REPBLICA DE PANAM

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE CHIRIQU

CENTRO REGIONAL UNIVERSITARIO DE BAR
FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD
ESCUELA DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD FORENSE

POR:
CELENIA DEL CARMEN CCERES VINDA
4-741-1495
ILALCIDES FONSECA
4-102-1415

V AO

MATERIA
AUDITORIA

PROFESORA:
YAMILA DE SILVA

Puerto Armuelles, 3 de octubre del 2017

1
 TABLA DE CONTENIDO

CONTENIDO PAGINA

2
 DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a Dios, a nuestros padres,

a nuestro esposo/a e hijos y nuestra Profesora. A
Dios porque nunca nos a abandonado en cada
paso que damos da a da, cuidndonos,
guindonos y dndonos fortaleza para continuar, a
nuestros padres, quienes a lo largo de nuestras
vida han velado por nuestro bienestar y educacin
siendo nuestro apoyo en todo momento.
Depositando su entera confianza en cada reto que
se nos presenta sin dudar ni un solo momento en
nuestra capacidad. A nuestras esposas e hijos
porque siempre estn dndonos ese apoyo y amor
incondicional y porque el tiempo que no les
dedicamos por nuestros estudios y a mi Profesora
YAMILA DE SILVA por su apoyo incondicional, sus
consejos, su amor y por sus conocimientos que me
a brindado.

3
 INTRODUCCION

El fraude y blanqueo de capital es una de las principales preocupaciones de

una entidad, los porcentajes de prdidas que las entidades tienen por esta
causa, son un ejemplo importante para combatirla.
La actividad preocupacin de nuestro pas Panam con el alto porcentaje de
blanqueo de capital se ha visto en la necesidad de crear alternativas como
la Auditora Forense, que se ha convertido de gran importancia para
combatir el fraude, participando en investigaciones de ilcitos emitiendo
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza.
La Auditora Forense es una herramienta para la lucha contra el fraude y la
corrupcin, para lo cual el estado panameo y a nivel internacional estn
convencidos y comprometidos con las entidades para emprender acciones
firmes y definitivas contra estos delitos.
Las entidades son responsables de disear y aplicar sistemas y
procedimientos para la prevencin y deteccin del fraude, y para asegurar
una cultura y un ambiente que promuevan la honestidad y el
comportamiento tico.
Los especialistas en temas de Auditora Forense tambin llamado
INVESTIGADORES PRIVADOS hoy en da son los profesionales que
pueden ayudar a las entidades en conjuncin con las autoridades para la
prevencin y deteccin del fraude.

4
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y
posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los
informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a

alejarse de la deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si
los estados financieros presentaban razonablemente la posicin financiera y
los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas
se expandan los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron conciencia
de la efectividad del control interno.

La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A
partir de la dcada de los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes
asumi un papel ms importante en el proceso de auditora.

Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un

incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los
fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que
reclamaban que los informes financieros fraudulentos haban quedado
inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores independientes y
la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera esperarse
de las auditoras la deteccin de fraude material.

5
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados
financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de
computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la deteccin
de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de
que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas
y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las
provisiones de esas leyes y regulaciones.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales

organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las
recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de
Normas y Auditora, una de la ms importante fueron sobre la efectividad del
control interno y la demanda de la atestacin de los auditores

En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se

debe fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y
desarrollo de la Auditoria Forense como una metodologa efectiva
profundizando la lucha contra la corrupcin. La auditora a evolucionado
para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de
fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos,
definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la
auditora se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras,
entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo
tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la corrupcin
en este sector.

6
 CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio

Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo.
La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia
de la gestin fiscal.

Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas

y su importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental,
con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir
los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados
pblicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera
contribuimos, a mejorar las economas de nuestros pases y por tanto el
bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.

El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial,

debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez
percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de
emitir conceptos de valor tcnico.

El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar

fraude, sino ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la
administracin de la entidad pblica.

Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del

sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento,
ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la

7
deteccin de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de
la auditora para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades
formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de fondos
pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el
auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico
con respecto a la deteccin de fraudes.

El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable

de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera
repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados
financieros. La auditora financiera constituye un aspecto esencial de la
fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y validez de las
cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se
plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y
reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a
disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que
se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.

La aplicacin de las normas legales aplicable le permitir al auditor sobre la

base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de
corrupcin, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial
con el sustento legal y tcnico, las instancias correspondientes en estos
casos la Contralora General de la Repblica para que se efecten las
acciones pertinentes en forma inmediata.

Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar

que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del
Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un
contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos 30 en Estados

8
Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms
antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo
de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre
leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida
cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida
doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a
entender el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con
documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se hacen
comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para
los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran

en museos, documentos relacionados con registros contables
pertenecientes al antiguo Egipto, Smenos y todas las grandes
civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se
vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento
legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si
un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro
que este comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el
juez el recibo correspondiente al pago y demostrara que el pago fue
realizado. El Cdigo de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira
del que negaba haber recibido e! pago hacindole pagar hasta seis veces el
monto.

Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la

auditora forense, ya que adems en un momento determinado los
tribunales por lo general no se enfocaban en la bsqueda de evidencias
para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razn se encuentra

9
un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los aos 30
cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el
libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y
nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del
drama, pero se pierde en el anonimato.

El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de

apresar a Al Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del
licor y el juego, el crimen organizado prosper como nunca antes en ese
pas. Millones de dlares fueron ganados usando prcticas criminales. El
dinero era lavado y permitira a los jefes principales del gngster
permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco
poda hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se
poda aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky
Luciano y Bugsy Siegel.

Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la

idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic
entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de
evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta
planchaba el dinero de Al Capone.

La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo

comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad terica del
negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen
de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato,
extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los contadores y
auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as
se pudo desmantelar la organizacin.

10
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a
decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado
por la misma razn que Al Capone, lo cual demuestra que para ese
momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los
auditores forenses.

Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama

de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la
auditora forense fue diferido hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo
en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los
fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los aos 90
surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."

DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Es una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con
visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el
lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los
investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

11
 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada
accin a efectos de informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos
que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en
estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar
diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su
cargo.

MBITOS DE APLICACIN

Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio
Pblico. La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo.
La auditora forense es una alternativa porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia
de la gestin fiscal. "

12
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema
poltico, la mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los
incentivos econmicos, la destruccin de la tica profesional, la segregacin
y desanimacin de los honestos, se impide la planeacin y la previsiblidad.

Todo esto conlleva costos que van afectar a:

o La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la
poltica y la imagen de sus dirigentes.
o La distribucin de los recursos.
o Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de
ganancias.
o La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.

Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:

CAMPOS DE APLICACIN

13
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como
privado, la corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines
no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la
extorsin, el trfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero
a los funcionarios del gobierno para acelerar trmite o investigaciones, el
desfalco entre otros.

Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de

corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es llamado a
participar en distintas actividades:

AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores
forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la
bsqueda a travs de los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o
individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la informacin financiera ante la Corte.
Ellos estn preparados para mirar a travs de los nmeros y determinar la
situacin real de los negocios.

El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas

finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente
sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos
contables.

14
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia
cumple est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los
distintos procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de
familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.

EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para

la formacin del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin
legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y
evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar.

Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas
internacionales de auditora, tcnicas y procedimientos de auditora a
emplearse y experiencia en la realizacin de estas labores. El auditor debe
estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.

Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de

una auditora forense, tenemos:
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,

15
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen

programas de tipo universitario, dado de que la formacin bsica es la de
Contador Pblico. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamrica
existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el
Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of Certified Fraud
Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello
de tipo profesional.

Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist

(1995) seala que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo
menos, adems de la carrera de Contador Pblico las siguientes reas;
legal, auditora, organizacional, investigativa y de administracin de riesgos,
como mnimo. La mayora de temas que tratan esta reas son las
relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades,
caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo,
desfalco, etc.

16
 LA AUDITORIA FORENSE EN PANAMA

La auditora forense procede dentro

del contexto de un conflicto real o de
una accin legal con una prdida
financiera significativa, donde el auditor
forense ofrece sus servicios basados
en la aplicacin del conocimiento
relacionado con los dominios de lo
contable (como informacin financiera, contabilidad, finanzas, auditora y
control) y del conocimiento relacionado con Investigacin financiera,
cuantificacin de prdidas y ciertos aspectos de ley.

El autor Panameo Heriberto Arauz, define la auditora forense como:

Ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva ante un tribunal u rgano de investigacin
jurisdiccional .

En su libro de Auditoria Forense Milton Maldonado seala lo

siguiente:
La AUDITORIA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del
auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupcin. Como la
mayora de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces
(especialmente penales), es usual el trmino forense. Como es muy extensa
la lista de hechos de corrupcin conviene sealar que la Auditora Forense,
para profesionales con formacin de Contador Pblico, debe orientarse a la
investigacin de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el
Gobierno o cualquier organizacin que maneje recursos..

17
Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la
Investigacin Criminal del Lavado de Dinero y Activos presentan la
siguiente definicin:
se define inicialmente a la auditora forense como una auditora
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el
desarrollo de las funciones pblicas y privadas,

Alberto Mantilla en su obra Auditora 2005 menciona lo siguiente:

La Auditora Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez ms
importante.
A raz de la globalizacin se ha acentuado tambin el fenmeno de la
corrupcin, especialmente en la alta direccin (crimen de cuello blanco),
con estructuras tan complejas como las utilizadas para el lavado de activos
en sus diversas modalidades.
Un compromiso de auditoria forense involucra por lo menos: anlisis,
cuantificacin de prdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia,
mediacin, arbitramento y testimonio como un testigo experto.

Cuando se acta en calidad de auditores forenses dentro de una

investigacin, se pone en prctica toda la experiencia en contabilidad,
auditoria e investigacin. Como tambin la capacidad del auditor para
transmitir informacin financiera en forma clara y concisa ante un tribunal.
Los auditores forenses estn entrenados para investigar ms all de las
cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento.

Los investigadores financieros detectives privados en el mundo de los

negocios son los auditores forenses, que utilizan sus herramientas
investigativas en los reportes financieros para comunicar de manera clara
pruebas sobre hechos ilcitos.

18
La importancia de la auditoria forense se ha incrementado notablemente
como consecuencia del aumento de los delitos econmicos tanto a nivel del
sector privado como pblico, que hace un imperativo social el castigo de
estas conductas. El tema es objeto de estudio y recomendaciones de
organismos internacionales y de programas a nivel nacional impulsados por
varios organismos del Estado encargados de la prevencin de estos tipos
de delitos.

CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE

Entre los conocimientos y habilidades que posee el auditor forense se

encuentra, una base fuerte de conocimientos contables, acompaados con
conocimientos slidos de auditoria, valoracin de riesgos y control, adems
debe demostrar un conocimiento del ambiente legal necesario para su
trabajo como litigante. Lo anterior acompaado con una serie de habilidades
necesarias para una ejecucin eficiente en su labor, tal como,
comunicacin, habilidades de detective-criminologa, y de litigante audaz.

CAMPOS DE ACCIN DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense va ms all de la evidencia de auditora, de la seguridad
razonable, evala e investiga al 100%, centrndose en el hecho ilcito y en
la mala fe de las personas. A diferencia de la auditoria tradicional que se
sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para
obtener seguridad razonable. Por esto los campos de accin del auditor
forense son especializados y con objetivos muy precisos, por ejemplo:

19
 La cuantificacin de prdida financiera: Aportando las pruebas
necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.
o Disputas entre accionistas o compaeros
o Incumplimientos de contratos
o Demandas de lesiones Personales
o Irregularidades e infracciones
o Demandas de Seguros
o Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios,
Herencias

Investigacin financiera: Determinando los mviles, los culpables y

aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
o Fraude
o Falsificacin
o Lavado de Dinero
o Otros actos ilegales

La prctica profesional: Investigando y determinado, por ejemplo:

Negligencia Profesional relacionada con:
Auditoria
Contabilidad
tica

La fase de auditoria de tipo forense

Los auditores deben modificar el concepto, de otro modo neutral, del
escepticismo profesional y presumir la posibilidad de deshonestidad a
diferentes niveles de la administracin, incluyendo colusin, anulacin de
controles internos y falsificacin de documentos. Los auditores deben hacer

20
pruebas de confirmacin para detectar fraude utilizando los conceptos sobre
escepticismo profesional. Los auditores deben dirigir sus pruebas hacia las
reas de alto riesgo tales como cuentas materiales en la informacin
financiera que aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms
importantes, entradas no rutinarias.
Adems, la fase de pruebas tipo forense deben incluir el elemento sorpresa.
Esta tcnica incluye hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones
escritas de los empleados y de los clientes, y probar las cuentas que los
auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado
inmateriales o de bajo riesgo. Al requerir pruebas sorpresa, los auditores
reducirn en forma efectiva la posibilidad de que los administradores,
muchos de los cuales fueron auditores, puedan hacer que las cifras se
vean bien o puedan ocultar errores intencionales en cuentas inmateriales.

Esta auditoria especializada est siendo utilizada por organismos

internacionales para combatir inicialmente los hechos fraudulentos, los
crmenes de cuello blanco y en s todo delito econmico; en las actuales
circunstancias se emplea para combatir la corrupcin pblica y privada y a
partir del 11 de septiembre es una de las armas empleadas para descubrir
las fuentes de financiacin de los grupos terroristas y se utiliza con mucho
xito en la lucha contra el terrorismo internacional.

21
CONCLUSIONES

EL fraude es una fuerte amenaza para las entidades, que ha sido

fomentada en gran medida por la complejidad en los negocios, la
globalizacin, tecnologa, entre otros factores.

El auditor debe estar preparado para la realizacin de una investigacin

especial cumpliendo con las condiciones necesarias para realizar eficaz y
eficientemente la revisin.

La auditora ha innovado muchas prcticas, tomando como base las

necesidades del sector pblico, la Auditora Forense es una herramienta
eficaz en la preservacin del patrimonio del Estado, y se convierte en una
alternativa para mejorar la administracin de estas entidades.

Ante los supuestos de fraude, es necesaria una participacin ms efectiva

de las entidades gubernamentales, La Auditora Forense ayudar al
fortalecimiento de las instituciones pblicas, al procurar disuadir las
prcticas deshonestas promoviendo la responsabilidad y transparencia.

La mejor forma de que una entidad opere de manera sana es siendo

preventivos, promoviendo una cultura honesta y tica, demostrando que
siempre habr una consecuencia para los actos de infraccin.

La Prevencin y Deteccin del fraude no es solo la actuacin aislada de

unos cuantos, es una responsabilidad en conjunto de los individuos,
entidades pblicas y privadas para combatir el fraude y la corrupcin.

22
 BIBLIOGRAFIA

Crdenas, L. (s.f.). Auditoria forense. Recuperado de:

www.gerencie.com/auditoria-forense.html.

Cano, Miguel y Lugo, Danilo. (2005) Auditoria forense en

la investigacin criminal del lavado de dinero y activos.
Bogot: Ecoe Ediciones.

Contreras Aravena, Jairo Andrs y Sandoval

Hormazbal, Gabriel Andrs (2005), Auditoria forense: un
nuevo concepto y aplicacin para el contador. Chile:
Universidad de Chile.

Maldonado, Milton. (2003), Auditoria Forense, Primera

Edicin. Colombia: Editora Luz de Amrica.

23