CAPTULO I

CONTABILIDAD DE COSTOS

1.1 Definicin
Contabilidad de costos es el nombre que se da a un sistema ordenado de uso
de los principios de la contabilidad general para registrar los costos de
explotacin de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en
relacin con la produccin, la administracin y la venta, sirvan a los
administradores para la determinacin de costos unitarios y totales de los
artculos producidos o servicios prestados, para lograr as una explotacin
econmica, eficiente y lucrativa. (1:25) esta definicin nos indica que una
empresa puede medir y cuantificar todos sus procesos a travs de costos, con
los cuales obtiene un panorama de la situacin actual y da una idea de hacia
dnde debe enfocar esfuerzos, minimizar recursos y rubros sobre los cuales
debe controlar .

1.2 Objetivos
El objetivo principal y general de la contabilidad de costos es la generacin y el
traslado de informacin veraz, gil y oportuna que ayude a la administracin de
la empresa a determinar los resultados del proceso de produccin, a ejercer el
control administrativo de las operaciones y actividades relacionadas, as como
servir de base para la planeacin y la toma de decisiones. (1:26) Considerando
este punto podemos determinar la importancia que tiene la contabilidad de
costos para una entidad, ya que a partir de ella podemos hacer proyecciones de
como los costos pueden impactar una organizacin.

1.3 Caractersticas
Entre las principales caractersticas de la contabilidad de costos se encuentran:

Obtencin de informacin referente al costo unitario de producto o lote de

artculos.

1
 Anlisis de costos con el fin de lograr una informacin detallada hacia los
ejecutivos de la empresa.
Control de los 3 elementos del costo para producir un artculo.
Registra, clasifica, resume y presenta nicamente las operaciones pasadas
o futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar,
producir, y vender un artculo o un servicio.
Analtica por excelencia, se plantea sobre segmentos de una empresa y no
sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
En los movimientos de sus cuentas principales interviene un elemento que
est ausente en la contabilidad general: las unidades.
Slo registra operaciones internas.
Refleja la reunin de una serie de elementos (materia prima, mano de obra y
costos de estructura) que da origen a artculos distintos de los que iniciaron
el proceso productivo.
Facilita la preparacin de informes indispensables para una eficiente
direccin de los negocios.
Sus perodos contables son ms reducidos que los de la contabilidad
general.

1.4 Relacin con la contabilidad financiera y administrativa

La contabilidad de costos proporciona informacin para dirigir la contabilidad
administrativa y la financiera. La contabilidad de costos mide, analiza y presenta
informacin financiera y no financiera relacionada con los costos de adquirir o
utilizar recursos en una organizacin.

Por ejemplo calcular el costo de un producto es una funcin de contabilidad de

costos que responde a las necesidades de valoracin de inventarios de la
contabilidad financiera y a las necesidades de toma de decisiones de la
contabilidad administrativa. (2:11).

2
Origen del sistema de costos de rdenes Especficas
El sistema de costos por rdenes especficas tiene su origen en aquellas
empresas que cuentan con mltiples productos y que, por lo tanto, requieren un
sistema que les permita determinar los costos por cada unidad de produccin
con la que cuentan.

Tipo de empresas en las que se utiliza el sistema de costos por rdenes

especficas
El sistema de costos por rdenes especficas est especialmente diseada y
funciona a la perfeccin en empresas como: imprentas, construcciones,
metalmecnicas, industria de muebles, aeronuticas y algunas empresas de
servicio.

1.5 Elementos de un sistema de costo de rdenes Especficas de

Produccin

Incluye el costo de las materias primas, mano de obra y los gastos indirectos de
fabricacin cargados a los trabajos en su proceso. As tambin se define como el
valor de los insumos que requieren las unidades econmicas para realizar la
produccin de bienes y servicios. (2:12).

stos se van acumulando e interrelacionando, segn sea la cantidad de rdenes

de trabajo asignados.

1.5.1 Materia prima

Es el elemento bsico del proceso productivo, es el material o la parte fsica del

producto susceptible de ser transformada a travs del esfuerzo humano,
representando un factor importante en el costo de produccin, tanto por ser

3
parte del producto final, como por la proporcin del valor invertido en el mismo.
La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados se clasifica como materia prima directa (MPD) y pasa a
ser el primer elemento del costo de produccin, generalmente es la que define
las cantidades de productos que se van a producir. (2:13)

1.5.2 Mano de obra

Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias
primas en productos terminados. El factor humano es el cimiento y motor de toda
empresa y su influencia es decisiva en el desarrollo, evolucin y futuro de la
misma. Este elemento participa directamente en la transformacin de la materia
prima en producto terminado y que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con el mismo, se clasifican como costo de mano de obra directa
(MOD) y pasa a integrar el segundo elemento del costo de produccin. (2:14)

Otros conceptos importantes aplicados en el elemento de Mano de Obra son:

Horas mquina: Es el tiempo efectivo que las mquinas trabajan en la

fbrica, en relacin a das trabajados, tiempo de operacin de las mquinas y
nmero de mquinas.
Horas fbrica: Es el tiempo efectivo en el cual una empresa labora, tomando
en cuenta un periodo determinado que puede ser mensual o anual.

Horas hombre: Es el tiempo laborado por los obreros dentro de la empresa,

tomando en cuenta los das trabajados, las jornadas de trabajo y el nmero
de obreros de cada turno.

Tiempo necesario de produccin (T.N.P): Indica el tiempo empleado en la

produccin de cada unidad Standard y se obtiene dividiendo el total de horas
empleadas dentro de la produccin.

4
 Costo hora hombre mano de obra (C.H.H.M.O): Es til para evaluar el
costo de mano de obra. Se divide el valor total de la mano de obra
(monetario) entre el total de horas hombre empleadas en la produccin.

1.5.3 Gastos indirectos de fabricacin

Es el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de los
productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de
partidas especficas de productos, procesos productivos o centros de costo.
Representan el tercer elemento del costo de produccin, y tambin se conocen
con los nombres de: Cargos Indirectos, Costos Indirectos, Gastos de Produccin
o Gastos de Fabricacin. (2:15)

2.5 SISTEMAS DE COSTOS

2.5.1 Sistema

Se puede definir como un conjunto de elementos relacionados que interactan

entre s para lograr realizar un objetivo determinado.

2.5.2 Sistema de costos

Es la informacin en conjunto, de los elementos que conforman el costo de

produccin recopilada mediante mtodos y tcnicas contables, para lograr una
informacin contable, efectiva, precisa y oportuna.

Mtodo contable

Es la forma ordenada de elaborar la informacin contable mediante la

identificacin de los hechos contables, la interpretacin de dichos hechos y de la
misma manera la presentacin de dicha informacin.

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Tcnica contable

Son los instrumentos que se utilizan para la elaboracin la informacin contable.

1.6. Mtodos de costos

De acuerdo a ciertas caractersticas, elementos que integran el costo y el
momento en el que se asignan los mismos, pueden darse las siguientes:

a) Segn su forma de producir:

1.6.1 Costos por rdenes especficas:

Se utilizan en aquellas empresas que operan sobre pedidos especiales de
clientes, en donde se conoce el destinatario de los bienes o servicios y por lo
general l es quien define las caractersticas del producto y los costos se
acumulan por lotes de pedido. Normalmente, la demanda antecede a la oferta, y
por lo tanto a su elaboracin. Por ejemplo, la ebanistera, la sastrera, la
ornamentacin, etc.

1.6.2 Costos por procesos:

Se utiliza en aquellas empresas que producen en serie y en forma continua,
donde los costos se acumulan por departamentos, son costos promedios, la
oferta antecede a la demanda y se acumulan existencias. Por ejemplo,
empresas de: gaseosas, cervezas, telas, etc.

1.6.3 Costos por ensamble:

Es utilizado por aquellas empresas cuya funcin es armar un producto con base
en unas piezas que lo conforman, sin hacerle transformacin alguna. Por
ejemplo, ensamblaje de automviles, de bicicletas, etc

6
1.6.4 b) Segn su forma de Clculo:

1.6.5 Costos Reales o histricos:

Llamados tambin reales, son aquellos en los que primero se produce el bien o
se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan los costos. Los
costos del producto o servicio se conocen al final del perodo.
Los Costos Histricos son aquellos cuya cuanta es ya conocida, es decir que se
obtienen despus de que el producto ha sido elaborado. Estos costos son
reales, motivo por el que implica la concentracin de datos relativos al costo de
materia prima segn requisiciones, mano de obra directa empleada segn
tarjetas de tiempo y clculos de planillas, gastos de fabricacin aplicados a la
produccin.

Caractersticas del costo real o histrico

a) Son el resultado real de las operaciones de la empresa al final de un

periodo.
b) Son costos incurridos en un determinado periodo a diferencia de los
costos proyectados o previstos.
c) Los Costos de los productos se registran solo cuando estos se incurren.

Ventajas

a) Estos costos representan el valor real del costo incurridos en los trabajos
concretos o durante un periodo determinado.
b) Son de gran ayuda para predeterminar el comportamiento de los costos
predeterminados.
c) Son precisos ya que no estn basados en ninguna estimacin.
d) Acumula los costos de produccin incurridos, es decir costos
comprobables.
e) Su implementacin es econmica, pues no requiere de inversiones
mayores.
f) Son fciles de comprender y aplicar.

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Desventajas

a) Son obtenidos despus de concluir los registros de costos del periodo.

b) No hay ninguna unidad de medida con la cual los costos reales puedan
compararse.
c) La administracin de la empresa, sabe solamente que los costos son
mayores o menores que la ultima vez, pero ignora las causas que la
originan.
d) Para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios de
produccin, debe esperarse las conclusiones de cada periodo de costos.
Lo que provoca que la informacin no llegue de forma oportuna para la
toma de decisiones.

1.6.6 Costos predeterminados:

Son aquellos en los que primero se determinan los costos y luego se realiza la
produccin o la prestacin del servicio. Se clasifican en Costos Estimados y
Costos Estndares.
Estos se acumulan antes de realizar la produccin, se refieren a la cantidad de
artculos que se han de producir, y los precios que se esperan pagar los
materiales, el trabajo, los gastos y las cantidades que se habrn de usar en la
produccin de artculos.

Es procedimiento de costo se basa en el clculo previo del volumen de

produccin para el siguiente periodo, por lo cual la metera prima directa, mano
de obra directa y gastos indirectos de fabricacin se calculan en relacin con el
precio, la demanda y el volumen de produccin previstos.

Los costos predeterminados y la diferencia ms notable entre ellos es la manera

de calcularlos los cuales son; Costos estimados, costos estndar, costeo directo.

1.6.5.1 Costos estimados:

Son los que se calculan sobre una base experimental antes de producirse el
artculo o prestarse el servicio, y tienen como finalidad pronosticar, en forma

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aproximada, lo que puede costar un producto para efectos de cotizacin. No
tienen base cientfica y por lo tanto al finalizar la produccin se obtendrn
diferencias grandes que muestran la sobre aplicacin o sub aplicacin del costo,
que es necesario corregir para ajustarlo a la realidad. Los costos de un artculo o
servicio se conocen al final del perodo.

1.6.5.2 Costos estndares:

Se calculan sobre bases tcnicas para cada uno de los tres elementos del costo,
para determinar lo que el producto debe costar en condiciones de eficiencia
normal. Su objetivo es el control de la eficiencia operativa. Los costos de un
artculo o servicio se conocen antes de iniciar el perodo

1.6.7 Costos directos:

Llamado tambin variable o marginal, es aquel en donde los costos variables
nicamente forman parte del costo del producto. Los costos fijos se llevan
como gastos de fabricacin del perodo, afectando al respectivo ejercicio.

c) Segn el Mtodo de Costo:

1.6.8 Costo real:

Es aquel en el cual los tres elementos del costo (costos de materiales, costos de
mano de obra y costos indirectos de fabricacin) se registran a valor real, tanto
en el dbito como en el crdito.
1.6.9 Costo Normal:
Es aquel en el cual los costos de materiales y mano de obra se registran al real y
los costos indirectos de fabricacin con base en los presupuestos de la empresa.
Al finalizar la produccin, habr que hacer una comparacin de los costos
indirectos de fabricacin cargados al producto mediante los presupuestos y los
costos realmente incurridos en la produccin, para determinar la variacin, la
cual se cancela contra el costo de ventas.
Este mtodo de costo surge por los inconvenientes que se presentan en el
costeo real.

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La principal desventaja del costo normal es que si los presupuestos de la
empresa no han sido establecidos en forma seria, los costos del producto
quedaran mal calculados.

1.6.10 Costo Estndar:

Consiste en registrar los tres elementos (costo de materiales, costo de mano
de obra y costos indirectos de fabricacin) con base en unos valores que
sirven de patrn o modelo para la produccin.

d) Segn el Tratamiento de los costos indirectos

1.6.11 Costo por absorcin:

Es aquel en donde tanto los costos variables y fijos entran a formar parte del
costo del producto y del servicio.

1.1.1. Costos Fijos y Variables

Los costos fijos son:
Los que se tienen que pagar sin importar si la empresa produce mayor o menor
cantidad de productos, como ejemplo estn los arrendamientos, que aunque la
empresa este activa o no hay que pagarlos, as produzca 100 o 500 unidades
siempre deber paga mismo valor por concepto de arrendamiento.

Los costos variables son:

Los que se cancelan de acuerdo al volumen de produccin, tal como la mano de
obra, (si la produccin es baja, se contratan pocos empleados, si aumentan pues
se contrataran ms y si disminuye, se despedirn), tambin tenemos la materia
prima, que se comprar de acuerdo a la cantidad que se est produciendo.

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1.2. Estado de Costo:
El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una
comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con
anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de Produccin en el
cual se determina precisamente el costo de los productos cuya produccin se
termin en el ejercicio. El Estado de Costo de Produccin puede ser al mismo
tiempo el Estado de Costo de Produccin y Ventas en cuyo caso al Estado de
Resultados ira directamente la cifra del costo de ventas.

Cuando el estado es solamente de costo de produccin entonces el costo de

ventas se calcula en el propio Estado de Resultados como se hace en el caso de
una empresa comercial.

1.3. Costo de Produccin:

Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin de la materia
prima hasta su transformacin en artculos de consumo o de servicio.

En este concepto destacan tres elementos o factores que a continuacin se

mencionan:
a) Materia prima: Es el elemento que se convierte en un artculo de consumo
o de servicio.
b) Mano de obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin
de la materia prima.
c) Gastos indirectos de produccin: Son los elementos necesarios y
accesorios para la transformacin de la materia prima, y que incluyen
sueldos y erogaciones necesarios para tal fin.

Costo Unitario de Produccin:

Se conoce como costo unitario, el valor de un artculo en particular. Los objetivos
de la determinacin del costo unitario son los siguientes:

11
Valuar los inventarios de productos terminados y en proceso
Conocer el costo de produccin de los artculos vendidos.

Tener base de clculo en la fijacin de precios de venta, y as poder determinar

el margen de utilidad probable.

12
 CAPTULO II
MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN

En este mtodo la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de

productos iguales o semejantes. La fabricacin de cada lote se emprende
mediante una orden de produccin. Los costos se acumulan para cada orden de
produccin por separado y la obtencin de los costos de produccin es una
simple divisin de los costos totales de cada orden dentro del nmero de
unidades producidas en cada orden. (3:30)

2.1 Definicin
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin
como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u
rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las
especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn
de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de
produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o
recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. (3:31)

El sistema de costos por rdenes especficas, es un conjunto de elementos

tcnicos contables que estn interrelacionados, los cuales funcionan de manera
coordinada con el fin de permitir medir, cuantificar y precisar el costo de un bien
y/o servicio, con el propsito de brindar a los usuarios internos una informacin
real y oportuna para que la toma de decisiones sea estratgica.

Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se

fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de
Conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn
las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos
son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o contino.

13
2.2 Importancia
Este mtodo de costeo se caracteriza por producir solamente lo requerido, por el
cliente, la utilizacin est condicionada por las caractersticas de la produccin;
solo es adecuado cuando los productos que se fabrican, bien sea para almacn
o contra pedido son identificables en todo momento como pertenecientes a una
orden de produccin especfica. Las distintas rdenes de produccin se
empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del perodo contable.

La importancia de este mtodo radica en que ayuda a determinar los costos en

que se incurre y as poder establecer el precio de venta de manera.

2.3 Objetivos
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeacin y control.

2.4 Caractersticas
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

Acumula y asigna costos a trabajos especficos, conjunto o lote de

productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los
costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los
elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos
especiales, ms que cuando los productos son uniformes.

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 Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las
necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la
empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado
global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a
cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de
prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine
la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe
existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de
productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos
fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven
de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes
especficas la orden de produccin representa el documento fuente que
permite acumular todos los costos asignados a un trabajo especfico desde
el momento que se inicia hasta su culminacin.

2.5 Ventajas y desventajas

Las ventajas y desventajas al utilizar el mtodo por rdenes especficas son las
siguientes:

2.5.1 Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada
por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

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2.5.2 Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los
costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y
se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden
se obtiene hasta el final del periodo de produccin.

2..6 Costo a granel

Granel es el trmino que se usa para nombrar las cargas que se
efectan en grandes cantidades, o los productos que se venden sin
envasar ni empaquetar. Por ejemplo aceite a granel, azcar a
granel, ropa a granel.

2.7 Cedula de elementos:

La cdula de elementos de rdenes especficas de fabricacin es
donde se detallan los das trabajados, las horas fbrica, horas
hombre, valor de la mano de obra y valor de los gastos de fabricacin
para determinar el costo de hora hombre mano de obra y costo mano
de obra gastos de fabricacin.

2.6 Diagrama de un sistema de costos por rdenes especficas

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de
costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para
cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una hoja de costos, en
la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden
o lote conforme se desarrolla el trabajo.(3:32)

16
Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo
de produccin, fabricacin o manufactura, se especifican en la hoja de costos
para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del
trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se
transfieren al almacn de artculos terminados.

Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se
encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo
que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin,
seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos
y seccin de resumen de costos. Algunos formatos incluyen los gastos de
administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse
fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin.

Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales,

separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de
Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de
orden de trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos
identificada con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas
mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el
perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo).

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la
respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada
una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y
se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades
fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden.

17
2.1. Modelo y procedimientos usados para el control de costos
Estudio preliminar
El costeo por rdenes puede utilizarse tanto en grandes y complejas compaas
como en pequeos establecimientos. Por supuesto que mientras mayor sea la
estructura administrativa en la que pueda apoyarse, ms precisa y detallada
podr ser la Informacin que se obtenga. No obstante, y aun llevndolo a su
mnima expresin, el costeo por rdenes puede brindar informacin muy til para
la toma de decisiones. Para que la implementacin sea adecuada se tiene que
hacer un estudio preliminar de la forma de produccin de la empresa.

Este estudio preliminar permitir profundizar el conocimiento sobre el ramo de

actividad de la empresa, su forma de operar y la informacin sobre la
produccin.
Incluye el anlisis de:
a) Las actividades y tareas que integran el proceso productivo, incluye el
flujo de transformacin de la materia prima, hasta convertirse en producto
terminado y su posterior traslado al rea de despacho.
b) El diagrama de flujos de planta a efecto de determinar movimientos
inadecuados de materias primas, insumos y productos terminados.
c) Tipo de mquinas, equipos, instalaciones y construcciones que se posee
para producir los bienes. Vida til remanente, repuestos, piezas y
accesorios que convienen mantener en almacenes para su operatividad.
d) La capacidad instalada y niveles de actividad que puede aprovecharse en
cada etapa de la produccin a corto y mediano plazo.
e) El tipo de suministros (bienes y servicios comprados a terceros) que se
consumen o reciben para llevar adelante los procesos de manufactura.
f) Procesos de compra.
g) La dotacin de personal mxima y mnima, necesaria para la ejecucin de
cada tipo de proceso, sea en forma permanente, mvil o transitoria.

18
 h) Remuneraciones que rigen en la empresa, como la metodologa de pago
de salarios e incentivos, adicionales voluntarios o especiales y cualquier
otro beneficio mensurable en dinero.
i) Clculo de los gastos indirectos de fabricacin fijos y variables.
j) Existencia de polticas de produccin.
k) Tratamiento que se da los sobrantes de materia prima. Posibilidad de su
reutilizacin o venta.
l) Los controles que se practican en sectores claves de los procesos para
prevenir o neutralizar desvos e inexactitudes en la produccin.
m) Si el costo unitario y total de las sucesivas operaciones fabriles y de los
servicios auxiliares autogenerados son obtenidos mediante
procedimientos y normas detallados, hechos por escrito y de fcil
seguimiento y comparacin.
n) Registros principales y auxiliares que componen el esquema de la
informacin contable que sustenta la obtencin de los costos.
o) Anlisis de la estructuracin de la contabilidad. Contenido del plan de
cuentas y existencia de las necesarias cuentas principales y auxiliares
que faciliten los registros de base pertinentes.
p) Examen de los registros contables y asientos de diario representativos de
cada etapa o fase del proceso productivo, partiendo desde la adquisicin
de los insumos y servicios necesarios para su ejecucin y concluyendo
con la entrega de los productos a los clientes con el respectivo cobro de
factura.
q) Frecuencia y oportunidad de emisin de los informes extracontables de
costos.
r) Determinacin de los costos fabriles por unidad fsica de produccin final.
s) Existencia o carencia de registros diarios confiables que permitan
controlar inventarios inciales y finales de materia prima y de productos
terminados.

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Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin
requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su
integridad y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto,
independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control
suele ser idntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a
continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario
para cada elemento del costo.

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un

pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener
un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe
el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo
de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros.
De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al
auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a
manufacturar.

2.2. Control de Materiales

El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de
acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado
al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se
realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales,
que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad,
tipo y costo de material a utilizar en produccin.

Parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una

empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del
uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.

20
La contabilizacin de los materiales se divide en dos secciones:
Compra de materiales.
Uso de materiales.

Compra de materiales: las materias primas y los suministros empleados en la

produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales
se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se
entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera
apropiada.

Uso de materiales: el siguiente paso en el proceso de manufacturacin consiste

en obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe
un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de rdenes
de trabajo: "La requisicin de materiales". Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales
aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada requisicin de materiales, muestra el nmero de orden de trabajo, el
nmero del departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales
solicitados, tambin se muestra el costo unitario y el costo total. Cuando los
materiales son directos, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la
adiccin de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando hay
materiales indirectos, se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de
fabricacin.

2.3. Requisitos del mtodo por rdenes especficas

Un requisito previo y fundamental en cualquier mtodo de costos por rdenes
especficas de trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar
cuantitativamente el producto en elaboracin en la fbrica o taller, en un
momento dado cualquiera. (4:422)

21
La produccin basada en rdenes de trabajo requiere, para su operacin eficaz,
del control de la produccin y el control de la contabilidad.

Ambos mecanismos se complementan, ya que los encargados de la produccin

dependen en muchos casos de la informacin derivada de los registros de
contabilidad. El clculo de los costos depende, a su vez, en una buena parte de
la informacin recopilada por los departamentos de produccin.

Las formas o documentos ms caractersticos del mtodo de costos por rdenes

de trabajo y ms frecuentemente utilizados son:
a) La orden de produccin o de fabricacin.

b) La lista de materiales o formulacin.

c) El programa de produccin o programa de operacin.

d) La hoja de costos.

Adicionalmente suelen necesitarse otros elementos para el control de la

contabilidad y la produccin, como por ejemplo: un reloj o una boleta de tiempo
de trabajo, donde aparezca el tiempo que cada empleado ha dedicado a los
trabajos individuales durante cada da, un contador de energa elctrica para
cada mquina o para cada rea, con el fin de determinar la energa elctrica que
consume cada uno de ellos.

2.4. Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin

La distribucin de los gastos indirectos de fabricacin de las rdenes de
produccin, se har con base en un "porcentaje predeterminado" de los gastos
indirectos de Fabricacin. Estos porcentajes se expresan en trminos de las
horas hombre de mano de obra directa.

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Hay un documento fuente para el clculo de los costos indirectos de fabricacin
en un sistema de costeo de rdenes de trabajo: "la hoja de costos indirectos de
fabricacin por departamento". La distribucin de los costos indirectos de
fabricacin de las rdenes de trabajo, se har con base en una "tasa
predeterminada" de los costos indirectos de fabricacin. Estas tasas se expresan
un trminos de las horas de mano de obra directa, horas-maquina, etc. Cuando
los costos indirectos de fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica
para su distribucin a los diversos departamentos, cada departamento por lo
general tendr una tasa diferente

Tasa predeterminada, la tasa predeterminada es un factor utilizado para realizar

la distribucin de los costos indirectos estimados durante el proceso de
produccin, cabe anotar como ya se dijo antes que esta tasa se calcula antes de
iniciar la produccin y su resultado se expresa en pesos ($), cantidades (#), o
porcentajes (%) los cuales se multiplican por el nivel de produccin realizado con
el fin de aplicar la porcin de los costos indirectos de fabricacin generados por
los departamentos de apoyo a los departamentos productivos.

2.5. Contabilizacin de los costos histricos por el mtodo de rdenes

especficas de produccin
La contabilizacin se divide en dos partes: durante el perodo contable y al final
del perodo contable.

2.6. La lista de materiales o formulacin

La lista de materiales se prepara tomando como base los planos y las
especificaciones que forman parte del contrato con el cliente, o bien sobre la
base de las especificaciones anteriores archivadas, si las piezas que hay que
fabricar son para existencias de almacn.

Esta lista contiene un detalle completo de todos los materiales y las piezas que
se necesitan para un trabajo determinado. Generalmente se especifica la clase o

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las caractersticas de los materiales, sin embargo en muchos casos tambin se
detallan materiales equivalentes, previendo que no se encuentre el material
solicitado originalmente.

Las listas de materiales o formulaciones pueden servir tambin para sustituir las
solicitudes de materiales o vales de almacn, ya que stas pueden servir de
autorizaciones para que el almacn entregue el material necesario en la fecha
fijada, pudiendo ahorrar con esto, tiempo y recursos.

2.7. El programa de produccin o programa de operacin

El programa de produccin o programa de operacin es el que nos indica
cuantos productos y de qu forma se van a elaborar.

Desde los tiempos de la produccin artesanal, relativamente sencilla, hasta la

poca actual de compleja tecnologa, los sistemas de fabricacin y prestacin de
servicios han incrementado su complejidad.

Los productos se obtienen mediante la interaccin de numerosos entes, que

aportan partes, piezas, conjuntos, maquinarias, equipos, servicios e
instalaciones que contribuyen al proceso.

El principio de divisin del trabajo y en consecuencia, el de especializacin,

estn presentes en la operatoria de la industria moderna. Y dada esta situacin
se hace necesario establecer una coordinacin entre los numerosos equipos de
trabajo que participan en el proceso integral de produccin. Esta coordinacin se
logra mediante el planeamiento de actividades, llevadas a cabo entre los
diferentes departamentos que participan en la produccin.

En el programa de operacin se identifican todas las operaciones que se van a

realizar en el orden apropiado. Derivado de esto este programa tambin sirve
como hoja de ruta o programa de fabricacin.

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Este programa indica las mquinas o los puestos en los cuales hay que realizar
los trabajos, as como las instrucciones sobre la manera como stos deben
ejecutarse.

Entre las instrucciones que puede contener este programa estn la velocidad, la
alimentacin, el tiempo concedido para preparar el trabajo, el tiempo estndar
concedido, y otras instrucciones para cada operacin que pueden ser tiles para
la realizacin del trabajo.

El planeamiento operativo conlleva al logro de los objetivos de eficiencia y

eficacia. En contraste, la ausencia de este tipo de programas puede ocasionar
problemas tales como: falta de materia prima adecuada, paros imprevistos de la
maquinaria, cuellos de botella, falta de mano de obra y en consecuencia baja
calidad de los productos terminados.

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