Con respecto a la consulta planteada:

Las circunstancias descritas se encuentran inmersas en los siguientes incisos del artculo 175 del
Cdigo Tributario.

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar
con informes u otros documentos: ()

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. ()

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores. ()

Primero:

Al no llevar los libros de acuerdo a las condiciones de la Sunat, no se est siguiendo las formalidades
establecidas.

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen como
referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en
curso. Asimismo, La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al rgimen tributario
en el que se encuentra la empresa y en el caso de estar comprendido en el rgimen general en base
al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.

El artculo 87 del Cdigo tributario establece que:

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

En consecuencia, al no cumplir con los requisitos formales que indica Sunat, se est cometiendo una
infraccin de acuerdo al inciso 2 del artculo 175, que sanciona al contribuyente con una multa del 0.3%
de los Ingresos Netos.

Segundo

En el caso que los estados financieros no correspondan con los registros anotados, dan cuenta de una
inconsistencia en la contabilidad, de lo que se puede deducir que se han omitido registrar, como lo
indica el inciso 3 del artculo 175 del cdigo tributario ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o se han registrado por montos inferiores

Por lo tanto, se ha incurrido en una infraccin que sanciona al contribuyente con una multa del 0.6% de
los Ingresos Netos, sin embargo, el monto no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Al respecto la Administracin Tributaria est facultada por el inciso 2 del art. 64, a determinar sobre
base presunta, cuando:

2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera

dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.

Es decir que en el caso que la informacin de los registros no sea compatible o exacta, la Administracin
puede emitir valores con base presunta, es decir el efecto consiste en que Sunat emita una Resolucin
de Multa sobre la presuncin de los excedentes que no han sido declarados o no corresponden con los
registros contables.

El artculo 71 del Cdigo Tributario seala:

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.

El artculo en referencia hace la salvedad que la Administracin presume las ventas o montos omitidos
por la diferencia nicamente.

Sin embargo, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, en la RTF 00068-3-2003 limita la presuncin
establecida indicando que, Sunat debe acreditar haber detectado los ingresos que han sido omitidos
de anotar en los registros contables, es decir debe demostrar que el contribuyente incurri en la
infraccin del inciso 3 del articulo 175.