El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
sealados en el numeral 23.2 del artculo 23 del Texto
nico Ordenado de la Ley N 28411, Ley General del
Sistema Nacional de Presupuesto, aprobado mediante
Decreto Supremo N 304-2012-EF.
2.2 La Oficina de Presupuesto o la que haga sus
veces en el Pliego involucrado, solicitar a la Direccin
General del Presupuesto Pblico las codificaciones que
se requieran como consecuencia de la incorporacin de
nuevas Partidas de Ingresos, Finalidades y Unidades de
Medida.
2.3 La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces
en el Pliego involucrado instruir a la Unidad Ejecutora para
que elabore las correspondientes Notas para Modificacin
Presupuestaria que se requieran, como consecuencia de
lo dispuesto en la presente norma.
Artculo 3.- Limitacin al uso de los recursos
Los recursos de la transferencia de partidas a que hace
referencia el artculo 1 del presente Decreto Supremo no
podrn ser destinados, bajo responsabilidad, a fines
distintos para los cuales son transferidos.
Artculo 4.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
954024-1
Decreto Supremo que aprueba el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
DECRETO SUPREMO
N 133-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob
el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se
aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
publicado el 19 de agosto de 1999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas
normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo
las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos.
1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta
necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el
cual contemple los cambios introducidos en su texto a la
fecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121,
faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo, el
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder
Ejecutivo;
DECRETA:
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con
diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
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Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
TEXTO NICO ORDENADO
DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.
(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud -
ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional
- ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que sern sealados por Decreto
Supremo.
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el
c) Las leyes tributarias y las normas de rango
equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.

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Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
referida tambin a las normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA
DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo
y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y
el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o garantas
del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria
distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas,
se fija la cuanta de las tasas.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(3) En los casos en que la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACION DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican
por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique
otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
(4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA
LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se
sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que
se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar
dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado
por medio de estudios y documentacin que demuestren
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que la medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de
carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye
condicin esencial para la evaluacin de la propuesta
legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno
Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de
las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo de la
medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario,
el cual no podr exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender
otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa y
Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del
1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios
de los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas, de conformidad con el artculo
79 de la Constitucin Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo
de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario
a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del sector
respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos
sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados,
incremento de las inversiones y generacin de empleo
directo, as como el correspondiente costo fiscal,
que sustente la necesidad de su permanencia. Esta
evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1)
ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia
de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay
prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y
el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo
ser prorrogado por ms de una vez.
(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto
en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente
prrafo.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
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NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte.
(6) Tratndose de elementos contemplados en el
inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas
a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin
de tributos y de la designacin de los agentes de retencin
o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de
ser el caso.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final
y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de
1997.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia
de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o
instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDIGO
TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas
en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos
a tributacin en el pas. Para este efecto, debern
constituir domicilio en el pas o nombrar representante
con domicilio en l.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el
mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al
da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern
referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
medio da laborable se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTICOS
Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas particulares
que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto
del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,
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lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.
(7) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de
los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin
del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del resultado
obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que
sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido
con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el
segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier
otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,
es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la
obligacin.

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(8) Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en
las normas especiales en el supuesto contemplado en el
inciso e) de dicho artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a
cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales
y las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el
pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley
N 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho
real inscrito en el correspondiente Registro.
(9) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los
Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin,
Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que
deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el
registro.
La preferencia de los crditos implica que unos
excluyen a los otros segn el orden establecido en el
presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual
se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
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Sbado 22 de junio de 2013
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar
la retencin o percepcin de tributos.
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
(10) Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme
sta lo establezca.
(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero
del presente Cdigo. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los tres das
hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva
y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se
regular mediante Resolucin de Superintendencia.
(11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los noventa (90) das computados a partir del
da siguiente de su publicacin.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta
en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto
a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no
podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista
causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo
requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido
en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se
podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los
lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14
y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado
por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio
de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o
administracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse
ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(12) Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
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a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o
administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose
como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de
los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL
DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se
aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y
13.
b) En los dems casos, se presume como su
domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
representante.
Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL
PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD
JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el
de su representante, o alternativamente, a eleccin de la
Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera
de sus integrantes.
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES
SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5
dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin
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del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos
de libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de
un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante decreto supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie
y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes
de pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u
otros similares.
(14) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
7. Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el
plazo requerido en el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar
las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un
sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las
normas pertinentes.
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(15) En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(16) Artculo 16-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO
- RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de responsable solidario,
el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador
de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de
administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el
deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente
o se haya revocado, o haya caducado su condicin de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin
o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo
administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de

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forma decisiva, directamente o a travs de terceros, en las
decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en
lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos
los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria
probar la existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN
CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de
adquirentes:
(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el
valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos.
(17) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han formado
parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
(18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.
(18) Numeral sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(19) La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a
ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia
de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2
(dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba
la deuda tributaria respectiva.
(19) Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
o
(20) Artculo 18 .- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos
gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que
sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
(21) 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban
obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente
es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.
(21) Numeral sustituido por el Artculo 1 de la Ley N
28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.
(22) 3. Los terceros notificados para efectuar un
embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118,
cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes,
ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona
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Sbado 22 de junio de 2013
designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el monto
solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la
Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita confirmar
los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo que
se debi retener.
(22) Numeral sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por
el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados
por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos
a su disposicin en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario. En caso
de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien,
la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley
General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado
dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al
referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2,
3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin
que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de
Accionistas, propietarios de empresas o responsables de
la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de
las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
(23) Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos
sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos
entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que
se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser
tales.
(23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(20) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR
HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
(24) Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o
a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de
multas en los casos de responsables solidarios que tengan
la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral
1. del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y
el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda a
su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente,
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Sbado 22 de junio de 2013
surten efectos colectivamente para todos los responsables
solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a
que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del
numeral 2. del artculo 46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que
hubiera quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se hubiese
notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa
al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de
los responsables, surte efectos respecto de los dems,
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo
119. Tratndose del inciso c) del citado artculo
la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva surtir efectos para los responsables
slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria,
la Administracin Tributaria debe notificar al responsable
la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
(24) Artculo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le
atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSONAS
NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERIA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de
capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones
tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
(25) Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder
a informacin de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
persona que acte en nombre del titular deber acreditar
su representacin mediante poder por documento pblico
o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a
lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
(26) La falta o insuficiencia del poder no impedir que
se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das
hbiles que deber conceder para este fin la Administracin
Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y
solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el
plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser
de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida la
representacin.
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(26) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(25) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de
sus representantes.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCION
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIONAL DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de
eficacia frente a la Administracin Tributaria.
(27) Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las
siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el
deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin
de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago previsto en el Artculo 36.

497754
(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin
de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago
mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que
sta establezca previo cumplimiento de las condiciones
que seale mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer
para determinados deudores la obligacin de realizar el
pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones
que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores
tributarios notificados como Principales Contribuyentes no
le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar
de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
(29) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o
cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se
devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro
de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos
y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12)
primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento
de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y
las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(30) La SUNAT podr establecer cronogramas de
pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6)
das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores
al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado
por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al
inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso;
salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a
las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el
perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin,
el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la
deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a
las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
(31) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos
b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as
como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre
que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos
por causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de
pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha
de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del
tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera
efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en
el citado artculo, no se cobrarn los intereses que se
hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en
que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn
el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones
se realice en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales,
podrn disponer el pago en especie a travs de bienes
inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos,
libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor
de los mismos el valor de autoavalo del bien o el valor
de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes susceptibles
de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual
no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.)
(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En
los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente
desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la
fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(35) La aplicacin de los intereses moratorios se
suspender a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin
ante la Administracin Tributaria, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a sta.
(35) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(36) Durante el periodo de suspensin la deuda
ser actualizada en funcin del ndice de Precios al
Consumidor.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de
la suspensin de los intereses moratorios.
(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(38) La suspensin de intereses no es aplicable a la
etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la
tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
(38) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64
de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de
1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el
Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N
27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(41) En casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que
dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que
aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra
497755
garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente,
mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos
en los cuales no se aplique este requisito.
(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo
33.
(42) El incumplimiento de lo establecido en las
normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de
las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran
pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar
las causales de prdida previstas en la Resolucin de
Superintendencia vigente al momento de la determinacin
del incumplimiento.
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
(43) Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente
o en exceso se efectuarn en moneda nacional,
agregndoles un inters fijado por la Administracin
Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente
a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por
la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el
pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el
literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda
nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en exceso o en
forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en
que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N
29191, publicada el 20 de enero de 2008.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante
cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.

497756
La devolucin mediante cheques no negociables,
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
las Notas de Crdito Negociables, as como los giros,
rdenes de pago del sistema financiero y el abono en
cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas
que se establezca por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de
la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se podr autorizar que las
devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los
sealados en los prrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se
fijar un monto mnimo para la presentacin de solicitudes
de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la
SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin
efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso
precedente, deber proceder a la determinacin del
monto a devolver considerando los resultados de dicha
verificacin o fiscalizacin.
(47) Adicionalmente, si producto de la verificacin o
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones
en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que
se genere por dichos conceptos podr ser compensada
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un
saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la
emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no
negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas
tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los
cheques no negociables se girarn a la orden del rgano
de la Administracin Tributaria.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre de 2003.
(48) Tratndose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables.
Ser de aplicacin en lo que fuere pertinente lo dispuesto
en prrafos anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se establecern las
normas que regularn entre otros, la devolucin de los
tributos que administran los Gobiernos Locales mediante
cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin
y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN
Y CONSOLIDACIN
(50) Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o
parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
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Sbado 22 de junio de 2013
una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos
establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina
una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de
los crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los
sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de
conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo
cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y
condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y
3. del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el
agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de
compensacin a que se refieren los numerales 2. y 3.
del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en
su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, o
al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, segn
corresponda.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularizacin o determinada
la obligacin principal, se considerar como deuda
tributaria materia de la compensacin a los intereses
devengados a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn
corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene
de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda
tributaria materia de compensacin, se imputar contra
sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo
38 y luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 42.- CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin
cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
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Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4)
aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario no comprendidos
en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectu el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se
tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(54) 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(55) Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA
PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
(56) c) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para
la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
497757
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
(58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o
de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o
indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier
accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la
compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el
da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(59) Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA
PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y registros.
(60) f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el
inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.

497758
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria
est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento
de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo
la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de
nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisin de los mismos.
(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo
de prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de
dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA
PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
TTULO I
ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN
(62) Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
(62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 51.- Artculo derogado por el Artculo
100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS
LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean stas
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Sbado 22 de junio de 2013
ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
(63) Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES
DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
(64) Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar
los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin.
(64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(65) Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en
infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente
Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o
documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan
total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos,
rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o
consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total
o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin
de Superintendencia, estados contables, declaraciones
juradas e informacin contenida en soportes magnticos
o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales
como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones,
asientos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia
o los documentos o informacin contenida en soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin, relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que
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Sbado 22 de junio de 2013
se encuentren relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que hayan sido
requeridos en forma expresa por la Administracin
Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores
tributarios no obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los
libros, registros y/o documentos antes mencionados, se
deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros
o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o
cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid
u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una
reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a
que se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa
se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el
Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn
ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento
y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este
Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las condiciones para el otorgamiento de la
carta fianza as como las dems normas para la aplicacin
de lo sealado en el prrafo anterior.
(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(66) Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(67)En relacin a las medidas cautelares sealadas
en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo
siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles
coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Si
existiera resolucin desestimando la reclamacin del
deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2)
aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar
caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su
levantamiento.
497759
(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable
con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar
la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115
antes del vencimiento de los plazos mximos a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la
medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de
la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que
cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo
de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente
por dos perodos de doce (12) meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva que inicie la Administracin Tributaria,
o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este
ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado
en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la
deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario presenta alguna
otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la
medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las
garantas a que se refiere el presente artculo as como
el procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20)
das hbiles ms.
(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(68) Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES
DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin
o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las
necesarias para garantizar la deuda tributaria, an cuando
no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda
tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los
supuestos establecidos en el primer prrafo del Artculo
56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para
este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral
1 del Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria
notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se
refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a
que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.

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(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN
Y FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar
a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
(69) Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR
EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT
podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando
un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas
a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicacin inicial a que se refiere el
inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al
contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses,
salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En
este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao
establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin
que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a
la fiscalizacin definitiva.
(69) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(70) Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las
normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para
dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin
Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2)
das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das
hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante sistemas
de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible,
debiendo suministrar a la Administracin Tributaria
los instrumentos materiales a este efecto, los que les
sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada
la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho
fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas fuente,
diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle
en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea
prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos magnticos
u otros medios de almacenamiento de informacin.
Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente
debern registrarse, la informacin inicial por parte de los
deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos
en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en
este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin
y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo
cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo
que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumidores del
tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la informacin
que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de
ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de
la citada facultad debern ser valoradas por los rganos
competentes en los procedimientos tributarios.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
La citacin deber contener como datos mnimos,
el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir
a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin
de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal
respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin
y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser
de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr
otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma
la existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico
o similares, que guarden relacin con la realizacin de
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incautacin
previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de
la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado
deber proporcionar copias simples, autenticadas por
Fedatario, de la documentacin incautada que ste
indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del
Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria
dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al
vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin
de lo incautado con excepcin de aquella documentacin
que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro
de los mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al
vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior,
la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a
fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono
se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las
reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros
en general y soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin, si el interesado no se
apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin
Tributaria conservar la documentacin durante el plazo
de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr
proceder a la destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en
los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose
el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado
a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria
podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los
locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado de
inmediato bajo responsabilidad.
497761
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso
de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y
que se encuentren vinculados a los hechos investigados.
La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el
trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad.
Dicha informacin ser proporcionada en la forma y
condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro
de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un
plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del
juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y
condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando
al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas
para que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito
de su competencia o con los cuales realizan operaciones,
bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin
requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT
establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria
no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del
funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o
peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin
tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en
su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.
(71) 16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas,
los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido
por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de
los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados
los libros y registros mencionados en el primer prrafo,
salvo en el caso del libro de actas, as como establecer
los plazos mximos de atraso en los que debern registrar
sus operaciones.
(72) Tratndose de los libros y registros a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, la Sunat
establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos
de manera electrnica o los que podrn llevarlos de esa
manera.
(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(73) En cualquiera de los dos casos sealados en el
prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos,
condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para
la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin,
as como los plazos mximos de atraso de los mismos.
(73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales,
precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de
la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio

497762
de las funciones que le han sido establecidas por las
normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un
plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el
que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria.
El requerimiento deber dejar expresa constancia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales
podrn tener acceso directo a la informacin a la que se
refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no
comprende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier
otro elemento de la propiedad industrial protegidos por
la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a
la informacin a que se refiere este numeral no podr
identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser
el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin
de la persona natural que tendr acceso directo a la
informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracin
Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del
escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la
revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin
alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria
en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a
terceros, bajo responsabilidad.
(74) 20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento
de sus funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
Para conceder los plazos establecidos en este
artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y
las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede
negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta solicite para determinar la situacin
econmica o financiera de los deudores tributarios.
(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(75) Artculo 62-A.- (76) PLAZO DE LA
FISCALIZACIN DEFINITIVA
(76) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que
entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes
a la fecha de su publicacin.
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria
debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado
a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue
la totalidad de la informacin y/o documentacin que
fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor tributario,
dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en
el presente artculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente
artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto
de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que
sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como efecto
que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de
que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del
plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades
de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor
la Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el
deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en l se resuelva resulta indispensable para la
determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin
que solicite la Administracin Tributaria.
(75) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la
misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias
que, por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
(77) Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre
el contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos
de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
(78) 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes
sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la
remisin o transporte, o con documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago o guas de remisin, u otro
documento que carezca de validez.
(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros
sealado en las normas sobre la materia.
(79) 13. Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa
modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas
o programas de juego no autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la informacin declarada
ante la autoridad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria o que no cumple con la
implementacin del sistema computarizado de interconexin
en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
presente numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto en las normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(80) 14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar
a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
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(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(81) 15. Las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo
admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de
los hechos contenidos en el presente artculo.
(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(82) Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la
determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de
omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
(83) 11. Presuncin de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos
de mquinas tragamonedas.
(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(84) 12. Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(85) 13. Otras previstas por leyes especiales.
(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La aplicacin de las presunciones ser considerada
para efecto de los tributos que constituyen el Sistema
Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.
(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(86) Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN
DE PRESUNCIONES
(87) La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga una forma

497764
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
(87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos
determinados incrementarn las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas
o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(88) b) Tratndose de deudores tributarios que
perciban exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el
caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y
8. del artculo 65 se deducir el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados
como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto
a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de
acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no
se computarn efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado
operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones
de exportacin, se presumir que se han realizado
operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su
vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o
rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categora, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora. Es
de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso
b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos
de mquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a
la Renta, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora.
(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn,
para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a
las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados,
la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b)
del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados
sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.
(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(90) Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO,
EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las
ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
declarados en esos meses, incrementndose las ventas
e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en
los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos
anteriores, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones
de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que
resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados,
segn corresponda.
(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(91) Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO
DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento,
de acuerdo a lo siguiente:
(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(93) a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
compras de dichos meses, se incrementar las ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas
el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentacin, o en base a
los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos,
el ndice que resulte mayor.
(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye
en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del
presente inciso, ser calculado considerando solamente
los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar
al resto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto
del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base
al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas
o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto
de compras omitidas se determinar comparando el monto
de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario
y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros
en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en
los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en este
caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin tributaria por comprobacin mediante
el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras
declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los
procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el
caso de contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses
comprendidos en el requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos.
(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(94) Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a
travs de la informacin obtenida de terceros o del propio
497765
deudor tributario, que habiendo realizado operaciones
gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de
ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero,
o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de
ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta
su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un
importe equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn
como ventas o ingresos en los meses en los cuales se
hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar
a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentacin del contribuyente o la obtenida
de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del
ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera
omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar
ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido
de las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser
inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar
las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(95) Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES
GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por
ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese
mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de
actividades que mantiene la persona o empresa para
realizar las actividades propias de su negocio o giro an
cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das
alternados, el mismo da en cada semana durante un
mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen
sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana,
quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de
cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable,
el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo
y podr aplicarse a los dems meses no controlados del
mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tributaria,

497766
el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr
aplicarse mediante el control en no menos de dos (2)
meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se
deber discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que
servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse
la estacionalidad de los mismos.
(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(96) Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1. Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los
inventarios comprobados y valuados por la Administracin,
representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de
sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior
a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes,
se determinar multiplicando el nmero de unidades
faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato
anterior. Para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago
que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes,
se determinar aplicando un coeficiente al costo del
sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas
no podr ser inferior al costo del sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar
las unidades sobrantes por el valor de compra promedio
del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao
inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago de compra que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes de
compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo
comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o
en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido
bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre
obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos,
conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas correspondientes al ao
inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente a llevar
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o
llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de
inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias
finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables
del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su
defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de
comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se
efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias
como ventas omitidas en el perodo comprendido entre
la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para
determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento
de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando
en estos casos valores de venta que correspondan a los
meses del perodo en que se efecta la comprobacin. En
el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el
valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o
en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de
la toma de inventario, mientras que para determinar el costo
del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario
del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.
69.2. Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario,
no se pueda determinar la diferencia de inventarios, de
conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a
determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando
para ello los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el costo de los
bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras
efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de
toma del inventario fsico realizado por la Administracin y
el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma
de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en
cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante de
pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario
o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor
de compra promedio en el caso que existiera ms de un
comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del
inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de
comercializacin implementadas en el ejercicio de la toma
de inventario se tomar el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido
materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio.
Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la misma
fecha por sus ltimas compras correspondiente al ejercicio
anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se
deducir del valor de venta el margen de utilidad bruta
que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la
toma de inventario por parte de la Administracin, o en su
defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar
con esta informacin se tomar el margen de utilidad bruta
de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior representa
el inventario determinado por la Administracin, el cual
comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de inventario por
valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la diferencia de
inventario, el margen de utilidad bruta a que se refiere el
cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
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Sbado 22 de junio de 2013
d) Cuando la Administracin determine diferencias de
inventarios por valorizacin presumir la existencia de
ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas
al ao inmediato anterior a la toma de inventario.
69.3. Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias de
inventario que resulten de las verificaciones efectuadas
con sus libros y registros contables y documentacin
respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso
sern atribuidas al perodo requerido en que se encuentran
tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer al 31 de diciembre del periodo en
el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el
nmero de unidades que constituyen la diferencia hallada
por el valor de venta promedio del perodo requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del perodo
requerido se tomar en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda
a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta est exonerada del
Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser
aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o
un valor de cero, cuando no presente el libro de inventarios
y balances o cuando en dicho libro, que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31
de diciembre, que sirven para hallar las diferencias de
inventarios a que se refieren los incisos anteriores, no se
encuentre registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los
comprobantes de pago que se utilicen para la valorizacin
de las diferencias de inventarios a que se refieren los
incisos anteriores, estarn ajustados en todos los casos
a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
(96) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(97) Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario
generador de rentas de tercera categora fuera superior
al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados
del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de
aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente
que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas
o registradas entre el valor de las existencias declaradas
o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos
omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no
declarado o registrado determinado conforme lo sealado
en la presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la
naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior
se determinar considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o
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en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro
y/o actividad similar.
(97) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(98) Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y
los depsitos debidamente sustentados, la Administracin
podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de
la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por la
Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas
no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias.
(98) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(99) Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN
ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la
elaboracin de los productos terminados o en la prestacin
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine
diferencias como resultado de la comparacin de las
unidades producidas o prestaciones registradas por
el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del
perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn
multiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido
en cada mes o en su defecto el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago
que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios
que se prestan, la Administracin Tributaria podr solicitar
informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados
sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de
transformacin del propio deudor tributario los que servirn
para hallar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar sus
propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios
para determinar la produccin de bienes o prestacin
de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos de
entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias

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primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida que
dicho insumo permita identificar el producto producido o
el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho
insumo sea necesario para concluir el producto terminado
o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
(99) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(100) Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o
determine la existencia de saldos negativos, diarios o
mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/
o cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los
egresos constatados o determinados diariamente, excedan
el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho da, estn
o no declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse
diferencias en no menos de dos (2) das que correspondan
a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que
los egresos constatados o determinados mensualmente
excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes,
estn o no declarados o registrados. El saldo inicial ser
el determinado al primer da calendario de cada mes y el
saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) meses
consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo
requerido al que corresponda el da o el mes en que se
determin la existencia del saldo negativo en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores
tributarios que perciban rentas de tercera categora.
(100) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(101) Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA
Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN
DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr determinar la renta neta y/o
ventas omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin
de coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera
categora, as como a las sociedades y entidades a que
se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la renta que se
determine por aplicacin de los citados coeficientes ser
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin
Ministerial del Sector Economa y Finanzas para
cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia
del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia
del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del
ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el coeficiente
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Sbado 22 de junio de 2013
econmico tributario respectivo, a la suma de los montos
consignados por el deudor tributario en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones
y deducciones, slo se considerar el importe negativo que
pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
se le deducir el valor agregado que se calcule de las
Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el
deudor tributario en los perodos materia del requerimiento,
el mismo que resulta de sumar el total de las ventas
o ingresos gravados ms el total de las exportaciones
menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito
fiscal declarados, constituyendo dicha diferencia ventas
o ingresos omitidos de todos los perodos comprendidos
en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado
calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coeficiente
econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de
adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere
consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de
los perodos antes indicados.
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir
la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas
ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre 100. El monto
obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
(102) Prrafo sustituido por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto
General a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados
en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
(101) Artculo incorporado por el Artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(103) Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS
OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS
EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin del
control directo a dicha actividad por la Administracin
Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a
intervenir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad de
salas o establecimientos en los cuales el deudor tributario
explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados
se determinar la cantidad de salas o establecimientos
que sern materia de intervencin por control directo, de
acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para
mquinas tragamonedas efectuar la determinacin presunta
Slo 1 1
De 2 hasta 6 2
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Sbado 22 de junio de 2013
Nmero de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para
mquinas tragamonedas efectuar la determinacin presunta
De 7 hasta 29 4 iv La eleccin del da comercial de la semana,
De 30 a ms 6 respetando las reglas anteriores queda a eleccin de la
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde
aplicar el control directo para determinar los ingresos
presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del
mismo deudor tributario en las que se debe efectuar el
control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas
o establecimientos sea nico, el control se efectuar
sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean
dos (2) o ms, para determinar cuales sern las salas o
establecimientos materia de dicho control, se seguir las
siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus
declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las
salas o establecimientos se seleccionarn de la siguiente
manera:
i La mitad del nmero de salas o establecimientos
a intervenir, correspondern a aqullas que tengan el
mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado operaciones se
tomarn los meses declarados.
ii La mitad restante corresponder a las salas o
establecimientos que tengan el menor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deudor tributario
en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que recin han
iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.
iii Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en
dos (2) o ms salas o establecimientos sea el mismo,
se podr optar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la
declaracin jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial
no se encuentren obligados a realizar dicha presentacin
o la aplicacin de la presente presuncin es consecuencia
de que se verific que el deudor tributario utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la
Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente
cules salas o establecimientos intervendr, comunicndose
dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo
en la sala o establecimiento seleccionado, se entender
que las mquinas tragamonedas que se encuentren en
dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor
tributario salvo que mediante documentos pblicos o
privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin, se
demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente
procedimiento, se entender por da comercial a aquel
horario de actividades que mantiene el deudor que
explota juegos de mquinas tragamonedas para realizar
las actividades propias de dicha actividad, an cuando la
misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las salas
o establecimientos seleccionados durante tres (3) das
comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las siguientes
reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por semana,
pudiendo realizarse el control directo en semanas
continuas o alternadas.
497769
ii No se podr repetir el mismo da comercial de la
semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un (1) fin de
semana del mes.
Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio
gravable, el ingreso que se determine podr ser usado
para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la
Administracin Tributaria en las salas o establecimientos
seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que
cambia las circunstancias en las que se inici el control
directo, o que a criterio de la Administracin Tributaria
impidan la accin de control directo o la continuacin
de dicha accin en cualquier sala o establecimiento
seleccionado; y la intervencin efectiva se realiz por
ms de un da comercial, lo verificado directamente por
la Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del hecho
o circunstancia, servir para establecer los ingresos
presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En
caso contrario la Administracin Tributaria elegir otro da
comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar como
un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina
tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamoneda, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada mquina
tragamoneda que se encuentre en explotacin en cada
sala o establecimiento obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo da
comercial por cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto en
las normas que regulan la explotacin de juegos de casino
y mquinas tragamonedas, se entender que el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamoneda no podr
ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los
ingresos. Si el monto de los referidos premios excediera
del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
tragamoneda, dicho exceso no ser considerado para el
cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que
sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los
deudores tributarios a los que se les aplique la presuncin
como consecuencia de haber hecho uso de modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados ante
la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas
con caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad
competente; utilice fichas o medios de juego no autorizados
por la autoridad competente, debindose aplicar para
dichos deudores la regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la
referida autorizacin expresa, el monto total entregado de
los premios otorgados en el mismo da comercial por cada
mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta
y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del da
comercial. Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del
referido da la diferencia entre los ingresos determinados
por el control directo menos el monto total entregado de
los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado
dichos premios se tomar como ingreso del mismo da el
total de los ingresos determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios
por sala o establecimiento seleccionado, se sumar el
ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que
luego se dividir entre el total de mquinas de la sala o

497770
establecimiento y se multiplicar por el total de mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado,
se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala
o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del
presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3,
si el control se realiz en ms de un da comercial se
sumarn los ingresos obtenidos por control directo y se
dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo
cual representar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el nmero de das
comerciales del mes obtenindose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn
con los ingresos de las mismas salas o establecimientos,
informados o declarados por el deudor tributario en los
seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses
explotando las mquinas tragamonedas, tomndose el
mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese informado
o declarado ingresos, se tomar el monto establecido por
el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el procedimiento
siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado,
se sumarn los montos obtenidos y se dividirn entre el
nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho
resultado se tomar como el ingreso presunto de las dems
salas o establecimientos que explota el mismo deudor
tributario. Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectu el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al procedimiento
sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o
establecimiento seleccionado ms los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota, dar como resultado el monto de
ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de no
menos de dos (2) meses verificados por control directo,
determinados conforme al procedimiento descrito en los
prrafos anteriores, y se dividirn obteniendo un promedio
simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada mes no
verificado. La suma de los ingresos presuntos de los
diez (10) meses no verificados ms la suma de los dos
(2) meses determinados conforme lo establecido en el
presente procedimiento, constituye el ingreso presunto del
ejercicio gravable.
(103) Artculo incorporado por el Artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(104) Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE
REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/
O REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora y se
detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por
los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro
Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categora, se presumir que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado, por el perodo
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto
remunerativo mensual obtenido de la comparacin
con el total de las remuneraciones mensuales que
hubiera registrado, o en su defecto, hubiera declarado
el deudor tributario por los perodos comprendidos en
el requerimiento, el mismo que ser determinado de la
siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar, en los registros
del deudor tributario, consignados en ellos durante el
perodo requerido. En caso que el deudor tributario no
presente los registros requeridos por la Administracin, se
realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas
presentadas por sta, en los perodos comprendidos en el
requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros
o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de
giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen
de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta
podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente
en los meses en los que se realiza la determinacin de la
remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado por el
trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que
en ningn caso dicho perodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses de
funcionamiento, para los cuales se entender que el
tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor al
nmero de meses de funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo
contratos sujetos a modalidad, para los cuales se
entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no
ser menor de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo
dispuesto en el presente procedimiento forman parte de
la base imponible para el clculo de las aportaciones al
Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
de acuerdo a lo sealado en el prrafo siguiente; y de los
pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente
un escrito a la SUNAT donde seale que se encuentra o que
ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones.
El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en
su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta va
retencin del impuesto a la renta de quinta categora por la
remuneracin mensual presunta, ste ser de cargo de la
entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda persona
natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores,
instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades
del sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo,
que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de
jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
(104) Artculo incorporado por el Artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN
DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente
naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo.
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS
DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
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determinantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas
especficas.
(105) Artculo 75.- RESULTADOS DE LA
FISCALIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones
referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria
podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.
(106) En estos casos, dentro del plazo que
la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin
que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.
(106) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(105) Artculo sustituido por el Artculo 18 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crdito o de la deuda tributaria.
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originan la notificacin de una resolucin
de determinacin no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artculo 108.
(107) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES
DE DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin,
cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
(108) 8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que
han sido revisados.
(108) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(109) Tratndose de las Resoluciones de Multa,
contendrn necesariamente los requisitos establecidos en
los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin,
el monto de la multa y los intereses. Las multas que se
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de
fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que
han sido revisados.
(109) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
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en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa,
las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que
la infraccin est referida a un mismo deudor tributario,
tributo y perodo.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la
Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
(110) 3. Por tributos derivados de errores materiales
de redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a
favor o crditos declarados en perodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al consignar una
tasa inexistente.
(110) Numeral sustituido por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon
ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado
no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o
ms perodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen
los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido
en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin
de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del deudor
tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales
que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los
motivos determinantes del reparo u observacin.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni
determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinacin de los tributos de periodicidad anual ni
realizaran los pagos respectivos dentro del trmino de tres
(3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr
emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por
una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado
o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto
a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de
la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o determin
el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la
variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago realizado
por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en
los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales o en los
doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual,
as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar
la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la

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variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima
Metropolitana por el perodo comprendido entre la fecha
de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como referencia,
lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del plazo
para presentar la declaracin del tributo al que corresponde
la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto de la
Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de
aplicacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual se
emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo
que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
(111)Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR
Y SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de
suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago,
cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para
tal efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y, acumular
en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la
deuda de recuperacin onerosa al amparo del inciso b) del
Artculo 27.
(111) Artculo sustituido por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 81.- Artculo derogado por el Artculo
nico de la Ley N 27788, publicada el 25 de julio de
2002.
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de sancionar las infracciones tributarias.
(112) Artculo sustituido por el Artculo 34 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TTULO III
OBLIGACIONES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su
cargo la funcin de preparar los proyectos de reglamentos
de las leyes tributarias de su competencia.
(113) Artculo 84.- ORIENTACION AL
CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar
orientacin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
(113) Artculo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(114) Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus
fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como la tramitacin de las
denuncias a que se refiere el Artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que ordene el
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Sbado 22 de junio de 2013
Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de
presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras
del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin
Tributaria remite copias completas de los documentos
ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin que
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria
de los datos estadsticos, siempre que por su carcter
global no permita la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el
supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 y ante
las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando
los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de
impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en
las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes
aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos
a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular
los alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes o
canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a
cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique
por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre
otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreencias
requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir
el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de
Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno
Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional
de Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la defensa de
los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales
o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La
solicitud de informacin ser presentada por el titular de la
dependencia competente del Gobierno Central a travs del
Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del
Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran
para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud
del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie
con las Administraciones Tributarias de otros pases
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
(115) i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar,
dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria
y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida
permitir la identificacin de los contribuyentes.
(115) Inciso incorporado por el Artculo 21 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la informacin calificada
como reservada en virtud a lo establecido en el presente
artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y
financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al Artculo 55, quienes no podrn
utilizarla para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano
administrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
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rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria
determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en
el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione
a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue
dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que
obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha
facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria
de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes
legales, as como los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos pagados,
las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por
esta ltima, aqulla a la que se refiere el Artculo 115.
La publicacin podr incluir el nombre comercial del
contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice
la Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos
internos como a operaciones de comercio exterior, siempre
que por su carcter general no permitan la individualizacin
de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes,
responsables o terceros la informacin que pueda ser
materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2
del presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y
empleados de la Administracin Tributaria que divulguen
informacin no reservada en virtud a lo establecido en
el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de
proporcionar informacin por estar comprendida en la
reserva tributaria.
(114) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la
Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones
y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
(116) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta
o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales de asesora
vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS
ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo
debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identificacin
o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que
las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. Asimismo deber
portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan,
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registrando las actividades u operaciones que se vinculen
con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano
y expresados en moneda nacional; salvo que se trate
de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que
al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de
los tributos, as como el de las sanciones relacionadas
con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para
tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta los saldos
declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones de Multa
u otro documento que notifique la Administracin Tributaria,
sern emitidos en moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad;
en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as
como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, segn seale la Administracin,
las declaraciones, informes, libros de actas, registros y
libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as
como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos
necesarios para conocer los programas y los archivos en
medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as
como la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias
de las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambin
debern presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
(118) Prrafo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.
(119) 7. Almacenar, archivar y conservar los libros
y registros, llevados de manera manual, mecanizada o
electrnica, as como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin
tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida,
destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el
prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y registros ser
fijado por la Sunat mediante resolucin de superintendencia,
sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para
aplicar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta a que se refiere el artculo 64.
(120) Cuando el deudor tributario est obligado o haya
optado por llevar de manera electrnica los libros, registros
o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos
emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la
SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo
y conservacin de los mismos. La SUNAT tambin

497774
podr sustituir a los dems sujetos que participan en
las operaciones por las que se emitan los mencionados
documentos.
(120) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia,
regular el plazo por el cual almacenar, conservar y
archivar los libros, registros y documentos referidos en
el prrafo anterior, la forma de acceso a los mismos por el
deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin,
su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones.
(119) Numeral sustituido por el Artculo 13 de la Ley N
29566, publicado el 28 de julio de 2010.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas
o programas electrnicos, soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, por el plazo de prescripcin del
tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria
cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber realizarse en el plazo de quince (15) das hbiles
de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria
cuando su presencia sea requerida por sta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el
comprobante de pago o gua de remisin correspondiente
de acuerdo a las normas sobre la materia para que el
traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando
la Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a
la que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio o de
terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior
y es extensible a los representantes que se designen al
amparo del numeral 18 del Artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por SUNAT con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por sta.
(121) 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder
bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros,
as como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT
les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los sujetos obligados a
proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.
(121) Numeral incorporado por el Artculo 22 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(117) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(122) Artculo 88.- DE LA DECLARACIN
TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de
presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podr autorizar la presentacin de la declaracin
tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica,
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de
las condiciones que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de
presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en
las condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la
obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo
de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad
a la culminacin de un procedimiento de fiscalizacin
parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que
rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha
fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta
y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin
perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere
el prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria
determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial
que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de verificacin o
fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin
o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
determine una mayor obligacin.
(122) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(123) Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones
tributarias debern ser cumplidas por sus representantes
legales.
(123) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(124) Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por quien
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los
integrantes de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
(124) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(125) Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones
indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por los
representantes legales, administradores, albaceas o, en
su defecto, por cualquiera de los interesados.
(125) Artculo sustituido por el Artculo 23 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros,
a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria;
(127) b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en
exceso, en el caso de personas naturales, incluye a los
herederos y causahabientes del deudor tributario quienes
podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el
Artculo 39.
(127) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-
administrativa y cualquier otro medio impugnatorio
establecido en el presente Cdigo;
(128) e) Conocer el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sea parte as como la identidad de
las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de
stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo
establecido en el Artculo 131.
(128) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones
en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el presente
Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades
representativas, de acuerdo a lo establecido en el Artculo
93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada
a la Administracin Tributaria en los trminos sealados en
el Artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
por l presentadas a la Administracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que
se encuentran en poder de la Administracin Tributaria;
(129) m) Contar con el asesoramiento particular
que consideren necesario, cuando se le requiera su
comparecencia, as como a que se le haga entrega de la
copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su
sola solicitud verbal o escrita.
(129) Literal sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36;
497775
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la
deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin
y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
(130) q) Designar hasta dos (2) representantes durante
el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener acceso
a la informacin de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administracin Tributaria como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
(130) Literal incorporado por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados,
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin, por este
Cdigo o por leyes especficas.
(126) Artculo sustituido por el Artculo 24 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el
prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar
respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
(131) Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE
CONSULTAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
de la Administracin Tributaria competente, el mismo que
deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor
de noventa (90) da hbiles computados desde el da hbil
siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en
dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios
expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin
Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emitir
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que ser
publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras
entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas
escritas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
(131) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN
NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta
de precisin en la norma tributaria, no ser aplicable
la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley
o disposicin reglamentaria correspondiente. Cuando se
trate de otros rganos de la Administracin Tributaria,
debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal
o reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
(132) Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS
MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios
y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a
la Administracin Tributaria las informaciones relativas a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias

497776
que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones,
de acuerdo a las condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con
lo solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
(132) Artculo sustituido por el Artculo 40 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
USUARIO Y TRANSPORTISTA.
Las personas que compren bienes o reciban
servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
(133) Las personas que presten el servicio de
transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente
los comprobantes de pago, guas de remisin y/o
documentos que correspondan a los bienes, as como a
llevarlos consigo durante el traslado.
(133) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(134) En cualquier caso, el comprador, el usuario y
el transportista estn obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando fueran
requeridos.
(134) Prrafo sustituido por el Artculo 41 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
(135) Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos
los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado
de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeo de las
funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los
criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera
de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia
exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria
o de las Salas especializadas en materia aduanera, el
Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas
competentes por razn de la materia, estando presidida
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto
dirimente.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser
establecido por Decreto Supremo segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general
que justifique la implementacin de la especialidad. Cada
Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser
profesionales de reconocida solvencia moral y versacin
en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con
no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez
(10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera,
en su caso, de los cuales uno ejercer el cargo de
Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario
Relator de profesin abogado y con asesores en materia
tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por
los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en
el presente artculo desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de
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Sbado 22 de junio de 2013
ejercer su profesin, actividades mercantiles e intervenir
en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
(135) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(136) Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y
RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos
si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad,
sin perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas
en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento
de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.
(136) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(137) Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad,
se abstendrn de resolver en los casos previstos en el
Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
(137) Artculo sustituido por el Artculo 42 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
(138) Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con
la periodicidad que se establezca por Acuerdo de Sala
Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia
de los tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos
(2) votos conformes, salvo en las materias de menor
complejidad que sern resueltas por los vocales del
Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos
efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las
materias consideradas de menor complejidad.
(138) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
(139) 1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin
Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones
a ESSALUD y a la ONP.
(139) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(140) 2. Conocer y resolver en ltima instancia
administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la
Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.
(140) Numeral sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa,
las apelaciones respecto de la sancin de comiso de
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bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a
sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183,
segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
(141) 5. Atender las quejas que presenten los deudores
tributarios contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo;
las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como las dems que sean
de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco
normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(141) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las deficiencias
en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
(142) 9. Celebrar convenios con otras entidades
del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de
sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
(142) Numeral incorporado por el Artculo 26 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(143) Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma
de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.
(143) Artculo sustituido por el Artculo 27 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(144)Artculo 103.- ACTOS DE LAADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern
motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
(144) Artculo sustituido por el Artculo 44 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(145) Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
(146) a) Por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de
la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia
de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso,
as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el
497777
domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a
la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin
o cualquier persona mayor de edad y capaz que se
encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace
la recepcin del documento que se pretende notificar o,
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
(146) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(147) b) Por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal
que permita la transmisin o puesta a disposicin de
un mensaje de datos o documento, la notificacin se
considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del
depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
establecer los requisitos, formas, condiciones, el
procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las
dems disposiciones necesarias para la notificacin por los
medios referidos en el segundo prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se establecern
mediante Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas.
(147) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante
o apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no
hallado o de no habido, la notificacin por constancia
administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para
realizar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa
deber contener, como mnimo, los datos indicados en el
segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta
forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa
o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin,
la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha
deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o el documento de
identidad que corresponda y la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
personal al deudor tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose
de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada con el representante
legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado
o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.

497778
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el
hecho gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el
primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de
notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en
el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta
deber realizarse en la pgina web de la Administracin y
adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.
(148) f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en
dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn
en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener,
como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social
del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la
notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a
fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos
a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
(148) Inciso sustituido por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
Ceduln ni dejar los documentos materia de la notificacin,
la SUNAT notificar conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio
procesal y la forma de notificacin a que se refiere el
inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado,
hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona
capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el
domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y
se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado
sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto
o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que
se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los
incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral
2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e)
del presente artculo, la Administracin Tributaria deber
efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15)
das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el
documento materia de la notificacin, ms el trmino de
la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el
supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el
que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.
(149) El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio
fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable
a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que
El Peruano
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consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a
otros actos a que se refiere la notificacin.
(149) Prrafo incorporado por el Artculo 24 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(145) Artculo sustituido por el Artculo 45 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(150) Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA
PGINA WEB Y PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una
generalidad de deudores tributarios de una localidad o
zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina
web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial
o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que corresponda,
la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el
hecho gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad:
el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda y la remisin a la pgina web
de la Administracin Tributaria.
(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(151) Artculo 106.- EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea
el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral
2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn
efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin
en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun
cuando la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina
web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(151) Artculo sustituido por el Artculo 47 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(152) Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN
O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de
su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de
su notificacin.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(153) Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN,
SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS
DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos en los siguientes casos:
(154) 1. Cuando se detecten los hechos contemplados
en el numeral 1 del artculo 178, as como los casos
de connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
(154) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
2. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
materiales, tales como los de redaccin o clculo.
(155) 3. Cuando la SUNAT como resultado de un
posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolucin de determinacin emitida en el procedimiento
de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la
posterior resolucin que se notifique.
(155) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos,
as como errores materiales, y dictar el procedimiento
para revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la misma
rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin
del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del
presente artculo, supuesto en el cual la declaracin ser
expedida por el superior jerrquico del rea emisora del
acto.
(153) Artculo sustituido por el Artculo 49 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(156) Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE
LOS ACTOS
(157) Los actos de la Administracin Tributaria son
nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de
la materia. Para estos efectos, se entiende por rganos
competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del
presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la
ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley;
y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de
la aprobacin automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando
no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para su adquisicin.
(157) Prrafo sustituido por el Artculo 25 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo
77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando
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el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le
corresponda emitir el acto.
(156) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(158) Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD
DE LOS ACTOS.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a
que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante
la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho
procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida
dentro del plazo de tres (3) das de realizado el remate de
los bienes embargados.
(158) Artculo sustituido por el Artculo 51 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS
DE COMPUTACIN Y SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos
de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin
de documentos por sistemas de computacin, electrnicos,
mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos
e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el presente
Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro anterior.
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
(159) Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs
del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento
de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
(160) El procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT se regir por las normas contenidas en el presente
Cdigo Tributario.
(160) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de
Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los
tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;

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c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de
sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en
las especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley.
(161) Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos
podrn realizar otras funciones que la Administracin
Tributaria les designe.
(161) Prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(159) Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(162) Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN
COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin
para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin
o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida
del fraccionamiento notificadas por la Administracin y
no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas
de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin
o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para
la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme
con lo dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por
Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme
a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias
de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos
incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al
amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre
que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida
en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas
se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso
de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin
Tributaria.
(162) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(163) Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor
Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las
medidas cautelares a que se refiere el Artculo 118. De
oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la
deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas
y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar
el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones,
publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo
responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o terceros,
cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos
a las medidas cautelares que se hubieren adoptado,
debiendo permanecer colocados durante el plazo en el
que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad
del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta
con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como
la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla
los requisitos que se establezcan en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate,
la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de
remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo
sealado en los citados artculos, disponer el remate de los
bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de
pago al deudor tributario.
(164) Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y
7. as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
(164) Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(163) Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
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Sbado 22 de junio de 2013
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado
por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares
o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
as como de los intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de
Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual
se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
(165) El ejecutado est obligado a pagar a la
Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr
ser representada por un funcionario designado para dicha
finalidad.
(165) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administracin y por economa procesal,
no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de
dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
(166) Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES -
MEDIDA CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor
Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere necesarias.
Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas
en el presente artculo, siempre que asegure de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de
la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus
efectos desde el momento de su recepcin y sealara
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, aun cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden
de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o
negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos
que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive
los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o
el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a
la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de
produccin o comercio, aisladamente, no afecten el proceso
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de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el
inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin,
as como cualesquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la
unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes.
En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin de bienes,
salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o
garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en
forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus
de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se
frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos
en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar
embargo en forma de depsito respecto de los citados
bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
depositario.
(167) El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o
mayor valor.
(167) Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el
Registro Pblico u otro registro, segn corresponda. El
importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del
remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de
los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de
toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria.
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la
imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en
la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin
de la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes,
aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto
que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral
6) del Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al
ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar
obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto
que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el
numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor
Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la
Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar
a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario
segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin
perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr
comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros
de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn
hacer uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en
lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.

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c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56
al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del
presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
(168) d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares
previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de
ser el caso, por medio de sistemas informticos.
(169) Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
mediante Resolucin de Superintendencia se establecern
los sujetos obligados a utilizar el sistema informtico
que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y
condiciones en que se deber cumplir el embargo.
(169) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
(168) Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(166) Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(170) Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN declare inadmisible dicho recurso.
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico,
ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
(171) a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo
se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago,
y cuando medien otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das
hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
requiere, adems de los requisitos establecidos en este
Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir
la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria,
se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser
embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual
o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas
y los gastos.
(171) Inciso sustituido por el Artculo 29 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin
o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera
de los medios sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en
cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
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Sbado 22 de junio de 2013
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado
reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se mantendr
an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
(170) Artculo sustituido por el Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(172) Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE
DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que
se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber
tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento, que a juicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes
de haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los bienes
objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en
un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a
la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario,
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de
dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en un plazo
no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das
hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no
mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en
el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo,
quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se refiere el
literal a) del presente artculo.
(173) g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin
interpuesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das hbiles,
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados
al Tribunal.
(173) Inciso sustituido por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(174) h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra
dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el
escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
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expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo
del artculo 150.
(174) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(175) i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
(175) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(176) j) Durante la tramitacin de la intervencin
excluyente de propiedad o recurso de apelacin,
presentados oportunamente, la Administracin debe
suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los
embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad
est en discusin.
(176) Inciso incorporado por el Artculo 30 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(172) Artculo sustituido por el Artculo 57 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(177) Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por
un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria
o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el
mercado de valores o similares.
(178) Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta,
el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor
de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en
la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se
convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar
precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio
base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el
Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una
nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
(178) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
El remanente que se origine despus de rematados los
bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por
otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue
garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
(179) Excepcionalmente, tratndose de deudas
tributarias a favor del Gobierno Central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que no
se presenten postores en el tercer remate a que se
refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente
artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar al Gobierno
Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre
que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa
y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera
convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
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a. El monto total de la deuda tributaria constituya
ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas y gastos
administrativos del procedimiento de cobranza coactiva,
sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito
en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la SUNAT.
(179) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(180) Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin
respectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del
Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo
sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o de
denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
(180) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(181) De optarse por la adjudicacin del bien
inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria que
constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y
gastos administrativos a la fecha de adjudicacin, hasta
por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el
Ejecutor Coactivo deber levantar el embargo que pese
sobre el bien inmueble correspondiente.
(181) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(182) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecer las normas
necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos precedentes respecto de la adjudicacin.
(182) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(177) Artculo sustituido por el Artculo 58 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(183) Artculo 121- A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que
hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30)
das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en
remate y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de los
bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las
medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de
la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga
derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de
la ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se
computar a partir del da siguiente de la fecha de remate
o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del
ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario,
el ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de
entrega as como las costas, segn corresponda.
(184) De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro
de los bienes, sin que ste se produzca, stos se considerarn
abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando
el estado de los bienes lo amerite. Si habindose procedido
al acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern
destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin

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Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales
o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios
no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2)
aos. En este caso los ingresos de la transferencia, tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
(184) Prrafo sustituido por el Artculo 31 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
El producto del remate se imputar en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se
realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes,
sin que ste se produzca, se seguir el procedimiento
sealado en el quinto prrafo del presente artculo.
(183) Artculo incorporado por el Artculo 59 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso
de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si
se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades
policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes
debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir
al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
(185) ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse
en la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas
ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha
en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin
Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas
por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
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Sbado 22 de junio de 2013
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el
requerimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de
dos (2) das hbiles.
(185) Artculo sustituido por el Artculo 60 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier
estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que
juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el
mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
(186) En el caso de la pericia, su costo estar a cargo
de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributaria
en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal
Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo
de la pericia ser asumido en montos iguales por la
Administracin Tributaria y el apelante.
(186) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(187) Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior
se estar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo
176 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a
las Universidades Pblicas.
(187) Prrafo incorporado por el Artculo 32 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
(188) Mediante la facultad de reexamen el rgano
encargado de resolver slo puede modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o
para disminuirlos.
(188) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(189) En caso de incrementar el monto del reparo o
reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin
que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes. A partir del da en que se formul los alegatos el
deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles
para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administracin Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados
a partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.
(189) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(190) Por medio del reexamen no pueden imponerse
nuevas sanciones.
(190) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(191) Contra la resolucin que resuelve el recurso
de reclamacin incrementando el monto de los reparos
impugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
(191) Prrafo incorporado por el Artculo 33 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA
LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden
abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
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Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS
RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de
hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn
sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados
y cuantas suscite el expediente.
(192) Artculo 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de
la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene
como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie
sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con
firma legalizada del contribuyente o representante legal.
La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver
aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
(192) Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(193) Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no
contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o
fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes
en los que son parte y se encuentren culminados, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder
nicamente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
(193) Artculo sustituido por el Artculo 62 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
(194) Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
(194) Artculo sustituido por el Artculo 63 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA
DELEGACIN DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de
reclamaciones a que se refiere el artculo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de
Multa.
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(195) Tambin son reclamables la resolucin ficta
sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan y los actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
(195) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de
la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
realice el pago.
(196) Para interponer reclamacin contra la Orden de
Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del
inciso a) del Artculo 119.
(196) Prrafo sustituido por el Artculo 64 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(197) Artculo 137.- REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma
y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber
adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia.
(198) 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
stas se presentarn en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin
recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, de no interponerse el
recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado,
stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria
de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 163.
(198) Numeral sustituido por el Artculo 34 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(199) 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado
trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el

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pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve
(9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada
en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha
resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin
apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Los plazos sealados en nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
(199) Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(197) Artculo sustituido por el Artculo 65 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del procedimiento para su presentacin, sern establecidas
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(200) Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza,
el deudor tributario deber interponer recursos
independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
en forma conjunta respecto de Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago
u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
(200) Artculo sustituido por el Artculo 35 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(201) Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS
DE ADMISIBILIDAD
(202) La Administracin Tributaria notificar al
reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das
hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando
el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las que
las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones
ser de cinco (5) das hbiles.
(202) Prrafo sustituido por el Artculo 66 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin,
salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna
de stas no cumpla con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
(201) Artculo sustituido por el Artculo 38 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(203) Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS
EXTEMPORNEOS
(204) No se admitir como medio probatorio bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
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Sbado 22 de junio de 2013
la Administracin Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe
que la omisin no se gener por su causa o acredite
la cancelacin del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago,
o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce
(12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, posteriores de la
fecha de la interposicin de la reclamacin.
(204) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(205) En caso de que la Administracin declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin
por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
Artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si
existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio.
(205) Prrafo sustituido por el Artculo 67 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(206) Las condiciones de la carta fianza, as como el
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
(206) Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.
(203) Artculo sustituido por el Artculo 39 de la Ley N
27038, publicado el 31 de diciembre de 1998.
(207) ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER
RECLAMACIONES
(208) La Administracin Tributaria resolver las
reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver
las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
(208) Prrafo sustituido por el Artculo 36 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento
del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para
que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los
referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente
a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su
cumplimiento.
(207) Artculo sustituido por el Artculo 68 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
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Sbado 22 de junio de 2013
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
(209) Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver
en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
(209) Artculo sustituido por el Artculo 69 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 144.- (210) RECURSOS CONTRA
LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
(210) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(211) Cuando se formule una reclamacin ante la
Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin
en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del
artculo 142, el interesado puede considerar desestimada
la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos
siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada
por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata
de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por
un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente
al Tribunal Fiscal.
(211) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(212) Tambin procede la formulacin de la queja a
que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal,
sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se
refiere el primer prrafo del Artculo 150.
(212) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(213) Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA
APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante
el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en
el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de
la apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos
sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin.
(213) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(214) Artculo 146 REQUISITOS DE LA
APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo, se
deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido
aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin
certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane
las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin
497787
a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la
resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria
notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco
(5) das hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada,
el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago.
(215) La apelacin ser admitida vencido el plazo
sealado en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. La referida carta fianza debe otorgarse
por un perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos
similares dentro del plazo que seale la Administracin. La
carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce
(12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
(215) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
(214) Artculo sustituido por el Artculo 71 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el
recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido
incorporados por sta al resolver la reclamacin.
(216) Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS
ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en
primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en
las que el deudor tributario demuestre que la omisin de
su presentacin no se gener por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor
tributario acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el caso
contemplado en el Artculo 147.
(216) Artculo sustituido por el Artculo 72 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte
en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
(217) Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la

497788
fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de
la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo
de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn
solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra
resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante
podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los
cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del
presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
(218) Las partes pueden presentar alegatos dentro
de los tres (3) das posteriores a la realizacin del
informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes
de propiedad, dicho plazo ser de un (1) da. Asimismo,
en los expedientes de apelacin, las partes pueden
presentar alegatos dentro de los dos meses siguientes a la
presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin
de la resolucin por la Sala Especializada correspondiente
que resuelve la apelacin.
(218) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
(217) Artculo sustituido por el Artculo 37 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.
(219) Tratndose de una apelacin de puro derecho
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
(219) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
deber calificar la impugnacin como de puro derecho. En
caso contrario, remitir el recurso al rgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artculo 146 y que no haya reclamacin
en trmite sobre la misma materia.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(220) Artculo 152.- APELACIN CONTRA
RESOLUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
(221) Las resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones
de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los
de su notificacin.
(221) Prrafo sustituido por el Artculo 73 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar
que se ha cumplido con el plazo establecido en el prrafo
anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la Administracin Tributaria. La resolucin
del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante
demanda contencioso-administrativa ante el Poder
Judicial.
(220) Artculo sustituido por el Artculo 45 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(222) Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
AMPLIACIN O ACLARACIN
(223) Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe
recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el
Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales
o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo
a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica
vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario
dentro del plazo de diez (10) das hbiles contados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin.
(223) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da
hbil de presentada la solicitud, no computndose, dentro
del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria para que d respuesta a cualquier requerimiento
de informacin. Su presentacin no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
(222) Artculo sustituido por el Artculo 38 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(224) Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE
OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter general
el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud
del Artculo 102, as como las emitidas en virtud a
un criterio recurrente de las Salas Especializadas,
constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin Tributaria,
mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En
este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal
Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de
su texto en el Diario Oficial.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(225) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior
as como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan
jurisprudencia obligatoria, la Administracin Tributaria no
podr interponer demanda contencioso-administrativa.
(224) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(226) Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentada
la queja, tratndose de quejas contra la Administracin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas contra el
Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver,
aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria
o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal
documentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
(226) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas
por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
(227) En caso que se requiera expedir resolucin de
cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los
quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo
distinto.
(227) Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TTULO IV
(228) PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
(228) Epgrafe modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
(229) Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo
y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
(230) La demanda podr ser presentada por el deudor
tributario ante la autoridad judicial competente, dentro
del trmino de tres (3) meses computados a partir del
da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
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(230) Prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
La presentacin de la demanda no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
(231) La Administracin Tributaria no tiene
legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la
Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin
del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los
casos en que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra
en alguna de las causales de nulidad previstas en el
artculo 10 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
(231) Prrafo sustituido por el Artculo 39 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
(229) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N
28365, publicada el 24 de octubre de 2004.
(232) Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso
- Administrativa, ser indispensable que sta sea
presentada dentro del plazo sealado en el artculo
anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la
demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin
Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de
notificado.
(232) Artculo incorporado por el Artculo 77 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(233) Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por objeto
suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del
Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso
aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas
en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin
las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar
es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real. En ningn
caso, el Juez podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
sta deber consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por el cual
se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber
ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes
a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto
actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes
indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo
responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser
de primer rango y cubrir el ntegro del monto por el cual
se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada
para solicitar a la autoridad judicial que se vare la
contracautela, en caso sta haya devenido en insuficiente
con relacin al monto concedido por la generacin de
intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse
seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar
o de la variacin de la contracautela. El Juez deber
disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la
contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la
deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en

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su solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida
cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar
a la Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das
hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de
sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto
a los fundamentos de dicha solicitud y seale cul es el
monto de la deuda tributaria materia de impugnacin
actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o
sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del plazo de
cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare
infundada o improcedente total o parcialmente la pretensin
asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce
del proceso dispondr la ejecucin de la contracautela
presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios, se
sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a
los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
(233) Artculo incorporado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artculo 160.- Artculo derogado por la Primera
Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada
el 7 de diciembre de 2001.
Artculo 161.- Artculo derogado por la Primera
Disposicin Derogatoria de la Ley N 27584, publicada
el 7 de diciembre de 2001.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO
CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, debern ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta
y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria.
(234) Tratndose de otras solicitudes no contenciosas,
stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio
de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del
Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en aquellos
aspectos del procedimiento regulados expresamente en
ellas.
(234) Prrafo sustituido por el Artculo 40 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(235) Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que
sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven
las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante
los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el presente Cdigo.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(235) Artculo sustituido por el Artculo 41 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(236) Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en
otras leyes o decretos legislativos.
(236) Artculo sustituido por el Artculo 79 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA
INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decreto Supremo.
(237) Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones tributarias,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
(237) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a
partir del da siguiente de su publicacin.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a
los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn
ni reducirn las que se encuentren en trmite o en
ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el Artculo 27.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(238) Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA
APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una
norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la
misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente
que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin
del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes
a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes
a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de
la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad
de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de
los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
(238) Artculo sustituido por el Artculo 81 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 171.- (239) PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
(239) Ttulo sustituido por el Artculo 42 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(240) La Administracin Tributaria ejercer su facultad
de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
(240) Prrafo sustituido por el Artculo 42 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(241) Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
(241) Artculo sustituido por el Artculo 82 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(242) Artculo 173.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR
LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con
la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
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5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en
los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente
en las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan.
(242) Artculo sustituido por el Artculo 83 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(243) Artculo 174.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
(244) 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor
tributario, al tipo de operacin realizada o a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisin que deriven
de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern
especificadas mediante Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
(244) Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin, en establecimientos distintos del declarado ante
la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia
de bienes o prestacin de servicios que no cumplan
con las disposiciones establecidas en el Reglamento

497792
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
(243) Artculo sustituido por el Artculo 84 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(245) Artculo 175.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES
U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros
documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
(245) Artculo sustituido por el Artculo 43 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(246) Artculo 176.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma
u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
(246) Artculo sustituido por el Artculo 86 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(247) Artculo 177.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas, los
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los cuales
se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes
sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos
que sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria
informacin no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas
a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin
Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de
bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica
y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o
incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios
de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento
o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para
el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para
el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que
no rene las caractersticas tcnicas establecidas por
SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin
a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente
Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada
y las constancias de pago.
(248) 25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico
que respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
(248) Numeral sustituido por el Artculo 44 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
26. No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el certificado
de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.
(249) 27. No exhibir o no presentar la documentacin
e informacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
(249) Numeral incorporado por el Artculo 44 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(247) Artculo sustituido por el Artculo 87 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(250) Artculo 178.- INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
497793
que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
(251) 7. Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N
28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo
11 de la citada ley.
(251) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(252) 8. Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin
no conforme con la realidad.
(252) Numeral sustituido por el Artculo 45 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(250) Artculo sustituido por el Artculo 88 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(253) Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la
rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a
la notificacin de un requerimiento de la Administracin,
pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin
de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
(70%).
(254) c) Una vez culminado el plazo otorgado por
la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el
artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin
ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo
si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa
notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
(254) Inciso sustituido por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.

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(255) Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de
Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la
aplicacin del rgimen de incentivos.
(255) Prrafo sustituido por el Artculo 46 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que se
presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del rgimen de incentivos.
(256) El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
(256) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los treinta (30) das calendarios computados a
partir del da siguiente de su publicacin.
(253) Artculo sustituido por el Artculo 89 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 179-A.- Artculo derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(257) Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de
infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
(258) Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores
de rentas de tercera categora que se encuentren en el
Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios
y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos
durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas
de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora
y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas
de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre
antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al
anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al
anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos
sealados en el segundo y tercer prrafo del presente
inciso que correspondera a cada rgimen en el que se
encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del
impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el
lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o
ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %)
de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora
de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o
servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
(258) Prrafo sustituido por el Artculo 47 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(257) Artculo sustituido por el Artculo 91 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(259) Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el
inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
(259) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(260) Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que
se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con
internamiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el
acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto a
su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta
seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovilizarlo
con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin,
o podr solicitar la captura del citado vehculo a las
autoridades policiales correspondientes.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin
de internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT,
acreditando su derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre
el vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho
de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente,
cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la
sancin, salvo que se presente el caso establecido
en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo.
En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de
Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o
establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados
de la intervencin, as como los originados por el depsito
del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en
alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
por una multa de acuerdo al monto establecido en las
Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar
en garanta carta fianza bancaria o financiera que cubra el
valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el
prrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el
prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere
el inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del
medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo seale
la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento
Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT. En este
caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en
una Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio
se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern establecidas
por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la
propiedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no
realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo
octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado
por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
497795
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el
plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as
como los originados por el depsito del vehculo, hasta el
momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse de alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor
su derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple con
lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo,
el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por
la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
de notificada la Resolucin de devolucin, de acuerdo al
procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse
cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo
anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo a
rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento
Temporal o la de abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con
la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos
para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma
quedar a su disposicin no correspondiendo el pago de
inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto
en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o
financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento
Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el
da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de
los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la
Resolucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con
la TIM desde el da siguiente de la fecha de pago hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera
abonado dichos montos para recuperar su vehculo.

497796
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del remate
conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus
ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de
los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del
vehculo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste
haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o
deterioro de los vehculos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo
sealen las normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo
sexto prrafo del presente artculo, no son recogidos por el
infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente
en que se cumpli con el pago de los gastos mencionados
en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la
aplicacin de la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del
vehculo en infraccin y dems normas necesarias para la
mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
sancin de destitucin.
(260) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(261) Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE
TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las infracciones
de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, la sancin de cierre se aplicar en el
establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones,
la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que
di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera
al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
(262) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre
temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin
del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de
cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de
las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado
ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones
o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del
Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un
mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin
de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado correspondiente
para que realice la suspensin de la licencia, permiso,
concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de
la Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la
comunicacin o requerimiento de sta.
(262) Prrafo sustituido por el Artculo 49 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, y la de suspensin
a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor
del pago de las remuneraciones que corresponde a sus
trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin
de utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen los das
efectivamente laborados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por
accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la
sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado
deber comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se
podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las
programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para
la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante
Resolucin de Superintendencia.
(261) Artculo sustituido por el Artculo 94 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(263) Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar
en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual
quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar
que por razones climticas, d seguridad u otras, estime
adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la
infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante
la SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con
los requisitos y caractersticas sealadas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta,
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro
del plazo de treinta (30) das hbiles, la SUNAT proceder
a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo
de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder
de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
sealado en el presente inciso, no se paga la multa y los
gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los
bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin
dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por
su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, el
infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con los
requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre
la materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro
del plazo de quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder
a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plazo de
dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la
ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de
seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos;
an cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin
dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el
acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, se podr establecer los criterios para determinar
las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos y
condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente
artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una resolucin de devolucin de bienes
comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer
prrafo para la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo
el propietario recuperar sus bienes si en un plazo de quince
(15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o
de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que
por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as
como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En
este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los
gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
propietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria, a que
se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
497797
materia de comiso. Dicho remate o donacin se realizar
de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los
pagos se imputarn en primer lugar a stos y luego a la
multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la
soberana nacional, a la moral, a la salud pblica, al
medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional
sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se
reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la
donacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes
debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT
acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo
sealen las normas presupuestales correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
bienes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y
los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el
infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente
en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio
impugnatorio contra la resolucin de comiso o abandono
y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente
de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado
el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto
del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente
y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de
donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el
valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM,
desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de documentacin
del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los
depsitos de la SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado
el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados.

497798
En caso que los bienes hayan sido rematados,
el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institucin y la SUNAT restituir
la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios. Para
los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario
que no es infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser
concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus
almacenes o a los establecimientos que sta seale, los
bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos
en los cuales se transportan, para lo cual los infractores
debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o
deterioro de los bienes comisados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto,
sexto y stimo prrafos del presente artculo, para efecto
del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes
no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario
que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar su alta
en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la inscripcin en
el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
se deber cumplir con acreditar que dichas mquinas se
encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable
al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al
sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar
el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer
y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en la
que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes
comisados y deber precintar, lacrar u adoptar otra medida
de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se
levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar
el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido
o el que alegue ser propietario o poseedor de los mismos,
no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de
la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de
Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos,
bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT
y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad o
para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el
presente artculo, en el caso del infractor y del propietario
que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto
intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la
elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia
de la misma, o del da siguiente de publicada en la pgina
web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en caso no
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto
intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la
realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como
de los bienes abandonados y dems normas necesarias para
la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
(263) Artculo sustituido por el Artculo 50 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artculo 185.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(264) Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que por accin u omisin infrinjan
lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la
falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la
infraccin deber formular la denuncia administrativa
respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los
funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y
86.
(264) Artculo sustituido por el Artculo 96 del Decreto
Artculo 187.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la
Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(265) Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
que no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley
Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para
cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de
Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
(265) Artculo sustituido por el Artculo 97 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
TTULO II
DELITOS
(266) Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
(267) No procede el ejercicio de la accin penal por
parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios
de delito tributario por parte del rgano Administrador del
Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de
algunas de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se
inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el
Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador
del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la
materia.
(267) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
La improcedencia de la accin penal contemplada en
el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumentales
que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la
deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolucin del reintegro,
saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye
el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de
la Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del
Ministro de Economa y Finanzas.
(266) Artculo sustituido por el Artculo 61 de la Ley N
27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR
DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin
perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de
las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos
tributarios cuando la Administracin Tributaria haya hecho
efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente,
que es independiente a la sancin penal.
(268) Artculo 192.- (269) COMUNICACIN DE
INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
(269) Epgrafe modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante laAdministracin
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la
Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados
a informar de su existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad.
(270) La Administracin Tributaria, cuando en el curso
de sus actuaciones administrativas, considere que existen
indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero,
o estn encaminados a dicho propsito, lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin
de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo. En
tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los
documentos aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo
que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin
de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria.
En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr
disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.
(270) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
(271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal,
el Juez o el Presidente de la Sala Superior competente
dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del Tributo, de todas las disposiciones
fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que
se emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
(271) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr
en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la
fecha de su publicacin.
497799
En los procesos penales por delitos tributarios,
aduaneros o delitos conexos, se considerar parte
agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr
constituirse en parte civil.
(268) Artculo sustituido por el Artculo 98 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.
(272) Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para
todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
(272) Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
DISPOSICIONES FINALES
(273) PRIMERA.- Tratndose de deudores en
proceso de reestructuracin patrimonial, procedimiento
simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin,
y concurso de acreedores, las deudas tributarias se
sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de
Acreedores de conformidad con las disposiciones
pertinentes de la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una
disposicin contenida en el presente Cdigo y una disposicin
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructuracin
Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a los casos
de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento
simplificado, concurso preventivo, disolucin y liquidacin y
concurso de acreedores.
(273) Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera
Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio
de 1999.
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845, publicado el
21 de setiembre de 1996.
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros
contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16)
del Artculo 62, no se les aplicar lo establecido en los Artculos
112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley N 26501 y todas aquellas
normas que se opongan al numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos
tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo
13 del Texto Unico de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto
cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse
en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir un
pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el Artculo 100
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.
(274) SEXTA.- (275) Se autoriza a la Administracin
Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de
documentos permanentes y temporales por un archivo en
medios de almacenamiento ptico, microformas o microarchivos
o cualquier otro medio que permita su conservacin idnea.
(275) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
mencionada se regir por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N 827.
(276) Mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas se establecern
los procedimientos a los que debern ceirse para la
eliminacin del documento.
(276) Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

497800
(274) Disposicin Final sustituida por la Dcima
Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998.
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de
das de cierre a que se refiere el Artculo 183, no es de
aplicacin cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin
interpuesta contra una resolucin de cierre de conformidad
con el Artculo 185.
(277) OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
- CONASEV, Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual
- INDECOPI, la Superintendencia de Banca y Seguros -
SBS, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
- RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros
Pblicos - SUNARP, as como a cualquier entidad del
Sector Pblico Nacional la informacin necesaria que sta
requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de
cualquier persona natural o jurdica sometida al mbito
de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida
obligacin no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7 de
la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en
la forma y plazos que la SUNAT establezca.
(277) Disposicin Final sustituida por el Artculo 63 de la
Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
NOVENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualizacin,
actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios
u otros conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as como
el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.)
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o
indebidas
Lo dispuesto en el Artculo 38 se aplicar para
los pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que
se tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
de devolucin en trmite continuarn cindose al
procedimiento sealado en el Artculo 38 del Cdigo
Tributario segn el texto vigente con anterioridad al de
la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998.)
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, as como aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo o
por normas especiales; sern reclamadas dentro del plazo
establecido en el primer prrafo del Artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del
Cdigo Procesal Civil
Precsase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo no
previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo establecido
en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO TERCERA.- Competencia
Incorprase como ltimo prrafo del Artculo 542
del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 768, lo siguiente:
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Tratndose de la impugnacin de resoluciones
emanadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del Artculo 7 de
la Ley N 26979, no es de aplicacin a los rganos de
la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO QUINTA.- Ejecucin Coactiva
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.)
DCIMO SEXTA.- Rgimen de Gradualidad
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31 de diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100
del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.)
DCIMO STIMA.- Seguridad Social
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de Seguridad
Social - IPSS y Oficina de Normalizacin Previsional -
ONP, en relacin a la administracin de las aportaciones,
retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos,
de acuerdo a lo establecido en los convenios que se
celebren conforme a las leyes vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.)
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria
Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto
Legislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a
730 (setecientos treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por
un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas
Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes
del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el
presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en
los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con la
tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.)
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal
Sustityase el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
815, por el texto siguiente:
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en
una investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal
a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna
y significativa sobre la realizacin de un delito tributario,
ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los
partcipes, siempre y cuando la informacin proporcionada
haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en
que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y previa
opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin de la
denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a falta
de sta, antes del ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados
como testigos en el proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMA.- Excepcin
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a
fiscalizacin por el rgano Administrador del Tributo o
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, sin que
previamente se haya ejercitado accin penal en su contra
por delito tributario, podrn acogerse a lo dispuesto en el
segundo prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en
procesos penales por delito tributario en los cuales no se
haya formulado acusacin por parte del Fiscal Superior,
podrn solicitar al Organo Jurisdiccional el archivamiento
definitivo del proceso penal, siempre que regularicen su
situacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
prrafo del Artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado
por la presente Ley.
Para tal efecto, el Organo Jurisdiccional antes de
resolver el archivamiento definitivo, deber solicitar al
Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo
189 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las condiciones para
el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998. El plazo para acogerse
al beneficio contenido en la misma fue prorrogado por el
Artculo 1 de la Ley N 27080, publicada el 29 de marzo de
1999.)
497801
VIGSIMO PRIMERA.- No habido
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.)
VIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
indebidos o en exceso
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000, derogada por el
Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.)
VIGSIMO CUARTA.- Compensacin del Impuesto
de Promocin Municipal (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin
previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado
por la presente Ley, respecto a que la recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad, no es de
aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin
Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en
los procedimientos de fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
Artculo 62 y en el Artculo 125 del Cdigo Tributario son
de aplicacin inmediata incluso a los procesos en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO SEXTA.- Solicitudes de devolucin
pendientes de resolucin
Lo dispuesto en el Artculo 138 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley, ser de aplicacin
incluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afianzamiento
de la deuda tributaria para admitir medios probatorios
extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
presentadas en forma extempornea, a que se refiere el
Artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nicamente
la cancelacin o afianzamiento del monto de la deuda
actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO OCTAVA.- Ejecucin de cartas fianzas u
otras garantas
Precsase que en los supuestos en los cuales se
hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantas a
favor de la Administracin, el hecho de no mantener,
otorgar, renovar o sustituir las mismas dar lugar a su
ejecucin inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
VIGSIMO NOVENA.- Reduccin de sanciones
tributarias
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin
de la presente Ley tengan sanciones pendientes de

497802
aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin
no haya sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se
les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan, en
forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el
monto total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos
sealados dentro del plazo previsto en el prrafo
precedente conllevar la aplicacin de la sancin vigente
en el momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modificatorias
y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres) aos y
con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-
multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que exijan
las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
productos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando
deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir
circunstancia agravante sancionada con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos
y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de
petrleo, gas natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del Artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados,
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el
Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin,
dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios,
procedimientos y dems aspectos necesarios para
determinar la adjudicacin sern especificados por decreto
supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
norma tambin contemplar disposiciones para regular la
devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del valor de
tasacin que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del
ejercicio de la accin penal
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales
o rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de 1999.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Dichas declaraciones debern estar vinculadas a hechos
que presumiblemente constituyan delito de defraudacin
tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por el monto
correspondiente a la deuda originada en los hechos
mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si
el contribuyente ha pagado un monto equivalente al 70%
(setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se
presuman constitutivos de delito de defraudacin tributaria,
habindose desistido de los medios impugnatorios por
este monto y presentado impugnacin por la diferencia, de
ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas
reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente
disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos
indebidos o en exceso
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley
al Artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia
a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31
de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda
nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo en cuenta el
procedimiento establecido en el citado Artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda,
las disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
27335, publicada el 31 de julio de 2000.)
TRIGSIMO QUINTA.- Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
regula por lo dispuesto en el Artculo 43, referido a la
prescripcin, y en el Artculo 62, referido a las facultades de
la Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF, y las normas complementarias. Dicha fiscalizacin
responder a las funciones y responsabilidades de la
Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el
25 de julio de 2002.)
TRIGSIMO SEXTA.- Valor de Mercado
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
mercado no constituye un procedimiento de determinacin
de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo
Rgimen nico Simplificado
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por el
Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo Tributario,
tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o en algn
o algunos meses comprendidos en el requerimiento,
incrementar los ingresos brutos mensuales declarados
o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos
brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos
brutos declarados, la atribucin ser en forma proporcional
a los meses comprendidos en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el
numeral anterior, determina los nuevos importes de
ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de
ingresos brutos mensuales debern ser sumados por
cada cuatrimestre calendario, dando como resultado
los nuevos importes de ingresos brutos por cada
cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
en el segundo prrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de
ingresos brutos cuatrimestrales permitido para la categora
en la que se encuentre ubicado el sujeto, ste deber
incluirse en la categora que le corresponda a partir del
primer periodo tributario del cuatrimestre calendario en el
cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite mximo de
ingresos brutos cuatrimestrales permitido para el presente
Rgimen, el sujeto quedar incluido en el Rgimen General
a partir del primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual super el referido lmite mximo de
ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos importes de
los ingresos brutos mensuales a que se refiere el numeral
18.3.2 constituirn la nueva base imponible de cada uno
de los meses a que correspondan. La omisin de ventas
o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de
aplicacin lo sealado en el inciso b) del artculo 65-A del
Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de
aplicacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se rige
por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
941, publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO OCTAVA.- Carcter interpretativo
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941,
publicado el 20 de diciembre de 2003.)
TRIGSIMO NOVENA.- No tendrn derecho a
devoluciones
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMA.- Cuotas fijas o aportaciones a la
seguridad social no pueden ser deuda de recuperacin
onerosa
Lo dispuesto en el numeral 5) del Artculo 27 del Cdigo
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no se
aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes
que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la Seguridad
Social, a pesar que no justifiquen la emisin y/o notificacin
de la resolucin u orden de pago respectiva, si sus montos
fueron fijados as por las normas correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
497803
CUADRAGSIMO PRIMERA.- Concepto de
documento para el Cdigo Tributario
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
referencia al trmino documento se alude a todo escrito u
objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia
al que se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo
Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- Error en la
determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta bajo el sistema de coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en
virtud a la informacin declarada por el deudor tributario en
perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no
sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el Artculo 24 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General no es de aplicacin
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del
Artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO CUARTA.- Requisitos para
acceder al cargo de Auxiliar Coactivo
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo
del artculo 114 ser considerado para las contrataciones
que se realicen con posterioridad a la publicacin del
presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a
Entidades del Estado
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades
del Estado que correspondan para que realicen la
suspensin de las licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles de
la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO SEXTA.- Presentacin de
declaraciones
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria
puede establecer en virtud de lo sealado por el Artculo
88, la forma y condiciones para la presentacin de la
declaracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes
a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo,
el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial
no justificado
Los Funcionarios o servidores pblicos de las
Entidades a las que hace referencia el Artculo 1 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin
tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, sern sancionados con despido,

497804
extinguindose el vinculo laboral con la entidad, sin
perjuicio de las acciones administrativas, civiles y penales
que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados
por las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de cinco
aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad
empleadora una vez que la determinacin de la obligacin
tributaria quede firme o consentida en la va administrativa.
El Superintendente Nacional deAdministracin Tributaria
de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determinacin
practicada, para las acciones correspondientes, segn los
procedimientos que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
CUADRAGSIMO NOVENA.- Creacin de la
Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario
Aduanero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas.
El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe
garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones
que realicen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que
se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia
tributaria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia el 1
de abril del 2007, con excepcin de la Segunda Disposicin
Complementaria Final, la cual entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- Clculo de inters
moratorio- Decreto Legislativo N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33 del
Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 969, el concepto tributo impago incluye a los intereses
capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria por
multas, para la devolucin de pagos indebidos o en exceso
y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar
constituida por los intereses devengados al vencimiento o
determinacin de la obligacin principal y por los intereses
acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de
deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento
previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante la
Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo N 914
que establece el Sistema Especial de Actualizacin y Pago
de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o
ms cuotas del beneficio aprobado por la Ley N 27681, Ley
de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas
tributarias (RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn
acoger al aplazamiento y/o fraccionamiento particular
sealado por el artculo 36 del Cdigo Tributario, las cuotas
vencidas y pendientes de pago, la totalidad de las cuotas por
las que se hubieran dado por vencidos los plazos y la deuda
que no se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas
y Gastos
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos generados
en los procedimientos de cobranza coactiva en los que la
deuda tributaria relacionada a stos se hubiera extinguido
en virtud a lo sealado en los numerales 1. y 3. del artculo
27 del Cdigo Tributario y normas modificatorias o cuando
la Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda
tributaria al amparo de lo dispuesto en el numeral 5. del
citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los
expedientes del procedimiento de cobranza coactiva a que
se refiere el prrafo anterior sin que sea necesario notificar
acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las costas y
gastos cuando se extinga la deuda tributaria relacionada
a ellas, conforme a las causales de los numerales 3. y 5.
del artculo 27 del Cdigo Tributario. Para tal efecto no se
requerir la emisin de un acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin
Transitoria del Decreto Legislativo N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha de
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, hubiera
ocurrido alguno de los supuestos previstos en la Tercera
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953
quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de
recuperacin onerosa
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social
exigibles al 31 de julio de 1999, que de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 8 del Decreto Supremo N 039-
2001-EF y norma modificatoria, deban ser consideradas
de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO SEXTA.- Pago con error
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual
ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de oficio,
verificar dicho hecho. De comprobarse la existencia
del error se tendr por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el
deudor tributario ingres el monto correspondiente.
La SUNAT esta autorizada a realizar las transferencias de
fondos de los montos referidos en el prrafo anterior entre las
cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados
distintos entes cuyos tributos administra. A travs de Decreto
Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de
convenios para el pago de peritajes
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- Redondeo de las
Costas
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
QUINCUAGSIMO NOVENA.- Domicilio de los
sujetos dados de baja del RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de
baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba,
en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin se
efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolucin
de Superintendencia los criterios, forma y dems aspectos
en que sern llevados y archivados los expedientes del
procedimiento de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
SEXAGSIMO PRIMERA.- Compensacin del
crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas no aplicadas
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del Cdigo
Tributario, tratndose de la compensacin del crdito por
retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las
Ventas (IGV) no aplicadas se considerar lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido por
concepto de las retenciones y/o percepciones del IGV no
aplicadas, se entender que ste ha sido generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal a) del
numeral 2. del artculo 40 del Cdigo Tributario, en la
fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual del ltimo perodo tributario vencido a la fecha
en que se emite el acto administrativo que declara la
compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o percepciones, cuya
existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la
verificacin y/o fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo
40 del Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del ltimo perodo
tributario vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin, lo que ocurra
primero, y en cuya declaracin conste el saldo acumulado
no aplicado de las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado
dicha declaracin, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la ltima declaracin mensual presentada
a la fecha en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra primero, siempre
que en la referida declaracin conste el saldo acumulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud de
parte, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la
declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud de compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas sean anteriores a la
deuda tributaria materia de la compensacin, los intereses
a los que se refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario
se computarn entre la fecha en que se genera el crdito
hasta el momento de su coexistencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
497805
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo
40 del Cdigo Tributario, slo se compensar el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
que hubiera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2. del artculo
40 del Cdigo Tributario, los agentes de retencin y/o
percepcin debern haber declarado las retenciones y/
o percepciones que forman parte del saldo acumulado
no aplicado, salvo cuando estn exceptuados de dicha
obligacin, de acuerdo a las normas pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud
de parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hubiera sido
determinado producto de la verificacin y/o fiscalizacin
realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce
de informacin de las declaraciones mensuales del deudor
tributario con las declaraciones mensuales de los agentes
de retencin y/o percepcin y con la informacin con la
que cuenta la SUNAT sobre las percepciones que hubiera
efectuado, la compensacin proceder siempre que en
dichas declaraciones as como en la informacin de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones, segn
corresponda, que forman parte del saldo acumulado no
aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har
sin perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en
el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se
solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053 no
ser aplicable a lo dispuesto en la presente disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
SEXAGSIMO SEGUNDA.- Procedimiento de
Fiscalizacin
Las normas reglamentarias y complementarias que
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60)
das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la
Resolucin de Determinacin
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77
del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
Determinacin que se emitan como consecuencia de los
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de la
entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin del
artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del artculo
62-A del Cdigo Tributario para las fiscalizaciones de
la regala minera
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las
funciones asociadas al pago de la regala minera, tambin
ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias
Las modificaciones introducidas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo
Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones

497806
a las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones que
se cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha
de comisin, se detecten a partir de la entrada en vigencia
de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO SEXTA.- Normas Reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
para determinar la existencia de un criterio recurrente que
pueda dar lugar a la publicacin de una jurisprudencia
de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el
artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO STIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del
da siguiente al de su publicacin, con excepcin de las
modificaciones e incorporaciones de los artculos 44, 45,
46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
Complementaria Final, dispuestas por la presente norma,
las cuales entrarn en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO OCTAVA.- Ratificacin
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se
mantienen en el ejercicio de sus cargos mientras no
concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta
en el marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin con excepcin de las
modificaciones referidas a los artculos 166 y 179 del
Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30)
das calendario y la modificacin referida al artculo 11 del
referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90)
das computados a partir del da siguiente de la fecha de
publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a
dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles
siguientes a la fecha de publicacin del presente
Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones
y Sanciones
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto de
dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1123, publicado el 23 de julio de 2012.)
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del
Artculo 62 y en la tercera Disposicin Final del presente
Decreto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el
segundo prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente los
contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se
regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas
reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de
tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, en lo
que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el
de febrero de 2004.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publicacin
del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de 60
(sesenta) das, contados a partir de la entrada en vigencia
de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788,
publicada el 25 de julio de 2002.)
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes
se declaren y/o paguen en esa moneda, se deber tomar
en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para las
operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil
del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser fijada por Resolucin Ministerial del Ministerio de
Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo
previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario.
(278) b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarn en la misma moneda agregndoles un
inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no
podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio
para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX)
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por
un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en
los prrafos anteriores. Los intereses se calcularn
aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33
del Cdigo Tributario.
(278) Inciso sustituido por el Artculo 11 del Decreto
Legislativo N 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de
aportaciones de perodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social
anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo establecido por
el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos
No se exigir el pago de las costas y gastos generados
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre que
a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma,
ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada
como crdito reconocido dentro de los procedimientos
contemplados en las normas concursales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamiento de
carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a
la publicacin del presente Decreto Legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin
de la presente norma no hubieran sido retirados por su
propietario de los almacenes de la SUNAT, caern en
abandono luego de transcurridos treinta (30) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la incorporacin
de la descripcin de los citados bienes en la pgina web de
la SUNAT o publicacin en el Diario Oficial El Peruano, a
efectos que sus propietarios procedan a retirarlos del lugar
en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de
la ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso
por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de
los bienes, sin que ste se produzca, stos se consideraran
abandonados, debiendo ser rematados. Si habindose
procedido al acto de remate, no se realizara la venta, los
bienes sern destinados a entidades pblicas o donados
por la Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente
reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades
asistenciales, educacionales o religiosas, quienes debern
destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, se proceder conforme a lo
sealado en el ltimo prrafo del Artculo 121-A.
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las
resoluciones de cumplimiento ordenadas por el
Tribunal Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el Artculo 156 se entender referido a las
Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la
Administracin Tributaria a partir de la entrada en vigencia
del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 176
y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
497807
por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sanciones
de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
de las multas a las que hace referencia el presente artculo
quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin de
las multas que sustituyeron al cierre, por las infracciones
referidas en el primer prrafo de la presente disposicin
realizados con anterioridad a la vigencia de la presente
norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la
SUNAT.
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las
reclamaciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de
cobranza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
Fiscal y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran en trmite
respecto de las infracciones tributarias a que se refiere la
sexta disposicin transitoria de la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas
en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a travs de solicitud
de parte, devolver los actuados a la Administracin
Tributaria a fin de que proceda de acuerdo con lo previsto
en el numeral 3) de la disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO QUINTA.- Artculo 2 de Ley N 28092
Entindase que dentro del concepto de multas
pendientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la
Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la
implementacin de los procedimientos tributarios,
sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se
mantendrn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto
en la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO STIMA.- Alcance del numeral 2 del
artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente
Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o
percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la

497808
modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto
Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada
el 11 de diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el
Resolutivo 01 del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado
el 12 de agosto de 2007.)
DCIMO OCTAVA.- Procedimientos en trmite y
cmputo de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensacin, facultades de fiscalizacin,
notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranza
coactiva, reclamaciones, solicitudes no contenciosas y
comiso se aplicarn inmediatamente a los procedimientos
que a la fecha de vigencia del presente Decreto Legislativo
se encuentren en trmite, sin perjuicio de lo establecido en
la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
DCIMO NOVENA.- Cmputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere
el artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a partir
del da hbil siguiente de entrada en vigencia la presente
norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa con
la deuda tributaria notificados con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, les ser
aplicable el plazo de veinte (20) das hbiles a que se refiere
el numeral 2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
plazo se computar a partir del da hbil siguiente a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en
procedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados desde
la entada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la
Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones
interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a
la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y la
Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.)
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen
competencia respecto de las quejas previstas en el literal
a) del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de la
Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, deber
ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados
a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento
y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn por el
procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 del
Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos vocales
nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma no hayan cumplido el
perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y que
se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigencia
de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes del
31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia hasta la
referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.)
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a los
recursos de reclamacin o de apelacin que se interpongan
a partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.)
(279) TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
(279) Tabla I sustituida por el Artculo 51 del
Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2007.
Infracciones Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, 173
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Numeral 1 1 UIT o comiso
Administracin Tributaria, salvo aquellos en o internamiento
que la inscripcin constituye condicin para temporal del
el goce de un beneficio. vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 50% de la UIT
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 3 50% de la UIT
para un mismo registro.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013 497809
Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 4 50% UIT Remitir o poseer bienes sin los precintos Numeral 14 Comiso
o presentar certificado de inscripcin y/o adheridos a los productos o signos de control (7)
identificacin del contribuyente falsos o visibles, segn lo establecido en las normas
adulterados en cualquier actuacin que se tributarias.
realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo. No sustentar la posesin de bienes, mediante Numeral 15 Comiso
los comprobantes de pago u otro documento (7)
No proporcionar o comunicar a la Numeral 5 50% de la UIT previsto por las normas sobre la materia,
Administracin Tributaria informaciones o comiso (2) que permitan sustentar costo o gasto, que
relativas a los antecedentes o datos acrediten su adquisicin.
para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16 Comiso o multa
sin observar la forma, plazos y condiciones documentos que no renen los requisitos (8)
que establezca la Administracin Tributaria. y caractersticas para ser considerados
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 30% de la UIT comprobantes de pago segn las normas
contribuyente en las comunicaciones, sobre la materia y/u otro documento que
declaraciones informativas u otros carezca de validez.
documentos similares que se presenten ante 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
la Administracin Tributaria. CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O 175
No proporcionar o comunicar el nmero Numeral 7 30% de la UIT REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
de RUC en los procedimientos, actos u OTROS DOCUMENTOS
operaciones cuando las normas tributarias
as lo establezcan. Omitir llevar los libros de contabilidad, u Numeral 1 0.6% de los IN
otros libros y/o registros exigidos por las (10)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo leyes, reglamentos o por Resolucin de
CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y 174 Superintendencia de la SUNAT u otros
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS medios de control exigidos por las leyes y
DOCUMENTOS reglamentos.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de Numeral 1 Cierre Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2 0.3% de los IN
pago o documentos complementarios a (3)(3-A) libros y/o registros exigidos por las (11) (12)
stos, distintos a la gua de remisin. (280) leyes, reglamentos o por Resolucin de
Emitir y/u otorgar documentos que no renen Numeral 2 50% de la UIT Superintendencia de la SUNAT, el registro
los requisitos y caractersticas para ser o cierre almacenable de informacin bsica u otros
considerados como comprobantes de pago o (3) (4) medios de control exigidos por las leyes
como documentos complementarios a stos, y reglamentos; sin observar la forma y
distintos a la gua de remisin. condiciones establecidas en las normas
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago Numeral 3 50% de la UIT correspondientes.
o documentos complementarios a stos, o cierre (3) (4) Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6% de los IN
distintos a la gua de remisin, que no bienes, ventas, remuneraciones o actos (10)
correspondan al rgimen del deudor
gravados, o registrarlos por montos
tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos inferiores.
o Resolucin de Superintendencia de la Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% de los IN
SUNAT. simulados o adulterados, para respaldar (10)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento las anotaciones en los libros de contabilidad
correspondiente comprobante de pago, gua temporal del u otros libros o registros exigidos por las
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro vehculo (5) leyes, reglamentos o por Resolucin de
documento previsto por las normas para Superintendencia de la SUNAT.
sustentar el traslado. Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 0.3% de los IN
Transportar bienes y/o pasajeros con Numeral 5 50% de la UIT normas vigentes, los libros de contabilidad (11)
documentos que no renan los requisitos y o u otros libros o registros exigidos por las
caractersticas para ser considerados como internamiento leyes, reglamentos o por Resolucin de
comprobantes de pago o guas de remisin, temporal del Superintendencia de la SUNAT, que se
manifiesto de pasajeros y/u otro documento vehculo (6) vinculen con la tributacin.
que carezca de validez.
No llevar en castellano o en moneda nacional Numeral 6 0.2% de los IN
No obtener el comprador los comprobantes de Numeral 6 Comiso los libros de contabilidad u otros libros o (13)
pago u otros documentos complementarios (7) registros exigidos por las leyes, reglamentos
a stos, distintos a la gua de remisin, por o por Resolucin de Superintendencia de
las compras efectuadas, segn las normas la SUNAT, excepto para los contribuyentes
sobre la materia. autorizados a llevar contabilidad en moneda
No obtener el usuario los comprobantes de Numeral 7 5% de la UIT extranjera.
pago u otros documentos complementarios a No conservar los libros y registros, Numeral 7 0.3% de los IN
stos, distintos a la gua de remisin, por los llevados en sistema manual, mecanizado o (11)
servicios que le fueran prestados, segn las
electrnico, documentacin sustentatoria,
normas sobre la materia.
informes, anlisis y antecedentes de las
Remitir bienes sin el comprobante de pago, Numeral 8 Comiso operaciones o situaciones que constituyan
gua de remisin y/u otro documento previsto (7) hechos susceptibles de generar obligaciones
por las normas para sustentar la remisin. tributarias, o que estn relacionadas con
Remitir bienes con documentos que no Numeral 9 Comiso o multa stas, durante el plazo de prescripcin de los
renan los requisitos y caractersticas para (8) tributos.
ser considerados como comprobantes de
No conservar los sistemas o programas Numeral 8 0.3% de los IN
pago, guas de remisin y/u otro documento
electrnicos de contabilidad, los soportes (11)
que carezca de validez.
magnticos, los microarchivos u otros
Remitir bienes con comprobantes de pago, Numeral 10 Comiso medios de almacenamiento de informacin
gua de remisin u otros documentos (7) utilizados en sus aplicaciones que incluyan
complementarios que no correspondan al datos vinculados con la materia imponible en
rgimen del deudor tributario o al tipo de el plazo de prescripcin de los tributos.
operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia. No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 30% de la UIT
los libros, registros, sistemas, programas,
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11 Comiso o multa
sistemas de emisin no declarados o sin la (8) soportes portadores de microformas
autorizacin de la Administracin Tributaria gravadas, soportes magnticos u otros
para emitir comprobantes de pago o medios de almacenamiento de informacin
documentos complementarios a stos. y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12 50% de la UIT
sistemas de emisin, en establecimientos (9) 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
distintos del declarado ante la SUNAT para CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR 176
su utilizacin. DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Usar mquinas automticas para la Numeral 13 Comiso o multa No presentar las declaraciones que Numeral 1 1 UIT
transferencia de bienes o prestacin (8) contengan la determinacin de la deuda
de servicios que no cumplan con las tributaria, dentro de los plazos establecidos.
disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las No presentar otras declaraciones o Numeral 2 30% de la UIT
referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar comunicaciones dentro de los plazos o 0.6% de los
dichos documentos. establecidos. IN (14)

497810
Infracciones Referencia
Presentar las declaraciones que contengan Numeral 3
la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o Numeral 4
comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin Numeral 5
rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
Presentar ms de una declaracin Numeral 6
rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 7
las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 8
las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL 177
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1
documentos que sta solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2
contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin Numeral 3
los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, Numeral 4
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o
sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos Numeral 5
que sean requeridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6
informacin no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Numeral 7
Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, Numeral 8
documentos u otras informaciones exhibidas
o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o Numeral 9
declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles Numeral 10
o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u Numeral 12
otros mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Sancin Infracciones Referencia Sancin
50% de la UIT No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo
establecidas por Ley, salvo que el agente de no retenido o no
retencin o percepcin hubiera cumplido con percibido
30% de la UIT efectuar el pago del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los Numeral 14 30% de la UIT
30% de la UIT registros y libros contables u otros registros
(15) vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.
30% de la UIT No proporcionar o comunicar a la Numeral 15 50% de la UIT
(15) Administracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar
30% de la UIT obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Numeral 16 0.6% de los IN
30% de la UIT Tributaria efecten inspecciones, tomas (10)
de inventario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin;
y/o no permitir que se practiquen arqueos
de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar
la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
0.6% de los IN Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o Numeral 17 0.6% de los IN
(10) incautacin no permitiendo el ingreso de los (10)
funcionarios de la Administracin Tributaria
0.6% de los IN
al local o al establecimiento o a la oficina de
(10)
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18 Cierre
manuales, electrnicos y/o mecnicos de (17)
las mquinas tragamonedas, no permitir
la instalacin de soportes informticos
0.3% de los IN que faciliten el control de ingresos de
(11) mquinas tragamonedas; o no proporcionar
la informacin necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3% de los IN
informticos, equipos u otros medios (11)
proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 0.3% de los IN
Cierre informticos, equipos u otros medios (11)
(16) proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
No implementar, las empresas que Numeral 21 Cierre o Comiso
explotan juegos de casino y/o mquinas (18)
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
0.3% de los IN No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
(11)
actividades artsticas o vinculadas a (13) o cierre
espectculos pblicos. (19)
No proporcionar la informacin solicitada Numeral 23 50% de la UIT
con ocasin de la ejecucin del embargo
0.3% de los IN en forma de retencin a que se refiere el
(11) numeral 4 del artculo 118 del presente
Cdigo Tributario.
50% de la UIT
No exhibir en un lugar visible de la unidad Numeral 24
de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo Rgimen nico Simplificado
50% de la UIT
desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de
pago.
0.3% de los IN No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico Numeral 25 0.6% de los IN
(11) que respalde el clculo de precios de (10) (20)
transferencia conforme a ley.
50% de la UIT No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 30% de la UIT
retencin o percepcin de tributos as como
el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
0.3% de los IN las normas tributarias.
(11) No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral 27 0.6% de los IN
informacin a que hace referencia la primera (10) (20)
parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32A del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
0.3% de los IN
(11) 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES 178
TRIBUTARIAS
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Infracciones
No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a
los que les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente
bienes gravados mediante la sustraccin a
los controles fiscales; la utilizacin indebida
de sellos, timbres, precintos y dems medios
de control; la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria
el monto retenido por embargo en forma de
retencin.
Permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice de
la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace
referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la
realidad.
(280) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto
a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la
SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la
situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en
lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para
tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al
tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia con excepcin
de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal
de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se
encuentre al contribuyente realizando actividades, por
las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando
la actividad econmica del contribuyente se realice con
vehculos como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
497811
Referencia Sancin (2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos
excepto cuando se encuentren bienes en locales no
Numeral 1 50% del tributo
omitido o 50% declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
del saldo, (3) La multa que sustituye al cierre sealada en el
crdito u otro inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
concepto similar menor a 2 UIT.
determinado
indebidamente, (281) (3-A) En aquellos casos en que la no emisin
o 15% de
y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
la prdida
indebidamente complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
declarada no se haya cometido o detectado en un establecimiento
o 100% del comercial u oficina de profesionales independientes se
monto obtenido aplicar una multa de 1 UIT.
indebidamente,
de haber (281) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto
obtenido la Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
devolucin (21)
Numeral 2 Comiso (4) La multa se aplicar en la primera oportunidad
(7)
que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la
reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este
Numeral 3 Comiso efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los
(7)
cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la
infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de
la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin
de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
Numeral 4 50% del tributo infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
no pagado.
Numeral 5 30% de la UIT (282) En aquellos casos en que la emisin y/u
otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
Numeral 6 50% del monto
comprobantes de pago o documentos complementarios a
no entregado. stos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
Numeral 7 50% del tributo de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
no pagado (22) de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Numeral 8 0.3% de los IN
(11) (282) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace
referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182,
ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin
de internamiento temporal de vehculo a partir de la
tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo
establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo
del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que
no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la
sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina
registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la
infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10).

497812
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes
sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/
o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin
de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar
en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como
resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente
al perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del
cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta
(30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das
calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a
partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera
y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin
indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la
tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad
anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la
sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la
facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo
prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada
y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto
calculado considerando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo
anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al
resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el
impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a
la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de
aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las
leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se
declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin
y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota,
tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa
distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida,
la multa se calcular considerando, para el procedimiento
de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa
del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando
la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en
el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems
casos no podr ser menor a 1 UIT.
(283) TABLA II
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA
DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS
AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS
TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
(283) Tabla II sustituida por el Artculo 51 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Infracciones Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, 173
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Numeral 1 50% UIT o
Administracin Tributaria, salvo aquellos comiso o
en que la inscripcin constituye condicin internamiento
para el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 25% de la UIT
incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 3 25% de la UIT
para un mismo registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 4 25% de la UIT
o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Numeral 5 25% de la UIT
Administracin Tributaria informaciones o Comiso (2)
relativas a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
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Sbado 22 de junio de 2013 497813
Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 15% de la UIT Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16 Comiso o multa
contribuyente en las comunicaciones, documentos que no renen los requisitos (8)
declaraciones informativas u otros y caractersticas para ser considerados
documentos similares que se presenten comprobantes de pago segn las normas
ante la Administracin Tributaria. sobre la materia y/u otro documento que
No proporcionar o comunicar el nmero Numeral 7 15% de la UIT carezca de validez.
de RUC en los procedimientos, actos u 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
operaciones cuando las normas tributarias CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O 175
as lo establezcan. REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo OTROS DOCUMENTOS
CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y 174 Omitir llevar los libros de contabilidad, u Numeral 1 0.6% de los IN
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS otros libros y/o registros exigidos por las (10)
DOCUMENTOS leyes, reglamentos o por Resolucin de
No emitir y/o no otorgar comprobantes de Numeral 1 Cierre Superintendencia de la SUNAT u otros
pago o documentos complementarios a (3)(3-A) medios de control exigidos por las leyes y
stos, distintos a la gua de remisin. (284) reglamentos.
Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2 25% de la UIT o Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2 0.3% de los IN
renen los requisitos y caractersticas para cierre (3) (4) libros y/o registros exigidos por las (11) (12)
ser considerados como comprobantes de leyes, reglamentos o por Resolucin de
pago o como documentos complementarios Superintendencia de la SUNAT, el registro
a stos, distintos a la gua de remisin. almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago Numeral 3 25% de la UIT o
y reglamentos; sin observar la forma y
o documentos complementarios a stos, cierre (3) (4)
condiciones establecidas en las normas
distintos a la gua de remisin, que no
correspondientes.
correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6% de los IN
de conformidad con las leyes, reglamentos bienes, ventas, remuneraciones o actos (10)
o Resolucin de Superintendencia de la gravados, o registrarlos por montos
SUNAT. inferiores.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% de los IN
correspondiente comprobante de pago, temporal del simulados o adulterados, para respaldar las (10)
gua de remisin, manifiesto de pasajeros vehculo (5) anotaciones en los libros de contabilidad
y/u otro documento previsto por las normas u otros libros o registros exigidos por las
para sustentar el traslado. leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros con Numeral 5 25% de la UIT
documentos que no renan los requisitos o internamiento Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 0.3% de los IN
y caractersticas para ser considerados temporal de normas vigentes, los libros de contabilidad (11)
como comprobantes de pago o guas de vehculo (6) u otros libros o registros exigidos por las
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro leyes, reglamentos o por Resolucin de
documento que carezca de validez. Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No obtener el comprador los comprobantes Numeral 6 Comiso
de pago u otros documentos (7) No llevar en castellano o en moneda Numeral 6 0.2% de los IN
complementarios a stos, distintos a la gua nacional los libros de contabilidad u (13)
de remisin, por las compras efectuadas, otros libros o registros exigidos por las
segn las normas sobre la materia. leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto
No obtener el usuario los comprobantes de Numeral 7 5% de la UIT
para los contribuyentes autorizados a
pago u otros documentos complementarios
llevar contabilidad en moneda extranjera.
a stos, distintos a la gua de remisin,
por los servicios que le fueran prestados, No conservar los libros y registros, Numeral 7 0.3% de los IN
segn las normas sobre la materia. llevados en sistema manual, mecanizado o (11)
electrnico, documentacin sustentatoria,
Remitir bienes sin el comprobante de Numeral 8 Comiso (7)
informes, anlisis y antecedentes de las
pago, gua de remisin y/u otro documento
operaciones o situaciones que constituyan
previsto por las normas para sustentar la
hechos susceptibles de generar
remisin.
obligaciones tributarias, o que estn
Remitir bienes con documentos que no Numeral 9 Comiso o multa relacionadas con stas, durante el plazo
renan los requisitos y caractersticas para (8) de prescripcin de los tributos.
ser considerados como comprobantes
No conservar los sistemas o programas Numeral 8 0.3% de los IN
de pago, guas de remisin y/u otro
electrnicos de contabilidad, los soportes (11)
documento que carezca de validez.
magnticos, los microarchivos u otros
Remitir bienes con comprobantes de pago, Numeral 10 Comiso medios de almacenamiento de informacin
gua de remisin u otros documentos (7) utilizados en sus aplicaciones que incluyan
complementarios que no correspondan al datos vinculados con la materia imponible
rgimen del deudor tributario o al tipo de en el plazo de prescripcin de los tributos.
operacin realizada de conformidad con
No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 15% de la UIT
las normas sobre la materia.
los libros, registros, sistemas, programas,
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11 Comiso o multa soportes portadores de microformas
sistemas de emisin no declarados o sin la (8) gravadas, soportes magnticos u otros
autorizacin de la Administracin Tributaria medios de almacenamiento de informacin
para emitir comprobantes de pago o y dems antecedentes electrnicos que
documentos complementarios a stos. sustenten la contabilidad.
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12 25% de la UIT 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
sistemas de emisin, en establecimientos (9) CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR 176
distintos del declarado ante la SUNAT para DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
su utilizacin.
No presentar las declaraciones que Numeral 1 50% de la UIT
Usar mquinas automticas para la Numeral 13 Comiso o multa contengan la determinacin de la
transferencia de bienes o prestacin (8) deuda tributaria, dentro de los plazos
de servicios que no cumplan con establecidos.
las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, No presentar otras declaraciones o Numeral 2 15% de la UIT o
excepto las referidas a la obligacin de comunicaciones dentro de los plazos 0.6% de los
emitir y/u otorgar dichos documentos. establecidos. IN (14)
Remitir o poseer bienes sin los precintos Numeral 14 Comiso Presentar las declaraciones que contengan Numeral 3 25% de la UIT
adheridos a los productos o signos de (7) la determinacin de la deuda tributaria en
control visibles, segn lo establecido en las forma incompleta.
normas tributarias. Presentar otras declaraciones o Numeral 4 15% de la UIT
No sustentar la posesin de bienes, Numeral 15 Comiso comunicaciones en forma incompleta o no
mediante los comprobantes de pago u otro (7) conformes con la realidad.
documento previsto por las normas sobre Presentar ms de una declaracin Numeral 5 15% de la UIT
la materia, que permitan sustentar costo o rectificatoria relativa al mismo tributo y (15)
gasto, que acrediten su adquisicin. perodo tributario.
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497814 Sbado 22 de junio de 2013

Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin

Presentar ms de una declaracin Numeral 6 15% de la UIT No proporcionar o comunicar a la Numeral 15 25% de la UIT
rectificatoria de otras declaraciones o (15) Administracin Tributaria, en las
comunicaciones referidas a un mismo condiciones que sta establezca,
concepto y perodo. las informaciones relativas a hechos
Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 7 15% de la UIT susceptibles de generar obligaciones
las declaraciones rectificatorias, sin tener tributarias que tenga en conocimiento en el
en cuenta los lugares que establezca la ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Administracin Tributaria. Impedir que funcionarios de la Numeral 16 0.6% de los IN
Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 8 15% de la UIT Administracin Tributaria efecten (10)
las declaraciones rectificatorias, sin tener inspecciones, tomas de inventario de
en cuenta la forma u otras condiciones que bienes, o controlen su ejecucin, la
establezca la Administracin Tributaria. comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja,
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo valores, documentos y control de ingresos,
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR 177 as como no permitir y/o no facilitar la
EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN inspeccin o el control de los medios de
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER transporte.
ANTE LA MISMA Impedir u obstaculizar la inmovilizacin Numeral 17 0.6% de los IN
No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6% de los IN o incautacin no permitiendo el ingreso (10)
documentos que sta solicite. (10) de los funcionarios de la Administracin
Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 0.6% de los IN Tributaria al local o al establecimiento o a
contables, documentacin sustentatoria, (10) la oficina de profesionales independientes.
informes, anlisis y antecedentes de No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18 Cierre (17)
las operaciones que estn relacionadas manuales, electrnicos y/o mecnicos de
con hechos susceptibles de generar las las mquinas tragamonedas, no permitir
obligaciones tributarias, antes del plazo de la instalacin de soportes informticos que
prescripcin de los tributos. faciliten el control de ingresos de mquinas
No mantener en condiciones de operacin Numeral 3 0.3% de los IN tragamonedas; o no proporcionar la
los soportes portadores de microformas (11) informacin necesaria para verificar el
grabadas, los soportes magnticos y otros funcionamiento de los mismos.
medios de almacenamiento de informacin No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3% de los IN
utilizados en las aplicaciones que incluyen informticos, equipos u otros medios (11)
datos vinculados con la materia imponible, proporcionados por la SUNAT para el
cuando se efecten registros mediante control tributario.
microarchivos o sistemas electrnicos No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 0.3% de los IN
computarizados o en otros medios de informticos, equipos u otros medios (11)
almacenamiento de informacin. proporcionados por la SUNAT para el
Reabrir indebidamente el local, Numeral 4 Cierre control tributario.
establecimiento u oficina de profesionales (16) No implementar, las empresas que Numeral 21 Cierre o comiso
independientes sobre los cuales se haya explotan juegos de casino y/o mquinas (18)
impuesto la sancin de cierre temporal de tragamonedas, el Sistema Unificado en
establecimiento u oficina de profesionales Tiempo Real o implementar un sistema
independientes sin haberse vencido el que no rene las caractersticas tcnicas
trmino sealado para la reapertura y/o establecidas por SUNAT.
sin la presencia de un funcionario de la
No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
Administracin.
actividades artsticas o vinculadas a (13) o cierre (19)
No proporcionar la informacin o Numeral 5 0.3% de los IN espectculos pblicos.
documentos que sean requeridos por la (11)
No proporcionar la informacin solicitada Numeral 23 25% de la UIT
Administracin sobre sus actividades o las
con ocasin de la ejecucin del embargo
de terceros con los que guarde relacin
en forma de retencin a que se refiere el
o proporcionarla sin observar la forma,
numeral 4 del Artculo 118 del presente
plazos y condiciones que establezca la
Cdigo Tributario.
Administracin Tributaria.
No exhibir en un lugar visible de la unidad Numeral 24
Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 0.3% de los IN
de explotacin donde los sujetos acogidos
informacin no conforme con la realidad. (11)
al Nuevo Rgimen nico Simplificado
No comparecer ante la Administracin Numeral 7 25% de la UIT desarrollen sus actividades, los emblemas
Tributaria o comparecer fuera del plazo y/o signos distintivos proporcionados por
establecido para ello. la SUNAT as como el comprobante de
Autorizar estados financieros, Numeral 8 25% de la UIT informacin registrada y las constancias de
declaraciones, documentos u otras pago.
informaciones exhibidas o presentadas a No exhibir o no presentar el Estudio Numeral 25 0.6% de los IN
la Administracin Tributaria conteniendo Tcnico que respalde el clculo de precios (10) (20)
informacin no conforme a la realidad, de transferencia conforme a ley.
o autorizar balances anuales sin haber No entregar los Certificados o Constancias Numeral 26 15% de la UIT
cerrado los libros de contabilidad. de retencin o percepcin de tributos as
Presentar los estados financieros o Numeral 9 0.3% de los IN como el certificado de rentas y retenciones,
declaraciones sin haber cerrado los libros (11) segn corresponda, de acuerdo a lo
contables. dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, Numeral 10 25% de la UIT No exhibir o no presentar la documentacin Numeral 27 0.6% de los IN
carteles o letreros oficiales, seales y e informacin a que hace referencia la (10) (20)
dems medios utilizados o distribuidos por primera parte del segundo prrafo del
la Administracin Tributaria. inciso g) del artculo 32A del Texto nico
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 0.3% de los IN Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Tributaria, el uso de equipo tcnico de (11) Renta, que entre otros respalde el clculo
recuperacin visual de microformas y de de precios de transferencia, conforme a
equipamiento de computacin o de otros ley.
medios de almacenamiento de informacin 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
para la realizacin de tareas de auditora CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS 178
tributaria, cuando se hallaren bajo OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
fiscalizacin o verificacin.
No incluir en las declaraciones ingresos Numeral 1 50% del tributo
Violar los precintos de seguridad, cintas u Numeral 12 0.3% de los IN y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o omitido o 50%
otros mecanismos de seguridad empleados (11) rentas y/o patrimonio y/o actos gravados del saldo,
en las inspecciones, inmovilizaciones o en y/o tributos retenidos o percibidos, y/o crdito u otro
la ejecucin de sanciones. aplicar tasas o porcentajes o coeficientes concepto similar
No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo distintos a los que les corresponde en la determinado
establecidas por Ley, salvo que el agente no retenido o no determinacin de los pagos a cuenta o indebidamente,
de retencin o percepcin hubiera percibido anticipos, o declarar cifras o datos falsos u o 15% de
cumplido con efectuar el pago del tributo omitir circunstancias en las declaraciones, la prdida
que debi retener o percibir dentro de los que influyan en la determinacin de la indebidamente
plazos establecidos. obligacin tributaria; y/o que generen declarada
aumentos indebidos de saldos o prdidas o 100% del
Autorizar los libros de actas, as como Numeral 14 15% de la UIT tributarias o crditos a favor del deudor monto obtenido
los registros y libros contables u otros tributario y/o que generen la obtencin indebidamente,
registros vinculados a asuntos tributarios indebida de Notas de Crdito Negociables de haber
sin seguir el procedimiento establecido por u otros valores similares. obtenido la
la SUNAT. devolucin (21)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Infracciones Referencia
Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente Numeral 3
bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos Numeral 4
los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones Numeral 5
establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presentar declaracin
jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria Numeral 6
el monto retenido por embargo en forma de
retencin.
Permitir que un tercero goce de las Numeral 7
exoneraciones contenidas en el Apndice
de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a
lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace Numeral 8
referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la
realidad.
(284) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar
el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y
respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en
lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para
tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al
5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal
de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se
encuentre al contribuyente realizando actividades, por
los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de
internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando
la actividad econmica del contribuyente se realice con
vehculos como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos
excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
menor a 1 UIT.
(285) (3-A) En aquellos casos en que la no emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 50% de la UIT.
(285) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
497815
Sancin (4) La multa se aplicar en la primera oportunidad
Comiso
que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la
(7) reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este
efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los
Comiso cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la
(7) infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de
la segunda oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin
de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
50% del tributo (286) En aquellos casos en que la emisin y/u
no pagado. otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y
15% de la UIT caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las
50% del monto
no entregado.
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
50% del tributo
establecimiento comercial u oficina de profesionales
no pagado (22) independientes, slo se aplicar la multa.
(286) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
0.3% de los IN
(11) (5) La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace
referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182,
ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin
de internamiento temporal de vehculo a partir de la
tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo
establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo
del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en
la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que
no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la
sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina
registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la
infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin
a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes
sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/
o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin
de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar
en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como
resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente
al perodo verificado no les ser aplicable el incremento

497816
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del
cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta
(30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das
calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a
partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera
y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin
indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la
tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad
anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera
quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la
sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la
facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo
prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser
equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada
y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto
calculado considerando los crditos con y sin derecho
a devolucin con excepcin del saldo a favor del periodo
anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al
resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del
crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito
excedan el impuesto bruto, el resultado ser considerado
saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a
la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar
la alcuota respectiva a la base imponible establecida en
las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se
declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin
y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota,
tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa
distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida,
la multa se calcular considerando, para el procedimiento
de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa
del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT
cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194,
en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
(287) TABLA III
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(287) Tabla III sustituida por el Artculo 51 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Infracciones Referencia Sancin
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, 173
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Numeral 1 40% de la UIT
Administracin Tributaria, salvo aquellos en o comiso o
que la inscripcin constituye condicin para internamiento
el goce de un beneficio. temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 0.3% de los I o
incluyendo la requerida por la cierre
Administracin Tributaria, relativa a los (2) (3)
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 3 0.3% de los I o
para un mismo registro. cierre
(2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin Numeral 4 0.3% de los I o
o presentar certificado de inscripcin y/o cierre
identificacin del contribuyente falsos o (2) (3)
adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Numeral 5 0.3% de los I o
Administracin Tributaria informaciones cierre (2) (3) o
relativas a los antecedentes o datos comiso (4)
para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del Numeral 6 0.2% de los I o
contribuyente en las comunicaciones, cierre
declaraciones informativas u otros (2) (3)
documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero Numeral 7 0.2% de los I o
de RUC en los procedimientos, actos u cierre
operaciones cuando las normas tributarias (2) (3)
as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y 174
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de Numeral 1 Cierre
pago o documentos complementarios a (2)(2-A)
stos, distintos a la gua de remisin. (288)
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013 497817
Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin
Emitir y/u otorgar documentos que no Numeral 2 0.3% de los I o Llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 2 0.3% de los I o
renen los requisitos y caractersticas para cierre libros y/o registros exigidos por las cierre
ser considerados como comprobantes de (2) (5) leyes, reglamentos o por Resolucin de (2) (3)
pago o como documentos complementarios Superintendencia de la SUNAT, el registro
a stos, distintos a la gua de remisin. almacenable de informacin bsica u otros
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago Numeral 3 0.3% de los I o medios de control exigidos por las leyes
o documentos complementarios a stos, cierre y reglamentos; sin observar la forma y
distintos a la gua de remisin, que no (2) (5) condiciones establecidas en las normas
correspondan al rgimen del deudor correspondientes.
tributario o al tipo de operacin realizada Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6% de los I o
de conformidad con las leyes, reglamentos bienes, ventas, remuneraciones o actos cierre
o Resolucin de Superintendencia de la gravados, o registrarlos por montos (2) (3)
SUNAT. inferiores.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el Numeral 4 Internamiento Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% de los I o
correspondiente comprobante de pago, temporal del simulados o adulterados, para respaldar las cierre
gua de remisin, manifiesto de pasajeros vehculo anotaciones en los libros de contabilidad u (2) (3)
y/u otro documento previsto por las normas (6) otros libros o registros exigidos por las
para sustentar el traslado. leyes, reglamentos o por Resolucin de
Transportar bienes y/o pasajeros con Numeral 5 0.3% de los I o Superintendencia de la SUNAT.
documentos que no renan los requisitos internamiento Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 0.3% de los I o
y caractersticas para ser considerados temporal del normas vigentes, los libros de contabilidad cierre
como comprobantes de pago o guas de vehculo (7) u otros libros o registros exigidos por las (2)(3)
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro leyes, reglamentos o por Resolucin de
documento que carezca de validez. Superintendencia de la SUNAT, que se
No obtener el comprador los comprobantes Numeral 6 Comiso vinculen con la tributacin.
de pago u otros documentos (8) No llevar en castellano o en moneda Numeral 6 0.2% de los I o
complementarios a stos, distintos a la gua nacional los libros de contabilidad u cierre
de remisin, por las compras efectuadas, otros libros o registros exigidos por las (2)(3)
segn las normas sobre la materia. leyes, reglamentos o por Resolucin de
No obtener el usuario los comprobantes de Numeral 7 5% de la UIT Superintendencia de la SUNAT, excepto
pago u otros documentos complementarios para los contribuyentes autorizados a llevar
a stos, distintos a la gua de remisin, contabilidad en moneda extranjera.
por los servicios que le fueran prestados, No conservar los libros y registros, Numeral 7 0.3% de los I o
segn las normas sobre la materia. llevados en sistema manual, mecanizado o cierre
Remitir bienes sin el comprobante de Numeral 8 Comiso electrnico, documentacin sustentatoria, (2)(3)
pago, gua de remisin y/u otro documento (8) informes, anlisis y antecedentes de las
previsto por las normas para sustentar la operaciones o situaciones que constituyan
remisin. hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn
Remitir bienes con documentos que no Numeral 9 Comiso o multa relacionadas con stas, durante el plazo de
renan los requisitos y caractersticas para (9) prescripcin de los tributos.
ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento No conservar los sistemas o programas Numeral 8 0.3% de los I o
que carezca de validez. electrnicos de contabilidad, los soportes cierre
magnticos, los microarchivos u otros (2)(3)
Remitir bienes con comprobantes de pago, Numeral 10 Comiso medios de almacenamiento de informacin
gua de remisin u otros documentos (8) utilizados en sus aplicaciones que incluyan
complementarios que no correspondan al datos vinculados con la materia imponible
rgimen del deudor tributario o al tipo de en el plazo de prescripcin de los tributos.
operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia. No comunicar el lugar donde se lleven Numeral 9 0.2% de los I o
los libros, registros, sistemas, programas, cierre
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 11 Comiso o multa soportes portadores de microformas (2)(3)
sistemas de emisin no declarados o sin la (9) gravadas, soportes magnticos u otros
autorizacin de la Administracin Tributaria medios de almacenamiento de informacin
para emitir comprobantes de pago o y dems antecedentes electrnicos que
documentos complementarios a stos. sustenten la contabilidad.
Utilizar mquinas registradoras u otros Numeral 12 0.3% de los I 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
sistemas de emisin, en establecimientos (10) CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR 176
distintos del declarado ante la SUNAT para DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
su utilizacin.
No presentar las declaraciones que Numeral 1 0.6% de los I o
Usar mquinas automticas para la Numeral 13 Comiso o multa contengan la determinacin de la cierre
transferencia de bienes o prestacin (9) deuda tributaria, dentro de los plazos (2)(3)
de servicios que no cumplan con establecidos.
las disposiciones establecidas en el
No presentar otras declaraciones o Numeral 2 0.2% de los I o
Reglamento de Comprobantes de Pago,
comunicaciones dentro de los plazos cierre
excepto las referidas a la obligacin de
establecidos. (2)(3)
emitir y/u otorgar dichos documentos.
Presentar las declaraciones que contengan Numeral 3 0.3% de los I o
Remitir o poseer bienes sin los precintos Numeral 14 Comiso
la determinacin de la deuda tributaria en cierre
adheridos a los productos o signos de (8)
forma incompleta. (2)(3)
control visibles, segn lo establecido en las
normas tributarias. Presentar otras declaraciones o Numeral 4 0.2% de los I o
comunicaciones en forma incompleta o no cierre
No sustentar la posesin de bienes, Numeral 15 Comiso conformes con la realidad. (2)(3)
mediante los comprobantes de pago u otro (8)
documento previsto por las normas sobre Presentar ms de una declaracin Numeral 5 0.2% de los I (11)
la materia, que permitan sustentar costo o rectificatoria relativa al mismo tributo y o cierre (2)(3)
gasto, que acrediten su adquisicin. perodo tributario.
Sustentar la posesin de bienes con Numeral 16 Comiso o multa Presentar ms de una declaracin Numeral 6 0.2% de los I (11)
documentos que no renen los requisitos (9) rectificatoria de otras declaraciones o o cierre (2)(3)
y caractersticas para ser considerados comunicaciones referidas a un mismo
comprobantes de pago segn las normas concepto y perodo.
sobre la materia y/u otro documento que Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 7 0.2% de los I o
carezca de validez. las declaraciones rectificatorias, sin tener cierre
en cuenta los lugares que establezca la (2)(3)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo Administracin Tributaria.
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS 175
Presentar las declaraciones, incluyendo Numeral 8 0.2% de los I o
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
las declaraciones rectificatorias, sin tener cierre
OTROS DOCUMENTOS
en cuenta la forma u otras condiciones que (2)(3)
Omitir llevar los libros de contabilidad, u Numeral 1 0.6% de los I o establezca la Administracin Tributaria.
otros libros y/o registros exigidos por las cierre
leyes, reglamentos o por Resolucin de (2) (3) 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
Superintendencia de la SUNAT u otros CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL 177
medios de control exigidos por las leyes y CONTROL DE LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
reglamentos. INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
 El Peruano
497818 Sbado 22 de junio de 2013

Infracciones Referencia Sancin Infracciones Referencia Sancin

No exhibir los libros, registros u otros Numeral 1 0.6% de los I o Impedir u obstaculizar la inmovilizacin Numeral 17 0.6% de los I o
documentos que sta solicite. cierre o incautacin no permitiendo el ingreso cierre
(2)(3) de los funcionarios de la Administracin (2)(3)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 0.6% de los I o Tributaria al local o al establecimiento o a
contables, documentacin sustentatoria, cierre la oficina de profesionales independientes.
informes, anlisis y antecedentes de (2)(3) No facilitar el acceso a los contadores Numeral 18
las operaciones que estn relacionadas manuales, electrnicos y/o mecnicos de
con hechos susceptibles de generar las las mquinas tragamonedas, no permitir
obligaciones tributarias, antes del plazo de la instalacin de soportes informticos que
prescripcin de los tributos. faciliten el control de ingresos de mquinas
No mantener en condiciones de operacin Numeral 3 0.3% de los I o tragamonedas; o no proporcionar la
los soportes portadores de microformas cierre informacin necesaria para verificar el
grabadas, los soportes magnticos y otros (2)(3) funcionamiento de los mismos.
medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 Cierre
datos vinculados con la materia imponible, informticos, equipos u otros medios (2)
cuando se efecten registros mediante proporcionados por la SUNAT para el
microarchivos o sistemas electrnicos control tributario.
computarizados o en otros medios de No facilitar el acceso a los sistemas Numeral 20 Cierre
almacenamiento de informacin. informticos, equipos u otros medios (2)
Reabrir indebidamente el local, Numeral 4 Cierre proporcionados por la SUNAT para el
establecimiento u oficina de profesionales (12) control tributario.
independientes sobre los cuales se haya No implementar, las empresas que Numeral 21
impuesto la sancin de cierre temporal de explotan juegos de casino y/o mquinas
establecimiento u oficina de profesionales tragamonedas, el Sistema Unificado en
independientes sin haberse vencido el Tiempo Real o implementar un sistema
trmino sealado para la reapertura y/o
que no rene las caractersticas tcnicas
sin la presencia de un funcionario de la
establecidas por SUNAT.
Administracin.
No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22
No proporcionar la informacin o Numeral 5 0.3% de los I o
documentos que sean requeridos por la cierre actividades artsticas o vinculadas a
Administracin sobre sus actividades o las (2)(3) espectculos pblicos.
de terceros con los que guarde relacin No proporcionar la informacin solicitada Numeral 23 0.3% de los I o
o proporcionarla sin observar la forma, con ocasin de la ejecucin del embargo cierre
plazos y condiciones que establezca la en forma de retencin a que se refiere el (2)(3)
Administracin Tributaria. numeral 4 del artculo 118 del presente
Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 0.3% de los I o Cdigo Tributario.
informacin no conforme con la realidad. cierre No exhibir en un lugar visible de la unidad Numeral 24 Cierre
(2)(3) de explotacin donde los sujetos acogidos (2)
No comparecer ante la Administracin Numeral 7 0.3% de los I o al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Tributaria o comparecer fuera del plazo cierre desarrollen sus actividades, los emblemas
establecido para ello. (2)(3) y/o signos distintivos proporcionados por
Autorizar estados financieros, Numeral 8 20 % de la UIT la SUNAT as como el comprobante de
declaraciones, documentos u otras informacin registrada y las constancias de
informaciones exhibidas o presentadas a pago.
la Administracin Tributaria conteniendo No exhibir o no presentar el Estudio Numeral 25
informacin no conforme a la realidad, Tcnico que respalde el clculo de precios
o autorizar balances anuales sin haber de transferencia conforme a ley.
cerrado los libros de contabilidad.
No entregar los Certificados o Constancias Numeral 26 0.2% de los I o
Presentar los estados financieros o Numeral 9 0.3% de los I o de retencin o percepcin de tributos as cierre
declaraciones sin haber cerrado los libros cierre como el certificado de rentas y retenciones, (2)(3)
contables. (2)(3)
segn corresponda, de acuerdo a lo
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles Numeral 10 0.3% de los I o dispuesto en las normas tributarias.
o letreros oficiales, seales y dems cierre
No exhibir o no presentar la documentacin Numeral 27
medios utilizados o distribuidos por la (2)(3)
Administracin Tributaria. e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 0.3% de los I o inciso g) del artculo 32A del Texto nico
Tributaria, el uso de equipo tcnico de cierre Ordenado de la Ley del Impuesto a la
recuperacin visual de microformas y (2)(3)
Renta, que entre otros respalde el clculo
de equipamiento de computacin o de
de precios de transferencia, conforme a
otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas de ley.
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo
fiscalizacin o verificacin. CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES 178
Violar los precintos de seguridad, cintas u Numeral 12 Cierre TRIBUTARIAS
otros mecanismos de seguridad empleados (12) No incluir en las declaraciones ingresos Numeral 1 50% del tributo
en las inspecciones, inmovilizaciones o en y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o omitido o 50%
la ejecucin de sanciones. rentas y/o patrimonio y/o actos gravados del saldo,
No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del tributo y/o tributos retenidos o percibidos, y/o crdito u otro
establecidas por Ley, salvo que el agente no retenido o no aplicar tasas o porcentajes o coeficientes concepto similar
de retencin o percepcin hubiera cumplido percibido. distintos a los que les corresponde en la determinado
con efectuar el pago del tributo que debi determinacin de los pagos a cuenta o indebidamente, o
retener o percibir dentro de los plazos anticipos, o declarar cifras o datos falsos u 15% de la prdida
establecidos. omitir circunstancias en las declaraciones, indebidamente
Autorizar los libros de actas, as como los Numeral 14 que influyan en la determinacin de la declarada
registros y libros contables u otros registros obligacin tributaria; y/o que generen o 100% del
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el aumentos indebidos de saldos o prdidas monto obtenido
procedimiento establecido por la SUNAT. tributarias o crditos a favor del deudor indebidamente, de
No proporcionar o comunicar a la Numeral 15 tributario y/o que generen la obtencin haber obtenido la
Administracin Tributaria, en las condiciones indebida de Notas de Crdito Negociables devolucin (13)
que sta establezca, las informaciones u otros valores similares.
relativas a hechos susceptibles de generar Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2 Comiso
obligaciones tributarias que tenga en exoneraciones o beneficios en actividades (8)
conocimiento en el ejercicio de la funcin distintas de las que corresponden.
notarial o pblica.
Elaborar o comercializar clandestinamente Numeral 3 Comiso
Impedir que funcionarios de la Numeral 16 0.6% de los I o bienes gravados mediante la sustraccin (8)
Administracin Tributaria efecten cierre
a los controles fiscales; la utilizacin
inspecciones, tomas de inventario de 2)(3)
bienes, o controlen su ejecucin, la indebida de sellos, timbres, precintos y
comprobacin fsica y valuacin; y/o no dems medios de control; la destruccin
permitir que se practiquen arqueos de caja, o adulteracin de los mismos; la alteracin
valores, documentos y control de ingresos, de las caractersticas de los bienes; la
as como no permitir y/o no facilitar la ocultacin, cambio de destino o falsa
inspeccin o el control de los medios de indicacin de la procedencia de los
transporte. mismos.
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Infracciones Referencia
No pagar dentro de los plazos establecidos Numeral 4
los tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones Numeral 5
establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria Numeral 6 50% del monto no
el monto retenido por embargo en forma de
retencin.
Permitir que un tercero goce de las Numeral 7 50% del tributo no
exoneraciones contenidas en el Apndice de
la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace Numeral 8
referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la
realidad.
(288) tem modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar
el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y
respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario,
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en
lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para
tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en
ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de
vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado
a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo
se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se
realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
menor a 50% de la UIT.
(289) (2-A) En aquellos casos en que la no emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 0.6% de los I.
(289) Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o
cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin
de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de
la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos
excepto cuando se encuentren bienes en locales no
declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que
el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor
reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de
la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda
oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido
en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida o se
497819
Sancin hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
50% del tributo
Reconocimiento.
no pagado
0.2% de los I o
(290) En aquellos casos en que la emisin y/u
cierre otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y
(2)(3) caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
entregado. no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
pagado
(14)
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en
0.3% de los I o
un establecimiento comercial u oficina de profesionales
cierre independientes, slo se aplicar la multa.
(290) Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en esta infraccin. La multa que hace referencia el
inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin
de internamiento temporal de vehculo a partir de la
tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo
establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo
del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr
exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la
sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina
registradora o mecanismo de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin
de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en
5% cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como
resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente
al perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del
cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida
indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo
o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada
y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados
por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado
como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito
u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o
ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto
calculado considerando los crditos con y sin derecho a
devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo
anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto
calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.

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Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje
segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al
resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el
impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a
la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar
la alcuota respectiva a la base imponible establecida en
las normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se
declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la
suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una
prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin
y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente
nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen
una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
prdida indebida, la multa se calcular considerando,
para el procedimiento de su determinacin, en lugar del
15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando
la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en
el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en los dems
casos no podr ser menor a 1 UIT.
954024-2
Autorizan Transferencia de Partidas en
el Presupuesto del Sector Pblico para
el Ao Fiscal 2013 a favor del Pliego
Instituto Nacional de Defensa Civil
DECRETO SUPREMO
N 134-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley N 29951, Ley de Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013, se aprob entre
otros el Presupuesto del Pliego 006: Instituto Nacional de
Defensa Civil;
El Peruano
Sbado 22 de junio de 2013
Que, la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29952, Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal
2013, seala que en la Reserva de Contingencia se
ha incluido hasta la suma de CINCUENTA MILLONES
Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 50 000 000,00) a favor
del Instituto Nacional de Defensa Civil INDECI,
para destinarla a realizar acciones durante el Ao
Fiscal 2013, a fin de brindar una respuesta oportuna
ante desastres de gran magnitud, que permita mitigar
los efectos dainos por el inminente impacto de un
fenmeno natural o antrpico declarado, determinado
por el organismo pblico tcnico-cientfico competente,
y rehabilitar la infraestructura pblica existente;
Que, los literales b) y c) de la Segunda Disposicin
Complementaria Final de la Ley anteriormente
mencionada, establecen que el INDECI es responsable del
adecuado uso de los recursos provenientes de la Reserva
de Contingencia a que se refiere la Ley en mencin,
correspondiendo al Ministerio de Economa y Finanzas, a
travs de la Direccin General de Poltica de Inversiones,
dictar los criterios y procedimientos para sustentar la
necesidad del uso de dichos recursos;
Que, el numeral 7.1 del artculo 7 de la Directiva
N 004-2012-EF/63.01 Directiva que establece los
criterios y procedimientos para el uso de los recursos a
que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29952, Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013,
seala que es competencia del INDECI ser responsable
por el adecuado uso de los recursos antes sealados, as
como de solicitarlos a fin de incorporarlos a su presupuesto
y transferirlos financieramente;
Que, segn el artculo 10 de la Directiva referida
en el considerando precedente, la emergencia por
ocurrencia de desastres de gran magnitud o peligro
inminente del mismo, se atiende a travs de dos formas
de intervencin: Actividades de Emergencia, que son
evaluadas y aprobadas por el INDECI; y Proyectos
de Inversin Pblica (PIP) de Emergencia, que son
presentados a la Direccin General de Poltica de
Inversiones del Ministerio de Economa y Finanzas, la
que, de corresponder, los declara elegibles;
Que, el numeral 12.2 del artculo 12 de la Directiva en
mencin, en concordancia con lo dispuesto en el literal
c) de la Segunda Disposicin Complementaria Final
de la Ley N 29952, Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2013,
precisa que para el financiamiento de los Proyectos de
Inversin Pblica (PIP) de Emergencia, el INDECI remite
al Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Informe
Sustentatorio, la solicitud de crdito presupuestario,
sealando la relacin de los PIP de Emergencia
declarados elegibles por la Direccin General de Poltica
de Inversiones del Ministerio de Economa y Finanzas
as como sus respectivos montos;
Que, el artculo 13 de la Directiva antes referida,
establece que la transferencia de los recursos a que
se refiere la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29952, se autoriza de acuerdo a lo
establecido en el artculo 45 del Texto nico Ordenado
de la Ley N 28411, aprobado mediante Decreto
Supremo N 304-2012;
Que, la Directiva N 005-2012-EF/63.01 Directiva del
procedimiento simplificado para determinar la elegibilidad
de los Proyectos de Inversin Pblica de Emergencia ante
la presencia de desastres de Gran Magnitud, establece
un procedimiento simplificado aplicable a los Proyectos
de Inversin Pblica (PIP) de Emergencia de acuerdo a
lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29952;
Que, en aplicacin de lo antes sealado, el INDECI, a
travs del Oficio N 431-2013/INDECI/4.0 solicita la suma
de CINCUENTA Y CUATRO MIL SETECIENTOS SEIS Y
00/100 NUEVOS SOLES (S/. 54 706,00) los cuales sern
transferidos financieramente a la Municipalidad Distrital
de Ocobamba de la Provincia de La Convencin del
Departamento del Cusco, para la ejecucin de 01 Proyecto
de Inversin Pblica (PIP) de Emergencia denominado
Rehabilitacin del puente peatonal tipo pasarela sobre
el Rio Ocobamba en el Sector Coquimbo, Distrito de
Ocobamba, Provincia de La Convencin, Cusco, afectado