Teora de la tributacin

Breve historia de la tributacin

Soy de la opinin, respetando desde luego otros criterios, que el germen y la

raz de los tributos estn en el surgimiento mismo del Estado y del Derecho,
porque el rgimen gentilicio no necesit de estas contribuciones de sus
miembros exigidas coactivamente para satisfacer su aparato organizativo. Y es
que el Estado y el Derecho no han existido siempre, surgieron en determinado
momento del desarrollo de la humanidad y por causas precisas.

As, entonces, el Estado y el Derecho nacen al mismo tiempo y por las mismas
causas histricas, nacen de las cenizas humeantes del rgimen gentilicio. El
Estado es ms bien un producto de la sociedad cuando llega a un grado de
desarrollo determinado: es la confesin de que esta sociedad se ha enredado
en una irreconciliables, que es importante para conjurar.

De otra forma por ejemplo, no se puede explicar el crecimiento y esplendor del

Imperio Romano, el cual para sostener sus ejrcitos cuyas conquistas se
extendieron por los cuatro puntos cardinales, desde Bretaa hasta Judea,
desde las Galias hasta Egipto, este imperio digo necesitaba de los tributos de
sus ciudadanos y de las colonias. Es ilustrativoel pasaje de la Biblia en donde
los fariseos preguntan a Jesus si en su opinin era justo dar tributo al Csar, y
el les contesta: Da al Csar lo que es del Csar y a Dios lo que es de Dios.
Los conquistadores imponan tributos a los pueblos conquistados; algunas
veces se los pagaban para gozar de cireta autonoma.

Sainz de Bujanda pinta asi el extenso panorama romano: en ls timpos

primitivos, Roma creo tributos y clasifico a los ciudadanos, segn su fortuna,
para medir sus deberes fiscales; bajo la Repblica, en plena poca de
conquista, el incremento fabuloso de las fuentes impositivas oblig al
perfeccionamiento tcnico de los instrumentos de imposicin; el imperio, sobre
todo en su primera poca, convirti en objetivo poltico de orimr rango el
perfeccionamiento del sistema fiscal, hasta transformarlo con frase de LAUM,
en una inmesa red con todas las mallas intactas todo valindose de un
complejo y extenso material jurdico.

En Roma hubo diferentes tributos importantes, que sirvieron de antecedente

de tributos modernos: por ejemplo, la vicsima heriditatum (impuesto sobre
las herencias) de la poca de Augusto, ciertos impuestos sobre ventas , etc.
Tambin hallamos aqyu antecedentes de extrafiscalidad de tributacin, como el
caso de los ultra tributa, creados por Catn el Censor, que deban
contrarrestar la decadencia de las costumbres (los vestidos, las joyas y los
carros cuyo valor fuera superior a 15.000 ases eran valuados por Catn, en la
imposicin patrimonial, diez veces ms caros que el precio de adquisicin,
adems para tales patrimonios de lujo se aumentaba tres veces la cuota
impositiva del tributum).

No debemos olvidar el Antiguo Egipto en donde haban ciertos gravmenes

sobre los consumos y los rditos, en la poca de los Ptolomeos. Adems
papiros de este periodo dan cuenta de un impuesto en cereales pagadero por
todos, y quienes no cultivaban cereales deban comprarlos (ello fue un
antecedente de la tributacin extrafiscal o imposicin de ordenamiento. Lo
que pretendemos demostrar es que una vez surgido el Estado, no importa la
forma de gobierno que este adopte, es necesaria la creacin de impuestos,
sean los de la Edad Media con las monarquas constitucionales, siempre son
necesarios los tributos para su sostenimiento.

Los tributos

Concepto

En la doctrina abundan los conceptos de tributo, veamos algunos Catalina

Garca Vizcaino anota lo siguiente: El tributo es toda presentacin obligatoria,
en dinero o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley.

Villegas nos dice: Son las prestaciones en dinero, (aunque algunos autores las
aceptan en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio,
en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas.

Giualiani Fonrouge, indica el respecto: Creemos que ya nadie pone en duda

el carcter publicista del tributo, concebido genricamente como una prestacin
obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder
de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico, o como
dice Blumenstein en una definicin excelente, aunque merezca reservas
parciales: Triburos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente
publico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial,
exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.

Nuestro cdigo tributario nos da el siguiente concepto: Articulo 9. Tributos son

todas las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimientos de sus
fines. El poder tributario que menciona dicho articulo es el poder de imperio o
poder soberano al cual ya hicimos referencia en este trabajo.

Caractersticas

De los conceptos anteriormente vertidos, podemos sealar las siguientes

caractersticas de los tributos:
a)Son prestaciones obligacionales impuestas por el Estado en virtud de su
poder de imperio.

b)Estas prestaciones deben de ser en dinero, aunque algunos autores hablan

de los tributos en especie pero en la actualidad generalmente deben pagarse
en dinero.

c)Son necesarios para que el Estado pueda cumplir con sus fines.

Clasificacin

La mayora de autores dividen los tributos en impuestos, tasas y contribuciones

especiales. Asi Giuliani Fonrouge no dice: Es casi lugar comn decir que
existen tantas clasificaciones como autores. La predominante es la tripartita
(impuestos, tasas y contribuciones especiales) que adoptamos al tratar el
contenido del presupuesto, pero autores como Einaudi, presciden de las tasas,
por considerarlas refundidas en los impuestos, en las contribuciones
especiales, o en los precios pblicos o polticos; otros instituyen los monopolios
fiscales en categora parafiscales (Duverger, Laufenburger, Trotabas).

El cdigo tributario guatemalteco nos da la siguiente clasificacin : Articulo 10.

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones
por mejoras. Que es la que seguiremos para el desarrollo de este tema, por
ser las que contempla nuestro Derecho positivo, aunque extraamos por qu
no se incluyen las tasas, que tratamos a final de este apartado.

Impuestos

Concepto

El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, evitando repetir ciertos

conceptos que estn incluidos dentro del concepto genrico de tributo, adopta
esta definicin: Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

Catalina Garca dice: Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie,

que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin
que el obligue a una contraprestacin, respecto del contribuyente, directamente
relacionada con dicha prestacin.

El Cdigo Tributario guatemalteco en el articulo 11, nos da el siguiente

concepto: Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador , una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Por mi parte considero que el impuesto es el tributo que el Estado esta

facultado para cobrar a los contribuyentes, en virtud de una ley, sin quedar
obligado a contraprestacin alguna respecto del sujeto pasivo.
Caractersticas

De los conceptos anteriormente vertidos se pueden extraer las siguientes

caractersticas.

a) todo impuesto debe ser creado en virtud de una ley, de aqu la mxima latina
de nulum tributo sine lege. En la legislacin guatemalteca, de acuerdo con el
artculo 239 de la Constitucin poltica, slo el Congreso de la Repblica est
facultado para crear impuestos.

b) El Estado no est obligado a contraprestacin alguna que deba satisfacer a

los sujetos pasivos de la obligacin tributaria.

c) En la mayora de los casos son de carcter general.

Clasificacin

Una primera clasificacin y que comprende a la mayora sino a la totalidad es la

divisin en impuestos directos e impuestos indirectos. En los directos el sujeto
pasivo es genuinamente el obligado al pago de los mismos, como por ejemplo
el impuesto sobre la Renta. En los indirectos un tercero es el sujeto real del
pago, por ejemplo en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se endosa al
consumidor.

Los impuestos directos se dividen a su vez en reales y personales. Los

personales son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas son aquellos en los que se toma en cuenta las condiciones de las
personas con carcter de sujetos pasivos, en principio recaen sobre la totalidad
de la capacidad contributiva.

Sistema impositivo

Cuando hablo del sistema impositivo hago referencia a la unidad y coherencia

que deben de guardar los tributos y en especial los impuestos en un Estado
determinado. Entendemos por sistema una totalidad ordenada, o sea un
conjunto de impuestos, entre los cuales existen un cierto orden.

Arbitrios

En la mayor parte de la doctrina no aparece este tributo, lo que nos autoriza a

pensar que esta clase es propia del Derecho Tributario guatemalteco. Su
razn de ser se encuentra en la autonoma que goza el rgimen municipal en el
Estado de Guatemala.

Contribucin especial y contribucin por mejoras

El Codigo Tributario guatemalteco las contempla en el Articulo 13, y contiene

las siguientes distinciones y conceptos:
 a) Contribuccion especial es el tributo que tiene como determinante del
hecho generador beneficios directos para el contribuyente, derivados de
la realizacin de obras publicas o de servicios estatales.

b) Contribucion por mejoras, es el tributo establecido para costear la obra

publica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como limite para la
recaudacin el gasto total realizado y como limite individual para el
contribuyente el incremento del valor del inmueble beneficiado.

Tasas

Como deje anotado en este capitulo, auque el cdigo tributario no las contiene,
pero considero necesario tratar lo relativo a las tasas por su importancia.
Veamos algunos conceptos doctrinarios Catalina Garcia Vizcaino, nos dice:
Tasa es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado en
ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de una ley, por un servicio o
actividad estatal que se particulariza o individualiza en el obligado al pago.

En tanto que Villegas anota lo siguiente: Las tasas son prestaciones tributarias
exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una
actividad estatal.

Impugnacin de las resoluciones en materia tributaria

Cuando nos referimos a las impugnaciones en esta materia, hablamos de los

recursos como medio de defensa con que cuentan los sujetos pasivos de la
obligacin tributaria respecto de las resoluciones administrativas tributarias.

Breve referencia a las actos administrativos generales

Principiemos por traer en nuestra ayuda el concepto y clases del acto

administrativo general, en virtud de que para nosotros el acto administrativo
tributario es una especie de este acto administrativo. El acto administrativo
puede definirse como el acto jurdico realizado por la Administracion con
arreglo al Derecho Administrativo. Pertenece por tanto genricamente a la
categora de los actos jurdicos que como tantos otros tiene su sede en la
Teoria General del Derecho.

Los actos administrativos tributarios

Este tema por cuanto la materia de las impugnaciones es, precisamente, los
actos como resoluciones administrativas tributarias. He de comenzar por decir
que este tipo de actos no es mas que una especie del acto administrativo
genrico y la especificidad estriba en que este acto emerge de la
administracin tributaria.

Caractersticas

a) Irretroactividad: est contemplada el artculo 15 de nuestra constitucin

poltica y 7 del Cdigo tributario. Como principio constitucional lo
tratamos en el Captulo III
b) Presuncin de legitimidad: Esta presuncin se fundamenta en la
presuncin general de valides que acompaa a todos los actos estatales
y responde a una verdadera necesidad funcional, social y jurdica de la
administracin tributaria.
c) Ejecutoriedad: como resultado de las caractersticas anterior el acto
administrativo tributario es de carcter ejecutorio.

Legitimacin.

Los directa y principalmente interesados en un proceso, o sus representantes

legales, tienen derecho de interponerlo ante la Corte Suprema de Justicia.

Procedencia.

Este recurso slo procede contra las sentencias o autos definitivos de segunda
instancia, no consentidos expresamente por las partes y que terminen los
juicios ordinarios de mayor cuanta.

Termino para interponer el recurso.

El termino para o interponerlo es de quince das, contados desde de la ltima

notificacin de la resolucin respectiva.

Cita de leyes y doctrinas legales.

En el escrito en que se interponga el recurso deben citarse los artculos

violados y exponerse las razones por las cuales se estiman infringidos.

Trmite y vista.

Recibido por el tribunal el escrito en que se interpone el recurso, pedir los

autos originales; y si hallare le recurso arreglado a la ley, sealara da y hora
para la vista.

Incidentes y recursos.

Durante la tramitacin del recurso de casacin, no se puede proponer ni recibir

prueba alguna ni tramitarse ms incidentes que los de recusacin.

Efectos de la Casacin:
 a) Efectos de la casacin de fondo: casar la resolucin impugnada y
fallar conforme a la ley.
b) Efectos de la casacin de forma:casar la resolucin y anular lo
actuado desde que se cometi la falta y remitir los autos a donde
corresponda para que se substancien y resuelvan con arreglo a la ley.

Costas, multas y recursos.

a) Costas y multas:si el tribunal desestima el recurso o considera que la

resolucin recurrida est conforme a derecho, har la declaracin
correspondiente, condenando al interponerte del recurso al pago de las
costas del mismo y multa no menor de cincuenta quetzales ni mayor de
quinientos, segn la importancia del asunto.
b) recurso:contra las sentencias de casacin slo proceden los recursos
de aclaracin y ampliacin.

Ejecutoria y publicidad.

Concluida la tramitacin del recurso se enviara los autos a donde procediere,

con certificacin de lo resuelto por la Corte Suprema de Justicia.

ORGANIZACIN Y FUNCIONAMIENTO DE LA SUPERINTENDENCIA DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT).

Aspectos generales.

Es conveniente abordar el tema de la organizacin y funcionamiento de la

superintendencia de administracin tributaria (SAT), considerando que desde el
mbito del derecho administrativo tributario se necesita conocer este ente
descentralizado que tiene competencia en todo el territorio nacional, y goza de
autonoma funcional, econmica, financiera y administrativa.

Periodo colonial.

Como resultado del descubrimiento y conquista de Amrica, los Reyes

Catlicos se encontraron de la noche a la maana con una empresa de gran
envergadura que no estaban preparados para afrontar, en consecuencia: el
aparato poltico administrativo de las indias pas por un proceso de ajuste y
reacomodo, producto de la expansin en territorios desconocidos. Ciertamente
el reino de Castilla y Aragn no estaba preparado para acometer una empresa
de tal envergadura. Puede decirse que en los primeros aos del proceso de
conquista y colonizacin, los Reyes Catlicos no tenan idea de la magnitud de
sus nuevos territorios ni de la riqueza que podan obtener de ellos.
poca Independiente hasta 1944.

El ocaso del imperio espaol brind a los criollos, la oportunidad de expresar

sus intereses polticos y econmicos, los cuales se hubieran vistos satisfechos
con las reformas que quisieron impulsar en las Cortes de Cdiz de una
monarqua constitucional.

Periodo de 1821 a 1870.

Desde el punto de vista de la hacienda pblica, el primer valladar que tuvo la

Repblica fue el econmico, al caos poltico de esos aos habra que agregar
la crisis fiscal.

De la Reforma Liberal de 1871 a 1944.

A Carrera le sucedi en el poder Vicente Cerna, designado a la presidencia

para terminar el mandato de su fallecido antecesor, pero en 1869 cuando
Cerna se aprestaba para un segundo mandato le cobr precio su actitud
conservadora: el 30 de junio de 1871 arribaban a la ciudad de Guatemala los
generales Miguel Garca Granados y Justo Rufino Barrios. Era el inicio de la
Revolucin Liberal, cuyos orgenes estn sustentados por los intereses
econmicos y polticos de los denominados Liberales que se oponan a los de
los conservadores que haban gobernado bajo las instrucciones de la mayora
de los poseedores de la riqueza y de la iglesia catlica que no solo auxiliaba a
su feligresa en cuestiones espirituales sino era poseedora de grandes
riquezas, dentro de ellas grandes extensiones de tierra en el territorio nacional,
y de las mejores, es decir, de las ms frtiles.

De la Revolucin de 1944 a 2013.

De la Revolucin de Octubre de 1944 a 1954.

La Revolucin de octubre de 1944 se muestra como un parte-aguas en nuestra

historia. Es el fin de toda una era de dictaduras y tiranas con sus retrasos, y
nos hace ingresar a la democracia del siglo XX con sus avances. Pero veamos
que sucedi en los meses anteriores a octubre de 1944. La reeleccin de Jorge
Ubico para un tercer periodo que comenz el 15 de marzo de 1943 y terminara
el 15 de marzo de 1949 hizo reaccionar a varios sectores de la poblacin:
estudiantes universitarios, maestros de educacin pblica, profesionales
progresistas y algunos militares jvenes.

El retorno de la derecha.

Carlos Castillo Armas, 1954-1957.

Entre junio y septiembre de 1954 el pas fue gobernado por varias juntas
militares. En agosto se public un estatuto poltico, pues el orden constitucional
se haba roto. Finalmente, Carlos Castillo Armas asumi el poder el 1 de
septiembre. Gracias a un plebiscito hecho a la medida realizado el mismo da
en que tuvieron lugar las elecciones de representantes a la asamblea
constituyente, fue confirmado como presidente de la Repblica. En noviembre
de 1954, la asamblea decret que el periodo presidencial de Castillo Armas
finalizara en 1960. El cual no finaliz porque fue asesinado en julio de 1957 en
circunstancias misteriosas, lo que sucede es que la central de inteligencia
americana (CIA), cuando ya no les sirven los personajes que ha formado se los
quita del camino, ya Castillo Armas ya haba cumplido sus propsitos.

Miguel Ydgoras Fuentes.

La muerte de Castillo Armas trajo al pas una nueva crisis poltica, el congreso
de la Repblica convoc a elecciones que gano el movimiento de liberacin
nacional (MLN), el partido de Castillo Armas, las cuales fueron denunciadas de
fraudulentas por los opositores. La embajada de los Estados Unidos llam al
orden al congreso el que anul las elecciones y convoc a otras de las cuales
sali triunfante Miguel Ydgoras Fuentes, pero no habiendo un ganador
absoluto fue elegido por el congreso. Este personaje anticomunista y
controvertido haba competido en las elecciones de 1950 en las cuales result
electo Jacobo rbens.

El rgimen militar de Enrique Peralta Azurdia.

El golpe de estado dado por Peralta Azurdia fue aplaudido por el sector
econmico dominante y por los partidos polticos mayoritarios. Francisco
VillagranKramer sostiene que el golpe fue programado con esmero, que la
coalicin PR-MLN-DCG, le haba dado su bendicin al golpe y que el arribo de
Arvalo condujo a tomar la decisin final. La Constitucin fue sustituida por
una carta fundamental de gobierno y se declar el estado de sitio. Se
suspendieron todas las actividades polticas y se cancel la personera jurdica
de los partidos que haban apoyado a Ydigoras. A diferencia de la crisis poltica
de 1957, esta vez el ejercicio retuvo el poder.El rgimen se declar
anticomunista y promulg la ley de defensa de las instituciones democrticas,
que calificaba como delictuosas y en consecuencia sancionables todas las
actividades que tendieran atacar, vulnerar o destruir el sistema democrtico en
que se basa la vida constitucional de la nacin. Tambin prohibi la formacin
de toda clase de entidades de ideologa comunista. El decreto ley castigaba
con aos de prisin todos los actos que contravinieran sus primeros tres
artculos.

El gobierno de Julio Cesar Mndez Montenegro.

En el gobierno de Peralta Azurdia los partidos que no haban formado la

coalicin con Ydigoras volvieron nuevamente a la palestra poltica, ahora con
un partido de los militares el partido institucional democrtico (PID). Al
momento de convocarse a elecciones se disputaron la presidencia tres
partidos, el recin aparecido PID, el movimiento de liberaci0oon nacional (MLN)
y el partido revolucionario (PR), que fue el ltimo que propuso candidato civil
para lo cual design al licenciado Julio Csar Mndez Montenegro, profesor
universitario, decano de la facultad de ciencias jurdicas y sociales de la
Universidad de san Carlos de Guatemala (USAC), y presidente del colegio de
abogados y notarios de Guatemala, quien finalmente sorprendi a los otros
contendientes ya que el 6 de marzo de 1966, da de las elecciones, gan la
presidencia. El ejrcito no estaba preparado para el triunfo electoral de la
oposicin, pero finalmente detuvo la confirmacin del triunfador en el congreso
de la Repblica, en tanto que lograba un acuerdo de garantas con el PR.

La era de las dictaduras militares.

Carlos Manuel Arana Osorio.

El rgimen de Mndez Montenegro haba tenido como teln de fondo conflicto

armado interno. Las elecciones insurgentes y contrainsurgentes alcanzaron en
los aos 1966-1968 niveles sin precedente.

En materia econmica y tributaria, en el discurso de toma de posesin el 1 de

julio de 1970, Arana expreso a los empresarios que esperaba asumiesen el
papel promotor que les corresponda. As mismo que debera revisarse a fondo,
buscando que sus beneficios alcanzaran a la poblacin.

El gobierno de Kjell Eugenio Laugerud Garca.

Laugerud Garcacontino con la poltica econmica de su antecesor. En

materia tributaria una de las primeras medidas fue el decreto 80-74 del
congreso de laRepblica, que modific algunos impuestos que no haban
sufrido cambios tales como el de papel sellado y timbres fiscales, el de
circulacin de vehculos, pasaportes, el consumo de cigarrillos, aguardientes,
cerveza y vinos, el de bienes inmuebles estableciendo una tarifa progresiva
que iba desde el 3 al 8 por millar. Pero en cuanto a la administracin tributaria,
sigui la misma historia. El terremoto del 4 de febrero de 1976 vino a poner un
paliativo, curiosamente, a la desesperante situacin fiscal, porque la comunidad
internacional se volc en ayuda y el gobierno la supo aprovechar para salir de
la crisis.

El rgimen de terror de Fernando Romeo Lucas Garca.

Desde el inicio del gobierno de Lucas Garca, el rgimen resinti una sbita
baja en los precios internacionales del caf, y por ende, de los ingresos que
afectaron al fisco. Durante el gobierno de Lucas Garca no por asomo se habl
de una reforma fiscal, que a los largo de los historia tributaria de Guatemala y
en distintas pocas ha tenido reiterado inters. Los impuestos tradicionales
siguieron vigentes. El impuesto que de manera ms constante permiti una
recaudacin importante fue el publicado en papel sellado y a los timbres, que
en la prctica estaba condicionando como impuesto de ventas y que ya en
1982 representaba el 25. 4% de total recaudado. En relaciona a la
modernizacin de la administracin tributaria, sigui en el mismo estado de
obsolescencia.

De nuevo a la democracia
El gobierno de Vinicio Cerezo Arvalo

La ideologa de los partidos demcrata cristianos o social cristianos tiene su

origen a finales del siglo XIX , bajo la doctrina econmica del liberalismo que
considera en inters como el motor que mueve la economa de la sociedad .
Monseor Wilhem Von Kattles , obispo de Maguncia , uno de los
precursores de la aplicacin de losprincipios cristianos en el ambiente social
, se anticipo a lineamiento general de la doctrina social de la iglesia .

Efran Ros Montt y Oscar Meja Vctores,

Se consideraba que se poda trabajar en el proyecto poltico con el ala

reformista del ejrcito y de la derecha menos intolerante a los cambios
sociales, de tal maneta que dure tres elecciones consecutivas realizadas
entre 1970 y 1978 , sus candidatos fueron oficiales de ejercito: Jorge Lucas
Caballeros , Efran Ros Montt y Enrique Peralta Mndez.

El carcter anti marxista de DCG , pero ligada a los problemas socio

econmicos de las mayoras hace que se la califique por los problemas de
algunos politlogos como un partido de centro izquierda , pero yo dira que
merece mas colrsele como el centro derecha, ello se refleja en el centro de
gabinete del gobierno que acompao al presidente cerezo , estuvo integrado
por personalidades moderadas , algunos afines a la elite econmica
dominante otros pertenecientes al partido oficial y a sectores tcnicos y
profesionales .

Despus del golpe de estado del 22 de marzo de 1982 se instal una junta de
gobierno entre cuyos miembros se encontraba Efran Ros Montt. El gobierno
militar suspendi la Constitucin y emiti un Estatuto Fundamental de
Gobierno.

Un rgimen explcitamente de facto asumi el poder. Ros Montt finalmente

asumi el poder en solitario. Bajo su mandato tuvo lugar la ms brutal ofensiva
contra la guerrilla, dirigida no slo a los combatientes sino a los pobladores de
las reas en donde se desarrollaba el conflicto armado, lo que ocasion el
refugio de miles de campesinos e indgenas en Mxico y Honduras y el
desplazamiento interno de varios miles ms.
 El establecimiento de aldeas modelo y polos de desarrollo en las zonas de
conflicto, que haba iniciado el gobierno anterior, se intensific y asoci con una
campaa de tierra arrasada. Tambin se puso en prctica el programa fusiles
y frijoles, una forma de cooptar a los habitantes rurales de las zonas
controladas por el ejrcito y obtener su cooperacin a cambio de alimentos,
que fue sustituido por otro llamado techo, trabajo y tortillas.

La poltica de seguridad y desarrollo era la directriz de estos programas. La

ofensiva del ejrcito tuvo xito en replegar a la guerrilla a sus reas de origen,
pero no logr eliminar completamente a la URNG como fuerza militar.

Al gobierno no le era ajeno el progresivo deterioro de las finanzas pblicas y la

reduccin en los ingresos. Aunque no llamaba a la recesin econmica que
atravesaba el pas por su nombre, reconoca que la problemtica econmica
tena su origen en las dificultades presentadas en la balanza de pagos, uno de
los efectos de la crisis mundial sobre las economas agroexportadoras. El
deterioro de los precios de los principales productos de exportacin, la
destruccin de infraestructura y el estancamiento de las inversiones pblicas y
privadas, afectaron severamente el desempeo econmico de Guatemala. Ello
se reflej en tasas negativas de crecimiento en 1982, 1983 y 1985, con una
tasa cercana al 0.5% de crecimiento en 1984.

En esas circunstancias, el gobierno propuso un plan de accin con el propsito

de reactivar la economa y especialmente a los sectores agropecuario e
industrial, elevar los niveles de empleo e ingreso, mejorar la situacin de la
balanza de pagos y las finanzas pblicas y solucionar la problemtica social,
es decir, reducir las carencias y limitaciones en salud, educacin, alimentacin,
vivienda y seguridad social que enfrentaba la mayora de la poblacin. Entre los
objetivos especficos se encontraba revisar la estructura tributaria para
aumentar la recaudacin de los ingresos fiscales y disminuir el dficit fiscal. El
plan propuso como una de sus metas recaudar un mnimo de Q50 millones en
concepto de impuestos y sustituir el timbre sobre ventas por el impuesto al
valor agregado (IVA).

La reforma tributaria de 1983

Las relaciones entre el gobierno y el sector privado se agriaron en septiembre

de 1982, cuando, en uno de sus discursos dominicales, Ros Montt acus a la
iniciativa privada de evadir el pago de impuestos y de haber sacado sus
capitales del pas. En noviembre, el gobierno restringi la importacin de
maquinaria y materias primas, lo que llev a las Cmaras de Industria y
Comercio a protestar contra la medida.

Los conflictos con la iniciativa privada alcanzaron nuevos niveles cuando, en

1983, el gobierno hizo pblica su intencin de llevar a cabo una reforma
tributaria. Aunque la reforma era parte del plan de accin del gobierno, tambin
era una condicin del acuerdo alcanzado con el Fondo Monetario Internacional
(FMI) sobre el prstamo de estabilizacin concedido en abril.

La prensa conoci por medios no oficiales los documentos que se referan a la

reforma. Los debates giraron en torno a la naturaleza del paquete tributario
que, aunque comprenda en total nueve proyectos de ley, se centraba en la
introduccin de un nuevo impuesto indirecto, el IVA. Los proyectos eran:

1) modificacin a la ley del impuesto sobre la renta e incentivos fiscales

2) impuesto al valor agregado
3) impuesto selectivo al consumo de bienes no esenciales
4) impuesto sobre bebidas alcohlicas, cerveza, vinos y aguas gaseosas
5) modificacin a cuotas
Los costos econmicos de las dictaduras y la guerra

La incapacidad de establecer un sistema tributario slido y una economa

dinmica fue slo una de las consecuencias de varios aos de dictaduras
militares y de represin. Durante los aos 1960 a 1996 la sociedad
guatemalteca se vio marcada por un prolongado conflicto armado interno, cuyo
punto de partida se identifica, por lo general, con el alzamiento militar del 13 de
noviembre de 1960, y cuya culminacin se simboliza en la firma del Acuerdo de
Paz Firme y Duradera entre el Estado de Guatemala y la Unin Revolucionaria
Nacional Guatemalteca el 29 de diciembre de 1996.

Entre los costos del conflicto armado se han sealado, entre otros, la muerte
violenta de ms de 200 mil personas, el xodo forzoso, va exilio o
desplazamiento, de alrededor de 750 mil ms, la desaparicin de alrededor de
600 aldeas, el abandono o la destruccin de infraestructura pblica o privada,
un grave debilitamiento del tejido social (prdida de lazos de solidaridad e
interrelacin y un sinnmero de efectos perversos que la sociedad y el Estado
continan arrastrando.

Vinicio Cerezo Arvalo

El nuevo gobierno elegido en 1986 fue ciertamente un hito en la historia del

pas: despus de casi dos dcadas de regmenes militares un civil se haca
cargo de la presidencia.

En un pas convulsionado y desgastado por ms de veinte aos de conflicto

armado y agobiado por la crisis econmica y fiscal, un presidente civil era una
buena noticia.
El gobierno tena ante s tareas de ndole diversa: la necesidad imperativa de
mejorar las condiciones econmicas y financieras; solucionar el conflicto
armado por una va poltica, no militar; encontrar el equilibrio que le permitiera
al rgimen el manejo efectivo del poder y definir, en consecuencia, el papel del
ejrcito en la vida democrtica, y por ltimo pero no por eso menos importante,
tomar en cuenta la opinin del sector privado y de las nacientes organizaciones
sociales en la solucin de la compleja problemtica nacional.

As, durante el gobierno de Vinicio Cerezo se dieron los primeros pasos para
alcanzar la paz en la regin. En agosto de 1987 los gobernantes
centroamericanos firmaron el Acuerdo de Esquipulas II, en donde establecieron
el procedimiento y los instrumentos para lograr la paz. En el caso de
Guatemala, el establecimiento de la Comisin Nacional de Reconciliacin, el 11
de septiembre del mismo ao, fue el primer paso en el largo proceso de
negociacin que culminara en diciembre de 1996, con la firma del Acuerdo de
Paz Firme y Duradera.

Por otra parte, la depresin econmica, caracterizada por un sistemtico

descenso del producto interno por habitante, fuertes tensiones inflacionarias,
desequilibrios de balance de pagos, debilitamiento de las finanzas pblicas y
deterioro de las condiciones de empleo, haba sido constante en los primeros
aos de la dcada de los ochenta y era el cuadro al que se enfrentaba el nuevo
gobierno. El Programa de Reordenamiento Econmico y Social de Corto Plazo
(PRES) fue la respuesta de la administracin de Cerezo a la crisis.

Jorge Serrano Elas y Ramiro De Len

En 1990 se desarroll el proceso electoral que culminara con la eleccin de un

nuevo presidente. Result ganador el candidato propuesto por la UCN, Jorge
Carpio Nicolle, aunque no logr la mayora necesaria para acceder
directamente a la presidencia. En consecuencia, tendra que enfrentarse en
una segunda vuelta al candidato del Movimiento de Accin Solidaria (MAS),
Jorge Serrano Elas, que gan las elecciones con un amplio margen y se
convirti en presidente de la repblica.

Serrano Elas empez su gobierno en medio de la crisis econmica que hered

de la administracin anterior. La crisis se hizo manifiesta con un fuerte
incremento de la inflacin, por encima del 60% durante el ao 1990, una fuerte
depreciacin del quetzal respecto al dlar, que pas de Q2.70 a la compra al
31 de diciembre 1989 a Q4.92 en diciembre de 1990, as como problemas
severos para financiar el gasto pblico.
 El MAS no contaba con un plan de gobierno al inicio de su gestin. En
noviembre de 1991 finalmente dio a conocer los lineamientos de poltica
econmica y social para el perodo 1991-1996. En este documento el gobierno
plante una reorientacin de la poltica fiscal, que inclua aspectos como la
reduccin del dficit fiscal, el uso eficiente de los recursos, aumentar el ahorro
pblico y mejorar la infraestructura bsica.

Para lograr sus objetivos, propuso un programa de modernizacin tributaria y

uno de racionalizacin del gasto pblico.

El programa de modernizacin tributaria requera, en el mediano plazo, revisar

la legislacin sobre ISR, IVA, IUSI, timbres y papel sellado y el mejoramiento
de la administracin de los ingresos del Estado.

El objetivo era elevar la carga tributaria al 12% en 1995. El gobierno

consideraba que la situacin fiscal no se solucionara con la reduccin drstica
del gasto pblico pues esta medida agudizara los problemas econmicos y
sociales, y agreg: En Guatemala, parte de los problemas del gasto pblico se
derivan del hecho que pocos ciudadanos quieren participar en su
financiamiento, pero todos estn ansiosos de obtener sus beneficios

En el corto plazo el gobierno tuvo que recurrir a un impuesto extraordinario y a

la emisin de bonos del tesoro de emergencia econmica (Decreto 58-91),
cuyo propsito era obtener un financiamiento adicional de Q700 millones que
seran destinados a educacin y salud, infraestructura, seguridad y deuda
externa. Se estableci un gravamen del 1% sobre los ingresos brutos o los
activos netos, tanto de personas individuales como jurdicas. En cuanto a los
bonos de emergencia, todos los guatemaltecos cuyos ingresos fueran
superiores a los Q36 mil anuales tenan la obligacin de adquirir bonos por un
monto equivalente al 2% de sus ingresos brutos o activos netos declarados en
1990.

El proyecto de ley encontr oposicin en el Congreso y provoc acusaciones

mutuas entre los diputados de la DCG y la coalicin PAN-MAS a la hora de
sealar a los culpables de la situacin econmica que atravesaba el pas. Esta
escaramuza legislativa retras la aprobacin del decreto.

Por otro lado, la ley extraordinaria de regularizacin tributaria (Decreto 68-91),

ofreci al contribuyente los medios para que pudiera cumplir con sus
obligaciones fiscales en los casos en que hubiera incurrido en mora. La ley era
aplicable al ISR, IVA, impuesto sobre herencias, legados y donaciones, venta y
permuta de bienes inmuebles, circulacin de vehculos y cualquier otro
impuesto, excepto el IUSI.
 Ramiro De Len

La reaccin de la sociedad guatemalteca no se hizo esperar y, en un raro

ejemplo de unidad, el sector privado, grupos sindicales y populares, la prensa y
el Colegio de Abogados, entre otros, se enfrentaron al rgimen.

La Corte de Constitucionalidad declar que el decreto emitido por Serrano era

un acto contrario al orden constitucional. Esta decisin infundi confianza entre
las organizaciones que se venan oponiendo a la medida de Serrano.

La Instancia Nacional de Consenso surgi como un frente de resistencia y

aglutin al sector empresarial, sectores polticos y entidades obreras. Con el
mismo propsito tambin se form el Foro Multisectorial Social. Finalmente, la
Corte de Constitucionalidad asumi el poder de hecho y de Derecho y dict las
normas preliminares que terminaran con la crisis. El 4 de junio, la Corte
resolvi en contra de las aspiraciones del vicepresidente Espina Salguero de
asumir la presidencia e instruy al Congreso para que se reuniera y procediera
a designar a las personas que ejerceran los cargos de presidente y
vicepresidente. El 5 de junio, los representantes eligieron como presidente de
la repblica al hasta entonces Procurador de los Derechos Humanos, Ramiro
De Len Carpio, y como vicepresidente a Arturo Herbruger. Serrano y Espina
salieron hacia Panam, en donde solicitaron asilo poltico

Con esta sucesin precipitada de acontecimientos, era poco probable que

Ramiro De Len contara con un plan de gobierno para el perodo presidencial
que finalizara en enero de 1996. Adems, empezaba su mandato en medio de
la turbulencia poltica que implicaba depurar al Congreso y al Organismo
Judicial e introducir un paquete de reformas constitucionales mediante una
consulta popular.

lvaro Arz, Alfonso Portillo y Oscar Berger

El proceso hacia la paz haba sido largo desde los Acuerdos de Esquipulas, en
1986. En 1990 se firm el Acuerdo Bsico para la Bsqueda de la Paz por
Medios Polticos y al ao siguiente se estableci el temario general de la
negociacin. El proceso se interrumpi, pero fue rescatado en 1994 con la
firma del Acuerdo Marco para la Reanudacin del Proceso de Negociacin
entre el gobierno y la URNG.

Los Acuerdos de Paz incluyeron una amplia temtica de lo que ahora se suele
agrupar en temas sustantivos y operativos. El proceso de negociacin incluy
una serie de consultas con diversas organizaciones sociales, tanto
empresariales como populares.
Entre los Acuerdos de Paz, el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y
Situacin Agraria, firmado en mayo de 1996, incluy temas relacionados con
las polticas fiscal, presupuestaria y tributaria. La poltica fiscal se reconoci
como la herramienta clave para que el Estado cumpliera con sus obligaciones
constitucionales, en particular las relacionadas con el desarrollo social.

De ah que la poltica presupuestaria y la poltica fiscal debieran ser sometidas

a cambios importantes, con el propsito de mejorar la capacidad de
recaudacin, de gestin y de ejecucin de los ingresos y egresos.

La poltica tributaria deba permitir la recaudacin de los recursos necesarios

para que el Estado cumpliera con sus tareas. Se propuso organizar al sistema
tributario como justo, equitativo y globalmente progresivo, universal y
obligatorio, y estimular el ahorro y la inversin. La recaudacin deba ser eficaz
y transparente con el propsito de fomentar la confianza de los contribuyentes
en la gestin pblica, y eliminar la evasin y la defraudacin fiscal. El Acuerdo
218 fij la meta primordial, para el ao 2000, de incrementar la carga tributaria
por lo menos en un 50% respecto a la de 1995, es decir, el 12% del PIB

El gobierno se comprometi a tomar medidas que contribuyeran a alcanzar

esos propsitos: reformar el Cdigo Tributario para establecer mayores
sanciones a la evasin, la elusin y la defraudacin fiscal, promover otras
reformas en la legislacin tributaria para eliminar las disposiciones que
facilitaran la evasin fiscal, evaluar y regular las exenciones tributarias.

Tambin se comprometi a tomar medidas para el fortalecimiento de la

administracin tributaria, como el establecimiento de mecanismos de
fiscalizacin y recaudacin, simplificar la administracin fiscal, crear un
programa de grandes contribuyentes, poner en funcionamiento estructuras
administrativas para la aplicacin de las leyes tributarias y fortalecer a los
municipios en la recaudacin de ingresos.

En 1995, anticipando el final de las negociaciones de paz, el gobierno, con el

apoyo del Banco Mundial, haba solicitado financiamiento para sustentar los
Acuerdos de Paz. En la reunin del Grupo Consultivo realizada en junio de
1995, la comunidad internacional, es decir, organismos internacionales y
pases amigos del proceso de paz, se comprometi a desembolsar 553
millones de dlares en apoyo al proceso
 El presidente electo en 1996, lvaro Arzu

Haba adquirido experiencia en la administracin pblica como Alcalde de la

Ciudad de Guatemala. En su agenda de gobierno figuraba como tema
prioritario la conclusin de las negociaciones de paz en el primer ao de su
administracin. Tambin inclua un programa de obra pblica, inversiones en el
rea social, la privatizacin de las empresas estatales y la promocin de las
exportaciones no tradicionales. La reforma fiscal no era uno de los temas
prioritarios de gobierno.

El gobierno de lvaro Arz enfrent en su primer ao presiones monetarias,

problemas de liquidez y una baja en la recaudacin que lo llevaron a tomar las
primeras medidas fiscales.

El 1 de enero haba entrado en vigor la nueva tasa del IVA (10%) cuya
implementacin encontr resistencia en diferentes sectores polticos y
populares En mayo, el Congreso emiti el decreto 31-96, ley del impuesto de
solidaridad, extraordinario y temporal (ISET) y de emisin de bonos del tesoro
de emergencia econmica.

El ISET, con una vigencia de dos aos, sera pagado por las personas
individuales o jurdicas que obtenan ingresos de fuente guatemalteca. En el
primer ao se cobrara el 1% del total de los ingresos brutos declarados en el
perodo de liquidacin del ISR, en el segundo la tasa se elevaba al 1.5% y en
este caso sera acreditable al ISR.

El gobierno sujet la redaccin de este decreto a consultas con el CACIF, lo

que evit la presentacin de recursos de impugnacin ante la Corte de
Constitucionalidad. As se fue estableciendo de manera gradual lo que puede
interpretarse como un precedente.

El sector privado permiti la implementacin de impuestos especiales para

asegurar ingresos adicionales para el Estado, pero sujetos a un rgimen
temporal que garantizaba que cada gobierno tuviera que acudir continuamente
a negociaciones para asegurar cierto monto mnimo de ingresos para operar.

El gobierno de Alfonso Portillo

En 1998 tambin se inici un proceso de negociacin respecto a la temtica

fiscal. Se trataba de llegar a un pacto poltico entre el Estado y diferentes
sectores sociales con el fin de legitimar el nivel, composicin y tendencia del
gasto pblico y de la carga necesaria para su funcionamiento, propuesta
formulada por la CEPAL bajo el nombre de pacto fiscal.
Los orgenes del pacto fiscal en Guatemala se encuentran en los Acuerdos de
Paz, especficamente el Acuerdo sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin
Agraria que, como se vio arriba, identific varios compromisos de poltica fiscal.

El gobierno de Arz no cumpli con las metas previstas en los Acuerdos, y de

ah que la Comisin de Acompaamiento de los Acuerdos de Paz (CAAP)
concibiera el pacto fiscal como el recurso que le permitira al Estado retomar el
camino de las metas tributarias trazadas.

El pacto fiscal buscaba la concertacin social para neutralizar, o al menos

minimizar, el poder de veto de importantes sectores econmicos, sociales y
polticos y subsanar la relativa debilidad del gobierno frente a estos sectores.

El rgimen de Alfonso Portillo introdujo una nueva reforma fiscal en 2001, esta
vez en torno al impuesto al valor agregado. En enero de ese ao, el Ministro de
Finanzas y el Presidente del Banco de Guatemala explicaron la conveniencia
de incrementar la tasa del impuesto del 10% al 12%. Con el incremento,
dijeron, el gobierno se asegurara un ingreso de Q1,331.4 millones. Esta
medida tambin encontr su justificacin en las metas tributarias que se haban
establecido en los Acuerdos de Paz y en la urgente necesidad del gobierno de
invertir en salud, educacin y seguridad.

En abril, el nuevo Ministro de Finanzas, Eduardo Weymann, anunci que

promovera medidas para endurecer la persecucin penal contra los delitos
fiscales, pues la evasin le costaba al fisco alrededor de Q4 mil millones
anuales. El ministro no descart el aumento al IVA como una medida para
paliar la crisis econmica que atravesaba el gobierno..

Finalmente, el gobierno anunci en julio su intencin de aumentar algunos

gravmenes, ente ellos el IVA. Los sectores organizados dejaron ver su
descontento a travs de marchas y comunicados contra la reforma y
reprocharon al gobierno que la reforma, lejos de ser implementada para cumplir
con los compromisos de los Acuerdos de Paz, fuera la respuesta del gobierno a
las presiones ejercidas por las instituciones financieras y la cooperacin
internacional, que exigan el aumento de la carga tributaria.

De hecho, el representante del BID en Guatemala declar que el desarrollo del

pas era imposible sin elevar la carga tributaria, y la nica forma acelerada de
hacerlo es aumentar el IVA.

El anuncio provoc que diversos sectores se organizaran para protestar la

medida. El 1 de agosto se llev a cabo un paro empresarial y una marcha de
protesta como muestra de rechazo al aumento del IVA. El CACIF se mostr
complacido por el resultado. En respuesta, Portillo seal a los grupos de
poder que siempre han evadido impuestos y anunci que no dara marcha
atrs.

El Decreto 32-2001 reform la ley del IVA, modificando su tasa del 10% al 12%.
En el prembulo la ley recuerda el documento de concertacin producto del
pacto fiscal, en donde se acord la modificacin de tarifas de algunos
impuestos, entre ellas la del IVA. De esta manera, el gobierno cumpla, a su
modo, con los compromisos adquiridos en el pacto fiscal.327 Como
consecuencia del incremento de los ingresos tributarios por la modificacin de
la tasa del IVA, la carga tributaria fue del 10.6% del PIB en el ao 2002.

Al ao siguiente, el gobierno de Alfonso Portillo introdujo nuevas reformas

impositivas, esta vez aplicadas a la ley de bebidas alcohlicas (ron y
aguardiente) y al bunker C. Nuevos enfrentamientos tuvieron lugar entre las
cmaras empresariales y el gobierno, pero al final los decretos fueros
aprobados. No obstante, la recaudacin alcanz slo el 10.3% del PIB.

Entre las razones de esta cada pueden mencionarse los recursos de

inconstitucionalidad interpuestos contra los impuestos a la distribucin de
petrleo, bebidas alcohlicas y derechos arancelarios de importacin.

Las crticas para el gobierno, que a esas alturas estaba desprestigiado por la
corrupcin, se centraron en la naturaleza catica y casustica de la poltica
fiscal, en el abandono del pacto fiscal como poltica integral y en la necesidad
que tena el gobierno de recaudar fondos sin destino especfico en un ao
electoral.

En efecto, haba llegado el momento de elegir un nuevo presidente de la

repblica. En las elecciones de noviembre de 2003, los candidatos del FRG,
Efran Ros Montt, de la Unin Nacional de la Esperanza (UNE), lvaro Colom,
y de la recin formada Gran Alianza Nacional (GANA), Oscar Berger Perdomo,
fueron los principales contendientes.

En noviembre result ganador Oscar Berger pero al no obtener mayora disput

la presidencia en segunda vuelta con el candidato de la UNE, al que derrot.
En enero de 2004, Berger asumi la presidencia, fecha que tambin marc el
perodo con un rgimen democrtico ms largo en la historia del pas.

Otto Fernando Perez Molina

Entre 1996 y el 2006 hubo un aumento gradual de la carga tributaria, aunque

sin alcanzar la meta de recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz (12%
en el texto, 13.2% si se considera el nuevo clculo de las cuentas nacionales).
De 1996 a 2003 la carga tributaria se increment, mientras que en el 2004 y
2005 se redujo levemente. En el ao 2006 se recuper la carga tributaria,
alcanzando el 11.8%. En ese perodo continu consolidndose el IVA como la
fuente de ingresos ms importante. A ello tambin contribuy el fortalecimiento
de la administracin tributaria, primero con la constitucin de la
Superintendencia de Administracin Tributaria y luego con la aprobacin de la
ley anti-evasin del 2006 que, por medio del sistema de retenciones,
fortaleci la recaudacin del IVA e, indirectamente, del impuesto sobre la renta.

Durante la administracin gubernamental del presidente Colom (2008-2011), el

gobierno fracas en repetidas ocasiones en sus intentos por lograr que el
Congreso de la Repblica aprobara las iniciativas de ley que implementaran el
componente de reforma tributaria de la propuesta del Grupo Promotor de la
Reforma Fiscal GPDF-, debido principalmente a razones de naturaleza
poltica.

Sin embargo, en julio de 2011, un grupo de 40 fiscalistas y ex funcionarios

guatemaltecos, denominado G-40, hizo un llamado pblico reiterando la
urgente.

Segn datos de Transparencia Internacional, en Guatemala para el 2010 se da

un retroceso en el ndice de corrupcin de 7 posiciones en el ranking mundial,
disminuyendo la evaluacin en 0.2 puntos. Esta situacin empeora en 2011,
con el retroceso ms grande que ha tenido el pas en la historia, con un
descenso de 29 posiciones y 0.5 puntos en la evaluacin. Estos datos
muestran la razn de las fuertes crticas del Presidente Otto Prez Molina hacia
el gobierno anterior, en cuanto a la poca transparencia de esa gestin.

Ante esto, en marzo del 2012, luego de aprobada la Ley de Actualizacin

Tributaria, se presenta un paquete de 11 leyes de transparencia, la cual implica
la aprobacin de 3 nuevas leyes: ley de Regulacin de Fideicomisos Pblicos,
ley Contra el Enriquecimiento Ilcito y ley del Sistema de Planificacin y
Evaluacin de la Gestin Pblica. Asimismo, conlleva la reforma de las
siguientes leyes: Ley del Organismo Ejecutivo, Ley Orgnica del Presupuesto,
Ley del Servicio Civil, Ley de Contrataciones del Estado, Ley de la Contralora
General de Cuentas (CGC) y Ley del Instituto Nacional de Estadstica (INE).