AUDITORIA TRIBUTARIA
documentos.
b) Exigir la entrega de sistemas o
programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin
utilizados por el contribuyente.
Resulta importante precisar tambin que
conforme al ltimo prrafo del numeral 2 del
artculo 62 del CT, la AT se encuentra
habilitada para establecer las caractersticas de
los registros de la informacin que debe
almacenarse y otros aspectos.
Carta N 120-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta si es posible archivar y conservar
en imagen digital documentacin fsica
relacionada a aspectos tributarios, tales como
facturas de compra y venta, boletas,
documentacin de aduanas, libros de planillas,
etc; La legislacin tributaria solo establece el
archivo del movimiento contable mediante
microformas o soportes magnticos.
Segn SUNAT s es posible archivar mediante
el sistema de imagen digital toda la
documentacin relacionada con hechos que
determinen tributacin.
El numeral 1 del artculo 1 del Decreto
Legislativo N 681, microforma es la imagen
reducida y condensada, o compactada, o
digitalizada de un documento, que se
encuentra grabado en un medio fsico
tcnicamente idneo, que le sirve de soporte
material portador, mediante un proceso
fotoqumico, informtico, electrnico,
electromagntico, o que emplee alguna
tecnologa de efectos equivalentes, de modo
que tal imagen se conserve y pueda ser vista y
leda con la ayuda de equipos visores o
mtodos anlogos; y pueda ser reproducida en
copias impresas, esencialmente iguales al
documento original.
Entonces, de acuerdo a lo norma glosada, los
deudores tributarios se encuentran facultados
a registrar sus actividades u operaciones
contables vinculadas con la tributacin
mediante el sistema de microarchivos, el cual,
por definicin expresa de la norma,
comprende a la imagen digitalizada de
Sin embargo, debe tenerse presente que de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 1
de la Ley N 28186 no podrn destruirse, aun
cuando se hubieren conservado mediante
microformas, de acuerdo al Decreto
Legislativo N 681, normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, los originales de
los documentos, informacin y antecedentes
de las operaciones o situaciones que la
sustentan, mientras el tributo no est
prescrito.
RTF N. 6673-7-2009
Siendo que el sistema de contabilidad del
contribuyente es llevado en forma
Manual/Computarizado, este se encontraba
obligado a mantener en condiciones de
operacin sistemas o programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, por el plazo de
prescripcin del tributo.
RTF N. 8433-2-2001
La AT no puede obligar a los contribuyentes a
que el medio magntico utilizado se presente
en el formato de un determinado programa de
software u otro medio magntico especial.
c) Requerir a terceros la exhibicin y/o
presentacin de informacin y/o
documentacin relacionada con
hechos que determinen tributacin.
La AT podr requerir a terceros la exhibicin
y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de
crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen
tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas.
Esta facultad incluye la de requerir la
informacin destinada a identificar a los
clientes o consumidores del tercero.
Como se podr apreciar, mediante esta
facultad la AT requiere documentacin e
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informacin a terceros con la finalidad de
verificar las obligaciones tributarias de otro
contribuyente.
Dada la fuente y la forma de obtencin de la
informacin, cabe preguntarse:
La AT puede basarse exclusivamente en la
informacin obtenida por estos medios para
formular un reparo a otro contribuyente?
O, por el contrario, es necesario que se
corrobore la autenticidad y fehaciencia de la
informacin obtenida por este medio?
En nuestra opinin, la informacin obtenida de
terceros deber ser corroborada por la AT
por todos los medios posibles, en aplicacin
del Principio de Verdad Material.
De lo contrario, salvo que la informacin
proporcionada por el tercero fuera suficiente
para causar certeza y que no fuera posible su
verificacin por otros medios, la AT no podra
sustentarse en ese solo hecho para formular
un reparo a otro contribuyente.
~~
Carta N 156-2004-SUNAT/2B0000
Se consulta si constituye motivo vlido para
que el deudor no proporcione la informacin
solicitada por la SUNAT, referida a las
transacciones comerciales que sus clientes han
realizado con otras personas, que la misma
tenga el carcter de secreto comercial
confidencial o que no pueda ser entregada
debido a que el propietario de dicha
informacin es una tercera persona
arguyendo, asimismo, el deber de reserva de
aquella dado que estn limitados a solo
trabajar la informacin.
Entonces, la AT tiene la potestad de requerir
cualquier tipo de informacin respecto a las
actividades de terceros que se encuentre en
poder de los deudores tributarios, no
pudiendo estos exceptuarse invocando el
secreto comercial o el deber de reserva del
sujeto requerido, por limitarse nicamente a
trabajar con informacin de terceros.
STC N 8605-2005-AA/TC
Los cruces de informacin, la colaboracin de
terceros y dems medios vlidos para
acercarse a la realidad de los hechos y poder
determinar la deuda tributaria, resultan
mecanismos propios de la naturaleza del
procedimiento de fiscalizacin tributaria.
RTF N. 12253-2-2007
No conlleva a la violacin de los derechos del
contribuyente as como la vulneracin de su
derecho de defensa o el debido
procedimiento, el hecho que la AT solicite
adicionalmente informacin a terceros. Del
mismo modo, el que la documentacin
remitida por estos tenga una formalidad
determinada no constituye una afectacin a las
normas del procedimiento de fiscalizacin,
debido a que el CT no ha establecido una
formalidad especfica a observar respecto de
aquellos documentos obtenidos por terceros.
RTF N. 4346-1-2006
El cruce de informacin que la AT realice a
efectos de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no es una facultad
distinta o ajena a la de fiscalizacin.
RTF N. 6128-4-2006
No resulta excesivo que la AT, en el ejercicio
de su facultad discrecional de fiscalizacin,
solicite copias de los contratos que el
contribuyente haya suscrito con terceros.
RTF N. 8433-2-2001
El cruce de informacin que la AT realice para
efectos de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, no es una facultad
distinta o ajena a la de fiscalizacin.
CASO
La AT puede basarse exclusivamente en la
informacin obtenida de terceros para
formular reparos a un contribuyente?
Dentro de un procedimiento de fiscalizacin
del Impuesto General a las Ventas de los
meses de enero a diciembre del ejercicio
2009, la AT solicit a la empresa Agropecuaria
S.A. que acreditara fehacientemente las
adquisiciones que sustentaban la utilizacin del
crdito fiscal; motivo por el cual la empresa
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present los comprobantes de pago de dichas
adquisiciones y documentacin adicional que
las sustentaban.
No obstante la documentacin presentada, la
AT repar la utilizacin del crdito fiscal al
considerar que las adquisiciones realizadas por
la Empresa Agropecuaria S.A. calificaban como
operaciones no reales, sustentando dicha
observacin en el hecho que, como resultado
del cruce de informacin efectuado con
algunos de los proveedores de la empresa
Agropecuaria S.A., estos no presentaron
documentacin relacionada con las
adquisiciones declaradas y registradas por la
Empresa Agropecuaria S.A.
Comentario
Consideramos que la AT no puede sustentar
los reparos efectuados durante el
procedimiento de fiscalizacin en el hecho que
el proveedor de los bienes y/o servicios no
presentara documentacin relacionada con las
operaciones declaradas por el sujeto
fiscalizado, debiendo verificar, mediante otros
medios, si la falta de presentacin de
informacin se debe a una omisin por parte
del tercero. Este criterio es vertido por el
Tribunal Fiscal, mediante las RTFs. N.ros 602-5-
2001 y 1828-2-2009.
d) Solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o de terceros
Como parte de su facultad de fiscalizacin, la
AT podr solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o de terceros para que
proporcionen la informacin que se estime
necesaria.
El plazo que la AT debe otorgar para llevar a
cabo la comparecencia no podr ser menor a
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la conformidad con el numeral 9) del artculo
distancia.
Cabe anotar que las manifestaciones que la AT
obtenga por parte de los deudores tributarios
o de terceros como consecuencia de su
comparecencia, constituyen medios
probatorios que deben ser necesaria y
debidamente valorados por la AT en los
procedimientos tributarios, as lo dispone el
segundo prrafo del numeral 4 del artculo 62
y el primer prrafo del artculo 125 del CT.
RTF N. 1759-5-2003
Las manifestaciones obtenidas por la AT en
virtud del ejercicio de su facultad de solicitar
la comparecencia de los deudores tributarios
o de terceros, en estricto, no constituyen una
testimonial debido a que no son rendidos
ante un ente resolutor, sino ante la AT en
ejercicio de su facultad fiscalizadora.
En consecuencia, este tipo de medios
probatorios nicamente constituirn indicios
que debern ser valorados de forma conjunta
con otros medios probatorios obtenidos por
la AT. El Principio de Verdad Material obliga a
agotar la actividad probatoria durante el
procedimiento de fiscalizacin.
RTF N. 8409-2-2009
El hecho de encontrarse con baja definitiva del
RUC no exonera al contribuyente de cumplir
con la obligacin prevista en el numeral 9 del
artculo 87 del CT, respecto a facilitar las
labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la AT, que incluye la obligacin de
concurrir a las oficinas de la AT cuando su
presencia sea requerida por esta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a la
obligacin tributaria.
RTF N. 10565-2-2008
La facultad contenida en el numeral 4) del
artculo 62 del CT que corresponde a la
solicitud de comparecencia de deudores
tributarios o terceros, no se ejerce
exclusivamente dentro de un procedimiento
de fiscalizacin, ya que es susceptible de
concrecin, tambin, cuando la AT tenga por
finalidad el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias, de
87 del citado Cdigo.
RTF N. 1759-5-2003
El artculo 62 del CT otorga a la AT la
facultad de solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios para que proporcionen la
informacin que se considere necesaria; esto
es, las manifestaciones se realizan ante
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funcionarios de la AT en el ejercicio de su
funcin fiscalizadora y no como rgano
resolutor, por lo que en estricto no tendra la
calidad de testimonio, medio probatorio
presentado y/o actuado dentro de un
procedimiento.
RTF N. 7011-2-2003
Las manifestaciones deben ser valoradas
conjuntamente con otros medios probatorios
actuados por la AT.
##
CASO
La informacin obtenida por la AT en una
manifestacin puede servir como nico
sustento para efectuar observaciones a las
operaciones efectuadas por los
contribuyentes?
Dentro de un procedimiento de fiscalizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2010, la AT solicit a la empresa Malvec S.A.
que acreditara la fehaciencia del gasto
vinculado a los honorarios profesionales
pagados a Juan Prez por la prestacin de
servicios de consultora.
En cumplimiento de lo requerido por la AT, la
empresa Malvec S.A. present los
comprobantes de pago de dicho servicio as
como liquidaciones de las horas trabajadas y
algunos informes.
No obstante la informacin presentada por la
Empresa Malvec S.A., la AT repar el gasto
sustentndose en el hecho que de la
manifestacin tomada a Juan Prez, este
declar que nunca le haba prestado servicios
profesionales a la empresa; motivo por el cual
la AT consider que el gasto no estaba
acreditado fehacientemente.
Comentario
La RTF N. 01225-2-2009, que resolvi el
caso seala lo siguiente: () que la
Administracin ha sustentado el reparo en
manifestaciones efectuadas por los supuestos
proveedores de la recurrente y en el dictamen
pericial efectuado por la Polica Nacional del Per,
no obstante debe indicarse respecto de este
ltimo, que el citado dictamen que obra a fojas
461 a 463, ha sido elaborado en base a una
muestra de facturas mecanografiadas que obran
a fojas 436 a 460 que no son materia de reparo,
sino que corresponden a las emitidas a la
empresa Agrovir S.A. por lo que sus conclusiones
no pueden hacerse extensivas a las facturas
emitidas a la recurrente.
Que en tal sentido, se aprecia que el nico
sustento de la Administracin son las
manifestaciones tomadas a los supuestos
proveedores las que por s solas no resultan
suficientes para sustentar el reparo materia de
autos sin ser merituadas conjuntamente con otros
medios probatorios.
e) Efectuar tomas de inventario y/o
realizar arqueos de caja
La AT podr efectuar tomas de inventario de
bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro;
as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
Resulta importante anotar que la AT no se
encuentra obligada a comunicar la realizacin
de la diligencia con anterioridad a su
ejecucin. Entendemos que ello se debe a que
la eficacia de esta medida de control radica,
precisamente, en su carcter inmediato.
La inmediatez de la eficacia de este tipo de
diligencias se encuentra respaldada por el
ltimo prrafo del artculo 106 del CT.
**
RTF N.OS 6726-1-2008 y 3252-4-2006
El procedimiento de toma de inventario puede
determinar el inicio del procedimiento de
fiscalizacin, que en virtud del artculo 62 del
CT puede ser ejercido en forma discrecional,
y las observaciones que de l se deriven
faltantes o sobrantes por s mismas
constituyen una causal que faculta a la AT a
aplicar los criterios de determinacin sobre
base presunta.
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RTF N. 1709-5-2005
No existe norma alguna en el CT que impida
que la AT realice la toma de inventario
durante la realizacin de la diligencia de
inspeccin.
f) Inmovilizar libros, documentos,
registros en general y bienes de
cualquier naturaleza
En los casos en que la AT presuma la
existencia de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza. La AT dispondr lo necesario para
la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado.
El plazo de la inmovilizacin ser de diez (10)
das hbiles, prorrogables por un plazo igual,
siendo que mediante Resolucin de
Superintendencia, la prrroga podr otorgarse
por un plazo mximo de sesenta (60) das
hbiles.
Debemos destacar que el supuesto habilitante
para el ejercicio de la facultad de
inmovilizacin es la presuncin de la
existencia de evasin tributaria, situacin que
no se encuentra reglamentada en ninguna
norma tributaria.
As, en un sentido estrictamente literal, la
presuncin de supuestos de evasin tributaria
quedara sujeta nicamente al arbitrio del
auditor fiscalizador.
RTF N. 6246-1-2002
La presuncin de existencia de evasin ni
siquiera requiere ser motivada, por tratarse de
una facultad discrecional de la AT.
RTF N. 4708-5-2003
Para el ejercicio de la facultad de
inmovilizacin de documentos, no se requiere
que esta sea mencionada en requerimiento
alguno.
RTF N. 9048-5-2004
La AT al amparo de la facultad indicada por el
numeral 6 del artculo 62 del CT, puede
inmovilizar una computadora que contiene
bases de datos de informacin administrativa
del contribuyente, cuando durante la
fiscalizacin, el contribuyente no proporcione
las claves de acceso para acceder a sus bases
de datos, ms an si existe denuncia contra el
contribuyente por el presunto delito de
defraudacin tributaria.
RTF N. 4708-5-2003
En virtud a la facultad de fiscalizacin, la
Administracin puede efectuar la
inmovilizacin de documentos contables, no
siendo necesaria para tal efecto que su
ejercicio est previsto en requerimiento
alguno.
RTF N. 6246-1-2002
Es infundada la queja interpuesta contra la
medida de inmovilizacin de documentacin
contable adoptada por la AT en el ejercicio de
su facultad de fiscalizacin, la que por ser
discrecional no requiere ser motivada.
RTF N. 1145-3-98
En el marco de las facultades de fiscalizacin
que posee la AT establecidas en el CT, para
ejecutar la medida de inmovilizacin de los
documentos de la empresa no se necesita de
la emisin previa de una resolucin de
superintendencia.
g) Practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier
naturaleza, que guarden relacin
con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias
Cuando la AT presuma la existencia de
evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informticos y
archivos en soporte magntico o similar, que
guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
La AT proceder a la incautacin previa
autorizacin judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administracin ser motivada y
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deber ser resuelta por cualquier Juez
Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la
otra parte.
A solicitud del administrado, la AT deber
proporcionar copias simples, autenticadas por
fedatario, de la documentacin incautada que
este indique, en tanto esta no haya sido puesta
a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo,
la AT dispondr lo necesario para la custodia
de aquello que haya sido incautado.
El plazo de la incautacin no podr exceder de
cuarenta y cinco (45) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles. Al
trmino de los cuarenta y cinco (45) das
hbiles o al vencimiento de la prrroga, se
proceder a la devolucin de lo incautado con
excepcin de aquella documentacin que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada
dentro de los mismos plazos antes
mencionados.
Cabe precisar que a diferencia del ejercicio de
la facultad de inmovilizacin, en el caso de la
facultad de incautacin de documentos, la AT
debe solicitar autorizacin judicial para
ejercerla. Cabe precisar que esta exigencia
tiene su origen en el numeral 10 del artculo
2 de la Constitucin, segn el cual: Los libros,
comprobantes y documentos contables y
administrativos estn sujetos a la inspeccin o
fiscalizacin de la autoridad competente, de
conformidad con la ley. Las actuaciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su
sustraccin o incautacin, salvo por orden
judicial.
Si bien la solicitud ante el juez se tramita sin
que se corra traslado al contribuyente, ello
resulta razonable en tanto se encuentra
orientado a cautelar la efectividad de la
medida.
Informe N 306-2002-SUNAT/2B0000
Se consulta si en el supuesto que los
documentos contables de un contribuyente
que est siendo fiscalizado se encuentren en
poder de un tercero, resulta necesario iniciar
un procedimiento de fiscalizacin a este
ltimo para poder incautar dicha
documentacin.
SUNAT seala que en caso de que la
documentacin contable de un contribuyente
que est siendo fiscalizado se encuentre en
poder de un tercero, no es necesario iniciarle
a este un procedimiento de fiscalizacin para
efectuar la incautacin de la mencionada
documentacin.
RTF N. 13678-1-2009
Si la AT no devuelve la documentacin
incautada al trmino del plazo legalmente
establecido, tal vicio de forma no influye
necesariamente en el acto de los resultados de
la fiscalizacin ni en los actos de
determinacin de la deuda tributaria, al no
vulnerarse el derecho de defensa del
contribuyente por no influir en el
cumplimiento de sus obligaciones.
RTF N. 5583-3-2009
La incautacin implica una desposesin forzada
de la documentacin, que se diferencia de
actuaciones tales como la exhibicin de libros
contables en las oficinas de la AT, en las
condiciones solicitadas por esta; caso en el
cual tambin podra verificarse la entrega de
dicha documentacin, sin que ello implique la
restriccin del derecho de los administrados
para utilizarla y consultarla en el momento
que se crea conveniente, solicitando su
devolucin en su caso.
RTF N. 62-2-1999
En la diligencia de incautacin procede el
descerraje cuando sea autorizado por el juez y
ser usado a discrecionalidad de los
funcionarios de la AT cuando las
circunstancias lo requieran. Asimismo, no es
necesario que en la diligencia de incautacin se
encuentren presentes representantes del
Ministerio Pblico, dado que es facultad de la
AT.
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