UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS DERECHO

ADUANERO

Ao del Buen Servicio al Ciudadano

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHO ADUANERO

INTERPRETACIN JURDICA DE LA NORMA ADUANERA

DOCENTE:
OLARTE CERON, Juan German

PRESENTADO POR:
ALARCN SAUE, Vctor Alexander
SAMANEZ AIBAR, Ellybeth Liliana
TANTA GUTIERREZ, Anghie Esthepany

CICLO:
NOVENO

AYACUCHO-PER
2017
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DEDICATORIA
Dar gracias a Dios, por estar con nosotros en cada
paso que damos, por fortalecer nuestro corazn e
iluminar nuestra mente y por haber puesto en nuestro
camino a aquellas personas que son el soporte y
compaa durante este periodo de nuestros estudios.
A nuestros padres que por innumerables motivos nos
encaminaron a crecer como persona da a da.

NDICE
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INTRODUCCION 2
CAPITULO I INTERPRETACIN JURDICA DEL DERECHO ADUANERO
1. NOCIONES GENERALES 3
a) Interpretacin autntica 4
b) Interpretacin judicial 4
c) Interpretacin doctrinal 5
2. METODOS DE INTERPRETACIN
2.1. Concepto de mtodos de interpretacin 5
2.2. Clases de mtodos de interpretacin 7
A. Mtodo de interpretacin literal 7
B. Mtodo lgico 8
C. Mtodo sistemtico comparativo 10
D. Mtodo sistemtico por comparacin de normas 10
E. Mtodo sistemtico por ubicacin de la norma 11
F. Mtodo sociolgico 11
G. Mtodo histrico 12
H. Mtodo exegtico 13
3. CRITERIOS DE INTERPRETACIN
4. LA INTERPRETACION ADUANERA 17
4.1. La interpretacin de los rganos de la administracin aduanera
4.2. Las reglas de interpretacin supranacionales
18
4.3. La prohibicin de interpretaciones extensivas 18
4.4. Los criterios apriorsticos 20
4.5. La interpretacin econmica 21
4.6. La funcin interpretadora de los principios 22
5. AFORISMO JURDICOS (BROCARDOS) 22
6. PROBLEMAS DE INTERPRETACION 23
6.1. La interpretacin equivocada 23
6.2. La duplicidad de criterio 24
CONCLUSIONES 26
BIBLIOGRAFA 27
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INTRODUCCIN

La interpretacin jurdica encierra mltiples y variados aspectos que pueden ser

analizados teniendo en cuenta la autonoma de la norma que se quiere interpretar,
teniendo en cuenta que la conexin legal interpretativa no debe abarcar ms all
de lo que la norma taxativamente expresa.

En el presente trabajo se determina el concepto de interpretacin y su relacin con

lenguaje escrito teniendo en cuenta que los textos normativos constituyen una
manifestacin escrita del lenguaje y que la interpretacin tendr que desenmaraar
el significado de las palabras, ya que en el Derecho, en muchos casos, incorpora
palabras en sus textos normativos, que tienen un significado distinto al usual, sea
por la atribucin de la misma norma de manera particular o por la utilizacin de las
mismas en la doctrina jurdica de forma extensa.

En el caso del Derecho Aduanero, confina su normativa a su mera aplicacin, y

sta requiere de una interpretacin que permita la comprensin exacta de su
mandato. Tenemos en cuenta el planteamiento de la ambigedad como uno de los
principales problemas que se presenta en la comprensin de la norma, asimismo,
los componentes de la interpretacin jurdica y los mtodos de interpretacin
aplicables a este tipo de normas, por tanto hacemos especial nfasis en la
actividad o accin de interpretar para aclarar o explicar la norma correctamente y
tener una idea clara de lo que el legislador quiso expresar.

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CAPITULO I
INTERPRETACIN JURDICA DE LA NORMA ADUANERO

1. NOCIONES GENERALES

Las normas aduaneras gozan de la condicin de normas jurdicas, por

consiguiente, a las normas aduaneras le son aplicables los mtodos de
interpretacin del derecho en general. Se recurre a la interpretacin por cuanto la
norma por si sola es una abstraccin del legislador, a veces superada por la
realidad que presenta aspectos que sobrepasan el hecho previsto por el legislador.
Carnelutti afirma: La interpretacin es una creacin, una recreacin o volver a
pensar lo que ya ha sido pensado, nos comenta que, as como la msica de
Wagner es distinta segn est dirigida por el maestro Toscanini o por una batuta
vulgar, un artculo del cdigo que a un jurista le parece banal, aun gran jurista le
haba de un lenguaje lleno de majestad.
Antonio Berlini seala que la interpretacin es una norma legal debe realizarse con
arreglo a dos elementos: el texto de la ley y la interpretacin del legislador. Afirma
al respecto que, si la norma est tcnicamente bien hecha, los dos elementos
(lexicolgico y lgico) se confirman entre s y se conducen al mismo resultado; pero
puede suceder, por el contrario que la bsqueda de la intencin del legislador lleve
atribuir a la norma un significado ms amplio o ms restringido que el que resultara
de la simple conexin entre palabras.
Basaldua sostiene como indiscutible la inexactitud de tal expresin toda vez que la
interpretacin es siempre, por definicin, meramente declarativa, al menos
respecto a la voluntad del legislador. El intrprete no puede extender ni restringir
esa voluntad sino debe limitarse a fijar la extensin exacta de la misma.

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Asimismo, advierte que deben considerarse superadas las mximas de una

interpretacin en contra del fisco o a favor del fisco, al igual que las denominadas
extensivas, restrictivas o estrictas.

Dice del Busio que para comprender la esencia de la interpretacin de la norma

hay que tener presente que esta tarea recorre un camino inverso al de creacin de
la norma. Interpretacin y analoga.

a) Interpretacin Autntica
Se realiza por el propio rgano que dicto la norma jurdica, el cual se pronuncia
sobre sus propios actos e incorpora aspectos cuyo vaco legal se ha producido.
Segn Legaz Lacambra esta supuesta interpretacin llamada autentica, ms que
una interpretacin es el establecimiento de una nueva ley con efectos retroactivos.
Este es el caso de las denominadas leyes interpretativas.
En materia aduanera el Tribunal Fiscal ha indicado: La posicin ms admitida en
doctrina en la legislacin comparada y en nuestra legislacin, es que la ley
interpretativa rige desde la fecha de vigencia de la ley interpretativa, siempre que el
texto contenido en la nueva ley tenga el sentido que quiso dar el legislador a la ley
interpretada.
Si a travs de la formula precsese, aclrese, interprtese u otro similar no se
declara el sentido correcto de la norma oscura, sino simple y llanamente se
modifica una ley anterior, no existir interpretacin sino hay innovacin y por tal
razn solo tendr vigencia a futuro.

b) Interpretacin Judicial
Es la realizada por el rgano jurisdiccional a travs de los magistrados y jueces de
la repblica, se materializa con la expedicin de una resolucin que interpreta el
sentido de las normas dando origen a la jurisprudencia.
En el caso peruano, con relacin al Tribunal Fiscal, es de especial significacin
esta clase de interpretacin por cuanto reviste de carcter de obligatorio las
Resoluciones de observancia; es decir, que conforme al Art. 154 del Cdigo
Tributario Vigente las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo

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expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias, constituirn

procedentes de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria Aduanera, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal por va reglamentaria o por ley.

c) Interpretacin Doctrinal
Es la realizada por los tratadistas y estudiosos del derecho, contenidos expresados
en los diversos libros, tratados, ensayos y artculos que sobre la particular se han
generado en el transcurso de su investigacin. El Derecho Aduanero se ha
constituido en una rama del derecho pblico con autonoma propia, desarrollando
su contenido tratadista como Basalda, Carvajal Tossi, Anabaln, kitler, Cossio,
Narbona, entre otros.
El estudio de la materia aduanera en la actualidad ha tomado vital importancia,
impulso generado por el proceso de globalizacin, el desarrollo tecnolgico en el
campo de las comunicaciones y de la informtica, paralelamente con el desarrollo
de los procesos de integracin y la conformacin de los denominados bloques
econmicos que han acentuado la necesidad de un mayor intercambio comercial
de mercancas con el propsito de satisfacer los requerimientos del hombre actual.

2. METODOS DE INTERPRETACION
2.1. Concepto de mtodos de interpretacin
Las normas aduaneras son normas jurdicas (juicios hipotticos condicionales, en
virtud de los cuales se enlaza determinada consecuencia a la realizacin
condicional de un evento)1, por lo que los mtodos de interpretacin de toda norma
jurdica son aplicables a la norma aduanera.
Los mtodos de interpretacin, como expresa Marcial Rubio Correa 2, son los
procedimientos de aplicacin de variables interpretativas para desentraar el
significado de las normas jurdicas reconociendo que solo son utilizados cuando
existe una norma a la cual hay que darle sentido; haciendo notar que un buen
procedimiento de interaccin aplica, en cada caso, todos los mtodos de
interpretacin, es decir, utiliza todas las variables a disposicin , aunque no
siempre todos los mtodos y variables pueden aplicarse a cada circunstancia.
1
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, Edit. Palestra. Lima, 2003. Pag 173.
2
RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las normas tributarias. Ara editores. Lima, 2003

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Asimismo, los mtodos o cnones o tcnicas de interpretacin (), adems de

directivas que guan la interpretacin, expresan argumentos con los que justifican
sta.

Por su parte, Cossio Jara sostiene que los mtodos de interpretacin: son los
procedimientos metodolgicos sobre la base de los cuales podemos obtener
conclusiones positivas frente al que quiere decir la norma jurdica 3.

Considerando que, en lo no previsto en el Texto nico Ordenado de la Ley de

Aduanas (TUO de LGA) o en su reglamento, debe aplicarse supletoriamente las
disposiciones del Cdigo Tributario (Cuarta Disposicin Complementaria del TUO
de la LGA), pasemos a revisar la Norma VIII: Interpretacin de Normas
Tributarias (del cdigo tributario):

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de

interpretacin admitidos por el derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley.

Sobre la norma precedente podremos expresar algunas reflexiones.

a) Primer prrafo: la norma tributaria, como tampoco la norma aduanera, no
tiene mtodos de interpretacin particulares, sino que son aplicables a toda
norma jurdica.
b) Segundo prrafo: el criterio o realidad econmica no es mtodo de
interpretacin, por lo que aquel debiera haber sido normado en otro artculo,
3
GASCN ABELLAN, Marina; y, GARCIA FIGUEROA, Alfonso J. La Argumentacin en el Derecho. Edit.
Palestra. Lima, 2003. Pgs. 186-187.

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y no en el que se refiere a mtodos de interpretacin, y menos mencionar

expresamente a la SUNAT, como si el tribunal fiscal no tuviera facultad para
hacerlo, o aplicar el criterio econmico al momento de expedir sus
resoluciones.
c) Tercer prrafo: recoge la prohibicin de analoga en las materias reservadas
a ley, o la prohibicin de interpretacin extensiva en materia tributaria, y no
un mtodo de interpretacin, sin prohibirse expresamente la aplicacin
analgica, aun cuando ella no es posible, en merito al principio de legalidad.
En suma, hubiera bastado la redaccin del primer prrafo analizado.
Adicionalmente, puedo sealar que el tercer prrafo guarda concordancia con
el artculo 101 del TUO de la LGA, que dice: para que un hecho sea calificado
como infraccin, debe estar previsto en la forma que establecen las leyes,
previamente a su realizacin. No procede aplicar sanciones por interpretacin
extensiva de la norma.

2.2. Clases de mtodos de interpretacin

A. Mtodo de interpretacin literal
Parte del anlisis gramatical de la norma jurdica. Tambin llamado
declarativo o gramatical, es el ms inmediato, tal cual como se desprende
del uso comn de las palabras y las reglas sintcticas. Es el producto de las
lecturas iniciales de las normas, revisando las estructuras lingsticas del
texto.
En otras palabras, el mtodo literal utiliza como variable de interpretacin
del lenguaje con el que est construida la norma y, para ello, toma en cuenta
la gramtica, la sintaxis y el significado de las palabras. Es decir, debemos
revisar las palabras y sus funciones dentro de la oracin, pudiendo tratarse
de las palabras comunes o tcnicas, o de una misma palabra utilizada en
sentido comn o tcnico, dentro de un contexto gramatical.
Para interpretar una norma aduanera utilizando el mtodo literal, debemos
limitarnos a encontrar el significado de las palabras, aunque despus
recurramos a los dems mtodos de interpretacin.
Por ejemplo, cuando el Art. 103 - inciso a). 7., del TUO de la LGA,
precepta que, los transportistas o sus representantes en el pas, cometen
infracciones sancionables con multa, cuando no entreguen a los viajeros el
formulario de la declaracin jurada de equipaje, antes de arribar al pas.

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Entonces, corresponde aplicar rigurosamente la norma, interpretando

literalmente su contenido.

O cuando el Tribunal Fiscal (Exp. N 2003005447. Lima, 28/05/2004), sobre

ajuste de valor FOB, resuelve revocar la Resolucin Jefatural de Divisin
N0770 de 20/08/2003, emitida por la Intendencia de Aduana en Tacna, por
considerar que: se advierte que la Administracin Aduanera no ha
observado lo dispuesto en el instructivo INTA IT. 01.08, en cuanto a la
prelacin de los mtodos de valoracin, pues como se constata la
liquidacin de cobranza N172-2002-10-003571 Y EL Informe Tcnico que la
sustenta, la Administracin ha realizado el ajuste de valor, tomando como
referencia los valores consignados en el Red Book, pagina A, Tomo 9 y 10,
pgina 367, valoracin correspondiente al sexto mtodo de valoracin
(ltimo recurso), sin haber agotado previamente los anteriores mtodos de
valoracin, los cuales se aplican de forma exclusiva, excluyente y en orden
ascendente, segn lo dispuesto por el artculo 2 del Reglamento para la
Valoracin de Mercancas de la OMC, aprobado mediante Decreto Supremo
N 186-99-EF. En este caso, el Tribunal Fiscal, para resolver ha efectuado,
definitivamente, la estricta interpretacin literal.

B. Mtodo lgico
Busca la razn de ser de una norma (ratio Legis) la intencin es llegar a
comprender el sentido del artculo de una ley.
Montesquieu llamo el espritu de la ley y a travs de l, saber lo que significa
el artculo de dicha ley cuya interpretacin se busca.

Este mtodo busca la razn de la norma (ratio Legis), o busca primeramente

la intencin del legislador y una vez determinada la voluntad o el fin deseado
por la norma proceder determinar el alcance de su texto; asignndole
principal importancia al estudio de los documentos previstos a la ley (texto
de la iniciativa, su exposicin de motivos, los diarios de los debates del
congreso, etc.).

Este mtodo se fija no solamente en lo que expresa la norma de manera

literal, sino que busca su sentido, su razn de ser y, en base a ellos extrae
una consecuencia interpretativa; pudindose darse el caso de que una

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norma aparentemente carezca de ratio Legis o tiene ms de una, o la ratio

Legis puede utilizarse tanto con la norma (como elemento de reglas de
juego de interpretacin), como con el inters y las finalidades, o con el
elemento de conductas (aunque es difcil combinarlo con este ltimo). Con
la norma (porque la ratio Legis es un elemento tcnico de la norma misma);
y con el inters y las finalidades (porque el sentido, la razn de la norma, es
coincidente con ellos).

Se le conoce tambin como mtodo lgico, porque este investiga la ratio

Legis o finalidad de la ley (teleologa), su motivo que la hizo nacer, su
funcin o espritu determinado, permitiendo interpretar la norma; pues, a
veces, alguna disposicin, aparentemente aislada, ausente de sentido,
encierra dentro de su instituto, su finalidad, su significacin.

Verbigracia, segn jurisprudencia de observancia obligatoria (Art. 154 del

Cdigo Tributario) del Tribunal Fiscal (Exp. N99-A-2000), DEL 18-01-2000,
procedente de la Aduana Martima del Callao, que revoca en parte la
Resolucin de Gerencia N 118014/1999-001080 del 20-09-1999, en lo
referente a la cobranza de 0.025 UIT por da adicional, debiendo
considerarse solo la sancin por presentar el conocimiento de Embarque
con error en la suma equivalente a 0.1 de la UIT, CONFIRMANDOSE la
propia resolucin en lo dems que contiene, precisndose en la parte
considerativa : que el clculo de una sancin por da de atraso resulta
lgico en los supuestos que no se hubiera presentado al arribo de la naves
los documentos que el transportista o quien los representa estn obligados a
presentar, situacin est que no se da en el caso de autos. De esta forma,
se demuestra que la aplicacin del mtodo lgico o ratio Legis ha
contribuido a resolver este caso, al tratar de describir la intencionalidad de la
normatividad aduanera.

C. Mtodo sistemtico-comparativo
Analiza el derecho como un sistema y recurre a la comparacin con otras
normas, considerando las diferencias que existan entre las ramas del
derecho a las que pertenece la norma y tener en cuenta el principio de que

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la ley especial prima sobre la general. Parte de la premisa de que el derecho

es un sistema, preconizando la interpretacin de normas como
consecuencia de la contraposicin externa y coherente con otras normas
contenidas en el mismo soporte fsico (mtodo sistemtico por ubicacin de
normas) o en otros diversos (mtodo sistemtico por comparacin con otras
normas).

Este mtodo consiste en interpretar la norma en relacin con las dems

normas pertenecientes a la misma rama del Derecho a la que pertenece u
otras ramas del universo (derecho) del cual proviene.

D. mtodo sistemtico por comparacin de normas

Si hay dos normas ms o menos homogneas en sus mandatos, se
compara ambas normas, suponiendo que en las normas afines existen los
mismos principios o el mismo principio, lo cual permite facilitar la
interpretacin.

Por ejemplo, para interpretar el Art. 3 del TUO de la LGA, sobre el principio
de buena fe y de presuncin de veracidad, debemos recurrir a los Arts. IV
inc. 1.7, 32.3 y 41 de la Ley N 27444-LEY DE PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO GENERAL, as como la norma IX: Aplicacin Supletoria
de los Principios del Derecho, el Titulo XIX del Cdigo Penal: Delitos contra
la Fe Publica, etc.

E. mtodo sistemtico por ubicacin de la norma

Considerando que toda norma posee uno o ms lugares dentro del Derecho,
permite determinar o delimitar su campo de accin, ubicarla dentro de la
rama del Derecho, excluirla de las dems, sin perjuicio de la posibilidad de
interactuar con las dems normas, afn de enriquecer y clarificar su
interpretacin.

Verbigracia, el Art. 74 de la Constitucin, forma parte del Derecho

Constitucional; pero, al mismo tiempo, segn sus extremos, su origen, y
aplicabilidad, forman parte del Derecho Tributario, Derecho Municipal, o del
Derecho Aduanero, siendo importante determinar la ubicacin de la norma,
para facilitar su interpretacin.

F. El mtodo sociolgico

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Este mtodo tiene como variable el contenido de las conductas

consideradas obligatorias en la sociedad, debiendo partirse del supuesto
que el Derecho es consecuencia de la vida en sociedad, convirtindose en
regulador de conductas, comportamientos o costumbres (incluyendo el
criterio econmico), que deben ser analizadas, para permitir una adecuada
interpretacin.

El elemento sociolgico, presentado por Cossio Jara como criterio y no

como mtodo, aunque su fundamentacin y aplicacin sea la misma,
permite interpretar la normas aduanera recurriendo a la observacin de la
conducta o vida en sociedad, para ellos Cossio nos presenta un ejemplo:
en materia aduanera, este criterio se sigui cuando al momento de aplicar la
Ley de Delitos Aduaneros se opt por asumir el ingreso por el Saln
Internacional de Aeropuertos de mercanca no declarada en los equipajes de
los viajeros, debera asimilarse al delito de contrabando y no de
defraudacin (no obstante que se someten al control del sistema rojo-verde)
por cuanto el primero fija una cuanta para sancionar estas inconductas con
pena privativa de libertad y la segunda no. Dicha posicin ha sido ratificada
por continuos fallos judiciales.

G. Mtodo histrico
Este mtodo se basa en el contenido que brindan los antecedentes
histricos de la norma, se fundamenta en que el legislador siempre tiene
una intencin determinada al expedir una norma jurdica. Es la llamada
interpretacin clsica o exegtica y se resuelve averiguando la voluntad del
legislador.

Para la interpretacin de la norma, el mtodo histrico abarca el rea

conocida como antecedentes, involucrando el estudio de las normas
derogadas y su evolucin en el tiempo de la norma a interpretar (lo que
sostuvieron los legisladores si se tiene acceso a ello, las actas, exposiciones
de motivos, las normas antecedentes y la forma como fueron modificadas, la
manera particular como se haya entendido en el pasado, la ocasin en la
que fue dictada, etc.) hasta llegar a la norma vigente, dentro de un mismo
sistema o tema o dentro del Derecho, buscando desentraar la

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intencionalidad del rgano legislador a lo largo de sus diversas

modificaciones, adoptndola a las nuevas circunstancias existentes en el
relacionamiento social, sin que ello implique comprender en las hiptesis
normativas, circunstancias de hechos no previstas al momento de la
expedicin de la norma, recurriendo bsicamente a la legislacin nacional y
excepcionalmente a la legislacin extranjera, para permitir la correcta
interpretacin y aplicacin de la norma.

Este mtodo no podr aplicarse cuando se trate de normas nuevas, o sea

sin antecedentes, aunque si podr aplicarse antecedentes de naturaleza
anloga, es decir, pertenecientes a ramas afines del Derecho; o tambin
siempre podremos recurrir a otros mtodos como el literal.

Verbigracia, para interpretar el Art. 7 del TUO de la LGA, sobre la

administracin aduanera, como organismo del Estado encargado de la
administracin, recaudacin, control y fiscalizacin del trfico internacional
de mercancas , medios de transporte y personas, dentro del territorio
aduanero, debemos, aplicando el mtodo histrico recurrir a sus
antecedentes (TUO de LGA, 1994: Art. 1; LGA, 1996: Art. 7; Reg., 1996:
Arts. 4, 5, 6 y 7;D.ley N 26020: Art. 5; R.S.I. N 226-2001: Estatuto), hasta
arribar a las normas vigentes concordancias- (Reg., 2005: Arts. 4 y 5; D.S.
N 073-93-EF: Art. 5), a fin de permitir una correcta y completa interpretacin.

H. El mtodo exegtico
Exegesis es una expresin griega que significa guiar, exponer, explicar. En
ese sentido, la escuela exegtica o escuela de la exegesis vino aparejada
con la corriente francesa y belga que asumi el cdigo napolenico como
objeto bsico de su estudio, ejerciendo los exegetas en Amrica en general
y en el Per en particular UNA INFLUENCIA ENORME SOBRE LOS
JURISTAS, quienes no solo lean con avidez los cdigos sino a los que se
ocupan de ellos.

Adicionalmente, para marcial rubio correa, la exegesis es un mtodo que

sigue el orden de exposicin del cuerpo legislativo, en este caso de la ley
General de Adunas y va texto por texto tratando de definir cada concepto y
enunciar el significado normativo de cada disposicin. En otra palabra, es un

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mtodo de anlisis, porque toma cada parte o enunciado normativo y lo

analiza separadamente, comparndola y estableciendo su relacin con los
dems campos del conocimiento.

Al respecto, Julien Bonnecase, mencionado por Carlos Ramos, traza tres

etapas de desarrollo de la Escuela de la Exegesis: la primera, es la de la
formacin, que va entre 1804 a 1830; durante este periodo escriben
Delvicourt, Proudhom, Toullier, Merlin, Malleville y Chabot. La segunda, es l
de apogeo, que transcurre desde 1830 hasta 1880, en la que escriben
Duranton, Aubry, Rau, Mourlon, Troplong, Marcade, Laurent y Demolombe.
La tercera, periodo de declive, comprende entre 1880 y1900, en el que
publican Theofile Hue y Baurdy-Lecantinerie, adems de Labbe, Bufnoir,
Raymond Saleilles y Beudant. Sin embargo, la escuela Exegetica mantiene
su vigencia hasta nuestros das.
Desventajas de la exegesis
La desventaja de la exegesis radica en que al analizarse los detalles
de cada norma, se pierde la perspectiva del contexto global, en el que
se desenvuelven cada una de sus grandes y pequeas instituciones.
Sin embargo, la exegesis es el paso inicial para estudiar textos
jurdicos, debiendo compensarse sus deficiencias, recurriendo a las
instituciones (contempladas en la Constitucin y en las normas
internacionales), a los conceptos y principios.

Ventajas de la exgesis
La ventaja de la exegesis consiste en poder explicar cada palabra o
segmento de la norma analizada, absolviendo las diversas
interrogantes de los lectores que su redaccin o contenido despierta
o motiva. En suma, estamos frente a un lector, a quien no solamente
le interesa cada artculo del cuerpo normativo, independientemente
de la teora en que se sustenta, sino que requiere comprender la letra
y el espritu del legislador. Cul es la voluntad del legislador y,
fundamentalmente, cual es el significado y la aplicacin de texto
jurdico, al adquirir vida propia, a partir de su vigencia, despus de su
promulgacin, sin estructurar esquemas o construir estructuras
desligadas de la legislacin analizada.

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3. CRITERIOS DE INTERPRETACION
El intrprete puede asumir diversos criterios al analizar la Norma Jurdica Puede
tecnicista, axiolgico, teleolgico, sociolgico y axiomtico.
Es tecnicista, cuando el intrprete utiliza el Derecho mismo, analiza el Derecho
mismo, analiza la norma por s misma, bsicamente su literalidad, su razn de ser,
utilizando la sistemtica y dogmtica jurdica.
En caso de tecnicismo pudo apreciarse cuando el Tribunal Fiscal sent
jurisprudencia obligatoria respecto de la importacin al Per de medias-pantys
procedentes de Colombia, sealando que no obstante que se haba acreditado que
la factura presentada a despacho ante la Aduana peruana era de un valor inferior
a la original presentada en Colombia, es decir haba subvaluacin, no poda
efectuarse el ajuste de valor y la formulacin de cargos, en mrito a la sustitucin
del valor declarado por el de la factura encontrada, porque el mtodo de Valoracin
-Precio usual de Competencia- entonces vigente exiga necesariamente un anlisis
comparativo, no bastando la sustitucin de valores siquiera la existencia de indicios
de defraudacin de rentas de aduanas por hallarse doble facturacin.

Es axiolgico, cuando adeca su interpretacin al cumplimiento de algunos

valores, (la interpretacin requiere no solo el empleo de la inteligencia de
sentimiento), en materia aduanera puede estar por un lado la defensa inters
pblico como fin supremo y por el otro la facilitacin del comercio y el servicio a
satisfaccin del cliente contemplado en las Normas ISO que la aduana en sus
procedimientos.

Es teleolgico, cuando el intrprete apunta a que su interpretacin de la persiga

una finalidad determinada. Los fines pueden ser de los ms variados y puede
suceder que se persiga "desestimular un tipo de conducta, favorecer determinadas
lneas de actividad, recaudar mayores ingresos para el fisco, ahorrar gasto pblico,
etc. No exclusivamente pero donde se utiliza criterios teleolgicos de
interpretacin de manera muy extensiva es en la administracin pblica, la que
inclusive recibe instrucciones superiores bajo la forma de directivas y circulares 4

Una interpretacin teleolgica fue la que tuvo que utilizarse para no tergiversar el
sentido de la Ley de Incentivos Migratorios luego que su Reglamento estableciera
4
RUBIO CORREA, Marcial. Sistemas Jurdico p. 261

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como requisito para las personas de nacionalidad peruana que deseen acogerse a
sus beneficios presentar una "Declaracin jurada suscrita ante la oficina consular
peruana manifestando su decisin de residir en el Per plazo no menor de cinco
(5) aos" precisando que "Para efecto de contabilizar los cinco (5) aos no se
consideran como salidas del pas las mayores a treinta (30) das consecutivos o
sesenta (60) das alternados por ao calendario computado a partir de la fecha de
otorgamiento del beneficio (artculo 7 inciso c) del Decreto Supremo 028-2005-
EF). Dicho texto legal atentaba contra la finalidad de la Ley que otorgaba
beneficios tributarios (exoneraciones arancelarias entre ellas) para promover el
retorno de peruanos del extranjero que se dedicaran a actividades profesionales
y/o empresariales y generen empleo productivo con incidencia en una mayor
recaudacin tributaria, por cuanto en lugar de decir que no se computaban las
salidas menores a treinta das deca mayores a treinta das, con lo que se caa en
el absurdo que basado en la literalidad de la norma un peruano retornaba al pas
traa sus equipos profesionales libre de impuestos y luego se volva a ir (por meses
o aos) y su plazo segua computndose reconocindose como vlido uso del
incentivo. Frente a ello la SUNAT debi pronunciarse sealando que Lo dispuesto
en el mencionado inciso evidencia un claro error en la norma, toda vez que a idea
que fluye de la misma es que a efecto de no interrumpir su residencia en el pas, la
salida del mismo no debe ser mayor a la fijada por el mencionado artculo (por
cuanto) afirmar lo contrario distorsionara totalmente la finalidad de la Ley de
Incentivos Migratorios, como es el de permanencia del beneficiario en el pas y
que ante esta antimona debemos recurrir al mtodo teleolgico de interpretacin
de tal manera que su aplicacin guarde la debida coherencia con el espritu de
norma y no se vulneren sus objetivos, debindole entender por tanto en su
verdadero sentido, esto es que no se consideran como salidas del pas la
menores a treinta (30) das consecutivos o sesenta (60) das alternados por ao
calendario. Una aplicacin literal se alejara del sentido lgico de la norma. Esta
interpretacin se mantuvo hasta que dos aos despus fuera modificado el artculo
en mencin con Decreto Supremo 166-2007-EF.

Es sociolgico, cuando el intrprete parte de la premisa que el derecho

consecuencia de la vida en sociedad y no se puede analizar independientemente
de ella, por el contrario se interpreta a travs de ella. En materia aduanera este

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ADUANERO

criterio se aplica para regular el Rgimen de Trfico fronterizo permitiendo el

ingreso o salida de bienes de consumo domstico con carcter no lucrativo y
excluyndolos del control aduanero conforme los lineamientos establecidos en la
Circular 63-2002-ADUANAS/INTA o cuando se permite el ingreso de prendas de
vestir usadas en el rgimen postal o en el de equipajes, en calidad de obsequios.

Es axiomtico, cuando el intrprete tiene prcticamente un mtodo cientfico de

interpretacin combinando todos los criterios antes mencionados pondera cual es
el que corresponde aplicar al caso concreto.

Como seala Rubio Correa para tener una posicin axiomtica se requiere conocer
la teora de la interpretacin y eso otorga una serie de ventajas no solo por el
hecho de poder sostener vlidamente su posicin sino que le permite "evaluar los
alcances de lo que su contendiente sostiene y sus propios supuestos axiomticos".

4. LA INTERPRETACION ADUANERA

La Ley General de Aduanas (ni su reglamento) regulan el tema de los mtodos de

interpretacin de las normas, sin embargo, de acuerdo a su Disposicin
Complementaria Final Segunda siendo que en lo no previsto por la Ley y el
reglamento rige lo dispuesto por el Cdigo Tributario, resulta de aplicacin la
Norma VIII del Codex segn la cual "al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos en Derecho".

Esta norma no habla de una metodologa diferente y ello obedece a que el

Derecho Tributario al igual que el Derecho Aduanero no puede entenderse como
disciplinas aisladas sino como subconjuntos que forman parte de un conjunto
llamado Derecho. Es por ello que se le aplican los mismos mtodos y criterios de
interpretacin admitidos por la ciencia jurdica.

4.1. la interpretacin de los rganos de la administracin aduanera

De conformidad con el artculo 12 de la Ley General de Aduanas "La

Administracin Aduanera est facultada para interpretar y emitir pronunciamiento
tcnico- tributario sobre los alcances de las disposiciones legales en materia
aduanera. La interpretacin de las normas que realiza la administracin aduanera
es de dos tipos, sobre casos especficos a travs del pronunciamiento de sus

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ADUANERO

funcionarios competentes en los actos resolutivos (actos administrativos) y sobre

situaciones de alcance general, a travs de la absolucin de consultas formuladas
a la Intendencia Nacional Jurdica (Gerencia Jurdica Aduanera)la cual de
conformidad con el Reglamento de Organizacin y Funciones de la entidad debe
interpretar el sentido y alcance de las normas tributarias y aduaneras "con carcter
vinculante" a los rganos de la Institucin.

La SUNAT mediante Circular 001-2008/SUNAT/A dispuesto la publicacin en el

portal institucional de estos Pronunciamientos relacionados con consultas sobre el
sentido y alcance de las normas aduaneras.

4.2. Las reglas de Interpretacin Supranacionales

Un caso especial de interpretacin lo constituyen las tcnicas aduaneras

denominadas Clasificacin Arancelaria y Valoracin Aduanera que por su
peculiaridad son elementos diferenciadores del Derecho Aduanero, sobre estas
existen normas supranacionales que establecen las Reglas interpretativas a las
que deben ajustarse los encargados de aplicar las normas legales y que son
recogidas por las legislaciones de todos los Estados.

En el caso de la Clasificacin Arancelaria, el Sistema Armonizado de Codificacin y

Designacin de Mercancas, que rige a nivel universal, establece las denominadas
Reglas Generales de Interpretacin que forman parte de cucha Nomenclatura y
que se incorporan a las legislaciones de todos los Estados y como norma especial
prima sobre las generales

De la misma manera en el caso de la Valoracin, el Acuerdo de la Organizacin

Mundial de Comercio establece la obligatoriedad de las denominadas Notas.
Explicativas que fijan algunos criterios de interpretacin.

Como seala Basalda en ambos casos "puede advertirse la existencia de un

conjunto orgnico de disposiciones regidos por reglas propias de interpretacin" 5 y
donde no resultan aplicables ipso ture los anteriores mtodos, inclusive en caso de
dudas al momento de aplicar estos mtodos o reglas son vlidas tambin las
opiniones de los comits tcnicos de la Organizacin Mundial de Aduanas.

5
BASALDUA, Ricardo Xavier. Op. Cit p. 331

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ADUANERO

Salvo estos casos, en materia aduanera debemos aplicar los mtodos antes
sealados

4.3. La prohibicin de interpretaciones Extensivas

En la va tributaria y en la va aduanera, es comn hablar de la prohibicin de

interpretaciones extensivas.

Como seala Rubio por interpretacin extensiva se entiende aquella en que "la
conclusin interpretativa final es aquella en la que la norma interpretada se aplica a
ms casos que los que su tenor literal estricto parecera sugerir" 6, por ejemplo
cuando la Ley General de Aduanas en su artculo 73 dice que la Admisin
Temporal se regulariza con la Destruccin de la mercanca por caso fortuito o
Fuerza Mayor y el Tribunal asimila a dicha figura el robo debidamente comprobado
como forma de regularizacin del rgimen, est haciendo este tipo de
interpretacin.

Al respecto, el segundo prrafo de la Norma VIII dice que "en va de interpretacin

no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
sealados en la ley". Talledo Mazu 7 al analizar la norma precitada dice que esta "no
prohbe la interpretacin extensiva, por lo que se declara comprendido en la norma
un caso implcitamente considerado en ella", sin embargo, dicha interpretacin
extensiva se encontrara prohibida expresamente en Derecho Penal Aduanero y
Derecho Tributario Aduanero, en cuanto signifique aplicar tributos o sanciones,
conceder exoneraciones o determinar responsabilidades, en situaciones no
previstas explcita ni implcitamente en la ley.

As numerosa jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha sealado que la interpretacin

de una norma que concede un beneficio tributario que es una excepcin del
rgimen general debe realizarse en forma estricta y teniendo en cuenta el principio
de legalidad que informa el Derecho Tributario, el que se opone al uso de la
analoga y la Interpretacin extensiva. Es decir que en esos casos "La conclusin
interpretativa final es la que aparece de la aplicacin del mtodo literal sin ninguna
otra consideracin.
6
RUBIO RORREA, Marcial. El Sistema Jurdico p. 280
7
TALLEDO, Csar. Manual del Cdigo p. 16

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ADUANERO

As por ejemplo en un caso de la Aduana de Iquitos en el cual una empresa

Petrolera con convenio de estabilidad tributaria y acogida a exoneraciones por
aplicacin de la Ley de Hidrocarburos pretendi "transferir" un lote de tubos y
cemento a otra Empresa situada en la misma zona sin pagar tributos, se le deneg
el derecho por cuanto dicha Ley no inclua tal causal "expresamente" como
eximente del pago de derechos, no obstante que ambas estaban situadas en la
Zona del Protocolo Peruano Colombiano donde no se pagan derechos de
importacin, pero la Aduana entendi que esto no era propiamente una
importacin" sino una "transferencia" y exigi el pago, posicin que fue ratificada
por el Tribunal Fiscal.

En cuanto al tema del empleo de la interpretacin extensiva y la analoga en

materia de Derecho Penal Aduanero el artculo 188 de la Ley General de Aduanas
establece que "para que un hecho sea calificado como infraccin, debe estar
previsto en la forma que establecen las leyes, previamente a su realizacin. No
procede aplicar sanciones por interpretacin extensiva de la norma".

En virtud de ello las infracciones deben estar claramente definidas en la legislacin

vigente (principio de tipicidad) y a travs de la interpretacin extensiva o la
analoga no puede establecerse sanciones. Al respecto debe tenerse en cuenta las
diferencias entre la interpretacin extensiva y la analoga que conforme seala Mur
es sutil pero clara en una interpretacin extensiva no hay actividad creadora o
innovadora de derecho pues el intrprete se limita a declarar el contenido de la
norma defectuosamente expresado. En la analoga se produce en cambio una
labor innovadora en el Derecho pues se pretende regular de cierta forma una
situacin que la ley no contempla.

4.4. Los criterios apriorsticos

En materia de Derecho Fiscal cuando surge la duda sobre el sentido de una norma
luego de aplicar los mtodos de interpretacin, algunos autores consideraron que
deba tomarse una posicin en funcin de los intereses en juego, de ah surgen los
denominados "Criterios a-apriorsticos".

En virtud de estos criterios, cuando exista duda en materia de interpretacin, deca

Modestino, deba aplicarse el "in dubio contra fisco", es decir que en la duda

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ADUANERO

favorece al contribuyente, esta concepcin responda a la poca en que tributo se

asociaba a leyes odiosas, confiscatorias destinadas a enriquecer al poderoso y que
segua principios regresivos. Dentro de la Lgica actual del tributo, definido como
recurso tributario destinado a cubrir el gasto publico necesario para implementar
servicios pblicos que van a satisfacer necesidades pblicas, dicho criterio
quedaba desfasado.

El "in dubio pro fisco" tampoco rige porque parte del supuesto de ver a cada
contribuyente como un evasor potencial, lo cual es inadmisible en materia
aduanera por cuanto el artculo 8 nos dice que en los procedimientos aduaneros
rige el principio de Buena fe.

En la actualidad la duda debe ser superada por el empleo de mtodos antes

sealados y no sobre la base de criterios apriorsticos.

4.5. La interpretacin econmica

En la interpretacin de la norma tributaria tambin encontramos la denominada

interpretacin econmica, la cual se utiliza para combatir la elusin tributaria, es
decir el uso indebido de la ley para obtener ventajas tributarias, en estos casos la
administracin debe realizar un anlisis del hecho imponible para determinar en
qu casos debe pagar tributos y cuando no, no limitndose al anlisis
estrictamente jurdico de la norma teniendo en cuenta que en la relacin jurdica
tributaria hay una relacin econmica subyacente y sta es la que debe dictar el
significado de la norma" (es el caso de una planta industrial que ingresa al pas por
tiempo indefinido pero que para no pagar los tributos se somete a una Admisin
Temporal para Reexportacin en el mismo estado y no a la Importacin para
consumo).

Esta forma de interpretacin pondera el principio de legalidad frente al fraude a la

ley, buscando "la prevalencia de lo sustancial en detrimento de lo formal". Podra
aplicarse en materia aduanera al caso de fijacin de multas por los tributos dejados
de pagar en el caso de contrabando, no obstante que no existe nacimiento de la
obligacin tributaria en la medida que no hay numeracin de declaracin. Como
seala Villegas con la interpretacin econmica "los jueces tienen la herramienta
necesaria para apartarse del formalismo conceptual y prescindiendo de las formas

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ADUANERO

o apariencias jurdicas, aplicar la legislacin fiscal segn la realidad de los hechos

econmicos sin necesidad de demostrar la nulidad del acto jurdico aparente o su
simulacin". De ello se infiere que es diferente interpretar econmicamente una
norma que aplicar la interpretacin econmica.

La denominada interpretacin econmica est contenida en la norma XVI de

Cdigo Tributario" segn la cual: Para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible la SUNAT tomara en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios. Como seala la Exposicin de Motivos del Codex "Esta norma
establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que
el contribuyente manipule para no estar dentro del campo de aplicacin del tributo"
y constituye la denominada "clausula anti- elusin" destinada a combatir el uso
indebido de la ley para obtener ventajas tributarias.

La misma norma seala que la SUNAT en caso se detecten supuestos elusin de

norma tributaria "se encuentra facultada para exigir las deudas tributarias o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la retribuciones los
montos que hubieran sido devuelto sin debidamente" con lo cual este tipo de
interpretacin, que no era utilizada en materia aduanera, con la modificatoria
podra ser empleada por la Administracin Aduanera.

4.6. La funcin interpretadora de los principios

Como sealamos al momento de analizar los principios (ver supra captulo IV)
estos tambin pueden ser utilizados por el intrprete aduanero para desentraar el
sentido de una norma. Al respecto resulta de aplicacin el artculo IV 2 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General aprobado con Ley 27444 segn el cual
los principios "servirn tambin de criterio interpretativo para resolver las
cuestiones que puedan suscitarse en la aplicacin de las reglas de procedimiento".

5. AFORISMO JURDICOS (BROCARDOS)

Son proposiciones originadas en la historia primitiva del Derecho (Roma) y que han
perdurado a lo largo del tiempo, los mismos que se utilizan en los problemas para
interpretacin de las normas jurdicas, entre ellas las normas aduaneras y tambin

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ADUANERO

en aquellos casos donde existiendo ausencia de norma se debe resolver un caso

concreto siempre y cuando no exista prohibicin de analoga y los funcionarios
deban llenar el vaco mediante la integracin (lo que en la Aduana se llamaba
"criterio").

Entre estos brocardos tenemos "Nadie debe distinguir donde la ley no distingue"
(por ejemplo, si la norma seala que el Agente de Aduanas puede interponer
reclamacin extempornea previa presentacin de Carta Fianza, no puedo
entender que puede presentar una Pliza de Caucin u otra garanta), "ab maioris
ad minus "o "quien puede lo ms puede lo menos" (si los recintos especiales de los
Depsitos temporales pueden almacenar carga peligrosa, con mayor razn pueden
almacenar la carga general), "lo accesorio corre la suerte de lo principal" (cuando
el Tribunal declara Nulo el cargo por ajuste de valor -resolucin de determinacin-
en el procedimiento contencioso-tributario, la multa administrativa de mala
declaracin del valor resulta inaplicable), primero en el tiempo mejor en el
derecho", (si el transportista est obligado a transmitir el Manifiesto en la va
martima cuarentaiocho horas antes de la llegada de la nave, si lo transmite
sesenta horas antes sera vlido, lo que si no sera vlido seria que lo presente
vencido el plazo) a confesin de parte relevo de pruebas (cuando a momento de
ajustar valores la Administracin aduanera tiene referencias de mercancas
idnticas del mismo importador por monto superior).

De esa forma, sea a travs de los Mtodos interpretativos, de los Principios de las
Reglas establecidas en la Valoracin y la Nomenclatura o de Integracin, cuando la
ley lo permita en materia aduanera es plenamente aplicaba el principio que los
jueces pueden dejar de administrar justicia por defecto o deficiencia de la norma

6. PROBLEMAS DE INTERPRETACIN

La correcta interpretacin de las normas cobra relevancia en materia aduanera en

la medida que el Cdigo Tributario, de aplicacin supletoria, establece en su
artculo 170 los efectos de una interpretacin equivocada o de una duplicidad de
criterio las cuales no solo pueden liberar de responsabilidad por infraccin
aduanera a un determinado usuario u operador sino tambin de los intereses que
puedan afectar a la obligacin tributaria-aduanera.

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ADUANERO

En ese contexto dos son los tipos de responsabilidad que pueden ocasionar que
un usuario aduanero no incurra en responsabilidad:

6.1. La interpretacin equivocada

De conformidad con el artculo 170 inciso 1 del Cdigo Tributario no procede la

aplicacin de intereses ni sanciones "s como producto de la interpretacin
equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de deuda tributaria
relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente
numeral". La aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar o Jurisprudencia obligatoria del
Tribunal Fiscal.

6.2. La duplicidad de criterio

Uno de los principales problemas que genera la interpretacin para la

administracin aduanera se produce cuando se configura la denominada
"duplicidad o dualidad de criterio", es decir que la administracin ante una rol
norma vara su interpretacin, lo cual genera problemas de seguridad jurdica por
cuanto el usuario aduanero puede actuar bajo el primer criterio e incurrir en
incumplimientos tributarios o en conductas sancionables, al no tomar conocimiento
del nuevo criterio. Ello se presenta usualmente en materia aduanera con ocasin
de la clasificacin arancelaria de mercancas cuando la administracin determina
que para la mercanca x le corresponde la partida y pero luego emite otra
resolucin indicando que la clasificacin correcta e en la partida z, con lo cual el
usuario podra verse inducido a error por el primer criterio y clasificar la mercanca
x en y" lo que le ocasionara- si el cambio de partida tiene incidencia tributaria-
una resolucin de determinacin por los derechos dejados de pagar y una multa al
despachador de aduana por mala clasificacin. De acuerdo al Tribunal Fiscal el
criterio de la administracin se puede establecer mediante una Resolucin de
Clasificacin Arancelaria emitida por la INTA, mediante un pronunciamiento de

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Fiscalizacin o mediante la clasificacin que efecta en despacho el Especialista

de Aduanas en canal naranja o rojo. La Administracin ha aplicado la dualidad
cuando una resolucin formalmente emitida con criterio dismil o respuesta
contradictorias en la absolucin de consultas.

Frente a esa situacin el Cdigo Tributario consagra que "es un derecho de los
administrados solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de
duda razonable o dualidad de criterio" (artculo 70) y en ese sentido el artculo
170 precisa que dicho derecho procede "slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente". De forma que una vez conocido el
nuevo criterio el usuario aduanero afectado deber adecuar su conducta anterior a
este criterio.

La no aplicacin de sanciones e intereses en estos casos se encuentra

concordancia con el Principio de Predictibilidad recogido en el numeral 1.15 del
artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
segn el cual la autoridad administrativa deber brindar a los administrados o sus
representantes informacin veraz, completa y confiable sobre cada trmite, de
modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener una conciencia bastante
certera de cul ser el resultado final que se obtendr.

El tema de la dualidad de criterios pone en evidencia la importancia de una

adecuada interpretacin de la norma jurdica en materia aduanera donde un criterio
de la administracin que no sea claro y coherente puede determinar la generacin
de deudas aduaneras y el inicio de procedimientos sancionadores injustos, pues,
como seala Iannacone en estos casos "no ser posible imputar objetivamente
responsabilidad por infraccin a un sujeto".

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CONCLUSIONES

El sistema jurdico aduanero es un importante sistema empleado en nuestro

pas y en el extranjero en el contexto del comercio exterior, las disposiciones
que norman y operan han tenido incesantes cambios como pudimos
apreciar a lo largo de este trabajo de investigacin.

El cumplimiento de las obligaciones en esta materia ha significado cambios

relevantes, de los cuales algunos se han sistematizado en forma electrnica
y muchas reglamentaciones no se encuentran publicadas a travs de los
medios legales y slo una clase privilegiada y selecta de usuarios conocen
estos procedimientos regidos a travs de manuales, circulares o boletines,
que dan a conocer de manera interna las autoridades aduaneras.

Se debe tomar en cuenta la interpretacin estricta cuando se trata de los

elementos esenciales de un impuesto. Pues las disposiciones que no aluden
a los elementos esenciales pueden ser interpretadas por todos los medios
que proporciona la hermenutica; los mtodos histrico y econmico deben
ser utilizados en la materia aduanera siempre y cuando no lesionen los
intereses de los particulares as como el sistema legal para interpretar las
normas de manera armnica.

Se debe admitir la aplicacin analgica de la ley en el caso de impuestos al

comercio exterior ya que por su especificidad hacen posible al legislador
prever de manera total los sujetos de gravamen; pero debe existir una
disposicin jurdica que lo autorice de manera expresa.

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BIBLIOGRAFIA

ALFONSO RICARDO CORNEJO ALPACA. Derecho Aduanero

Globalizacin y Codificacin. Editorial Cotaval. Primera edicin. Julio, 2007.
ALFREDO ALVAREZ DIAZ. Manual de Derecho Aduanero, Comercio
Internacional y Aduanas. Primera edicin, octubre 2016.
FERNANDO COSIO JARA. Tratado de Derecho Aduanero. Juristas
Editores E.I.R.L Edicin, octubre 2014.

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