piezas y repuestos
usados para uso automotor .

Marco A. Huamn Sialer 27

 TERCER NIVEL
- El artculo 118, inciso 8 de la Constitucin Poltica
seala que corresponde al Ejecutivo, reglamentar las
leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas, y dentro de
tales limites, dictar decretos y resoluciones.
- En materia aduanera el Principio de Legalidad se
encuentra erosionado por el Artculo 118, inciso 20 al
sealar que corresponde al Presidente de la Repblica
regular las tarifas arancelarias.
- Esta situacin es reconocida por la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que seala que
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se regulara las tarifas
arancelarias.

Marco A. Huamn Sialer 28

 DECRETO SUPREMO
Es emitida por el Presidente de la Repblica con refrendo
del Ministro del Sector competente.
En materia aduanera la refrendacin es del Ministro de
Economa y Finanzas y otros Ministros dada la diversidad
de operaciones de comercio exterior, as tenemos que el
Reglamento de los CETICOS fue aprobado por Decreto
Supremo N 026-96-ITINCI refrendado por el Ministro del
Sector.
Las normas de Sanidad Agraria aplicables a las mercancas
de origen animal y vegetal que se introducen al territorio
nacional figuran en el Decreto Supremo N 014-97-AG.
En el Convenio de Cooperacin Aduanera con Panam
aprobado por D.S N 049-96-RE.

Marco A. Huamn Sialer 29

Se prohibi la importacin de neumticos usados que
estableci el D.S N 003-97-SA.
En ste nivel encontramos normas aduaneras de gran
importancia.
-El Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decretos Supremo N 129-2004-EF.
- El Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado
por D.S N 011-2005-EF.
- La Tabla de Infracciones y Sanciones aprobado por D.S
N 013-2005-EF.
- El Arancel de Aduanas aprobado por D.S N
- El Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros ,
aprobado por D.S N 121-2003-EF.
- El Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT,
aprobado por D.S N 115-2002-PCM.
Marco A. Huamn Sialer 30
- El Texto nico de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT aprobado por D.S N 012-2005-EF.

LAS RESOLUCIONES
Son normas de carcter especfico , lo que los diferencia
de los Decretos que son normas de carcter general, en
la practica nos encontramos con Resoluciones de carcter
general y especfico.
- En la Jerarqua las Resoluciones tienen el valor que le
otorga el rgano del cual emanan.

RESOLUCION SUPREMA
Emana del Presidente de la Repblica, es empleada
como medio de emisin de normas de carcter
particular, Designacin de Vocales del Tribunal Fiscal,
Marco A. Huamn Sialer 31
Superintendente Nacional de Administracin Tributaria,
autorizacin de viajes al exterior de funcionarios.

RESOLUCION MINISTERIAL

Emana del Ministro competente, se ha convertido en el

instrumento legal para crear normas de alcance general,
as ellas regulan los precios de referencia para la
aplicacin de los Derechos Especficos ( Economa y
Finanzas), la Relacin de Partidas que se acogen a un
Acuerdo de Integracin (MINCETUR) aunque tambin se
emplean para fines particulares como instrumento de
resolucin de quejas de los particulares contra el Tribunal
Fiscal.

Marco A. Huamn Sialer 32

 RESOLUCION DIRECTORAL SUB- DIRECTORAL Y
RESOLUCION ZONAL

La primera que emana de algunas de la Direcciones de

los Ministerios, de un Sub - Director y de un Jefe de Zona
respectivamente.

RESOLUCION SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
En materia aduanera los instrumentos legales que emite
la Administracin Tributaria se ubica en el tercer nivel
de la jerarqua de las Resoluciones que es equivalente a
una Resolucin Directoral.

Marco A. Huamn Sialer 33

- La Resolucin de Superintendencia es emitida por la
mxima autoridad de la entidad de acuerdo al Artculo
15, inciso c) del Reglamento de Organizacin y Funciones
de la SUNAT.
El Cdigo Tributario reconoce tal calidad al sealar que
son Fuentes del Derecho Tributario: las resoluciones de
carcter general que emite la Administracin Tributaria
(Norma III).
- Las Resoluciones de la SUNAT en materia aduanera
emanan de la Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas o de la Intendencia de Tcnica Aduanera que es
el rgano normativo.

Marco A. Huamn Sialer 34

El artculo 9 de la Ley General de Aduanas seala que
ADUANAS, es el organismo del Estado, facultado para
interpretar y emitir pronunciamiento tcnico tributario
Sobre los alcances de las disposiciones legales en
materia aduanera.
CIRCULARES
Son una forma de expresin de la Administracin
que consiste en dar Directivas a los funcionarios
pblicos para la ejecucin de la ley.
- Son simples actos de la administracin, es decir
actos que concurren a ordenar el mbito interno del
quehacer administrativo.
- Lo dispuesto por la Circular no resulta de
obligatorio cumplimiento para el Tribunal Fiscal
Marco A. Huamn Sialer 35
que es la ltima instancia en el procedimiento
contencioso aduanero.

La RTF N 6156-A-2002: La Circular no debe

tener alcances obligatorios para personas
distintas a los funcionarios aduaneros y
menos an ser obligatoriamente vinculantes
para las decisiones que pueda tomar un
tribunal (Aduana de Salaverry).

- En el marco de adecuacin a las normas ISO

9000 los dispositivos legales que emite la
administracin se han agrupado en tres niveles:
Procedimientos Generales PG -(de despacho,
fiscalizacin, recaudacin y administracin),
Procedimientos Especficos- PE- e Instructivos36 .
Marco A. Huamn Sialer
 LOS TRATADOS INTERNACIONALES

Es un acuerdo internacional celebrado por escrito

entre Estados y regido por el Derecho Internacional
ya sea que conste en uno o mas instrumento
conexos y cualquiera que sea su denominacin
particular.

- El artculo 55 de la Constitucin establece que

los Tratados forman parte del Derecho Nacional.

- El artculo 57 establece que los Tratados que

afecten disposiciones constitucionales deben ser
aprobados por el mismo procedimiento que rige la
reforma de la Constitucin antes de ser aprobados
37
por el Presidente de la Repblica.
Marco A. Huamn Sialer
- El artculo 57 establece que el Congreso slo
aprobara los tratados que versen sobre las
siguientes materias:
a)Derechos Humanos.
b)Soberana, dominio o integridad del Estado.
c)Defensa Nacional.
d)Obligaciones financieras del Estado.
e)Creacin, modificacin o supresin de tributos.
f)Aquellos que exigen modificacin o derogacin de
alguna ley.
g)Aquellos que requieran medidas legislativas para
su ejecucin.

Marco A. Huamn Sialer 38

Todo Tratado cuya materia no est reservado
para aprobacin del Congreso ser aprobado por
el Presidente de la Repblica, dando cuenta al
Congreso ( Acuerdos Simplificados)

PRIMACIA DEL TRATADO SOBRE LA LEY

En la Constitucin de 1979 haba una primaca de los

Tratados sobre las ley, y en virtud de ello la Corte
Suprema fall en reiteradas ocasiones, dndole
preferencia al tratado sobre la norma interna en los
casos de importaciones de productos agropecuarios
gravados con derechos especficos, en la zona de
aplicacin del Protocolo Modificatorio del Convenio
de Cooperacin Peruano Colombiano y ordenando
Marco A. Huamn Sialer 39
la devolucin de dichos tributos a los importadores
que se haban acogido al Tratado.

- Con la Constitucin de 1993 dicha situacin

cambio, en razn que no exista norma expresa
que marcara est supremaca de los Tratados
sobre la Ley.

La Aduana y el Tribunal Fiscal haban adoptado el

criterio que durante la vigencia de la Constitucin
de 1993, el tratado y la ley tenan la misma
jerarqua y por tanto el conflicto entre ellos deba
resolverse conforme los criterios de aplicacin en
el tiempo: la norma posterior
Marco A. Huamn Sialer 40
Modifica, sustituye, suspende o deja sin efecto la
norma anterior del mismo rango.
As se entenda que en el caso de los beneficios
del Convenios de Cooperacin Aduanera Peruano
Colombiano PECO, estos podan ser reducidos
vlidamente va Decreto Ley por tener el tratado y
las normas con rango de ley el mismo nivel
jerrquico en consecuencia las devoluciones
presentadas por los importadores fueron
rechazadas por entenderse que una Ley tenia el
mismo nivel del Tratado, y por ende poda
derogarlo. ( RTF N 9358-A-2001) .

Marco A. Huamn Sialer 41

Este criterio fue observado en reiterada
jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, lo
cual motivo al Tribunal Fiscal a reunirse en Sala
Plena y variar su posicin inicial con la RTF N 3041-
A-2004, jurisprudencia de observancia obligatoria
publicada en el Diario Oficial El Peruano el
25/08/2004, la cual estableci que Durante la
vigencia de la Constitucin de 1993, el D.S N 016-
91-AG (dictado con fuerza de ley) y cuya vigencia fue
restituida mediante D.L N 25528 de fecha 6 de junio
de 1992 no modifico las disposiciones aduaneras
previstas en el Protocolo Modificatorio del Convenio
Peruano Colombiano de 1938 aprobado mediante
Resolucin Legislativa N 23254.
Marco A. Huamn Sialer 42
De esta manera en materia aduanera paso a primar
la posicin prevista de la supremaca del Tratado
sobre la Ley en materia aduanera.

PRINCIPALES TRATADOS Y CONVENIOS

EN MATERIA ADUANERA

1.- Convenio sobre Trnsito de Personas y

Vehculos en el marco del Acuerdo Amplio Peruano-
Ecuatoriano de Integracin Fronteriza, Desarrollo y
Buena Vecindad, incorporado a la legislacin
peruana con Resolucin Legislativa 26995.

Marco A. Huamn Sialer 43

2.- Convenio sobre Rgimen Uniforme de Ferias
Fronterizas (Resolucin Suprema 776-72 RE).
3.- Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-
Colombiano de 1938 (Resolucin Legislativa 23254).
4.- Tratado de Lmites, Comercio y Navegacin
celebrado con la Repblica del Brasil (1909).
5.- Convenio de Trnsito Per-Bolivia de 1948.
6.- Protocolo Complementario del Tratado de Lima
del 03.06.1999 con la Repblica de Chile.
7.- Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte
Internacional Terrestre de los Pases del Cono Sur
( Decreto Supremo 028-91-TC ).
8.- Decisin 477 sobre Trnsito Internacional en los
Pases del Grupo Andino.
Marco A. Huamn Sialer 44
9.- Acuerdos de Preferencia Arancelaria suscritos
en el marco del Tratado de Montevideo de 1980
( Asociacin Latinoamericana de Integracin-
ALADI): Acuerdo de Complementacin Econmica
N 58 con Argentina, Brasil, Uruguay, Paraguay,
Chile y Mxico y el PAR 4.
10.- Acuerdos suscritos en el marco de la
Comunidad Andina de Naciones CAN: con Bolivia,
Ecuador, Venezuela y Colombia ( se aplica el
cronograma de desgravacin arancelaria que fija el
Decreto Supremo 014-97-ITINCI-Decisin 414 CAN
o Acuerdo Comercial Bilateral si resulta mas
favorable).
Marco A. Huamn Sialer 45
11.- Zona de libre comercio andina ( Decreto
Supremo 09-94-ITINCI ).
12.- Decisin 416 de la Calificacin y
Certificacin de Origen de las mercancas :
Normas Especiales para la Certificacin y
calificacin de origen de las mercancas.
13.- Resolucin 252 de la secretaria General de
ALADI sobre Normas de Origen.
14.- Sistema Global de Preferencias Comerciales
( Resolucin Suprema 0291-88-RE ), del cual
forman parte los denominados pases no
alineados: Argelia, Argentina, Bangladesh, Bolivia,
Chile, Cuba, Ecuador, Egipto, Ghana, Guinea,
Guyana, India, Indonesia, Irak, Malasia, Mxico,
Marruecos, Mozambique, Nicaragua, Nigeria,
Marco A. Huamn Sialer 46
Pakistn, Repblica Democrtica Popular de Corea,
Repblica Unida de Tanzania, Rumania, Singapur,
Sri Lanka, Tailandia, Trinidad y Tobago, Tunicia,
Vietnam, Yugoslavia, Zimbabwe.

LA COSTUMBRE

Conjunto de actos y hbitos reiterados con el animo

de obligarse.
- Es un procedimiento de creacin de normas
consuetudinarias, que tiene como requisito el uso
generalizado, su conciencia de obligatoriedad y una
cierta antigedad en su reiteracin.
Marco A. Huamn Sialer 47
La norma jurdica as producida, recibir el
respaldo de la fuerza del Estado para su
cumplimiento.

-En el derecho Comercial Internacional unos de los

Organismos es la Cmara de Comercio
Internacional de Pars, ha recopilado de costumbre
en Folletos siendo los mas empleados el Folleto
500 sobre Crdito Documentario y las Reglas de
INCOTERMS versin 2000.

- La costumbre tiene un papel relevante para la

solucin de problemas en el Derecho Mercantil
( Lex Mercatoria ) y el Derecho Internacional.
Marco A. Huamn Sialer 48
-El reconocimiento de su obligatoriedad por el poder
pblico puede exteriorizarse de dos formas distintas:
expresa (por medio de la ley), tcita ( aplicar la
costumbre para solucionar casos concretos).

- Anabalon afirma que en el campo penal y de la

tributacin aduanera la costumbre carece totalmente
de valor por aplicacin de los principios
constitucionales nullum crimini, nulla poena sine
legem y nullum tributum sine lege.
Indirectamente la costumbre puede tener cierto valor
en materia aduanera , a travs del valor que ella
tiene en el campo comercial o Mercantil,
especialmente en lo que tiene relacin con el trfico
Marco A. Huamn Sialer 49
Internacional de mercancas y por ser una de las
principales funciones de las Aduanas, intervenir,
controlar y fiscalizar el citado trfico.

En materia aduanera la costumbre se convierte en

normas como el caso que nuestra de Ley de
Aduanas ha incorporado figuras tales como la
vigencia, el campo de etiquetas y el
legajamiento, la lista de empaque y el volante
de despacho.

Marco A. Huamn Sialer 50

 LA JUSRISPRUDENCIA

Es el conjunto de fallos reiterados por los Tribunales

de la mas alta jerarqua.
-Es la ley que vive como afirma Cabanellas.

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
Es emitida por los rganos de la administracin que
actan como rganos de resolucin y por el Tribunal
Fiscal, rgano especializado ad hoc que acta como
ltima instancia administrativa.

- El artculo 156 del Cdigo Tributario establece que

las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas
Marco A. Huamn Sialer 51
por los funcionarios de la administracin tributaria,
bajo responsabilidad, sin embargo estos fallos
pueden ser simple jurisprudencia o jurisprudencia
de observancia obligatoria (precedente).

- El artculo 154 del Cdigo Tributario establece

que las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpretan de modo expreso y con carcter general
el sentido de normas tributarias, constituirn
precedentes de observancia obligatoria para los
rganos de la administracin tributaria, bajo
responsabilidad, mientras dicha interpretacin no
sea modificada por el mismo Tribunal por va
reglamentaria o por ley, el Tribunal Fiscal dispondr
la publicacin de su texto en el diario oficial 52
Marco A. Huamn Sialer
 RESOLUCIONES DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
1. RTF N 27-98 Sala de Aduanas de 23.01.1998
Interpreta el Art.168 del D.S N 121-96-EF; D.S N
122-96-EF y Arts. 102 y 108 del D.Leg N 809.

2.- RTF N 1227-A-99 de 26.10.99.

Precisa aplicacin de normas de origen y de
ultractividad benigna del artculo 18 del D.Leg 722

3.- RTF N 049-A-2000 de 03 de Febrero de 2000.

Interpreta regularizacin de Importaciones
Temporales con beneficios del PECO, artculo 64
de la Ley Marco A. Huamn Sialer 53
4.- RTF N 0048-A-2000 de 03.02.2000.
Interpreta clculo de la sancin por comisin de la
infraccin prevista en el artculo 103, inciso a),
numeral 4 del Decreto Legislativo 809.
5.- RTF N 070-A-2000 de 03.02.2000.
Interpreta clculo de la sancin por comisin de la
infraccin prevista en el artculo 103, inciso e) del
decreto Legislativo 809.
6.- RTF N 187-A-2000 de 08.03.2000.
Interpreta normas sobre determinacin de la base
imponible aduanera

Marco A. Huamn Sialer 54

7.- RTF N 207-A-2000 de 29.03.2000.
Interpreta la naturaleza de la incautacin y su
trmite de impugnacin.
8.- RTF N 690-A-2000 de 08.06.2000.
Precisa alcances de circulares emitidas en el
marco del artculo 9 de la Ley.
9.- RTF N 865-A-2000 de 25.07.2000.
Aplicacin del Artculo 78 del Reglamento.
10.- RTF N 58-A-2003 de 26.11.2003.
Competencia para resolver reclamaciones sobre
IGV de importaciones.
Marco A. Huamn Sialer 55
11.- RTF N 119-A-2004 de 10.02.2004.
El Procedimiento de Exportaciones INTA-PG.02
excede lo dispuesto en el artculo 55 del decreto
Supremo N 121-96-EF.
12.- RTF N 3041-A-2004 de 28.05.2004.
El Convenio Peruano-Colombiano prevalece sobre
el Decreto Ley 25528.
13.- RTF N 4214-A-2005 de 22.02.2005.
El Decreto Supremo N 109-2004-EF no
contraviene la Nomenclatura Arancelaria Comn de
los Pases Miembros de la Comunidad Andina
(NANDINA) aprobada por Decisin 507 de la
Comisin de la Comunidad Andina al precisar 56
Marco A. Huamn Sialer
que las bebidas isotnicas estn incluidas en la
subpartida 2202900000.
14.- RTF N 4696-A-2005 de 09.08.2005.
Precisan aplicacin de la Tabla de Sanciones
aprobada por decreto Supremo N 12-95-EF en el
rgimen de Drawback.
15.- RTF N 7704-A-2005 de 14.01.2006.
El artculo 8 del reglamento para valoracin de
mercancas aprobado por Decretos Supremo N
186-99-EF, contraviene el artculo 6 de la Decisin
378 de la Comisin de la Comunidad Andina.

Marco A. Huamn Sialer 57

16.- RTF N 396-A-2005 de 27.01.2005.
Precisa los errores de trascripcin, segn lo
previsto en el artculo 162 inciso a) del Decreto
Supremo N 121-96-EF.
17.- RTF N 3310-A-2006 de 13.07.2006.
El Certificado de Origen puede presentarse con
fecha posterior a la de despacho a consumo o
levante de la mercanca.
18.- RTF N 4083-A-2006 de 28.07.2006.
Para el computo del plazo de prescripcin del IGV,
IPM e ISC que gravan la importacin son aplicables
las reglas contenidas en la L.G.A..
Marco A. Huamn Sialer 58
19.- RTF N 2634-A-2007 de 10.04.2007.
No procede aplicar la Disposicin Transitoria nica
del decreto Supremo N 153-2002-EF, dado que al
disponer que las Tablas aprobadas por Decreto
Supremo N 001-2002-EF resultan aplicables a las
importaciones efectuadas entre el 1 de julio al 26 de
setiembre de 2002- fecha de expedicin del decreto
Supremo N 153-2002-EF- importa un mandato que
resulta contrario al principio de irretroactividad de la
leyes previsto en el artculo 103 de la Constitucin
Poltica del Per. Asimismo no procede la aplicacin
del inciso f) del artculo 3 de la Circular N INTA-
CR.62-2002, pues excede lo establecido por el
artculo 6 del D.S N 115-2001-EF, dispositivo que
regula el sistema de franja de precios.
Marco A. Huamn Sialer 59
 LA DOCTRINA
Son comentarios, apreciaciones, conjeturas,
criticas, anlisis sobre instituciones del Derecho.
La obra de los jurisconsultos persigue un triple
propsito, cientfico, practico y critico.
A Nivel Nacional poco es el aporte que en materia
aduanera se haya aportado salvo estudiosos en la
materia como el Dr. Jess Munive Taqua con su
obra Instituciones del Derecho Aduanero, Jos
Escalante, Alberto Tocunaga Ortiz, Fernando Cosio
Jara, Juan Adriazola Zevallos, Cornejo Alpaca, Lus
Sandoval.
Marco A. Huamn Sialer 60
En la Regin tenemos:
En Argentina: Ricardo Xavier Basaldua, Vidal
Alabarracin, Alsina, Jorge Lus Tos, Julio C
Lascano.
En Mxico: Mximo Carvajal Contreras, Andrs
Rohde Ponce.
En Espaa: Pelecha Zozaya, Lus Almajano
Garcs y Jos Javier Almajano Pablos.

Marco A. Huamn Sialer 61