Universidad Privada San Carlos

Dedicatoria

El presente trabajo de investigacin denominado

Rentas empresariales

Va dedicado especficamente al curso finanzas publica

De nuestra Universidad Privada san Carlos de la ciudad de Puno.

Tambin A nuestros PADRES, por su amor

Innegable y su comprensin profunda,

Agradecimiento

El agradecimiento de mi trabajo de investigacin es principal es a Dios quien me

ha guiado y me ha dado la fortaleza de seguir adelante. A los maestros quienes he
llegado a obtener los conocimientos necesarios para poder desarrollar el trabajo
ndice

Tabla de contenido
Dedicatoria ....................................................................................................................................... 2
Agradecimiento............................................................................................................................... 3
Impuesto a la Renta Empresas rgimen general ....................................................................... 5
Determinacin de la Renta Bruta ................................................................................................... 7
Determinacin de Pagos a Cuenta ................................................................................................ 8
. Declaracin y Pago del Impuesto ................................................................................................ 9
Concepto del Rgimen Especial .................................................................................................. 13
Acogimiento del rgimen especial ............................................................................................... 13
Actividades no comprendidas en el rgimen especial .............................................................. 14
Clculo del monto a pagar en el rgimen especial ................................................................... 16
Declaracin y pago del rgimen especial ................................................................................... 16
Personas Comprendidas ............................................................................................................... 17
Personas no comprendidas ...................................................................................................... 17
Acogimiento al RMT ....................................................................................................................... 18
Obligacin de Ingresar al Rgimen General .............................................................................. 18
Inclusin de Oficio al RMT por parte de SUNAT ....................................................................... 19
Declaracin y Pago de Impuestos. .............................................................................................. 19
Impuestos a pagar .......................................................................................................................... 20
Libros Contables del RMT............................................................................................................. 21
Impuesto a la Renta Empresas rgimen general

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la

realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de
la inversin del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas

Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES operaciones habituales a que se refieren los
 artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento

del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de
la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas
que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.

Determinacin de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar

dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho
costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser

aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del

bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo
caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del
impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo

de produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta

Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:

a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en

el mes:

Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente

manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior,

a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.

b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en

a):

Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:

Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)

c) Comparacin de Cuotas.

La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente

operacin:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta

mensual determinado.

. Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT

Se declara y paga el impuesto dentro del emite una Resolucin
plazo de vencimiento previsto en el que fija quienes son los
cronograma de pagos mensuales, de obligados con un
acuerdo al ltimo dgito del RUC de cada calendario especial
declarante. (marzo-abril)
Declaracin mensual

Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave
SOL, o en la red bancaria autorizada.

Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin

Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV -
Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el
perodo tributario por el que realiza la declaracin.

Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtua

RUS - Rgimen nico Simplificado

El Rgimen nico Simplificado ha sido lanzado al mercado para facilitar y propiciar

el aporte de pequeos empresarios al fisco en concordancia con su capacidad
contributiva.

Requisitos:

El ingreso bruto anual no debe superar los 360 000 nuevos soles, as como
tambin, el monto anual de las compras no ser mayor a los 360 000 nuevos
soles.

A este rgimen se pueden acoger:

Las personas naturales y sucesiones indivisas, que solo obtengan rentas de

Tercera Categora por realizar actividades empresariales. Ejemplo de ello
tenemos a las libreras, bodegas, panaderas.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que reciban
rentas de cuarta categora, pero, provenientes de actividades de oficios. Aqu
encontramos, entre otros, a los electricistas, gasfiteros.

Tengamos en cuenta: Que las personas naturales con negocio son personas
fsicas e individuales con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

Condiciones a tomar en cuenta:

Las actividades que se realicen deben ser llevadas a cabo en un slo

establecimiento.

El monto de los ingresos brutos mensuales no deben superar los 30 000

nuevos soles.

El valor de los activos fijos (maquinarias, equipos, instalaciones, excepto el

valor del predio y el de los vehculos) afectados a la actividad no deben ser
mayor a los 70 000 nuevos soles.

Las adquisiciones y compras no deben superar los 30 000 nuevos soles

mensuales.

No pueden acogerse al RUS:

Aquellos que brinden el servicio de transporte de carga de mercancas, y que

tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 toneladas mtricas.

Empresas que se dediquen al transporte terrestre de pasajeros en territorio

nacional o internacional.

Entidades que realicen cualquier tipo de espectculo pblico.

 Notarios, comisionistas, martilleros, agentes corredores de bolsa, de aduana
y los intermediarios de seguros.

Aquellos que sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas

y similares.

Empresas que realicen ventas de inmuebles.

Organizaciones que realicen alguna de las operaciones gravadas con el

Impuesto Selectivo al Consumo.

Podemos aadir tambin los que entreguen bienes en consignacin.

Beneficios:

No tienen obligacin de llevar libros contables.

No deben declarar ni pagar: Impuesto a la Renta, IGV ni Impuesto de

Promocin Municipal.

Accesibilidad al Sistema SOL.

Comprobantes de Pago:

Las empresas bajo este rgimen solo pueden emitir: Boletas de venta o tickets (o
cintas de mquinas registradoras), estando impedidas de emitir facturas.
Cuotas Mensuales segn la Categora:

Dentro del RUS encontramos 5 categoras, y depender de los ingresos y

adquisiciones, pertenecer a una en especfico; veamos el pago que se debe hacer
en cada una de ellas:

1. Primera Categora, a esta categora le corresponde pagar 20 nuevos soles

mensuales, si sus ingresos brutos por mes, no son mayores a los 5000 nuevos soles
y el total de sus adquisiciones, tambin no supere los 5000 nuevos soles.

2. Segunda Categora, la cuota mensual es de 50 nuevos soles, siendo sus

ingresos brutos y sus adquisiciones, no mayores a los 8000 nuevos soles cada uno.

3. Tercera Categora, el pago ser de 200 nuevos soles, solo si sus ingresos brutos
y sus adquisiciones, no sean mayores a los 13 000 nuevos soles cada uno.

4. Cuarta Categora, la cuota mensual es de 400 nuevos soles, siendo sus ingresos
brutos y sus adquisiciones, no mayores a los 20000 nuevos soles cada uno.

5. Quinta Categora, en esta ltima categora encontramos a las empresas cuyos

ingresos y adquisiciones, no superan los 60 000 nuevos soles cada uno, teniendo
que pagar 600 nuevos soles por mes

Concepto del Rgimen Especial

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido

a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico
de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
MYPE Tributario o ingrese al Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse
en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General.

Actividades no comprendidas en el rgimen especial

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes caractersticas:
 Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las
siguientes actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del

Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.

Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus vehculos

tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas mtricas) y/o
el servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

Organicen cualquier espectculo pblico.

Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
 Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
consultora tcnica.
Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de
software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Obtengan rentas de fuente extranjera

Clculo del monto a pagar en el rgimen especial

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a
las siguientes tasas:

Declaracin y pago del rgimen especial

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de
acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

Mype tributario

Personas Comprendidas

En este rgimen comprende a Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas

y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares
que obtengan rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos
netos no superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.

Personas no comprendidas

(i) Quienes tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con

otras personas naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1 700 UIT.

o (ii) Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento

permanente en el pas de empresas constituidas en el exterior.
o Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos
anuales superiores a 1 700 UIT
Tendrn vinculacin directa:

o Una persona natural o jurdica posea ms del 30% de capital de otra

persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
o Ms del 30% del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca
a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio
de un tercero.
o El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca en ms del 30%
a socios comunes a stas.
 o Tambin se considera que existe vinculacin cuando en cualquiera de
los casos sealados en los dos primeros literales la proporcin del
capital indicada en los mismos pertenezca a cnyuges entre s.

Acogimiento al RMT

Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos. Deber considerar:

a. De iniciar actividades, podr acogerse con la declaracin jurada mensual del mes
de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.

b. Si proviene del NRUS, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.

c. Si proviene del RER, podr acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda.

d. Si proviene del Rgimen General, podr afectarse con la declaracin del mes de
enero del ejercicio gravable siguiente.

Adems, por el ao 2017, la SUNAT incorporar de oficio a los contribuyentes que

al 31.12.2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos
netos del ejercicio 2016 no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el perodo de
enero de 2017 se hayan acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Rgimen Especial de
Renta (RER), con la declaracin correspondiente al mes de enero del 2017, sin
perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a
estos sujetos en el Rgimen General de corresponder

Obligacin de Ingresar al Rgimen General

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el lmite
de 1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:

(i) Tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital con otras personas
naturales o jurdicas y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700
UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
pas de empresas constituidas en el exterior.

Determinarn el impuesto a la renta conforme al Rgimen General por todo el

ejercicio gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al
Nuevo RUS o Rgimen Especial.

Inclusin de Oficio al RMT por parte de SUNAT

Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones

tributarias y que no se encuentran inscritos en el RUC, o que estando inscritos no
se encuentran afectos a rentas de tercera categora debindolo estar, o que
registren baja de inscripcin en dicho registro, se proceder de oficio a inscribirlos
al RUC o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda, y acogerlos en el
RMT siempre que:

(i) Su inclusin no corresponda al Nuevo RUS, y,

(ii) Se determine que no tengan vinculacin directa o indirecta en funcin al capital

con otras personas naturales y jurdicas y que no tengan ingresos netos anuales en
conjunto que superen 1 700 UIT, y

(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en

el pas de empresas constituidas en el exterior.

(iv) Sus ingresos no superen el lmite de 1700 UIT

La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos determinados

por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la deteccin,
inscripcin o reactivacin de oficio.

Declaracin y Pago de Impuestos.

La declaracin y pago de los impuestos se realizar mensualmente de acuerdo al

plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada ao la SUNAT aprueba,
a travs de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N 621 - IGV - Renta Mensual;

b. Formulario Virtual Simplificado N 621 IGV - Renta Mensual;

c. Declara Fcil

d. PDT. 621.

Impuestos a pagar

Deber pagar los impuestos siguientes:

IMPUESTO A LA RENTA

Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto

a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la
renta neta:

El Cdigo del Tributo es 3121

Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo

seala el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el impuesto

a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la
renta neta:
 RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Ms de 15 UIT 29.50%

Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Rgimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin, est
orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrndose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
aade el 2% del Impuesto de Promocin Municipal (IPM)

IGV = Valor de Venta X 18%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Libros Contables del RMT

Conclusiones

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas
y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y fcil de
controlar por el ente recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de
riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta pero el ms general y productivo.
La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de
pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor impuesto directo,
constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios a nivel
mundial, no slo por su mayor productividad, sino tambin por su
generalidad, elasticidad y equidad.
El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o
ingresos pblicos, aunque Venezuela obtiene importantes ingresos
derivados de la renta petrolera, el I.S.L.R se ha convertido en una gran fuente
de ingresos fiscales al Estado.