CASO ESTUDIO: COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - ABC

A continuacin, se desarrolla un ejemplo que permitir comprender mejor el procedimiento de

costear, evaluar los resultados y tomar decisiones basado en actividades, los objetivos son :
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido seleccionadas como
relevantes
2. Elaborar la matriz de asignacin de costos indirectos entre las actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de reducir los costos de
stas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de clculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de productos y sugerir
alternativas de accin respectos a resultados no deseados tanto de las actividades como de los
productos.

DESARROLLO
Para la ejecucin de este laboratorio se da por entendido que se cumplieron los pasos previos
respecto a la factibilidad y conveniencia econmica del proyecto ABC, as como, se establecieron los
datos y estadsticas para llevar a cabo el proceso de asignacin, del mismo modo se entiende que las
actividades seleccionadas son las ms representativas, el 20% del total de actividades que consumen
la mayor cantidad de recursos monetarios, estas constan en los datos de la esta prctica. Adems, se
conocen ya los costos directos que se han establecido mediante el rastreo preciso de los materiales y
la mano de obra directos.

Costos directos
La fbrica de fideos Fabril SA, usa el modelo ABC para costear sus cinco tipos de fideos, y stos
fueron sus costos directos, precio de venta y ventas en paquetes de 5 kilos durante el mes de Junio.
CONCEPTO FIDEO TIPO 1 FIDEO TIPO 2 FIDEO TIPO 3 FIDEO TIPO 4 FIDEO TIPO 5
Materia Prima ($) 0,80 1,60 0,50 0,90 1,40
Mano de obra Directa ($) 0,60 0,60 0,60 0,60 0,60
Costo primo directo 1,40 2,20 1,10 1,50 2,00
Produccin paquetes 5 Kg. 910 560 1290 650 130
PVP por paquete de 5 Kg.( $ ) 2,65 4,02 2,70 4,12 3,85
VENTAS en paquetes 5 kg 890 560 1200 640 130

Costos indirectos del mes fueron

Energa Elctrica $ 0,15, el Kwh., que se asigna a todas las actividades
Materiales Indirectos $ 991,00, consumo medido
Depreciaciones Maquinaria $ 148,33, de planta productiva
Seguros de Fbrica $ 300,00, para todo el personal
Alquileres $ 1.300,00, rea medida
Combustibles $ 100,00, consumo medido
Sueldo y beneficios gerente general $ 1500,00, que se abastece a todas las actividades
Publicidad escrita y hablada $ 0,25 por kilo vendido, propio de actividad promocin y ventas

Las actividades relevantes que se han seleccionado para el costeo son:

Facturacin. Que se inicia con la expedicin de la orden de compra y termina al momento en que
el cliente se acerca a caja a cancelar
Control de calidad. Consiste en inspeccionar in situ en varios puntos claves los productos en
procesamiento
Contabilizacin. Comprende en el registro en el diario mayores y elaboracin de estados
financieros
Ventas y promocin. Consiste en hacer el contacto con el cliente, inducir a la compra y cerrar la
1
 negociacin, para inducir a ello se usa entre otros medios, la publicidad radial y escrita
Mezcla. Actividad productiva que comprende la mezcla de los materiales directos basado en una
frmula algo diferente entre los tipos de producto
Cocido. Actividad que conlleva el ingreso de la masa en los hornos desde donde salen formados
en filamentos de distinto tamao y de calidades segn el tipo de producto
Empaquetado. Actividad final que implica ingresar el producto en paquetes de empaque que
debidamente selladas e identificadas salen a la bodega para su almacenamiento y posterior venta.

Los datos estadsticos requeridos para este ejemplo y que se han establecido durante el estudio que
tuvo lugar en la fase de investigacin son:
Actividad Tiempo dedicacin DRIVER seleccionados
gerente general
Consumo medido

rea metros2

Consumo MPI
Combustibles

$ maquinaria
N hombres

Kw Medido
actividad

actividad
por da-

medido
Facturacin 2% 30 min. 3 50 20 0 Nro. de veces que
constan los productos
en las facturas
Contabilizacin 14% 15 min. 4 54 25 0 Partes iguales
Promocin y 3% 250 min. 5 80 58 0 En base de las cantidades
ventas vendidas
Cocido 35% 90 min. 12 137 320 60% 6.700 En base de los kilos
paquete producidos
Mezcla 18% 60 min. 9 145 280 30% 8.500 En base de los kilos
paquete producidos
Empaquetado 25% 60 min. 8 130 230 10% 2.600 En base del costo primo
Control de calidad 3% 35 min. 2 54 67 0 0 Nro. de inspecciones por
producto

Parmetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y de aqu a
los productos
Costo Primo
Ventas en dlares
Volumen de ventas
Volumen de produccin
Nmero de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5 requieren de 2
inspecciones por parada
Nmero de facturas emitidas 459, en stas se facturan indistintamente los productos.
Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo 5: 79 veces.
Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de asignacin

1. Asignar los recursos entre las actividades, que se obtuvieron de la contabilidad financiera y que se
presenta en forma de cuentas contables. Al efecto se han seleccionado los siguientes parmetros:
No. CONCEPTO PARAMETRO
1 Energa elctrica En base de la medicin de consumo en Kwh., por actividad
2 Materia prima Indirecta En base de consumo medido, mismo que se encuentra estandarizado
3 Depreciacin maquinaria Precio de los activos fijos, usando el mtodo lineal
4 Seguros de personal Nmero de personas que intervienen en las actividades
5 Combustibles Consumo medido en cada actividad
6 Sueldos administrativos El funcin del tiempo medido de atencin a las distintas actividades
7 Comisiones vendedores Asignacin directa a la actividad que origina este recurso
8 Alquileres En base del rea que usa cada actividad
2
Por tanto, los recursos asignados a cada actividad quedan de la siguiente forma:
PROCESO PRODUCTIVO PROCESO COMERCIAL PROC ADM
Contabilizaci
CUENTAS Importe Cocido Mezcla Enpaquetado C.Calidad Facturac Promocion n

Energia Electrica 150,00 48,00 42,00 34,50 10,05 3,00 8,70 3,75
Materiales Indirectos 991,00 594,60 297,30 99,10 - - - -
Depreciacion Mquinas 148,33 55,83 70,83 21,67 - - - -
Seguros de personal 300,00 83,72 62,79 55,81 13,95 20,93 34,88 27,91
Combustibles 100,00 35,00 18,00 25,00 3,00 2,00 3,00 14,00
Sueldo Gerencia 1.500,00 250,00 166,67 166,67 97,22 83,33 694,44 41,67
Publicidad 855,00 - - - - - 855,00 -
Alquileres 1.300,00 274,00 290,00 260,00 108,00 100,00 160,00 108,00
Suma 5.344,33 1.341,15 947,59 662,75 232,23 209,26 1.756,03 195,32

Algunas explicaciones sobre la asignacin de recursos a las actividades, en este ejercicio

La energa elctrica. Para el caso propuesto se supone que es un servicio comn que lo utilizan todas
las actividades, en tal razn cada una de ellas deben recibir el impacto en funcin de la cantidad
promedio de kilovatios-hora que consume. En este caso los 1000 kilovatios facturados por la Empresa
Elctrica del Pacfico a un precio de $ 150,00 le da un costo Kwh. de $ 0,15 este factor se va
multiplicando por la cantidad consumida por cada actividad. Por ejemplo, la actividad mezcla se le
asign un valor de $ 42,00 como resultado de multiplicar $0,15 * 280kwh.
Depreciacin de maquinaria, este servicio es especfico ya que solo se refiere a los activos fijos
usados por las actividades productivas, para el clculo se utiliza el mtodo en lnea recta
considerando 10 aos de vida til, sin valor residual. Por ejemplo, a empaquetado le corresponde
asumir $ 21,67 ya que el costo de su maquinaria es de $2.600 si dividimos para 10 aos y doce meses
se obtiene el resultado citado en la lnea anterior (2600/120 = $ 21,66666).
Materiales Indirectos. Igual que el caso anterior estos bienes solo son usados por las actividades
productivas por tanto sern asignados entre estas en base del consumo estndar que fue medido en
la etapa de investigacin. Como ejemplo se toma la actividad cocido a quien se le atribuye un
consumo del 60% por tanto aplicamos este porcentaje a $ 991,00 obteniendo como resultado la
cantidad de $ 594,60.
Seguros del Personal, este servicio tiene una cobertura general ya que en todas las actividades
intervienen personas, la distribucin se podra hacer tomando exclusivamente el nmero de
ciudadanos que laboran en cada actividad, como ha sido tratado este ejemplo, pero adems se podra
combinar con el grado de riesgo que asumen las personas en tal o cual actividad, pero tambin con el
tiempo que laboran estas en cada una de las actividades. Para este ejemplo el costo de la prima
mensual fue de $300 mismo que dividimos para 43 trabajadores y se obtiene un costo
seguro/persona de $ 6,9767 por tanto le corresponde a promocin y ventas $ 34,88 (5 trabajadores *
$ 6,9767)
Combustibles. En mayor o menor grado es un bien de uso comn que se asigna en funcin de
consumo por parte de las actividades; en la fase de investigacin se deben hacer las mediciones, de
tal manera que el consumo promedio ser porcentualizado (%) y este parmetro servir para la
asignacin correspondiente. En caso de la actividad de registro contable le corresponde $ 14,00 ya
que utiliz el 14% de $ 100,00 que es el costo de este recurso.
Remuneracin del Gerente General. Este personaje, el ejecutivo con ms alto rango, tiene sobre sus
hombros la responsabilidad total de la empresa y es su deber planificar, controlar, tomar decisiones,
entre otras tareas trascendentes, por tal razn el costo de su trabajo ($ 1500,00/207horas = 7,3891 la
hora) debe distribuirse entre todas las actividades, en la investigacin deben medirse los tiempos de
dedicacin a las distintas actividades. A las actividades productivas se dedica una parte importante de
las 207 horas al mes (9 horas diarias o sean 540 minutos), por lo que los costos asignados a stas son:

Cocido. 90 minutos o sea hora y media* 23 das*$7,246376 = $ 250,00

Mezcla. una hora * 23 das * $ 7,246376 = $ 166,67
Empaquetado. una hora * 23 * $ 7,246376 = $ 166,67

3
Alquileres. Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo debe ser asignado
entre stas, en base del rea (mtrs2) que ocupan. En el caso de Control de Calidad, por ejemplo, se le
asigna $ 108,00 puesto que ocupa 54 metros dentro de un rea til total, es decir $ 1300/650*54.

Comisiones de vendedores. Como es un recurso especficamente generado por la actividad de

Promocin y Ventas, entonces debe asignrsele a sta el valor integro de $ 855,00

Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma obtendremos su costo, a
partir de este dato se pueden:

Diferenciar las actividades ms y menos costosas, para este caso tenemos que la actividad de
promocin y ventas es la ms cara con $ 1.756,03, si se conociera el nmero de cuas publicitarias
difundidas se obtendra el costo de cada salida, ahora tambin se puede calcular en promedio cunto
cuesta vender cada paquete de 5 Kg., mediante la siguiente operacin $ 1.756,03/ 2.619 paquetes
vendidas que da como resultado $ 0,67. La actividad Registro Contable tiene un costo de $ 195,32 si
dividiramos para el nmero de asientos se obtendra el costo por cada registro, del mismo modo si
dividiramos el costo de la actividad para el nmero de informes contables presentados durante el
mes , se tendra la idea de cunto cost cada uno de ellos, y as por el estilo. Respecto al costo de
Facturacin que fue de $ 209,26 si este valor relacionamos con el nmero de facturas expedidas
tendremos que cada factura cuesta $ 0,215 ($ 209,26/459)

Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la informacin obtenida hasta este avance, es muy
interesante, pudindose en esta base tomar decisiones importantes como: asignar responsabilidades
sobre facturas emitidas y anuladas, o redisear el plan de medios de promocin o buscar otras
opciones de registro contable, etc.

2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este caso entre los diferentes
tipos de fideos, para ello es necesario identificar los inductores del costo (cost drivers), que
constan en la tabla 7.7 y que se supone pasaron por un estudio de relacin obvia u objetiva entre
las actividades y los productos. En el cuadro siguiente consta el resultado de esta asignacin y
luego se describe parcialmente el proceso seguido para llegar a estas cifras:

COSTO
ACTIVIDAD ACTIVIDAD TIPO 1 TIPO 2 TIPO 3 TIPO 4 TIPO 5
Cocido 1341,15 344,76 212,16 488,72 246,26 49,25
Mezcla 947,59 243,59 149,90 345,31 173,99 34,80
Empaquetado 662,75 163,63 158,24 182,26 125,23 33,39
Control de calidad 232,23 53,42 30,53 70,32 70,87 7,09
Promocion -venta 1756,03 456,98 287,54 616,15 328,61 66,75
Facturacion 209,26 48,98 30,77 77,13 42,04 10,35
Registro contable 195,32 39,06 39,06 39,06 39,06 39,08
Suma 5344,33 1350,42 908,20 1818,96 1026,06 240,71

Explicacin sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades a los productos

Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccion como inductor el nmero de kilos-paquetes producidas
debido a que para los citados productos es necesario el mismo tipo de coccin. El total de kilos-
paquete producidos es de 3.540, por tanto, al fideo tipo 1 le corresponde $ 344,76 ($1341,15/3540
paquetes*910 paquetes), as se procede con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen de produccin, por tanto
al tipo 2 le corresponde $149,90 por esta actividad ($947,59/3540 paquetes*560 paquetes), para los
otros productos el procedimiento de clculo es el mismo.
Empaquetado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como inductor el costo primo
4
debido a que el tipo de empaquetado es algo diferente. Para el fideo tipo 4, por ejemplo, se calcula
as: el costo de la actividad se divide para el costo primo de todos los productos-ponderado por sus
cantidades- y se multiplica por el costo primo ponderado del producto en particular ($
662,75/5160*975) para un costo asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos los productos en
funcin del nmero de inspecciones de los cinco lotes. Para el ejemplo, tomemos ahora el fideo tipo
5, que requiere de dos inspecciones por unidad y por parada. Las inspecciones totales de control
fueron 8.520 y el requerimiento particular de 5 es 260, por tanto la operacin es $ 232,23/8520*260
para un costo que se asigna al lote de este producto $ 7,09.
Promocin y ventas, actividad que est atada con la facturacin, por tanto, los inductores ms
seleccionados son: el nivel de ventas en paquetes-kilo o el nivel de ventas en dlares. Para este
ejercicio se ha seleccionado el nivel de ventas en paquetes-de 5 kilos, por tanto, el costo asignado al
producto 4 por ejemplo se obtiene as: costo de la actividad $ 1.756,03; 3420 paquetes fueron
vendidas en total y de estos 640 paquetes corresponden al fideo tipo 4, por tanto, el resultado es $
328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de productos.
Facturacin, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en funcin del nmero de facturas que se
emita por cada producto, pero como casi siempre dentro de una misma factura suele constar ms de
un tipo de producto entonces se debera hacerse el conteo de las veces que un producto aparece en
el grupo de facturas, para ese caso son 1598 veces y el detalle consta en las estadsticas que se
establecieron en la investigacin, por tanto, el costo se asigna segn el siguiente clculo

Fideo tipo 1 2 3 4 5
209,26/1598*374 = 209,26/1598*235 = 209,26/1598*589 = 209,26/1598*321 = 209,26/1598*79 =
$ 48,98 $ 30,77 $ 77,13 $ 42,04 $ 10,35
Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales, que pudiera ser
arbitrario, puesto que se deberan buscar otros inductores como por ejemplo el nmero de asientos
que requiere cada tipo de fideos, o quien sabe el mismo monto de ventas- en dlares o kilos- e
inclusive el volumen de produccin. Si aceptamos como inductor el reparto en proporcin idntica
entonces a cada lote de productos le corresponder $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del anlisis de las relaciones
causales que cada actividad tiene con los productos finales que se desean costear, solo el
conocimiento profundo del proceso productivo, de los productos, de las relaciones de la organizacin
y en general el empoderarse de la informacin interna permitir la seleccin correcta.
No obstante, se debe tener presente que a cada actividad le corresponder un solo inductor, el que
debe mantenerse por un periodo ms o menos largo a fin de que permita las comparaciones y
evaluaciones.

3.- Integrar los costos directos y los costos de las actividades, que no es otra cosa que determinar los
costos totales y unitarios de los objetos del costo, en este caso los cinco tipos de fideos, para esto
se integraran los costos directos que constaban en la tabla A con los costos de las actividades
asignados a los productos que constan en la tabla E para dar lugar la siguiente tabla D
Costo de actividades Tabla E 1,350.42 908.20 1,818.96 1,026.06 240.71 5,344.35
Costo Primo directo Tabla A 1,274.00 1,232.00 1,419.00 975.00 260.00 5,160.00
Costo total de los productos 2,624.42 2,140.20 3,237.96 2,001.06 500.71 10,504.35
Cant Prod 910.00 560.00 1,290.00 650.00 130.00
Costos Unitarios por paqu. 5 k 2.88 3.82 2.51 3.08 3.85

La misma que permite identificar al producto ms costoso Fideo Tipo E con $ 3,85 pero con la
inversin ms baja de $ 500,49 dada la cantidad reducida fabricada y al producto menos costoso
que es C con $ 2,51 pero a la vez el lote que ms inversin demand por $ 3.237,76. As por el
estilo se pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirn oportunamente interpretarlas
como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.

5
 Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama de datos en varios niveles y
con varias pticas, a partir de los que se deben tomar decisiones trascendentes en bsqueda de
la reduccin de costos, que es el objeto a los que todos apuestan ahora

4.-Anlisis de rentabilidad por lnea y total. Finalmente es importante realizar el anlisis relacional
de costos y ventas a fin de establecer el nivel de rentabilidad (en dlares y porcentajes). La
siguiente tabla F nos permite tener la informacin para este prepsito.

TABLA F
DESCRIPCION
Costo total de los productos IMPORTE TOTAL
TIPO A
243,59
2624,22 TIPO B
149,90
2140,01 TIPO C
345,31
3237,76 TIPO D
173,99
2000,86 TIPO E
34,80
500,49 TOTALES
10503,33
Costos Unitarios 2,88 3,82 2,51 3,08 3,85
Precio de venta unitario 2,65 4,02 2,7 4,12 3,85
Margen unitario -0,23 0,20 0,19 1,04 0,00
Anlisis de resultados
Ventas totales 2358,50 2251,20 3240,00 2636,80 500,50 10987,00
Costo totales 2624,42 2140,20 3237,96 2001,06 500,71 10504,35
Utilidad ( perdida) por tipo -265,92 111,00 2,04 635,74 -0,21 482,65
Margen total porcentual (%) -0,11 0,05 0,00 0,24 0,00 0,04

La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una prdida de $ 208,05, ms
preocupante es el hecho que este producto requiere una inversin de $ 2.566,55 es decir el 25% de
los recursos utilizados en el proceso productivo del surtido; en el mismo camino est el Fideo tipo E
quien, aunque por el momento no arroja prdida sin embargo est al borde de caer en esta situacin
que sera lamentable. Pero ahora la mirada se fija con satisfaccin en los tres productos restantes que
son rentables, destacndose ntidamente el fideo tipo D quien es que mayormente contribuye a la
utilidad con $ 666,73 es decir el 84% proviene de este producto ms aun se evidencia que es tan
rentable que para obtener esta utilidad apenas se requiere de un costo total de $ 1.970,07, vale decir
una de las inversiones ms bajas dentro del surtido de productos.

En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estmulo si comparamos con el costo de produccin -

ventas- administracin establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99, pues el margen da un
importante 7,83%, el anlisis podra ser ms completo y objetivo si se dispusieran de otros datos
como capital, activos pasivos, utilidades pasadas.

OTROS ASPECTOS A DESTACAR

Las siguientes alternativas se proponen a fin de corregir los resultados negativos de los productos que
no son rentables o al menos no estn aportando a la utilidad (fideos tipo A y E):

Modificar la mezcla de los productos, es decir dejar de producir A, toda la capacidad y recursos
dirigirlo a la fabricacin del fideo tipo D, siempre que la competencia lo permita, recurdese que
este producto es el ms caro de todos igual podra pensarse con cualquiera de los otros
productos restantes, excepto E.
Buscar acelerar las actividades o reducir el costo de las actividades mediante ahorros o reduccin
de consumos, especialmente relacionadas con la fabricacin de A
Sustituir los materiales directos o la reduccin de tiempos de obreros a fin de mejorar el costo
primo del producto A.
Incrementar los precios de venta siempre y cuando el mercado permita, cosa complicada, en una
economa de libre mercado. Esta sera la ltima de las opciones a estudiar y posiblemente difcil
de poner en vigencia
Otras que en la prctica se pueden presentar, ya que este ejemplo nos permite tan solo
especular en las acciones a tomar en bsqueda de ser ms competitivos