UNIDAD II

Activos: tratamiento contable y tributario

1. CUENTAS DE VALUACIN. DEFINICIN
Representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan. Las
cuentas de valuacin se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo o
para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico.
Comprende las siguientes provisiones:
Cuentas de cobranza dudosa.
Provisin para desvalorizacin de existencias.
Provisin para fluctuacin de valores.
Depreciacin y Amortizacin acumulada.
Cuentas de cobranza dudosa.
Est representada por la cuenta 19 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que
acumulan las provisiones para cubrir en su caso, las prdidas por acreencias
incobrables.
Provisin para desvalorizacin de existencias.
Esta representada por la cuenta 29 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que
acumulan las provisiones para cubrir la desvalorizacin de existencias. La provisin
para desvalorizacin de existencias se efecta para todas las cuentas de la clase 2.
Provisin para fluctuacin de valores.
Est representada por la cuenta 31 divisionaria 319 del PCGR, cuando exista la certeza
de la disminucin del valor de las inversiones efectuadas por la empresa y si tal
situacin puede calificarse permanentemente se deber efectuar la provisin
necesaria para cubrir la prdida probable.
Depreciacin y Amortizacin acumulada.
Est representada por la cuenta 39 del PCGR. Agrupan las cuentas divisionarias que
acumulan la depreciacin por el uso, accin del tiempo u obsolescencia de
los bienes del activo fijo, excepto terrenos, y la amortizacin del costo de los
intangibles.
2. ANTICIPOS RECIBIDOS Y OTORGADOS.
2.1 ANTICIPOS RECIBIDOS.
Los Anticipos recibidos est representada por la divisionaria 12.2 que forma parte de
la Cuenta 12 de Clientes, la misma que agrupa divisionarias que representan
acreencias que se originan por las ventas de bienes y/o servicios que realiza
la empresa en razn de su actividad. Por ello es necesario que analicemos
la dinmica de la cuenta 12 de Clientes para un mayor entendimiento.
La Cuenta 12 de Clientes est formada por las siguientes divisionarias:
121 facturas por cobrar
122 Anticipos recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa.
Es debitada por: Es acreditada por :
El monto de las facturas emitidas por El importe de: La cobranza y letras a los
la venta de bienes y prestacin de clientes. El importe de las letras
 servicios inherente al giro del negocio. descontadas. El monto de
El importe de las letras aceptadas o amortizaciones de letras o efectos
efectos a cargo de los clientes o la renovados. Las devoluciones de
renovacin de los mismos. mercadera. Los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidas.
Los anticipos recibidos a cuenta de
ventas futuras. El castigo de las facturas
y letras incobrables.
CASO 1
Sub- Divisionaria 121 Facturas por Cobrar.
Venta realizada por un contribuyente
Objetivo
designado agente de percepcin.
i.) Venta de combustibles lquidos derivas
Supuestos del petrleo.
Res. N126-2002/Sunat.
Tasa de percepcin 1%
Contabilizacin

TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 2 prescribe que, cuando las existencias son vendidas, su valor registrado deber
ser reconocido como costo en el periodo en que es reconocido el correspondiente
ingreso.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El Rgimen del Percepcin del IGV tambin se aplica a:
a) Importacin de bienes (resolucin N 203-2003/SUNAT)
b) Venta de bienes gravados con el IGV, listado de operaciones elaborado por la Sunat
sobre la base de los agentes de percepcin designados de acuerdo las Res. N 189-
2004/SUNAT, excepto combustibles lquidos derivados del petrleo e importacin de
bienes.
Comentario:
El agente de percepcin es aquel que por mandato de la ley colabora con el Fisco,
cobrando el tributo juntamente con el importe del precio o servicio, es por ello que
contabilizamos el tributo en la cuenta 12 Clientes ya que si no hubiramos realizado la
venta propia del giro del negocio no haramos cobrado tampoco el tributo
(percepcin).
CASO 2
Registro de una nota de dbito
Objetivo:
Por intereses moratorios.
Supuestos:
Privada que otorga crditos sin
Tipo de empresa
ser del Sistema Financiero
Inters moratorios: 3% mensual
Das de mora 5 das
Valor de la factura S/. 1,500 (incluido IGV)
Contabilizacin
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Segn la RTF N 217-2-2000, publicada el 5 de mayo del 2000, los
Intereses moratorios no estn sujetos a la aplicacin del IGV.
Subcuenta : 12.2 Anticipos recibidos
CASO 1
Contabilizacin de anticipo
Objetivo:
recibido de un cliente
Este anticipo es recibido de
Supuestos
un cliente nacional.
Importe de adelanto
S/. 10,000
(Incluye IGV 19%)
Importe total de la venta
S/. 46,003
(Incluye IGV 19%)
Contabilizacin del adelanto:
TRATAMIENTO CONTABLE
Para el reconocimiento de la venta de mercadera como ingreso se necesita entre
otros puntos la transferencia al comprador de los riesgos y beneficios Inherentes a
la propiedad de estos, la no implicancia continua en la propiedad.
Ver NIC 18 ingresos y Reglamento de Informacin Financiera CONASEV,
Seccin Segunda, Capitulo I, punto 5.103.16.1.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Anticipo de clientes (nacionales), operacin gravada con el IGV de acuerdo al
inciso b) artculo 3 de la Ley del IGV segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del
Reglamento. Los adelantos o anticipos recibidos de clientes del exterior no estn
gravados con el IGV de acuerdo con el numeral 4) artculo 33 de la Ley del IGV.
Subcuenta 123 Letras (o efectos) por cobrar
CASO 1
Objetivo Canje de una factura por
 letra
Un cliente solicita
un crdito a 30 das, por
Supuestos
el cual se cobra
un inters del 2 %.
Valor de la factura S/. 12,000
Plazo 30 das
Inters 2% mensual

CASO 2
Objetivo Descuento de letras
La empresa tiene letras
Supuestos en descuento con
el banco.
Valor de la letra a descontar S/. 12,286
Importe a descontar S/. 1,200

Contabilizacin
S/. S/.
-----------------------1---------------
------
Caja y
10 11,086
Bancos
104 Cuentas corrientes
67 Gastos Financieros 1,200
Intereses
674
y gastos de documentos descontados
12 Clientes 12,286
 123 Letras (o efectos) por cobrar
* Por la letra descontada en el banco
-----------------------2--------------
-------
97 Gastos financieros 1,200
971 Gastos financieros
79 Cargas imputables a cuenta de costos 1,200
791 CICC
* Por destino de cargas
TRATAMIENTO CONTABLE:
Las letras en descuento permiten recibir anticipadamente el pago de cada una de las
letras aprobadas por el banco. El importe abonado de la letra considera el descuento
correspondiente a la tasa de inters asignada para este tipo de operaciones. Es una
forma utilizada por las empresas para obtener liquidez el costo de esta operacin se
denomina descuento de letras.
2.2 Anticipos Otorgados.
Los Anticipos otorgados est representada por la divisionaria 42.2 que forma parte de
la Cuenta 42 de Proveedores, la misma que agrupa divisionarias que representan
las obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios y
de los gastos incurridos en las operaciones normales de negocio. Por ello es necesario
que analicemos la dinmica de la cuenta 42 de proveedores para un mayor
entendimiento.
La Cuenta 42 de Proveedores est formada por las siguientes divisionarias:
421 facturas por pagar.
422 Anticipos otorgados.
423 Letras (o efectos) por pagar.
Dinmica de la cuenta 42 Proveedores
Es debitada por: Es acreeditada por :
Los pagos efectuados por proveedores
Las devoluciones de compras a los
El importe de los bienes adquiridos y
proveedores.
servicios recibidos de los proveedores
Los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidas.
Caso 1
Subcuenta 421 Facturas por pagar.
CASO 1
Contabilizacin de una
Objetivo compra mediante boleta
de venta.
Supuestos:
Importe Boleta de Venta S/.200
Concepto tiles de oficina

CONTABILIZACIN
S/. S/.
-----------------------1-----------------
----
65 Cargas Diversas de Gestin 200
659 Otra cargas diversas de gestin
6592 Boleta de venta
42 Proveedores 200
421 Facturas por pagar
* Por la compra con boleta de venta.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
Las adquisiciones que se efecten a contribuyentes del nuevo RUS pueden ser
deducidas como gasto hasta el tope del 6% del total de las adquisiciones Anotadas en
el registro de compras con un mximo de 200 UIT.
Subcuenta 422 Anticipos otorgados.
CASO 1
Aplicacin del anticipo otorgado contra la factura
Objetivo
definitiva.
El IGV de la operacin se contabiliza de manera
Primer mtodo
separada de la cuenta 422 Anticipos otorgados.
Supuestos:
Importe de adelanto
S/.17,850
(Incluye IGV 19%)
Importe total de la venta
S/. 35,700
(Incluye IGV 19%)
Valor Total del valor de
S/. 30,000
compra

CONTABILIZACIN
S/. S/.
-----------------------1---------------------
42 Proveedores 15,000
 422 Anticipos recibidos.
40 Tributos por pagar 2,850
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 17,850
421 Facturas por pagar
Por el registro de la factura por el anticipo
otorgado al proveedor
-----------------------2---------------------
42 Proveedores 17,850
421 Facturas por pagar
10 Caja y Bancos 17,850
104 Cuenta Corriente.
Por la cancelacin del adelanto al
proveedor
Contabilizacin de la compra regularizando el anticipo:
S/. S/.
-----------------------3---------------------
60 Compras 30,000
601 Mercaderas.
40 Tributos por pagar 2,850
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 32,850
421 Facturas por pagar 17,850
422 Anticipos otorgados 15,000
Por la aplicacin del adelanto a la factura
del bien.
-----------------------4---------------------
20 Proveedores 30,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 30,000
611 Mercaderas.
Por el ingreso de mercadera al almacn
COMENTARIO:
 Puede apreciarse el monto que registra la cuenta 422 Anticipos otorgados
en uno y otro tratamiento, son diferentes ya que el IGV se excluye del
anticipo en uno y en otro se considera como parte del anticipo.
3. CUENTA 19 PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA
Dinmica del Plan Contable General Revisado.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir, en su caso,
las prdidas provenientes de acreencias incobrables.
La Cuenta 19 tiene las siguientes divisionarias:
192. Clientes.
196. Cuentas por cobrar diversas.
DINMICA DE LA CUENTA 19.
ES ACREDITADA POR:
ES DEBITADA POR:
l
- La reversin de las provisiones que
resulten excesivas o indebidas, con
Abono a la divisionaria 684 Cuentas
de cobranza dudosa o 765 - La provisin correspondiente al
Devolucin de provisiones de ejercicio, con cargo a la divisionaria
ejercicios anteriores. 684 - Cuentas de cobranza dudosa.
- El castigo de las cuentas que
devienen incobrables, con abono a sus
correspondientes cuentas.
COMENTARIOS
Cuando una cuenta de cobranza dudosa se haya recuperado, total o parcialmente, se
ajustar la provisin correspondiente, en el importe de la cobranza realizada, con
abono a la divisionaria 684 - Cuentas de cobranza dudosa, si la provisin se hubiere
efectuado con cargo al resultado del ejercicio en curso; o 765-Devolucin de
provisiones de ejercicios anteriores, en el caso que la provisin se hubiera efectuado
con cargo a los resultados de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deber mostrarse en el balance general como deduccin de los saldos de
las cuentas a que se refieran.
TRATAMIENTO CONTABLE
La Provisin para cuentas de cobranza dudosa constituye una deduccin del importe
bruto de las cuentas por cobrar.
Registra la provisin que se constituye para contabilizar la posible prdida motivada
por incobrabilidad.
Para determinar la provisin, el elemento principal de gua lo proporciona la
experiencia de la firma, complementada con las apreciaciones sobre las perspectivas
que ofrece el futuro inmediato de las operaciones de crdito, tales como:
a) Que el cliente haya sobrepasado largamente el trmino de crdito que se le ha
otorgado, e incurrido en evidente morosidad.
b) Que la cuenta sea manifiestamente incobrable por quebranto del deudor, por cierre
del negocio, o cualquier otra circunstancia plenamente advertible.
El Plan Contable General Revisado, establece como divisionarias del grupo 19, la
cuenta 192. Clientes, que representa y registra la provisin que se formula por
facturas y letras por cobrar, y la cuenta 196. Cuentas por cobrar diversas, que registra
y representa las cuentas morosas a cargo de deudores distintos a la de clientes.
La provisin para cuentas de cobranza dudosa se registra mediante el siguiente
asiento:

Prcticas contables de presentacin.

La provisin para la cobranza dudosa, se presenta en el balance general, deducido de
las cuentas a que se refieren.
El tratamiento de la provisin y castigo de las cuentas de cobranza dudosa reviste una
gran importancia, especialmente para empresas con gran volumen de ventas a crdito
y con cartera pesada de cobranza, puesto que para ser aceptada su deduccin como
gasto tributario precisa cumplir determinados requisitos.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF y normas modificatorias en el artculo 37 inciso i dice lo
siguiente:
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificadoras en su Capitulo VI Renta Neta de Tercera categora
artculo 21 inciso f) dice:
"Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artculo
37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no, deber verificarse en el momento en que se
efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin
con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se
estime de cobranza dudosa".
Se deber cumplir con lo sealado en el TUO y reglamento del Impuesto a la renta
para proceder a efectuar la provisin por Deudas Incobrables. Con la finalidad de
ajustar los derechos de la empresa por una deuda y su imposibilidad de su
recuperacin, es decir lo que pueda resultar un incobrable. Cabe indicar que dicho
ajuste se hace despus de agotar los medios para su recuperacin y estar seguro del
grado de incobrabilidad.
Ejemplo:
El Seor Enrique Flores adeuda a la Empresa "Somos Vencedores" S.A.A, la factura N
500, por la suma de S/.5,000 y actualmente tiene dificultades para poder pagar dicha
deuda, a su vez la Empresa "Somos Vencedores" S.A.A, estima que ser difcil cobrar el
importe de dicha deuda.

D.LEG. 774 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (31.12.93)

Artculo 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos
deducibles de las rentas de tercera categora, los castigos por deudas incobrables y las
 provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
m 0.5. 122-94-EF REGLAMENTO LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (21.09.94)
Artculo 2P inciso f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que
se refiere el inciso i) del artculo 3ro. de la Ley, se requiere que:
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de. cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos iniciales de
cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de este
inciso se estime de cobranza dudosa.
Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:
Hayan sido provisionadas; y
Que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad impositiva
Tributaria. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores
cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por
el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas
de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda
condonada.
CASO N 01
La empresa CHELAL S.A. tiene un cliente moroso, el Gerente Financiero Sr. Ramiro
indica que se ha efectuado las gestiones respectivas de cobranza, sin resultado
positivo. Desea saber cul es el tratamiento contable-tributario que debe aplicar para
lo cual nos remite la siguiente informacin:
? Monto de la Deuda
? Fecha de Pago
Al haber transcurrido ms de 12 meses la empresa CHELAL" S.A. deber hacer los
siguientes asientos contables.
-----x-------
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
x/x Para registrar la transferencia del incobrable
a una cuenta de cobranza dudosa.
-----x-------
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Cuentas de Cobranza Dudosa
19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
x/x Para registrar la provisin del incobrable
-----x-------
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
x/x Destino de las provisiones.
-----x-------
19 PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
192 Clientes
12 CLIENTES
129 Cobranza Dudosa
x/x Para registrar el castigo del incobrable.
CASO N 02
La empresa KATI S.A. en el mes de junio de 2007 efectu la provisin de cobranza
dudosa, por un importe de S/. 19,600; en el mes de octubre logra recuperar y cobra el
100% de la deuda.
Efectuar los asientos:

CASO N 03
La empresa SALI S.A. ha recuperado una cuenta incobrable, cuya provisin se
efectu en el ejercicio anterior (2007) monto S/. 6,900.
Efectuar los asientos contables respectivos:
 CASO N 04
La empresa RAYO S.A. logra recuperar una deuda que ya haba sido provisionada y
castigada en el ejercicio anterior (2007). Monto de la deuda incobrable SI.
5,900. Efectuar los asientos contables.

CUENTA 29 PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS.

Dinmica del Plan Contable General Revisado.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir la
desvalorizacin de existencias.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
Las empresas establecern las cuentas divisionarias pertinentes, segn sus
necesidades, para este fin utilizarn los cdigos 291 al 299.
 En general, cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o
indirectamente en la produccin, resulten obsoletas, dar lugar a que se efecte la
provisin necesaria para cubrir el precio o parte del precio de costo de adquisicin
o produccin, segn el caso, con cargo a la divisionaria 685 - Desvalorizacin de
existencias; si estas existencias son vendidas y/o utilizadas se revertir la suma:
provista a la divisionaria de origen (685), si la transferencia o uso se hubiera realizado
en el mismo ejercicio; en caso contrario, se ajustar contra la divisionaria 765 -
Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores.
Esta cuenta deber mostrarse en el balance general como deduccin de la suma de los
saldos de las cuentas de existencias.
TRATAMIENTO CONTABLE.
El Plan Contable General Revisado, seala en sus comentarios de polticas contables,
que se ajustan a principios de contabilidad generalmente aceptados, los que aplicados
en el caso consistentemente permiten reflejar situaciones financieras razonables. Para
el caso de la presentacin en el balance general de la Provisin para Desvalorizacin
de Existencias, esta cuenta debe presentarse deducida de la cuenta de existencias.
La dinmica establece que es DEBITADA por:
a) Los castigos de existencias provisionados.
El asiento por la provisin por obsolescencia ser:
29. PROVISIN PARA DESVALORlZACIN DE EXISTENCIAS
291. Mercaderas
293. Materias primas
20. MERCADERAS
24. MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
b) La reversin en el mismo ejercicio de las provisiones que resultan excesivas o
indebidas, con abono a la divisionaria 685. Desvalorizacin de Existencias 765.
Devolucin de provisiones de ejercicios anteriores, segn sea el caso.
Cuando la provisin sea excesiva, el asiento ser:
29. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291. Mercaderas
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO
Cuando se corrija una provisin excesiva o indebida de ejercicios anteriores, el asiento
ser:
29. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
 291. Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
76. Devolucin de provisiones de ejercicios Anteriores.
La dinmica seala que es ACREDITADA por:
a) La provisin que corresponde al ejercicio, con cargo a la divisionarias 685.
Desvalorizacin de existencias.
El asiento ser, al crearse la provisin, el siguiente:
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. Desvalorizacin de existencias
69. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291. Mercaderas.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El valor de las existencias puede fluctuar por ciertas eventualidades o riesgos tal vez
falla en el manejo de las mismas, es decir cuando las existencias disponibles dentro de
la empresa ya sea para la venta o para su empleo en la propia produccin, resultan
obsoletas, se har una provisin para cubrir esta obsolescencia total o en parte de su
costo de adquisicin con cargo a la cuenta divisionaria 685 Desvalorizacin de
Existencias.
El ajuste del Costo de Ventas se realiza con la finalidad de ajustar con exactitud el
costo de las mercaderas que se han vendido, se debe hacer el asiento de ajuste
correspondiente. Este asiento de ajuste tiene por finalidad reflejar en la cuenta
mercaderas su verdadero saldo y calcular el "Costo de Venta", por los
diversos mtodos de valuacin.
Ejemplo N 01
El costo de las existencias que se encuentran registrados en los libros contables
de una empresa, se ha desvalorizado en SI. 500.00 Y con fines de mostrar su
verdadero valor se debe efectuar las provisiones correspondientes mediante un
asiento de ajuste.
Ejemplo N 02
El Costo de la mercadera que se ha vendido es de S/.1,000.00
 5.- CUENTA 319 PROVISIN PARA FLUCTUACIN DE VALORES
Est representada por la divisionaria 319 Provisin para Fluctuacin de valores,
Refleja la prdida de valor de mercado de las inversiones y es una divisionaria de la
cuenta 31 "Valores" conforme al Plan Contable General Revisado.
Dinmica del Plan Contable General Revisado.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los valores que se adquieren, por un
lado, con la finalidad de invertir los excedentes de fondos en ttulos que pueden
convertirse en dinero a corto plazo y por otro lado con la intencin de mantenerlos a
largo plazo.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
311 Acciones
314 Otros ttulos representativos de derecho patrimonial.
315 Cdulas hipotecarias
316 Bonos del tesoro
317 Bonos diversos
318 Otros ttulos representativos de acreencias
319 Provisin para fluctuacin de valores.
 6.- ADQUISICIN DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES.
6.1 ACTIVOS FIJOS.
Los activos fijos estn representados por la cuenta 33 Inmuebles, maquinarias y
equipo. Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que siendo
utilizados en la produccin u otros servicios de la empresa tienen las siguientes
caractersticas:
Una vida til relativamente larga.
No son objeto de las operaciones de venta.
Estn sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los terrenos.
 Divisionarias.
331 Terrenos.
332 Edificios y otras construcciones
333 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin.
334 Unidades de transporte.
335 Muebles y enseres.
336 Equipos diversos.
337 Unidades de reemplazo.
338 Unidades por recibir.
339 trabajos en curso.
Dinmica de la cuenta 33
Es debitada por: Es acreeditada por:
El costo de adquisicin,
aporte, construccin, fabricacin o
La eliminacin del costo de las unidades
montaje.
retiradas o vendidas.
El incremento bruto de las
revaluaciones y otros ajustes.
CASO No 1
Subcuenta 331 Terrenos.

TRATAMIENTO CONTABLE.
La NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, precisa que una partida debe reconocerse
como un activo si cumple con los siguientes requerimientos:
i. Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos
derivados del mismo.
j. Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Para determinar la base imponible en la primera venta de inmuebles realizada por, el
constructor se excluir del valor de la transferencia el valor del terreno, para tal efecto
se considera como valor del terreno el 50% del valor de la transferencia numeral 9)
articulo 5 D.S No 064-2001 EF.
El valor del terreno no est afecto al IGV sino al Impuesto de Alcabala cuando exceda
de 10 UIT, es decir hasta ese lmite est inafecto a dicho impuesto. El exceso est
gravado con la tasa del 3% (articulo 25 D.S No 156-2004-EF, TUO).
6.2 INTANGIBLES.
Agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para
producir ingresos. Est representado por la cuenta 34 Intangibles.
Divisionarias.
341 Concesiones y derechos
342 Patente y marcas
343 Gastos de Investigacin
344 Gastos de exploracin y desarrollo
345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de promocin y pre-operativos.
Dinmica de la cuenta 34
Es debitada por: Es acreeditada por:
El costo de los Intangibles adquiridos o
La eliminacin del costo de los
desarrollados por la empresa.
Intangibles aplicados o transferidos a
El valor asignado a los intangibles
terceros.
donados y a los aportados.
CASO No.1
Subcuenta 346 Gastos de promocin y pre-operativos.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La Empresa deber deducir va declaracin jurada en este ejercicio y en los siguientes
la parte de la amortizacin correspondiente ya que no puede modificarse el plazo de
amortizacin sin autorizacin previa de la administracin Tributaria.
Inciso d) articulo 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Adems del inciso
g) articulo 37 Ley del Impuesto a la Renta que dispone como deducibles los gastos
de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el periodo preoperativos, los cuales a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.
TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 38 Intangibles hace referencia a los gastos preoperativos como desembolsos y
erogaciones que pueden provenir de empresas nuevas que inician operaciones y
empresas ya en operacin que adoptan nuevos giros o actividad diferente o amplan
sus operaciones. En el primer caso estos gastos se dan por nica vez al momento de
constituir la misma. En el segundo caso las empresas que incurren en estos costos son
empresas en etapas de desarrollo la cual culmina cuando se inician las actividades
mercantiles de produccin o de servicios en forma comercial referentes al giro del
negocio o actividad o producto de expansin.
7. CUENTA 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA.
 Dinmica del Plan Contable General Revisado
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan la depreciacin por el uso, accin del
tiempo u obsolescencia de los bienes a que se refieren las divisionarias agrupadas en
las cuentas 33 - Inmuebles, maquinaria y equipo y 36 - Inmuebles, maquinaria y
equipo - Leyes de promocin, excepto terrenos; y, la amortizacin del costo de los
intangibles a que se refieren las divisionarias agrupadas en las cuentas 34 -
Intangibles y 37 - Intangibles - Leyes de promocin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
393. Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo.
394. Amortizacin intangibles.
395. Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo - Leyes de promocin.
39.6 Amortizacin intangibles - Leyes de promocin.
DINMICA DE LA CUENTA 39
ES DEBITADA POR ES ACREDITA POR
La anulacin de la depreciacin y La provisin correspondiente al
amortizacin acumulada tendiente a ejercicio, con cargo a las divisionarias
retiros o ventas de unidades 681 y 682
intangibles. - El incremento por revaluacin.
Conceptos de aplicacin contable
Los activos fijos, conforme a su naturaleza, son:
1) Tangibles, como inmuebles, maquinaria y equipo que estn sujetos a depreciacin.
Tambin existen activos fijos, no sujetos a depreciacin como por ejemplo, los
terrenos; y
2) Intangibles, normalmente sujetos a amortizacin, como patentes y marcas, gastos
de investigacin, gastos de exploracin y desarrollo, gastos de estudios y proyectos y
gastos de promocin y pre-operativos.
La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir en
un trmino de tiempo, que es la vida til, del activo tangible e intangible, el costo de
adquisicin o el costo de obtencin de esos bienes de la entidad o empresa.
La depreciacin es de un ejercicio econmico y acumulado a una fecha. El sustento
terico de la depreciacin es la vida til.
La vida til se basa en el tiempo que servir el activo a la empresa o entidad. Un activo
fijo puede tener vida inherente prolongada, pero la obsolescencia puede limitar su
utilidad econmica. En trminos de presentacin financiera tericamente consistente,
lo que prevalece es la vida til, lo que no quiere decir que no se respete la norma
tributara para los efectos impositivos que existan segn la legislacin vigente. As se
tiene el caso de los regmenes de depreciacin acelerada que se sustenten propsitos
del incentivo tributario que la empresa asume por obtener el beneficio corres-
pondiente, pero al nivel de teora contable, debe respetarse el principio de vida til.
En el caso contrario de obsolescencia advertida por la empresa, pero no consentida
por la norma tributaria como factor de depreciacin, la teora contable la reconoce. En
todo caso, es una circunstancia en la que corresponde conciliar las normas en
trminos de deducir o agregar los costos de depreciacin, segn sea el caso, a la
utilidad financiera, a fin de obtener la renta imponible.
 Mtodos de depreciacin
a) Depreciacin en lnea recta.- La depreciacin en lnea recta distribuye una
cantidad igual al costo real del activo a cada perodo contable durante su vida til. La
depreciacin en lnea recta es el mtodo ms simple y comn.
b) Depreciacin sobre saldos decrecientes.- Consiste en aplicar una tasa constante
a los saldos decrecientes no depreciados del costo; se argumenta por quienes siguen
este mtodo que el valor recibido a cambio del uso de un activo, es mayor en los
primeros aos y menor en los ltimos, y fundamentalmente que el riesgo de
obsolescencia es mayor en los ltimos aos despus del segundo o tercero. Se
argumenta que es un mtodo realista.
El mtodo de saldos decrecientes da como resultado un remanente de costo no
depreciado hacia el fin de la vida til, que puede identificarse como un saldo de
referencia de los activos fijos agotados por la depreciacin.
La depreciacin se acumula en cuentas de provisin separadas. No se debe acreditar a
las cuentas del activo para reducirlas, como era en el pasado.
Generalmente existen cuentas separadas de provisin para cada una de las clases de
los activos, por ejemplo para edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, etc.
En los sistemas modernos de contabilidad, la depreciacin se calcula mes a mes,
empezando desde el mes siguiente en que un activo se puso en servicio.
El P.C.G.R., seala la nomenclatura siguiente:
393. Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo, registra la depreciacin
acumulada de las cuentas principales 33 y
394. Amortizacin intangibles, registra la amortizacin acumulada de las cuentas
principales 34 y 37.
395 Depreciacin Inmuebles, maquinaria y equipo-Leyes de promocin.
397.Amortizacin intangibles-Leyes de promocin.
Las dos ltimas divisionarias juegan con las caractersticas de las 2 primeras y se
registran para contabilizar las depreciaciones de las cuentas principales 33. 36. 34.y
37. respectivamente.
La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo se efecta dentro de las
consideraciones de la teora contable y con las tasas de depreciacin precisadas por
resoluciones directorales que se presentan en la parte de normas tributarias.
La amortizacin de intangibles, precisa el desarrollo de las divisionarias de la cuenta
34, segn el siguiente detalle en cuanto a depreciacin se refiere:
Concesiones y derechos 341.
En el caso concesiones, especficamente en recursos naturales, se amortiza el costo de
los activos intangibles segn los perodos en los cuales se usan o consumen los
recursos naturales obtenidos como concesin. La amortizacin se efecta sobre la
base de los recursos extrados o producidos durante un perodo, con relacin a los que
quedan pendientes. La tasa de amortizacin puede determinarse en relacin a las
reservas probadas de los recursos naturales.
La amortizacin a concesiones de recursos naturales, se efecta en mrito al
agotamiento, cuando la concesin sea por tiempo indeterminado, y por consumo del
recurso cuando la concesin sea por tiempo determinado.
En el caso de derechos, la amortizacin se aplica a los resultados durante el perodo
en que se recibe el beneficio.
Patentes y marcas 342.
El costo de las patentes desarrolladas internamente pueden amortizar se sobre su
respectivo trmino de vida. El costo de las patentes compradas debe amortizarse
durante el perodo.
Caso prctico
Caso 1:
La depreciacin de una mquina de soldar que tiene un valor de S/. 10,000 depreciado
al 20% su depreciacin durante el perodo contable es de S/. 2,000.

Caso 2:
Registro de la Depreciacin
Objetivo
acumulada en un mes.
 Los clculos se han hecho tomando en
Supuestos
cuenta el ao 2004 a Diciembre.
Costo de Adquisicin de una
S/. 70,000
camioneta para reparto
Fecha de Adquisicin 01/06/2004
Tasa anual de depreciacin 20%
Monto depreciado en el
S/.8,167
presente ejercicio
(S/.70,000 X 20%/12X7 meses)
Costo de adquisicin de una
S/.3,000
computadora
Fecha de Adquisicin 01/11/2004
Tasa anual de depreciacin 25%
Monto depreciado en el
S/.125
presente ejercicio
(S/.3,000 X 25%/12 X 2 meses)
Costo de Adquisicin de un
S/.120,000
edificio
Fecha de Adquisicin 01/02/2000
Tasa anual de depreciacin 3%
Monto depreciado en el
S/.3,600
presente ejercicio
(S/.120,000 X 3%)

Dato Tributario: La depreciacin desde el punto de vista Tributario, se encuentra

expresamente mencionada como gasto deducible, en la determinacin de la renta neta
de tercera categora en el inciso f) articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siempre y cuando se cumpla con el Principio de causalidad. Es decir, el cargo a
resultados por depreciacin o agotamiento debe corresponder a bienes del activo fijo
utilizados en la produccin de bienes o generacin de rentas gravadas;
excepcionalmente esta regla no se aplica para el caso de depreciacin de bienes
obsoletos.
Establece los siguientes porcentajes de depreciacin:
Edificios (solo la construccin no el terreno) 3% anual
Maquinaria y equipo 10% anual
Muebles y enseres 10% anual
Vehculos 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 25% anual
Dato Contable: Segn la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo, la depreciacin es la
distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo fijo a lo largo de su vida
til, reduciendo el valor en libros del mismo mediante cargos a resultados por
depreciacin a medida que los beneficios econmicos involucrados en el activo son
consumidos por la empresa.
8. CARGAS Y GANANCIAS DIFERIDAS.
8.1 CARGAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan por un lado, las rentas
de capital calculadas o pagadas que se devengarn en fecha posterior al cierre del
ejercicio; y por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser
absorbidos como gasto en el ejercicio o los ejercicios siguientes:
Divisionarias
381 Intereses por devengar
382 Seguros pagados por adelantado
383 Alquileres pagados por adelantado
384 Entregas a rendir cuenta
385 Adelanto de remuneraciones
389 Otras cargas diferidas.
Dinmica de la Cuenta 38
Es debitada por: Es acreeditada por :
Los gastos que no correspondan aplicar
La liquidacin de los desembolsos y las
como carga del ejercicio.
alcuotas aplicadas como cargas del
Otros desembolsos sujetos a liquidacin
ejercicio.
futura.
Caso 1
Registro de intereses por
Objetivo
devengar.
Supuestos
Compra de mercadera S/ 10,000 (incluye IGV)
Tasa de inters. 10% mensual.
Tiempo 60 das
Monto de inters S/.2,000
Contabilizacin
Caso 2
Transcurren 30 das. Se
Situacin 1
devengan los intereses vencidos
Montos de intereses devengados S/.1,000
Accin 1 Devengue de los intereses
Contabilizacin
Caso 3
Transcurren 60 das. Se
Situacin 2 devengan los intereses restantes
y se cancela la letra por pagar.
Montos de intereses devengados S/.1,000
Devengue del saldo pendiente de
Accin 1
los intereses.
Cancelacin de la letra por
Accin 2
pagar.
Contabilizacin
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Los intereses moratorios son gastos deducibles para establecer la renta neta de
tercera categora. Inciso i articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
TRATAMIENTO CONTABLE
En la dinmica de sta cuenta vemos la aplicacin del principio de lo devengado,
referido como variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico que corresponden a un ejercicio sin distinguir si se han cobrado
o pagado durante dicho periodo.
8.2 GANANCIAS DIFERIDAS
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, los ingresos y costos de
las operaciones formalizadas en un ejercicio posterior y por otro lado las rentas o
utilidades diferidas cuya liquidacin as mismo se realizarn en el ejercicio o ejercicios
posteriores.
Divisionarias
491 Ventas diferidas
492 Costos diferidos
493 Intereses diferidos
494 Otras ganancias diferidas.
Dinmica de la Cuenta 49
Es debitada por: Es acreeditada por :
 El costo correspondiente a ingresos
diferidos. La venta y otros ingresos diferidos.
La transferencia de las ventas y otros Las transferencias de los costos
ingresos diferidos aplicables al diferidos aplicables al ejercicio.
ejercicio.
Caso 1
491 VENTAS DIFERIDAS, 492 COSTOS DIFERIDOS, 493 INTERESES DIFERIDOS.

TRATAMIENTO CONTABLE.
Segn la NIC 18 Ingresos, el reconocimiento de ingresos en la venta de bienes se da si:
i. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y beneficios en la
propiedad de los bienes.
ii. La empresa no retenga ninguna clase de implicancia gerencial continua en grado
generalmente relacionado con el derecho de propiedad ni ningn control efectivo
sobre los bienes vendidos.
ii. Tanto los ingresos como los costos se puedan estimar confiablemente.
Sea probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a
la empresa.
Por el principio de realizacin, se establece que los resultados econmicos solo se
deben computar cuando sean realizados o sea cuando la operacin que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o las prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El articulo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S No 054-99
EF, dispone como principio general de imputacin de ingresos y gastos para un
determinado ejercicio gravable, con respecto a las rentas de tercera categora, el
principio de lo devengado. Por lo tanto el ingreso de una venta a plazos debera
imputarse al ejercicio en que se realiz la venta independientemente del plazo o los
plazos pactados para el pago del precio acordado.
 9.- EVALUACIN Y COMPLEMENTACIN: TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
PROVISIONES DIVERSAS. CONTINGENCIAS.
Agrupa las cuentas divisionarias que expresan las obligaciones que razonablemente
puedan comprometer fondos del capital de trabajo en el prximo ejercicio, como es el
caso de la provisin para garanta a clientes (servicios y/o reparaciones) o para
prdidas previsibles en operaciones de ventas a futuro.
Divisionaria
481 Garanta sobre ventas
482 Provisin para prdidas en ventas a futuro
483 Provisin para prdida de litigio
484 Provisin para autoseguro
485 Provisin para investigacin cientfica y tecnologa.
Dinmica de la cuenta 48
Es debitada por: Es acreeditada por:
La aplicacin de las provisiones
efectuadas. La reversin de las
provisiones que resulten excesivas o Las provisiones indicadas en las
indebidas, con abono a la divisionaria divisionarias de esta cuenta, con cargo a
689 Otras provisiones del ejercicio o la 689 Otras provisiones del ejercicio.
765 Devolucin de provisiones de
ejercicios anteriores, segn sea el caso.
Caso 1
481 Garanta sobre ventas

TRATAMIENTO CONTABLE.
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, seala que se
entiende por provisiones a pasivos de monto y oportunidad de materialidad inciertos,
que se muestran separadamente en el balance general. Su principal caracterstica es la
incertidumbre sobre la oportunidad y monto de los futuros desembolsos requeridos
para liquidarlas.
Los requisitos que deben de tener una provisin son:
a) La existencia de una obligacin actual consecuencia de un hecho pasado
 b) La estimacin confiable del monto de la obligacin.
c) La probabilidad de la salida de flujo de beneficios para su liquidacin.
Se deber revelar en notas a los estados financieros. Adicionalmente, segn el
reglamento para la preparacin de informacin financiera, la Conasev requiere que la
nota se adecue a cierto modelo por ejemplo:
Concepto Monto Vencimiento
Litigio por daos y
S/. 25,000 Ejercicios futuros.
perjuicios
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
El inciso f) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, no permite como
deduccin tributaria las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley, adems el artculo 37 no acepta
ninguna previsin hasta que no ocurra su devengo. En ste caso tendramos que tratar
stas provisiones de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, generando gastos
aceptados en la medida en que ocurra el hecho futuro.