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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACN


VICERRECTORADO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
MAESTRA EN GERENCIA TRIBUTARIA
CTEDRA: FUNDAMENTOS GENERALES DEL DERECHO
PROFESOR: HAROLD ZAVALA
SECCIN: T011N

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO

PRESENTADO POR:

LCDO. RONNY LABRADOR


C.I. V-17.232.045

Maracaibo, 16 de marzo de 2013


ESQUEMA

DESARROLLO
1. SUJETO ACTIVO.
2. SUJETO PASIVO.
3. HECHO IMPONIBLE.
4. MATERIA IMPONIBLE.
5. BASE IMPONIBLE

BIBLIOGRAFA
DESARROLLO

1. SUJETO ACTIVO.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha
circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por
algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposicin, siendo la
persona responsable de exigir, segn la normativa legal, el tributo a cancelar.

El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria ha de


establecerse en la ley, siendo el Estado (fisco) el ente acreedor por
excelencia en virtud de su poder de imperio (Artculo 18 COT). La
constitucin de la repblica bolivariana de Venezuela otorga a los poderes
pblicos (nacional, estatal y municipal) competencia para efectuar la
organizacin, recaudacin y control de los tributos que por ley les
corresponda.

2. SUJETO PASIVO.
El sujeto pasivo es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda
propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable), de acuerdo a lo
establecido en el artculo 19 del COT. En palabras sencillas, es aquel sobre
el que recae la obligacin tributaria y quien debe pagar el tributo, sea una
persona natural o jurdica.

Los contribuyentes son los sujetos pasivos respecto de los cuales se


verifique el hecho imponible (Artculo 22 COT), cuya condicin puede recaer
en:
Personas naturales.
Personas jurdicas.
Entidades o colectividades.
Los responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter de
contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir obligaciones
atribuidas a los contribuyentes (Artculo 25 COT). Son responsables
solidarios (Artculo 28 COT) por los tributos, multas y accesorios derivados
de los bienes que administren, reciban o dispongan:

Padres, tutores y curadores de los incapaces y de herencias yacentes.


Directores, gerentes, administradores o representantes de las personas
jurdicas.
Entes sin personalidad jurdica.
Mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
Sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades y
los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los
interventores de sociedades y asociaciones.
Socios y accionistas de las sociedades liquidadas.
Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.

Existen distintas posturas acerca de la figura del sujeto pasivo. Segn Gianni,
el sujeto pasivo es nicamente el deudor o contribuyente, por lo tanto, el
agente de retencin no es sujeto pasivo; sin embargo, Gianni admite que la
ley tributaria puede declarar obligada al pago del tributo e incluso al
cumplimiento de otros deberes fiscales a quienes no son sujetos pasivos,
como el responsable y el sustituto. Para Gianni el agente de retencin es un
responsable del impuesto obligado por ley al pago del tributo. Tiene un
carcter meramente fiscal y responde a la necesidad de hacer ms fcil y
segura la recaudacin del tributo.

Por otro lado, Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad de
sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto (como es el caso de los agentes
de retencin y percepcin). El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia
del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin
jurdica tributaria.

Obligacin Tributaria

Sujeto Activo Sujeto Pasivo


(Art. 18 C. O. T.) (Art. 19 C. O. T.)

Contribuyentes Responsables
Entes Pblicos (Art. 22 C. O. T.) (Art. 25 C. O. T.)

Niveles del Estado Responsables


(Art. 28 C. O. T.)

Nacin Municipios
(Art. 156 C. R. B. V.) (Art. 179, 180 C. R. B. V.)

Estados
(Art. 159, 164 C. R. B. V.)

Obligacin Tributaria: Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

3. HECHO IMPONIBLE.
Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un
hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley (Artculo 36 COT). Se
considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

A. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado


las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden; y
B. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Algunas de las caractersticas del hecho imponible son:


Es un supuesto de hecho, es decir, la norma tributaria lo que contiene son
situaciones de hecho reales del acontecer diario.
Son hechos escogidos por el legislador e incorporados en la norma
jurdica tributaria, aplicando siempre el principio de la generalidad. Estos
hechos no son abstractos sino reales, como la renta, el patrimonio, el
consumo, entre otros.
Tiene un carcter jurdico, por su fundamentacin, al incorporarse en una
norma de carcter y consecuencia jurdica.
Son de contenido econmico, como fin de relacin jurdico-tributaria,
trayendo como consecuencia la satisfaccin por medio del pago del
tributo.

La hiptesis legal condicionante denominada hecho imponible debe estar


contenida en la norma, completamente, para as poder conocer con certeza
qu tipo de hechos o situaciones generan potenciales obligaciones
tributarias, es decir, que el tributo debe estar tipificado sustancialmente en la
norma.

Por ejemplo, si compramos un vehculo de traccin mecnica estamos


obligados a pagar el impuesto municipal trimestral establecido en la LOPPM
(Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal). En este caso, el hecho imponible
se origina cuando alguien es propietario de un vehculo de traccin
mecnica, cualesquiera sean su clase o categora. En el caso del impuesto
sobre la renta (ISLR), el hecho imponible nace cuando una persona natural
residente en el pas obtiene un enriquecimiento global neto anual superior a
mil unidades tributarias (1.000 UT) o ingresos brutos mayores de mil
quinientas unidades tributarias (1.500 UT); por lo cual, tal persona est
obligada a declarar y pagar el ISLR.

4. MATERIA IMPONIBLE.
La materia imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material,
un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. Hugo
Araneda Drr la define de esta manera: La materia imponible, es, en
esencia, la causa del impuesto. Se denomina tambin como el hecho
gravado, hecho generador y presupuesto de hecho, dndose a entender con
estas diversas denominaciones que el impuesto surge de determinadas
condiciones reales, a las que la ley atribuye, como consecuencia jurdica, el
nacimiento de una obligacin tributaria. Es el presupuesto real, del cual
deriva, por disposicin de la ley, la obligacin de pagar un tributo. La materia
imponible responde a la pregunta: Por qu se paga?

5. BASE IMPONIBLE.
Es la base de medicin del tributo y caracterstica esencial del hecho
imponible. Es la magnitud que resulta de la medicin del hecho imponible. La
pgina web del Seniat da una definicin ms amplia: Es la magnitud
susceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley (Artculo 3
Numeral 1 COT) que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible
y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin del
impuesto. Es el valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del
impuesto. Es la cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de
impuesto.

La base imponible proporciona el parmetro matemtico que permite calcular


el tributo, es decir, determina cunto se paga. Por ejemplo, cuando una
empresa paga el servicio prestado por una compaa de tarjetas de bono
alimenticio (cesta ticket), la base imponible para hacer la retencin de ISLR
de 2% es sobre el monto de la comisin que esta compaa cobra por sus
servicios, y no sobre el monto total de la factura, el cual incluye el monto de
la recarga electrnica, comisin por servicios y el impuesto al valor agregado
(IVA).
BIBLIOGRAFA

Garay, J. y Garay, M. (2002). Cdigo Orgnico Tributario Comentado.


Venezuela: Ediciones Garay.
Araneda, Hugo. (1980). Finanzas Pblicas Tercera (Edicin Actualizada).
Chile: Editorial Jurdica de Chile.
Moya, E. (2003). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario
(Tercera Edicin). Venezuela: Mobil Libros.
Pgina web: www.seniat.gob.ve. Glosario Tributos Internos.