UNIDAD 4 CONTABILIDAD BASICA

Anlisis de la clase 8 saldos intermediarios de gestin

80. MARGEN COMERCIAL
El margen comercial es el parmetro de gestin fundamental de las empresas
comerciales.
Este parmetro est determinado por la diferencia entre las ventas de mercaderas y
el costo de las mismas.
El costo de ventas de mercaderas responde a la frmula siguiente: Compras ms y
menos, Variacin de existencias, o lo que es lo mismo Inventario inicial (+) compras (-
) Inventario final, en este ltimo caso la diferencia entre el Inventario final y el inicial
de mercaderas, es lo que se conoce como variacin de existencias de mercaderas.
Dinmica de la cuenta 80
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por.
El saldo de las compras de Al cierre del periodo por.
mercaderas (divisionaria 601). El saldo de las ventas de
El saldo deudor de la variacin de mercaderas (divisionaria 701).
mercaderas (divisionaria 611). El saldo acreedor de la variacin de
El saldo de esta cuenta, con abono a mercaderas (divisionaria 611).
la cuenta 82. Valor agregado.
81 PRODUCCIN DE EJERCICIO
Representa el valor de lo que ha producido la empresa en un periodo determinado,
sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin de la que se trata es de bienes y servicios, excluyendo el margen
comercial, no obstante que a nivel de cuentas nacionales tambin es conside1cldo
como produccin.
Dinmica de la cuenta 81
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por.
Al cierre del periodo por. El saldo de las ventas de productos y
El saldo deudor de la cuenta 71. servicios (divisionaria 702, 703,
El saldo acreedor de esta cuenta con 707).
abono a la cuenta 82. Valor El saldo acreedor de la cuenta 71.
agregado. El saldo de la cuenta 72. Produccin
inmovilizada.
82. VALOR AGREGADO
Muestra la verdadera produccin econmica de la empresa. En efecto, el valor
agregado, como su nombre lo indica, mide lo que la empresa agrega, por su actividad,
a la economa nacional, vale decir, el valor agregado es una creacin de valor,
consecuente a una accin de produccin.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo y los
consumos de bienes y servicios suministrados por terceros para esta produccin.
Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores
de produccin, es decir, a la mano de obra, al capital y al Estado.
Dinmica de la cuenta 82
Es debitada Es Acreditada
Al cierre del periodo por:
El saldo de las compras, excepto las
de mercaderas (divisionaria 601). Al cierre del periodo por:
El saldo deudor de la Variacin de El saldo de las cuentas 80. Margen
existencias (cuenta 61) excepto la de comercial y 81. Produccin del
mercaderas (divisionaria 611). ejercicio.
El saldo de la cuenta 63 Servicios El saldo acreedor de la Variacin de
prestados por terceros. existencias (cuenta 61), excepto la
El saldo de esta cuenta, con abono a de mercaderas (divisionaria 611).
la cuenta 83. Excedente bruto de
explotacin.
82 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACIN
El excedente bruto de explotacin mide el resultado econmico de la empresa, est
representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la explotacin del
negocio y es obtenido restando al valor agregado los impuestos y las tasas (netas de
subvenciones de explotacin) y las cargas de personal.
Dinmica de la cuenta 83
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por.
Al cierre del periodo por: El saldo de la cuenta 82. Valor
Los saldos de las cuentas 62. Cargas agregado.
de personal y 64. Tributos. Los subsidios recibidos.,
El saldo acreedor de esta cuenta, con El saldo deudor de esta cuenta
abono a la cuenta 84. Resultado de (insuficiencia bruta de explotacin),
explotacin. con cargo a la cuenta 84. Resultado
de explotacin.
84. RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa sin considerar los efectos de la
financiacin externa de sus operaciones ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
En ese sentido, esta variable permite efectuar comparaciones entre los resultados
obtenidos por las empresas, aislando los efectos del financiamiento, lo que, en
consecuencia, hace posible observar el peso de las cargas e ingresosfinancieros.
Dinmica de la cuenta 84
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por: Al cierre del periodo por.
El saldo deudor de la cuenta 83. El saldo deudor la cuenta 83.
Excedente (o insuficiencia) bruto de Excedente (o insuficiencia) bruto de
explotacin. explotacin.
 El saldo de las - cuentas 65. Cargas El saldo de las cuentas 75. Ingresos
diversas de gestin 68 Provisiones diversos (excepto la divisionaria
del ejercicio. 758) y 78.
El saldo acreedor de esta cuenta, con Cargas cubiertas por provisiones.
abono a la cuenta 85. Resultado El saldo deudor de esta cuenta con
antes de participaciones e cargo a la cuenta 85. Resultado antes
impuestos. de participaciones e impuestos.
85. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado de explotacin neto de las partidas excepcionales y de las cargas
e ingresos financieros.
Dinmica de la cuenta 85
Es debitada Es acreditada
Al cierre del periodo por. Al cierre del periodo por:
El saldo deudor de la cuenta 84. El saldo acreedor de la cuenta 84.
Resultado de la explotacin. Resultado de explotacin.
Los saldos de las cuentas 66. Cargas El saldo de las cuentas 76. Ingresos
excepcionales y 67. Cargas excepcionales y 77. Ingresos
financieras. financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con El saldo deudor de esta cuenta, con
abono a la cuenta 89. Resultado del cargo a la cuenta 89. Resultado del
ejercicio. ejercicio.
86. DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
Contenido
En esta cuenta se registrar la distribucin de utilidades, que por ley debe efectuar la
empresa para los trabajadores, la comunidad laboral y para investigacin cientfica y
tecnolgica.
Nomenclatura de las divisionarias
861. Participacin lquida de trabajadores
862. Participacin por unidad laboral
863. Participacin patrimonial de los trabajadores
864. Investigacin cientfica y tecnolgica
Dinmica de la cuenta 86
Es debitada por: Es acreditada por:
Los saldos de los componentes de
esta cuenta al cierre del periodo con
abono a las divisionarias 413. La distribucin de utilidades que
Participaciones por pagar, 468. corresponda legalmente a
Comunidades laborales. 55. la comunidad laboral, al personal de
Accionariado laboral y 403. la empresa y para investigacin
Contribuciones cientfica y tecnolgica, con cargo a
a instituciones pblicas (o 485. la cuenta 89. Resultado del ejercicio.
Provisin para investigacin
cientfica y tecnolgica) segn
 corresponda.
87. SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN
Contenido
En esta cuenta se registrar a modo de subcuentas todos conceptos anteriores
(Cuentas 80 a la 85), facilitando el proceso de determinacin de los saldos
intermediarios de gestin.
Nomenclatura de las divisionarias
871. Margen comercial
872. Produccin del ejercicio
873. Valor agregado
874. Excedente bruto de explotacin
875. Resultado de explotacin
876. Resultado antes de participaciones e impuestos
Al ser esta una cuenta de naturaleza optativa, las empresas que decidan aplicarla
observarn las dinmicas de las cuentas de la clase 8 sealadas anteriormente.
88. IMPUESTO A LA RENTA
Contenido
En esta cuenta se registrar el impuesto calculado sobre la renta imponible del
ejercicio, que corresponde a las personas jurdicas, consideradas como tales a efectos
de dicho tributo.
Dinmica de la cuenta 88
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del periodo, del El impuesto correspondiente a la
impuesto a la renta con abono a la renta imponible, con cargo a la
analtica 4017. cuenta 89. Resultado del ejercicio.
89. RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total, que corresponde a un periodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance, ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
DINMICA DE LA CUENTA 89
Es debitada por Es acreditada por
El saldo deudor de la cuenta 85.
Resultado antes de participaciones e El saldo deudor de la cuenta 85.
impuestos: Resultado antes de participaciones e
La distribucin legal de la renta. - impuestos:
El Impuesto a la Renta. El saldo deudor de esta cuenta, al
El saldo acreedor de esta cuenta, al cierre del periodo con cargo a la
cierre del periodo con abono a la cuenta 59.
cuenta 59. Resultados acumulados.
Resultados acumulados.
El proceso de cierre contable consiste en saldar las cuentas del balance y del estado de
ganancias y prdidas, as como transferir el resultado neto del ejercicio a una cuenta
del patrimonio neto: Resultados acumulados. Una vez culminado el proceso de cierre
 a travs de los asientos contables respectivos, todas las cuentas deben quedar
saldadas en el libro mayor.
1.1 MTODOS DE CIERRE
De acuerdo con la normativa, a efectos de cierre las empresas podrn optar por
cualquiera de los siguientes mtodos:
Mtodo analtico:
Consiste en aplicar las cuentas y procedimientos establecidos en la Resolucin
CONASEV W006-84-EF/94.1 O (15/0211984).
Las cuentas que intervienen son:
80 Margen Comercial 81 Produccin del Ejercicio 82 Valor Agregado 83 Excedente (o
Insuficiencia) Bruto de Explotacin 84 Resultado de Explotacin 85 Resultado antes
de Participaciones e Impuestos.
Secuencia de asientos
____x_____
Transferencia del Costo de Ventas
61 Variacin d existencias
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre dejas cuentas de la clase 9
79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
97 Gastos financieros
____x_____
Cancelacin de las ventas del ejercicio
70 Ventas
80 Margen comercial
____x_____
Traslado de las compras y variacin de,
mercadera al Margen comercial Margen
comercial
80 Margen comercial
60 Compras
61 Variacin de existencias
____x_____
Traslado de margen comercial al valor
agregado
80 Margen comercial
82 Valor agregado
____x_____
Transferencia de los servicios prestados por
terceros para determinar el valor agregado
82 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceros
____x_____
Transferencia del valor agregado
al excedente (o insuficiencia) bruto
explotacin
82 Valor agregado
Excedente (insuficiencia) bruto de
83
explotacin
____x_____
Transferencia de las cargas de personal y
tributos
al excedente bruto de explotacin
Excedente (o insuficiencia) bruto de
83
explotacin
62 Cargas de personales
64 Tributos
____x_____
Transferencia del excedente bruto de
explotacin
a resultado de explotacin
Excedente (o insuficiencia) bruto de
83
explotacin
84 Resultados de explotacin
____x_____
Transferencia de cargas diversas de gestin y
de
provisiones del ejercicio al resultado de
explotacin
84 Resultado de explotacin
65 Cargas diversas de gestin
68 Provisiones del ejercicio
____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a
 resultado de explotacin
75 Ingresos diversos
84 Resultado de explotacin
____x_____
Transferencia de Resultado de exportacin
al Resultado antes de participaciones e impuestos
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
84 Resultados de explotacin
____x_____
Transferencia de ingresos excepcionales y
financieros al resultado antes de participaciones
e impuestos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia de cargas excepcionales y cargas
financieras al Resultado antes de participaciones
e impuestos
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
____x_____
Provisiones de la participaciones por pagar a
los trabajadores Impuesto a la renta (Aplicacin
NIC 12, si lo hubiera)
38 Cargas diferidas
86 Distribucin legal de la renta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
____x_____
Transferencia de Distribucin legal de la renta neta e
Impuesto a la Renta a la cuenta resultado del ejercicio
89 Resultado del ejercicio
85 Distribucin legal de la renta neta
 88 Impuesto a la renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera prdida
seria opuesto)
89 Resultado del ejercicio
69 Resultados acumulados
____x_____
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
39 Depreciacin y amortizacin acumulada
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
59 Resultados acumulados
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderas
33 Inmuebles. maquinaria y equipo
38 Cargas diferidas
Nota: Cada caso de cierre contable es nico. Esto es solo una plantilla general
considerando una empresa comercial con resultado positivo al cierre del ejercicio.
b. Mtodo utilizando la cuenta de Saldos Intermedios de Gestin:
Consiste en aplicar las cuentas y procedimientos establecidos en el artculo 1 y 2 de la
Resolucin CONASEV W252-8S-EF/94.10 (09/12/1985), referido al tratamiento de
las Cuentas Intermedias de Gestin - Cuenta 87 Saldos Intermedios de Gestin.
Se emplea una sola cuenta, cuyas divisionarias son:
87 Saldos Intermediarios de Gestin
871 Margen comercial
872 Produccin del ejercicio
873 Valor agregado
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
875 Resultado de explotacin
876 Resultado antes de participaciones e Impuesto
Secuencia de asientos:
 ____x_____
Transferencia del costo de ventas
61 Variacin de existencias
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
97 Gastos financieros
____x_____
Cancelacin de las ventas del ejercicio
70 Ventas
87 Saldos intermedios de gestin
871 Margen comercial
____x_____
Traslado de las compras y variacin de mercaderas al
Margen comercial
87 Saldos intermedios de gestin
871 Margen comercial
60 Compras
61 Variacin de existencias
____x_____
Traslado del saldo de Margen comercial al valor agregado
87 Saldos intermedios de gestin
871 Margen comercial
87 Saldos intermedios de gestin
873 Valor agregado
____x_____
Transferencia de los servicios prestados por terceros para
determinar el valor agregado
87 Saldos intermedios de gestin
873 Valor agregado
63 Servicios prestados por terceres
____x_____
 Transferencia de valor agregado al excedente (o
insuficiencia) bruto de explotacin
____x_____
87 Saldos intermedios de gestin
873 Valor agregado
87 Saldos intermedios de gestin
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
____x_____
Transferencia de las cargas de personal y tributos al
Excedente bruto de explotacin.
87 Saldos intermedios de gestin
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
62 Cargas de personal
64 Tributos
____x_____
Transferencia del Excedente bruto de explotacin a
Resultado de explotacin
87 87 Saldos intermedios de gestin
874 Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin
87 Saldos intermedios de gestin
875 Resultado de explotacin
____x_____
Transferencia de cargas diversas de gestin y de
provisiones del ejercicio al Resultados de explotacin.
87 Saldos intermedios de gestin
875 Resultado de explotacin
65 Cargas diversas de gestin
68 Provisiones del ejercicio
____x_____
Transferencia de los ingresos diversos a Resultado de
explotacin
75 Ingresos diversos
87 Saldos intermedios de gestin
875 Resultado de Explotacin
____x_____
Transferencia de Resultado de explotacin al Resultado
 antes de participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestin
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestin
875 Resultado de explotacin
____x_____
Transferencia de ingresos excepcionales y financieros al
resultado antes de participaciones e impuestos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
87 Saldos intermedios de gestin
875 Resultado antes de participaciones e impuestos
____x_____
Transferencia de cargas excepcionales y cargas financieras
al Resultado antes de participaciones e impuestos
87 Saldos intermedios de gestin
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
____x_____
Transferencia del resultado antes de participaciones e
impuestos al Resultado del ejercicio.
87 Saldos intermedios de gestin
876 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Resultado del ejercicio
Provisin de la participacin por pagar a los trabajadores.
Impuestos a la Renta (aplicacin NIC 12, si lo hubiere)
____x_____
38 Cargas diferidas
86 Distribucin legal de la renta neta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
Transferencia de Distribucin legal de la renta neta e
Impuesto a la Renta a la cuenta resultado del ejercicio.
89 Resultado del ejercicio
 86 Distribucin legal de la renta neta
88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera prdida
seria o' opuesto)
89 Resultado del ejercicio
59 Resultados acumulados
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
____x_____
39 Depreciacin y amortizacin acumulada
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
59 Resultados acumulados
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderas
23 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
____x_____
Nota: Cada caso de cierre contable es nico, esta es solo una plantilla general
considerando una empresa comercial con resultado positivo al cierre del ejercicio.
c. Mtodo simple:
Consiste en determinar el cierre utilizando la cuenta 89 Resultado del Ejercicio; la cual
deber recibir las transferencias de las cuentas de gestin, es decir, las cuentas de la
clase 6 y 7; as Como los saldos de las cuentas 86 Distribucin Legal de la Renta Neta y
88 Impuesto a la Renta.
Base legal: Resolucin CONASEV N'285-86-EF/94.10 (12/01/1987), utilizado por las
empresas econmicamente pequeas.
La cuenta empleada es:
89 Resultado del ejercicio
891 Resultado del ejercicio
Secuencia de asientos:
 ____x_____
Transferencia del costo de ventas
61 Variacin de existencias
69 Costo de ventas
____x_____
Cierre de las cuentas de la clase 9
79 Cargas imputables a cuentas de costos
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
97 Gastos financieros
____x_____
Transferencia de las cuentas de gestin de la clase 6 y la
clase 7 al Resultado del ejercicio.
70 Ventas
75 Ingresos diversos
76 Ingresos excepcionales
77 Ingresos financieros
89 Resultado del ejercicio
61 Saldos intermedios de gestin
60 Cargas excepcionales
62 Cargas financieras
63 876 Resultado antes de participaciones e impuestos
64 Tributos
65 Cargas diversas de gestin
66 Cargas excepcionales
67 Cargas financieras
68 Provisin del ejercicio
____x_____
Provisin de la participacin por pagar a los trabajadores.
Impuestos a la Renta (aplicacin NIC 12, si lo hubiere)
38 Cargas diferidas
86 Distribucin legal de la renta neta
88 Impuesto a la renta
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones por pagar
 ____x_____
Transferencia de Distribucin legal de la renta neta e
Impuesto a la Renta a la cuenta resultado del ejercicio
89 Resultado del ejercicio
86 Distribucin lega! de la renta neta
88 Impuesto a la Renta
____x_____
Transferencia del resultado del ejercicio (si fuera prdida
seria opuesto)
89 Resultado del ejercicio
59 Resultados acumulados
Cierre de las cuentas de activo y pasivo
____x_____
39 Depreciacin y amortizacin acumulada
40 Tributos por pagar
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Proveedores
46 Cuentas por pagar diversas
47 Beneficios sociales de los trabajadores
50 Capital
59 Resultados acumulados
10 Caja y bancos
12 Clientes
14 Cuentas por cobrar al personal y accionistas
16 Cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderas
33 Inmuebles, maquinarias y equipos
38 Cargas diferidas
2. CASUSTICA
Caso 1: Cierre contable de una empresa comercial llamada ABC S.A.