Advisory - Tax & Legal

IPAI Jornadas de
Actualizacin
Profesional 2015

NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias
Provenientes de
Contratos con Clientes
Setiembre 2015
Contexto

2
Hiptesis fundamentales para la preparacin de estados financieros

Versin 1989 Marco

Conceptual

Devengado Versin 2010 Marco

Empresa en Conceptual
marcha
Empresa en marcha

3
Formas de medicin del rendimiento financiero

Devengo
(contabilidad de
acumulacin)

Flujos de efectivo

4
Comparacin reconocimiento de ingresos NIIF vs US GAAP
(antes de la emisin NIIF 15)

Reconocimiento de ingresos

NIIF US GAAP

NIC 11, NIC 18 y Marco Ms de 100 pronunciamientos de

Conceptual diferente jerarqua
Principios especficos por
industria algunos contradictorios
entre s

5
Convergencia NIIF US GAAP en reconocimiento de
ingresos

En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de

convergencia.
Se recibieron ms de 1,000 cartas con comentarios (gran
polmica).
En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento
modificado (recibi 500 cartas con comentarios).
En mayo de 2014 luego de amplias deliberaciones se emiti la
NIIF 15 consensuada con el FASB (vigencia internacional
desde el 01.01.2018).
Se ha formado un grupo de apoyo para la implementacin de
la norma que viene atendiendo requerimientos del IASB y del
FASB

6
NIIF 15
Aspectos
contables ms
relevantes

7
NIIF 15 mbito de aplicacin

INGRESOS (MARCO CONCEPTUAL)

SEGUROS ARRENDAMIENTOS

INGRESOS DE
CONTRATOS
INCREMENTOS POR
CON CLIENTES
MEDICIONES A VALOR
RAZONABLE

DIVIDENDOS
INTERESES

NIIF 15 regula una parte de los conceptos considerados como ingresos por el
Marco Conceptual

8
Pasos para el reconocimiento de ingresos
(NIIF 15 vs modelo actualmente vigente)

NIIF 15 Modelo actual (NIC 18, NIC 11)

Identificar el contrato celebrado con el cliente

Identificar componentes
o contratos que deben ser considerados como
un solo conjunto.

Identificar las obligaciones que la entidad se Alocar la contraprestacin

ha comprometido contractualmente a brindar
al cliente (bienes y servicios a ser brindados).
Reconocer el ingreso (modelo separado para
Determinar el precio total acordado como venta de bienes/prestacin de servicios)
retribucin con el cliente.
Distribuir el precio total acordado entre los
distintos bienes y servicios a ser suministrados
al cliente, sobre la base de los precios que
tendran estos si se vendieran de forma
independiente.
Reconocimiento de ingresos sobre la base del
cumplimiento de las obligaciones pactadas
con el cliente sobre la base de los montos
atribuidos en el paso anterior a cada
contraprestacin.
9
 NIIF 15: primera aproximacin a sus impactos (caso
peruano)

Identificacin Identificacin de Determinacin del Distribucin Reconocimiento del

Sector
del contrato obligaciones precio total del precio ingreso devengado

Construccin
Fabricantes
Servicios de ingeniera y
desarrollo software

Telecomunicaciones
Concesiones
Servicios diversos

10
Definicin de contrato NIIF 15

Acuerdo entre dos o

ms partes que
genera derechos y
obligaciones exigibles

11
Condiciones que deben ser cumplidas en su totalidad para
que exista un contrato bajo la NIIF 15 (prrafo 9)

Evidencia de aprobacin del acuerdo por las partes (escrita, oral,

segn prcticas del negocio).

Pueden identificarse cada uno de los derechos de las

contrapartes respecto a los bienes o servicios a ser transferidos.

La entidad puede identificar los pagos que reciba por los bienes o
servicios a ser transferidos.

Acuerdo tiene sustancia econmica (percepcin de flujos de

fondos como contraprestacin).

Es probable que la entidad perciba la contraprestacin

monetaria a la que tiene derecho (monto de la contraprestacin
puede ser menor al establecido en el acuerdo).
12
NIIF 15 Reconocimiento de ingresos: principio bsico

Contrato Preexistente Reconocimiento de Ingresos

Cualquier contraprestacin recibida sin existir contrato previo (definido

segn criterios NIIF 15) es reconocido como un pasivo.

13
Identificacin de las obligaciones a ser ejecutadas (prrafo
24 NIIF 15)

No deben limitarse a los bienes y servicios

explcitamente establecidos en el contrato.

Pueden existir prestaciones implcitas originadas

por costumbres del mercado, polticas pblicas
de la entidad o declaraciones especficas que
generen expectativas en el cliente.

De existir conceptos bajo el alcance de otras

normas debern reconocerse conforme con la
NIIF respectiva (por ejemplo arrendamientos).

14
Caractersticas de los bienes y servicios que deben ser
cumplidas conjuntamente para considerarlos como
prestaciones diferenciadas

El cliente puede beneficiarse del

bien o servicio en forma individual o
en conjunto con otras ofertas
similares que existan en el
mercado.

El compromiso de transferir el bien

o servicio puede ser identificado
separadamente de otros
compromisos del contrato.

15
Identificacin de las obligaciones a ser ejecutadas:
construccin de un hospital

INPUTS (bienes y servicios

OUTPUT (hospital)
ejecutados)

Diseo de Ingeniera
Limpieza de terreno
Cimentacin
Edificacin
Tubera y cableados
Instalacin de
equipos
Acabados

En el contexto del contrato de

Bienes y servicios separados
Cada bien o servicio puede ser
Identificado separadamente de
otros compromisos del contrato
constitucin de bienes y
servicios no se consideran
prestaciones diferenciadas
(desde el punto de vista
del cliente est esperando un
hospital, no los servicios
separados) 16
Identificacin de las obligaciones a ser ejecutadas:
subcontratista en la construccin de un hospital

Limpieza
Terreno

Subcontratista

Cableado

Servicios separados
Cada servicio puede ser
Identificado separadamente de
otros componentes del contrato
Ambos servicios se consideran
prestaciones diferenciadas
(contratista cliente los
considera entregables
separados
17
Identificacin de las obligaciones a ser ejecutadas

Antes
MANTENIMIENTO

NIIF 15
MANTENIMIENTO
DESARROLLO DE
APLICATIVOS
GARANTIAS
VENTA DE VERSIONES
ACTUALIZADAS

18
Contraprestacin variable

NIIF vigentes a la fecha NIIF 15

Ingresos dependientes de algn Monto fijo pactado

factor incierto o fluctuante (niveles (-) Menores expectativas de
de venta, obtencin de metas, cobranza
etc.) (-) Devoluciones
(-) Descuentos
(-) Penalidades
(+) Premios
(+) (-) Situaciones contingentes
(+) (-) Otros variables

19
Distribucin del precio de la contraprestacin entre las
obligaciones comprometidas en el contrato

Reconocimiento del ingreso no se

efecta sobre la base de los precios
individuales pactados formalmente en el
contrato.

Base de clculo de los precios

aplicables para el reconocimiento son los
precios de venta independientes de las
diferentes prestaciones a brindar.

Si existen componentes de ingreso

variable debe evaluarse si estn
asociados al conjunto o algunas
prestaciones especficas.

Si no se dispone del precio de venta

independiente deber hacerse una
estimacin (priorizar la mayor cantidad
posible de outputs observables).

20
Ejemplo de distribucin del monto total del contrato

Montos acordados en licitacin

Servicio/producto Cantidad Precio pactado Total-Licitacin %
Producto A 10 5 50 36%
Producto B 20 3 60 43%
Servicio C 30 1 30 21%
Total 140 100%

Desagregado sobre precios de venta independientes

Precio de venta
Servicio/producto Cantidad Total - Mercado %
independiente
Producto A 10 6 60 38%
Producto B 20 2 40 25%
Servicio C 30 2 60 38%
Total 160 100%

21
Ejemplo de distribucin del monto total del contrato

Atribucin de precios NIIF 15

Precio % de
Servicio/producto Cantidad Total
atribuido Licitacin
Producto A 10 5.20 52 38%
Producto B 20 1.75 35 25%
Servicio C 30 1.77 53 38%
Total 140 100%

22
Precios de venta independiente

Precio al que la entidad vendera el bien o servicio de

forma separada en circunstancias y clientes similares

Si no es observable directamente debe ser estimado

empleando metodologas que privilegien el uso de
fuentes externas verificables

Pueden emplearse diversos mtodos de aproximacin

(mercado ajustado, costo ms margen, enfoque
residual)

Si deben considerarse descuentos, se asume aplican al

conjunto de bienes, salvo prueba en contrario

23
Situaciones que pueden originar modificaciones en la
determinacin de los precios determinados para los
componentes del contrato

Generan modificacin en precios del

Dan lugar a un nuevo contrato
contrato original

Resolucin de eventos inciertos Adicin de nuevas

Modificacin de las estimaciones en
la contraprestacin variable
contraprestaciones
Cambios posteriores a la fecha de
inicio del contrato en los precios
individuales de los componentes

24
Reconocimiento del ingreso

En un momento
del tiempo

A lo largo del tiempo

25
Modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15

No efecta la distincin entre venta de bienes

y prestacin de servicios, se aplica un modelo
nico.

Bienes y servicios brindados se consideran

activos cuyo control es transferido (algunos
servicios son activos consumidos
inmediatamente por el cliente).

Prestacin se considera satisfecha cuando el

control de los bienes y servicios subyacentes
a la obligacin son transferidos al cliente.

26
Definicin de control NIIF 15

Capacidad de dirigir el uso y obtener

sustancialmente los beneficios remanentes del
activo.

Concepto de control de la NIIF 15 no es

exactamente equivalente a la transferencia de
riesgos y beneficios en la venta de bienes de la
NIC 18 (ver NIIF 15 prrafo FC 118).

Al considerarse los bienes y servicios

transferidos como activos, la existencia de
control es el criterio determinante para
reconocer y dar de baja un activo en las NIIF.

27
Diferencia enfoque riesgos-beneficios (NIC 18) vs transferencia
de control (NIIF 15)

Caso: mquina + instalacin en condicin de ser brindada por la entidad o un

proveedor alternativo

NIC 18 NIIF 15

Riesgos y beneficios Dos prestaciones

Venta de separadas
pueden considerarse
mquina (diferente
como no transferidos
Servicio de momento de
hasta que culmine la
instalacin transferencia
instalacin
de control en
cada caso)

28
Caractersticas de las prestaciones brindadas a lo largo del
tiempo

Bienes o servicios son consumidos por el

cliente en el mismo momento que son
prestados (continuo).

La prestacin de la entidad crea o mejora un

activo que el cliente controla mientras se da
este proceso.

La prestacin no crea un activo con uso

alternativo para la entidad prestadora, pero le
genera el derecho de percibir la
contraprestacin segn lo avanzado.

29
Indicadores de prestaciones efectuadas en un momento del
tiempo

Se ha generado para la entidad un derecho a

percibir la contraprestacin.

Cliente posee la propiedad legal del activo.

Entidad ha transferido posesin fsica del activo. Sobre la

base del
criterio de
Cliente tiene los riesgos y beneficios significativos control
del activo.

Uso de estos criterios depender de las caractersticas de cada

industria.

30
NIIF 15 Costos relativos a un contrato

Solo se activan aquellos

Asociados a la obtencin que constituyen costos
del contrato Incrementales (comisiones
de venta por ejemplo)

Tratamiento
Se activan cuando estn
relacionados directamente
con el contrato, se esperan
Asociados al cumplimiento
recuperar y generan o
del contrato
mejoran los recursos
aplicados al cumplimiento
del contrato

31
Amortizacin de costos relacionados a la obtencin y
ejecucin de contratos

Amortizacin sobre una base sistemtica relacionada con los bienes y

servicios transferidos al cliente.

Criterios de amortizacin empleados pueden modificarse si se produce un

cambio sistemtico en el cronograma previsto de entregables

Pueden ser objeto de deterioro

Costos incrementales de obtener un contrato no requieren ser activados si

su perodo de amortizacin es menor a un ao. Este hecho debe revelarse.

32
NIIF 15 Otros temas a considerar

Garantas (NIC 37). Las que aporten beneficios adicionales pueden

constituir un componente.

Componentes de financiamiento significativos considerados en el contrato.

Programas para fidelizar clientes (actualmente bajo la CINIIF 13).

Beneficios no aprovechados por los clientes (pueden dar lugar a

contraprestaciones variables: puntos no canjeados, servicios no utilizados a
su vencimiento).

33
NIIF 15: Principales impactos en los negocios

Contabilidad, tributacin y reporte Sistemas y procesos

Polticas contables Sistemas ERP
Resultados histricos y transicin a la Libros contables y reporting packages
norma Proceso de transicin
Reporte de estados financieros Nuevos procesos
Revelaciones de impactos esperados Cambios en los controles
Declaraciones impositivas internos

Negocios Gestin del cambio

Trminos contractuales
Reportes internos y mtricas
Comunicacin con stakeholders
Cumplimiento de covenants
Oportunidades para evaluar el negocio
Administracin del proyecto
Compensaciones al personal
Capacitacin al personal
Manejo de grupos internacionales

34
NIIF 15: Presentacin comparativa

Enfoques 2016 2017 2018 Fecha de ajustes

patrimonio

Reestructuracin
total- sin mtodos NIC 18/NIC 11 NIIF 15 NIIF15 1 enero 2016
simplificados

Reestructuracin
Requerimientos
parcial con mtodos NIC 18/ NIC 11 NIIF 15 1 enero 2017
combinados
simplificados

NIIF 15
Efectos acumulados NIC 18/ NIC 11 NIC 18/ NIC 11 1 enero 2018
NIC 18/ NIC 11

Enfoque de efectos acumulados: cifras de perodos comparativos no se

reexpresan, reconocindose el efecto contra resultados acumulados en el
ao de adopcin

35
NIIF 15 Mtodos simplificados para la adopcin inicial

Para contratos que se inician y terminan en un ao de reporte no se

requiere efectuar clculos

Para contratos con contraprestacin variable pueden utilizarse los montos

finalmente ocurridos cuando se complet el contrato

Para los perodos comparativas a la fecha de aplicacin inicial no es

necesario revelar los precios de la transaccin asignados a las obligaciones
de desempeo pendientes

Pueden omitirse considerar costos de financiamiento que comprendan

perodos menores a un ao

36
NIIF 15: temas de discusin urgente al interior de las
organizaciones

Identificar diferencias ms relevantes entre la

actual prctica de reconocimiento de ingresos y
la NIIF 15

Definir lineamientos para un plan de accin que

abarque los diferentes frentes afectados
(contable, tributario, legal, sistemas, procesos,
etc.)

Evaluar posibilidad de efectuar una adopcin

adelantada

Evaluar el enfoque a seguir para presentar la

informacin comparativa

37
Este material ha sido preparado por KPMG nicamente para proporcionar educacin profesional continua. Este material no debe ser utilizado para referencia de uso.

La informacin contenida en esta presentacin y sus anexos son de naturaleza general y no est dirigido a ninguna circunstancia en particular de cualquier individuo o
empresa. Aunque hacemos el mejor esfuerzo para proveer informacin oportuna y exacta, no puede haber garanta que tal informacin es exacta a la fecha o que continuar
siendo exacta en el futuro.

Nadie debe actuar sobre esta informacin sin la debida asesora profesional luego de un examen exhaustivo de la situacin en particular

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