THEME :

GESTION COMPTABLE ET DES

STOCK DANS UNE PME

2016

MODULE 1 : GESTION COMPTABLE ET

FINANCIERE

MODULE 2 : GESTION DES STOCKS

ARSENE ANIH AUDITEUR
FINANCIER COMPTABLE
CEL : 225 49 42 46 54
CCDE
14/04/2016
SOMMAIRE

TABLE DES MATIERES

MODULE 1 : GESTION COMPTABLE ET FINANCIERE....................................................... 5

INTRODUCTION ............................................................................................................................... 6
I. LORGANISATION DE LA DIRECTION FINANCIERE ET COMPTABLE ...................... 6
1. Les fonctions des comptables ................................................................................................................ 6

a. Le comptable charg de la trsorerie ..................................................................................................... 6

b. La fonction du Comptable fournisseur.................................................................................................. 7

c. La fonction du comptable client .............................................................................................................. 7

2. La fonction du responsable financier :................................................................................................ 7

3. La dfinition de la comptabilit et son importance .................................................................... 8

1.1. La dfinition de la gestion financire ou la gestion de la trsorerie ....................................... 8
a. Le fonctionnement financier dune entreprise ...................................................................................... 8

b. Le circuit financier de lentreprise. ......................................................................................................... 9

II. LES DOCUMENTS COMPTABLES .................................................................................. 10

A. Les cahier ou journal de Caisse ou brouillard de caisse ....................................................... 10
B. CAHIER OU JOURNAL BANQUE ..................................................................................... 11
C. Journal ou cahier dAchat et Approvisionnement ................................................................. 11
D. Journal ou cahier de vente ou de recette ................................................................................ 12
3.1. Gestion des ventes et des clients ............................................................................................. 12
III. LE BUDGET PREVISION ................................................................................................. 17
IV. La Gestion de la Trsorerie................................................................................................ 18
A. Qu'est-ce que la trsorerie? ................................................................................................ 18
B. Qu'est-ce que la gestion de trsorerie ?.............................................................................. 18
C. Modle de plan de trsorerie................................................................................................... 19
D. Le versement des fonds disponibles en banque ......................................................................... 19
V. Ltablissement des tats financiers ....................................................................................... 20
I. CONCLUSION ........................................................................................................................ 23

1
 INTRODUCTION ............................................................................................................................. 25
I. DEFINITION ET TYPOLOGIE DES STOCKS .................................................................................... 26
A. Dfinition : ................................................................................................................................ 26
II. LES FONCTIONS DES STOCKS : ................................................................................................... 27
III. LA GESTION DES STOCKS ....................................................................................................... 28
IV. IV- LA GESTION ADMINISTRATIVE DES STOCKS ..................................................................... 29
V. LA GESTION MATERIELLE DES STOCKS....................................................................................... 30
VI. LE PROGRES TECHNIQUE ET LA GESTION DE STOCK : LINFORMATISATION ET
LAUTOMATISATION .......................................................................................................................... 31
VII. VALORISATION DES STOCKS .................................................................................................. 34
A. Variation des stocks : dfinition ................................................................................................ 34
I. Les mthodes de valorisation des stocks................................................................................... 35
II. Variation des stocks et la comptabilit ..................................................................................... 36
A. Quand utiliser la mthode CUMP ? ....................................................................................... 37
B. Comment calculer le CUMP ? ................................................................................................ 37
Exemple de calcul du CUMP .......................................................................................................... 37
CUMP = Total des quantits (SI + entres) / Total des valeurs (aprs lentre) ............................. 37
C. Logiciel de gestion des stocks .................................................................................................. 38
1. Pourquoi avoir un logiciel de gestion des stocks ? ................................................................ 38
2. Quelles sont les fonctionnalits que doit avoir un logiciel de stock ? .................................. 38
D. Raliser un inventaire annuel............................................................................................................. 39

1. Pourquoi raliser un inventaire annuel ? .............................................................................. 39

2. Comment raliser un inventaire annuel ? ............................................................................. 39
a. Avant linventaire : .................................................................................................................. 39
b. Pendant linventaire : .............................................................................................................. 39
3. Inventaire des stocks ........................................................................................................................... 40

4. L'utilit de l'inventaire des stocks ...................................................................................................... 40

5. Les formes d'inventaire des stocks..................................................................................................... 40

1. L'inventaire annuel ................................................................................................................ 41

2. L'inventaire tournant ............................................................................................................. 41
E. Dprciation des stocks ....................................................................................................................... 41

1. Dprciation des stocks : dfinition...................................................................................... 42

2. Principes comptables de dprciation des stocks ................................................................. 42

2
 3. Les mthodes de valorisation des stocks............................................................................... 42
ANNEXE : approfondissement ....................................................................................................................... 44

Valorisation des stocks, la mthode du CMUP .............................................................................................. 44

CONCLUSION ................................................................................................................................................... 8

3
 1. CONTEXTE

Cette formation fait suite aux missions de diagnostics commandits par la

CGECI (confdration Gnrale des Entreprises en cte divoire) dans le but de
renforcer les capacits des dirigeants et du personnel des diffrentes
entreprises membres de la confdration.

2. OBJECTIFS GENERAUX

Corriger les dfaillances des ressources humaines dans la maitrise des travaux
comptable et dans la gestion des stocks

3. OBJECTIFS SPECIFIQUES

A la fin de la formation, les bnficiaires seront capables de :

- Situer limportance de la comptabilit dans lorganisation et la gestion

dune entreprise ;
- Tenir leurs cahiers comptables (ventes, achats, rglements.)
- Connatre les montants qui leur sont dus par les clients ;
- Connatre les montants quils doivent aux fournisseurs ;
- Savoir faire le suivi des banques
- Savoir faire le suivi de la caisse
- Savoir faire le rapprochement bancaire
- Faire leur bilan;
- Le compte de rsultat
- Faire leur budget de trsorerie ;
- Savoir tenir les fiches de stocks
- Savoir faire linventaire des stocks
- Savoir organiser les stocks dans les magasins
- Savoir faire la valorisation des stocks
- La tenue des fiches de stocks

4
MODULE 1 : GESTION COMPTABLE ET
FINANCIERE

5
 INTRODUCTION

La comptabilit financire permet de juger de la situation des entreprises, partir des

chiffres que celles-ci publient. Encore faut-il savoir les dchiffrer et les interprter :
quest-ce quun bilan ? Un compte de rsultat ? Un tableau des flux de trsorerie ?
Ce livre de comptabilit pour les non-comptables expose les lments fondamentaux
de la comptabilit financire, et prsente de faon dtaille le contenu du bilan et du
compte de rsultat (individuels et consolids), afin de mieux comprendre la
signification comptable et financire des postes des comptes annuels. Il explique
galement comment analyser financirement ces donnes.

I. LORGANISATION DE LA DIRECTION FINANCIERE ET COMPTABLE

Pour PME, lorganigramme de la direction financire et comptable se prsente comme
suit :
Le Directeur financier
Le Chef comptable
Les comptables (fournisseur, comptable client, comptable, trsorerie,
des oprations divers OD...)
Nb : plus une grande entreprise, plus la structure organisationnelle est encore plus
labore

1. Les missions de la direction financire et de lagence comptable

1. Les fonctions des comptables

a. Le comptable charg de la trsorerie

Comptabilisation des Rglement des dpenses

Comptabilisation des rglements des achats
Comptabilisation des rglements des salaires
Comptabilisation des rglements des impts
Rgularisation des critures de rapprochement bancaire
Archivage des documents des documents de rglement
Comptabilisation des prts et emprunts

6
 b. La fonction du Comptable fournisseur

Comptabilisation des achats

Comptabilisation des dpenses
Suivi des fournisseurs
Comptabilisation des acquisitions
Suivi des immobilisations
Archivage des documents

c. La fonction du comptable client

Comptabilisation des ventes

Elaboration des factures de ventes
Suivi des clients et des crances
Suivi des stocks en stocks
Archivage des documents

2. La fonction du responsable financier :

Elaboration du budget, suivi des crdits et des engagements

Relations avec la commission bancaire
Grer la caisse
Grer les reus des caisses
Grer les chques et les talons des chques
Grer les rglements (fournisseurs, salaires, clients.autres.)
Suivi des banques
Etablissement du rapprochement bancaire
Prvision de la trsorerie (mensuelle et journalire...)
Suivi des garanties et contre-garanties hypothcaires
Recouvrement de la cotisation
Suivi du portefeuille de placement
Recouvrement des recettes et contentieux
Tenue de la comptabilit et tablissement des comptes financiers
Relation avec les commissaires aux comptes et divers corps de contrle
Suivi de la trsorerie

7
 2. Une structure organisationnelle adapte

Pour mieux assurer la gestion efficace de son entreprise, la mise en place dune
organisation financire et comptable adapte la structure de lentreprise est
ncessaire.

3. La dfinition de la comptabilit et son importance

La comptabilit est technique destine enregistrer toutes les oprations effectue
chaque jour par lexploitant
Elle permet de connaitre :
Le montant des crances (les crdits sur les clients..) et les dettes de lexploitant
(ce que lentreprise doit.)
Le rsultat de lexploitation en fin danne (bnfice ou perte)
Les produits dont la vente a permis lexploitant de raliser un bnfice et ceux
sur lesquels lexploitant a subi une perte
La situation financire de lexploitant
1.1. La dfinition de la gestion financire ou la gestion de la trsorerie
La gestion financire permet de s'assurer que l'entreprise ait suffisamment de cash pour
subvenir ses besoins durant l'exploitation. On parle de besoin en fonds de roulement.

Une mauvaise gestion va se traduire pour l'impossibilit de financer lopration et donc

faire appel des moyens de financement de plus en plus couteux. Le parfait exemple est
l'utilisation de dcouverts bancaires trop importants qui seront trs chers au final.

a. Le fonctionnement financier dune entreprise

La meilleure faon daborder la finance est sans doute celle qui consiste observer les
problmes financiers qui touchent lentreprise. Nous les avons rsums sous forme dun
circuit dans le schma ci-dessous. La partie suprieure du schma correspond la
dialectique de lorigine et de lutilisation des capitaux manipuls par lentreprise. La
partie infrieure traduit quant elle la discipline du cot et du revenu de ces mmes
capitaux. Pour crer une entreprise, il faut le plus souvent disposer de capitaux
importants pour financer les investissements et les activits dvelopper. Pour faire
face ces besoins de financement, lentreprise doit se procurer des capitaux auprs de
bailleurs de fonds qui acceptent de mettre des ressources sa disposition pendant un
certain temps en change dune rmunration.

8
 b. Le circuit financier de lentreprise.

La gestion financire est lensemble des pratiques qui visent atteindre les
objectifs dquilibre et doptimisation relatifs au circuit financier dune entreprise.

Il est important dobserver que la gestion financire utilise des donnes

informationnelles qui sont exclusivement montaires et que les questions quelle doit
rsoudre sont totalement lies des sommes dargent.
La gestion financire comporte cinq volets principaux qui sont dvelopps dans les cinq
chapitres de cet ouvrage :
lidentification et lanalyse des besoins de financement ;
la recherche des ressources financires et lquilibre avec les emplois de fonds ;
le suivi de la performance financire, des cash flows et de la rentabilit ;
loptimisation de la structure des financements et du cot qui en rsulte ;
la prise de dcision dinvestissement sous contrainte de rentabilit et dquilibre
Quelle que soit la taille de votre activit commerciale, vous devez mettre en place une
comptabilit simple et adapte.

Elle vous servira enregistrer, classifier et rcapituler les vnements qui ont un
caractre financier. Son but est de mettre votre disposition, des informations pour
dterminer la situation financire de votre entreprise. La comptabilit doit donc
toujours tre jour. Cela signifie que vous devez passer les critures chaque jour, au
fur et mesure que vous faites vos transactions, pour viter den oublier. Votre
comptabilit devra donc tre simple et sarticulera autour des pices comptables
suivantes :

9
II. LES DOCUMENTS COMPTABLES

Les documents dans lequel lexploitant enregistre les informations sur toutes les
oprations quil effectue
Les documents qu'il tablit priodiquement pour faire le point de son activit et
pour des fins lgaux.
Les documents dans lequel lexploitant enregistre les informations sur toutes les
oprations quil effectue.

A. LES CAHIER OU JOURNAL DE CAISSE OU BROUILLARD DE CAISSE

1. Pices justificatives
Le cahier de caisse est le document le plus utilis dans les boutiques et magasins en
matire de gestion financire des commerces de dtail, en raison notamment de sa
simplicit. Il permet de savoir chaque jour ce qui vous reste en compte. Il suffira votre
caissier de faire le rapprochement entre le rsultat comptable et la ralit de largent
quil a en caisse, en utilisant la pice inventaire des pices
Dans ce cahier, lexploitant enregistre toutes les oprations faites en espces (entre et
sortie) : rglement en espce des dpenses et lencaissement en espce des recettes.

Pice justificatives : Quittance, reu de caisse etc.

Date N. PJ Libelle Entre Sortie solde

A reporter

Dans une grande entreprise, il est tenu par le caissier qui est sous la responsabilit du charg
de la trsorerie.

2. comptabilisation des oprations de caisse

a. Rglement des achats en espce

b. Rglement des salaires en espce
c. Encaissement des factures en espce
d. Rglement autres charges en espce

10
 B. CAHIER OU JOURNAL BANQUE
1. Pices justificatives

Cest le cahier dans lequel lexploitant enregistre toutes les oprations de dpts et de retrait
effectues au niveau de la banque
Ds que vous aurez un peu dargent en caisse, il est bon pour la scurit de votre affaire, de
verser cet argent la banque dans laquelle vous aurez ouvert un compte. Le compte en banque
se tient en fait de la mme faon que le compte de caisse. Il est bon de noter que largent en
caisse sert effectuer les petites dpenses.

Quant largent du compte en banque, il servira faire face aux dpenses plus importantes
telles les commandes ou encore les achats de produits. Il faudra prendre toutefois la prcaution
de faire rgulirement un rapprochement entre la situation donne par votre compte et le relev
bancaire que vous demanderez votre banque. Sil y a une diffrence entre les deux situations,
recherchez sans tarder la source de cette diffrence. Noubliez pas denregistrer lcriture des
intrts et frais (agios) pour obtenir lquilibre ncessaire.

N du
Date Libelle Entres Sorties Solde
chque

Pices justificatives : Chque, (barr, nominatif, au porteur) ordre de virement, avis de crdit,
avis de dbit, extrait de compte, carte de signature etc. effets en escompte.
Chaque mois, le comptable charg de la trsorerie fait le rapprochement bancaire sous la
supervision du chef comptable et valid par le responsable financier

2. comptabilisation des oprations de la banque

C. JOURNAL OU CAHIER DACHAT ET APPROVISIONNEMENT

1. Pices justificatives

Facture, fiches de stocks, note de frais, bon de commande, bon de livraison, facture etc.

Nom du
Nature du produit N de la facture :
fournisseur :
Date Libelle quantit Prix unitaire de Montant
vente
:

11
 2. comptabilisation des oprations de la banque

D. JOURNAL OU CAHIER DE VENTE OU DE RECETTE

1. Pices justificatives

Ce cahier enregistre toutes les ventes et autres recettes ralises par lexploitant

Nature du produit Unit de mesure

Date Libelle quantit Prix unitaire de Montant
vente

3.1. GESTION DES VENTES ET DES CLIENTS

Jours Total Clients Ventes encaisse Ventes/clients : Client
ventes Ref. des clients crances douteux

Lundi
Mardi
Mercredi
Jeudi
vendredi
Samedi
Dimanche

2. Comptabilisation des ventes

12
 E. LES PRINCIPES COMPTABLES

Toute comptabilit utilise implicitement ou explicitement un certain nombre de

principes postulants et conventions regroups sous l'appellation de principe
comptable .
La plupart des principes sont universellement admis et utiliss.
La connaissance de ces principes permet de comprendre l'objectif gnral
assign aux tats financiers dans toutes les normes comptables 2.
Le droit comptable OHADA a retenu neuf (9) principes comptables. Les huit
(8) premiers font l'unanimit dans les normes internationales.
Par contre, l'application intgrale du neuvime principe est dlicate et peut tre
source de distorsions d'une entit une autre.

1. Le principe de prudence

Ce principe est nonc d'entre dans l'article 3 du droit comptable OHADA. La

comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux
obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrente la tenue, au
contrle, la prsentation et la communication des informations traites. La
prudence, apprciation raisonnable des vnements et des oprations (article 6
du rglement relatif au droit comptable de SYSCOA), s'illustre plus facilement
qu'elle se dfinit ; sa finalit est d'viter de transfrer sur des exercices
ultrieurs des risques ns dans l'exercice et susceptibles d'entraner des pertes
futures.

La rgle de prudence est destine protger les utilisateurs externes et les

dirigeants contre les illusions que pourrait rsulter d'une image non prudente ou
trop flatteuse de l'entreprise.
2
Le SYSCOA dfinit les normes comptables comme tant des donnes de
rfrence rsultant d'un choix collectif raisonn en vue de servir de solution
des problmes spcifiques. Elles sont en aval des principes comptables

2. Le principe de la permanence des mthodes

Le principe de la permanence est indispensable aux comparaisons des tats

financiers dans le temps (article 40 et 41 du droit comptable OHADA). Il
consiste ne pas changer de mthodes d'un exercice un autre. Toutefois des
circonstances de changement de mthodes peuvent intervenir (modification de
la lgislation ou de la rglementation comptable, fiscale, modification d'un plan
d'amortissement, passage de la mthode (PEPS) au (CMUP), etc.)

13
Dans tous les cas, les changements de mthodes ayant une incidence sur le
rsultat doivent tre indiqus dans l'tat annex.

3. Le principe de correspondance bilan d'ouverture bilan de clture

Ce principe est rappel l'article 34 du rglement relatif au droit comptable

SYSCOA. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de
clture de l'exercice prcdent. Ce principe, classique mais d'application
dlicate, a pour principale consquence le fait que l'on ne puisse imputer
directement :

- ni les incidences (gains ou pertes) des changements des

Mthodes comptables ;
- ni les produits et les charges relatifs des exercices
Prcdents qui auraient t omis. Ces corrections doivent transiter par le
compte de rsultat du nouvel exercice.

4. Le principe d'indpendance des exercices

Ce principe, prvu l'article 50 du rglement, est d'application universelle.

Selon ce principe, il faut rattacher chaque exercice tous les produits et les
charges qui les concernent et ceux-l seulement. Ce qui signifie qu'en fin
d'anne, une rgularisation doit tre faite car le rsultat ne doit inclure que les
charges et les produits de l'anne

5. Le principe de la continuit de l'exploitation

Ce principe est nonc dans l'article 34 du rglement. Tout utilisateur des tats
financiers doit intgrer ce principe dans son raisonnement. Cela veut dire que
l'entreprise doit continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement
prvisible car tant en activit.

L'une des principales applications de ce principe rside dans la dfinition du

plan d'amortissement des immobilisations.

6. Le principe du cot historique

Les tats financiers sont tablis selon le principe du cot historique. Les biens
acquis sont enregistrs leur cot d'acquisition la date d'entre dans le
patrimoine.

Les exceptions au principe du cot historique ont pour origine :

- soit la recherche d'une meilleure information financire ;

14
 - soit la loi ou les dcisions d'une autorit comptente en Matire de
normes comptables.

7. Le principe de la transparence

Ce principe est capital pour l'obtention d'une information loyale. L'information

fournie par les tats financiers doit tre comprhensible, conforme aux rgles et
conventions du SYSCOA, suffisante et claire. On peut rattacher ce principe
les deux rgles suivantes :

- La rgle de non- compensation

Une compensation entre certaines pertes et certains produits fausserait la

comptabilit. Dans le bilan, une compensation entre des actifs et des passifs, et
notamment des crances et des dettes, fausserait l'analyse de la situation
financire.

- La rgle d'exhaustivit

Elle prohibe toute omission d'information d'importance significative de telles

omissions pouvant porter atteinte la pertinence et la fiabilit des
informations.

8. Le principe de l'importance significative

Il est nonc dans l'article 33 du rglement propos de l'tat annex ; il concerne

galement tous les autres tats financiers. Sont significatifs, tous les lments
susceptibles d'influencer le jugement que les destinataires des tats financiers
peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de
l'entreprise.

9. Le principe de la prminence de la ralit sur l'apparence Ce principe

n'a pas t retenu par le SYSCOA. Toutefois, certaines de ses
applications ont t adoptes. Il s'agit de l'inscription :

- l'actif du bilan du preneur, des biens faisant l'objet d'un contrat de crdit-
bail ;

- l'actif du bilan de l'acheteur des biens faisant l'objet d'une clause de rserve
de proprit ;

- l'actif du bilan du concessionnaire, des biens donns en concession ;

- l'actif du bilan des effets remis l'escompte et non encore chus ou honors ;

15
- dans les charges de personnel des redevances verses au titre du personnel
extrieur.

A l'exception du dernier et pour partir du cot historique, tous ces principes sont
retenus dans toutes les comptabilits de l'espace UEMOA et CEMAC. Leur
application correcte doit conduire obtenir dans les tats financiers une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise

16
III. LE BUDGET PREVISION

La prvision chiffre des objectifs

Le budget se dfinit comme lexpression en termes financiers dun plan ou de ce que vous
envisagez faire au cours dun horizon donn chiffr.
Le budget est aussi le moyen par lequel on repartit les ressources dont on dispose. Il permet
donc de dcider des sommes que vous affecterez dans des rubriques dfinies.

Cest un garde-fou, cest--dire, les limites ne pas dpasser dans les dpenses ou les
minima qui faut atteindre dans les recettes.

Tout ceci montre que le budget est un outil indispensable dont personne (individu, famille ou
organisation), ne peut se passer.
Le budget de votre commerce doit comporter ncessairement les dpenses prvues et les
recettes prvues tel que mentionn dans le modle suivant :
Modle de budget
a. Les recettes

Libelle Prvision Ralisation cart

Recettes
Ventes
Autres produits
Total

b. Les dpenses

Libelle prvision ralisation cart

Dpenses
Eau, Cie,
loyers
impts
Total

17
 IV. La Gestion de la Trsorerie

A. Qu'est-ce que la trsorerie?

La trsorerie reprsente l'argent disponible sur le compte bancaire et en caisse, une fois vos
recettes encaisses et vos dpenses payes.
Elle peut tre excdentaire ou positive : dans ce cas, les recettes dpassent les dpenses et
le solde du compte bancaire est crditeur. Il peut alors tre utile d'tudier une formule de
placement dit de "trsorerie".
Elle peut tre dficitaire ou ngative : dans ce cas, les dpenses dpassent les recettes et le
solde du compte bancaire est dbiteur. Il peut alors tre ncessaire de mener une action afin de
revenir en situation crditrice, moins que votre compte bancaire ne soit autoris
fonctionner en dbit.
B. Qu'est-ce que la gestion de trsorerie ?
Il ne suffit pas seulement de savoir que sa trsorerie est positive ou ngative, un instant
donn. En effet, vous pouvez disposer d'un compte crditeur mais ne pas avoir encore rgl
certaines charges comme votre loyer, un fournisseur, un salari, votre TVA, etc... Et ces
charges rgler pourraient mme rendre votre compte dbiteur. A contrario, vous pourriez
savoir que des fonds vont arriver trs prochainement sur votre compte, ce qui peut vous
permettre de diffrer en consquence un paiement prvu.
Le tableau de suivi de trsorerie, aussi appel plan de trsorerie :
vous aide grer et surtout anticiper les difficults de trsorerie mais aussi les passages
crditeurs,
vous permet de savoir combien de temps votre solde restera dbiteur ou crditeur et pour
quelle somme,
vous indique si vous pouvez envisager un placement de votre excdent de trsorerie ou un
financement et pour quelle dure.

En effet, vous devez disposer au bon moment, des fonds ncessaires pour payer une facture
dachat dun produit, payer du personnel ou les factures de leau et de llectricit, etc. Cette
trsorerie vous permettra de savoir si ltat de votre trsorerie est conforme aux prvisions
budgtaires dfinies dans votre budget. Pour quil ny ait pas de problme, vous devez donc
tablir un plan de trsorerie, cest--dire, savoir chaque mois, ce que vous devez avoir en caisse
et en banque pour faire face vos dpenses

18
 C. Modle de plan de trsorerie

MOIS
Dsignation Total
janvier fvrier mars avril mai juin
Prvisions des
encaissements:
Ventes
Clients encaisser
Loyer encaisser
Recettes diverses
Total des
encaissements
Prvisions des
dcaissements
Achats
Salaires
Impts
Total des
dcaissements
SOLDE
REPORT
SITUATION
DE TRESORERIE
X= montant prvu

D. Le versement des fonds disponibles en banque

Si vous avez bien tabli votre plan de trsorerie, vous saurez exactement quand vous devez
retirer de largent de votre banque et combien. Ne laissez jamais dormir votre argent en banque.
Ds que vous avez au-del dun certain montant (variable selon les cas) sur votre compte-
courant bancaire, il faut chercher le placer en partie, sur un compte bloqu pour six, douze
mois ou plus, afin de vous donner la possibilit de bnficier des intrts.

Noubliez pas quil nest pas facile dobtenir un crdit dans nos institutions financires si lon
ne dispose pas de garanties suffisantes offrir. Vos rserves dans un compte-bloqu peuvent
donc tre utilises comme garantie/caution pour obtenir un crdit auprs de votre banque.

19
Pices justificatives :
Bordereau de versement, relev bancaire
Chaque mois le gestionnaire doit rapprocher ces cahiers de recette avec le rvl bancaire pour
ajuster les montant dans les diffrents comptes.

V. Ltablissement des tats financiers

1. Ltablissement du compte de rsultat
Doc 1 : compte dexploitation

Doc2 : compte de rsultat

20
Doc2 bilan

21
Doc3 : bilan

22
 I. CONCLUSION

On ne nait pas gestionnaire mais on le devient. En crant votre entreprise, vous avez
certainement la volont de russir dans votre affaire ou activit. La mise en place dune bonne
organisation financire et comptable, vous permet dassurer une gestion efficace de votre
entreprise. Lorganisation comptable financire vous permet de suivre toutes les charges et
produit de votre entreprise.

Celle-ci passe par la cration des diffrents journaux ou cahiers que vous tenez journalire ment.
Pour les entreprises formalises ayant un systme de gestion moderne, les outils de gestion plus
rationnels leurs seront recommands. Nous avons simplifi cette tude cause des populations
cibles qui sont souvent dans le secteur informel et nayant pas souvent un grand niveau dtude
pour leur permettre de saisir un modle de formation plus complexe.

23
MODULE 2 : GESTION DES STOCKS

24
 INTRODUCTION
A l'heure de la mondialisation de l'conomie o l'environnement fortement
concurrentiel des entreprises n'autorise aucune erreur de gestion, la plupart des
entreprises des pays en voie de dveloppement tant du secteur public que priv
font malheureusement face des difficults normes de gestion. Comme entre
autres difficults, la gestion des approvisionnements et des stocks constitue de
plus en plus une proccupation des dirigeants d'entreprises. Aussi, les entreprises
sont- elles astreintes l'laboration des stratgies leurs permettant d'atteindre leurs
objectifs travers une distribution rgulire et croissante de leurs produits.
En amont de toute distribution de produits finis, il est sans nul doute que
l'approvisionnement et le stockage des intrants et produits finis constituent une
action d'importance capitale. Aussi capitale en ce sens qu'elle se justifie par le
souci lgitime de prenniser le cycle d'exploitation.
En effet, les stocks constituent des valeurs d'exploitation grer. Toutefois, leurs
existences engendrent des cots. Lorsque des stocks sont moins importants,
l'entreprise est menace de rupture de stock qui dsorganise le processus de
fabrication. Cette rupture cre des cots supplmentaires et surtout entache
l'image de marque de l'entreprise. A contrario, lorsque les stocks sont trop
importants, ils constituent des immobilisations qui gonflent le prix de revient et
perturbent l'quilibre de la trsorerie. Aussi, il urge pour toute entreprise
d'instituer imprativement une gestion saine des stocks dont elle a la possession.
Toute optimisation de la gestion s'accompagne invitablement de la recherche de
la minimisation des cots des produits laquelle dpend d'une bonne politique
d'approvisionnement et d'une gestion rationnelle et adquat des stocks.
L'importance de la gestion des stocks n'est donc plus dmontre de nos jours. Mais
elle reste un concept vaste et complexe, encore mal peru par certains chefs
d'entreprises. Il apparat donc ncessaire aux dcideurs d'entreprise qui ont la
charge de la gestion des stocks de se mettre au travail pour accorder cette
discipline toute son importance.
Et c'est en considration de l'importance de cette discipline qu'est la gestion des
stocks que nous avons dcid d'tudier cette notion : "Politique
d'approvisionnement et de gestion des stocks dans une entreprise.

25
 I. DEFINITION ET TYPOLOGIE DES STOCKS
A. Dfinition :
Les stocks sont les biens qui entrent dans le cycle dexploitation de lentreprise
pour tre vendus en ltat ou aprs production ou transformation ou tre
consomms la premire utilisation. Ce sont lensemble des matires premires,
marchandises, fournitures, produits semi-finis, produits finis, produits en cours,
emballages

B. Typologie :

1) Stocks et immobilisations :
La qualification de stock pour un bien ne dpend pas de la nature du bien, mais
de sa
Destination : sont considrs comme des stocks les biens destins tre revendus,
et non tre conservs dans lentreprise pour y tre utiliss (immobilisations).
Exemple : dans une entreprise dachat et vente de matriel informatique, les
ordinateurs sont des lments de stocks, sauf ceux qui sont mis en service pour
ses propres besoins, qui sont des immobilisations.

2) Les stocks se diffrencient selon leur origine :

Stocks achets : matires, fournitures et emballages
(Comptes 312) et marchandises (comptes 311)
Stocks produits : produits intermdiaires ou finis
(Comptes 314 et 315) en cours de production (comptes313)

26
II. LES FONCTIONS DES STOCKS :
A. Economique :
La premire fonction est lie lide dconomie dchelle, ds que le nombre de
commandes rduit, on remarque lexistence dun cout entrain par le lancement
dune commande et qui ne dpend pas de la quantit commande. Le fait de
commander des quantits plus importantes (qui seront stockes) permet de rduire
le nombre de commande et induit naturellement, la baisse des charges dues la
passation de commandes.

De plus, en achetant des quantits plus importantes, lentreprise peut bnficier

descomptes sur quantit. Les remises peuvent tre intressantes et importantes
par rapport au cot du stockage.
B. Spculation :
Si lon peut prvoir les hausses (ou les baisses) des prix, lentreprise a tout intrt
constituer des stocks. Ainsi, elle peut viter dacheter plus tard `a un prix plus
lev. Les produits stocks peuvent aussi tre vendus `a des prix suprieurs. Dans
certaines situations, les stocks peuvent tre utiliss pour influencer les prix.
C. Scurit :
Les stocks peuvent servir pour parer aux fluctuations de la demande des clients
(elle peut tre plus importante que prvu) et pour pallier aux longs dlais de
livraison (des retards peuvent se produire). Le stock agit donc contre leffet de
lincertitude.
D. Technique :
Le stockage est parfois indispensable au procd de fabrication.
E. Rgulation :
Rgulation de la production : lorsque la production n'est pas continue, il est
ncessaire de faire des provisions" pour rpondre la consommation durant les
priodes de baisse reproduction.
Rgulation du cycle de production : A lintrieur de lentreprise, une activit doit
disposer des produits dont elle a besoin dune manire instantane. Par contre,

27
lentreprise acquiert ces produits auprs de ses fournisseurs dans des dlais qui
peuvent tre beaucoup plus longs.
La constitution des stocks permet de garantir la continuit des activits et permet
lentreprise de produire un rythme stable.
La prsence de stocks intermdiaires dans une chane de production rduit le
risque darrt de la production en cas de panne de lune des machines.
De lautre ct, un niveau faible des stocks augmente le risque de rupture et peut
provoquer larrt de production. La non satisfaction de la demande du client peut
avoir des consquences ngatives (perte de la confiance du client) en plus du
manque gagner.

III. LA GESTION DES STOCKS

Essentiellement, la gestion des stocks considre deux questions :
comment peut-on maintenir le stock un niveau suffisamment lev?
que signifie exactement suffisamment ici cest dire combien doit on stocker?
Le but de la gestion des stocks est justement de dterminer les moments et les
quantits optimales de commande afin de satisfaire la demande des clients en
minimisant les couts.
Lcriture usuelle doptimisation est celui de lesprance des couts (par priode,
dans le long terme), ventuellement sous contrainte de niveau de service.

A) Les indicateurs de gestion des stocks :

Pour une bonne matrise de ses stocks, lentreprise utilise diffrents indicateurs
de gestion des stocks :
Stock de scurit : cest la quantit en dessous de laquelle il ne faut pas
descendre
Stock dalerte : cest la quantit qui dtermine le dclenchement de la
commande, en fonction du dlai habituel de livraison
Stock minimum : cest la quantit correspondant la consommation pendant le
dlai rapprovisionnement, donc Stock minimum = stock dalerte stock de
scurit
Stock maximum : il est fonction de lespace de stockage disponible, mais aussi
du cot que reprsente lachat par avance du stock.

28
B) Les documents de gestion des stocks :
Pour un bon suivi des mouvements de stocks, lentreprise utilise des documents
plus ou moins normaliss :
Bon de livraison (ou de rception ou dentre) des matires,
Marchandises, produits, o lon enregistre par type dlment, les caractristiques,
la date dentre en stock, les quantits et prix unitaires de chaque lment.
Bon de sortie (ou denlvement ou de matire) : date, caractristiques, quantits,
prix unitaires.

IV. IV- LA GESTION ADMINISTRATIVE DES STOCKS

Les tches administratives effectues dans les magasins sont nombreuses et dune
importance particulire. Ainsi, par exemple, les enregistrements dentre et de
sortie permettent deffectuer des statistiques sur les articles stocks.
De ce fait, on peut distinguer les tches administratives qui accompagnent
certaines
Oprations matrielles comme suit :
Oprations matrielles
Tches administratives
Rception -contrle des marchandises livres
-contrle de la facture
-paiement des frais de transport
-tablissement dun bon de rception
-saisie de la livraison sur ordinateur ou sur Fiche Stock
Rangement -indication sur lordinateur ou sur les fiches de rangements
-les contrles des emplacements libres restants
Conservation -contrle rgulier des conditions de stockage
-faire linventaire au maximum une fois par exercice comptable
-tablissement et mise jour
+des FS qui permettent notamment le processus de rapprovisionnement
+des F de casier qui reste en permanence dans le casier o est rang larticl
La sortie du stock -la rception des ordres de sortie

29
-rdaction des bons de sortie
-transmission dun exemplaire de bon de sortie au service comptable ou au service
dapprovisionnement

V. LA GESTION MATERIELLE DES STOCKS

Aprs livraison, les marchandises doivent tre stockes dune manire rationnelle
et conomique. Pour ce, le personnel magasinier qui sen occupe joue un rle
important du moment quil doit avoir les comptences ncessaires lui permettant
de mieux assurer son travail.
Le personnel magasinier :
Lefficacit du systme de gestion de stock de lentreprise est lie la comptence
du personnel affect au magasin. Il savre donc ncessaire de slectionner les
magasiniers partir du critre rel de formation qui portera sur :
Le principe de stockage
Le plan de stock
Le fonctionnement et les caractristiques techniques du matriel :
Les codes, lenregistrement sur clavier
La scurit : risques daccidents, incendies et les rgles de stockage des
Produits risques comme par exemple les produits prissables ou fragiles.
La gestion administrative du stock : suivi des articles par fiches, par factures,
travaux dinventaires.
Les moyens matriels :
Limportance du stockage, lvolution des techniques et des principes de gestion
du matriel de stock, conduisent aujourdhui les entreprises concevoir les
entrepts avec un mme soin de suite de production.
A partir sur une rflexion sur ses besoins, lentreprise labore un schma directeur
qui dfinit les principales orientations retenues.
Quil sagisse de stockage du parc ou dentrept, les solutions proposes aux
problmes confronts doivent prendre en considration les multiples contraintes
lies notamment la diversit des produits stocks :
Ltat du produit : est-il solide, liquide ou gazeux ?
Les conditions de sa conservation : au frais, absence de lumire,

30
Est-ce un matriel particulirement fragile ou dangereux ?...
Lorganisation de lentrept :
Une attention particulire doit tre au choix de lentrept. Un tel choix doit tre
bas sur des critres lis la nature du magasin lui-mme et la nature des
produits stocks.
Lorganisation matrielle du magasin ncessite alors :
Une codification du produit pour faciliter le rangement et le traitement des
informations qui sy attachent.
Un meilleur emplacement des articles stocks pour faciliter laccs au produit
dsir ;
Protection des stocks contre la chaleur, lhumidit...

VI. LE PROGRES TECHNIQUE ET LA GESTION DE STOCK :

LINFORMATISATION ET LAUTOMATISATION
La comptitivit des entreprises se construit aujourdhui par un recours la fois
plus frquente et plus intensif des technologies de production avances.
Les technologies de la productique pntrent et informatisent les fonctions
connexes de la fabrication, principalement via les oprations de gestion de
production ; la gestion des stocks et des approvisionnements est la plus diffuse.
Par exemple au niveau de la suivie des mouvements des stocks il existe deux outils
: La fiche de stocks et le cadencier qui sont des documents sur lesquels sont
enregistrs les informations se rapportant une marchandise, depuis la commande
au fournisseur jusqu la vente au client. Le suivi des stocks peut tre assur
manuellement. Cependant lutilisation dun matriel informatique permet dtre
plus performant en amliorant la qualit du travail.
Linformatique a rapproch de lutilisateur final, avec lapparition des terminaux
interactifs et avec le concept du travail en temps rel. Dans ce cadre, la saisie de
linformation s'effectuait l o elle se produisait. Cela a permis:
de rduire puis de faire disparatre la ncessit de codifier les donnes;
la rsolution rapide des problmes de validation;
Lobtention des rsultats par lutilisateur final directement sur son poste.

31
 A. LA COMMANDE INTERNET
Ce nouveau service a permis, entre autre, de gagner du temps et de supprimer les
erreurs de saisie manuelle.
Les avantages de la prise de commande :
Estimation des besoins selon la consommation moyenne. (de 1 3mois)
visualisation de la dernire commande (quantit et date)
Information sur les ruptures de stock et les changements de rfrences
Gestion des abonnements (abonnements en ligne, modification des quantits,
ajout de produit, anticipation de la livraison)
Personnalisation (accs aux diffrents comptes de facturation, lieux de livraison)
Valorisation selon les conditions commerciales du client.
Lors du suivi de votre commande :
Suivi des reste livrer
Traabilit des produits (n de lots et dates de premption)
Contenu exact de la livraison
Simplification de la rception (BL lectronique)
Avis dexpdition (e-mail envoy ds la prise en charge par le
Transporteur, informations sur le produit manquant)
Flash info
Historique de vos commandes

B. INTERFAAGE AVEC LES LOGICIELS DE GESTION DE

STOCK

Pour progresser dans lautomatisation et la simplification du processus de

commande, les socits ditrices de logiciels de gestion de stocks ont toutes les
informations leur permettant de dvelopper linterfaage de leur logiciel de
gestion de stocks au site de commandes.
Cet interfaage va permettre dans un premier temps de charger le catalogue de
lentreprise en question sur son logiciel de stock avec une mise jour rgulire.
Ds lors, chaque fois quon cre un bon de commande, aprs validation, celui-ci
32
est transform en fichier XML et envoy par e-mail pour sintgrer
automatiquement sur le site Internet.
Lentreprise reois automatiquement un accus de rception confirmant la prise
en compte del commande et les ventuels problmes rencontrs lors de son
traitement (changement de rfrence, rupture de stock...), ainsi quun avis denvoi
de la commande au dpart du centre logistique, accompagn dun bon de livraison
lectronique pour mise jour du stock
Ainsi, ces trois outils que sont :
le site Internet
linterfaage avec les logiciels de gestion de stock
les codes barres sur les bons de livraison (le schma si dessus)
donnent une solution globale daide la gestion des ractifs :
minimum de saisies manuelles
traabilit des commandes
information en temps rel sur les produits et leur disponibilit
mise jour facilite de votre stock
gain de temps moins de fax et de tlphone

33
VII. VALORISATION DES STOCKS

A. Variation des stocks : dfinition

La variation des stocks est la diffrence de stock entre le dbut et la fin de
l'anne comptable. Selon l'activit commerciale d'une entreprise, la variation des
stocks peut tre : positive ; ou ngative.

1. Calcul de la variation des stocks

Pour calculer la variation des stocks, il faut tenir compte :

du stock initial (SI), calcul en dbut d'exercice ;

du stock final (SF), calcul en fin d'exercice.

Le stock initial et le stock final sont calculs grce un inventaire des

stocks.

Le calcul de la variation des stocks est le suivant :

SI-SF = Variation des stocks

Interprtation

Il n'y pas d'explication unique dans chaque cas de figure : Une variation des
stocks positive peut tre explique par une augmentation de la production ou de
la capacit de stockage. Parfois, cela peut traduire un recul des ventes.

Une variation des stocks ngative indique qu'il y a moins de marchandises en

rserve. Cela peut s'expliquer par un recul de la production ou une augmentation
des ventes.

La mthode de valorisation des stocks doit tre la mme d'une anne sur l'autre.

La comptabilisation des stocks comporte plusieurs lments : outre la variation

des stocks, leur inventaire et leur dprciation, la valorisation des stocks
dsigne l'estimation de ceux-ci l'entre et la sortie du bilan comptable d'une
entreprise.

34
 2. Valorisation des stocks : classification

Chaque type de stocks a une place bien prcise sur le bilan comptable :

EMPLACEMENT SUR LE BILAN

TYPE DE STOCKS
COMPTABLE

MATIRES PREMIRES Cot d'acquisition

MARCHANDISES Cot d'acquisition

PRODUITS EN COURS DE
Cot de production
FINITION

PRODUITS FINIS Cot de production

I. Les mthodes de valorisation des stocks

Il existe diffrentes mthodes de valorisation des stocks. Les entreprises doivent
choisir la mthode la mieux adapte leur activit afin d'optimiser la valorisation
de leur stock. Une valorisation errone va impacter le rsultat de l'entreprise.

1. CUMP : cot unitaire moyen pondr

Le CUMP (cot unitaire moyen pondr) est, avec le FIFO (first in, first out) et
le LIFO (last in, first out) une mthode de valorisation des stocks (elle permet de
valoriser le stock final et les sorties de stock).

Le CUMP est parmi les trois mthodes la plus simple et donc la plus utilise. Elle
consiste faire la moyenne entre les diffrents cots des produits qui sont entrs
en stock.

35
La valorisation des stocks par la mthode du cot unitaire moyen pondr est
adapte pour les entreprises qui commercialisent, et donc stockent, des
marchandises non prissables.
La mthode du CUMP peut tre applique :
Priodiquement ;
Aprs chaque entre. Pour obtenir le cot unitaire moyen pondr, la formule est
la suivante : CUMP = Valeur totale / Quantit totale
2. PEPS : premier entr, premier sorti

La mthode du premier entr, premier sorti est trs utilise par les entreprises qui
commercialisent des denres prissables. Le principe de la mthode PEPS est trs
simple : les produits vendus sont les plus anciens du stock.

3. DEPS : dernier entr, premier sorti

La valorisation des stocks par la mthode du dernier entr, premier sorti est plus
rare et ne s'adresse qu' un certain type de marchandises : Cest notamment le cas
du vin ou de certains fromages. En effet, ces produits acquirent de la valeur avec
le temps.

La mthode DEPS peut galement tre mise en place en cas de changement brutal
du cot de la matire premire ou des marchandises.

4. NIFO, la mthode de la valeur de remplacement

La valorisation des stocks par la mthode de la valeur de remplacement peut tre

compare de la spculation. En effet, pour dterminer les valeurs d'un stock,
l'entreprise va se baser sur : les tarifs de la facture la plus rcente ; le prix du
march ; le cours du jour.

II. Variation des stocks et la comptabilit

Plusieurs lments sont pris en compte dans la comptabilisation des stocks : outre
l'inventaire des stocks, la valorisation des stocks et la dprciation des stocks, il
peut tre trs instructif de calculer, tudier et analyser la variation des stocks.

36
 A. Quand utiliser la mthode CUMP ?

La mthode CUMP est gnralement utilise pour des produits qui peuvent faire
se conserver longtemps cest--dire des produits non prissables et des produits
qui ne prennent pas de la valeur avec le temps.

Cest le cas le plus souvent rencontr puisque cest la faon de ranger le stock
quutilisent les personnes qui nont pas de mthode particulire pour le ranger. En
effet, la diffrence du FIFO qui veut que les produits entrs en premier dans le
stock en sortent en premier, et la diffrence du LIFO qui veut les produits qui
sont entrs en dernier dans le stock en sortent en premier, le CUMP prvoit que
nimporte quel produit sorte lors dune commande, peu importe quil ait tait entr
en premier ou en dernier.

B. Comment calculer le CUMP ?

Le CUMP est calcul aprs chaque entre en stock de la faon suivante :
(Cot dachat du stock initial + cot dachat de la nouvelle entre en stock) /
(Quantit initialement en stock + quantit nouvellement entre en stock).
Le cot dachat correspond au cot unitaire dachat multipli par les quantits
achetes.
Le CUMP peut galement se calculer la fin de la priode et non aprs chaque
entre en stock. Il est souvent calcul par un logiciel et non la main.

Exemple de calcul du CUMP

CUMP = Total des valeurs (aprs lentre) / Total des quantits (SI + entres)
Voici un exemple de calcul du CUMP :
- Stock initial au 01/01/2013 : 75 units 7 ;
- Achat 1 le 20/01/2013 : 100 units 5 ;
- Achat 2 le 04/02/2013 : 50 units 10.
Le CUMP est de= (75 * 7 + 100 * 5 + 50 * 10) / (75 + 100 + 50) = 6,78.

37
 C. Logiciel de gestion des stocks
Avoir un logiciel de gestion des stocks est ncessaire pour une entreprise qui a
des stocks consquents.

1. Pourquoi avoir un logiciel de gestion des stocks ?

Avoir un logiciel de gestion des stocks est important car il permet de savoir quel
niveau de stock lentreprise se trouve, lui permettant ainsi davoir suffisamment
de stock sans trop en avoir. Le logiciel des stocks permet ainsi de :

Rduire les cots de rapprovisionnement en vitant de passer des commandes

tort ;
Eviter les ruptures de stock entrainant galement des cots supplmentaires :
commandes en urgence, arrt de la production, risque de perdre un client ;
Mettre en place des indicateurs de gestion, notamment des seuils dalerte ;
Diminuer les cots indirects de gestion des stocks (comme les cots de main
duvre ddis la gestion des stocks).

NB : Attention toutefois, le logiciel de gestion des stocks nempche pas de

raliser des inventaires physiques.
Les donnes prsentes dans le logiciel de stock peuvent tre errones en raison de
perte ou de casse, ce qui engendre un cart entre le stock thorique et le stock
physique. Il faut alors modifier le stock qui apparat dans le logiciel.

2. Quelles sont les fonctionnalits que doit avoir un logiciel de stock ?

Un logiciel de gestion des stocks doit avoir les fonctionnalits suivantes :

Calcul du stock disponible (incrmentation via la validation des bons de

commandes fournisseurs et dcrmentation via la validation des bons de
livraison clients) ;
Gestion des commandes fournisseurs ;
Gestion des commandes clients et des retours ;
Historique des mouvements ;
Exportation et importation des donnes ;
Automatisation des entres et sorties de stock ;

38
 Calcul de la valorisation du stock selon la mthode choisie (CUMP, FIFO,
LIFO) ;
Correctif des stocks suite aux inventaires physiques ;
Rapports dalertes ;
Impression des codes-barres

D. Raliser un inventaire annuel

1. Pourquoi raliser un inventaire annuel ?
Raliser un inventaire annuel est un moment important de la vie de lentreprise
car linventaire permet de connatre le stock physique et de savoir si des carts
dinventaire existent entre le stock thorique (stock initial + flux dentres flux
de sorties) et le stock physique (carts provenant de perte, casse, vol).
Linventaire physique permet de valoriser le stock et ainsi davoir des comptes
corrects.
2. Comment raliser un inventaire annuel ?
Raliser un inventaire demande une procdure suivre et respecter :

a. Avant linventaire :
- Dlimiter toutes les zones de comptage sans oublier les stocks dports (cest
dire les stocks qui se trouvent chez diffrents prestataires mais qui restent la
proprit de lentreprise). Il peut tre utile davoir un plan et dy noter les
diffrentes zones avec les quipes de comptage dans le but de sassurer que tout
sera compt ;

- Ranger les produits dans le but didentifier facilement les rfrences afin dviter
les confusions ;
- Former les personnes qui raliseront linventaire et leur expliquer limportance
et les enjeux de linventaire.

b. Pendant linventaire :
- La production, la livraison et la vente doivent tre arrtes : aucun flux entrant
ou sortant ne doit avoir lieu durant linventaire. Lactivit du site est arrte. Il
faut donc prvoir un nombre relativement important de personnes qui participent
linventaire afin de narrter lactivit de lentreprise quun minimum de temps ;

39
 - Dterminer une mthodologie de comptage : par exemple toujours compter de
gauche droite et identifier les zones comptes afin dviter un oubli ou un double
comptage ;

- Le comptage pourra tre fait laide dun lecteur de code barre ou manuellement
laide dune feuille de comptage qui doit dans ce cas tre numrote ;

- La personne qui a compt une zone doit tre identifie ;

- Une fois une zone compte, des personnes autres que ceux qui ont compt,
doivent venir recompter la zone en procdant par chantillon. Si sur lchantillon
vrifi, un trop grand nombre derreurs existent, il faudra recompter toute la zone.
De mme si des gros carts dinventaire sont trouvs pour une rfrence, il faudra
procder un double comptage.

3. Inventaire des stocks

L'inventaire des stocks, une dmarche obligatoire

Dans le but de la comptabilisation des stocks, en plus des critres de stocks,

valorisation et dprciation des stocks, toutes les entreprises doivent se plier
l'exercice de l'inventaire des stocks.

4. L'utilit de l'inventaire des stocks

L'inventaire des stocks consiste compter, identifier et rpertorier tous les
lments d'un stock. Il permet de :

Calculer la variation des stocks entre le dbut et la fin d'un exercice. Dans ce
cas prcis, l'inventaire des stocks est mme obligatoire.
Organiser la production de marchandises.
5. Les formes d'inventaire des stocks
Selon la taille et l'activit d'une entreprise, cette dernire peut choisir de
procder :

un inventaire annuel ;
un inventaire tournant.

40
 1. L'inventaire annuel
L'inventaire des stocks peut se faire une fois dans l'anne. Cet inventaire
marquera la fois le dbut et la fin d'un exercice.

Pour raliser un inventaire annuel des stocks, l'activit de l'entreprise doit tre
interrompue.

L'inventaire des stocks annuel inclut le dcompte total :

des stocks de production :

o matires premires destines la production ;
o marchandises en cours de production ;
o produits finis destins la vente ;
des stocks annexes :
o pices de rechange ou du service aprs-vente ;
o emballages.
2. L'inventaire tournant
Parce qu'un inventaire annuel des stocks peut tre trop lourd, trop long ou trop
pnalisant, de nombreuses entreprises optent pour un inventaire tournant.

Le principe de l'inventaire des stocks tournant est de procder au comptage par

type de stocks, de produits, de lots ou encore de tranche.

Ce type d'inventaire ncessite un arrt partiel de l'activit. En revanche, il peut

tre organis sur plusieurs priodes propices l'inventaire.

E. Dprciation des stocks

La dprciation des stocks doit tre constate par voie de dprciation.
La comptabilisation des stocks comporte plusieurs lments : paralllement
la variation des stocks, l'inventaire des stocks et la valorisation des stocks,
la dprciation des stocks dsigne la perte de valeur de ceux-ci.

41
 1. Dprciation des stocks : dfinition
L'inventaire des stocks permet notamment de procder la valorisation des
stocks. Grce l'valuation des stocks, les entreprises connaissent la valeur des
stocks en temps rel :
Si cette valeur est suprieure, cela signifie que le stock s'est bonifi.
En revanche, si la valeur du stock est infrieure, on parle de dprciation des
stocks.
Dprciation et comptabilit
La dprciation des stocks a une influence sur la comptabilit de l'entreprise.
Constatation ncessaire
A la fin d'un exercice comptable, si le stock d'une entreprise a perdu de la
valeur, sa dprciation doit tre constate.
Pour constater la dprciation des stocks, les entreprises doivent tenir compte de
2 valeurs :
la valeur actuelle des stocks ;
le prix ventuel de la vente des stocks le jour de l'inventaire.
Dans la majorit des cas, la dprciation des stocks est due une
mauvaise gestion des stocks et des approvisionnements. En effet, ce sont les
produits les plus anciens ou les produits obsoltes qui sont les plus difficiles
vendre.

2. Principes comptables de dprciation des stocks

La dprciation des stocks rpond des principes de comptabilit :
Le principe de prudence, qui prend en compte les imprvus qui se sont
produits pendant l'exercice,
Le principe des cots historiques, qui prend en compte le prix d'achat des
marchandises et matires premires.

3. Les mthodes de valorisation des stocks

Il existe deux mthodes de valorisations des stocks, la valorisation des entres et
la valorisation des sorties. Les entres de marchandises se font au cot
dacquisition. La valorisation des sorties se fait selon quatre mthodes
dvaluation.

42
La valorisation des sorties pour le calcul du cot de reviens ou cot de
production se fait suivant quatre mthode :
a. La mthode du cot moyen unitaire pondr
CMUP = Total des quantits (Stock initial + entres) / Total des valeurs (aprs
lentre)
Cette mthode est gnralement utilise pour les matires non prissables et
pouvant tre stock sur une longue priode.
Le CMUP peut tre priodique, c'est--dire calculer sur une priode mensuelle,
trimestrielle ou annuelle ou le CMUP peut tre aprs chaque entre, c'est--dire
que les sorties sont values par rapport au dernier cot moyen unitaire calculer
aprs chaque entre.
b. La mthode du premier entr, premier sortie :
Cette mthode est utilis gnralement pour les produits prissable afin
dpuiser en premier les lots arrivs en premier car une longue priode de
stockage pourrai faire perdre de la valeur au bien.
Linconvnient de cette mthode est la rpercussion avec retard des variations
des prix des marchandises.
c. La mthode du dernier entr, premier sortie :
Cette mthode est linverse de la mthode PEPS, cela consiste calculer la
valeur des consommations en supposant que les lots entrs en derniers seront
sortis les premiers.
Cette mthode permet des produits de gagner de la valeur ou de la qualit.
La mthode de valeur de remplacement :
Cette mthode de valeur de remplacement est utilis pour les stocks de
spculation, cela consiste valuer les sorties leur valeur de remplacement.

43
ANNEXE : APPROFONDISSEMENT
VALORISATION DES STOCKS, LA METHODE DU CMUP

Avant daborder en profondeur la valorisation des sorties de stocks par la

mthode du CMUP (Cot Unitaire Moyen Pondr), nous vous recommandons la
lecture de larticle sur la valorisation des stocks qui apparat comme une
introduction indispensable celui-ci. La valorisation des sorties marchandise au
CMUP peut tre dcrite comme suit. Pour un article donn, alors que les entres
marchandise se font gnralement des cots rels diffrents, les sorties se font
au Cot unitaire moyen pondr de la quantit totale du stock disponible.
Le tableau ci-dessous illustre la mthode du CMUP en prsentant droite les
mouvements de stocks sur un article, et gauche, les variations des quantits et
des valeurs des stocks aprs chaque mouvement.

44
45
Mouvements de larticle : Variations du stock total / Synthse des stocks
Mode de valorisation : CMUP
Date Mvt Qt PU Mont. Stock total Valeur stock totale CMUP
(QxPU) Synthse
01/01/20 Stock 2 100 200 2 200 (200/2)= 100
12 initial
05/01/20 Entre 10 102 1020 (2+10)= 12 (200+1020)= 1220 (1220/12)= 101,66
12
10/01/20 Entre 10 90 900 (12+10)= 22 (1220+900)= 2120 (2120/22)= 96,36
12
12/01/20 Sortie 5 96,36 481,8 (22-5)= 17 (2120- 96,36
12 481,8)= 1638,2
15/01/20 Sortie 10 96,36 963,6 (17-10)= 7 (1638,2- 96,36
12 963,6)= 674,6
20/01/20 Entre 20 101 2020 (7+20)= 27 (674,6+2020)= 2694 (2694,6 : 27)
12 ,6 = 99,8
22/01/20 Sortie 8 99,8 798,4 (27-8)= 19 (2694,6-798,4)= 99,8
12 1896,2
Remarques sur la mthode du CMUP :
Les mouvements dentre marchandise sont toujours faits au Cot rel ;

o Le CMUP ou PMP (Prix Moyen unitaire Pondr) est recalcul

automatiquement aprs chaque entre de marchandises. Sa variation est
donc rgulire ;
o Les sorties marchandise sont toujours valorises au dernier CMUP (Voir
dans le tableau, les sorties du 15 et du 22) ;
o Le PMP reste inchang aprs une sortie marchandise

I. La mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP)

Adaptes aux matires non prissables (marchandises pouvant faire lobjet
dun stockage sur de longues priodes), la mthode du CUMP se prsente
sous deux variantes :

o La mthode du CUMP priodique. Les sorties sont values un cot

unitaire moyen pondr des entres marchandises + stock initial, calcul
sur une priode mensuelle, trimestrielle ou annuelle, suivant le choix de
lentreprise.

o La mthode du CUMP aprs chaque entre. Les sorties sont values au

dernier cot unitaire moyen pondr calcul aprs chaque entre
marchandise.

II. La mthode du cot rel

La mthode du cot rel, comme son nom lindique est une mthode de
valorisation des sorties marchandise au cot rel des entres. Celle-ci met en
exergue la notion de lot pour un article. Les entres sont comptabilises par lot.
Chaque lot dans le magasin possde son prix unitaire. Lors de la sortie du stock,
le prlvement seffectue dans un lot selon des rgles particulires (FIFO, LIFO,
ou lot spcifique). La valorisation du mouvement de sortie marchandise se fait
alors au prix unitaire du lot prlev.
On parle aussi dans ce cas d'une valorisation spare des stocks. Car pour le
mme article, la valeur unitaire est diffrente d'un lot un autre.
Nous prsentons ci-aprs les mthodes de valorisation FIFO et LIFO. Pour la
mthode de prlvement dun lot spcifique,

1- La mthode du premier entr, premier sorti (PEPS / FIFO),

Appele mthode de lpuisement des lots dans le jargon des gestionnaires de

stocks, la mthode du premier entr premier sortie, repose sur une
consommation squentielle et chronologique des lots entrs dans les aires de
stockage. Le lot entr en premier sera consomm le premier.
La mthode FIFO est plus utilise pour la valorisation des sorties de produits
prissables dont une longue conservation est peu recommande cause de la
perte de valeur ou de qualit (produits laitiers, produits agro-alimentaires).
Cependant, son principal inconvnient est qu'elle rpercute avec retard les
variations de cours ou de prix rel des marchandises l'achat.

2- La mthode du dernier entr, premier sorti (DEPS / LIFO),

Contrairement la mthode FIFO, la mthode du dernier entr, premier sorti
consiste calculer la valeur des consommations en supposant que les lots entrs
les derniers seront sortis les premiers. En se rfrant particulirement la
fonction technique des stocks, il est vident que lutilisation de cette mthode de
valorisation nest pas simplement un jonglage dans les critures comptables afin
de se mettre labri des variations des prix.
Le stockage de certaines catgories de marchandises obit strictement cette
rgle. Car plus leur sjour dans les aires de stockage est long, plus les produits
acquirent de la qualit et de la valeur. La mthode LIFO a lavantage de
sarrimer la variation des prix. En priode d'inflation, elle permet de lisser les
pertes en appliquant le prix actuel du march.
3 La mthode de la valeur de remplacement Next-In, First-Out (NIFO),
encore appel Prix futur
Adapt pour la valorisation des stocks de spculation, Cette mthode consiste
valuer les sorties leurs valeurs de remplacement. Pour valoriser les sorties et
les existants en stocks, la valeur de rfrence sera par exemple, le prix de la
dernire facture, le cours du jour...

1
III. Gestion spare des stocks : la gestion des lots

Dans certaines entreprises, et pour diffrentes raisons, il est parfois ncessaire de

mettre en place un systme de gestion spare des stocks. Dans le logiciel de
gestion utilis, on dispose pour une mme fiche article, des stocks spars par
groupe communment appels lots .

Mme si le stock informatique est gr dans un mme magasin, il existe bien

une sparation physique, un marquage et un tiquetage qui permettent
didentifier clairement les quantits de chaque lot et ainsi faciliter le
prlvement en cas de besoin.

Lorsquon pratique une gestion spare des quantits de stocks dun article,
lindication des quantits et du lot cible est obligatoire aussi bien pour les
mouvements dentre que les mouvements de sortie marchandise.

Les entres marchandises et les sorties marchandises se font au cot rel pour
chaque lot. Il Ya donc une sparation claire des quantits et par consquent des
valeurs.

La valorisation spare de stocks dcoule ainsi de lexistence dune gestion

spare des quantits dun mme produit dans un mme magasin. Bien que
motive par des raisons financires, la gestion spare des stocks est beaucoup
plus fonds sur dautres aspects dordres logistiques, commerciaux, techniques
ou industriels lis au produit.

2
B- Les fonctions des stocks
Les stocks ont plusieurs fonctions :

o Fonction de rgulation : Les stocks permettent le lissage des irrgularits

d'approvisionnements et/ou de la production, rduisent les risques de
ruptures et favorisent le maintien dune activit continuelle.

o Fonction logistique : les stocks permettent de maintenir les articles

proximit de leur lieu de consommation. Ils limitent considrablement les
dlais dattente.

o Fonction conomique : lorsque le fournisseur accorde des remises

importantes pour des achats en grande quantit, le stockage peut savrer
utile. De mme pour un souci doptimisation des approvisionnements, la
constitution dun stock est gnralement une solution indique.

o Fonction d'anticipation spculation : Le stockage permet de se mettre

labri des hausses de prix des matires ou des produits achetes ou
vendues. Il sagit donc ici de stocks saisonniers.

o Fonction technique : Le stockage peut tre li un procd indispensable

avant la consommation des articles. Cest le cas par exemple, du schage
du bois, de la maturation des fruits et lgumes, de la fermentation des vins

Mthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP)

Cette mthode connait quelques variantes dont la mthode du CUMP priodique
(qui consiste valuer les sorties au CUMP des entres d'une priode considre
: mois, trimestre ou anne, stock initial inclus) et celle du CUMP aprs chaque
entre (qui consiste valuer les sorties au dernier cot moyen calcul aprs la
dernire entre).
o Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Mthode du premier entr, premier sorti (PEPS / FIFO)
Selon cette mthode, les sorties sont considres comme s'effectuant dans l'ordre
des entres. L'inconvnient de cette mthode est qu'elle rpercute avec retard les
variations de cours ou de prix enregistrs l'achat.
o Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Mthode du dernier entr, premier sorti (DEPS / LIFO)

3
Selon cette mthode, les sorties sont considres comme s'effectuant dans l'ordre
inverse des entres. Contrairement la mthode FIFO, la mthode LIFO acclre
les variations de prix. En priode d'inflation, cette mthode fait ressortir plus
rapidement l'augmentation des cots.
o Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Mthode de la valeur de remplacement (NIFO)
Cette mthode consiste valuer les sorties leurs valeurs de remplacement. Pour
valoriser les sorties et les existants en stocks, on retient donc par exemple, le prix
de la dernire facture, le cour du jour...
o Fiche de stocks des informations donnes en haut de page :
Exemple de valorisation des stocks selon les diffrentes mthodes
vous devez tre inscrit pour poster sur le forum, voir ou dposer des commentaires
sur cette page. N'attentez pas, l'inscription sur le site est gratuite !

IV. METHODES D'INVENTAIRE

En comptabilit financire, linventaire des stocks est effectu une fois par
exercice comptable (inventaire physique ou rel).
Le stock final de lexercice N-1 est aussi le stock initial de lexercice N.
En comptabilit, linventaire des stocks est effectu aprs chaque mouvement
dentre ou de sortie (inventaire thorique).
Stock Final = Stock Initial + entre sortie
A la fin de chaque exercice comptable, linventaire rel et linventaire thorique
sont rapprochs pour faire apparatre des diffrences dinventaire :
soit stock rel > stock thorique => excdent en stock (cart favorable).
soit stock rel < stock thorique => manquant en stock (cart
dfavorable).
Les fiches de stocks manuelles ou informatises sont tenues partir des bons
dentre et des bons de sortie.

4
 1. valuation des entres
Pour les matires premires et les autres approvisionnements les entres en stock
sont values au cot dachat HT.
Cot d'achat HT
=Prix d'achat net + Frais d'achat (directs et indirects)
Pour les produits finis et les produits en cours, les entres en stocks sont
values au cot de production HT.
Cot de production HT= Charges directes (matire 1re consomme + main
d'oeuvre) + Charges indirectes

2. valuation des sorties

Pour valoriser les sorties de stocks, il existe plusieurs mthodes dont deux sont
prconises par le plan comptable gnral :la mthode du cot unitaire moyen
pondr de la priode (CUMP),et la mthode du Premier Entr Premier Sorti
(PEPS) ou mthode de lpuisement des lots.
Autres mthodes :
CUMP aprs chaque entre, mthode prcise mais fastidieuse,
DEPS (Dernier Entr Premier Sorti) ou LIFO (Last In First Out),
Cot approch (ou arrondi ou approximatif),
Cot de remplacement ou cot de substitution.

5
 Prsentation des comptes de stocks
Le plus souvent, les calculs relatifs aux stocks sont prsents sous forme de
comptes schmatiques ou de fiches en quantit et en valeur, par catgorie
dlments selon les principes ci-dessous.
Un compte doit tre tenu pour chaque matire premire et chaque produit fini.
Variations de stocks

Marchandises, matires premires et approvisionnements stocks :

Variation de stocks = Stock Initial (SI) - Stock Final (SF)

Produits finis, produits en-cours :

Production stocke = Stock Final (SF) - Stock Initial (SI)

6
Enonc de l'exemple

La Socit MONTOYAS a ralis les oprations suivantes au cours du mois de

janvier N :
- 01/01/N : Stock initial : 3 000 articles 105 l'un.
- 04/01/N : Bon de sortie n 28 : 1 700 articles.
- 12/01/N : Bon d'entre n 6 : 5 000 articles 108 l'un.
- 17/01/N : Bon de sortie n 29 : 2 000 articles.
- 20/01/N : Bon de sortie n 30 : 1 500 articles.
- 26/01/N : Bon d'entre n 7 : 3 000 articles 112 l'un.

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Fiche de stock - CUMP en fin de priode.
Fiche de stock - CUMP aprs chaque entre.
Fiche de stock - Premier Entr / Premier Sorti (PEPS).
Fiche de stock - Dernier Entr / Premier Sorti (DEPS).
1) Prsenter la fiche de stock selon la mthode du CUMP en fin de priode.
2) Prsenter la fiche de stock selon la mthode du CUMP aprs chaque entre.
3) Prsenter la fiche de stock selon la mthode PEPS.
4) Prsenter la fiche de stock selon la mthode DEPS.

7
CONCLUSION

La vie et la survie dune entreprise dpendent non seulement des hommes qui
laniment, de ses partenaires et de son environnement mais aussi et surtout d'une
stratgie d'approvisionnement et de gestion des stocks plus efficace.
Or les rsultats de nos recherches montrent que la plupart dentre elles ne
respectent pas les principes de rapprovisionnement et ne grent pas de faon
rationnelle et efficace leurs stocks. Si cette gestion actuelle des stocks permet aux
dirigeants d'atteindre leurs objectifs et nous en doutons, la rsolution des
problmes constats pourrait les aider amliorer la gestion de leur stock et par
ricochet la rentabilit et la performance de l'entreprise.
Bien que cette situation soit inquitante, elle n'est pas dramatique mme si elle
pourrait le devenir. Pour viter qu'on en arrive l, nous esprons que nos
suggestions lui permettront de redynamiser l'approvisionnement et la gestion de
ses stocks.
Cependant, il faudrait remarquer qu'aucun mode de gestion n'est exempt
d'insuffisance surtout dans un environnement instable et de haute concurrence.
Ce n'est que la remise en cause permanente des mthodes qui permet de se
rapprocher de l'idal qu'est une bonne gestion.
Bien grer ses stocks pour augmenter son chiffre d'affaires
Toute entreprise, quelle que soit son activit, doit veiller assurer une
bonne gestion des stocks, ainsi qu'une efficacit dans la rotation des stocks et la
gestion des approvisionnements pour tre performante et viter le sur-stockage.