I rea Tributaria

Tratamiento contable y tributario de los

beneficios a los trabajadores (Parte final)

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica Introduccin
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas Continuando con el desarrollo del caso prctico, veremos
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores (Parte que no se determina impuesto diferido al haberse pagado la
final) remuneracin vacacional dentro del plazo de vencimiento de
Fuente : Actualidad Empresarial N. 326 - Primera Quincena de Mayo 2015 presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la
renta del ejercicio 2014.

Clculo del gasto por vacaciones al 31 de diciembre de 2014

2014

1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 Total

Conceptos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Sueldo 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.63 3,500.00

Essalud 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 315.00

Total 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.88 3,815.00

X DEBE HABER Determinacin del impuesto a la renta corriente del ao

2014
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y Contable Tributario
GERENTES 3,815.00 (S/.) (S/.)
621 Remuneraciones
Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
6215 Vacaciones 3,500.00
627 Seguridad, previsin social y otras contrib. Deducciones
6271 Rgimen de prestaciones Provisin vacaciones 0.00
de salud 315.00
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,000,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 315.00 Impuesto a la renta (30%) 300,000.00 300,000.00
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES X DEBE HABER
POR PAGAR 3,500.00
411 Remuneraciones por pagar 88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
4115 Vacaciones por pagar 881 Impuesto a la rentaCorriente
x/x Por la provisin de remuneracin vacacional 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
al 31/12/2014. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 300,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente
2. Tratamiento tributario del ao 2014.
De acuerdo con las normas laborales, un trabajador que ingre-
sa a trabajar tendr derecho a un goce vacacional de 30 das
calendarios una vez que ha completado un ao de servicios
prestados al empleador. Sin embargo, para que el gasto por 5. Gratificaciones
vacaciones sea aceptado para fines de determinacin del im-
5.1. Marco legal laboral
puesto a la renta es requisito que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el reglamento para la presentacin de la a) Derecho a la gratificacin
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio, requisito
que se cumple en este caso. La Ley N. 27735 establece el derecho de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, a percibir
Segn los datos proporcionados, al 31 de diciembre de 2014 la dos gratificaciones en el ao, una con motivo de Fiestas Patrias
empresa El Sol SAC an no paga la remuneracin vacacional a la y la otra con ocasin de la Navidad. Este beneficio resulta de
trabajadora, pues se acord que tomar el descanso respectivo aplicacin sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo
en febrero de 2015; no obstante, la empresa paga la remune- y el tiempo de prestacin de servicios del trabajador.
racin vacacional antes de presentar la Declaracin jurada anual
del impuesto a la renta del ao 2014. Por lo tanto, el gasto por Base legal:
artculo 1 de la Ley N. 27735
vacaciones contabilizado ser deducible.

N 326 Primera Quincena - Mayo 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b) Requisitos para percibir la gratificacin
Para tener derecho a la gratificacin es requisito que el trabajador
se encuentre laborando en la oportunidad en que corresponda
percibir el beneficio o estar en uso del descanso vacacional, de
licencia con goce de remuneraciones o percibiendo subsidios de
la seguridad social o por accidentes de trabajo.
En caso de que el trabajador cuente con menos de seis meses,
percibir la gratificacin en forma proporcional a los meses
laborados.
Base legal:
artculo 6 de la Ley N. 27735
c) Monto de la gratificacin
El monto de cada gratificacin equivale a la remuneracin que
percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde
pagar el beneficio, es decir, en la primera quincena de julio o
diciembre. Se considera como remuneracin a la remuneracin
bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su
labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d,
siempre que sean de su libre disposicin.
Base legal:
artculo 2 de la Ley N. 27735
d) Oportunidad del pago
Las gratificaciones deben ser abonadas en la primera quincena
de los meses de julio y de diciembre, segn el caso.
Base legal:
artculo 5 de la Ley N. 27735
e) Gratificacin trunca
Si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la fecha en
que corresponda percibir el beneficio, pero hubiera laborado
como mnimo un mes en el semestre correspondiente, percibir
la gratificacin respectiva en forma proporcional a los meses
efectivamente trabajados.
Base legal:
artculo 7 de la Ley N. 27735
f) Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran
afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole
alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley
o autorizados por el trabajador.
Base legal:
artculo 8-A de la Ley N. 27735
5.2. Tratamiento contable
Dentro del concepto de ausencias retribuidas a corto plazo
que regula la NIC 19 en su prrafo 13 se encuentran los pagos
de gratificaciones. Segn esta NIC, una empresa debe reconocer
el costo esperado de las vacaciones, a medida que los emplea-
dos prestan los servicios que incrementan su derecho a tener
vacaciones en el futuro.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un
trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cmputo del
plazo para que el mismo tenga derecho a la gratificacin. En este
sentido, las gratificaciones se reconocern contablemente cada
mes hasta que cumpla el semestre y se le pague la gratificacin,
sea de Fiestas Patrias o Navidad.
Como las gratificaciones pertenecen al grupo de retribuciones a
los trabajadores a corto plazo de la NIC 19, el registro contable
se realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de
ser el caso) con abono a un pasivo.
I-8 Instituto Pacfico
Caso prctico
Gratificaciones por Fiestas Patrias
Se requiere el tratamiento contable y tributario de la gratifica-
cin por Fiestas Patrias correspondientes al ao 2014 para un
trabajador que ingres a la laborar a la empresa el 13 de agosto
de 2012. En el mes de junio de 2014 su remuneracin mensual
es de S/. 1,800. El trabajador tiene un hijo menor de edad por
el que percibe adicionalmente la asignacin familiar.
Solucin
1. Tratamiento contable
Segn la NIC 19, una empresa debe reconocer el costo esperado
de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los servi-
cios que incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un
trabajador ingresa a laborar a la empresa se inicia el cmputo
del plazo para que tenga derecho a la gratificacin. En este
sentido, las gratificaciones se reconocern contablemente cada
mes hasta que cumpla el semestre y se le pague la gratificacin,
sea de Fiestas Patrias o Navidad.
a) Determinacin del registro mensual de las gratificacio-
nes
Considerando que para el clculo de la gratificacin la remu-
neracin computable es la vigente en la oportunidad de pago
del beneficio, se ir provisionando con el sueldo que percibe el
trabajador en cada mes.
Se considera computable para este efecto a la remuneracin
bsica y a todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su
labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d,
siempre que sean de su libre disposicin.
Fecha de ingreso : 13-08-12
Tiempo computable : 6 meses
Remuneracin computable del ao 2014
Bsico 1,800.00
Asignacin familiar 75.00
Gratificacin 1,875.00
Monto mensual a provisionar por la gratificacin de Fiestas
Patrias
El monto a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias se cal-
cula por el periodo enero a junio de 2014, siendo el tiempo
computable 6 meses.
Gratificacin = S/. 1,875.00 / 6 = 312.5
Monto mensual a provisionar por gratificacin extraordinaria
Adicionalmente, el empleador deber otorgar el 9% del monto
total (correspondiente al aporte de Essalud) por concepto de
bonificacin extraordinaria, conforme al artculo 3 de la Ley
N. 29351 y el artculo nico de la Ley N. 29714, que
prorroga la vigencia de la Ley N. 29351 hasta el 31 de
diciembre de 2014.
Gratificacin extraordinaria = 9% x 1,875 = 168.75/6 =28.125
N 326 Primera Quincena - Mayo 2015

Provisin al 31-01-14
X DEBE HABER principal cuando es proporcionada en especie por el empleador
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 340.63
621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones 312.50
622 Otras remuneraciones 28.13
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 340.63
411 Remuneraciones por pagar laboral. Cumplido este requisito, toda fraccin se computa por
4114 Gratificaciones por pagar treintavos.
x/x Por la provisin de las gratificaciones por Fiestas
Patrias 2014.
El monto total a pagar por gratificaciones por Fiestas Patrias por
el periodo enerojunio de 2014 es S/. 1,875 y por la gratificacin
extraordinaria S/. 168.75. Estos beneficios deben ser abonados
en la primera quincena de julio de 2014.
2. Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del
impuesto a la renta, en el caso de los gastos por concepto de
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese, adems de
lo indicado en el prrafo anterior, debe verificarse el criterio de
generalidad.
Los conceptos antes indicados, as como los gastos o costos que
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta cate-
gora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre
que se paguen dentro del plazo previsto para la presentacin
de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no
hubieran sido pagados en el ejercicio en el que se devenguen,
sern deducibles solo en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
En este sentido, para la deduccin como gasto de la gratificacin
por Fiestas Patrias las normas que regulan el impuesto a la renta
expresamente han considerado solo el ejercicio en que se realiza
el pago. Por lo tanto, si no se hubieran deducido los mencionados
conceptos en el ejercicio en que fueron pagados, el contribuyente
no puede realizar la deduccin en un ejercicio diferente.
6. Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
6.1. Marco legal laboral
a) Derecho a la CTS
Segn el artculo 1 del TUO del Decreto Legislativo N. 650,
la compensacin por tiempo de servicios tiene la calidad
de beneficio social de previsin de las contingencias que
origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador
y su familia.
Estn comprendidos en este beneficio los trabajadores sujetos
al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan,
cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de
cuatro horas.
Base legal:
artculo 1 del Decreto Legislativo N. 650
b) Remuneracin computable
Son remuneraciones computables la remuneracin bsica y todas
las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero
o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea
N 326 Primera Quincena - Mayo 2015
rea Tributaria I
la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre dis-
posicin. Se incluye en este concepto el valor de la alimentacin
y se excluyen los conceptos contemplados en los artculos 19 y
20 del TUO del Decreto Legislativo N. 650.
Base legal:
artculo 9 del Decreto Legislativo N. 650
c) Devengo de la CTS
La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vnculo
El derecho a la compensacin por tiempo de servicios, al igual
que el vacacional, se origina a partir del mes de labor. Si el
contrato de trabajo se extingue por cualquier motivo antes
de cumplido el primer mes de servicios, no corresponde pago
alguno al trabajador en concepto de compensacin, dado que
no alcanz a tener la antigedad necesaria para permitir el
nacimiento del derecho.
Base legal:
artculo 2 del Decreto Legislativo N. 650
d) Plazo para el depsito de la CTS
La CTS se deposita semestralmente en la institucin elegida por
el trabajador dentro de los primeros quince (15) das naturales
de los meses de mayo y noviembre de cada ao. Si el ltimo
da es inhbil, el depsito puede efectuarse el primer da hbil
siguiente.
Base legal:
artculo 21 del Decreto Legislativo N. 650
6.2. Tratamiento contable
La CTS constituye un beneficio del trabajador de corto plazo
bajo los lineamientos establecidos en la NIC 19. Segn esta
norma, los beneficios a corto plazo son aquellas contrapresta-
ciones que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos
administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el
trmino de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio
en el cual los trabajadores han prestado sus servicios, tales
como: las remuneraciones propiamente dichas, las ausencias
retribuidas (vacaciones), gratificaciones, participacin en las
utilidades de la empresa y beneficios no monetarios. Este tipo
de beneficio debe reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios
prestados a la empresa.
6.3. Tratamiento tributario
La CTS es un ingreso inafecto del impuesto a la renta para el
trabajador. Al serlo, est fuera del campo de aplicacin y por lo
tanto no puede ser considerado renta de quinta categora. En
tal sentido, no es necesario que se haya hecho el depsito que
corresponde en la entidad bancaria o que se pague para que
sea deducible, basta que se haya devengado.
Caso prctico
Compensacin por tiempo de servicios
La empresa Urubamba SAC requiere el tratamiento contable y
tributario del clculo de la compensacin por tiempo de servicios
para un trabajador que ingres a laborar el 1 de enero de 2011.
En el ao 2014 el sueldo del trabajador es de S/. 3,500 y tiene
dos hijos menores de 18 aos.
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Cul es el importe por el que la empresa Urubamba SAC debe
reconocer la CTS por el periodo mayooctubre de 2014?
Solucin
La empresa Urubamba SAC debe reconocer el derecho del tra-
bajador a la CTS, sobre la base de lo devengado, en este caso en
forma mensual, como un pasivo y como un gasto del periodo
(salvo que formen parte del costo de un activo).
a) Clculo del depsito de CTS del periodo mayo-octubre
de 2014
Conceptos remunerativos
Sueldo 3,500
Asignacin familiar 75
Remuneracin computable 3,575
1/6 gratificacin por Fiestas Patrias 596
CTS del periodo a depositar 4,171
Provisin mensual (4,171/12) S/. 347.58
b) Contabilizacin mensual
X DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 347.58
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de
servicio
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 347.58
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4151 Compensacin por tiempo de
servicios
x/x Por el registro de la CTS devengada en el mes de
mayo del 2014.
c) Depsito (noviembre de 2014)
Durante los meses de mayo a octubre del ao 2014 la empresa
Urubamba SAC reconocer mensualmente la CTS devengada
del trabajador mediante el asiento contable anterior. De este
modo, al 31 de octubre de 2014 se encontrar totalmente
reconocida la CTS correspondiente al semestre mayo-octubre
de 2014. La empresa tiene plazo hasta el 15 de noviembre de
2014 para realizar el pago de la CTS y realizar el siguiente
asiento contable por el depsito en la entidad bancaria elegida
por el trabajador:
X DEBE HABER en particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 2,085.50
415 Beneficios sociales de los trabajadores
por pagar
4151 Compensacin por tiempo de
servicios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,08550
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depsito de la CTS del trabajador, correspon-
diente al semestre mayo-octubre de 2014.
I-10 Instituto Pacfico
Tratamiento tributario
El inciso j) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta establece que son gastos deducibles para determinar la
renta neta imponible del impuesto a la renta las asignaciones
destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes. Por
lo tanto, el importe reconocido como gasto por la CTS es de-
ducible para fines tributarios.
Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000
Materia
Se formulan las siguientes consultas:
1. En relacin con la deduccin de determinados gastos o prdidas
a que se refiere el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta(1), el cual exige en algunos casos, adems
de la configuracin del principio de causalidad, el cumplimiento de
requisitos adicionales, como por ejemplo la cancelacin antes de la
presentacin de la declaracin jurada anual; la deducibilidad de
dichos gastos debe efectuarse solo en el ejercicio en que se cumplen
los requisitos adicionales o a partir del ejercicio en que tales requisitos
son cumplidos?
2. Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorga-
das a los trabajadores es requisito sustancial o indispensable que
dicha bonificacin haya sido aprobada por el Directorio o la Junta
General de Accionistas?
(...)
Conclusiones
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deber verificar
que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y
que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyen-
do todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese, adems de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse
el criterio de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como los gastos
o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de
quinta categora, se deducen en el ejercicio en que se devenguen,
siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentacin
de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran
sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles
solo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hu-
bieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo
cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado
la imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
5. Las normas del impuesto a la renta no han previsto alguna forma
bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cual-
quier medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de
la causalidad, as como del momento de su pago, lo que determinar
el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
Lima, 30 de mayo de 2012
ORIGINAL FIRMADO POR:
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurdica
1 Entre los cuales se menciona a los indicados en los incisos l), v) y d) del citado artculo.
N 326 Primera Quincena - Mayo 2015