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a) Constituio Federal
A CF outorga competncia s pessoas jurdicas de direito pblico internas, no
tocante s instituies de tributos, cujo exerccio deve ser efetivado por lei.
b) Emenda Constituio
Uma emenda, uma vez aprovada, incorpora-se as normas constitucionais
preexistentes. A constituio, como se sabe, no cria tributos. Ela define competncias
para faz-lo. Assim tambm suas emendas.
c) Lei Ordinria
Quando a CF utiliza o termo lei, refere-se LEI ORDINRIA como fonte formal bsica,
a lei ordinria a lei comum, exigindo o processo da maioria simples na casa legislativa,
que se traduz no primeiro nmero inteiro acima dos presentes na deliberao.
d) Decreto
O decreto norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96,
CTN), sendo ato normativo emanado da autoridade mxima do poder executivo
(Presidente, Governador ou prefeito).
Sua tarefa primordial regulamentar o contedo das leis, conforme o art 84, IV, CF
da a denominao decreto regulamentar ou execuo, orientando os funcionrios
administrativos na aplicao da lei.
Sendo ele um ato normativo secundrio e infra legal, o contedo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em funo das guias sejam expedidos (Art. 99, CTN),
pelo que no pode tal instrumento ir contra nem extrapolar os balizamentos legais que
permearo o alcance de seus efeitos sob pena de no obrigar ao administrado, mesmo
que tenha ocorrido omisso da lei tributria sendo defeso ao poder executivo solver o
impasse, avocando a si as funes privativas do legislativo.
Sua funo est centrada, precipuamente na atividade regulamentadora da lei,
tendo grande importncia no direito tributrio, em fase de suas inmeras aplicaes,
tais como:
1. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decorrente.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
o Atualizao da base de clculo de tributos como ndices de correo
monetria do perodo (art. 97, 1 e 2, CTN);
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
1. Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que
importe em torn-lo mais oneroso.
2. No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste
artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
f) Medida provisria
Atualmente, sabe-se que a medida provisria, segundo a literalidade da CF (art. 62,
2), meio idneo para a instituio e majorao de imposto. O comando claro: pode
haver medida provisria para criar um imposto bem como pode haver medida provisria
para aumentar um imposto.
g) Decreto legislativo
O decreto legislativo (art. 59, VI, CF), ato emanado do Congresso nacional, em
decorrncia do exerccio na sua competncia, no estando sujeito a sano do
presidente da repblica.
No direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da unio,
como meios idneos a aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I,
CF): o referendo ou a homologao.
Cabe ressaltar que os decretos legislativos tm expressivo papel do disciplinamento
das relaes jurdicas decorrentes das medidas provisrias no convertidas em lei (art.
62, 3 e 11, CF).
Como atos de exclusiva competncia do legislativo, os decretos legislativos do ponto
de vista da forma (rito de aprovao) aproximam-se bastante da lei ordinria uma vez
que no necessitam de qurum qualificado de aprovao.
O decreto legislativo no se confunde com o decreto. Conforme se estudou, este
serve em matria tributria como veculo normativo de aplicao direta para a alterao
de alquotas de certos tributos, bem como para regulamentar a fiel execuo de leis
tributrias.
O decreto legislativo por sua vez no possui aplicao direta em matria tributria,
servindo basicamente, para a aprovao de tratados internacionais (referendo ou
homologao) e para disciplinar os efeitos de medidas provisrias no convertidas em
lei.
So fontes secundrias do direito tributrio: os decretos regulamentares e as normas
complementares.
h) Lei complementar
Nos termos da Constituio Federal, cabe lei complementar dispor sobre o que consta
em instituir emprstimos compulsrios.
Alm dos aspectos j anteriormente tratados, relativamente aos quatro tributos que s
podem vir a ser criados por lei complementar, a saber: IMPOSTO SOBRE FORTUNAS,
EMPRSTIMO COMPULSRIO, IMPOSTOS RESIDUAIS e CONTRIBUIES SOCIAIS
RESIDUAIS; cabe ainda ressaltar que:
OBRIGAO TRIBUTRIA
HIPTESE DE INCIDNCIA FATO GERADOR OBRIGAO TRIBUTRIA CRDITO
TRIBUTRIA
Em regra, o crdito tributrio nasce em momento posterior ao fato gerador da obrigao
tributria.
O nascimento da obrigao tributria d-se com a ocorrncia do fato gerador previsto
em lei.
Trata-se de uma abstrao que se ope a concretude ftica, definindo-se pela escolha
feita pelo legislador, de fatos quaisquer pertencentes ao mundo fenomnico, capazes
de ensejar o nascimento de uma relao jurdico-tributria.
Conforme Vitrio Cassone a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando
ocorrer, far nascer uma obrigao tributria, ou seja, a obrigao de o sujeito passivo
ter que pagar ao sujeito ativo o tributo correspondente.
Fato gerador: o fato gerador, ou fato imponvel da terminologia de Geraldo Ataliba, vem
a ser a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto
de sua realizao.
O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se
considere surgida a obrigao tributria.
Para que ocorra o surgimento de uma relao jurdica tributria, deflagrando uma
obrigao tributria para o sujeito passivo, necessrio que ocorra um evento, um fato,
que coincida com uma hiptese prevista na lei que instituiu o tributo.
Assim, so irrelevantes para a ocorrncia do fato gerador, a natureza do objeto dos atos
praticados e os efeitos desses atos, podendo ser tributados os atos nulos e os atos
ilcitos, prevalecendo o princpio da interpretao objetiva do fato gerador.
Assim, todos aqueles que realizarem o fato gerador do gravame podero ser chamados
a compor o polo passivo da relao jurdico tributria, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
O fato tributrio dever ser analisado em sua nudez econmica, longe de conotaes
extrnsecas, sendo irrelevante se a atividade limpa ou suja, devendo o tributo gravar
o resultado econmico de todas as circunstncias fticas, lcitas ou ilcitas.
Da mesma sorte, a pessoa natural que sofrer limitaes no exerccio de suas atividades
civis, comerciais ou profissionais, no estar impossibilitada de fazer parte da sujeio
tributaria passiva. Assim o falido, o interditado, o reu preso, o inabilitado para o
exerccio da profisso, o transportador autnomo com habilitao para dirigir suspensa,
o financista com interveno do banco central.
Conforme se percebe, a incapacidade civil, absoluta de todo irrelevante para fins
tributrios.
Igualmente, a incidncia tributria ocorrer independentemente da regular constituio
da pessoa jurdica mediante inscrio ou registro de seus atos constitutivos no rgo
competente. Se houver a ocorrncia do fato gerador, ocorre a exigibilidade do tributo,
no caso, sobre os scios da empresa, por responsabilizao pessoas, conforme faculta o
art. 135, CTN.
CLASSIFICAO DOS FATOS GERADORES
a) Instantneo ou simples
A sua realizao se d num determinado momento de tempo, mediante a prtica de um
simples ato, negcio ou operao singular. O fato gerador instantneo se inicia e se
completa em um s instante, esgotando-se em determinada unidade de tempo. Para
cada ato realizado no mundo real haver um fato gerador, uma relao obrigacional
autnoma.
Fato gerador instantneo aquele que se realiza em um nico ato ou contrato ou
operao realizada que, uma vez realizada no mundo real, implica a realizao de um
fato gerador. Repete-se tantas vezes quantas essas situaes materiais se repetirem
no tempo.
b) Peridicos ou complexivos
A sua realizao ocorre ao longo de um espao de tempo, no ocorrendo hoje ou
amanh, mas sim, durante um longo perodo, ao termino do igual se valoriza uma
determinada quantia de fatos isolados que, somados, aperfeioam o fato gerador do
tributo. Tratam-se de fatos circunstancias ou acontecimentos globalmente considerados
como transcurso de sucessivas unidades de tempo, para compor um s fato gerador.
So fatos isolados em um perodo ou ciclo de formao que sero agregados num todo
idealmente orgnico.
Fato gerador peridico aquele cuja realizao se pe ao longo de um espao de
tempo; no ocorre hoje ou amanh, mas sim durante um longo perodo de tempo, ao
trmino do qual se valorizam diversos fatos isolados que, somados, aperfeioam o fato
gerador do tributo.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao
do negcio.
Assim temos que:
OBRIGAO TRIBUTRIA
So elementos da obrigao tributria: o sujeito ativo, o sujeito passivo, uma prestao
de dar, de fazer ou de no fazer e o vnculo jurdico.
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que
se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos direitos desta,
cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria.
Solidariedade legal (inciso II): ocorre sob a determinao da lei, que designa
expressamente as pessoas que devero responder solidariamente pela
obrigao tributria. Exemplificando, no caso de encerramento de uma
sociedade de pessoas, os scios so solidariamente responsveis, conforme o
art. 134, VII, CTN.
Por sua vez, o art. 125, CTN discrimina, nos seus 3 incisos, os efeitos comuns da
solidariedade, quais sejam:
O pagamento de um estende-se aos demais. Nesse caso o devedor que pagou a
dvida toda extinguindo o crdito tributrio (art 156, I, CTN), caso tenha
interesse, poder exercer o direito de regresso. Exemplificando, duas pessoas
importam um bem, sendo assim, solidariamente responsveis pelo imposto de
importao. Caso o pagamento integral venha a ser feito por um deles, ser ao
pagador viabilizado o direito de pleitear a devoluo do valor correspondente a
metade;
Quanto a extenso dos efeitos da iseno e da remisso, ressalvados os
benefcios de outorga pessoal, exemplifica-se: Joao, Jos e Pedro so
proprietrios de uma rea ribeirinha, devendo pagar IPTU no valor de R$300,00.
Caso Joao receba uma iseno pessoal, os demais continuaro como devedores
solidrios de R$200,00, ou seja R$100,00 para cada.
A interrupo da prescrio em benefcio ou prejuzo do devedor, estende-se a
todos, ou seja, havendo interrupo a favor de um, ou contra um, beneficia-se
ou prejudica-se a todos. (art. 174, CTN)