I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Rentas de quinta categora
Se considera que el recargo al consumo es renta de quinta
categora, sin embargo, el empleador no es agente de retencin
por dicho concepto.
RTF N. 03669-3-2015 (14-04-15)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una orden de pago girada por concepto de retenciones del impuesto a la renta
de quinta categora (se precisa que conforme con la Resolucin N. 16595-4-
2011, la Administracin detall los fundamentos que sustentaron la emisin
del valor, por lo que se dio trmite de reclamacin al recurso presentado por
la recurrente). Se seala que a efectos del impuesto a la renta, se considera
renta de quinta categora a toda retribucin que obtiene el trabajador por sus
servicios personales, dado que se pretende gravar la totalidad de sus ingresos,
razn por la que las sumas que ste percibe por concepto de recargo al consu-
mo (regulado por la quinta disposicin complementaria del Decreto Ley N.
25988) califican como renta de quinta categora. Se precisa que conforme con
el citado decreto ley, el recargo al consumo no tiene carcter remunerativo,
toda vez que es abonado por el usuario del servicio y no por el empleador, el
cual slo traslada a sus trabajadores dicho monto y se agrega que teniendo en
cuenta que segn los artculos 71 y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
empleador es agente de retencin respecto de las rentas de quinta categora
sobre las remuneraciones que abone a sus servidores, se concluye que no se ha
previsto legalmente la obligacin del empleador de retener el impuesto sobre
el recargo al consumo, al no tener carcter remunerativo. Voto discrepante: el
monto de recargo al consumo fue abonado por el usuario del servicio, sin em-
bargo, su importe fue cobrado por la recurrente, quien acredit posteriormente
al trabajador dicho concepto, por lo que de conformidad con los artculos 71
y 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, que establecen que son agentes de
retencin quienes paguen o acrediten rentas de quinta categora, los que deben
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores,
la recurrente se encontraba en condicin y obligacin de facilitar el ingreso del
tributo al fisco conforme con las normas de retencin del impuesto a la renta.
Pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada
al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N. 650.
RTF N. 07187-3-2012 (11-05-12)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud de
devolucin del saldo a favor del impuesto a la renta-persona natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a ley, pues de la
documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente no tena saldo
a favor en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que aquel no consider
como rentas de quinta categora los pagos efectuados por concepto de suma
graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N.
650 y los 3/6 de la gratificacin ordinaria entregada en julio del 2009, los que
califican como rentas de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido
por la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 02357-8-2011, entre otras.
El inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta
no es aplicable a los montos entregados por el empleador a
ttulo de gracia, los cuales se encuentran afectos a la renta
de quinta categora.
RTF N. 2357-8-2011 (15-02-11)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin de deter-
minacin que estableci ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta
categora no considerados por el recurrente en la declaracin jurada anual,
toda vez que el monto entregado por su ex empleadora a ttulo de gracia
de conformidad con el artculo 57 de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios, est afecto al impuesto a la renta de quinta categora, pues la
inafectacin contemplada en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a
ttulo de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolucin N. 08331-3-
N. 364 Primera Quincena - Diciembre 2016
Jurisprudencia al Da
2004. Asimismo, se declara infundada la apelacin respecto de la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
pues esta se encuentra vinculada al reparo antes mencionado.
Procede que el trabajador (contribuyente de quinta categora)
solicite la devolucin de retenciones en exceso dentro del
plazo de prescripcin y no nicamente el empleador (agente
de retencin).
RTF N. 01586-2-2010 (11-02-10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la reso-
lucin que declar improcedente la solicitud de devolucin de retenciones
en exceso por rentas de quinta categora y se dispone que la Administracin
verifique tales retenciones y proceda a su devolucin, de ser el caso, porque
el contribuyente s se encuentra facultado a solicitar la devolucin ante la
Administracin y no el ex empleador.
Para determinar la procedencia de la devolucin de pagos
indebidos por renta de cuarta categora la Administracin
debe verificar si es que las rentas que percibe el recurrente
estn comprendidas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
RTF N. 02544-2-2009 (19-03-09)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
que declar improcedentes las solicitudes de devolucin de pagos indebidos
por impuesto a la renta de cuarta categora e impuesto extraordinario de
solidaridad del ejercicio 2002, por cuanto la Administracin no ha acreditado
que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categora de
conformidad con el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente cumpla con
un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a
sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier
otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario
del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al em-
pleador la exhibicin del libro de retenciones por lo que procede que efecte las
verificaciones correspondientes a efecto de determinar si las rentas que percibe
la recurrente estn comprendidas en las previstas en la mencionada norma.
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la
Administracin no ha acreditado los horarios de prestacin
del servicio, el control ejercido por del supuesto empleador y
el suministro de los elementos de trabajo.
RTF N. 10960-2-2007 (16-11-07)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de intendencia que a su vez declar improcedentes las solicitudes de
devolucin de pagos indebidos por impuesto a la renta e impuesto extraordinario
de solidaridad correspondientes al ejercicio 2002, por cuanto la Administracin
no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de
quinta categora y no de cuarta como alega ella, ya que no verific si la recurrente
cumpla con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba
obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a
cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que
el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestacin del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado
al empleador la exhibicin del Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34,
Decreto Legislativo N. 774, por lo que procede que efecte las verificaciones
correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente
estn comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artculo 34 de la ley.
Actualidad Empresarial I-25