CURSO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

5. Facultad de fiscalizacin (continuacin).

La Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo tributario, seala que en los casos en que la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.

RTF N. 1010-2-2000
La facultad de fiscalizacin es el poder que goza la Administracin segn ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios, as como supone la existencia
del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para
hacer posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento constituye infraccin sancionable. Que, asimismo, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, a notificar a los
contribuyentes a fin que le proporcionen la informacin tributaria y documentacin pertinente con la cual
pueda determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible teniendo en consideracin los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.

El artculo 62 del citado Cdigo Tributario, agrega en el ejercicio de la funcin fiscalizadora por
parte de la SUNAT se incluye la:

Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la

obligacin tributaria a fin de validar la informacin declarada por
el contribuyente e indagar sobre la informacin contable oculta e
ignorada por la Administracin Tributaria. Ejemplos de inspeccin:

Inspeccin en locales comerciales (domicilio fiscal y

establecimientos anexos).
Inspeccin en los vehculos de transporte (Control mvil).
Toma de inventario de existencias o activos fijos.
Verificacin de control de ingresos, etc.

RTF N. 07629-2-2004
Que sobre el particular, cabe precisar que si bien es facultad de la Administracin Tributaria efectuar
fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspeccin slo otorga certeza respecto de los hechos y
situaciones inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas no acredita los acaecidos en fechas
anteriores, criterio recogido en reiteradas resoluciones de este Tribunal tales como las Resoluciones N.OS 083-
2-2000, 03055-3-2002 y 05755-3-2002;

Que consecuentemente, la inspeccin efectuada el 11 de marzo de 2003 en el domicilio fiscal del recurrente,
no puede acreditar que ste no llev su contabilidad en la Regin de la Selva en los meses de marzo y mayo
a octubre de 2002.

Se trata de la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir hechos generadores
de la obligacin tributaria. Se focaliza en los aspectos no declarados o no registrados por el deudor
tributario. Se realizan averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de hechos
econmicos.
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 .

Es la comprobacin de la informacin declarada por el deudor

tributario. Se analiza la autodeterminacin efectuada por el
deudor tributario, con el fin de acreditar como ciertos los hechos
e informaciones que la sustentan (Verificar o confirmar los
elementos comprendidos en la declaracin tributaria).

Para tal efecto, la Administracin dispone, entre otras, de las

facultades discrecionales de:

5.1 Exhibicin de libros, registros y documentos.

La SUNAT puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin

y/o presentacin de libros contables y/o documentos que
sustenten la contabilidad y se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias; as como
documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias (cuando el
deudor tributario no se encuentre obligado a llevar contabilidad);

Esta facultad de la Administracin en primer trmino puede ser solicitada de forma inmediata al
contribuyente; sin embargo es posible que la Administracin otorgue un plazo no menor de dos
(2) das hbiles cuando existan razones justificadas.

El artculo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin1, seala que:

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto

Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta,
dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la
nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no deber ser menor a dos
(2) das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin se

elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el
Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.

De otro lado, aade el artculo 62 del Cdigo Tributario2, cuando se exija la presentacin de
informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la
forma y condiciones requeridas, la Administracin deber otorgar un plazo que no podr ser menor
de tres (3) das hbiles.

Informe N. 129-2006-SUNAT/2B0000.
La Administracin Tributaria est facultada para que en el procedimiento de verificacin o fiscalizacin de
determinada obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibicin de sus libros y registros vinculados
con la tributacin, los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las normas respectivas; lo que a su
vez implica la facultad de la Administracin Tributaria de verificar la observancia de dichas normas y, en su
caso, sancionar el incumplimiento que configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna que

1 Aprobado mediante el Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas modificatorias (en adelante el Reglamento de
fiscalizacin).
2 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado mediante el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias.

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condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que el perodo de comisin de la infraccin sea uno
materia del procedimiento de verificacin o fiscalizacin.

Informe N. 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de libros y registros contables,
as como documentos y antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos
que tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no
prescritos materia de fiscalizacin.

Informe N. 135-2015-SUNAT/5D0000
No existe la obligacin de llevar Registro de Costos tratndose de
empresas de servicios, comercializacin u otra actividad que no
implique la produccin de bienes.

RTF N. 03466-1-2015
La Administracin Tributaria, en ejercicio de su funcin fiscalizadora,
de conformidad con el artculo 62 del Cdigo Tributario, se
encuentra facultada a solicitar la exhibicin de la documentacin
que considere pertinente y siempre que dicha documentacin se
encuentre relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por lo tanto se concluye que la
Administracin tiene la facultad de requerir el Libro de Matrcula de Acciones a la recurrente en el caso
materia de autos.

Casacin N. 1136-2009-Lima
SUNAT no se encuentra facultada para verificar operaciones de ejercicios prescritos con la finalidad de
determinar deuda de perodos tributarios no prescritos, toda vez que dicho accionar implica, en estricto, la
fiscalizacin de aquellos (ejercicios prescritos); consecuentemente, ello vulnera el principio de prescripcin
extintiva en materia tributaria previsto en el artculo 43 del Cdigo Tributario.

5.2 Comparecer ante la Administracin Tributaria

La Administracin se encuentra facultada para solicitar la comparecencia de los deudores tributarios

o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.

Cabe indicar que, la citacin deber contener como datos mnimos:

El objeto y asunto de la citacin.

La identificacin del deudor tributario o tercero.
La fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de
la Administracin Tributaria.
La direccin de esta ltima y el fundamento y/o
disposicin legal respectivos.

Complementando lo anterior, el numeral 9 del artculo 87 del

Cdigo Tributario dispone que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria y en especial debern
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por sta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

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Cabe precisar que el no comparecer ante las oficinas de la Administracin Tributaria, acarrea una
multa tributaria establecida en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

RTF N. 6009-1-2008
El Tribunal Fiscal ha sealado que la obligacin de comparecer en las oficinas de la Administracin no
resulta aplicable a las personas jurdicas. En este caso, se le aplica la sancin establecida en el numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

5.3 Inmovilizar libros y registros contables

La SUNAT se encuentra facultada a inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general
y bienes, de cualquier naturaleza.

Sin embargo, debe precisarse que esta facultad est condicionada a la presuncin de evasin
tributaria por parte de la Administracin.

El plazo mximo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
Empero, mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles.

5.4 Incautar libros y registros contables

La Administracin podr practicar incautaciones de libros, archivos,

documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o
similar, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

Esta facultad est supeditada a que la Administracin presuma la

existencia de evasin tributaria. Asimismo debe precisarse que el
ejercicio de la misma requiere de autorizacin judicial, ello en virtud
del numeral 10) del artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.

El ejercicio de esta facultad no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por
quince (15) das hbiles. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la
prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia penal.

5.5 Practicar inspecciones

La Administracin puede practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los
locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar
autorizacin judicial, ello de conformidad con el numeral 9) del mencionado artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per.

Cabe precisar que el no permitir una inspeccin, acarrea una multa tributaria establecida en el
numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario: Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: Impedir
que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de
bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se
practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.

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5.6 Efectuar la toma de inventario

La Administracin podr efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la

comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como
practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control
de ingresos.

Colofn.

Como podemos apreciar el artculo 62 del Cdigo

Tributario, establece una lista de facultades discrecionales,
que puede ser ejercido por la Administracin Tributaria a
fin de llevar a cabo su facultad de fiscalizacin.

Complementando lo anterior el artculo 87 del Cdigo

Tributario, seala una lista de obligaciones de los
Administrados a efectos de facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria.

6. Caractersticas de la fiscalizacin

Como se haba indicado, el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de
fiscalizacin es discrecional. Esto quiere decir que la Administracin en principio puede determinar
libremente a quienes fiscalizar, cundo fiscalizar y por qu conceptos fiscalizar, sin embargo esta
facultad discrecional no debe interpretarse como una facultad arbitraria y antojadiza, sujeta a
presiones o intereses particulares, sino que, por el contrario, como lo sealbamos debe primar el
inters pblico.

En dicho contexto, y encontrndonos en un Estado de Derecho, vamos a verificar que dicha facultad
de fiscalizacin, se encuentra constreida a tres aspectos de fundamental importancia:

i) Respeto a los derechos de los administrados contemplados de forma enunciativa en el

artculo 92 del Cdigo Tributario;
ii) la observancia de los criterios emitidos por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional; y
iii) la relacin de medidas previstas en el artculo 62 del Cdigo Tributario.

En dicho sentido dicha facultad discrecional no debe entenderse como una facultad sin control, por el
contrario dicha facultad debe ejercerse en concordancia con el respeto que ostenta todo
administrado en un procedimiento de tal naturaleza.

7. Derechos de los administrados

El artculo 74 de la Constitucin Poltica, seala que el Estado al ejercer su potestad tributaria, se

encuentra obligado a respetar los derechos fundamentales de la persona, es as que los artculos 2 y
3 de la Constitucin, enuncian dichos derechos. Asimismo el artculo 92 del cdigo tributario,
reconoce un conjunto de derechos a favor de los administrados, los cuales se hacen extensivos a los
procedimientos realizados ante la Administracin.

Es as que destacamos los siguientes derechos:

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 e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el artculo
131 del citado cdigo.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones en
los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo
170
j) La confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria en
los trminos sealados en el artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o
comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya
presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
"o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de las acciones de la Administracin
Tributaria previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza."
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.

Asimismo, agrega dicho artculo que adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los
conferidos por la Constitucin, por Cdigo Tributario o por leyes especficas.

Asimismo cabe indicar que el artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N. 27444, enuncia una lista de derechos de los administrados con respecto a cualquier
procedimiento administrativo, mencionaremos a algunos de ellos:

2. Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de las entidades, en condiciones de
igualdad con los dems administrados.
3. Acceder, en cualquier momento, de manera directa y sin limitacin alguna a la informacin
contenida en los expedientes de los procedimientos administrativos en que sean partes y a obtener
copias de los documentos contenidos en el mismo sufragando el costo que suponga su pedido, salvo
las excepciones expresamente previstas por ley.
4. Acceder a la informacin gratuita que deben brindar las entidades del Estado sobre sus
actividades orientadas a la colectividad, incluyendo sus fines, competencias, funciones, organigramas,
ubicacin de dependencias, horarios de atencin, procedimientos y caractersticas.
5. A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza, alcance y, de ser previsible,
del plazo estimado de su duracin, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal
actuacin.
6. Participar responsable y progresivamente en la prestacin y control de los servicios pblicos,
asegurando su eficiencia y oportunidad.

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 7. Al cumplimiento de los plazos determinados para cada servicio o actuacin y exigirlo as a las
autoridades.
9. Conocer la identidad de las autoridades y personal al servicio de la entidad bajo cuya
responsabilidad son tramitados los procedimientos de su inters.
10. A que las actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a cabo en la forma menos
gravosa posible.
11. Al ejercicio responsable del derecho de formular anlisis, crticas o a cuestionar las decisiones y
actuaciones de las entidades.

RTF de Observancia Obligatoria N. 2015Q-01682

La Administracin, al amparo del artculo 62 del Cdigo tributario, emiti una Esquela de Requerimiento de
documentacin para la verificacin de obligaciones formales, a efecto de verificar el correcto llevado de los
registros de ventas, registro de compras libros y registros vinculados a asuntos tributarios, requirindoles la
presentacin de los documentos detallados en el anexo de dicha esquela para el da 19 de noviembre de
2014, a las 15.45 en las oficinas de la administracin.

Que de acuerdo con el documento de cierre de la esquela de requerimiento de documentacin para la

verificacin de obligaciones formales, el verificador dej constancia, que de la revisin de la documentacin
presentada por el contribuyente, comenz a las 16;14 pm toda vez que de la revisin anterior, segn
programacin, termin minutos antes; asimismo se dej constancia, que la quejosa no cumpli con exhibir los
cinco comprobante de pago de compras del mes; mientras que respecto de las facturas present copia
simple.

Que debe determinarse si se afecta al debido procedimiento y los derechos de los administrados si con
ocasin de una verificacin del cumplimiento de obligaciones formales a realizarse en las oficinas de la
Administracin, el administrado no es atendido en la fecha y hora sealadas en el documento mediante el
que se requiri la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos.

Es en esta lnea que, por ejemplo, en relacin con la facultad de fiscalizacin, este Tribunal, en diversas
resoluciones, ha establecido que si bien la Administracin, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, est
facultada para solicitar al administrado la documentacin que considere pertinente, debe presentarse a
efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo contrario
implica una vulneracin de los derechos de los administrados, criterio que puede ser aplicado al caso de la
verificacin del cumplimiento de obligaciones formales a ser llevada a cabo en las oficinas de la
Administracin.

Sobre el particular, se considera que el administrado tiene derecho a solicitar que la Administracin deje
constancia de que se present en la fecha y hora programada y que no se le atendi en el momento
indicado. Sin perjuicio de la facultad de la Administracin de emitir un nuevo documento para requerir al
administrado la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos en las oficinas de la
Administracin.

Por lo que el Tribunal Fiscal seala lo siguiente con carcter vinculante: "Se vulnera el debido procedimiento si
con ocasin de una verificacin del cumplimiento de obligaciones formales a realizarse en las oficinas de la
Administracin, sta no es llevada a cabo en la fecha y hora sealadas en el documento mediante el que se
requiri la exhibicin y/o presentacin de libros, registros y/o documentos, a menos que se comunique tal
circunstancia o sea consentida por el administrado.

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