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CF13/269
CONCEPTO DE AMORTIZACIN
ELEMENTOS DE INMOVILIZADO
Original de Jos Luis Calleja profesor del IE Business School.
Versin original de 26 de enero de 2005. ltima revisin, 28 de noviembre de 2007.
Editado por el Departamento de Publicaciones del IE Business School. Mara de Molina 13, 28006 Madrid, Espaa.
2005 IE Business School. Prohibida la reproduccin total o parcial sin el permiso escrito del IE Business School.
PRESENTACIN
A este colectivo va dirigida esta nota tcnica, cuyo objetivo es analizar desde el punto de vista
econmico y financiero, la importancia que tiene la amortizacin de los elementos que integran el
inmovilizado de las empresas. Para llevar a cabo el citado anlisis, comenzaremos con el estudio
del concepto y significado econmico de los elementos de inmovilizado.
Se han diseado grficos y esquemas que facilitan el aprendizaje, la comprensin del significado y
la importancia de los conceptos que esta nota tcnica contempla. Asimismo se han desarrollado
unas actividades prcticas que consolidan y afianzan los conceptos que se exponen, a la vez que
facilitan su estudio y comprensin.
INTRODUCCIN
La gestin completa de las empresas pasa por incorporar el ciclo de explotacin normal, el ciclo de
inversin/amortizacin y el de financiacin asociado al mismo. Esto es as por la importancia que
tiene reconocer un gasto tan significativo como relevante del reflejo de la prdida de valor de los
activos fijos o inmovilizados de la empresa, debido a su participacin en la actividad productiva.
INVERSIN = FINANCIACIN
La inversin recoge el destino dado a los recursos financieros; por ejemplo: adquisicin de una
nave industrial, compra de una mquina, adquisicin de la licencia de un proceso productivo, etc.
En definitiva, es el ACTIVO contable de un Balance.
En resumen:
Para poder realizar el anlisis del concepto de amortizacin, que es el objeto de la presente nota
tcnica, es necesario en primer lugar llevar a cabo un estudio del inmovilizado o activo fijo de una
empresa y del activo circulante.
El inmovilizado o activo fijo est integrado por elementos que tienen un carcter permanente en la
empresa y por lo tanto permanecern varios ejercicios en la misma. Son elementos que permiten
el funcionamiento normal de la empresa y en consecuencia su destino no es la venta, sino
permanecer en la misma para garantizar la actividad que realiza la citada organizacin
empresarial.
La adquisicin del activo fijo o inmovilizado suele requerir grandes inversiones (recursos
financieros) que deben tener tambin un carcter permanente, al igual que los bienes que estn
financiando. De lo contrario se podra ocasionar un desequilibrio en la estructura financiera de la
empresa.
ACTIVO CIRCULANTE
Componen esta masa patrimonial los elementos integrantes de las inversiones cclicas de la
empresa. Es decir, elementos que se encuentran en constante actividad y no tienen un carcter
permanente en la empresa, sino que forman parte de la actividad normal de la misma.
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venta de los productos comprados o producidos. A continuacin se produce el cobro de las ventas,
para de nuevo invertir en el ciclo normal de la actividad; de aqu su nombre de circulante. Como
hemos visto, el activo circulante se convierte en liquidez mediante la venta y cobro, para de nuevo
iniciar un nuevo ciclo con la compra de existencias.
El activo circulante es el encargado de generar el beneficio, puesto que es el que produce el valor
aadido como consecuencia de la actividad normal de la empresa.
CONCEPTO DE AMORTIZACIN
La depreciacin es una disminucin del valor de los elementos que componen la estructura
econmica de la empresa, y ello es debido fundamentalmente a:
Cuando las depreciaciones son irreversibles y se generan poco a poco, es decir cuando se
producen sistemticamente en el tiempo, tienen un tratamiento contable que se refleja mediante
su imputacin a travs de lo que se llama la amortizacin. En definitiva, la amortizacin es la
expresin cuantificada de la depreciacin que experimentan los elementos que integran el activo
fijo o inmovilizado de una empresa.
Tngase en cuenta que los terrenos (construidos o no) que sean propiedad de la empresa, no se
amortizan ya que no estn sometidos a prdida de valor o deterioro, tal y como ya hemos
comentado. Puesto que su duracin es indefinida y no sufren desgaste, su valor est
razonablemente asegurado en el futuro ya que su valor inicial o de adquisicin no va a disminuir
sustancialmente.
nicamente se amortizan los terrenos que estn afectos a una explotacin minera ya que los
recursos naturales asociados al mismo son limitados, y por lo tanto se va produciendo un
agotamiento de dicha explotacin (mina, cantera, yacimiento...). Por eso hay que estimar la
amortizacin o prdida de valor mediante el clculo del potencial de dicha explotacin, la
extraccin o consumo estimado y en definitiva su vida media.
El mtodo ms comnmente usado para este tipo de bienes es el de unidades fsicas partiendo de
una estimacin inicial del nmero de unidades fsicas disponible en el terreno. Tambin suele ser
comn aplicar las unidades fsicas estimadas como mtodo de amortizacin para el resto de
equipos asociados a la mina.
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SIGNIFICADO DE LA AMORTIZACIN
I.- Los elementos adquiridos por las empresas para su produccin, en nuestro caso la cadena de
produccin, tienen una vida til y por lo tanto pierden valor. Es lo que se denomina como
significado tcnico de las amortizaciones.
II.- La prdida de valor de la inversin supone un coste aadido a los productos fabricados y por
lo tanto si stos se venden forman parte de los gastos del periodo. De no venderse los
productos la amortizacin figurara como mayor valor de las existencias. En definitiva es el
significado econmico de las amortizaciones.
III.- El cobro de las ventas del periodo transforma en tesorera la amortizacin o coste de las
inversiones, siempre que la empresa recupere el coste de los productos vendidos; es decir, si
no genera prdidas. Este es el significado financiero de las amortizaciones.
La amortizacin es un coste de los productos elaborados y si son vendidos forman parte de los
costes de las mercancas vendidas, pero no suponen un desembolso o pago de tesorera en el
periodo que se contabilizan, si bien a travs del cobro de las ventas se recupera la inversin
realizada.
Amortizacin
Amortizacin acumulada
Debe Inmovilizado Haber Debe Inmovilizado Haber
2.000 2.000
Como se puede observar, la depreciacin estimada del bien se contabiliza en el Debe de una
cuenta de gastos llamada Amortizacin del Inmovilizado y su contrapartida es la cuenta de Activo
Amortizacin Acumulada del Inmovilizado que recoge la prdida de valor del bien. En definitiva,
esta ltima cuenta (amortizacin acumulada) es correctora del valor del bien que figura en el
balance, concretamente en el activo contable y generalmente del precio de adquisicin.
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Por ejemplo, si consideramos que el valor inicial de un bien fue de 50.000 y que su amortizacin
anual asciende a 2.000 , en el balance de la empresa a final del primer ao figurara:
ACTIVO CONTABLE
Inmovilizado material / inmaterial 50.000
Menos: Amortizacin acumulada (2.000)
ACTIVO CONTABLE
Inmovilizado material / inmaterial 50.000
Menos: Amortizacin acumulada (4.000)
Como podemos comprobar, la contabilidad refleja el valor inicial del bien y su depreciacin
acumulada. La diferencia entre el valor inicial y su amortizacin acumulada es lo que se denomina
valor neto contable del bien correspondiente.
Hay otro punto de vista, el fiscal, que consiste en calcular la amortizacin segn la legislacin
fiscal para el clculo del impuesto sobre los beneficios, cuyo objetivo es recaudar impuestos para
el Estado. Desde el punto de vista de esta nota tcnica no es lo ms relevante, si bien es
importante que el alumno sepa que existe con objeto de saber la repercusin en caso de que la
amortizacin practicada y la fiscal no coincidan.
En nuestra opinin, las empresas han de estimar la amortizacin de los bienes del inmovilizado de
acuerdo con criterios econmicos y financieros, y no les debe condicionar el aspecto fiscal,
aunque s deben tenerlo en cuenta.
Si los clculos de la empresa y la legislacin fiscal no coincidiesen, la empresa tendra que realizar
ajustes en la liquidacin del impuesto sobre sociedades (impuesto sobre los beneficios). Esto es
posible ya que generalmente las leyes fiscales atienden a criterios recaudadores y las empresas a
criterios econmicos-financieros. Por ello, en nuestra opinin, el criterio fiscal no debe prevalecer a
la hora de decidir qu sistema de amortizacin utilizar.
En este sentido se pueden ver las tablas fiscales de amortizacin en la web de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria en Espaa: http://www.aeat.es
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Afecta nicamente a los elementos de inmovilizado Afecta a todos los elementos de la empresa: existencias,
(material e inmaterial) clientes, inmovilizado...
Se refleja como coste del producto/servicio No necesariamente forma parte del coste de los
productos/servicios
Forma parte de los gastos del periodo Se refleja como prdida del periodo
EJEMPLO
La empresa PRODUCCIN, S.A. adquiere un conjunto de elementos que integran una cadena de
produccin del producto A, nico elemento que comercializa la empresa. El importe de la citada
adquisicin asciende a 10.000 ; su vida til se estima en 10 aos y su valor residual cero. En
consecuencia se decide amortizar la cantidad de 10.000 / 10 aos = 1.000 anuales.
Si suponemos que todas las ventas se cobran en el mismo periodo en el que se han devengado y
que los gastos de cada ao tambin se pagaron en el mismo periodo, la tesorera generada en
cada uno de los aos es de 4.000, 1.000 y 0 respectivamente:
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TESORERA DEL Ao 1 Ao 2 Ao 3
CLCULO DE LA AMORTIZACIN
El mtodo o sistema de amortizacin tiene por objeto calcular la depreciacin estimada en cada
uno de los periodos como anualidad, cuota o coste de contribucin de un elemento de
inmovilizado de la empresa.
El mtodo de amortizacin que se elija deber ser aquel que mejor se adapte a la depreciacin
real del elemento que se va a amortizar, independientemente de otras razones como, por ejemplo,
fiscales.
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MTODOS DE AMORTIZACIN
Mtodo lineal: Con este mtodo, en cada periodo se fija la misma cuota de amortizacin a lo
largo de la vida til del bien, al considerar que la depreciacin del bien se produce de forma
uniforme a lo largo del tiempo. Matemticamente se calcula con la frmula:
Mtodo porcentual sobre base decreciente: Se conoce tambin como tanto fijo sobre base
de amortizacin decreciente. Se calcula mediante la frmula:
Suma de dgitos decreciente: Considera que los primeros aos se produce una mayor
prdida de valor y en consecuencia se amortizan ms al principio que al final de la vida til
del bien. La frmula para calcular la cuota anual sera:
Suma de dgitos creciente: Considera que el bien se deprecia menos al principio y que
segn transcurre su vida til necesita amortizarse ms. Matemticamente la frmula de
calcular la cuota anual sera:
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BIBLIOGRAFA
- Carlos Mallo; Robert S. Kaplan; Sylvia Meljem; Carlos Jimnez. Contabilidad de Costos y
Estrategia de Gestin. Prentice may.
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