hospitalarios, educativos, agua potable, vias de comunicacién, seguridad, salud, / entre otros, es necesario que se provea de ingresos para que pueda sufragar los bienes y servicios antes mencionados, para ello el-estado crea un sistema de recaudacién tributaria, que se compone por el conjunto de contribuciones impuestas mediante leyes y reglas,que permitiran la captacion de los ingresos requeridos para llevar a cabo sus funciones. La facultad de establecer contribuciones se encuentra en el articulo 73 fraccién VII de la CPEUM que a la letra dice: “Articulo 73, El Congreso tiene facultad: ee y ‘ 5 ‘ Vil. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto” En ese mismo orden de ideas, el articulo 31 fraccién IV del mismo ordenamiento, menciona que: “Articulo 31. Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos piiblicos, asi de la Federacién, como de Jos Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.” De la leclura anterior se infiere que los mexicanos tienen la obligacién de aportar cierta cantidad de sus ingresos de forma proporcional, equitativa y conforme a 27 leyes, para sufragar el gasto piblico, de acuerdo a los principios fundamentales citados.Los ingresos captados por el estado para cumplir sus funciones se denominan contribuciones, el articulo 2 del CFF establece una clasificacién de las mismas, Aportaciones de Seguridad Soci IContribuciones de| mejor: como sigue: |CONTRIBUCIONES| En razén que el tema del presente informe es el tratamiento del IVA, es decir un impuesto, es conveniente conocer diversos conceptos de dicho término, a continuacién se presentaran algunas definiciones: “La RAE define al impuesto como el tributo que se exige en funcién de la capacidad econémica de los obligados a su pago’ Para Giannini, Achille Donato en su libro Instituciones de Derecho Tributario “El impuesto es una prestacién pecuniaria que un ente publico tiene derecho a exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o derivada, en los casos, en la medida y segtin los mados establecidos en la Ley, con el fin de conseguir un ingreso™ Mientras que para Sergio Francisco de la Garza en su libro Derecho Financiero Mexicano “El impuesto es una prestacién en dinero 0 en especie de naturaleza tributaria, ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o una situacién juridica que no constituye una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos piiblicos’En materia fiscal, el CFF en el articulo 2 menciona que los impuestos “son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fisicas y morales que se encuentran en la situacién juridica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las se/ialadas en las fracciones II, Ill y IV que son aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos’ De las definiciones anteriores se puede entender y considerar que el impuesto es un tributo 0 carga que las personas que se coloquen en el supuesto juridico de ley se encuentran obligados a pagar al estado, cuyo propésito y finalidad es el de financiar el gasto piblico, destinado a impulsar y promover obras puiblicas tales como construccién de escuelas, caminos, hospitales, prover seguridad publica, educacion, salud}4y entre otros a los gobemados. oa fed x My 1.2 Tipos de Impuestos 1.2.1 Directos e Indirectos Existe una amplia variedad de clasificaciones de impuestos, uno de los criterios més utilizados para la clasificacién de impuestos son la base imponible, dentro del criterio de la base imponible se clasifican los impuestos en directos indirectos, que se hace en razén a la incidencia o impacto econémico sobre quien recae la carga tributaria. —~ Impuestes indirectos Ze 0 diced Los impuestos directos son aquellos que no pueden ser trasiados por lo que recaen en el contribuyente 0 pagador, no existe intermediario entre el pagador y la administracion tributaria. Eo aaeee iene como principip"fa proporcionalidad de los impuestos, que consiste en fijar la carga fiscal 0 monto del impuesto @ pagar en En los impuestos directos sefuncién de la capacidad econémica de los contribuyentes, inciden en la riqueza o patrimonio de los contribuyentes’ @zeee o SP Be poole tifer- f temhoptborns 2 an (hre2 GSE Nee TT cms fs bogus sgper he Keone sla bgp 7 oe herofes, n-Méxice-eH1Si I “ e R Ge nro guy, perciben las personas fisicas y morales, no es transferible'por le que pase-e-ser un impuesto directo. La tasa del ISR es fija para las personas morales mientras que para las personas fisicas es una tarifa progresiva. Este impuesto fue introducido en México en el afio 1925 y esta regido en la ley del ISR, su reglamento, la RMF y le son aplicables las disposiciones relativas en materia para evitar la doble tributacién. La tasa para el célculo del impuesto en las personas morales se establece en el articulo 90 de la Ley de 1.S.R como sigue: “Las personas morales deberan calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa de! 30%.” En el caso de las personas fisicas la tarifa se encuentra estratificada por rangos de nivel de ingresos, a cada nivel se aplica una cuota fija sobre el limite inferior y un porcentaje sobre el excedente de dicho limite; consta de once rangos y la tasa maxima por aplicarse sobre el excedente del limite inferior del ultimo rango es de 35%, bape” Es un impuesto de gran ee que hene-un porcentaje muy alto en la recaudacién fiscal en el paigy0s criterios de causacién del impuesto segtin lo was establecido en le Ley del 1S gs la wpsigencia del, susto jestabiecimiiento permenenid'V a ie Nea ea epee de 10s de los ingresos fbteridos sin importa tug tebores se fr he fi bledad ta Para_la_determinacién del impuesto “se permite realize’ ciévas deducciones 0 procedencia aplicar ciertas exenciones conforme a lo establecido en la Ley del |.S.R, con el fin de disminuir la base del impuesto, a la cual, se le aplicara la tasa en el caso de las. personas morales 0 la tarifa en el caso de las personas fisicas.La determinacién del impuesto es por ejercicio que debera coincidir con el afio de calendario, a cuenta del mismo se realizan pagos provisionales de manera mensual Impuestos Indirectos Los impuestos jadjrectos son aquellos que pueden trasladarse,porlo-que la carga y2-cae de mane cta al consumidor, es un impuesto que causa quien vende o presta el servicio pero a su vez, por disposicién de ley lo puede trasiadar y cobrara/e” se convierte en el encargado de la recaudacién y entero del impuesto la persona fisica o moral que vende el producto o servicio gravado, esta persona es quien paga el impuesto a la administracién tributaria. El contribuyente es quien realiza las actividades afectas al tributo, pero esta prevista su traslacion, por lo que finalmente quien sufre el impacto econémico del gravamen es el consumidor final, (2012 opr pee so fene ef TVA pa a oA w ELIVA-es urfimpuesto que se causa sobre el consumo de bienes, ef otorgamiento uso 0 goce, asi como Ia prestacién de servicios, la tasa para su determinacién se aplica el monto de las contraprestaciones pactada: Este impuesto se tfasiada al consumidor final, el obligado al entero y pago del impuesto es quien vende el bien 9 presta el servicio cuyo,monto se causa en todas de eam, hep neuen gemecc el mee) las etapas Scefemtcasperd sin generar un incremento de los precios en cascada, ya que permite el agreditamiento del impuesto pagado por las adquisiciones en Pome een et ee ee aieee cada una de las es dens x ~ Este impuesto entro emvigor en México en 1980 y se rige por la Ley del IVA. El contribuyente esta obligado al traslado del impuesto como se menciona en la Ley del LV.A en su articulo 10: “El contribuyente trasladaré dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen ‘© gocen temporalmente, o reciban los servicios”Cuando las personas fisicas 0 morales realicen alguno de los actos o actividades que causen el IVA estan obligados a emitir 3 comprobantes fiscales, los cuales deberan de cumplir con los requisitos establecidos por el CFF en los articulos 29 y 29-A asi como lo establecido en la RMF: aes TESTER Ohe hpe Lipide ”n ol Rl IEPS es unimpuesto establecido mediante tasas o cuotas que aplica al consumo de ciertos bienes o prestacion de servicios. En ciertos casos se permite su traslado y acreditamiento, en otros los fabricantes 0 productores son las causantes cuyo efecto trasladan en el precio de los bienes al consumidor final. Se dé (c.t bienes y servicios Viola el principio de proporcionalidad el argumento eg ¢ quienes tienen mayores ingresos enn mayor poder adqusitivo y como resultado pagan un tributo mayor, dus“résulta de aplicar el porcentaje establecido en el articulo 1 fraccién segunda de la LIVA al precio del bien o servicio adquirido. aw En relacién al principio de destino al gasto publico la SCJN en la vos) XLVIIV2011 de fecha agosto 2011 hace referencia al incremento de la tasa del 15% al 16% del watt aumento esta feof justificadoxpor el legisladory Ze Doreen al tomar como motive’él dotar de/recursos pul licos a los programas de combate a 'a pobreza, asi comof¢ los demas gastos pilblicos) por lo que no viola el principio constitucional referido. YY quite gare En Ia tesis XXXJIV/2003 de fecha marzo 2003 la SCJN analizo si el articulo 4 de Qa, Liv con el principio de legalidad y encontré que la forma en la que se expresa el procedimiento del acreditamiento, quedgnd® explicadgX de manera qae'] 4 baferhads 1 aihi No se deja margen a las autoridades para actuar de manera arbitraria, respetando @5« /“; él principio de legalidad., 7 dad ' De feo pesolucromly ye au fee ae 1.5 Elimpuesto al Valor Agregado a ? 1.5.1 Antecedentes del IVA 1.5.1.1 Enel mundo En el entomno de la tributacién, el IVA fue el cambio mas notorio de fines del siglo %% con una linea ascendente, répida y constante, como una herramionta | /P\ indispensable para movilizar recursos y modejnizar el sistema tributario Segdrren (2 un estudio publicado en 2001 por el FMI Soro se_pusde obsewareriafigura? > Desdé 1954, era inexplorado, y exciuiaé de los tratados y los estudios teéricos, en ys la actualidad, forma parte fundamental de la recaudacién mundial en mas de 120 paises, ya que representa aproximadamente un cuarto del ingreso tributario a nivel mundial. Cuadro 1 Hotractivo del IVA Tras difundirse por Europa y América Latina, et IVA fue adoptado por varios palses en desarrollo ‘durante el gitimo cuarto de siglo. Arica UE (més Europa Norte de Peque- alsurdel Asiayel — Nomwegay central Attica y fies Sahara Paciico Suiza) YBRO! Oriente Medio América islas? (ya) (47) (26) (2) (26) 2001 (Abril) 27 18 7 25 6 2 8 1909 4 6 5 1 4 16 1 1979 1 1 12 o 1 12 0 1969 4 o 5 0 o 2 0 Fuente: Recopiacin del personal del FM. Nota: Las cifras entre paréntesis denotan el total de paises de cada regidn en septiembre de 1998, {Estados baticos, Rusia y otros paises dela antigua UniGn Sovitic. 2Pequefias economias insulares, definidas como islas con poblaciones menores de 1 millén, més San Marino Figura . El atractivo del IVA.@ = Be des arende pe of mexina® pibonef tel’ Js he rervelh gee ef IVA si ot genpre gen Op Prins coufeni < Ca ». & of 2 alo a frrcevon LP oh A a gat 7785 9 ea * quauk A rw pects besa cy hr gait pb AY ldad. () (B) Beige wh ait pe 0 bsearn gue Ainsiod” Ugey celogsh to cf IVA 4 prey pres ise fabian oul, iy uk 200) ead ma prén Ata ra ertaatd dh Ope aes en | minte fa habe incegpe ol a 905. Lilley) he Kibstedin gous ve med ad-re caudecen, Ei beret dea ads prin ralahha AL IVA derde (567 a 200 A | steadihe on Bruccho a cen Bracar!Fuente: (Liam Ebiil, Michaet Keen, Jean-Paul Bodin y Victoria Summers. The Modern VAT, publicado por el Fall en 2001) El primer antecedente del origen del IVA se puede encontrar en Europa por el afio de 1925, antes denominado como impuesto a las ventas, implementado primeramente en Alemania y después en Francia, dicho régimen se instauro sisteméticamente como un impuesto en cascada, lo cual dio paso al fenémeno que se conocié como imposicién acumulativa, el cual consistio en gravar un impuesto sobre otro impuesto de la misma natureleza Otro antecedente del IVA, se remonta a Japén después de la Segunda Guerra en el afio de 1949, cuando bajo la supervisién del economista Carl Sumner Shoup, mediante una propuesta concreta se crea ¢ implementa como parte del sistema tributario moderno de Japén el IVA. Asi mismo el profesor Shoup jugé un papel importante en el progreso de los regimenes de IVA en Europa y Canada En 1939 Francia promulg6 el impuesto sobre la produccién, el cual es antecedente del IVA, con la intencién de eliminar el efecto en cascada, posteriormente en la reforma fiscal de 1953-1955 por primera vez se introduce el IVA en dicho pais. EI 9 de febrero de 1966, los paises miembros de la Comunidad Econémica Europea como Francia (pais que ya habia adoptado el IVA), Alemania Federal, Holanda, Luxemburgo, Bélgica e Italia, resuelven implementar los principios del IVA, con la finalidad de lograr una armonizacién fiscal y uniformidad entre ellos, por lo que procedieron a reemplazar sus sistemas de imposicion en cascada, por un régimen comin de valor agregado, estableciendo como fecha limite el 1° de enero de 1972.La implementacion de este nuevo sistema de imposicién se llevé a cabo el 11 de abril de 1967, la cual por recomendacién de la Comunidad Econémica Europea, al inicié, permitié a sus paises miembros usar diferentes tasas de imposicién sobre algunos bienes y servicios, las que de forma paralela se irian reduciendo con el propésito de reducir la carga fiscal. En cuanto a las operaciones de comercio en el sector agricola, se establecié un régimen tributario comun, primero con la finalidad de colocar en una posicién competitiva a la agricultura y segundo facilitar el comercio de dicho sector entre los paises miembros de la Comunidad Como consecuencia el IVA obtuvo cierto grado de influencia al ser utilizado por la Comunidad Econémica Europea, propiciando que otros paises optaran por adoptarlo como sistema de imposicién al consumo. EI autor Arnulfo Sanchez Miranda en su obra Aplicacién practica del IVA, menciona Io siguiente: “Debido a la necesidad de los gobiemos por aumentar su recaudacién fiscal, eliminar los efectos acumulativos de los impuestos indirectos y las limitaciones de los impuestos directos, se buscaron nuevas opciones que tuvieran como caracteristica fundamental e! aumento de la capitalizacién, la exportacion y facilitar la integracién econémica entre los paises. La alternativa que se escogié fue el impuesto al valor agregado.” El efecto acumulativo antes mencionado por el auth, también conocido como efecto en cascada consistia en un impuesto al consumo o a las ventas sobre varias fases del proceso productive 0 comercial, ocasionando un ineremento de los costes y los precios debido a que se aplicaban impuestos sobre impuestos, de tal suerte que dichos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a losconsumidores finales encareciendo los productos, razén por la cual el sistema de recaudacién se tenia que actualizar. A continuacién se muestra una tabla en la que se observa en orden cronoldgico la implementacion del JVA en algunos paises parcentajes-de-las tasas aplicadas- de meme yA go augers yes ses eplicades héA-en-stis-imicrossin pefder de vista que dichas tasas han variado con el paso del tiempo y otros factores que han dado pie al cambio de las mismas. ea Francia 1956 124% = Bolivia 1972 5x ee ee Macvecos see se ttm ra a Seagal 8a ER ee vwonwr er az Bn ido 83 bens aera WE ae me BR etme BB cate Ne ee LY Alemania 68 tax Ss Argentinas 1975 16x free mw ee >] Pert 1876 20% pound Holanda 1959 19x a Panami W976 ox BR wee ne ome Rete tse MR ter tae x Rites ea eae WS ‘Tabla 2. Algunos paises que han adoptado el IVA, vigencia y tasa general inicial Elaboracion: Propia Fuente: Lara Flores Elias. Primer Curso de Cont ildad, 2017,