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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: GERENCIA DE EMPRESAS
MENCIN: GERENCIA DE OPERACIONES

COSTOS DE PRODUCCIN EN LAS FINCAS DE GANADERA BOVINA DE DOBLE

PROPSITO DEL MUNICIPIO VALMORE RODRGUEZ,
ESTADO ZULIA-VENEZUELA

Trabajo de Grado para optar al Ttulo de Magster Scientiarum en Gerencia de

Empresas, Mencin: Gerencia de Operaciones

AUTOR:
Lcdo. Rafael Moreno Quintero
C.I. V - 17.917.421

TUTORA:
Mg. Rosana Melen Romero
C.I. V - 14.474.364

Maracaibo, noviembre de 2013

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DEDICATORIA

A Mery, la mujer de mis sueos,

porque los cuid desde que era solo un nio,
y hoy los mantiene vivo con su AMOR.
 5

AGRADECIMIENTOS

A Dios, porque no se cansa de darme oportunidades que me hacen sentir

querido por l.

A mi mam, porque su amor ha sido la plataforma en mi vida para alcanzar todos

mis sueos.

A la Universidad del Zulia, mi casa acadmica, por encontrar aqu el medio para
abrir mis ojos al conocimiento y al encuentro con la realidad de mi pas.

Al Instituto Municipal de Desarrollo Agrcola de Valmore Rodrguez (IMDAVAR),

por servir de instrumento para realizar el trabajo de campo del presente estudio.
Gracias Carmen y Jos.

Al mi equipo de investigacin en el Centro de Estudios de la Empresa, porque

fueron un apoyo incondicional para el desarrollo de la tesis, especialmente a quien
embolicha los problemas. Gracias Profe Mary.

A mi totora, Rosana Melen, le agradezco profundamente sus enseanzas,

porque a nivel acadmico fueron la frmula para resolver los problemas ms complejos
del trabajo, pero a nivel personal se convirtieron en un impulso para llegar al final del
camino.

A mis hermanas, Raf y Rox, porque la convivencia con ellas, nunca me deja de
ensear cosas, de cuestionar mi comportamiento para mejorar cada da.

Gracias a todos quienes hicieron presencia en mi vida, durante estos aos de

estudio que me trajeron hasta aqu.
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Moreno Quintero, Rafael Jos. Costos de produccin en fincas de ganadera bovina

de doble propsito del Municipio Valmore Rodrguez. Universidad del Zulia.
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados.
Programa Gerencia de Empresas. Mencin Gerencia de Operaciones. Maracaibo.
Venezuela. 2013. Pp. 187.

RESUMEN

La investigacin tiene como objetivo analizar los costos de produccin en las fincas de
ganadera bovina doble propsito del municipio Valmore Rodrguez. Tericamente se
apoy en autores como Polimeni (2006), Horngren (2007), Pabn (2010), entre otros. El
estudio es analtico-proyectivo, de diseo no experimental, transeccional, de campo. Se
dise un instrumento de recoleccin de informacin (cuestionario) aplicado en
unidades de produccin seleccionadas, usando un muestreo estratificado con afijacin
proporcional (Parra, 2009). Determinada la muestra, fue agrupada en estratos
previamente definidos, seleccionando 7 fincas para efectos de la presente
investigacin, inserta en una de mayor alcance. Los resultados indican que el 100% de
las fincas han sido afectas positiva y/o negativamente por factores externos como
polticas crediticias, importaciones y regulacin de precios. En cuanto a los factores
internos el 100% de los casos no presenta herramientas organizacionales como visin,
misin y objetivos. En el proceso productivo se evidenci que el 71% de las unidades
desarrolla cinco (5) etapas de produccin: fertilizacin, gestacin, crianza, ordeo y
alimentacin, mientras que el 29% restante no incluye la etapa de crianza en su
proceso. Otros resultados indican que el 100% de las fincas no realiza registros
contables para determinar sus costos de produccin. Sobre las partidas contables de
costos que se identificaron, se evidenci que la etapa de alimentacin presenta el
mayor nmero, con 23 partidas contables, de las cuales el 57% pertenece al elemento
CIF, el 39% a materiales directos y el 4% restante a mano de obra directa. Igualmente
de las partidas totales de dicha etapa, el 74% estn clasificadas como costos variables,
y el 26% restante como costos fijos. Se concluye que las unidades analizadas no estn
constituidas con una plataforma empresarial, que les permita asumir herramientas
administrativas y contables tiles en el proceso de toma de decisiones asertivas.

Palabras clave: Costos de produccin, ganadera bovina, pequeos y medianos

productores, Municipio Valmore Rodrguez.

Correo electrnico: rafaeljose21@gmail.com

 7

Moreno Quintero, Rafael Jos. Production costs on the farms of dual purpose cattle
Valmore Rodrguez Municipality, Zulia State, Venezuela. Universidad del Zulia.
Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales. Divisin de Estudios para Graduados.
Programa Gerencia de Empresas. Mencin Gerencia de Operaciones. Maracaibo.
Venezuela. 2013. Pp. 187.

ABSTRACT

The research aims to analyze the costs of on-farm production of dual purpose cattle
town Valmore Rodrguez. Theoretically leaned on authors like Polimeni (2006),
Horngren (2007), Pabon (2010), among others. The study is analytical and projective,
non- experimental design, transactional, field. An instrument of data collection
(questionnaire) applied on selected production units was designed, using a stratified
sampling with proportional allocation (Parra, 2009). Determined the sample was grouped
into strata defined previously, selecting seven farms for purposes of this research,
inserted in a larger scope. The results indicate that 100% of the farms have been
affected positively and / or negatively by external factors such as credit policies, imports
and price regulation. Regarding internal factors 100% of cases no organizational tools
like vision, mission and objectives. In the production process showed that 71% of the
units has five (5) stages of production: fertilization, gestation, breeding, milking and
feeding, while the remaining 29% does not include the nursery stage in the process.
Other results indicate that 100% of farms makes no accounting records to determine
their production costs. On the accounting cost items that were identified, it was shown
that the power stage with the highest number, with 23 accounting items, of which 57%
belongs to the CIF element, 39% of direct materials and the remaining 4% direct labor.
Also of total positions in this stage, 74% are classified as variable costs, and the
remaining 26 % as fixed costs. We conclude that the units analyzed are unincorporated
business with a platform that allows them to assume administrative and accounting tools
useful in the process of making right decisions.

.
Keywords: Costs of production, cattle raising, small and medium producers, Valmore
Rodrguez Municipality.

E-mail: rafaeljose21@gmail.com
 8

NDICE GENERAL

Pgina
RESUMEN 6
ABSTRACT 7
NDICE GENERAL 8
NDICE DE CUADROS 10
NDICE DE FIGURAS 11
NDICE DE TABLAS 12
NDICE DE GRFICOS 13
INTRODUCCIN 14

CAPITULO I: EL PROBLEMA 16
1.1. Planteamiento del problema 17
1.2. Formulacin del problema 29
1.3. Sistematizacin del problema 29
1.4. Objetivos de la Investigacin 30
1.4.1. Objetivo general 30
1.4.2. Objetivos especficos 30
1.5. Justificacin de la Investigacin 30
1.6. Delimitacin de la investigacin 33

CAPTULO II: MARCO TERICO 35

2.1. Antecedentes de la Investigacin 36
2.2. Bases Tericas 41
2.2.1. Diagnostico organizacional 41
2.2.1.1. Factores Externos 42
2.2.1.2. Factores Internos 54
2.2.2. Proceso productivo 60
2.2.2.1. Etapas del proceso productivo de los SGDP 69

2.2.3. Contabilidad de costos 76

 9

2.2.3.1. Costos de produccin 81

2.2.3.1.1. Elementos del costo de produccin 84
2.2.3.2. Sistemas de costeo 89
2.3. Sistema de Variables 104
2.3.1. Definicin nominal de la variable 104
2.3.2. Definicin conceptual de la variable 104
2.3.3. Definicin operacional de la variable 104
2.4. Operacionalizacin de la Variable 105

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO 108

3.1. Tipo de Investigacin 109
3.2. Diseo de la Investigacin 111
3.3. Poblacin y Muestra 113
3.4. Tcnicas e instrumentos de de recoleccin de datos 121
3.5. Validez y confiabilidad del Instrumento 122
3.6. Procedimiento de la Investigacin 123

CAPTULO IV: ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS 125

4.1. Presentacin y anlisis de los resultados 126

CONCLUSIONES 172
RECOMENDACIONES 175
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 177
ANEXOS 188
 10

NDICE DE CUADROS
Cuadro Pg
.
N 1 Actividades primarias y de apoyo de la cadena de valor 63
N 2 Tipos de rebaos en fincas de ganadera de doble propsito 67
N 3 Modalidades de produccin en los SGDP 67
N 4 Etapas del sistema de produccin de ganadera bovina 72
N 5 Criterios para clasificar los costos en las organizaciones 87
N 6 Inventarios que participan en el proceso productivo 91
N 7 Clasificacin de los sistemas de costeo 92
N 8 Sistemas de costeo segn la modalidad del proceso productivo 100
N 9 Sistemas de costeo segn la metodologa utilizada en la 103
determinacin y tratamiento de los costos fijos
N 10 Operacionalizacin de la variable 105
 11

NDICE DE FIGURAS

Figura Pg.

N 1 Estructura organizativa de fincas de ganadera de doble 55

propsito del municipio Machiques de Perij

N 2 Elementos bsicos de un proceso productivo 61

N 3 Cadena de Valor 62
N 4 Cadena de valor representativa de una compaa 63
N 5 Sistemas mixtos de produccin en ganadera de doble 66
propsito
N 6 Mapa de procesos para los SGDP 69
N 7 Mtodos de asignacin de costos 80
N 8 Modelo de un sistema de costeo basado en actividades 98
N 9 Etapas del proceso productivo desarrollado por las fincas 153
N 10 Estructura del sistema de costeo propuesto 170
 12

NDICE DE TABLAS
Tabla Pg.

N 1 Factor de conversin de semovientes 116

N 2 Unidades de produccin por parroquias 118
N 3 Muestra por parroquias 118
N 4 Muestra por estratos 119
N 5 Muestra seleccionada para el trabajo de investigacin 120
N 6 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de fertilizacin 157
N 7 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de gestacin 158
N 8 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de crianza 160
N 9 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de ordeo 162
N 10 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de alimentacin 163
de pastos
N 11 Partidas contables de costos identificadas en la etapa de alimentacin 165
de suplementos alimenticios
 13

NDICE DE GRFICOS

Grfico Pg.

N 1 Recursos hdricos disponibles para el consumo animal y 131

mantenimiento del pasto
N 2 Participacin de los ingresos generados por venta de leche 135
N 3 Participacin de los ingresos generados por venta de carne 136
N 4 Hectreas por fincas 137
N 5 Participacin de las hectreas sembradas con pasto sobre las 138
hectreas totales de la finca
N 6 Principales tipos de pasto sembrado por las fincas 139
N 7 Litros de leche promedio producidos a diario por las fincas 140
N 8 Otras actividades de produccin animal desarrollada por las fincas 141
N 9 Actividades de cultivo desarrolladas por las fincas 142
N 10 Produccin diaria de leche por vaca en ordeo 148
N 11 Tipos de rebao que consumen suplementos alimenticios 150
N 12 Tipos de rebao que consumen alimentos concentrados 151
N 13 Modalidades de produccin presentes en las fincas 152
 14

INTRODUCCIN

El crecimiento de la economa en Venezuela, ha sufrido muchos vaivenes a

causa de su dependencia de la renta petrolera, situacin que ha afectado el desarrollo
de otros sectores econmicos dependientes de las inversiones y proteccionismos del
Estado, como es el caso de la ganadera bovina.

El sector ganadero ha sido uno de los ms inestables en el pas en los ltimos

aos, y no ha sido capaz de autoabastecerse con los insumos que requiere para
aumentar sus niveles de produccin. Segn la Gaceta Ganadera (2011), en el ao 2010
se importaron de Brasil y Nicaragua miles de cabezas de ganado vacuno
respectivamente, evidenciando la dependencia que tiene el sector de otros pases.

De igual forma, en el mbito social, la incapacidad que tienen los SGBDP para
abastecer de productos al mercado nacional, genera consecuencias que recaen
irremediablemente sobre los actores menos privilegiados, es decir, la poblacin ms
pobre del pas. Para la FAO (2010), las personas ms pobres del mundo, gastan hasta
un 70% de sus ingresos mensuales en alimentos, situacin que tambin se evidencia
en Venezuela, lo cual refleja la importancia que tienen los productos derivados (carne y
leche) de los SGBDP para los habitantes del pas.

En tal sentido, las organizaciones, y particularmente las dedicadas a generar

productos alimenticios, necesitan informacin de costos si desean dirigir el negocio
hacia una marcha continua y prospera en el tiempo.

Por estos motivos, se plantea en la presente investigacin un estudio sobre los

costos generados el proceso productivo desarrollado en la ganadera bovina de doble
propsito, con la finalidad de proporcionar informacin de costos pertinente para la
toma de decisiones en el sector. La informacin de costos es un elemento estratgico
de vital importancia, en la procura de una gestin que garantice estabilidad y
sustentabilidad econmica a cualquier tipo de sistema organizacional y por ende a la
sociedad en la que se encuentra inmerso.
 15

La investigacin se estructura en cuatro (4) captulos:

El captulo I, titulado planteamiento del problema, se plantea la situacin o

problema a abordar, su formulacin y sistematizacin, el objetivo general y objetivos
especficos. Adems de la justificacin y delimitacin de la investigacin.

El captulo II, titulado marco terico, incluye los antecedentes pertinentes a la

investigacin, as como las bases tericas que la sustentan. Se define conceptual y
operacionalmente la variable y finalmente se presenta su operacionalizacin.

En el captulo III; se establece los fundamentos metodolgicos indicando el

diseo y tipo de investigacin, se precisa la poblacin, las tcnicas de recoleccin de
datos, validez y confiabilidad; tcnicas de procesamiento y anlisis de datos.

Finalmente, en el captulo IV; se presentan los resultados obtenidos, se

interpretan y se analizan, en funcin de dar respuesta a los objetivos de investigacin
planteados previamente, contrastando en cada caso con aspectos tericos contenidos
en el captulo II, y finalmente se formulan las conclusiones y recomendaciones
derivadas de los resultados.
 16

CAPTULO I

EL PROBLEMA
 17

CAPTULO I
EL PROBLEMA

En este captulo se plantea la situacin a abordar, precisando el contexto en el

cual se desarrollar la investigacin. Se plantean los objetivos, general y especficos de
la investigacin, as como su justificacin y delimitacin.

1.1. Planteamiento del problema

Cuando se describe la historia de la humanidad, un episodio repetitivo que ha

hecho eco en las sociedades en sus diferentes modalidades, es la crisis, conocida
desde una perspectiva amplia, como todo contexto generador de situaciones anmalas,
capaces de atentar contra el bienestar del hombre.

Se puede hacer referencia a una amplia gama de crisis que han repercutido
significativamente en el destino de las sociedades, entre ellas se pueden mencionar: las
crisis sanitarias, econmicas, polticas, energticas, entre otras. Sin embargo, existe
una en particular que repercute de manera directa en la faceta ms humana del
hombre: la crisis alimentaria.

Desde la existencia del hombre, se reconoce inexorablemente su necesidad de

alimentarse, cuestin que toma mayor relevancia cuando dicha necesidad no puede ser
satisfecha. Situacin que se agudiza cuando en pleno siglo XXI, se est en presencia
de una crisis alimentaria a escala planetaria, causada por condiciones estructurales,
entre las cuales se pueden mencionar: a) la corrupcin e incompetencia de los
gobiernos en los pases ms pobres; b) los altos niveles de subsidios agrcolas en los
pases desarrollados, que generan la bancarrota de los productores agrcolas en los
pases ms pobres; c) las guerras y la prdida de mano de obra agrcola que stas
causan y; d) el cambio climtico y sus consecuencias sobre las actividades
agropecuarias (Carlin, 2004).
 18

Por su parte, la Organizacin de las Naciones Unidas para la Alimentacin y la

Agricultura (FAO, 2011), plantea que el problema global de subnutricin se manifiesta a
travs de cinco (5) fases que ascienden negativamente: 1) seguridad alimentaria
(estado ptimo); 2) inseguridad alimentaria; 3) crisis alimentaria y de subsistencia; 4)
emergencia humanitaria y; 5) hambruna (catstrofe humanitaria). Los criterios para
clasificar en qu fase se encuentra la poblacin de cada pas consideran indicadores
como la tasa de mortalidad, tasa de malnutricin, acceso y disponibilidad de alimentos y
agua, diversidad de la dieta, entre otros.

Al respecto, la FAO (2009) establece que el nmero de personas subnutridas en

el mundo alcanz la cifra de 850 millones, es decir, trece (13) de cada cien (100)
habitantes no puede satisfacer sus necesidades alimenticias; mientras que en Amrica
Latina y el Caribe el nmero de subnutridos alcanz 52,5 millones (9% de su
poblacin). La situacin actual expone realidades ms crudas en otras regiones, como
la frica subsahariana, donde algunos pases como Burundi y Eritrea presentan una
subnutricin de la poblacin del ms del 60%, es decir, seis (6) de cada diez (10)
personas padecen hambre.

En efecto, en algunas regiones de frica y Asia, o en el caso de Hait en el

continente americano, estn luchando por superar las fases de emergencia
humanitaria y hambruna, en las que se encuentran sumergidas por el problema de la
subnutricin. El resto del mundo se encuentra con el temor de estancarse en la fase
dos, referida a la inseguridad alimentaria, y que podra avanzar hacia estados ms
crticos si no se toman las previsiones econmicas y sociales, para encontrar soluciones
apropiadas ante el escenario global que amenaza a la humanidad.

La inseguridad alimentaria que se ha desarrollado a escala global a inicios de

siglo XXI, tuvo su clmax durante el periodo 2006-2008, a causa del alza de los precios
de los alimentos, que alcanzaron los niveles ms altos de los ltimos 30 aos (FAO,
2010), esto obedeci a factores meteorolgicos (pocas prolongadas de sequia),
promocin de nuevas fuentes de energa como los biocombustibles, crecimiento de la
demanda de alimentos por parte de los pases emergentes, aumento de los costos de
produccin, especulacin de mercados a futuro, depreciacin del dlar, entre otros.
 19

Los datos precedentes plantean un escenario actual donde los precios de los
alimentos padecen de volatilidad, es decir, cambian a una velocidad impresionante, y
en cantidades no previstas, siendo uno de los elementos a los cuales se atribuye esta
anomala el nacimiento de una nueva fuente de energa, representada por los
biocombustibles, los cuales utilizan como materia prima para su elaboracin productos
del sector alimenticio como por ejemplo los cereales.

Los biocombustibles se han convertido en una fuente de energa privilegiada por

algunos gobiernos, catalogados como productores o consumidores de dichas fuentes
alternativas, donde algunas polticas estatales, como la disminucin de aranceles para
su exportacin o los subsidios, hace que sus precios sean menores a los de otros
combustibles fsiles tradicionales como el petrleo. Esta situacin ha creado un vnculo
muy estrecho, entre los precios del petrleo y los precios de los alimentos, es decir, al
aumentar los precios del petrleo, aumenta la demanda de biocombustibles, y por
consiguiente aumentan los precios de los alimentos, sucediendo lo contrario cuando
disminuyen los precios del petrleo.

Aunado a lo anterior, se incorpora un factor no conocido antes en la historia del

sector alimenticio, y es el ingrediente especulativo en las compras y ventas a nivel
internacional, es decir, los alimentos se han convertido en las nuevas acciones y bonos
de los inversionistas especulativos. Esta situacin se presenta en los productos cuyos
precios tienden al alza, donde los inversionistas especulativos intervienen como
demandantes de dicho producto y generan un mayor aumento en el precio. Luego que
el inversionista compra alimentos para luego ser revendido a un precio mayor a los
verdaderos demandantes (los consumidores).

La situacin expuesta anteriormente ha encendido una alarma a escala mundial;

donde cada pas establece las previsiones que considera pertinentes, para efectos de
garantizar la seguridad alimentaria de su poblacin. Dichas previsiones se evidencian
en las polticas definidas a nivel estatal para los campos : econmicos, sociales y
jurdicos segn las necesidades intrnsecas de cada nacin.
 20

Segn la FAO (2010), entre las principales polticas empleadas en el mundo para
garantizar la seguridad alimentaria se destacan: 1) reduccin de los impuestos y
procedimientos formales para importaciones, 2) otorgamiento de crditos al sector
privado para activar la produccin o importacin de alimentos, 3) promocin de
convenios internacionales para la compra de alimentos y 4) reduccin o eliminacin del
impuesto al valor agregado (IVA) sobre los productos alimenticios bsicos.

En Venezuela, las polticas estatales definidas en materia de seguridad

alimentaria nacional, se encuentran enmarcadas en la normativa constitucional. Al
respecto el artculo N 305 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999) establece:

El Estado promover la agricultura sustentable como base estratgica

del desarrollo rural integral, y en consecuencia garantizar la seguridad
alimentaria de la poblacin; entendida como la disponibilidad suficiente
y estable de alimentos en el mbito nacional y el acceso oportuno y
permanente a stos por parte del pblico consumidor. La seguridad
alimentaria se alcanzar desarrollando y privilegiando la produccin
agropecuaria interna, entendindose como tal la proveniente de las
actividades agrcolas, pecuaria, pesquera y acucola. La produccin de
alimentos es de inters nacional y fundamental para el desarrollo
econmico y social de la Nacin.

Segn el citado artculo, el Estado venezolano representa un actor determinante,

en la gestin de polticas que garanticen la seguridad alimentaria nacional, con
capacidad de generar alimentos suficientes, oportunos y permanentes para toda la
poblacin.

En el mismo orden de ideas en el artculo N 5 de Ley Orgnica de Seguridad y

Soberana Agroalimentaria (2008), se establece que la seguridad agroalimentaria es la
capacidad efectiva que tiene el Estado, en corresponsabilidad con el sector
agroalimentario nacional, para garantizar a toda la poblacin, la disponibilidad, acceso,
intercambio y distribucin equitativa de los alimentos de manera estable

Cuando se interpreta la normativa anterior, se puede deducir la intervencin de

un nuevo actor en la gestin de la seguridad alimentaria, y es el sector agroalimentario
 21

nacional, ya que ste es, conjuntamente con el Estado venezolano, el responsable de

proporcionar los alimentos necesarios en la dieta de los venezolanos. Formulando
planes estratgicos con objetivos claros y estrategias para el fortalecimiento del sector.

En sintona con lo anterior, se generan algunos cuestionamientos: se gestiona

adecuadamente la produccin de alimentos en el pas?, los actores involucrados
(Estado y sector agroalimentario), estn cumpliendo correctamente sus papeles?,
podra Venezuela alcanzar un estado de seguridad alimentaria sostenible?, para
responder estas interrogantes, es necesario describir el origen de la produccin de
alimentos en Venezuela.

Segn la Ley Orgnica de Seguridad y Soberana Agroalimentaria (2008), el

aparato agroalimentario est referido a los productos alimenticios derivados de dos
sectores: 1) animal y 2) vegetal. El primero se avoca al manejo de diversas especies de
animales, con la finalidad de generar productos como carnes (avcola, porcina, vacuna,
ovina, caprina, leche, huevos, lana, cueros, entre otros resultantes de dichas
actividades; mientras que el segundo procura a travs del cultivo de la tierra, la
produccin de alimentos vegetales como cereales, frutas, hortalizas, pastos, entre otros.

Adicionalmente se debe considerar el sector manufacturero, destinado a la

transformacin industrial de los alimentos procedentes de los sectores animal y vegetal,
con la finalidad de generar un mayor valor agregado a los productos, antes de ser
adquiridos por los consumidores (ASERCA, 2008).

Cuando se analizan los sectores que integran el aparato agroalimentario

nacional, los cuales deben estar activos efectivamente, en aras de proporcionar toda la
gama de alimentos que necesita la poblacin, el sector agropecuario resulta de un
valor trascendental a la hora de gestionar la problemtica comentada en prrafos
anteriores, pues dicho sector genera, entre otros productos, carne y leche; alimentos
estratgicos en el desarrollo nutricional de cualquier ser humano.

Atendiendo a la importancia del sector agropecuario, es necesario acotar que su

desarrollo necesita de la combinacin de mltiples actividades. Algunas derivadas del
 22

agro, es decir, del campo o porcin de tierra destinada a la explotacin agrcola; y

otras tienen origen pecuario, relacionadas con el tratamiento de ganado (bovino,
caprino, ovino, entre otros) que se est manejando. Adicionalmente, incorpora un
componente industrial para aquellos productos que ameritan algn tipo de
transformacin.

En el caso de Venezuela, el sector agropecuario, y especficamente la ganadera

bovina, ocupa un lugar muy importante en la generacin de alimentos para el pas,
debido a la participacin que tienen sus productos (carne y leche) en el patrn de
consumo nacional. Segn el Instituto Nacional de Estadstica INE (2012), la carne de
res se ubica en la cuarta posicin, entre los productos alimenticios ms consumidos por
el venezolano, con una ingesta per cpita de 18,72 kg por ao, detrs de otros
alimentos como la harina de maz (31,17 kg), la carne de pollo (29,22 kg) y el arroz
(23,99 kg).

Aunque se evidencia la importancia de la ganadera bovina para la dieta de la

poblacin venezolana, es notorio que los niveles de produccin del sector no son
suficientes para satisfacer la demanda nacional (Bustillo, 2011 y Machado, 2011),
situacin que se ve expuesta en las cifras de importacin del pas (BCV, 2012).

Para el INE (2012), en trminos monetarios las importaciones de productos

derivados de los sectores animal y vegetal de enero a mayo de 2012, ascendieron a
2.145.000.000 US$, y aunque en los datos no se diferencia el dinero destinado a
productos como carne de res y leche, se estima que stos tengan una participacin
importante dentro de las importaciones de dichos sectores. En lo que respecta a las
importaciones de carne de res en el ao 2011, estas alcanzaron el 51% del consumo
nacional, colocando en evidencia la insuficiencia de la actividad ganadera para
garantizar la provisin de este rubro. (Gaceta Ganadera, 2012)

Los factores que pudieran incidir en la falta de produccin de la ganadera bovina

nacional son muchos. Uno de ellos se la relaciona con condiciones climticas, partiendo
del hecho que Venezuela se encuentra ubicada geogrficamente en una zona tropical,
existen condiciones climticas, como las altas temperaturas, que pudieran representar
 23

una limitacin en la cra y levante del ganado, ya que el desarrollo de las razas de
ganado bovino es muy susceptible al estrs calrico.

En este orden de ideas, en Venezuela se desarroll durante el siglo XX una raza

con caractersticas fsicas aptada a las condiciones del trpico, denominada doble
propsito, con vocacin de produccin lechera, pero a su vez con la utilidad de generar
carne a travs de levante y beneficio del ganado. Dicha raza se ha levantado como
bastin de la ganadera bovina nacional, con mucho auge en el estado Zulia,
especficamente en la cuenca del Lago de Maracaibo, donde se han perfeccionado los
Sistemas de Ganadera Bovina de Doble Propsito (SGBDP).

Ahora bien, qu ha pasado en Venezuela y especficamente en el estado Zulia

con la productividad de los Sistemas de Ganadera Bovina de Doble Propsito? Los
altos niveles de importacin se deben a circunstancias externas o a la gestin de las
fincas?. La situacin es compleja y est compuesta por diferentes elementos que se
deben indagar.

Sobre el particular, el Estado venezolano tiene dentro de sus funciones, la

formulacin de polticas estratgicas para propiciar el desarrollo sostenido de la
ganadera bovina. Convenios de intercambio comercial, transferencia tecnolgica o los
acuerdos arancelarios para la importacin, que se han realizado, segn las cifras
referenciadas anteriormente, pareciera que estuviesen potenciando la importacin de
los productos extranjeros, en vez de incentivar la produccin interna para satisfacer el
consumo nacional y alcanzar a futuro posibles exportaciones.

Es importante destacar, que cuando se analiza el comportamiento del gobierno,

referido a la formulacin de polticas para potenciar la produccin ganadera nacional, es
inevitable identificar la influencia que ha tenido la actividad petrolera sobre la
participacin de ste (Paredes, 2004).
 24

Las polticas del gobierno destinadas al sector ganadero, relacionadas con el

financiamiento a los productores, concesin de tierras, otorgamiento de divisas,
beneficios fiscales, importacin de maquinaria, entre otras, estn influenciadas por el
nivel internacional de los precios del petrleo, es decir, cuando stos alcanzan niveles
favorables, aumenta la aplicacin de polticas para incentivar la produccin nacional,
caso contario cuando los precios alcanzan niveles desfavorables.

Segn Paredes (2004), durante la dcada de los 70, la bonanza petrolera

desbord la economa nacional, ocasionando que el Estado aplicar medidas populistas
sobre la actividad ganadera, como la condonacin de la cartera de deudas a los
productores, abundantes crditos con tasas de intereses muy bajas, insumos
importados a moneda sobre valuada, entre otras. A pesar de ello la respuesta
productiva nacional slo se desaceler al 3% interanual.

De este modo se puede apreciar, que la inyeccin de dinero al sector ganadero

proveniente de la renta petrolera, no garantiza un aumento en sus niveles de
produccin. En otro mbito, se podra decir que la renta petrolera durante el siglo XX
dej una herencia negativa a la ganadera bovina, representada por la ausencia de
mano de obra dispuesta a trabajar en las fincas. Como consecuencia de ello, se
produce el desplazamiento de la poblacin del campo a las ciudades en busca de
disfrutar los beneficios petroleros.

Actualmente el Estado participa en muchas actividades de la economa nacional,

afectando directa o indirectamente a los productores ganaderos. Ejemplo de ello, lo
constituye la poltica monetaria; en el sentido, de que si algn productor, sea pequeo o
grande, requiere dlares americanos para la importacin de fertilizantes o alguna
maquinaria, tendra que gestionar su solicitud ante la Comisin de Administracin de
Divisas (CADIVI), a la vez que debe atenerse a los trmites y tiempos de respuestas
establecidos por dicho organismo, situndolo en desventaja con respecto a otros
productores extranjeros, porque incurrira en mayores costos operativos en procura de
divisas y mayores lapsos de espera agregados a su proceso productivo.
 25

Adicionalmente se debe considerar un elemento, que ha sido el causante del

xito o fracaso de muchos sectores de la economa en el pas, y es la tecnologa. Los
SGBDP tienen un componente agrario y otro pecuario, los cuales ameritan
constantemente del factor tecnolgico, utilizado frecuentemente para la incorporacin
de variedad de pastos, inseminacin artificial con mejoramiento gentico, sanidad
animal para prevenir enfermedades, entre otros.

El campo cientfico venezolano, no ha proporcionado a los SGBDP herramientas

tecnolgicas adaptadas a su contexto productivo; situacin que se evidencia cuando la
mayora de los insumos, maquinarias y equipos solicitados son importados de otros
pases, y cuyas caractersticas en muchos de los casos no son compatibles con los
requerimientos propios de la produccin nacional, ocasionando costos adicionales
como la depreciacin de maquinaria y equipos. Adems de no existir una relacin
eficiente entre la inversin realizada y los beneficios percibidos.

En otro orden de ideas, cabe destacar que las principales fincas de Ganadera
Bovina de Doble Propsito en el pas, se fundaron durante el siglo XX, como
consecuencia de la iniciativa y el esfuerzo de muchas familias con vocacin productora.
Este contexto ha generado algunas consecuencias negativas, cuando en pleno inicio
del siglo XXI, el fenmeno de la globalizacin determina los parmetros de competencia
de las organizaciones.

Las prcticas gerenciales fundamentadas en tradiciones familiares, que

encaminaron la produccin ganadera durante mucho tiempo en el pas, cada da
pierden mayor vigencia, pues el nuevo contexto global implica cambios constantes para
las organizaciones, y las fincas de ganadera no estn exentas de dichos cambios. El
fenmeno de la resistencia al cambio de los productores, les impide la adopcin de
nuevas herramientas gerenciales para la toma de decisiones, es decir, las operaciones
de las fincas se deciden considerando criterios familiares.

Una de las limitaciones ms importantes de la situacin descrita anteriormente,

es que dichos criterios familiares, muchas veces descartan la utilizacin de la
informacin financiera, como la base para la toma de decisiones gerenciales en los
 26

SGBDP, siendo sta una herramienta estratgica, que provee de datos econmicos al
administrador de cualquier empresa, para evaluar el desempeo de las operaciones.

Dentro de esta perspectiva se puede acotar, que gran parte de las decisiones
tomadas dentro de las fincas de ganadera bovina de doble propsito en Venezuela, se
toman considerando como principal fundamento, la experiencia de los productores,
dejando a un lado herramientas gerenciales con validez comprobada.

El tipo de informacin financiera generada en cada organizacin, es producto de

las caractersticas del sistema de contabilidad que se ha implantado en la misma, el
cual a su vez, se disea para atender a los requerimientos especficos de sus
operaciones. Esta situacin se hace trascendental en los SGDP, al considerar la
complejidad y extensin del proceso productivo que se lleva a cabo en estos, donde los
principales activos estn representados por el ganado bovino, cuyo tratamiento
atiende a ciclos biolgicos y no a especificaciones tcnicas de maquinarias o equipos;
demandando mayor informacin financiera sobre el desempeo de cada etapa del
proceso.

Una empresa dedicada a comercializar bienes o prestar servicios, disea su

sistema contable adaptado a los requerimientos de informacin de su actividad
econmica, mientras que una empresa de transformacin, disea su sistema de
contabilidad considerando las caractersticas propias de su proceso productivo,
pudiendo presentar mayor o menor complejidad dependiendo del tipo de productos que
se generen en la manufactura.

En el caso de los sistemas de contabilidad para las empresas de transformacin,

como es el caso de los SGBDP, donde se incorporan recursos como: pastos,
fertilizantes, medicamentos, suplementos alimenticios, mano de obra calificada,
vehculos, maquinaria, equipos, entre otros, los cuales son transformados en productos
finales (carne y leche), los costos de produccin constituyen uno de sus elementos
ms trascendentales, y se deben incorporar de forma protagnica en el diseo del
sistema contable, para efectos de generar informacin financiera til, que permita
evaluar el desempeo del proceso productivo.
 27

Segn Hansen y Mowen (2007), los costos de produccin representan recursos

sacrificados, que se espera aporten un beneficio presente o futuro para una
organizacin, es decir, constituyen las erogaciones destinadas a proporcionar todos los
insumos requeridos en el proceso productivo.

Al considerar los planteamientos de Hansen y Mowen (2007), donde los costos

estn representados por los recursos sacrificados durante la transformacin, los
administradores de las fincas deben gestionar los recursos con la mxima planificacin
y control posible, si desean alcanzar resultados econmicos positivos. La planificacin y
control de recursos, tiene un impacto importante en los costos de produccin originados
durante el proceso productivo de los SGBDP. De este modo se podr determinar la
eficiencia en la utilizacin de los recursos, en proporcin con los resultados obtenidos,
es decir, se podr evaluar la relacin costo-beneficio en los productos finales
generados.

Los costos de produccin en actividades tan complejas como la ganadera

bovina, constituyen la brjula de las operaciones, es decir, pueden generar lneas de
accin para cada eslabn del proceso y de esta forma permitirle a los administradores
tomar decisiones pertinentes, situacin que se ve reflejada contrariamente en los
SGBDP, sin embargo, muchas veces las pequeas y medianas fincas no cumplen con
la realizacin de los registros contables bsicos.

Cuando las fincas de ganadera no tienen registros contables, que les

proporcionen datos sobre sus costos de produccin, se torna ms difcil la procura de
una gestin eficiente. Al considerar, la falta de informacin disponible referente a los
recursos aplicados internamente, ms los efectos negativos de las amenazas externas
del sector, decisiones importantes en los SGBDP atienden cada vez menos a criterios
gerenciales, generando menos posibilidades de xito en el negocio.

Si los productores no destinan mayores esfuerzos, en impulsar la obtencin de

informacin sobre los costos de produccin, se podran obtener resultados econmicos
negativos en los SGBDP, pudiendo desencadenar consecuencias como: 1) cese de
actividades en las fincas por prdidas irrecuperables; 2) disminucin de los niveles de
 28

produccin, traducido en menor oferta de productos al mercado; 3) aumento en los

precios de los productos regulados, causados por un aumento en los costos de
produccin; 4) reduccin del personal en las fincas (mayor desempleo); 5) abandono de
la actividad ganadera, y por ende del campo, entre otras.

De no atenderse eficientemente la situacin descrita anteriormente en los

SGBDP, se generara la consecuencia de mayor preocupacin para el pas, y es el
estancamiento de la inseguridad alimentaria, impulsada por la insuficiencia de
productos bsicos para la dieta del venezolano, como es el caso de la carne y la leche.

Muchos problemas en la ganadera bovina nacional, podran solventarse en gran

medida, si los productores nacionales tomaran conciencia y asumieran la administracin
de las fincas con una visin empresarial del negocio y no como la herencia familiar que
han recibido. Esto implica la conformacin de toda una estructura organizativa que
precise los elementos bsicos de la gestin y la definicin de reas estratgicas clave
en la actividad ganadera, estando representada una de ellas por: la implementacin de
sistemas de contabilidad que generen informacin veraz sobre los costos de
produccin.

Aunado a la situacin descrita anteriormente, es necesario destacar que son

escazas las investigaciones realizadas sobre costos de produccin en los SGBDP,
dejando al sector desprovisto de herramientas contables que le permitan una gestin
ms eficiente de sus productos. Adems se incorpora la dificultad para obtener datos
de los informantes clave, debido a la accesibilidad, en muchos casos producto de la
ubicacin geogrfica de las fincas de ganadera en el estado Zulia. Estos
planteamientos, impiden que los productores puedan disponer de informacin veraz,
que les permita determinar los costos unitarios de los productos finales de proceso
(carne y leche).

En este orden de ideas, se hace necesario indagar sobre los costos de

produccin en el sector, con la finalidad de poder ofrecer mecanismos que coadyuven a
solventar las situaciones descritas en el caso que as lo requieran; pues de acuerdo a
los resultados obtenidos se podra elaborar una propuesta ajustada a los
 29

requerimientos especficos de su proceso productivo, que permita a dichas

organizaciones alcanzar mayores niveles de eficiencia en la gestin de sus recursos.

1.2. Formulacin del problema

Atendiendo a los planteamientos anteriores, se formula el enunciado holoprxico,

que constituye para Hurtado (2010) una pregunta con la informacin para orientar el
desarrollo de la investigacin, es decir, es una gua metodolgica para la realizacin de
este trabajo de investigacin, quedando resumida en una gran interrogante: Cmo son
los costos de produccin en las fincas de ganadera bovina de doble propsito del
municipio Valmore Rodrguez?

1.3. Sistematizacin del problema

Del enunciado anterior se desprenden las siguientes interrogantes:

Cmo es el contexto en el que se desenvuelven las fincas de ganadera bovina

de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez?

Cmo es el sistema de produccin desarrollado en las fincas de ganadera

bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez?

Cules son los sistemas de acumulacin de costos empleados en fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez?

Cules son los elementos de los costos de produccin presentes en fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez y sus
caractersticas?

Cmo ser la metodologa que permitir determinar los costos en las fincas de
ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez?
 30

1.4. Objetivos de la investigacin

A continuacin se presentan los objetivos que definen el propsito de esta

investigacin, clasificados segn su amplitud:

1.4.1. Objetivo General

Analizar los costos de produccin en las fincas de ganadera bovina de doble

propsito del municipio Valmore Rodrguez

1.4.2. Objetivos Especficos

Diagnosticar la situacin de las fincas de ganadera bovina de doble propsito del

municipio Valmore Rodrguez.

Describir el proceso de produccin en las fincas de ganadera bovina de doble

propsito del municipio Valmore Rodrguez.

Caracterizar los sistemas de acumulacin de costos en las fincas de ganadera

bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez.

Caracterizar los elementos de los costos de produccin en las fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez.

Proponer una metodologa para la determinacin de costos en las fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez.

1.5. Justificacin de la investigacin

Independientemente de la actividad econmica a la que se dedique cualquier

organizacin, la informacin sobre los costos de produccin, representa una
herramienta clave en su gestin, pudiendo en la mayora de los casos ser un factor
decisivo en el xito o fracaso de la misma. Para Urdaneta y Rodrguez (2009), la
 31

gestin organizacional busca implementar acciones para lograr una eficiente

administracin y control de los costos derivados de los recursos asignados a las
operaciones, buscando garantizar el equilibrio y estabilidad econmica de la empresa.

La gerencia empresarial necesita de informacin de costos, si desea dirigir el

negocio hacia una marcha continua y prspera en el tiempo. Por estos motivos, la
presente investigacin estudiar la variable costos de produccin, ya que es un
elemento estratgico de vital importancia en la procura de una gestin, que garantice la
estabilidad y sustentabilidad econmica en los Sistemas de Ganadera Bovina de Doble
Propsito.

El crecimiento de la economa en Venezuela, ha sufrido muchos vaivenes a

causa de su dependencia de la renta petrolera, situacin que ha afectado el desarrollo
de otros sectores econmicos; dependientes de las inversiones y proteccionismos del
Estado, como es el caso de la ganadera bovina.

El nivel de produccin del sector ganadero ha sido uno de los ms inestables en

el pas en los ltimos aos, evidenciado por las estadsticas de importaciones citadas
anteriormente, y no ha sido capaz de abastecer a la poblacin con sus productos.
Segn la Gaceta Ganadera (2012), en el ao 2010 se importaron de Brasil y Nicaragua:
627.628 y 16.182 cabezas de ganado vacuno respectivamente, evidenciando la
dependencia que tiene el sector de otros pases.

Por las circunstancias expuestas anteriormente, desde una perspectiva prctica,

el presente trabajo abordar las unidades de produccin de los Sistema de Ganadera
Bovina de Doble Propsito del municipio Valmore Rodrguez, por ser una localidad con
grandes potencialidades en materia ganadera, perteneciente al estado Zulia, una
regin dotada con grandes condiciones agroecolgicas para el desarrollo de la actividad
y donde se generan gran cantidad de productos ganaderos (carne y leche) destinados a
la poblacin nacional.

En este orden de ideas, sera de gran utilidad prctica proporcionar a los

administradores de los SGBDP, informacin sobre los costos de produccin incurridos
 32

en el proceso productivo, con la finalidad de proporcionarles una herramienta gerencial

que les permita obtener una mayor eficiencia en la gestin de sus recursos, y con esto,
aumentar los niveles de produccin.

En cuanto al campo social, la incapacidad que tienen los SGBDP en abastecer

de productos al mercado nacional, genera consecuencias que recaen
irremediablemente sobre los actores menos privilegiados, es decir, la poblacin menos
beneficiada o pertenecientes al estrato social ms bajo del pas. Para la FAO (2010),
las personas ms pobres del mundo, gastan hasta un 70% de sus ingresos mensuales
en alimentos, situacin que tambin se evidencia en Venezuela.

Segn el INE (2012), la canasta alimentaria normativa, que mide el costo en

bolvares del conjunto de alimentos requeridos por una familia para satisfacer sus
nutrientes mnimos por mes, para agosto de 2012 estaba calculada en 1.835 bs,
mientras que los ingresos mensuales por salario mnimo y bono alimenticio para esa
misma fecha se ubicaban en 1.780,4 bs y 450 bs respectivamente. Si una familia
dependiese de un individuo con los ingresos citados anteriormente, tendra disponibles
2.230,4 bs para sus gastos mensuales, de los cuales tendra que destinar el 82.2% slo
para la compra de la canasta alimentaria.

Adicionalmente, el presente estudio proporcionar aportes de carcter

metodolgico al campo cientfico, ya que se disear un instrumento de recoleccin de
datos, para recopilar informacin sobre costos de produccin en las fincas de ganadera
bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez. De igual forma, por las
caractersticas de dicho instrumento, puede ser aplicado a otras organizaciones con
actividades econmicas similares, que requieran obtener informacin sobre sus costos
de produccin.

La presente investigacin tiene un valor terico, el cual se fundamenta en la

consulta de autores reconocidos en el rea de costos. Adems se considerarn autores
especializados en el sector objeto de estudio, los cuales proporcionarn informacin til
para la comprensin y anlisis de los sistemas de ganadera de doble propsito. Las
consultas bibliogrficas se realizarn con la finalidad de alcanzar una disertacin terica
 33

integral, que contribuya a ampliar la informacin disponible sobre los costos de

produccin y los SGBDP.

1.6. Delimitacin de la investigacin

El presente estudio se delimitar desde cuatro (4) mbitos: uno de carcter

temtico, relacionado con el tpico del rea de la gerencia de operaciones que ser
abordado; el segundo de tipo espacial, asociado con la ubicacin geogrfica del sector
donde ser desarrollada la investigacin y se obtendr la informacin de campo. Por
ltimo se abordar un mbito de naturaleza temporal, estableciendo el periodo de
duracin de la investigacin y por el ltimo se considera el mbito poblacional, donde se
identificarn las unidades analizadas en el presente trabajo.

Temtica

La presente investigacin ser desarrollada en el rea de la Gerencia de

Operaciones, especficamente en la temtica de los costos de produccin generados en
empresas de transformacin, tomando como referencias los planteamientos de:
Polimeni y col. (2006), Gayle y col. (2006), Hansen y Mowen (2007) Sinisterra (2007) y
Pabn (2010). Adems se considerarn autores especializados en el sector objeto de
estudio, tales como: Melen y Moreno (2011), Bonomie y Rojas (2011), Velasco y
Padrn (2011), Urdaneta (1995), entre otros.

Espacial

Se estudian fincas de ganadera bovina de doble propsito ubicadas en las tres

parroquias que conforman el municipio Valomore Rodrguez del estado Zulia: Rafael
Urdaneta, La Victoria y Raul Cuenca.

Temporal

El tiempo previsto para efectuar el presente trabajo, abarcar desde mayo de

2012 hasta octubre 2013.
 34

Poblacional

La poblacin considerada para la realizacin del presente trabajo, estar

conformada por siete fincas, agrupadas en tres estratos definidos siguiendo criterios
metodolgicos que se detallan en el captulo III de la presente investigacin. Dichas
fincas manejan caractersticas especficas segn el estrato al que pertenecen, las de
los estratos 1 y 2 se pueden catalogar como pequeas y medianas en la zona
abordada, mientras que las insertas en el estrato 3, son fincas con un nivel de
tecnificacin mayor a las de los estratos 1 y 2.

Es de destacar que las fincas seleccionadas para el estudio se dedican a la

actividad de ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez, las
cuales se mencionan a continuacin: 1) Los Caobos, 2) Campo lindo, 3) Si Dios quiere,
4) Hacienda Andreina, 5) Piedra Dura, 6) Ro Chico y 7) Negra Hiplita.
 35

CAPTULO II

MARCO TERICO
 36

CAPTULO II
MARCO TERICO

Una vez definido el problema y establecidos los objetivos de la investigacin, se

procede a sustentar tericamente el estudio. Para ello se presentan trabajos realizados
previamente por diferentes autores, con la finalidad de revisar los antecedentes de la
investigacin. Seguidamente se har una exposicin de los enfoques tericos ms
importantes relacionados con la variable objeto de estudio, con el propsito de analizar
conceptualmente los elementos que la integran. Finalmente, se define conceptual y
operacionalmente la variable, y se plantea el sistema de variables construido.

2.1. Antecedentes

Dentro de los estudios realizados anteriormente relacionados con el tema de la

presente investigacin, se pude mencionar el trabajo presentado por Villanova y Justo
(2003), en el VIII Congreso del Instituto Internacional de Costos y I Congreso de la
Asociacin Uruguaya de Costos, denominado El tratamiento de los costos segn las
disciplinas intervinientes: el caso de los costos agropecuarios. El propsito del trabajo
fue explicitar la diferencia entre los marcos conceptuales de la Economa y la
Contabilidad como herramientas terica y prctica en el estudio de los costos de
produccin del sector agropecuario argentino.

Las referencias bibliogrficas ms importantes en la investigacin fueron: lvarez

(1996), Gonzlez y Pagliettini (2001), Gimnez (2011), Osorio (1992), Cartier (2002),
Capasso y col. (1994). El estudio fue de tipo descriptivo, con un diseo no experimental.
La informacin terica obtenida sobre costos fue contrastada con las caractersticas de
la actividad agropecuaria argentina, para determinar los conceptos en materia de costos
que mayor aplicabilidad tienen en dicha actividad.

Los resultados determinaron que los costos en la actividad agropecuaria

argentina se adaptan a las caractersticas del mtodo de costeo directo, donde la
clasificacin contable se establece considerando los costos directos e indirectos,
asumiendo como directos cualquier erogacin que est relacionada con la unidad de
 37

costeo. En cuanto al mtodo de costeo por actividades se determin, que debido a la

gran cantidad de actividades paralelas para producir bienes intermedios dentro la
actividad agropecuaria, este mtodo es factible de aplicarse mostrando todas sus
ventajas en el sector.

Los planteamientos ofrecidos en el trabajo citado anteriormente, servirn en la

presente investigacin, como basamento terico en el desarrollo de los conceptos
bsicos de costos aplicados a la produccin agropecuaria, al mismo tiempo que ofrece
algunas propuestas en cuanto a los mtodos de costeo aplicados al sector
agropecuario argentino.

En el mismo orden de ideas Ameiro, Viloroa, De Freitas y Nava (1998), en su

artculo publicado en la Revista Venezolana de Gerencia, realizaron una investigacin
titulada Sistema de costos por actividades en la industria del calzado. A pesar de ser
un trabajo que aborda la variable objeto de estudio en un sector distinto al estudiado, se
considera pertinente, por la forma como los investigadores abordan la variable para su
aplicabilidad en un sector en particular. El objetivo del estudio fue disear un sistema
de acumulacin de costos por actividades adaptado a las caractersticas especficas del
sector de las pequeas y medianas industrias (Pyme) del calzado en Venezuela.

La investigacin fue de tipo descriptiva, se realiz una revisin documental sobre

la materia objeto de estudio, tambin se utiliz la observacin directa sobre los
procesos productivos del sector y se aplicaron entrevistas a los trabajadores
involucrados en la manufactura.

Los resultados de la investigacin plantean un modelo conceptual para la

implantacin del Sistema de Costeo Basado en Actividades en la industria del calzado.
La metodologa diseada est constituida por seis fases: 1) definicin de los procesos,
2) definicin y descripcin de las actividades propias de la industria del calzado, 3)
formulacin del plan de cuentas, 4) determinacin de la unidad de trabajo, 5)
determinacin de las bases de asignacin de los costos y 6) asignacin de los costos a
las unidades productivas. Una vez implantadas las fases mencionadas, el modelo
propuesto permite la determinacin de los costos finales de la produccin.
 38

Esta investigacin sirve de referencia al presente estudio, ya que plantea la

identificacin de actividades dentro del proceso de fabricacin, para la implantacin de
un sistema de costeo basado en actividades, lo cual sirve como base para el estudio de
la variable costos de produccin, adems de aportar estrategias que permiten la
desagregacin del proceso productivo de la industria del calzado, herramienta muy til
en aras de realizar un anlisis profundo del proceso productivo desarrollado en la
ganadera bovina de doble propsito.

Por otra parte Sabata (2008) en su Tesis Doctoral presentada en la Universitat

de Barcelona en Espaa, desarroll una investigacin titulada La gestin de los costos
en el sector ganadero porcino, cuyo propsito fue proponer un modelo de costos para
el tratamiento de las explotaciones porcinas intensivas y de ciclo cerrado, es decir,
explotaciones agrcolas que se desarrollan en la cra y engorde los animales.

Los fundamentos tericos de la investigacin se basaron en Serrano (2000),

Davila y Foster (2005), Mallo y col. (2000), Ortega (2002) y Vera (1993). La
investigacin es de tipo proyectiva y estuvo constituida por cinco captulos, los cuales
evidenciaron resultados sobre el proceso de cra y levante del ganado porcino y sobre
el tratamiento ms idneo de los costos para dicho proceso.

En cuando al proceso productivo se determin que el principal factor que incide

en los costos es el progreso gentico de los animales, el cual est presentado por una
estructura piramidal donde se pueden distinguir cuatro niveles: a) ncleos de seleccin,
b) granjas de multiplicacin, c) granjas de produccin y d) granjas de engorde. Cada
uno cumple una funcin especfica y depende de los niveles anteriores.

En cuanto a la propuesta del modelo para el tratamiento de los cotos, la

investigacin determin que en las unidades de produccin es factible establecer
centros de costos principales y auxiliares para la acumulacin de dichos costos durante
el proceso que luego ser imputado al producto final.

Se determinaron como centros principales de costos: a) gestacin y parto, b)

lactacin, c) transicin, d) engorde, e) tratamiento del purn, f) eliminacin de desechos
 39

de productos zoosanitarios y g) eliminacin de animales fallecidos, mientras que se

fijaron como centros auxiliares: a) ocupacin de la nave, b) ocupacin de la fase de
lactacin, c) ocupacin de la fase de transicin, d) ocupacin de la nave de engorde, e)
suministros de carburantes y f) suministro de agua.

Este es interesante, dado que establece la forma cmo el autor identifica y

determina centros de costo, un factor clave al analizar la variable costos de produccin,
que constituye una herramienta clave en la propuesta de un modelo de tratamiento de
los costos que se pretende realizar.

Otro estudio cuya temtica presenta una relacin muy estrecha con la presente
investigacin, es el trabajo realizado por Eslava (2003), en la Universidad de Los
Andes, titulado Sistemas de acumulacin de costos del sector ganadero bovino del
municipio Alberto Adriani del estado Mrida. Diagnstico: ao 2002, que tuvo como
objetivo general realizar un diagnstico de los sistemas de acumulacin de costos
utilizados en el sector ganadero bovino del municipio mencionado.

La investigacin es de tipo descriptiva, se consult bibliografa relacionada con el

objeto de estudio, teniendo como referencias ms importantes a Chacn (2000), Gayle
(1999), Horngren y col. (2000) y Prez (1999), se utilizaron las tcnicas de la
observacin y la encuesta para la obtencin de informacin. La poblacin estuvo
conformada por las 200 unidades de produccin ubicadas en el municipio Alberto
Adriani, que estaban registradas en la Asociacin de Ganaderos del Municipio.

Los resultados determinaron que los costos de materiales estaban conformados

principalmente por alimentos concentrados, minerales, semen-embriones y melaza.
Para la mano de obra se determin que en 50% de las unidades analizadas se utiliza
mano de obra calificada y en 100% de las mismas las funciones de direccin son
asumidas por el propietario y/o su familia. En el caso de los costos indirectos de
fabricacin estn conformados principalmente por mano de obra especializada,
mantenimiento de instalaciones, depreciacin de maquinaria, equipos y semovientes,
lubricantes y combustibles.
 40

Esta investigacin se considera un aporte valioso, ya que adems de abordar a

travs de una aplicacin prctica los sistemas de acumulacin de costos, logra
establecer su relacin con el sector de ganadera bovina, situacin que genera mucha
utilidad por tratarse de la misma actividad econmica que se pretende desarrollar en el
presente trabajo.

Finalmente se consider la investigacin de Melen y Moreno (2011), publicada

en el libro Innovacin y Tecnologa en la Ganadera de Doble Propsito, titulado
Propuesta para la determinacin de los costos de produccin en la ganadera bovina
de doble propsito. El propsito de la investigacin fue plantear una aproximacin
metodolgica para el tratamiento de los costos asociados a las labores productivas del
sector.

La investigacin es de tipo descriptiva y proyectiva, se fundament en los

planteamientos tericos de Hansen y Mowen (2003), Horngren y col. (2007), Rodrguez
y col. (2009) y Hicks (1998). En la investigacin se realiza una descripcin de cada
etapa del proceso productivo de las fincas de ganadera, determinando los recursos que
son consumidos por cada una, con la finalidad disear un sistema de costeo basado en
centros de costos adaptados la complejidad del sector.

En los resultados se identificaron siete centros de costos durante el proceso: 1)

alimentacin pastos, 2) alimentacin suplementaria, 3) alimentacin leche, 4)
reproduccin animal, 5) sanidad animal, 6) ordeo y 7) administracin, los cuales
consumen recursos derivados de los materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. Se determin que el sistema de costeo ms idneo para ser aplicado en la
actividad ganadera debe ser mixto, es decir, con caractersticas del sistema de costeo
por procesos y del sistema de costeo por actividades.

Estos planteamientos sirven como base para abordar la variable de la

investigacin, desde la ptica especfica del sector que se desea estudiar, es decir, la
metodologa de costeo propuesta por los autores anteriores presenta herramientas
tericas en materia de costos que son aplicadas a la actividad ganadera bovina y tal
afinidad representa una referencia importante en el desarrollo del presente trabajo.
 41

2.2. Bases tericas

A continuacin se presentan los fundamentos y enfoques tericos en los cuales

se sustentar la presente investigacin.

El abordaje de cualquier sector de actividad desde una perspectiva terico-

prctica, requiere de una fase diagnstica que permita establecer los rasgos y
caractersticas ms importantes en el cual se lleva a cabo la actividad productiva en
este caso, as como indagar someramente y en una fase de inicio sobre el
comportamiento de la variable objeto de estudio en el sector investigado. Por esta
razn, se considera pertinente iniciar las bases tericas de esta investigacin con una
seccin que permita desde una perspectiva terica identificar las herramientas de
anlisis existentes en la literatura.

2.2.1. Diagnstico organizacional

Para comprender que implica el diagnstico situacional en una organizacin,

primero se hace necesario definirlo. Para el Diccionario de la Real Academia Espaola
(2012), diagnstico se refiere al arte de conocer la naturaleza de una enfermedad a
travs de la observacin de sus sntomas y signos.

Aunque en las organizaciones no se manifiestan sntomas de enfermedades

humanas, si se pueden apreciar sntomas de anomalas empresariales que atentan
contra el desarrollo eficiente de las operaciones, afectando su rentabilidad y
sustentabilidad.

En virtud de que la presente investigacin est orientada al campo empresarial,

Francs (2001), plantea el diagnstico organizacional como el anlisis del entorno para
identificar las oportunidades y amenazas de la empresa, y el anlisis interno para
identificar las fortalezas y debilidades de la misma, mientras que para Thompson y
Strickland (2004), el diagnstico implica considerar dos grupos de factores: 1) las
condiciones competitivas y de la industria y 2) las capacidades competitivas, recursos,
 42

fortalezas y debilidades internas, y la posicin en el mercado que ocupan las

organizaciones.

En este sentido, un anlisis integral de la situacin de cualquier empresa,

orientado a generar un diagnstico veraz y oportuno, abarca un proceso complejo,
constituido por factores externos e internos que afectan la toma de decisiones de dicha
organizacin. En este orden de ideas David (2003), plantea que auditoria integral de la
organizacin, abarca la evaluacin del entrono (factores externos) y la evaluacin de las
fortalezas y debilidades de la empresa (factores internos).

A continuacin se presentan los planteamientos tericos de diferentes autores,

expertos en materia de diagnsticos, con la finalidad de exponer los aspectos ms
importantes que se deben considerar en esta temtica.

2.2.1.1. Factores externos

Para Thompson y Strickland (2004), los factores externos estn constituidos por
todas las fuerzas externas relevantes que estn fuera de los lmites de la compaa;
considerndose relevantes porque son lo suficientemente importantes como para
afectar la toma de decisiones dentro de la entidad.

David (2003), define las fuerzas externas como, las situaciones que se traducen
en cambios en la demanda de los consumidores, afectando los tipos de productos y
servicios que se desarrollan, el posicionamiento estratgico empresarial, las estrategias
de segmentacin del mercado y la seleccin de empresas que se adquirirn o
vendern.

Con lo expuesto anteriormente, se puede decir que los factores externos

representan variables que estn fuera del dominio de las organizaciones, pero afectan
la gestin interna de las mismas durante el desarrollo de sus actividades. A
continuacin se plantean algunos factores que tienen gran impacto en la toma de
decisiones de las organizaciones.
 43

Segn Hitt y col. (2004), dentro de los factores ms importantes que afectan la
gestin de las organizaciones estn los factores econmicos, los cuales para una
organizacin estn referidos al carcter y al curso de la economa en el lugar donde
sta compite o podra hacerlo, considerando adems el monitoreo, pronstico y
evaluacin de las economas extranjeras debido a la interrelacin de mercados causada
por el fenmeno de la globalizacin, de esta forma se busca detectar posibles
amenazas y oportunidades.

Francs (2001), comparte los planteamientos de David (2003), al identificar como

variables clave para la evaluacin del contexto econmico de las empresas, el
comportamiento de los siguientes elementos: poltica monetaria, poltica fiscal, cambios
en la demanda, fluctuaciones de precios, disponibilidad de crditos, patrones de
consumo, tasas de intereses, acuerdos de integracin, inflacin, entre otros factores,
que afectan la gestin en las organizaciones.

Las organizaciones constantemente sufren las consecuencias o disfrutan los

beneficios derivados de los factores econmicos mencionados anteriormente. Al
respecto, Castaldo y col. (2004), plantean que en el caso argentino las polticas
monetarias del ejecutivo han ocasionado en varias oportunidades desajustes en el
sector agropecuario, como en el ao 2002, donde la devaluacin de la moneda produjo
cambios en los precios de sus productos, porque gener un aumento en los precios de
los insumos importados como el maz, ocasionando un aumento de los costos de los
suplementos alimenticios consumidos por el ganado.

De igual forma en Venezuela las polticas monetarias han estado influenciadas

constantemente por la actividad petrolera, debido a que los principales ingresos
nacionales provienen de divisas extranjeras (dlares americanos), ocasionando que el
gobierno se reserve el otorgamiento y circulacin de dichas divisas, a travs de un
sistema de control cambiario.

El febrero de 2003 a travs de la Gaceta Oficial N 37.625, se establece en

Venezuela la creacin de la Comisin de Administracin de Divisas (CADIVI),
encargada de administrar, controlar, coordinar y establecer requisitos para la realizacin
 44

de convenios cambiarios entre el Estado y las personas naturales y jurdicas que hacen
vida en el pas. Esta situacin para Guerra y Pineda (2004), implica generalmente un
conjunto de restricciones tanto cualitativas como cuantitativas en el flujo de divisas que
necesita la actividad econmica nacional.

En otro orden de ideas, David (2003), hace mencin a otros factores importantes
para el diagnstico de la organizaciones, a los cuales denomina factores sociales,
culturales y demogrficos, que ejercen un impacto determinante en el comportamiento
de todos los productos, servicios, mercados y clientes, es decir, definen la forma de
vida, de trabajo, de produccin y de consumo de la poblacin, llamando la atencin de
todas las organizaciones, sean lucrativas o no lucrativas. Al respecto Thompson y
Strickland (2004), plantean que los factores sociales y culturales pueden constituirse en
fuerte promotores de cambios en la demanda de la industria.

Segn Hitt (2004) los factores socio-culturales se refieren a los valores culturales
de una sociedad, debido a que stos representan las bases de toda organizacin social,
y generalmente impulsan los cambios demogrficos, econmicos, tecnolgicos y
polticos. En cuanto a los cambios demogrficos el autor plantea la intervencin de
diversas variables entre las cuales se encuentran: tamao de la poblacin, estructura
de los grupos de edad, distribucin geogrfica, composicin tnica y distribucin del
ingreso.

En Venezuela el factor demogrfico ha representado en los ltimos aos, una

variable que permite analizar el dficit de la produccin ganadera nacional. Por ejemplo
al analizar el tamao de la poblacin, segn el INE (2012), el nmero de habitantes
creci de 1990 hasta el 2010 en un 46%, mientras que para la Gaceta Ganadera (2011)
la produccin de carne ha sufrido constantes fluctuaciones en dicho periodo. En 1990
alcanz la cifra de 381.911 toneladas, mientras que para el 2010 se produjeron 260.151
toneladas, representando una disminucin del 32%. Dicha situacin evidencia que el
volumen de la produccin ganadera no ha estado cnsono con la demanda nacional de
este rubro, obligando al Estado a realizar importaciones de carne de res en cantidades
cada vez mayores. (Gaceta Ganadera 2011).
 45

Los datos anteriores evidencian que el sector ganadero en Venezuela, no se ha

adaptado a los cambios sociales del contexto donde ste se desarrolla; situacin que
contradice a Licha (2000), cuyos planteamientos afirman que las empresas se
desenvuelven en el seno de la sociedad, con todas sus caractersticas y procesos de
cambio.

En el contexto de la ganadera bovina nacional, la distribucin geogrfica de la

poblacin es una variable fundamental a considerar. Es evidente que la explotacin
petrolera en Venezuela durante el siglo XX gener un xodo de habitantes del campo a
las ciudades, que buscaban una mejor calidad de vida. Para Contreras (2005), el sector
rural fue el menos favorecido por los beneficios derivados del ingreso petrolero, ya que
no fue dotado de servicios bsicos, como educacin y vialidad, que incentivaran la
productividad, tambin ocasion la disminucin de la oferta de mano de obra, y la
disponible era no calificada.

Con respecto a lo expuesto anteriormente se puede decir, que los factores

demogrficos en Venezuela no han sido tomados en cuenta para la planificacin de la
actividad ganadera, al no considerar por ejemplo, la disponibilidad de mano de obra
calificada necesaria para incorporarse a la produccin y el crecimiento poblacional, que
se debe traducir en un aumento de la capacidad productiva.

Otro factor considerado por David (2003), para el diagnstico organizacional es

el ambiental, el cual constituye las caractersticas fsicas y climticas del medio
ambiente, donde se desarrolla cualquier actividad. Para el autor, la degradacin del
medio ambiente es una de las mayores amenazas para la sociedad y las empresas que
hacen vida en sta. Al respecto Sapag y Sapag (2008), plantean que toda organizacin
debe gestionar el diseo de un proceso productivo que considere el mejoramiento
ambiental en toda su cadena de transformacin.

Para Urdaneta y col. (1995), los factores ambientales constituyen para la

actividad agropecuaria el concepto de zona agroecolgica, que complementa el
concepto de zona de vida, ya que permite una definicin de las reas adaptadas para
ser destinadas a un determinado uso agrcola.
 46

Las zonas agroecolgicas tropicales se caracterizan por disponer de factores

ambientales como: 1) agua: proviene principalmente de la precipitacin, an cuando
existen otras fuentes superficiales como: ros, lagos, presas, entre otros, o
subterrneas; 2) suelos: su fertilidad es limitada y sometida a restricciones de diversa
ndole como impuestos, presin social, reforma agraria, topografa, entre otros; 3)
energa solar: dicho recurso genera pastos adaptados a la alta intensidad solar y altas
temperaturas, generando una mayor produccin de materia seca y una mayor eficiencia
en el uso del agua.

En el caso de los sistemas de ganadera bovina de doble propsito desarrollados

en Venezuela, en medio de zonas agroecolgicas tropicales, para Valle y col. (2005),
los factores ambientales muestran una influencia determinante sobre la fisiologa
reproductiva y sobre la calidad y cantidad de alimento disponible para el ganado,
representado una variable a considerar en la planificacin estratgica de las fincas.

Segn Velasco y Padrn (2011), las zonas agroecolgicas presentes en el

estado Zulia, alrededor de la cuenca del lago de Maracaibo, se estratifican de la
siguiente forma: 1) Noreste: abarca los municipios Mara, Pez, Caada de Urdaneta y
Jess Enrique Lossada, donde predomina una zona de va de bosque muy seco y
bosque seco tropical; 2) Perij: abarca los municipios Rosario de Perij y Machiques de
Perij, predominando el bosque seco tropical; 3) Sur del Lago: abarca los municipios
Sucre, Coln y Catatumbo, correspondiente a una zona de vida de bosque hmedo y
muy hmedo tropical; y 4) Costa Oriental: abarca los municipios Baralt, Valmore
Rodrguez, Lagunillas, Cabimas, Santa Rita y Miranda, con caractersticas de bosque
seco y muy seco tropical.

Las zonas agroecolgicas tropicales en ocasiones pueden representar una

amenaza para la gestin de la actividad ganadera, sobre todo cuando caractersticas
como las altas temperaturas terminan influyendo en el desarrollo fisiolgico del ganado.
Algunos expertos plantean que esta situacin puede revertirse y convertirse en grandes
oportunidades si la gerencia de la finca logra aprovechar dichas caractersticas.
 47

Romero (1995), expone que las zonas agroecolgicas tropicales generan

grandes ventajas comparativas para los sistemas de ganadera de doble propsito con
los respectos a los sistemas de ganadera especializados. Para dicho autor en el trpico
se dispone de ventajas como la energa solar y la temperatura ambiental, recursos no
inflacionarios y que generan bajos costos.

En tal sentido, la gerencia de las fincas debera gestionar la aplicacin de dichas

ventajas a los principales insumos de produccin: pasto y ganado, con la finalidad de
disponer de un animal adaptado a las condiciones tropicales, resistente a
enfermedades y con una alimentacin basada en el pasto, situacin que generara una
maximizacin de la produccin de carne y leche, minimizando los costos de fabricacin.

Adems de los factores ambientales descritos anteriormente, toda organizacin

se encuentra inmersa en un ambiente poltico y jurdico, el cual segn Hitt (2004), es un
terreno, donde las empresas compiten por influir en el rumbo de las polticas
gubernamentales y en la finalidad de las leyes que rigen las actividades econmicas de
cualquier pas.

David (2003) y Thompson y Strickland (2004), plantean que las acciones de

regulacin implementadas por los gobiernos locales, generan cambios importantes en
las prcticas gerenciales y enfoques estratgicos desarrollados por las organizaciones,
representando oportunidades o amenazas clave para las mismas.

En la actualidad es de carcter estratgico para cualquier organizacin, analizar

la filosofa de gestin que tienen los gobiernos locales donde desarrollan sus
operaciones. Las acciones gubernamentales generalmente abarcan: promulgacin de
leyes referidas al sector de la empresa, ordenamientos fiscales, polticas de regulacin,
leyes relacionadas con los trabajadores, financiamiento de instituciones educativas,
entre otros.

En Venezuela, el gobierno nacional ha implementado una filosofa de gestin con

una alta participacin del Estado en el aparato productivo nacional, participando en
 48

sectores econmicos como: telecomunicaciones, agricultura, ganadera, informtica,

hidrocarburos, minera, transporte, distribucin de alimentos, entre otros.

Dicha filosofa ha implicado en ocasiones la creacin de nuevas empresas de

capital pblico, o la expropiacin de empresas privadas que luego son utilizadas para
los fines del Estado. En el caso del sector agropecuario el gobierno nacional ha
adoptado la aplicacin de algunas polticas para garantizar el desarrollo de sus
actividades, destacndose la aprobacin de leyes relacionadas con el sector.

Segn Gaceta Oficial N 37.323, en noviembre de 2001, el gobierno nacional a

travs del instrumento de Ley Habilitante, promulgo la Ley de Tierras y Desarrollo
Agrario, con la finalidad de establecer las bases para un desarrollo agrario sustentable,
a travs de la regulacin en el uso de todas las tierras pblicas y privadas con vocacin
para la produccin agroalimentaria. Para materializar los propsitos de la ley, se cre el
Instituto Nacional de Tierras (INTI), como ente regulador de la utilizacin de la tierra en
el pas.

La Ley de Tierras y Desarrollo Agrario (2001), con el objetivo de promover el

cumplimiento de la funcin social de la tierra, establece que el derecho a la propiedad
de la tierra est sometido al cumplimiento de la funcin social, que est referida a la
productividad agraria. La ley establece como niveles bsicos de productividad los
siguientes tipos de fincas: a) finca ociosa o inculta, b) finca mejorable y c) finca
productiva. Las fincas clasificadas como ociosas o incultas, son aquellas que no
cumplen con los requisitos mnimos de produccin y corren el riesgo de ser sometidas a
eventuales inversiones, expropiaciones o ser gravadas con un tributo.

El instrumento legal de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, ha permito al

gobierno intervenir la actividad agropecuaria nacional a travs de las expropiaciones de
algunas fincas privadas de ganadera bovina, con el argumento de estar calificadas
como ociosas o incultas.

El ejecutivo nacional a travs del Instituto Nacional de Tierras (INTI),

encabezado por su presidente, Juan Carlos Loyo, expropi en diciembre de 2010 en el
 49

sur del lago de Maracaibo, la cantidad de 47 fincas, que abarcan alrededor de 20.000
hectreas. Para Loyo (2010), dicha expropiacin representaba una de las acciones ms
patrias de ese momento, por tratarse de tierras muy ricas, que deban estar al servicio
de la produccin, agrcola, ganadera y de alimentos para el pueblo ms necesitado.

Segn Pealosa (2011), la expropiacin de dichas fincas en el sur del lago de

Maracaibo, dio origen a un tratado comercial entre la Corporacin Venezolana de
Alimentos (CVAL) y un consorcio privado de capital ruso, donde se acord la creacin
de una empresa de capital mixto, cuya finalidad sera explotar la tierra de las fincas con
actividades agrcolas y ganaderas.

La poltica de expropiacin sobre tierras que estuvieron en manos de productores

privados, ha ocasionado una desaceleracin de la inversin en materia de agricultura y
ganadera en el pas. Los inversionistas no se atreven a colocar sus fondos en un
sector tan susceptible de ser intervenido por el Estado. Adems se ha evidenciado que
en muchas ocasiones las fincas intervenidas no logran niveles ptimos de produccin,
debido a la falta de supervisin por parte del Estado.

En otro orden de ideas, el gobierno tambin ha puesto en marcha el sistema de

control de precios como herramienta estratgica para combatir la inflacin de los
productos bsicos que se consumen en el pas. Aunque dicha medida en un principio
tena como finalidad la proteccin social de los ms necesitados, se ha convertido en
una variable a considerar por los inversionistas de las organizaciones a los cuales se
les controlan sus precios, ya que sobre la decisin de invertir o no, se debe estudiar si
los costos de produccin estn por debajo del precio mximo de venta al pblico
establecido por el Estado.

La actividad ganadera bovina no est exenta de la situacin plateada

anteriormente. Segn las Gacetas Oficiales N 39.698 y N 39.770 (2011), el Estado se
reserva la facultad de establecer el precio mximo de venta al pblico (PMVP) de los
principales productos derivados de la actividad ganadera bovina: a) carne y b) leche,
en sus diferentes presentaciones, considerando que stos son bienes de primera
necesidad para la poblacin.
 50

En este orden de ideas, la ley de Costos y Precios Justos promulgada en (2011)

por el ejecutivo nacional, tiene como objeto establecer las regulaciones, as como los
mecanismos de administracin y control, necesarios para mantener la estabilidad de
precios y propiciar el acceso a los bienes y servicios a toda la poblacin en igualdad de
condiciones. Dicho instrumento decret la creacin de la Superintendencia de Costos y
Precios (SUNDECOP), como la institucin coordinadora para la inscripcin,
funcionamiento, requisitos, deberes, procedimientos, uso de informacin, y dems
funciones necesarias para la aplicacin de la ley.

En cuanto a las polticas internacionales aplicadas por el ejecutivo nacional, se

avecina un contexto econmico que de no ser abordado eficientemente entre el Estado
y los productores privados, se podra traducir en amenazas para la actividad ganadera
bovina del pas.

Por otra parte el 29 de junio de 2012, se formaliz la incorporacin plena de

Venezuela al Mercado Comn del Sur (Mercosur), luego de varios aos de espera,
hecho que permite al pas incursionar en un mercado internacional caracterizado por la
utilizacin de un Arancel Externo Comn, donde podra junto al resto de los
integrantes plenos: Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay (excluido temporalmente),
realizar transacciones comerciales con bajos impuestos de nacionalizacin aplicados a
los productos (Telesur, 2012).

La utilizacin del Arancel Externo Comn, permitira al resto de los pases del
Mercosur, traer productos a Venezuela a menores costos de los presentados en el
mercado nacional, debido a que el costo de nacionalizacin se vera reducido gracias al
acuerdo. Esta situacin podra ser una amenaza para el sector de la ganadera bovina
nacional, ya que otros miembros del acuerdo como Argentina y Brasil son
tradicionalmente pases exportadores de productos como carne y leche, y estn
ubicados entre las naciones con mayores niveles de produccin en el mundo.

La situacin planteada anteriormente, podra generar la importacin de productos

agropecuarios de pases del MERCOSUR, que por su tradicin y calidad tecnolgica
pueden producirlos a un menor costo, que los productos generados en el mercado
 51

nacional. Esto podra ocasionar en el pas un desplazamiento de los productores

nacionales, por parte de los productores del MERCOSUR.

Para Ordoez (2008), Brasil y China son los pases que a pesar de la crisis
alimentaria podran aumentar su produccin de carne de res durante los aos
venideros, y en el caso del primero, podra alcanzar niveles de produccin de carne de
hasta 9,9 millones de Toneladas Mtricas (TM) por ao, todo un record para el gigante
amaznico.

Como complemento de los factores expuestos anteriormente, Thompson y

Strickland (2004), consideran para el diagnstico organizacional a los factores
tecnolgicos como un elemento importante, ya que segn los autores, stos tienen el
poder de influir determinantemente en el contexto de cualquier sector econmico, a
travs del desarrollo de nuevos productos que pueden salir al mercado a un menor
costo y con la posibilidad de abrir las fronteras del sector ante los consumidores.

El desarrollo de tecnologa aplicada a los productos de cualquier industria,

origina un efecto directo sobre el nicho demarcado de la misma. Productos avanzados
logran ampliar la base de clientes de una empresa, revitaliza el crecimiento y amplia el
grado de diferenciacin de sus productos.

Segn David (2003), los avances tecnolgicos tienen el poder de revolucionar

cualquier industria y un ejemplo de ello es el internet, que funge como un motor global
de los negocios, estimulando la productividad de los pases y sirviendo como medio
para mejorar la calidad de vida de sus habitantes.

Para la actividad agropecuaria, Paredes (2011) plantea que las fincas necesitan
de la incorporacin de tecnologa para alcanzar niveles de productividad eficientes en el
tratamiento de elementos como: mejoramiento gentico del ganado, manejo de la
alimentacin, mejora en los ndices reproductivos, sanidad animal orientada a la
prevencin y radicacin de enfermedades, higiene y calidad de la leche, entre otros.
 52

El tipo de tecnologa que se pretenda aplicar en una finca de ganadera, debe ser
estudiada si se desea alcanzar el propsito de aumentar la eficiencia de la misma. Para
Bustillo (2011), existen diferentes tecnologas exitosas aplicadas en el trpico, que
logran alcanzar altos niveles de eficiencia en el manejo de recursos, sin la necesidad
de traerlas de otros pases desarrollados, que las fabrican en funcin de sus
necesidades y no estn adaptadas al contexto tropical.

Al respecto, Romero (1995) hace referencia a la cantidad de maquinarias y

equipos usados y sin uso, que se encuentran deteriorndose en los patios de muchas
fincas venezolanas, porque fueron comprados sin la definicin exacta de su propsito,
ventajas y desventajas en relacin al proceso productivo donde seran incorporados.

Adicional a los factores anteriores, existen factores como los competitivos, los
cuales segn Francs(2001) representan otro elemento estratgico a considerar en el
diagnstico organizacional externo, debido a que segn el autor, en los ltimos aos se
ha asumido la idea de que la competencia en el mercado, no se desarrolla
considerando slo las condiciones de cada organizacin, ya que se expande hasta el
contexto global de los sectores industriales pertenecientes a una economa. Sin
embargo, en el sector analizado, no existe marcas registradas que fomenten una
competitividad de los productos comercializados (carne y leche a puerta de corral) en
mercado de consumo masivo, lo que hace que no se consideren estos factores muy
representativos en el sector.

A pesar de los planteamientos anteriores, Davis (2003) plantea que el xito de

una planificacin estratgica para cualquier organizacin, depende en gran medida del
anlisis y diagnstico del sector industrial al cual sta pertenece. Para David (2003) la
recoleccin y evaluacin de la informacin sobre los competidores del sector es un
factor bsico para la formulacin estratgica con xito.

Adems de lo anterior, existen otros modelos para realizar diagnsticos

organizacionales, asumiendo un enfoque hacia la competitividad de de los sectores
industriales, tal es el casi del modelo planteado por Porter (1980), donde se expone el
anlisis de la competencia de un sector dentro de un determinado pas. Dicho modelo
 53

parte del supuesto de que los participantes compiten entre s por apropiarse de la
mayor porcin de los beneficios derivados del mercado del sector.

Para Porter (1980), los beneficios derivados de un sector econmico dependen

de cinco fuerzas: 1) la rivalidad entre empresa competidoras, 2) entrada potencial de
nuevos competidores, 3) desarrollo potencial de productos sustitutos, 4) poder de
negociacin de los proveedores y 5) poder de negociacin de los consumidores, las
cuales se describen a continuacin.

Rivalidad entre empresas competidoras: es considerada la fuerza ms poderosa

de las cinco que interviene. Plantea que el xito de una organizacin, consiste en
lograr que sus estrategias alcancen una ventaja competitiva sobre el resto de las
empresas que conforman el sector.

Entrada potencial de nuevos competidores: esta fuerza plantea la estrategia de

identificar las empresas nuevas con posibilidad de ingresar al mercado, con la
finalidad de vigilar sus estrategias rivales, contraatacar y obtener beneficios de las
fortalezas y oportunidades existentes.

Desarrollo potencial de productos sustitutos: esta fuerza la representan las

presiones derivadas de los productos sustitutos de empresas de otros sectores. La
presin se origina porque se establece un tope en el precio de los productos
ofrecidos, antes de que los consumidores empiecen a optar por el producto
sustituto.

Poder de negociacin de los proveedores: esta fuerza plantea que las

organizaciones deben tener una estrategia de negociacin hacia atrs, para obtener
el control de los proveedores.
Poder de negociacin de los consumidores: se refiere al poder de los
consumidores en las negociaciones de compra y venta. Se plantea ofrecer garantas
y servicios especiales para obtener un mayor poder en la negociacin con los
consumidores sobre el resto de la competencia.
 54

Las cinco fuerzas propuestas por Porter (1980), tienen un mayor impacto en
sectores econmicos, donde la competencia entre las organizaciones que los
conforman, est caracterizada por una intervencin disminuida del Estado y atienden a
las condiciones de oferta y demanda en un ambiente de libre mercado.

En el caso de la ganadera bovina en Venezuela, segn Paredes (2011), el

Estado histricamente ha sido un factor determinante para el sector, ya que desde
mediados del siglo XX ha utilizado la bonanza petrolera para potenciar la produccin, a
travs de incentivos financieros, importacin de maquinaria, creacin de infraestructura,
entre otros beneficios que disfrut la actividad. Es decir, en el contexto del sector
estudiado en el presente trabajo, la aplicacin de las cinco fuerzas expuestas por
Porter, estn sujetas a la intervencin del Estado como un elemento externo, que
interviene en las condiciones de la competencia de los productores nacionales.

Sin embargo, el modelo descrito, es poco pertinente en el sector objeto de

estudio, por lo que se decide trabajar con el modelo de Davis (2003), exceptuando los
factores competitivos.

2.2.1.2. Factores internos

David (2003), hace referencia a la necesidad que tienen las organizaciones de

realizar un diagnstico interno de su capacidad de competencia, partiendo de la
premisa de que toda empresa posee fortalezas y debilidades en sus reas funcionales,
y existen diferencias entre los elementos fuertes o dbiles de cada organizacin.

El autor plantea realizar dicho diagnstico a travs del anlisis de factores

internos que constituyen la organizacin tales como: gerencia estratgica,
mercadotecnia, finanzas, produccin y el manejo de los sistemas de informacin de la
gerencia, los cuales se describen a continuacin.

Para David (2003), en el caso de la gerencia, sta constituye el eslabn

responsable de gestionar la eficiencia de otros factores internos de las organizaciones
tales como: planeacin, organizacin, motivacin, recurso humano y control, con la
 55

finalidad de definir las estrategias necesarias para alcanzar el xito en cada uno de
ellos.

Para Hitt y col. (2004), la gestin del recurso humano es fundamental, ya que
abarca factores cmo: conocimientos de la organizacin, la confianza del personal y la
capacidad de los administradores. En el contexto de la ganadera bovina de doble
propsito desarrollada en el estado Zulia, para Pea y Matern (2005), el recurso
humano constituye el elemento bsico de toda explotacin agropecuaria. A pesar de la
mecanizacin y automatizacin de algunos procesos de produccin, el hombre sigue
representando el elemento nmero uno de la actividad.

A pesar de lo expuesto anteriormente, los sistemas de ganadera desarrollados

en el trpico para Fernndez (1995), carecen de profesionales y tcnicos con una
adecuada formacin acadmica y experiencia prctica, ya que para el autor los
programas de formacin en Latinoamrica dedicados a la actividad agropecuaria, han
estado influenciados por las experiencias de los pases desarrollados de clima templado
y con ganaderas especializadas, ocasionando una desatencin a los sistemas de
produccin regionales, como es el caso de la ganadera de doble propsito.

Dentro de esta perspectiva, la investigacin realizada por Pea y Matern (2005),

determin que el personal obrero contrato por las fincas en el estado Zulia tambin
carece de formacin adecuada para el desarrollo de sus funciones. El estudio plantea
que dentro de los criterios de seleccin del personal utilizados por los productores no es
considerado de forma determinante el nivel de capacitacin de los obreros. Segn los
datos del estudio, slo en el 20,5% de los productores considera el nivel de
capacitacin al momento de realizar una contratacin, el 65,7% considera la
experiencia, la recomendacin y la disponibilidad como criterios de seleccin y el 6,3%
no considera ningn elemento.

Otro elemento a considerar en la gerencia es su capacidad para fomentar la

organizacin interna, considerada por David (2003) como la estructura de relaciones
entre las tareas y la autoridad dentro de la empresa.
 56

Atendiendo al planteamiento anterior, una investigacin de diagnstico realizada

por la Unidad Coordinadora de Proyectos Conjuntos U.C.P.C. (1996), en los municipios
de la Costa Oriental del Lago del estado Zulia, determin que en la estructura
organizativa de las fincas en dicha regin aparece el productor como la principal
autoridad de mando que asume las funciones gerenciales, tcnicas y econmicas, el
cual cuenta con el apoyo tcnico de un mdico veterinario y delega en la figura del
encargado las funciones de supervisin del personal y de ejecucin de tareas
operativas en algunos casos.

Urdaneta y col. (1995), en un trabajo de investigacin realizado en el municipio

Machiques de Prija, coinciden con los planteamientos de la U.C.P.C. (1996), al
caracterizar la estructura organizativa de las fincas de ganadera bovina de doble
propsito como se muestra en la Figura N 1.

Figura N 1. Estructura organizativa de fincas de ganadera de doble propsito del

municipio Machiques de Prija.

Fuente: Urdaneta y col. (1995).

La situacin expuesta anteriormente, evidencia la poca importancia que le otorga

la gerencia de las fincas a su organizacin interna, ya que no se establecen medios
formales que garanticen los derechos laborales de sus trabajadores, pudiendo
ocasionar desmotivacin e ineficiencia en algunos casos.
 57

Otro elemento a considerar en el diagnstico interno organizacional es la

mercadotecnia, la cual representa una herramienta que tiene como finalidad definir,
anticipar, crear y satisfacer las necesidades de los clientes en cuanto a productos y
servicios. Para David (2003), existen siete (7) funciones bsicas de mercadotecnia: a)
anlisis del cliente, b) venta de productos y servicios, c) planeacin de productos y
servicios, d) establecimientos de precios, e) distribucin, f) investigacin de mercados y
g) anlisis de oportunidades.

Las funciones de mercadotecnia que se deben aplicar a las organizaciones

planteadas por David (2003), tienen poca incidencia en el contexto de las fincas de
ganadera de doble propsito, debido la descripcin realizada en el presente trabajo
sobre factores econmicos y polticos que ataen al sector.

Dichos factores econmicos y polticos generan condiciones en la actividad, que

impiden a la mercadotecnia ser un elemento a considerar por la gerencia de las
unidades de produccin insertas en el sector objeto de estudio. Dentro de dichas
condiciones destacan: a) la naturaleza de la actividad agropecuaria no genera un
ambiente competitivo que amerite estrategias de mercado, b) existe una demanda
insatisfecha sobre los productos derivados del sector que se satisface a travs de
importaciones y c) el Estado ejerce un papel regulatorio del mercado a travs de sus
polticas como el control de precios.

En cuanto a los factores financieros en una empresa, segn David (2003),

frecuentemente se consideran como la posicin competitiva de la entidad y la atraccin
ms poderosa para los inversionistas. Las debilidades y fortalezas financieras
determinan en muchas ocasiones el rumbo de las estrategias de una organizacin, que
se disean considerando factores financieros como: a) liquidez, b) financiamiento, c)
capital de trabajo, d) rentabilidad, e) utilizacin de activos y f) flujo de capital.

Al respecto, segn Bechara (2005), el financiamiento es una variable clave que

permite garantizar niveles de rentabilidad en la actividad agropecuaria, a travs del
aporte de dinero destinado a inversiones o para gastos que permitan desarrollar el
proceso productivo dentro de las fincas. En este sentido, se hace indispensable que los
 58

productores puedan disponer de crditos otorgados por instituciones pblicas o

privadas, de tal forma que puedan garantizar recursos financieros ante los
requerimientos de sus operaciones.

En Venezuela histricamente el financiamiento pblico ha dependido del inters

de los gobiernos de turno en desarrollar actividades agropecuarias. La motivacin
pblica en muchas ocasiones se ve condicionada por el precio internacional del
petrleo, es decir, cuando los ingresos petroleros son bajos, se disminuyen los
programas crediticios del Estado para este sector.

Ante esta situacin, para Bechara (2005), el sector de ganadera bovina tambin
necesita tener a su disposicin los bancos privados como instituciones crediticias
fundamentales, porque stos estn en la capacidad de proporcionar crditos en el
momento y en la medida que as se requieran por los productores.

En organizaciones donde su naturaleza est constituida por la manufactura de

insumos, con la finalidad de generar bienes, las funciones de produccin ocupan un
lugar fundamental en el xito de sus actividades. Segn David (2003), las funciones de
produccin y operaciones abarcan las entradas de insumos, su transformacin y las
salidas de productos que varan a travs de las industrias y mercados.

Segn el autor citado anteriormente, la gerencia de operaciones es la instancia

de la organizacin encargada de gestionar la transformacin de entradas al proceso,
tales como: materia prima, mano de obra, capital, maquinaria e instalaciones, en
productos terminados. La gerencia de operaciones y produccin segn Schroeder
(1992), comprende cinco reas bsicas de decisin: a) proceso, b) capacidad, c)
inventario, d) fuerza laboral y e) calidad.

Para Fernndez (1995), en el rea de proceso desarrollada en la ganadera

bovina, las operaciones constituyen la gestin de dos factores crticos de produccin: a)
la tierra y b) el ganado, donde la gerencia de operaciones asume la responsabilidad de
garantizar la eficiencia de los recursos consumidos por dichos factores. En ocasiones
las fincas de ganadera en aras de garantizar la optimizacin de los recursos en el
 59

factor tierra, establece un sistema de produccin mixto, donde se combina la

produccin de carne y leche con productos derivados de cultivos, sean estos anuales o
perennes.

En cuanto al rea de capacidad que se debe gestionar dentro de las operaciones

de las fincas, Fernndez (1995), plantea que las unidades de produccin (N de
rebao), se debe planificar en funcin de su capacidad de consumo, en relacin a la
capacidad de la finca de generar los pastos que fungirn como los alimentos de dichas
unidades. Por ejemplo, la programacin de los partos debera hacerse, para que la
lactancia coincida con la poca del ao, donde se dispone de una mayor cantidad de
alimentos (pastos).

Atendiendo a estas consideraciones, las operaciones en las fincas de ganadera

bovina de doble propsito se desarrollan en un ambiente constituido fundamentalmente
por 2 componentes: a) la tierra, cuya principal funcin es la generacin de alimentos
(pastos) y b) el ganado, que representa la maquinaria reproductora de los bienes
finales.

Segn David (2003), el ltimo elemento a considerar en el diagnstico interno

organizacional, son los sistemas de informacin de la gerencia, los cuales generan la
informacin que constituye la piedra angular de todas las organizaciones, ya que
proporcionan a todas las funciones del negocio la base para la toma de decisiones
gerenciales. Por esta razn la informacin puede ser la causante de fortalezas y
debilidades internas en una empresa.

El sistema de informacin es la herramienta de que dispone una organizacin

para recaudar, almacenar, sintetizar y presentar la informacin veraz y pertinente para
la toma de decisiones (David 2003).

Para Bermdez (2005), todo sistema de informacin se inicia con los registros
realizados por una organizacin, ya que stos constituyen un elemento invalorable para
el administrador durante sus funciones de control. Al respecto Velasco y Padrn (2011),
 60

plantean que los registros productivos y contables implementados en una finca de

ganadera son de gran ayuda para la toma de decisiones del gerente o administrador.

Contreras (2005), comparte los planteamientos de Bermdez (2005) y Velasco y

Padrn (2011), al considerar a los registros agropecuarios como una herramienta til de
informacin para el administrador, ya que ofrecen datos financieros u operativos de la
finca en un momento dado.

Para Contreras (2005), muchos productores piensan que los registros contables
solamente ofrecen datos para el pago de impuestos, y dentro del contexto agropecuario
venezolano se sienten desmotivados a realizarlos, porque la actividad ganadera
histricamente ha estado exenta del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.) y no se ha visto
obligada a responder ante las exigencias de los organismos fiscales del pas.

Lo expuesto por Contreras (2005), se evidencia en las polticas fiscales que ha

implementado actualmente el gobierno nacional, el cual, considerando que el sector
primario requiere de recursos financieros para incentivar y modernizar su productividad,
a travs del Decreto N 838 (2000), establece la exoneracin del pago de I.S.L.R. a la
explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas,
pesqueras, acucolas y pisccolas.

La cultura del productor lo ha llevado a pensar, que si no requiere de registros

contables para responder a obligaciones legales, stos son prescindibles en la
administracin de la finca, razn por la cual, sea esto uno de los aspectos que han
incidido en que no se haya fomentado la creacin de sistemas de informacin contables
en la actividad de la ganadera bovina.

2.2.2. Proceso productivo

Para el Diccionario de la Real Academia Espaola (2013), el trmino proceso

se refiere a un conjunto de fases sucesivas de un fenmeno natural o de una operacin
artificial, mientras que el trmino produccin segn el Diccionario Pequeo Larousse
(2013), significa fabricar, transformar materias primas en manufacturadas.
 61

Para Tawfik y Chauvel (1992), la produccin es la adicin de valor a un bien,

producto o servicio por efecto de una transformacin, es decir, consiste en modificar los
bienes con el objeto de volverlos aptos para satisfacer ciertas necesidades.

En este orden de ideas, Krajewsky y Ritzman (2000), consideran un proceso

productivo al grupo de actividades mediante las cuales uno o varios insumos
(mquinas, personas, herramientas, entre otros) son transformados y adquieren valor
agregado, con la finalidad de generar un producto final para el cliente.

Davis y col. (2001) y Fernndez y col. (2003), se refieren a los procesos

productivos como el conjunto de actividades, mediante las cuales uno o varios factores
productivos (tierra, capital, tecnologa y fuerza de trabajo) se transforman en productos,
donde dicha transformacin crea riqueza y aade valor a los insumos o componentes
de la empresa, en la medida que avance el producto a lo largo de dicho proceso
productivo.

Otros autores como Chase y col. (2004) y Rodrguez y col. (2002), establecen
que el proceso productivo est referido a la utilizacin de recursos operacionales, que
permiten transformar las entradas o insumos en un resultado deseado (bienes y
servicios) con un mayor valor para la organizacin que los insumos originales. Chase y
col. (2004), exponen que la forma de clasificar un proceso consiste en determinar si
ste, est conformado por una etapa o por mltiples etapas, donde un proceso de
mltiples etapas est constituido por la agrupacin de diversas actividades que se
vinculan por medio de flujos.

Melen y col. (2008), consideran un proceso productivo al conjunto de

actividades o tareas interrelacionadas entre s, con el propsito de transformar
determinadas entradas en salidas, que pueden estar representadas por un bien, ya sea
un producto terminado o un producto que se convierte en un insumo para otro proceso.

Sobre la base de las ideas expuestas anteriormente, autores como Ortiz (2006) y
Sipper y Bulfin (1998), plantean que las salidas del proceso deben tener un valor
 62

aadido respecto a las entradas, a travs de la incorporacin de recursos y controles

(Figura N 2)

Figura N 2. Elementos bsicos de un proceso productivo

Fuente: Ortiz (2006)

Sobre la base de las evidencias tericas expuestas anteriormente, donde autores

como Tawfik y Chauvel (1992), Krajewsky y Ritzman (2000), Davis y col. (2001),
Fernndez y col. (2003), Ortiz (2006) y Sipper y Bulfin (1998), exponen que los
procesos productivos estn caracterizados por la capacidad para agregarle valor a
unos recursos, a travs de algunas actividades hasta la obtencin del producto final, se
hace necesario indagar sobre el concepto de cadena de valor y su relacin con dichos
procesos productivos.

El concepto de cadena de valor aplicado a los procesos desarrollados por las

organizaciones fue sistematizado tericamente por Porter (2003), quien la define como
una herramienta que descompone la empresa en sus actividades estratgicas
relevantes, con la finalidad de comprender el comportamiento de los costos, las fuentes
 63

de diferenciacin existente y potenciales, necesarias para la generacin de ventajas

competitivas.

El modelo sistmico se basa en los conceptos de costo, valor y margen. (Figura

N 3).

Figura N 3. Cadena de valor

Fuente: Porter (2003)

Valor: es el precio que el comprador est dispuesto a pagar por el producto,

basado en la utilidad que est le proporcione en una situacin de libre mercado.

Costo: es la suma del precio de todos los recursos internos y externos utilizados
hasta generar el bien o servicio que se ofrece.

Margen: es la diferencia entre el valor y el costo, es decir, es la porcin de

utilidad de la organizacin.

Para Francs (2001), se crea valor en una organizacin cuando las actividades
realizadas incrementan el precio que est dispuesto a pagar el consumidor por el
producto. El margen resultante ser positivo si el valor total agregado, supera el costo
total resultante de las actividades que conforman la cadena de valor.

Segn Thompson y Strickland (2004), la cadena de valor es el principal

instrumento para analizar el costo estratgico dentro de las organizaciones, ya que
permite desagregar las actividades principales que agregan valor para el cliente y las
actividades de apoyo relacionadas, a travs de la identificacin de los costos que se
incurren en cada una (Figura N 4)
 64

Figura N 4. Cadena de valor representativa de una compaa

Fuente: Thompson y Strickland (2004).

Al respecto Francs (2001), coincide con los planteamientos de Thompson y

Strickland (2004), al exponer que el principal propsito de la cadena de valor es
identificar todas aquellas actividades en las cuales se puede aadir valor al producto,
identificando fundamentalmente dos (2) tipos: a) actividades primarias y b) actividades
de apoyo (Cuadro N 1)

Cuadro N 1. Actividades primarias y de apoyo de la cadena de valor

Actividades Descripcin
Son aquellas que se encuentran en la lnea de agregacin de valor, y tienen
relacin con el flujo primario de materiales y servicios. Se pueden identificar las
Primarias/Clave
siguientes: logstica de entrada, produccin y operaciones, logstica de salida,
mercadeo y servicio post-venta.
Son aquellas actividades que alimentan a lnea primaria y les prestan apoyo, a
De apoyo la vez que se apoyan entre s. Se pueden identificar: Direccin, recursos
humanos, finanzas, tecnologa y aprovisionamiento.
Fuente: Francs (2001).

Segn Francs (2001), la cadena de valor referida a las organizaciones

dedicadas a la manufactura de productos, consiste en el anlisis de etapas que
agregan valor al producto final, las cuales tienen un impacto en los procesos
productivos de la empresa.
 65

Sobre la base de los planteamientos anteriores, se puede definir la cadena de

valor, como un conjunto de etapas, compuestas por actividades primarias y de apoyo,
que agregan valor a los productos finales ofrecidos a los clientes.

En funcin de las consideraciones expuestas, es necesario indagar sobre las

caractersticas especficas del proceso productivo que conforman a los SGDP,
considerando planteamientos de autores especializados en el sector objeto de estudio.

Para Ortega y Ward (2005), el SGDP es un trmino que ha sido utilizado para
describir el sistema de produccin de ganadera vacuna en las tierras bajas de
Latinoamrica. Al respecto Sal (1995), plantea que los SGDP en el trpico constituyen
sin duda una respuesta coherente a la necesidad de producir leche y carne a bajo
costo, a travs del desarrollo de una raza bovina adaptada a las condiciones de la
regin.

La terminologa que se le atribuye a estos sistemas de produccin al

denominarlos como doble propsito, segn Prez y col. (2003), se debe a la
capacidad que tienen para generar dos productos simultneamente, es decir, se
establecen dos (2) objetivos fundamentales: a) la produccin de leche, obtenida
manualmente y con apoyo del becerro y b) la produccin de carne mediante la cra de
becerros hasta el destete.

Para Prez y col. (2003), dicha versatilidad de produccin mltiple, se debe a la

combinacin entre razas Bos Indicus, las cuales tienen vocacin gentica para
desarrollarse fisiolgicamente con capacidad de generar altos rendimientos en la carne,
y entre razas Bos taurus como Pardo Suizo, Holstein o Simmental, las cuales tienen
vocacin de produccin lechera.

Balza (1998) y Fernndez (1995), coinciden con los planteamientos de Prez y

col. (2003), al adjudicar la versatilidad productiva de los SGDP al tipo de raza utilizada
durante el proceso productivo. Segn los autores la produccin conjunta de carne y
leche se debe a la combinacin entre el ganado criollo, cruzado con ceb (Gyr,
Brahman o Guzerat), y entre las razas lecheras europeas como Holstein o Pardo Suizo.
 66

Generalmente esta particularidad se relaciona con la cra de todos los terneros (machos
y hembras) mediante amamantamiento directo.

Los SGDP pueden definirse como sistemas de produccin agrosilvopastoriles de

bovinos mestizos tropicales, criados en armona con el medio ambiente, donde un
conjunto de elementos interactan entre ellos y con su entorno, con la finalidad de
generar y vender productos finales como leche y carne en diferentes proporciones
(Soto, 2004).

Morillo y Urdaneta (1998), definen a los SGDP como aquellos que tienen la
finalidad de producir leche y animales para carne cuyas modalidades estn en definidas
por cuatro factores: a) objetivos del productor, b) condiciones agroecolgicas, c) nivel
tecnolgico y d) clases de ganado utilizado. A su vez dichos sistemas se caracterizan
por su sencillez, estabilidad, flexibilidad y liquidez diaria, situacin que les permite
sobrevivir en un entorno cambiante, a travs de una extraordinaria adaptacin a difciles
condiciones agroecolgicas y socioeconmicas.

Los SGDP se pueden visualizar como un sistema dinmico, sostenible, producto

de la interrelacin intrnseca de recursos biticos y no biticos, afectado por la gerencia
que se realice con los mismos y el entorno que lo circunda (Silva y col., 2007)

Otros autores como Pea y col. (1999), le atribuyen una dimensin ms amplia a
los SGDP, al definirlos como sistemas destinados a producir bienes y servicios,
basados en el pastoreo y en la diversificacin de cultivos, utilizando animales capaces
de producir leche y carne, con infraestructura y equipos adecuados, donde los gerentes
deben actuar proactivamente, basndose en herramientas como: a) sistema de valores
y b) sistema de informacin confiable.

En este orden de ideas, Fernndez (1995) plantea que una importante

proporcin de explotaciones de doble propsito, pertenecientes a pequeos
productores de escasos recursos, a menudo la actividad bovina se combina con
cultivos, ya sean stos anuales o perennes. Al respecto Ordoez y col. (1995), se
 67

refiere a los SGDP, como un sistema mixto donde se integran la ganadera bovina
(carne y leche) y la produccin de cultivo (pltano, frijol, yuca, auyama, entre otros).

Atendiendo a los planteamientos anteriores, se hace referencia en la Figura N 5,

donde se describen los elementos principales que constituyen los Sistemas de
Ganadera Bovina de Doble Propsito.

Figura N 5. Sistemas mixtos de produccin en ganadera de doble propsito

Fuente: Elaboracin propia basado en Ordoez (1995).

En este orden de ideas, se pueden definir los sistemas de produccin de

ganadera de doble propsito como un conjunto elementos que intervienen y se
interrelacionan con la produccin agrcola y la produccin pecuaria, con la finalidad de
generar productos derivados del cultivo como: vegetales, hortalizas y pastos (alimento
para animales), y productos derivados del manejo del ganado como: carne y leche.

Para Depablos (2009), el proceso productivo en los SGBDP, est caracterizado

por la participacin de modalidades de produccin, las cuales dependen
fundamentalmente de la identificacin plena y la tipologa del ganado en las fincas. Para
 68

el autor, las modalidades de produccin atienden a los tipos de rebaos presentes en

una finca, donde se consideran las condiciones fisiolgicas del animal a lo largo del
tiempo, donde se desagregan varias etapas de crecimiento (Cuadro N 2).

Cuadro N 2. Tipos de rebaos en fincas de ganadera de doble propsito

Tipo de rebao Caractersticas
Becerro(a) Vacuno con edad comprendida entre el nacimiento y el destete.
Aproximadamente de 6 a 8 meses, con un peso comprendido entre los 150 y
200 Kg.
Maute(a) Vacuno con edad comprendida entre el destete y la actividad sexual, con un
peso comprendido entre 150 y 250 kg aproximadamente.
Novilla Hembra vacuna con edad comprendida entre el inicio de la actividad sexual y
el primer parto, con edad comprendida entre 300 y 450 kg.
Torete Macho vacuno luego de la pubertad, con un peso superior a 250 kg.
Novillo Macho vacuno castrado, con un peso superior a 250 kg.
Vaca Hembra vacuna adulta, considerada as luego del primer parto.
Toro Macho vacuno adulto, generalmente incorporado a las actividades de
reproduccin.
Fuente: Elaboracin propia basado en Depablos (2009).

Segn Morillo y Urdaneta (1998) los SGDP representan negocios donde existen
diferentes modalidades de produccin, dependiendo de la intencionalidad del
propietario de la finca en la planificacin de su produccin. Las modalidades atienden al
manejo de los tipos de rebaos desarrollados en las fincas, dentro de las cuales se
pueden considerar tres tipos: a) vaca-becerros, b) vaca-maute y c) vaca-novillo.

Soto (2004), comparte los planteamientos de Morillo y Urdaneta (1998), al

exponer que existen tres (3) tipos de modalidades bsicas de produccin dentro de los
SGDP, los cuales define en la Cuadro N 3.

Cuadro N 3. Modalidades de produccin en los SGDP

Descripcin
Vaca-becerro En esta modalidad el propietario vende el becerro al nacer, sin dejar
que ste se desarrolle dentro de la finca.
Vaca-maute Esta modalidad se caracteriza porque la finca asume la crianza de los
becerros hasta alcanzar el peso de mautes, y en ese momento se
venden a otras fincas.
Vaca-novillo En la finca se realiza la ceba (levante) de los machos hasta alcanzar
la edad reproductiva de novillos(as) y se venden como carne a
terceros.
Fuente: Soto (2004).

Para Depablos (2009), las modalidades de produccin en los SGDP, atienden a

la capacidad de crianza de las fincas considerando el recurso de alimentacin, es decir,
 69

si una finca slo tiene capacidad de alimentar a los animales hasta la edad de mautes,
entonces su modalidad estar orientada a vaca-maute. Esta situacin segn el autor
genera la necesidad de utilizar otras fincas intermediarias para seguir criando los
mautes resultantes de dicha modalidad, hasta que alcancen la edad de novillos(as).

La diversidad en las modalidades de produccin de los SGDP, genera que en

ocasiones se tenga que dividir el ganado entre varias fincas, en una se ubican a las
vacas, los sementales y los becerros para la cra, en la otra se encuentran los animales
en crianza (mautes) y en otra los animales de levante (novillos). En estos casos cada
finca se planifica con objetivos, estructuras, funcionamiento y productos diferentes, con
la finalidad de proporcionar un mejor tratamiento a los diferentes tipos de ganado que
participan en su proceso productivo.

Una vez identificadas las modalidades de produccin, que caracterizan a los

SGDP, a continuacin se presentan las etapas de produccin que segn algunos
autores, se desarrollan para la obtencin de los productos finales dentro de las fincas.

2.2.2.1. Etapas del proceso productivo de los SGDP

En un trabajo de investigacin realizado por Bonomie y Rojas (2011), se

identificaron las etapas que agregan valor dentro del proceso productivo desarrollado
en las fincas de ganadera de doble propsito. En dicha investigacin las autoras
describen las etapas que se desarrollan en cada proceso del SGDP, e identifican los
procesos primarios y de apoyo propuestos en la teora de la cadena de valor.

Es importante destacar que la propuesta realizada por Bonomie y Rojas (2011),

es una aproximacin terica de los procesos llevados a cabo dentro de los SGDP, y
cuyo propsito fue describir los procesos estratgicos, primarios y de apoyo que
agregan valor al producto final ofrecido al consumidor. (Ver Figura N 6)
 70

Figura 6. Mapa de procesos para los SGDP

Fuente: Bonomie y Rojas (2011)

Las etapas desarrollas en los procesos primarios de los SGDP, son muy
complejas, debido a la cantidad de recursos utilizados en cada una y por la interrelacin
que existe entre ellas. A continuacin se describen las caractersticas de las etapas
planteadas por Bonomie y Rojas (2011), que conforman los procesos primarios de la
actividad ganadera.

Fundacin o establecimiento de potreros: la base de la alimentacin de los

animales la constituye el pasto, el cual constituye el recurso ms econmico para el
buen funcionamiento del rumen. Esta etapa est constituida por la fundacin de los
potreros, tiene su inicio con la siembra de una especie forrajera (pasto), la cual se
 71

desarrollar atendiendo a las caractersticas del suelo, nivel de precipitacin, capa

vegetal, entre otros factores. Para el establecimiento de potreros se hace necesario la
realizacin de una serie de actividades como: deforestacin del terreno,
acondicionamiento del terreno, cercado de los potreros, siembre con semilla sexual o
estolones, dependiendo de la especie forrajera.

La fundacin de potreros tambin amerita la fertilizacin y control de malezas, la

cual se puede hacer de tres formas: a) manual, b) con machete a fuerza de horas
hombre y c) mecnica con una desmalezadora o utilizando productos qumicos
(herbicidas o matamalezas).

Manejo de pastizales: esta etapa est destinada a la preservacin del pasto en el

potrero. Entre las actividades que la constituyen se pueden mencionar: fertilizacin de
mantenimiento, control de maleza, pase de rastra una vez al ao para eliminar el
exceso de material muerto, entre otras. El manejo del pastizal puede hacer en
condiciones de secano, es decir, con apoyo de la precipitacin anual de la zona. Otros
potreros pueden trabajar con riego, el cual puede ser por inundacin o por aspersin.

En esta etapa se requieren insumos tales como: fertilizantes y qumicos para el

control de malezas, mano de obra para cumplir con el mantenimiento de los potreros y
equipos para trabajar el pasto como los sistemas de riego. E este sentido, se puede
determinar que los recursos incorporados en esta etapa agregan valor al proceso, al
mantener el pasto, el cual representa el elemento bsico para la alimentacin de los
animales.

Alimentacin del rebao: es una de los eslabones ms incidentes en la

produccin de leche y carne. Segn Urdaneta y col. (1995), se estima que ms del 50%
de los costos de produccin incurridos en un SGDP son generados por el programa de
alimentacin. En esta etapa se crean condiciones especiales para mantener una
alimentacin balanceada a los animales, existen fincas con reas de pasto de corte,
bajo riego para suministrarlo a los animales en pocas de escasez. Las unidades de
 72

produccin que trabajan en secano ofrecen a los animales durante el verano, productos
como heno y bloques multinutricionales como suplemento alimenticio.

En sistemas de produccin orientados principalmente a generacin de leche, los

cuales generalmente tienen vacas mestizas de razas Bos taurus con vocacin lechera,
es necesario suplementarlas con alimento concentrado para cubrir la demanda de
nutrientes que es no es satisfecha solo con el pasto. Generalmente la suplementacin
se realiza durante el ordeo.

La alimentacin de los becerros durante su cra, se fundamenta en el consumo

de uno o dos cuartos de la ubre de la madre durante los dos o tres primeros meses de
vida, al mismo tiempo que se les suministra alimento concentrado y pasto; luego
generalmente se les deja medio cuarto de la ubre, ms pastos y alimentos
concentrados hasta los 9 meses cuando son destetados. Segn el estudio realizado por
Bonomie y Rojas (2011), en pocas fincas se realiza el ordeo mecnico o manual sin
apoyo del becerro para estimular a la vaca productora.

Manejo de la reproduccin: Esta etapa es la que asegura la permanencia del

sistema de produccin en el tiempo. El manejo reproductivo implica todas aquellas
actividades orientadas lograr una eficiencia tanto biolgica como econmica. En
investigaciones realizadas en la cuenca del lago del Maracaibo se pueden encontrar
sistemas reproductivos basados en la monta natural libre, monta natural controlada o
con inseminacin artificial. En muchas fincas del sur del lago se realizan tratamientos
hormonales para sincronizar los celos de las vacas, y algunas realizan la transferencia
de embriones dentro de sus planes de mejora gentica productiva.

Sanidad animal: En esta etapa se realizan las actividades relacionadas con el

programa sanitario del animal, de acuerdo con las enfermedades presentes en la zona
de la finca. Se incorporan planes de vacunacin, desparasitacin, pruebas diagnsticas,
tratamientos preventivos contra enfermedades hemotrpicas, rabia, leptospira y la
virosis. Adems se realizan tratamientos curativos contra enfermedades no previstas en
el programa de sanidad.
 73

Produccin de leche: Este eslabn abarca las actividades de generacin de

leche. El manejo tradicional de este eslabn en los SGDP se base en el ordeo manual,
dos veces al da con apoyo del becerro. La leche obtenida puede venderse de dos
formas: a) caliente para las empresas procesadoras de queso y b) fra para las
empresas pasteurizadoras.

Para Bonomie y Rojas (2011), las etapas descritas anteriormente comprenden la

complejidad de los SGDP, donde intervienen una amplia gama de recursos que se
combinan e interactan para obtener los resultados esperados por cada finca.

Por otra parte, el trabajo de investigacin realizado por Melen y Moreno (2011),
expone una visin compartida de los planteamientos realizados por Bonomie y Rojas
(2011) sobre las etapas del proceso productivo de los SGDP, donde coinciden en la
descripcin de las caractersticas de algunos eslabones clave, los cuales se presentan
a continuacin (cuadro N 4).

Cuadro N 4. Etapas del sistema de produccin de ganadera bovina de doble propsito

Etapas Descripcin
Esta etapa provee los alimentos necesarios para el levante y ceba de las
unidades animales bovinas (UAB), y puede estar representada por:
pastos, alimentos balanceados y en el caso de los becerros, la leche
Alimentacin
proveniente de la vaca (amamantamiento). Esta etapa requiere recursos
para la fundacin de potreros, manejo de pastizales y adquisicin de
alimentos concentrados.
Esta etapa garantiza la obtencin de los becerros que constituirn los
Reproduccin animal rebaos de las unidades de produccin. Es necesario en esta fase el
empleo de recursos asociados a la inseminacin o al control de la monta.
Se busca en esta fase coordinar los programas de vacunacin del rebao,
Sanidad Animal as como la prevencin y el tratamiento de enfermedades. Consume
recursos como vacunas, medicamentos, entre otros.
En esta fase se realiza el ordeo de la vaca, para obtener la leche para la
venta o procesamiento en etapas posteriores (obtencin de queso u otros
derivados). Los principales recursos empleados en el caso de ordeo
Produccin de leche
mecnico son principalmente maquinaria y equipos especializados, y en el
caso del ordeo manual, personal con destrezas para el desempeo de
tales actividades.
Esta unidad de apoyo, gestiona todo lo concerniente al desarrollo de la
actividad ganadera en estos sistemas de produccin, incluye funciones
Administracin
administrativas como registros de transacciones, pago de nmina, procura
de insumos, entre otros.
Fuente: Melen y Moreno (2011).
 74

En las etapas descritas por Melen y Moreno (2011), se incorpora el eslabn de

administracin, considerado de vital importancia por los autores en el proceso
productivo de la finca, ya que a pesar de no participar directamente en las operaciones
de transformacin, este eslabn se encarga de procurar y gestionar eficientemente los
recursos consumidos por cada etapa de produccin.

En este mismo orden de ideas, el trabajo de investigacin realizado por Parra y

Prado (2012), determin que el proceso productivo de los SGDP orientados a la
produccin de leche, estn constituido por etapas que atienden al ciclo biolgico
desarrollado por el ganado vacuno durante su vida, abarcando fases que van desde el
nacimiento, la cra o levantamiento del rebao hasta su edad productiva, y finalmente
alcanzar su salida de la unidad de produccin.

Las etapas identificadas por Parra y Prado (2012) se describen a continuacin:

Fertilizacin: Comprende las actividades desarrolladas con la finalidad de

alcanzar la fecundacin en la vaca. Puede realizarse a travs de dos mtodos: a) monta
natural: cuando en presencia del celo de la vaca, el toro deposita su semen en su
transfondo vaginal y, b) inseminacin artificial: tcnica que consiste en introducir en el
tracto reproductivo de la hembra una pajueja, que contiene semen de alta calidad
gentica adaptada a las intenciones del productor. A esta etapa se agrega, segn
Melen y Moreno (2011), el mtodo de monta controlada, que consiste en sincronizar el
celo de la vaca a travs de la implementacin de hormonas, que garanticen la
fertilizacin del animal.

Gestacin: Comprende el periodo desde la fecundacin, hasta el nacimiento del

becerro, el cual nace con un peso aproximado de 30 a 40 kg. Abarca una duracin de
270 das (9 meses), y durante este tiempo, la vaca debe recibir una alimentacin de
calidad para garantizar el desarrollo adecuado del becerro, y aumentar sus reservas
nutricionales para la etapa de Produccin de leche.

Crianza: Comprende un periodo aproximado de 240 das (8 meses), que va

desde el nacimiento del becerro hasta su destete, el cual alcanza un peso aproximado
 75

de 180 a 200 kg. Durante esta etapa el becerro debe permanecer junto a su madre, ya
que el proceso de lactancia sirve como estimulante para genera mayores niveles de
produccin de leche en la vaca, y le garantiza al animal los nutrientes y protenas que
necesita para su desarrollo.

Levante: Comprende el periodo que va desde el destete del becerro, donde

recibe el nombre de maute(a), hasta que llega a su madurez o etapa productiva. Abarca
un lapso comprendido de 360 das (1 ao), donde al animal alcanza un peso
aproximado de 350 a 400 kg, ganado alrededor de medio () kg por da hasta llegar a
la siguiente fase. Una vez culminadas todas las etapas anteriores, el animal llega a su
edad productiva, donde recibe el nombre de novillo(a), con una edad de crianza de 24 a
30 meses aproximadamente.

Ordeo: Comprende la etapa del servicio del animal. En el caso de las novillas,
una vez que realizan su primer parto, se convierten en vacas productivas, y estn listas
para la extraccin de leche. A partir de esta etapa el animal empieza a generar
ganancias, con las cuales se cubren los costos anteriormente invertidos en ella.

Las etapas del proceso productivo expuestas por Parra y Prado (2012), se
desarrollan a travs de los ciclos biolgicos del animal, es decir, una edad se conecta
con la otra a travs del tiempo, hasta llegar a la etapa productiva. Esta visin coincide
con los planteamientos de Limachi (2007), quien expone que la accin o fuerza primaria
de la actividad agropecuaria, es biolgica, porque se trabaja con seres o elementos
vivos.

Considerando los planteamientos anteriores, para efectos del presente trabajo se

consideran como etapas principales del proceso productivo de los SGDP, las expuestas
por Parra y Prado (2012): a) fertilizacin, b) gestacin, c) crianza, d) levante y e)
produccin, dado que las mismas, representan un mapa lgico y sencillo sobre el ciclo
biolgico que debe transcurrir el animal hasta alcanzar su edad productiva, es decir, la
edad donde alcanza la capacidad para generar los principales productos (carne y leche)
que tiene como propsito el sector objeto de estudio.
 76

En esta investigacin, para efectos de describir el proceso productivo de los

SGDP, se considera adicional a las etapas planteadas por Parra y Prado (2012), la
etapa de alimentacin propuesta por Bonomie y Rojas (2011) y Melen y Moreno
(2011), ya que sta representa una etapa en la que se generan costos importantes del
del proceso productivo desarrollado en la actividad ganadera.

2.2.3. Contabilidad de costos

Cuando una organizacin emprende sus actividades, desde una perspectiva

orientada hacia prcticas gerenciales sustentables, se plantea la necesidad de disponer
de un sistema de informacin contable, como medio para tomar decisiones asertivas.
En este sentido, a continuacin se presentan algunas reflexiones tericas referentes a
la contabilidad de costos, la cual representa un elemento fundamental para cualquier
organizacin dedicada a actividades de manufactura.

Segn Hansen y Mowen (2007), el sistema de informacin contable en una

organizacin est constituido por dos subsistemas importantes: a) contabilidad
financiera y b) contabilidad administrativa.

La contabilidad financiera est orientada a proporcionar informacin para los

usuarios externos, representados por inversionistas, instituciones del gobierno,
instituciones financieras, entre otros, mientas que la contabilidad administrativa genera
informacin para los usuarios internos, es decir, registra, controla y reporta datos tiles
a los gerentes en la planeacin, control y toma de decisiones.

En este orden de ideas, Lorino (1993) plantea que la contabilidad financiera

presenta limitaciones que impiden satisfacer las necesidades en la gestin, razn por la
cual las organizaciones deben apuntar al diseo de sistemas de contabilidad de gestin
adaptados a los requerimientos de sus actividades.

Al respecto, Hansen y Mowen (2007), hacen referencia a la necesidad de

incorporar al sistema de informacin contable, la contabilidad de costos, la cual definen
como un sistema hbrido entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa,
 77

ya que ofrece informacin sobre la utilizacin de los costos de una compaa con fines
internos y externos.

Polimeni y col. (2006), definen a la contabilidad de costos como una tcnica o

mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, la cual tiene como
principal funcin, asignar, acumular, registrar y analizar informacin importante para el
uso interno de los gerentes en la toma de decisiones. Al respecto, Pabn (2010), se
refiere a la contabilidad de costos como una herramienta que permite un proceso
eficiente, de anlisis e interpretacin de la informacin sobre los costos de produccin,
representando un factor clave en la gestin de las empresas manufactureras.

Para Sinisterra (2007), la contabilidad de costos est referida a la tcnica o

mecnica contable que permite calcular lo que cuesta fabricar un producto o prestar un
servicio. La contabilidad de costos manipula todos los detalles referentes a los costos
totales de fabricacin, para determinar el costo unitario del producto y proporcionar
informacin relevante con la finalidad de evaluar y controlar la actividad productiva.

Partiendo de los planteamientos de Sinisterra (2007), que le atribuye a la

contabilidad de costos la capacidad de evaluar y controlar la actividad productiva, al
considerar los SGDP, existen autores, que establecen una relacin muy estrecha entre
la contabilidad de costos, aplicada en empresas de transformacin y la contabilidad
ganadera, referida a la actividad agropecuaria. Duque (1993), plantea que atendiendo a
las caractersticas propias de las explotaciones ganaderas, resulta pertinente aplicarles
tratamientos propuestos por la contabilidad de costos, tal como se proponen para una
empresa de manufactura.

En este orden de ideas, Gmez (2004) define a la contabilidad ganadera o

contabilidad pecuaria como un sistema que se asemeja mucho a la contabilidad de
costos industriales, es decir, a la que emplean las empresas manufactureras. Para el
autor, los principios bsicos, procedimientos y la filosofa de la contabilidad de costos,
en muchos casos son precisos de aplicar en empresas agropecuarias.
 78

Segn Gmez (2004), la contabilidad agropecuaria rene procedimientos de la

contabilidad financiera, de la contabilidad de costos, ms la incorporacin de una serie
de cuentas y registros especficos que atienden a las caractersticas particulares del
sector.

Considerando los planteamientos anteriores, es pertinente precisar algunos

conceptos bsicos sobre vinculados con la contabilidad de costos.

En tal sentido, para Catarora (2006), los costos estn referidos a aquellas
erogaciones o distribuciones de valor de un activo, las cuales son necesarias para
producir los ingresos operacionales del negocio. Segn Welsch (2005), un costo est
referido al desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en
un gasto cuando rinde sus beneficios en el futuro.

Autores como Polimeni y col. (1994), Garca (2001) y Horngren y col. (2007) los
definen desde la perspectiva contable como recursos sacrificados o perdidos para
alcanzar un objetivo especfico, mientras que otros como Hansen y Mowen (2003), los
asumen como el efectivo o equivalente de efectivo, que se sacrifica para obtener bienes
y servicios que se espera aporten un beneficio presente o futuro a la organizacin.

Mallo y col. (2000), comparten los planteamientos de Hansen y Mowen (2003),

pero agregan adems de lo anterior, la connotacin econmica de los costos,
incluyendo el costo de oportunidad; el cual es medido por el beneficio perdido de no
emplear algn factor en la mejor alternativa.

Atendiendo a las definiciones anteriores, se pueden definir los costos como

erogaciones derivadas del sacrificio de recursos o por las distribuciones del valor de los
activos, destinados a la generacin de bienes y servicios que proporcionarn beneficios
en el futuro.

Otro concepto clave al abordar los costos, es el objeto de costo, el cual segn
Hansen y Mowen (2007) est representado por cualquier rubro que se desee costear,
ya sean productos, servicios, rdenes de clientes, proyectos, departamentos, etapas,
 79

actividades, y as sucesivamente. Para los autores, las organizaciones estructuran los

sistemas de contabilidad de costos para medir y asignar los costos a entidades, razn
por la cual consideran fundamental la identificacin de los objetos de costos. Por
ejemplo, si se desea determinar cunto cuesta producir una bicicleta, entonces el objeto
de costos es la bicicleta. Si se desea determinar cunto es el costo del desarrollo de un
nuevo juguete, entonces el objeto de costos es el proyecto de desarrollo del nuevo
juguete, entre otros casos.

Otro concepto bsico es la asignacin de costos, la cual de acuerdo con Hansen

y Mowen (2007), se refiere a la capacidad de rastreo de los costos que sern
imputados a los objetos de costos, es decir, atiende a la relacin de los costos con los
objetos, donde dicha relacin se puede establecer de forma directa e indirecta. La
rastreabilidad es la posibilidad de asignar de manera directa un costo a un objeto de
costos, de un modo econmicamente factible y por medio de una relacin causal.

Para Hansen y Mowen (2007) existen dos mtodos principales de asignacin de

costos: a) rastreo directo y b) rastreo por generadores.

El rastreo directo implica el proceso de identificar y asignar de forma directa los

costos asociados fsica o especficamente a un objeto de costos. La identificacin de los
costos que estn asociados de manera especfica con un objeto de costos, se logra con
mayor frecuencia por medio de la observacin fsica. Por ejemplo al considerar la
fabricacin de unos jeans, los materiales (tela, botones, cierres) y la mano de obra
(cortar la tela de acuerdo al molde y coser las piezas), son fsicamente observables, por
lo tanto dichos costos pueden cargarse de forma directa a cada pantaln. Lo ideal es
que todos los costos se carguen a los objetos de costos a travs del rastreo directo.

Para Hansen y Mowen (2007) por desgracia, con frecuencia no es posible

observar de forma directa la cantidad exacta de recursos que estn siendo consumidos
por los objetos de costos, en este sentido, se hace necesario utilizar un razonamiento
de causa y efecto para identificar los factores, denominados: generadores, inductores,
impulsores o conductores (drivers) de costos, que pueden ser observados y que miden
el consumo de un recurso por un objeto de costos. Para los autores, dichos
 80

generadores son factores que ocasionan cambios en el consumo de los recursos, de

las actividades, en los costos y en los ingresos.

En este orden de ideas el rastreo por generadores implica el uso de generadores

con el propsito de asignar los costos a los objetos de costos. Aunque es menos
preciso que el rastreo directo, el seguimiento de los generadores es muy exacto si la
relacin causa-efecto es slida. Por ejemplo al considerar el costo de electricidad para
una planta de fabricacin de jeans, si el gerente desea saber la cantidad de electricidad
usada para el funcionamiento de las mquinas de coser, para realizar la observacin
fsica se requerira de un medidor para cuantificar el consumo elctrico de dichas
mquinas, lo cual puede ser no prctico.

Al considerar la situacin anterior, se podra utilizar un generador como las

horas mquinas para conseguir el costo de electricidad. Si el costo de electricidad por
hora mquina es de 0,50 Bs, y si las mquinas de coser emplean 20.000 horas
mquina en un ao, entonces 10.000 Bs del costo de electricidad anual (0,50Bs/h x
20.000 h) se asignara a la actividad de costura.

Para el caso de los costos indirectos de fabricacin (CIF), que no se pueden

rastrear fcilmente a los objetos de costos y donde no existe una relacin causal entre
el costo y el objeto o el rastreo no es econmicamente factible, segn Hansen y Mowen
(2007), es necesario aplicar el mtodo de distribucin, que implica la asignacin de los
costos indirectos sobre la base de los vnculos de conveniencia o afectacin. (Ver
Figura N 7)

Un ejemplo del mtodo de distribucin puede referirse al costo del servicio de

calefaccin en una planta que fabrica cinco (5) tipos de productos. Como es evidente es
difcil observar cualquier relacin causal. En este caso una forma conveniente de
asignar el costo de dicho servicio, consiste simplemente en asignarlo en proporcin a
las horas de mano de obra directa empleadas por cada producto.

Para Hansen y Mowen (2007), las asignaciones arbitrarias de los costos

indirectos a los objetos de costos, reducen la exactitud general de las asignaciones de
 81

costos. En este sentido, la mejor poltica de costeo puede ser la de asignar solamente
los costos directos imputables a los objetos de costos, sin embargo admiten que las
asignaciones de los costos indirectos de fabricacin pueden servir a otros propsitos
adems de la exactitud, como en el caso de la preparacin de reportes externos. Para
los autores la mayor parte de los sistemas de costeo funcionan mejor, cuando hay
exactitud desde un nivel mnimo y se presentan por separado las asignaciones de los
costos directos e indirectos.

Figura N 7. Mtodos de asignacin de costos

Fuente: Hansen y Mowen (2007).

2.2.3.1. Costos de produccin

Para comprender la definicin de costos de produccin, Sinisterra (2007), plantea

la necesidad de distinguir la diferencia entre costos y gastos. Para el autor los costos
implican un sacrificio econmico capitalizable, el cual es comparable con los trminos
inversin y activo, mientras que los gastos son erogaciones que se consumen a los
largo del periodo, no representan activos ni inversiones, no se almacenan ni se venden,
y su efecto es disminuir las utilidades operacionales.

Al respecto Welsch (2005), plantea que la principal diferencia entre costos y

gastos es la temporalidad. Mientras que los costos son erogaciones que se registran en
 82

un activo y luego rinden beneficios en el futuro, los gastos son desembolsos que se
consumen corrientemente, y una vez causados ya han rendido sus beneficios.

Desde un enfoque contable la Norma Internacional de Contabilidad N 02 (2005),

referida a las Existencias, define los costos de produccin como los costos directamente
relacionados con las unidades producidas, como los materiales y mano de obra
directos, adems de incorporar una parte calculada de forma sistemtica, de los costos
indirectos de fabricacin, fijos o variables, incurridos para transformar la materia prima
en productos terminados.

Segn Gayle (1999), los costos de produccin representan la medicin monetaria

de los recursos que se hayan usado en la empresa, como los materiales, mano de obra
y los costos indirectos, en la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio.
Sinisterra (2007), define los costos de produccin como la suma de todas las
erogaciones referidas a materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin,
incurridas para convertir los recursos en productos terminados.

Para Hansen y Mowen (2007) los costos de produccin, estn asociados a la

generacin de dos tipos de productos: a) productos tangibles y b) servicios. Los costos
asociados a los productos tangibles, se generan en la conversin de materias primas, a
travs de la mano de obra y bienes de capital (plantas, terrenos y maquinarias),
incorporados al proceso productivo. Los costos asociados a los servicios se generan
por las actividades llevadas a cabo para el cliente, adems del uso de materiales, mano
de obra y bienes de capital.

Al respecto Pabn (2010), establece que los costos de produccin estn

representados por las erogaciones que se capitalizan para conformar el costo de los
productos fabricados durante un proceso productivo. En los costos de produccin
generados en el proceso productivo, pueden identificarse claramente tres (3) elementos
fundamentales: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin, los cuales integran el costo de los productos terminados.
 83

Se pueden definir los costos de produccin, como la cuantificacin monetaria de

los recursos incorporados al proceso productivo, representados por los materiales,
mano de obra y bienes de capital, los cuales son asignados a los productos y servicios
elaborados por una organizacin.

En este orden de ideas, al considerar los costos de produccin derivados de las

explotaciones agropecuarias, Nastasi (2004), los considera como el valor expresado en
dinero (erogable y no erogable) necesario para obtener una unidad del producto
terminado. Para la autora, el clculo del costo de las unidades producidas (medidas en
kilogramos, litros, toneladas o hectreas) es relativamente sencillo si se conoce con
exactitud el volumen de produccin.

En un trabajo de investigacin, realizado por Eslava (2003), se hace referencia a

los costos de produccin agropecuarios como los costos destinados especficamente a
la generacin del ganado vacuno (animales), donde se desagregan los costos desde
que la hembra deja de producir leche para entrar en maternidad, luego parir y terminan
cuando la cra sale de la finca.

Segn Eslava (2003) el costo de produccin pecuario comprende todos las

erogaciones realizadas en cada una de las etapas y procesos del ciclo de produccin,
tales como: mano de obra, medicinas, alimentos, depreciacin, gastos de veterinarios,
combustibles, lubricantes, mortalidad, entre otros.

Para Villanova y Justo (2003), los costos agropecuarios estn constituidos por la
determinacin de cuatro (4) rubros:

a) Consumo de insumos: se incorporan los egresos efectuados por la empresa

durante el proceso productivo. En el caso de plantaciones debe incluirse tambin el
costo de las semillas aunque sean propias. El valor que debe imputarse es el de
oportunidad de reservarlas para la propia produccin en lugar de venderlas en el estado
en que se encuentran.
b) Intereses existentes: los crditos tomados generan intereses y gastos
administrativos que deben ser contabilizados en su totalidad como erogaciones.
 84

c) Amortizaciones o depreciaciones: es la compensacin por la prdida de valor por

desgaste u obsolescencia de los bienes de capital (maquinarias y equipos, vehculos,
mejoras e instalaciones).
d) Costos de oportunidad: se desagrega en 3 subgrupos.

Costos de oportunidad de la tierra propia: surge por la existencia de un mercado

dispuesto a alquilar este factor de produccin, que es usado para fines internos del
proceso productivo.

Costos de oportunidad de la mano de obra familiar: est constituido por los

ingresos que deja de percibir el productor por trabajar en su propia empresa. Dado
que es difcil determinar ingresos alternativos, un mtodo para su estimacin es
considerar el costo de mano de obra contratada en el mercado para realizar tareas
similares.

Costos de oportunidad del capital: est referido a los beneficios que deja de
percibir la empresa por las herramientas y maquinarias inmovilizadas dentro de la
finca.

Para Gimnez (2001), el costo de produccin agropecuario no involucra

nicamente los gastos en efectivo que deben efectuarse para lograr el producto
terminado; tambin incluyen otro tipo de imputaciones que necesariamente deben
incurrirse para que los factores de produccin permanezcan en la empresa; como es el
caso concreto de las depreciaciones y el inters del capital invertido.

2.2.3.1.1. Elementos del costo de produccin

Para la manufactura de un producto se requieren tres (3) componentes

conocidos como los elementos del costo de produccin: a) materiales directos, b) mano
de obra directa y c) costos indirectos de fabricacin (CIF), es decir, representan los
elementos bsicos que se toman en cuenta para la determinacin del costo total de un
producto (Sinisterra 2007).
 85

Materiales

Segn Sinisterra (2007), los materiales directos representan la materia prima,

que una vez sometidos a un proceso de transformacin, se convierten en productos
terminados. Durante la manufactura se hace necesario incorporar una gran variedad de
insumos, que terminarn siendo parte del producto final.

Autores como Polimeni y col. (2006), plantean que en todo proceso productivo se
hacen presentes dos tipos de materiales, en funcin de la capacidad que exista para
rastrearlos: a) materiales directos y b) materiales indirectos.

a) Materiales directos (MD): Son los materiales rastreables al bien o servicio que se
est produciendo. Es costo generado por este material puede cargarse directamente
a los productos, porque la observacin fsica permite medir la cantidad consumida
por cada producto. Los materiales se convierten en un producto tangible, cuando el
objeto de la produccin es generar un producto. Pueden clasificarse como
materiales directos, por ejemplo: el acero en un automvil, la madera en un mueble,
alcohol en perfumes, entre otros.

b) Materiales indirectos: son materiales que integran fsicamente el producto, pero

pierden su identidad, y por razones de materialidad se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricacin. Por ejemplo el pegamento que se utiliza para
fabricar una mesa, forma parte del producto pero su costo no puede ser medido, ni
cuantificado como un costo por unidad procesada. En ocasiones el costo de los
materiales indirectos, puede ser insignificante para realizar su medicin.

Gayle (1999), plantea un enfoque sobre los materiales, referido a la relacin

directa que stos tienen con el producto final, al definirlos como cualquier materia
prima que se convierta en una parte identificable del producto terminado.

Hansen y Mowen (2007), comparten los planteamientos de Gayle (1999), al

definir los materiales directos como aquellos insumos que son rastreables al producto o
 86

servicio que se est produciendo. El costo de los materiales se puede cargar de forma
directa a los productos porque se puede utilizar la observacin directa para medir la
cantidad consumida por cada uno. Los materiales que se vuelven parte de un producto
tangible, por lo general se clasifican como materiales directos. Por ejemplo, el acero en
un auto mvil, la madera en unos muebles, el alcohol en la colonia, entre otros.

Mano de obra

La mano de obra est constituida por los sueldos devengados por los
trabajadores que transforman los materiales desde su estado original, hasta convertirlo
en un producto terminado (Gayle, 1999). Para Sinisterra (2007), la mano de obra
representa el esfuerzo del trabajo humano que se incorpora en la elaboracin del
producto durante el proceso productivo.

Este segundo elemento del costo de produccin, segn Polimeni (2006) y al igual
que los materiales, tambin pueden clasificarse en dos tipos, dependiendo de la
capacidad que se tenga para rastrearlos: a) mano de obra directa y b) mano de obra
indirecta.

a) Mano de obra directa (MOD): es el esfuerzo laboral que aportan los trabajadores
que estn fsicamente relacionados con el proceso productivo, sea por accin
manual u operando una mquina, el cual se puede rastrear de forma directa. Se
puede usar la observacin fsica para medir la cantidad de mano obra aplicada en
un producto o servicio. Por ejemplo, el salario y las prestaciones de los trabajadores,
incorporados a una lnea de ensamblaje de vehculos, forman parte de la mano de
obra directa.

b) Mano de obra indirecta: est constituida por el esfuerzo de los trabajadores que
no se puede asociar razonablemente con los productos terminados, o que no
participa directamente en la conversin de los materiales en productos terminados.
La mano de obra indirecta se incluye dentro de los cotos indirectos de fabricacin.
Por ejemplo los sueldos y prestaciones sociales de un supervisor o personal de
mantenimiento de la planta, forman parte de la mano de obra indirecta.
 87

En este orden de ideas, para Hansen y Mowen (2007), la mano obra directa est
referida al trabajo que se asigna a los productos y servicios que se est elaborando. Al
igual que los materiales directos, se puede utilizar la observacin fsica para medir la
cantidad de mano de obra empleada en la fabricacin de un producto o servicio. Los
trabajadores que convierten las materias primas en un producto se clasifican como
mano de obra directa. Por ejemplo los trabajadores de una lnea de ensamblaje de
Chrysler, un chef en un restaurante, una enfermera quirrgica en una operacin
mdica, entre otros.

Costos Indirectos de Fabricacin

Este elemento de los costos de produccin, es conocido con nombres como:

carga fabril, costos o gastos generales de fabricacin, carga de fbrica, entre otros, y
segn Sinisterra (2007) y Hansen y Mowen (2007), representan todos los costos
asociados a la produccin con excepcin de la materia prima directa y la mano de obra
directa.

Para Polimeni y col. (2006), los costos indirectos de fabricacin (CIF),

constituyen un pool de costos utilizado para acumular los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden
identificarse plena y directamente con los productos especficos.

Segn Gayle (1999), los CIF incorporan todos los costos relacionados con la
produccin, excluyendo los desembolsos de marketing y de administracin. Por ejemplo
el salario del gerente de ventas, los salarios de la alta administracin, del contador, del
administrador, entre otros.

Un ejemplo para identificar este elemento, puede evidenciarse en una fbrica de

mesas de madera, donde se pueden generar los siguientes CIF: depreciacin del
equipo que corta la madera, depreciacin del edificio si es propio, la amortizacin de los
seguros de la maquinaria y equipos, el pago del agua, energa elctrica, entre otros.
 88

En el caso de los CIF que pueden presentarse en una explotacin agropecuaria,

Gmez (2004), hace referencia a las depreciaciones, como un costo indirecto
fundamental a considerar en la contabilidad de costos, ya que por las caractersticas de
la actividad agropecuaria, donde el ganado vacuno es un activo biolgico que participa
en la generacin de riqueza, dicha situacin exige que las inversiones imputadas al
animal, sean depreciadas durante el periodo de su vida til. Para el autor slo deben
depreciarse los animales destinados a la reproduccin y al trabajo en la finca.

Para algunos autores expertos en el rea de costos, existen criterios bsicos que
permiten clasificar los costos incurridos tanto en empresas de transformacin como en
empresas dedicadas a la prestacin de servicios. (Ver cuadro N 5).

Cuadro N 5. Criterios para clasificar los costos en las organizaciones

Criterio de
Tipos Definicin
clasificacin
Segn su Costo directo Es aquel que se identifica plena y directamente con un
identificacin con producto, servicio o actividad objeto de costos. Ej. La madera
la actividad, para fabricar un mueble.
departamento, Costo indirecto Es aquel que no puede identificarse ni atribuirse plenamente
producto o a un producto, servicio o actividad objeto de costos. Ej.
servicio Depreciacin de maquinaria de fbrica.
Costos variables Son aquellos donde el costo total cambia en proporcin
directa con las variaciones en el volumen de produccin y el
costo unitario permanece constante en el proceso productivo
de un periodo a otro. Ej. Tela en la fabricacin de camisas.
Costos fijos Son aquellos donde el costo total permanece constante
dentro de un rango de produccin definido, mientras que el
costo unitario vara segn el volumen de produccin
Segn su desarrollado en le proceso porductivo. Ej. Depreciacin fija
comportamiento del edificio de la planta.
o relacin con el Costos Son costos mixtos que tienen a la vez comportamientos de
volumen semivariables costos variables y fijos, por lo tanto no se les puede definir ni
como variables, ni como fijos. Ej. Cargos telefnicos con una
porcin fija contratada y otra variable por cada llamada
adicional realizada.
Costos Son costos con un compartimiento escalonado, es decir, se
escalonados mantienen en un nivel constante de costos para un rango de
produccin y despus salta a un nivel ms alto de costos. Ej.
Sueldos del departamento de mantenimiento.
Costos de Se relacionan con la produccin de un artculo y estn
manufactura compuestos por la suma de MD, MOD y CIF.
Costos de Se incurren en la promocin y venta de un producto o
Segn las reas
mercadeo servicio.
funcionales
Costos de Se incurren en la direccin y control de una compaa. Son
donde se
administracin y denominados gastos de administracin y ventas. Ej.
incurren
venta o costos de Sueldos de administracin.
operacin
Costos financieros Se relacionan con la obtencin de fondos para las
 89

operaciones de la empresa. Ej. Intereses por prstamos

recibidos por la organizacin.
Costos del Son costos incurridos en el rea funcional de produccin, es
producto decir, en el proceso de fabricacin del producto. Se
identifican directa e indirectamente con el producto y estn
Segn el periodo
conformados por MD, MOD y CIF.
que benefician
Costos del periodo No estn ni directa, ni indirectamente relacionados con el
producto, no son inventariados, ni tienen una relacin costo
ingreso. Ej. Sueldo del contador.
Costo unitario Representa un costo promedio, definido por la relacin entre
Segn el el costo total generado y el nmero de unidades que
tratamiento determinan su generacin.
contable que Costo total Representan la acumulacin de los costos de produccin en
reciben un determinado periodo, es decir, representan el importe
total de los costos.
Fuente: adaptado de Hansen y Mowen (2007), Pabn (2010), Polimeni y col. (2006) y Sinisterra (2007).

Para efectos del presente trabajo de investigacin se consideran los criterios: a)

Segn su identificacin con la actividad, departamento, producto o servicio y b) Segn
su comportamiento o relacin con el volumen, debido a que stos representan
clasificaciones de costos que estn estrechamente relacionadas con las operaciones
que se generan en los procesos productivos de organizaciones dedicadas a la
manufactura. En este sentido, los SGDP estn conformados por fincas dedicadas a la
transformacin de insumos dentro de un proceso productivo, y debido a esta relacin se
considera pertinente su aplicacin.

2.2.3.2. Sistemas de costeo

Las empresas manufactureras mantienen constantemente un alto volumen de

documentos de trabajo que proporcionan informacin sobre los costos de produccin
del proceso productivo. En una organizacin pueden presentarse documentos cmo las
rdenes de compra, requisiciones, informes de recepcin, facturas de proveedores,
salidas de mercancas, cheques, entre otros, los cuales muestran datos importantes,
sobre las operaciones que originan los costos de produccin.

Para Polimeni y col. (2006), la acumulacin y clasificacin de los costos de

produccin son tareas fundamentales, que adems demandan mucho tiempo por la
cantidad de datos que los soportan. En este sentido, los autores plantean que la
acumulacin de los costos de produccin, implica una recoleccin organizada de datos
 90

sobre los costos, mediante un conjunto de procedimientos involucrados en sistemas de

costeo.

Segn Polimeni y col. (2006), los sistemas de costeo suministran informacin a la

administracin para la toma de decisiones, y en vista de que la determinacin del costo
total de produccin suministra poca informacin acerca de las operaciones de una
empresa, puesto que el volumen de produccin varia de un periodo a otro, los sistemas
de costeo permiten la determinacin de los costos unitarios de produccin como fuente
de informacin para la toma de decisiones asertivas.

Sinisterra (2007), define los sistemas de costeo como el conjunto de normas

contables, tcnicas y procedimientos de acumulacin de datos de costos con el
propsito de determinar el costo unitario del producto fabricado, planear los costos de
produccin y contribuir con la toma de decisiones.

Los sistemas de costeo para Kaplan y Cooper (2003), son una herramienta
utilizada por las organizaciones para generar informacin ms precisa sobre los costos
de produccin y la forma de proceder en cuanto a actividades, procesos, productos,
servicios y clientes de la organizacin. Para los autores las empresas lderes en su
mercado son capaces de utilizar los sistemas de costeo para alcanzar los siguientes
objetivos:

Disear productos y servicios que satisfagan las expectativas de los clientes, y

sean capaces de producirse y generar beneficios.
Detectar donde se deben realizar mejores continuas o reingeniera de calidad,
eficiencia o rapidez.
Guiar las decisiones de inversin.
Negociar con los clientes el precio, las caractersticas del producto, la calidad, las
condiciones de entrega, entre otros.
Estructurar procesos eficientes de distribucin para los clientes.

Otros autores como Hansen y Mowen (2007), definen los sistemas de costeo
como un reflejo del proceso productivo de una empresa de transformacin. Un sistema
 91

de costeo modelado con el proceso productivo, permite a los administradores vigilar

mejor el desempeo econmico de la empresa, puesto que las caractersticas del
proceso de produccin determinan con mayor precisin, el enfoque para el desarrollo
de un sistema de costeo ms eficiente.

Pabn (2010), expone que los sistemas de costeo son una herramienta de
gestin, que tienen a su cargo el registro, la identificacin, la clasificacin, la
acumulacin, el anlisis y la interpretacin de la informacin de costos, con el propsito
de proveer informes valiosos a la gerencia, que permitan la toma de decisiones sobre la
planeacin y control de las operaciones, evaluacin del desempeo, utilizacin de
recursos, definicin e implementacin de estrategias, elaboracin de planes, fijacin de
polticas, entre otros.

Para Pabn (2010), entre los principales propsitos de la implementacin de un

sistema de costeo se encuentran:

Representar una herramienta til, mediante la acumulacin, anlisis y suministro

de informacin veraz y concisa relacionada con los costos de las actividades de
produccin, destinadas a la generacin de bienes o servicios, con la finalidad de
gestionar la planeacin y control de las operaciones, formulacin, evaluacin, e
implementacin de estrategias de negocios y medicin de resultados.

Constituir una fuente fiel de informacin que contribuya en el proceso de

formulacin y evaluacin de proyectos especiales, seleccin de cursos alternativos
de accin, toma de decisiones sobre inversin de capital y otros proyectos
orientados al crecimiento de la empresa como: operacin de un proceso, expansin
de la planta, fabricacin de nuevos productos, entre otros.

Proveer informacin sobre los costos de produccin, con la finalidad de

determinar y calcular el beneficio obtenido por las operaciones del negocio (margen
de utilidad), durante un periodo de tiempo definido, contribuyendo con la elaboracin
de los estados financieros de la organizacin.
 92

Contribuir con la optimizacin del proceso de toma de decisiones, relacionadas

con los procedimientos de comercializacin del producto, proporcionando
informacin til para el establecimiento de polticas de venta, descuentos, fijacin de
precios, entre otros.

Proporcionar informacin consistente y vlida para los procedimientos de

evaluacin de inventarios, fundamental para el control de recursos. La veracidad y
objetividad de dicha informacin es determinante en la implementacin de
mecanismos factibles para el manejo eficiente de los inventarios en sus distintas
modalidades: a) materias primas, b) productos en proceso y c) productos
terminados.

Al considerar los planteamientos anteriores, donde Pabn (2010) hace referencia

a la utilidad que tienen los sistemas de costeo en la valoracin de los inventarios, es
importante identificar los tipos de inventarios que participan dentro de un proceso
productivo desarrollado por una empresa de transformacin (Cuadro N 6).

Cuadro N 6. Inventarios que participan en el proceso productivo

Inventarios Definicin
Estn constituidos por todos los insumos o materiales que se
Materias primas /
adquieren, con la finalidad de ser incorporados al proceso de
materiales
transformacin durante cada fase de la cadena de valor.
Representan a todos los productos que se encuentran en el proceso
productivo, durante el tiempo en que las materias primas se convierten
en productos intermedios o terminados, es decir, abarca todos los
productos que an no alcanzan el 100% de su grado de acabado,
Productos en proceso
segn las caractersticas especficas de produccin. Estos inventarios
representan los costos que son incorporados al proceso de
manufactura, los cuales se descomponen en: a) materia prima, b)
mano de obra y c) costos indirectos de fabricacin.
Estn conformados por los bienes que se generan de la transformacin
de las materias primas durante el proceso productivo. Este tipo de
Productos terminados inventarios se originan en empresas manufactureras o de
transformacin y constituyen los productos listos para la venta de los
clientes.
Fuente: Elaboracin propia basado en Muller (2007), Polimeni y col. (2006) y Catacora (2006).

Posterior a la definicin de los sistemas de costeo, se considera pertinente

establecer su clasificacin, pues existen diferentes enfoques para clasificarlos. Al
respecto, autores como Backer y col. (2000), exponen dos (2) criterios bsicos:
 93

1. Segn el sistema para acumular costos:

a) Sistema de costos por rdenes especficas,
b) Sistema de costos por proceso de fabricacin, y
c) Sistema combinado.
2. Segn la naturaleza de los costos:
a) Sistema de costos histrico,
b) Sistema de costos predeterminado,
c) Sistema de costos normal, y
d) Sistema de costos estndar.

Por su parte, Pabn (2010), plantea una clasificacin de los sistemas de costeo,
adaptada a las empresas dedicadas a la produccin de bienes. Dicha clasificacin se
expone desde tres (3) criterios fundamentales (Cuadro N 7)

Cuadro N 7. Clasificacin de los sistemas de costeo

Criterios de clasificacin
Segn la modalidad del proceso
productivo desarrollado
Segn la clase de costos que se
carguen al producto
Segn la metodologa utilizada en la
determinacin y el tratamiento de los
costos fijos
Fuente: Pabn (2010).
Sistemas de costeo
Sistema de costeo por rdenes de produccin
Sistema de costeo por procesos
Sistema de costos reales
Sistema de costos predeterminados: a) estimado y
b) estndar.
Sistema de costeo total o absorcin
Sistema de costeo variable

Para efectos del presente trabajo de investigacin se tomar en cuenta la

clasificacin expuesta por Pabn (2010), debido a que sta considera criterios
adaptados para empresas dedicadas a la manufactura de bienes, y en los SGDP se
desarrolla un proceso productivo caracterizado por la actividad de transformacin.
 94

Clasificacin de los sistemas de costeo segn la modalidad del proceso

productivo desarrollado

Para Pabn (2010), los sistemas de costeo segn la modalidad del proceso
productivo desarrollado, pueden clasificarse en sistemas de costos por rdenes de
produccin y sistemas de costeo por procesos.

Segn Pabn (2010), los sistemas de costeo por rdenes de produccin tambin
son conocidos como sistemas de costos por lotes o por pedidos especficos, mediante
su aplicacin, el principal inters para la acumulacin de los costos se concentra en el
lote especfico, es decir, en la orden o pedido del cliente. Los costos se acumulan para
cada orden de produccin por separado, y la determinacin de los cotos unitarios es
cuestin de una simple divisin de los costos totales (materiales, mano de obra y CIF)
correspondientes a cada orden, por el nmero de unidades producidas en dicha orden.

Gayle (1999), le atribuye como principal caracterstica a estos sistemas la

capacidad de asignar los costos a cada trabajo; donde un trabajo puede ser: una orden,
un contrato, una unidad de produccin o un lote que debe ser ejecutado para satisfacer
las especificaciones de un cliente.

Hansen y Mowen (2007), plantean que el sistema de costeo por rdenes de

produccin resulta el ms educado para las organizaciones que operan bajo la
modalidad de rdenes de trabajo, y las cuales fabrican productos distintos entre s,
generalmente bajo un pedido especial de algn cliente. En este sistema, los costos
reales generados por el consumo de materiales y el empleo de mano de obra, son
asignados en cada orden, mientras que los costos indirectos de fabricacin ameritan de
un mecanismo de distribucin, generalmente basado en la estimacin de costos, para
ser asignados a cada en cada trabajo.

Para Pabn (2010), el sistema de costeo por rdenes de produccin est

condicionado por una limitacin, la cual radica en que dicho sistema nicamente es
apto de aplicarse, cuando los productos que se fabrican para un pedido, son totalmente
identificables como pertenecientes a una orden de produccin especfica.
 95

Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costeo por rdenes de

produccin, se encuentran: las fbricas de muebles, las industrias metalmecannicas,
los talleres de reparacin, las imprentas, las joyeras, los fabricantes de aviones, entre
otras industrias similares de productos especializados.

En el caso de los sistemas de costeo por procesos, Hansen y Mowen (2007),

plantean la necesidad de entender en primera instancia que es un sistema de
procesos, el cual se caracteriza por un alto nmero de productos homogneos que
pasan a travs de una serie de procesos, donde cada proceso es responsable de una o
ms operaciones que sitan a un producto a un escaln ms cerca de su terminacin.
En este sentido, un proceso est conformado por una serie de actividades
(operaciones) que estn vinculadas para ejecutar un objetivo especfico.

En este sentido, segn Pabn (2010), el sistema de costeo por procesos es una
herramienta contable apta para las empresas cuyas condiciones de produccin no
sufren cambios significativos, presentan una sola lnea de produccin o fabrican
productos muy homogneos, en forma masiva o continua, cumpliendo con unas etapas
sucesivas (procesos), hasta su terminacin total.

Polimeni y col. (2006), define los sistemas de costeo por procesos como
sistemas de acumulacin de costos de produccin por departamentos o centros de
costos. El autor establece que estos sistemas se utilizan cuando los productos se
manufacturan bajo tcnicas de produccin masiva o procesamientos continuos, es
decir, es muy apropiado cuando se producen artculos homogneos en grandes
volmenes. Los tres elementos del costo (materiales, mano de obra y CIF), se
acumulan segn los departamentos o centros de costos identificados en el proceso
productivo.

Para describir este sistema cuando se aplica a una empresa de transformacin,

Polimeni y col. (2006), consideran a un departamento como una divisin funcional
principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados,
donde a cada departamento se la asigna un centro de costos, un componente del
 96

sistema que funge como una herramienta, que brinda la posibilidad de acumular los
costos incurridos a lo largo del proceso productivo.

Para Gmez (2004), el sistema de costeo por procesos, se caracteriza

principalmente por calcular el costo de los productos por periodos, en los cuales se da
un proceso de transformacin continuo de la materia prima, donde el producto en
proceso se va moviendo de departamento en departamento hasta llegar a su estado
final (producto terminado).

En este orden de ideas, Pabn (2010), plantea que en estos sistemas la unidad
de costeo es el proceso de produccin, es decir, se cuantifica el proceso productivo
durante un tiempo determinado. Los costos totales de materiales, mano de obre y CIF
correspondiente a un proceso particular (departamento), dividido por el total las
unidades obtenidas en un periodo respectivo, da como resultado el costo unitario de
dicho proceso (departamento). Por su parte el costo unitario del producto terminado se
obtiene de la suma de los costos unitarios de cada departamento del proceso
productivo, por donde haya pasado el artculo hasta su terminacin.

El objetivo fundamental de este sistema de costeo segn Polimeni (2006), es

calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso de la organizacin. Para
alcanzar dicho objetivo, es importante al final de cada periodo, diferenciar que cantidad
de costos de un departamento es atribuible a las unidades de productos en proceso que
an mantiene, y que cantidad es atribuible a las unidades terminadas y transferidas por
dicho departamento. Esta consideracin se presenta en este sistema, porque durante el
periodo, algunas unidades sern empezadas pero no se terminarn al final del mismo.

Segn Pabn (2010) otra caracterstica fundamental de este sistema, es que la

cadena productiva no se puede interrumpir, sin que esto afecte el flujo de produccin
con: obstculos, tiempos de espera y aumento de los costos en el proceso productivo.

En la actualidad las organizaciones que utilizan este sistema de costeo, tienden a

estandarizar cada vez ms sus mtodos de produccin, atendiendo a las caractersticas
de su proceso productico, las automatizaciones impuestas por la competencia y las
 97

innovaciones tecnolgicas presentes en el sector. Con un sistema de produccin

estandarizado se busca reducir los costos fijos unitarios, ya que los costos fijos totales
se cargan a un mayor nmero de productos terminados.

En relacin los planteamientos anteriores, segn Polimeni (2006), se pueden

identificar las siguientes caractersticas de los sistemas de costeo por procesos:

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento tiene su propia cuanta de inventario de productos en

proceso en el libro mayor general. Esta cuanta se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento, y se acredita con los costos de las
unidades terminadas y transferidas a otro departamento o a artculos terminados.

La produccin equivalente (unidades equivalentes), se emplea para

expresar el inventario de productos en proceso, en relacin con las unidades
terminadas y transferidas al final de un periodo.

Los costos unitarios se determinan por departamentos o centro de costos

para cada periodo.

Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al

siguiente departamento o al inventario de productos terminados. En el momento
en que las unidades salen del ltimo departamento del proceso productivo, se
acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el
costo unitario de los productos terminados.

Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se

agregan, analizan y calculan de manera peridica, mediante el uso de los
informes del costo de produccin por departamento.

Dentro de las empresas donde mayor aplicabilidad tiene este sistema de costeo
encontramos: las cerveceras, las industrias qumicas, las refineras de petrleo, los
 98

fabricantes de artculos electrodomsticos, las fbricas de cigarrillos, las industrias

textiles, entre otras.

En el caso especfico del sector objeto de estudio, para Mendoza (2007), la

contabilidad implantada en una empresa ganadera debe ser una contabilidad de costos,
enfocada bajo un sistema de costeo por procesos, donde se valorizan los semovientes
a medida que van evolucionando en los inventarios, y se acumulan todos los costos de
produccin que permitan inventariar y reflejar la inversin en los semovientes.

En este orden de ideas, algunos autores como Kaplan y Cooper (2003), y

Hansen y Mowen (2007), presentan un nuevo sistema de costeo que puede adaptarse
a las diferentes modalidades de los procesos productivos, denominado costeo basado
en actividades (CBA), el cual surge como una respuesta a las dificultades que se
tienen para asignar los costos de los productos que se generan en procesos
productivos muy complejos, generalmente influenciados por los avances tecnolgicos.

Segn Kaplan y Cooper (2003), el sistema de costeo basado en actividades se

define como un mapa econmico de los costos y la rentabilidad de la organizacin, el
cual est basado en las actividades, cuyo objetivo fundamental de acuerdo con
Horngren, Datar y Foster (2007) es la identificacin de actividades individuales como
objetos de costos.

Pabn (2010), define a los sistemas de costeo basados en actividades como una
solucin a los problemas que plantean los sistemas tradicionales de costeo, porque
permite una asignacin ms exacta de los costos indirectos de fabricacin, optimizacin
de procesos y orientacin hacia la generacin de valor, es decir, contribuye a que la
empresa sea ms competitiva en su mercado, cuando sta consigue reducir sus costos
y alcanza mejores rentabilidades.

Para Hansen y Mowen (2007) la aplicabilidad del CBA en una empresa depende
de la presencia de tres caractersticas en su proceso productivo: a) se necesitan de
productos mltiples, es decir, que se generen productos de forma simultnea, b) debe
existir una diversidad en los productos generados y c) los costos indirectos de
 99

fabricacin (CIF) no relacionados con el volumen de unidades deben ser un porcentaje

importante del costo de produccin.

Hansen y Mowen (2007), establecen que la principal premisa terica de un

sistema de costeo por actividades, es que asigna los costos segn el patrn de
consumo de recursos de los productos, si esto se verdad, entonces el CBA debera
generar costos ms exactos cuando existe una diversidad de productos. Un sistema de
costeo basado en actividades, rastrea primero los costos a las actividades y
posteriormente a los productos y a otros objetos de costos. El supuesto fundamental es
que las actividades consumen recursos, y que los productos y los objetos de costos
consumen actividades. (Ver Figura N 8)

Figura N 8. Modelo de un sistema de costeo basado en actividades

Fuente: Hansen y Mowen (2007).

El diseo de un sistema de costeo por actividades, segn Hansen y Mowen

(2007), amerita del cumplimiento de una serie de pasos:

1. Identificar, definir y clasificar las actividades y atributos clave.

2. Asignar el costo de recursos a las actividades.

3. Asignar el costo de las actividades secundarias a las actividades primarias.

4. Identificar los objetos de costo y especificar la cantidad de cada actividad

consumida por los objetos de costos especficos.
 100

5. Calcular las tasas de actividades primarias, y

6. Asignar los costos de actividades a los objetos de costos.

En el diseo de un sistema de costeo por actividades el primer paso lgico es la

identificacin de actividades. Para hansen y Mowen (2007), las actividades representan
acciones tomadas o trabajos desempeados por el equipo o por empleados para otras
personas. La identificacin de una actividad es equivalente a la descripcin de una
accin tomada, donde se utiliza un verbo y un objeto que recibe la accin. Una lista
sencilla de actividades identificadas en el proceso productivo de una empresa recibe el
nombre de inventario de actividades.

En consideracin con los planteamientos anteriores, Hansen y Mowen (2007),

proponen realizar un diccionario de actividades, donde se enumeren las actividades de
la organizacin a lo largo de los atributos deseados. Los atributos de la actividades para
un objeto de costos referido a un producto, incluye: a) las tareas especficas de la
actividad, b) los tipos de recursos consumidos por la actividad, c) la cantidad
(porcentaje) de tiempo que utilizan los trabajadores en la una actividad, d) los objetos
de costos que consumen la actividad y e) la medida de consumo de las actividades
(generador de actividad).

Los generadores de actividad o bases de asignacin por actividad segn

Hansen y Mowen (2007), miden las demandas del objeto de costos sobre las
actividades. Se usan para asignar el costo de las actividades a los objetos de costos.
Por ejemplo el generador de actividad, cantidad de horas de mantenimiento, sirve
para asignar el costo de la actividad mantenimiento de la maquinaria, al objeto de
costo: departamento de produccin.

A continuacin se presenta un resumen de las principales caractersticas de los

sistemas desarrollados anteriormente (Ver cuadro N 8).
 101

Cuadro N 8. Sistemas de costeo segn la modalidad del proceso productivo

Sistemas de
Caractersticas
acumulacin de costos
Se aplica a sistemas de produccin interrumpidos o lotificados.
Los costos se acumulan por cada trabajo.
Los costos unitarios se obtienen dividiendo los costos totales de
Por rdenes de trabajo manufactura entre el nmero de unidades producidas.
El objeto de costo es una unidad o mltiples unidades de un
producto llamado trabajo.
Los gastos de administracin y ventas, se basan en un
porcentaje de los costos de manufactura.
Los costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a
rdenes de trabajo, basndose en una tasa de aplicacin
predeterminada de costos indirectos de fabricacin.
La produccin tiene un carcter ininterrumpido, mediante una
afluencia constante de materiales a los procesos de transformacin.
El objetivo es determinar el costo unitario de produccin.
Los costos de produccin se acumulan por procesos,
departamentos o centros de costos.
Por procesos Los costos de manufactura se transfieren al prximo
departamento por procesos, es el ltimo proceso el que transfiere
los costos a los artculos terminados.
Asigna costos a los productos y servicios basndose en las
actividades que se realizan para producir, distribuir o simplemente
dar apoyo al proceso productivo.
Proporciona un tratamiento especfico sobre los Costos
Por actividades Indirectos de Fabricacin, lo cual permite una mayor precisin en
sus clculos.
Los costos se agrupan en recursos y posteriormente son
asignados primero a las actividades y luego a los productos u
objetos de costos.
Fuente: adaptado de Melen y Moreno (2011), basados en Garca (2001), Gayle (1999), Hansen y
Mowen (2007) Barfield y col. (2005) y Polimeni y col. (2006)

Clasificacin de los sistemas de costeo segn la clase de costos que se carguen al

producto

Segn Pabn (2010), los sistemas de costeo segn la clase de costos que se
carguen al producto, pueden clasificarse en sistemas de costos reales y sistemas de
costos predeterminados: estimado y estndar.

El sistema de costos reales se emplea cuando al producto, se le cargan los

costos que realmente se incurrieron para desarrollar el proceso productivo,
obtenindose como resultado un costo de mercanca vendida real (CMV real), es decir,
las cuentas de control que acumulan los costos de los tres (3) elementos fundamentales
(materiales, mano de obra y CIF control), se cargan con costos reales (CR).
 102

En este sistema de costeo, la cuenta de inventario de productos en proceso se

afecta con costos reales, los cuales pasan a afectar posteriormente a la cuanta de
inventario de productos terminados, y finalmente a la cuenta de CMV real. La excepcin
de la regla planteada anteriormente se presenta cuando se emplea una tasa
predeterminada para cargar los costos indirectos de fabricacin (CIF) a la produccin,
sin embargo se hace real cuando la variacin de los CIF se cierra contra la cuenta de
CMV.

Los sistemas de costos predeterminados estn caracterizados porque cargan al

producto, lo que se espera que sean los costos, y pueden generar CMV estimados y
CMV estndar, dependiendo del tipo de costo predeterminado que se determinado.

Segn Pabn (2010) los costos estimados se determinan a partir de de

previsiones poco elaboradas, en la mayora de los casos atienden a referencias de
resultados obtenidos en el pasado y a la experiencia en el negocio. Para Backer y col.
(2000) los costos estimados se basan en algn promedio de costos de produccin
reales de periodos anteriores, ajustados para reflejar los cambios en las condiciones
econmicas, de eficiencia, entre otras.

Los costos estndar, segn Pabn (2010), se estiman en base a estadsticas,

usando herramientas de simulacin, mientras que Backer y col. (2000), los definen
como el costo que, segn la empresa, debera costar un producto durante cierto periodo
de tiempo, sobre la base ciertas condiciones econmicas y de eficiencia, es decir, se
considera el deber ser de los costos incurridos en el proceso productivo.

Clasificacin de los sistemas de costeo segn la metodologa utilizada en la

determinacin y el tratamiento de los costos fijos

Para Pabn (2010), segn la metodologa utilizada en la determinacin y

tratamiento de los costos fijos, se consideran los siguientes sistemas: costeo total y
costeo variable.
 103

El costeo total, tambin conocido como costeo por absorcin o completo,

establece que al producto se le cargan todos los costos del producto, tanto los costos
fijos como variables. Para Pabn (2010) a medida que avanza el proceso productivo,
los costos de produccin (materiales, mano de obra y CIF) se incorporan (capitalizan)
en los productos fabricados, los cuales pasan a travs de los departamentos o reas
funcionales como si fueran esponjas, absorbiendo todos los costos incurridos durante
su fabricacin.

El sistema de costeo variable tambin es conocido como costeo marginal o

directo, y consiste segn Pabn (2010), en que solamente constituyen costos del
producto, los costos variables de produccin, es decir, los que fluctan directamente
con el volumen de produccin. Dichos costos se cargan a los inventarios y conforman el
costo de los productos fabricados.

En relacin con los planteamientos anteriores, mediante este sistema el costo de

cada producto se determina considerando el costo de los materiales directos variables,
la mano de obra directa variable, los CIF variables y los gastos administracin y ventas
que igualmente varen con el nivel de produccin; mientas que los costos fijos no se
capitalizan en los inventarios, sino que se consideran como gastos del periodo donde
fueron incurridos. De igual forma se excluyen del costo del producto, a los gastos de
administracin y venta fijos.

Segn Pabn (2010), la principal diferencia entre los sistemas mencionados

anteriormente radica en los costos que se capitalizan en los inventarios de productos
terminados, es decir, en el costeo total se capitalizan los costos fijos y variables de
produccin, mientras que en el costeo variable se capitalizan los costos y gastos
variables de produccin.

Para que un sistema de costos funcione de acuerdo con la doctrina del costeo
directo, es necesario que los costos de produccin estn perfectamente diferenciados
en fijos y variables, diferenciacin que debe ser realizada tambien para los gastos de
administracin y ventas.
 104

Otros autores plantean las siguientes caractersticas sobre los sistemas de

costeo definidos anteriormente (Cuadro N 9)

Cuadro N 9. Sistemas de costeo segn la metodologa utilizada en la determinacin y

tratamiento de los costos fijos.
Sistemas alternativos Definicin
Distribuye todos los costos de manufactura (materiales
Costeo por absorcin o
directos, mano de obra directa, costos variables indirectos y una
completo
parte de los costos indirectos fijos) a cada producto.
Incluye solamente los costos variables como costos del
producto.
Costeo directo o variable
Los costos indirectos fijos son tratados como costos del
perodo, al igual que los de administracin y de ventas.
Fuente: adaptado de Melen y Moreno (2011), Garca (2001), Barfield y col. (2005) y Polimeni y col.
(2006).

2.3. Sistema de variables

2.3.1. Definicin nominal

Costos de produccin

2.3.2. Definicin conceptual

Costos de produccin: estn representados por las erogaciones que se

capitalizan para conformar el costo de los productos fabricados durante un proceso
productivo. En los costos de produccin generados en los procesos de fabricacin,
pueden identificarse claramente tres (3) elementos fundamentales: materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, los cuales integran el costo de
los productos terminados (Pabn, 2010).

2.3.3. Definicin operacional

Costos de produccin: la determinacin precisa de los costos de produccin en

una organizacin comienza con el conocimiento detallado sobre los cambios que
acontecen diariamente dentro de sus operaciones, en tal sentido, es fundamental
 105

analizar los factores internos y externos que puedan afectar sus operaciones, a travs
de un diagnstico organizacional.

As mismo, los costos de produccin son generados por los recursos que se
consumen en las operaciones de una empresa manufacturera, por ello es necesario
describir las etapas del proceso productivo donde se consumen dichos recursos. En
este orden ideas, los costos de produccin generados en las etapas del proceso se
dividen en tres elementos bsicos: a) materiales directos, b) mano de obra directa y c)
costos indirectos de fabricacin.

Una vez identificados los elementos bsicos del costo, una organizacin, puede
asumir sistemas de costeo que se adapten a las caractersticas de su proceso, con la
finalidad de identificar, asignar y determinar los costos de produccin de una forma
sistmica, alcanzando una mayor precisin en su cuantificacin.

2.3. Operacionalizacin de la variable

(Ver cuadro N 10)
 106

Cuadro N 10: Operacionalizacin de la variable

Objetivos Variable Dimensin Sub-dimensin Indicadores N tems
Econmicos 1, 2 y 3
Polticos 4
Tecnolgicos 5
Factores externos Sociales 6
Diagnosticar la Ambientales 7
situacin de las fincas Gerencia 8, 9, 10, 11,
de ganadera bovina estratgica 12 y 13
Diagnostico
de doble propsito del 14, 15, 16,
organizacional Mercadotecnia
municipio Valmore 17 y 18
Rodrguez. 19, 20, 21,
Finanzas
Factores internos 22 y 23
24, 25, 26,
Produccin
27 y 28
Sistemas de
29 y 30
informacin
Alimentacin 32, 33 y 40
Describir el sistema de Fertilizacin 32, 34 y 40
produccin en las Gestacin 32, 35 y 40
Costos de Produccin

fincas de ganadera Proceso 32, 36, 37 y

Etapas del proceso Crianza
bovina de doble Productivo 40.
propsito del municipio 32, 36, 38 y
Levante
Valmore Rodrguez 40
Ordeo 32 y 39

41, 42, 43,

Variables 44, 45, 46 y
Materiales directos 47
41, 42, 43,
Fijos 44, 45, 46 y
Determinar los 47
elementos de los 41, 42, 43,
costos de produccin 44, 45, 46 y
Elementos del Variables
por etapas del proceso 47
costo por Mano de obra directa
de las fincas de 41, 42, 43,
etapas del Fijos 44, 45, 46 y
ganadera bovina de
proceso 47
doble propsito del
municipio Valmore 41, 42, 43,
Rodrguez. 44, 45, 46 y
Variables
47
Costos Indirectos de
Fabricacin 41, 42, 43,
Fijos 44, 45, 46 y
47

Utilizacin 48, 49 y 51

Propsitos
Caracterizar los 50
sistemas de costeo en
las fincas de ganadera Sistemas de
bovina de doble costeo
propsito del municipio
Valmore Rodrguez. Por rdenes
Segn la modalidad
Por proceso
del proceso 52
Por
productivo
actividades
Segn la clase de Reales
52
costo que se carguen Estndar
 107

al producto Estimados
Segn la metodologa Costeo total o
utilizada en el (absorcin)
52
tratamiento de los Costeo
costos fijos variable
Proponer una
metodologa para la
determinacin de
costos en las fincas de No operacionalizable
ganadera bovina de
doble propsito del
municipio Valmore
Rodrguez.
Fuente: Elaboracin propia (2013).
 108

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO
 109

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO

En este captulo se plantean la metodologa utilizada durante la realizacin del

presente trabajo de investigacin. Se definen el tipo de investigacin y su diseo, la
poblacin objeto de estudio y las tcnicas e instrumentos empleados para la recoleccin
de datos. Por ltimo se describe el procesamiento y anlisis de los resultados
obtenidos.

Es importante destacar que el presente trabajo de investigacin se encuentra

adscrito al proyecto de investigacin financiado por el Fondo Nacional de Ciencia,
Tecnologa e Innovacin, (FONACIT), titulado: Costos de produccin como factor
determinante de la eficiencia de los sistemas agroproductivos de la ganadera bovina de
doble propsito en el municipio Valmore Rodrguez, bajo el nmero PEII: 2011001366,
lo cual establece una relacin muy estrecha, entre los aspectos metodolgicos
establecidos en el mencionado proyecto y la investigacin desarrollada en el presente
estudio. Es de resaltar que esta investigacin, se presentan los resultados de la prueba
piloto realizada en el marco del mencionado proyecto.

3.1. Tipo de investigacin

Para Mndez (2008), la formulacin del tipo de investigacin atiende al nivel de

conocimiento cientfico (observacin, descripcin, explicacin) al que pretende llegar el
investigador. Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), el tipo de investigacin
debe considera el estado de conocimiento en el tema del estudio, que exprese la
revisin de la literatura y el enfoque que el investigador pretenda dar en su trabajo.

En cuanto a la revisin de la literatura planteada por Hernndez y col. (2003),

para considerar el estado de conocimiento que se tiene sobre la investigacin, el
presente trabajo transit por las etapas de indagacin, revisin bibliogrfica, anlisis y
discusin terica sobre la variable objeto de estudio (costos de produccin), y adems
se consideraron planteamientos tericos sobre el sujeto (sector agroalimentario,
sistemas de produccin ganaderos, especficamente de doble propsito), que dieron
 110

inicio a la exploracin inicial vinculada con los principales aspectos del tema objeto de
estudio.

La comprensin de estos aspectos implic explorar, identificar, describir,

analizar, discutir y debatir teoras existentes sobre el objeto y el sujeto en estudio,
permitiendo aclarar desde la perspectiva terico-metodolgica la variable central de la
investigacin y su comprensin en el contexto que se analiza.

Para Hurtado (2010), la principal caracterstica de cada tipo de investigacin no

es la clase proceso involucrado durante su realizacin, sino la clase de resultados a los
cuales desea llegar el investigador. En este orden de ideas, al considerar el objetivo del
presente trabajo: analizar los costos de produccin en las fincas de ganadera bovina
de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez, el nivel de profundidad desde el
cual se pretende abordar la variable objeto de estudio y el resultado final donde se
presentar una propuesta metodolgica para el tratamiento de los costos de
produccin, la investigacin se considera de tipo descriptiva- proyectiva.

Hernndez y col. (2003), plantean que los estudios descriptivos tienen como
propsito especificar las propiedades, perfiles y caractersticas de personas, grupos,
comunidades o cualquier fenmeno que sea sometido a un anlisis, donde se miden,
evalan o recolectan datos sobre diversos aspectos, dimensiones o componentes del
fenmeno a investigar, a travs de un mtodo inductivo, donde se van seleccionando
una serie de indicadores con la finalidad de medir a cada uno de ellos de manera
independiente, y obtener al final una descripcin global del fenmeno de inters.

Tamayo y Tamayo (2000), plantean que los estudios descriptivos abordan la

descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual y la comprensin
de los fenmenos. Este tipo de investigaciones sealan las caractersticas y actitudes
del fenmeno objeto de estudio, a travs de la seleccin y descripcin de ciertos
aspectos, para luego llegar a la explicacin final de la investigacin.

Para Chvez (2008), una investigacin descriptiva se orienta a recolectar

informacin relacionada con el estado real de las personas. Objetos, situaciones o
 111

fenmenos, tal cual como se presentaron en el momento de su recoleccin. Segn

Mndez (2008) y Salkind (1998) un estudio descriptivo identifica las caractersticas de
un fenmeno existente, donde el investigador acude a tcnicas especficas en la
recoleccin de la informacin, como la observacin, las entrevistas y los cuestionarios.
Tambin pueden utilizarse informes y documentos elaborados por otros investigadores.

Las ideas expuestas anteriormente, coinciden con el objetivo del presente

trabajo, porque pretende analizar el fenmeno objeto de estudio, sin llegar a alterar los
factores estudiados, ofreciendo la posibilidad de predicciones, es decir, pretende
alcanzar un anlisis de los costos de produccin en las fincas de ganadera bovina de
doble propsito del municipio Valmore Rodrguez, con el fin de obtener conclusiones y
recomendaciones que ayuden a la gerencia del sector a alcanzar una gestin ms
eficiente de sus operaciones.

Otra clasificacin que corresponde al presente estudio es la de una investigacin

proyectiva, que segn Hurtado (2010), buscan soluciones a una situacin determinada
a partir de un proceso de indagacin, es decir, implican explorar, describir, explicar y
proponer alternativas de cambio, ms no necesariamente ejecutar la propuesta. Segn
la autora todas las investigaciones que implican el diseo o creacin de algo basado en
un proceso de investigacin, se clasifican en esta categora.

Los planteamientos anteriores de Hurtado (2010), coinciden con los objetivos del
presente trabajo, donde luego de describir y analizar las principales caractersticas del
fenmeno objeto de estudio, se pretende proponer una metodologa para la
determinacin de los costos en el sector mencionado anteriormente, es decir, se desea
disear un nuevo mtodo de costeo ms eficiente, adaptado a las caractersticas
especificas del proceso productivo desarrollado en las fincas de ganadera.

3.2. Diseo de la investigacin

Hurtado (2010), plantea que el diseo de una investigacin hace referencia a los
aspectos operativos de la misma, es decir, mientras que el tipo de investigacin se
define con base al objetivo, el diseo se define basado en el procedimiento empleado
 112

durante el desarrollo de la misma. Segn la autora el diseo se refiere a las decisiones

que se toman en cuanto al proceso de recoleccin de datos, que permitan al
investigador lograr la validez interna de la investigacin.

Segn Hurtado (2010), el diseo se refiere a dnde y cundo se recopila la

informacin, as como la amplitud de la misma que se desea recopilar. En cuanto al
donde la autora clasifica el diseo en cuatro categoras que aluden a las fuentes de
informacin: a) de campo: las fuentes son vivas y la informacin se recoge en su
ambiente natural, b) de laboratorio: la informacin se recoge en un ambiente natural o
creado, c) documental: las fuentes no son vivas sino documentos y d) fuente mixta:
abarcan fuentes vivas y documentales.

Sobre el cundo, Hurtado (2010) expone cuatro categoras que responden a las
perspectiva temporal de la investigacin: a) histrico: el diseo est dirigido a
reconstruir hechos pasados, b) contemporneo: el propsito es obtener informacin de
un evento actual, c) evolutivo: el investigador estudia el evento en su proceso de
cambio a lo largo del tiempo y requiere de mediciones repetidas y d) transeccional: el
investigador estudia el evento en un nico momento de tiempo. Las investigaciones
pueden abordar la combinacin de los diferentes enfoques planteados anteriormente.

Otros autores como Hernndez y col. (2003), plantean que el diseo de la

investigaciones se refiere a los enfoques experimental y no experimental, donde los
estudios experimentales implican el control de la variable en un ambiente controlado, es
decir, el investigador puede manipular las condiciones donde se encuentra dicha
variable, mientras que las investigaciones no experimentales se realizan sin manipular
deliberadamente las variables objeto de estudio, en este caso solo se pueden observar
los fenmenos tal y como se dan en su contexto natural, para despus analizarlos.

Adicionalmente Hernndez y col. (2003), plantean que en los estudios no

experimentales, el investigador no tiene control directo sobre las variables, no puede
influir sobre ellas porque ya sucedieron, al igual que sus efectos. Por ello plantean que
el diseo del cundo ms apropiado bajo en enfoque no experimental es el de tipo
transeccional.
 113

Al considerar los planteamientos anteriores, en cuanto al dnde la presente

investigacin corresponde al tipo de campo, porque la informacin ser recopilada
directamente en las fuentes vivas, es decir, en el ambiente donde se genera (fincas de
ganadera de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez del estado Zulia). Esto
concuerda con las ideas de Tamayo y Tamayo (2000), los cuales exponen que este
enfoque se concreta cuando los datos se recogen directamente en la realidad y los
sujetos poseen conocimiento de los indicadores que se analizan.

Por otra parte, el cundo se cataloga como transeccional, porque los

fenmenos que afectan a los costos de produccin, sern estudiados en un nico
momento de tiempo, es decir, los indicadores que medirn la variable abarcarn un
periodo de tiempo preestablecido.

En otro orden de ideas, el presente estudio se cataloga como no experimental,

ya que la variable objeto de estudio: costos de produccin, no ser manipulada, ni
sometida a un ambiente controlado durante el desarrollo de la investigacin. Se
analizaran los datos obtenidos producto de la informacin recabada una vez aplicado el
instrumento de recoleccin de datos.

En sntesis el presente trabajo es no experimental, de campo, transeccional,

descriptivo-proyectivo.

3.3. Poblacin y muestra

Cuando se establece un proceso de investigacin es necesario establecer una

poblacin, la cual segn Hernndez y col. (2003) est representada por el universo de
estudio, constituido por las unidades de anlisis, es decir, la poblacin est conformada
por un conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan
caractersticas comunes.

Parra (2003), define a la poblacin como el conjunto integrado por todas las
mediciones u observaciones del universo de inters en la investigacin. En el caso del
presente trabajo, la poblacin estar constituida por las mediciones u observaciones
 114

realizadas en las fincas de ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore
Rodrguez.

Mndez (2008) indica que al aplicar tcnicas de recoleccin de datos primarias,

es fundamental definir si stas se aplicarn a toda la poblacin (censo) o a una parte
representativa de la misma (muestra). Para el autor una muestra comprende el estudio
de una parte de los elementos de una poblacin. El uso del muestreo se recomienda
cuando la poblacin es infinita y sera imposible realizar un censo; o tambin puede
emplearse en poblaciones finitas de gran tamao.

La presente investigacin como se mencion anteriormente, est adscrita al

proyecto PEII mencionado anteriormente. Se trabaj con la base de datos suministrada
por el IMDAVAR, dispone de informacin de 581 unidades de produccin (poblacin),
ubicadas en las diferentes parroquias del municipio Valmore Rodrguez: a) Ral
Cuenca, b) Rafael Urdaneta y c) La Victoria. Dicha base cuenta con datos precisos
sobre: ubicacin geogrfica, inventario de semovientes, animales en ordeo, promedio
de leche diaria, destino de la produccin, entre otros.

A partir de la informacin suministrada por la base de datos, se do inici al

anlisis de la poblacin (fincas ganaderas), donde se decidi establecer un muestreo,
tomando en consideracin los objetivos del proyecto de investigacin PEII, los cuales
estaban destinados a analizar los costos de produccin como factor determinante de la
eficiencia en la ganadera bovina doble propsito del municipio Valmore Rodrguez,
Edo. Zulia, considerando preferencialmente las pequeas y medianas unidades de
produccin del sector objeto de estudio.

En este orden de ideas, Hurtado (2010), propone considerar las siguientes

condiciones al momento de realizar un muestreo: a) la poblacin es desconocida, lo
cual no hace posible identificar cada uno de sus miembros, b) la poblacin es tan
grande que excede el tiempo y los recursos del investigador y c) la poblacin, a pesar
de no ser tan grande, no es accesible.
 115

Al considerar los planteamientos de Hurtado (2010), es pertinente destacar que

debido a la extensin de la poblacin objeto de estudio (581 unidades de produccin), y
las restricciones en cuanto a los recursos de investigacin (tiempo, personal,
econmicos, entre otros) disponibles para la ejecucin del proyecto PEII, no fue posible
acceder a la totalidad de la poblacin, lo que hizo pertinente aplicar un muestreo
aleatorio simple estratificado, con asignacin proporcional.

Segn Mndez (2008), el muestreo aleatorio simple, es un tipo de muestreo

probabilstico bastante sencillo, donde los elementos se seleccionan mediante la
aplicacin de procedimientos de azar. En este tipo de muestreo cada elemento de la
poblacin tiene una probabilidad conocida de ser seleccionada y sus resultados se
utilizan para hacer inferencias sobre los parmetros poblacionales.

Mndez (2008), plantea que los muestreos simples se utilizan en poblaciones

que se caracterizan porque los elementos que la conforman presentan homogenidad
entre s, especialmente en las caractersticas que son de inters para la investigacin.
Los elementos homogneos presentan una varianza pequea y la muestre tiende a ser
representativa de la poblacin. En el muestreo aleatorio simple los elementos se
seleccionan mediante la aplicacin de cualquier procedimiento de azar.

En otro orden de ideas, para Hurtado (2010), el muestreo aleatorio estratificado

es una herramienta estadstica que se aplica cuando: a) la poblacin a investigar es
heterognea con respecto a una o varias caractersticas relevantes para los resultados,
y b) cuando algunos sectores de la poblacin son tan pequeos que corren el riesgo de
no quedar representados en sta. En estos casos, conviene fragmentar la poblacin en
subgrupos con integrantes parecidos entre s, en cuanto a una o varias caractersticas
particulares. A estos subgrupos se les denomina estratos, y de cada estrato se
seleccionan los integrantes de la muestra, utilizando el mtodo de azar simple o de azar
sistemtico.

Para Mndez (2008), la conformacin de subgrupos en el muestreo aleatorio

estratificado, permite alcanzar homogeneidad interna entre los elementos de cada
 116

estrato, pero son heterogneos dichos estratos entre s, por lo que se hace necesario
tomar la muestra de cada uno de los subgrupos establecidos.

Parra (2006) establece, que el muestreo estratificado amerita de la aplicacin de

un mtodo que permita asignar los elementos de la muestra para cada estrato
constituido. Segn el autor la asignacin es el reparto, adjudicacin o reparticin del
tamao de la muestra (n) entre los diferentes estratos. Para el presente trabajo se
asumir el mtodo de asignacin proporcional, el cual consiste en dividir la muestra
total en partes proporcionales al tamao de cada estrato en la poblacin.

A continuacin se describe el procedimiento metodolgico que se desarroll en el

proyecto PEII para el clculo de la muestra (n), considerando la aplicacin de un
muestreo simple estratificado, con asignacin proporcional. Dicho procedimiento
metodolgico ser asumido por el presente trabajo de investigacin.

Al analizar la informacin contenida en la base de datos suministrada por el

IMDAVAR, se procedi a estandarizar u homogenizar el rebao (semovientes) de las
unidades de produccin. Para realizar la homogenizacin del rebao entre las fincas, se
procedi a calcular la conversin de los semovientes (becerros, mautes, novillos, vacas,
entre otros) en Unidades Animales Bovinas (UAB), basados en parmetros
establecidos por la Unidad Coordinadora de Proyectos Conjuntos (UCPC), en el ao
1994.

Segn Gutirrez y Daz (2010), la UAB es un indicador tcnico-econmico de la

explotacin ganadera, que permite comparar la carga animal de diferentes potreros, o
del mismo en diferentes pocas del ao. Generalmente es usado para realizar
comparaciones entre fincas que renen condiciones similares. La UAB es conocida
tambin como el ndice de Carga Animal, y permite homogenizar los diferentes tipos de
semovientes (becerros, mautes, novillos, entre otros) con que cuenta una explotacin,
ya que es una medida que se usa para convertir nmeros de las diversas especies de
ganado en un patrn comn, tomando como equivalente a la hembra adulta.
 117

Una UAB para Gutirrez y Daz (2010), est representada por una vaca de 450
kg de peso vivo aproximadamente, con o sin becerro al pie, la cual tiene requerimientos
diarios de 11.8 kg de materia seca de forraje. El criterio para convertir los diferentes
tipos de semovientes en UAB, est representado por el consumo diario de forraje que
stos tengan, con respecto al consumo de una vaca adulta. Esto permite homogenizar
el rebao de una finca, independientemente del tamao de los animales o de su
especie, solo considerando el uso del recurso forrajero por la totalidad de dicho rebao.

El procedimiento utilizado para la conversin, consisti en multiplicar la totalidad

de las existencias (semovientes) por los estndares establecidos por la UCPC (Tabla
N 1)

Tabla N1. Factor de conversin de semovientes

Factor de
Ganado
conversin
Toro 1.5
Vaca 1,0
Novillo 1,0
1
Novilla 0,8
Mautes 0,6
Mautas 0,6
Becerros 0,3
Becerras 0,3
Fuente: UCPC (1994), Estndares internacionales

Una vez aplicada la conversin a los diferentes tipos de semovientes, se

obtuvieron las UAB por finca, lo que permiti obtener un patrn comn del tamao del
rebao que posee cada unidad de produccin, un dato muy importante al considerar por
los objetivos planteados en la investigacin.

Para la seleccin de la muestra fue necesario establecer criterios en sintona con

los objetivos establecidos. Luego de varias discusiones fomentadas en el equipo de
trabajo, se asume como de obligatorio cumplimiento por parte de las unidades en
anlisis, los siguientes criterios:

1
El termino Novilla es empleado comnmente en Venezuela y parte de Colombia, en el resto del mundo es ms
conocido el termino vaquilla.
 118

1. Las unidades de produccin seleccionadas deben dedicarse a la

ganadera bovina de doble propsito, con tendencia a la produccin de leche
(criterio en total sintona con el objetivo central de la investigacin, que establece
el estudio de la ganadera bovina de doble propsito).

2. Las fincas deben ser econmicamente activas, con un rebao mayor o

igual a 20 UAB; es decir, deben generar flujos de caja constante producto de la
venta diaria de leche y que permitan la manutencin de un ncleo familiar
promedio de 5 personas (al menos una poca del ao-perodo de lluvia).

Con base en la verificacin del cumplimiento de los criterios anteriores en la

poblacin de 581 unidades de produccin, fueron descartadas un total de 223 fincas
ganaderas por contar un rebao menor a 20 UAB. Las 358 unidades restantes incluan
fincas con rebaos de al menos 20 UAB y hasta 1.543 UAB, poblacin considerada an
con muy alta heterogeneidad. Adems de no disponer de los recursos suficientes para
su acceso total.

En funcin de lo planteado anteriormente, y para garantizar mayor

homogeneidad en las unidades de anlisis a seleccionar, se asume un muestreo
aleatorio estratificado o por estratos, con asignacin proporcional, que implica dividir la
muestra total en partes proporcionales al tamao de cada estrato en la poblacin
(Parra, 2006).

Las caractersticas del proyecto demandan grupos mutuamente excluyentes y

colectivamente exhaustivos denominados estratos, para luego seleccionar una muestra
aleatoria simple dentro de cada estrato por separado (Parra, 2006). En la investigacin
se pretende aplicar un muestreo aleatorio estratificado para dividir la poblacin restante
(358 fincas) en estratos ms homogneos, considerando el nmero de UAB que posee
cada unidad de produccin, para luego utilizar un muestreo aleatorio simple, que
permita seleccionar con procedimientos de azar una muestra para cada estrato.

Se pretende obtener grupos homogneos en su interior, lo que permite una

seleccin ms pequea por cada estrato por separado. El muestreo aleatorio
 119

estratificado alcanza su mayor eficiencia en la medida en que los estratos sean lo ms

homogneo posible en su interior y, a la vez, lo ms heterogneo posible entre ellos
(Parra, 2006:59). Segn plantea Hernndez y col. (2003), la estratificacin aumenta la
precisin de la muestra e implica el uso deliberado de diferentes tamaos de muestra
para cada estrato, a fin de reducir la varianza de cada unidad de la media muestral.

Para la definicin de los estratos, se agruparon las fincan por parroquia,

obteniendo la siguiente informacin: (Ver tabla N 2)

Tabla N 2. Unidades de produccin por parroquias

Unidades de
Parroquias produccin
por parroquia
Ral Cuenca 180
Rafael Urdaneta 99
La Victoria 79
Total 358
Fuente: Elaboracin propia, en base a datos suministrados por el IMDAVAR

Posteriormente se calcula la participacin relativa de las unidades de produccin

(fincas por parroquias) en funcin de la totalidad de la poblacin. Es de resaltar que
luego de revisar diversos trabajos realizados por investigadores adscritos a la Facultad
de Ciencias Veterinarias de la Universidad del Zulia, se evidenci que la fijacin
empleada en la mayora de los casos es del 10% de la poblacin total, porcentaje que
se asume para efectos de esta investigacin, quedando la muestra (n) constituida por
36 fincas, distribuidas en las tres parroquias como se evidencia en la tabla N 3.

Tabla N 3. Muestra por parroquias

Participacin
relativa de Fincas por
Cantidad de
fincas por parroquias
Parroquias fincas por
parroquia en a estudiar
parroquia
relacin con (10%)
total poblacin*
Raul Cuenca 180 50% 18
Rafael Urdaneta 99 28% 9.9
La Victoria 79 22% 7.9
TOTAL 358 100% 35.8
Fuente: Elaboracin propia, en base a base datos suministrados por el IMDAVAR
 120

Conocida la cantidad de fincas a estudiar, se seleccionan de una tabla de

nmeros aleatorios (nmeros random), tantos nmeros como fincas a estudiar por
parroquia (esto realizando combinaciones entre los nmeros seleccionados por filas y
columnas).

Luego de seleccionar las fincas por parroquias, se clasifican las mismas en

estratos definidos en funcin del tamao del rebao expresado en UAB. Los estratos
construidos se presentan en la tabla N 04, as como las fincas a estudiar en cada uno
de ellos; como sigue:

Tabla N 4. Muestra por estratos

Parroquias Ral Rafael La Total Participacin
Estratos Cuenca Urdaneta victoria muestra relativa
Estrato 1 (20-60 UAB) 12 4 4 20 55.6%
Estrato 2 (60-100 UAB) 2 2 2 6 16.7%
Estrato 3 (100-180 UAB) 4 4 2 10 27.8%
Total 18 10 8 36 100%
Fuente: Clculos propios, en base a datos suministrados por el IMDAVAR

En la tabla anterior se expresa la participacin relativa de las fincas a estudiar

por estrato y parroquias en el municipio Valmore Rodrguez. La aplicacin de la prueba
piloto del proyecto, considera el 20% de la muestra seleccionada (7 fincas: cuatro (4)
del estrato 1, una (1) del estrato 2, y dos (2) del estrato 3), una vez obtenido la totalidad
de los datos, formarn parte de la muestra seleccionada.

Para efectos del presente trabajo se seleccionar como muestra la prueba piloto
escogida por el proyecto PEII antes mencionado, es decir se asumir como la muestra
las 7 fincas resultantes del procedimiento metodolgico utilizado para la determinacin
de dicha prueba piloto (Tabla N 05).
 121

Tabla N 5. Muestra seleccionada para el trabajo de investigacin

Parroquias Ral Rafael La Total Participacin
Estratos Cuenca Urdaneta victoria muestra relativa
Estrato 1 (20-60 UAB) 2 1 1 4 55.6%
Estrato 2 (60-100 UAB) 1 0 0 1 16.7%
Estrato 3 (100-180 UAB) 1 1 0 2 27.8%
Totales 4 2 1 7 100%
Fuente: Elaboracin propia en base a los datos suministrados por el IMDAVAR

3.4. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

Segn Hurtado (2010), las tcnicas de recoleccin de datos permiten obtener la

informacin necesaria para llevar a cabo la investigacin, es decir permiten identificar la
forma cmo se obtendrn los datos, mientras que los instrumentos representan la
herramienta con la cual se recopilaran los datos, es decir, el con qu.

En esta investigacin, se dise un instrumento de recoleccin de informacin,

que se aplicar mediante encuestas a informantes clave de las unidades de anlisis
seleccionadas. , complementando con entrevistas a actores clave.

En este orden de ideas para Mndez (2008), la encuesta es una tcnica que se
aplica a travs de cuestionarios, los cuales tienen pertinencia en aquellos problemas
que pueden ser estudiados a travs de la observacin, el anlisis de fuentes
documentales u otros sistemas de conocimientos. Las encuestas permiten captar las
motivaciones, las actitudes y las opiniones de los individuos (informantes clave)
relacionados con el objeto de investigacin. En algunos aspectos, como por ejemplo, lo
relacionado con el proceso de produccin, as como asociacin de recursos con etapas
del proceso y objetos de costo, se asumi la tcnica de la observacin directa no
participante.

Es importante resaltar que los informantes clave del presente estudio estn
constituidos por gerentes, propietarios, encargados, administradores o quienes manejen
informacin integral sobre procesos, recursos e informacin administrativa-contable de
las fincas de ganadera de doble propsito objeto de estudio.
 122

3.5. Validez y confiabilidad

En las investigaciones confiables se disean instrumentos de recoleccin de

datos capaces de captar informacin selectiva y precisa, por lo que deben ser
sometidos a un proceso de validacin y confiablidad.

Para Hernndez y col. (2003), la validez, se define como el grado en el cual el

instrumento mide el concepto que se pretende medir. En el presente trabajo, una vez
que estuvo diseado el instrumento en su versin preliminar, se someti a un estudio
por parte de expertos de tal forma que stos puedan ejercer un juicio sobre la validez
de su contenido.

Hernndez y col. (2003), establecen que la validez del contenido comprende en

nivel en el cual un instrumento realmente mide la variable que pretende medir,
considerando la opinin de personas expertas en el rea donde se desarrolla la
investigacin. El instrumento utilizado en el presente estudio, fue validado por cinco (5)
expertos en las reas de costos y metodologa, a quienes se les solicit la colaboracin
de su evaluacin.

Para la ello se construy un formato de validacin para determinar la

correspondencia de los tems construidos con los indicadores, de stos con las
subdimensiones y dimensiones y de stas con la variable a analizar. Las observaciones
realizadas permitieron mejorar el cuestionario construido, para su posterior aplicacin
en las unidades objeto de estudio.

Por otra parte, Hernndez y col. (2003), se refieren a la confiabilidad como el

grado en el cual, al aplicar un instrumento repetidas veces a un mismo sujeto o muestra
el resultado es el mismo. La confiabilidad arroja mediciones que corresponden a la
realidad que se desea conocer, es decir, a la exactitud de la medicin, as como a la
consistencia o estabilidad de medicin en diferentes momentos.

Existen diversos mtodos para calcular el coeficiente de confiabilidad de un

instrumento de recoleccin de datos. En el caso del presente trabajo por las
 123

caractersticas del instrumento construido, se emple el mtodo de mitades partidas, el

cual consiste en dividir en dos mitades el conjunto de tems, siendo las puntuaciones o
resultados de ambas, comparados entre s (Hernndez y col. 2003). En dicha
comparacin ambas mitades deben estar fuertemente correlacionadas. El clculo de
este coeficiente se realiz empleando el programa SPSS, versin 15.0, obteniendo 0.95
de confiabilidad, catalogada como alta.

Una vez obtenido los resultados, se procesaron en el programa SPSS 15.0,

complementando algunos aspectos en el programa Excel.

3.6. Procedimiento de la investigacin

El procedimiento de la investigacin abarca un conjunto de pasos, los cuales

estn descritos de forma resumida a continuacin:

1. Establecer la lnea de investigacin, a travs de la lectura de textos en el rea de

gerencia de operaciones, especficamente en el tema de costos de produccin.

2. Establecer comunicaciones con las fincas de ganadera de doble propsito del

municipio Valmore Rodrguez, a travs del IMDAVAR, con la finalidad de identificar las
caractersticas del problema y especificar las dimensiones del problema en estudio.

3. Presentar dichos problemas al tutor del trabajo, para evaluar la factibilidad del
estudio, hasta determinar el problema concreto que se desea abordar.

4. Presentacin del anteproyecto para la aprobacin de las autoridades

competentes.

5. Recabar informacin en bibliotecas y centros de informacin con la finalidad de

lograr conocer tericamente las dimensiones o sinergias contenidas en la variable
objeto de estudio. Se discuten las principales teoras y enfoques de anlisis, para
asumir un modelo terico completo y que mejor se adapte a la realidad del objeto de
 124

estudio, estableciendo los antecedentes relevantes y las bases tericas de la

investigacin.

6. Determinacin de las caractersticas de la poblacin objeto de estudio. Por la

amplitud de la poblacin y la escasez de los recursos de investigacin, se procede a
aplicar muestreo simple estratificado, con asignacin proporcional, para lo cual se
implementa un mtodo de homogenizacin de las unidades de produccin a travs de
la conversin de los semovientes (rebao) en UAB.

7. Construccin de la versin preliminar del cuestionario, el cual se revisar con el

tutor previamente, para luego ser sometido a la validacin por parte de los expertos en
la variable objeto de estudio.

8. Solicitar las autorizaciones para proceder a la fase de aplicacin del cuestionario:

una vez recibidas se procedi a contactar a los productores del municipio Valmore
Rodrguez para estableces las fechas de las visitas a las unidades de produccin.

9. Organizar los datos en una matriz de tabulacin automatizada, la cual es

utilizada para iniciar el anlisis estadstico de los datos.

10. Proceder a analizar los datos estadsticos obtenidos, realizando la interpretacin

de los hallazgos en contraste con los planteamientos tericos de los autores
consultados, de tal forma que se pueda apoyar, verificar, contradecir o corroborar los
lineamientos de dichos planteamientos tericos.

11. Elaborar una sntesis de los resultados expresados en trminos de conclusiones.

Del mismo modo se incorporan las sugerencias del proceso de investigacin para
establecer las recomendaciones que son pertinentes ante la problemtica planteada.
 125

CAPTULO IV

ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS

 126

CAPTULO IV
ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS

4.1. Presentacin y anlisis de resultados

En este captulo, se incluyen los resultados obtenidos producto de la aplicacin

del instrumento de reeleccin de informacin. Los mismos se interpretan, analizan y
discuten a la luz de los planteamientos tericos discutidos en el captulo II de la
presente investigacin.

Diagnstico organizacional en fincas ganaderas de doble propsito del municipio

Valmore Rodrguez

Factores externos:

Con respecto a los factores econmicos, al indagar sobre aspectos vinculados

con importaciones, proyectos gubernamentales para la instalacin de plantas
procesadoras, plantas beneficiadoras, capacitacin y asistencia tcnica de los
productores, derivadas de la polticas estatales, el 100% de las unidades analizadas,
indican que no han sido beneficiados en ninguno de dichos aspectos.

Con respecto a los crditos otorgados por instituciones pblicas y privadas como
por ejemplo el FONDAS y el Banco Agrcola, entre otros organismos, los resultados
indican que el 71% de las unidades estudiadas, realiz trmites para la adquisicin de
crditos, sin embargo, solo el 57% logr materializar la gestin realizada. Las razones
de este compartimiento, podran estar asociadas a la burocracia y la cantidad de
requisitos exigidos por dichos organismos financistas.

Es importante resaltar que dichas que tuvieron la oportunidad de materializar sus

crditos, pudieron financiar nuevas inversiones, destinadas a siembra de nuevos
cultivos, creacin de pozos para el consumo de agua de la finca, cercado de sus
potreros, entre otras.
 127

Sobre los programas gubernamentales destinados a la adquisicin de

maquinarias y equipos un 43% de las fincas estudiadas pudo tener acceso al programa
y logr la obtencin de algn activo destinado a las operaciones de la misma, mientras
que sobre los planes estatales destinados a la importacin de ganado en pie para el
mejoramiento gentico del rebao nacional, solo el 14% de la fincas analizadas pudo
tener acceso a dichas cabezas de ganado importados del sur del continente.

En otro orden de ideas, sobre los planes de capacitacin y asistencia tcnica

ofrecidos por el Estado para el manejo eficiente de las fincas, solo el 14% pudo tener
acceso a stos. Ante esta situacin se puede inferir que los crditos otorgados al 57%
de las unidades analizadas, en ocasiones no fueron acompaados con la formacin
tcnica que ameritaban los productores con el fin de maximizar los rendimientos de
dichos crditos obtenidos. Sobre este tpico en las entrevistas realizadas, algunos
productores manifestaron, que en ocasiones los fondos otorgados por crditos no
fueron destinados a los objetivos iniciales para los cuales fueron aprobados.

Por ejemplo, para ilustrar esto, se presenta el caso de una finca a la cual se le
aprob un crdito muy importante para el desarrollo de actividades agropecuarias como
la bovina, avcola y caprina, y adicionalmente actividades agrcolas como la siembra de
yuca y lechosa; donde el desconocimiento en el manejo tcnico de dichas actividades y
la inexperiencia de los productores, gener que los rendimientos obtenidos fueran
negativos, hasta alcanzar resultados econmicos tan bajos que no hacen sustentable a
dicha finca por s misma.

Al respecto la situacin analizada en el presente trae a colacin la situacin

vivida en el pas durante la dcada de los 70, donde segn Paredes (2004), el Estado
otorg crditos con tasas de intereses muy bajas a la actividad ganadera, trajo insumos
importados con una moneda sobre valuada, entre otros programas y a pesar de ello la
respuesta productiva nacional slo se creci al 3% interanual.

Con respecto a los factores polticos, los cuales estn relacionados con las
polticas empleadas por el estado que tienen injerencia en la actividad de la ganadera
de doble propsito, los resultados determinaron que el 100% de las unidades
 128

analizadas no han visto afectadas sus operaciones por las polticas de: expropiaciones,
otorgamiento de tierras e importacin de productos ganaderos (carne y leche).

Los resultados de las unidades estudiadas, difieren de los casos mencionados en

el captulo II, sobre las fincas del sur del lago, que fueron afectadas por la poltica de
expropiacin en el ao 2010, donde segn Pealosa (2011), dichas expropiaciones,
dieron origen a la creacin de empresas de capital mixto, entre el Estado Venezolano y
un consorcio de capital ruso.

Las expropiaciones mencionadas anteriormente fueron realizadas a fincas muy

grandes, con un alto nivel de produccin, por lo cual se puede concluir que dichas
expropiaciones fueron destinadas a la captacin del Estado de unidades productivas
con una capacidad de produccin importante, mientras que las unidades analizadas en
la presente investigacin constituidas por pequeos y medianos productores, presentan
niveles de produccin muy bajos, y el inters de expropiacin del Estado no est
enfocado en stas.

Otros resultados determinaron que el 100% de las fincas estudiadas, se han visto
afectadas por las polticas de regulacin de precios establecidas por el ejecutivo
nacional al sector de ganadera, especficamente a la regulacin de sus productos
principales (carne y leche).

Sobre el aspecto planteado anteriormente, el 100% de las unidades en estudio,

considera que el precio mximo de venta establecido actualmente por el gobierno para
la leche y el ganado en pie a puerta de corral, no es suficiente para cubrir sus costos de
produccin y alcanzar utilidades. En este sentido durante las entrevistas realizadas a
los productores, stos manifestaron que se han visto obligados a vender sus productos
por encima del precio regulado.

Los resultados anteriores pueden arrojar algunas causas de los sobreprecios que
tienen estos rubros (carne y leche) en mercado nacional, en relacin con los montos
mximos establecidos por el gobierno, ya que desde el primer eslabn de la cadena
 129

(fincas de ganadera), que los lleva hasta el consumidor final, se presenta un

incremento en el precio al margen de la ley, fijado por los productores.

Por otra parte, los resultados referidos a los factores tecnolgicos determinan
que el 100% de las unidades de produccin, no tienen presente a la tecnologa como un
componente estratgico capaz de potenciar la capacidad de sus operaciones referidas
al tratamiento de elementos como: mejoramiento gentico del ganado, manejo de la
alimentacin, mejora en los ndices reproductivos, sanidad animal, radicacin de
enfermedades e higiene y calidad de la leche. Los resultados anteriores contradicen los
planteamientos de Paredes (2011) que hace referencia a la necesidad de las fincas de
incorporar tecnologa para alcanzar niveles de productividad eficientes.

Adicionalmente durante las visitas a campo, se observ que algunas fincas

poseen activos que representan herramientas tecnolgicas importantes, como es el
caso de los tractores, destinados principalmente al acomodo de la tierra para la siembra
de pasto, pero dichos activos son subutilizados, ya que su capacidad de trabajo est
por encima de la capacidad de produccin de la finca que lo posee.

Las evidencias descritas anteriormente, coincide con los planteamientos de

Romero (1995), el cual hace referencia a la existencia de maquinarias y equipos usados
y sin uso en muchas fincas venezolanas, que se encuentran deteriorndose, porque
fueron adquiridos sin la definicin exacta de su propsito, en relacin al proceso
productivo donde seran incorporados.

En cuanto a los resultados obtenidos sobre los factores sociales, se determin

que el 100% de las unidades analizadas perciben como negativa, la incidencia de la
educacin primaria, de bachillerato y universitaria en la promocin y desarrollo de la
actividad ganadera en municipio Valmore Rodrguez. Los productores alegan que los
programas de estudios y los proyectos desarrollados por los diferentes niveles
educativos del municipio, no estn diseados para incentivar en los estudiantes el
desarrollo de la actividad ganadera.
 130

Si bien es cierto, que en el municipio existe un ncleo de la Universidad Nacional

Experimental Rafael Mara Baralt (UNERMB), y est abierta la escuela de Ingeniera en
Reproduccin Animal, los productores encuestados alegan que los estudiantes no
hacen presencia en sus fincas, y no realizan proyectos que estn destinados a mejorar
la actividad ganadera del municipio.

En la caso de las ofertas de empleo que hacen otros sectores de la economa,

como la industria petrolera, a la mano de obra disponible en el municipio, el 100% de
las unidades analizadas considera que la incidencia de dichas ofertas ha sido negativa
para el sector. Los productores manifestaron su dificultad para la obtencin de mano de
obra no calificada, porque los obreros, en ocasiones prefieren trabajar en la industria
petrolera en vez de incorporarse al trabajo en el campo, alegando que con una semana
de trabajo en la industria pueden conseguir el mismo salario, que con un mes de trabajo
en una finca.

En otra perspectiva, el 71% de las unidades analizadas percibe como negativa la

incidencia de la vialidad en el desarrollo de la actividad ganadera. Las vas de acceso a
las fincas utilizadas durante las visitas del trabajo de campo, evidenciaron esta
percepcin de los informantes, pues un tramo importante de stas careca de asfaltado,
y cuando lo tena estaba muy deteriorado.

En el marco de esta situacin, en ocasiones algunos productores vecinos se

vean motivados a asociarse, con la finalidad de financiar con capital propio el asfaltado
de las vas de acceso, o adquirir granzn para regarlo en los desniveles de la va y
sopesar la dificultad del acceso a sus fincas.

Otros resultados indican que el 86% de las unidades analizadas, perciben la

incidencia del servicio de transporte pblico como negativa para el desarrollo de la
actividad ganadera. Los informantes clave manifiestan que no hay presencia de rutas
de autobuses permanentes que permitan el acceso oportuno a las fincas. Este dato
reafirma el resultado obtenido sobre el estado de la vialidad en las vas de acceso a las
fincas, donde se hace evidente la carencia de transporte pblico de calidad en vas de
acceso muy difciles para el trnsito vehicular.
 131

Para finalizar con los factores sociales, los resultados determinaron que el 57%
de las fincas considera negativa la incidencia de los servicios pblicos (aguas tratadas y
electricidad) en el desarrollo del sector ganadero, mientras que el 43% restante la
considera positiva.

Sobre la base de los resultados anteriores, se puede concluir, que la percepcin

general de las unidades estudiadas de la incidencia que tienen los factores sociales
mencionados en el desarrollo de la ganadera bovina, es negativa, porque representan
elementos importantes del contexto donde las fincas desarrollan sus actividades,
influyendo en su productividad.

En relacin con los factores ambientales, los resultados determinaron que el

100% de las fincas perciben una temperatura promedio anual entre 35 y 40 grados
centgrados y tienen la presencia de 6 meses de invierno (lluvias) y 6 meses de verano,
donde se considera como el mejor periodo para el crecimiento del pasto destinado a la
alimentacin del ganado, el comprendido entre los meses de abril a junio, y como
segundo periodo ptimo el comprendido entre septiembre y diciembre.

Otro elemento considerado en los factores ambientales fue la topografa de las

fincas, donde se obtuvo como resultado que el 86% de las unidades analizadas posee
una superficie plana, mientras que el 14% tiene una superficie mixta, es decir, con una
combinacin de espacios ondulados y planos.

Asimismo los resultados determinaron que existen diferencias en la

disponibilidad de recursos hdricos entre las fincas estudiadas (Ver grfico N 01).
 132

Grfico N 1. Recursos hdricos disponibles

para el consumo animal y mantenimiento del pasto
% 43
45
40
35 29
30
25 14
20
15 14
10
5
0
Lagunas
Jageyes
Pozos
Aguas
tratadas

Fuente: Elaboracin propia (2013).

Los resultados reflejan que el 43% de las fincas disponen de agua que proviene
de pozos como su principal recurso hdrico, mientras que el 29% recurre al agua que
tiene disponible en los jageyes; un 14% posee lagunas prefabricadas de pequeos
tamao y otro 14% utiliza las aguas tratadas como la principal fuente hdrica de sus
operaciones.

Es importante resaltar, que las fincas que obtienen el agua a travs de pozos con
sistemas hidroneumticos, tienen una ventaja competitiva importante sobre el resto de
las unidades de produccin, debido a que en los meses de verano, donde la masa
vegetal (pasto) disminuye por la ausencia de las lluvias, dichas fincas pueden mantener
un alto volumen de su masa vegetal, por medio del riego que le proporciona el agua de
su pozo, garantizando una alimentacin de calidad constante para el rebao.

Los hallazgos anteriores, coinciden con las ideas de Romero (1995), quien
plantea que se pueden obtener ventajas competitivas en ganaderas desarrolladas en
ambientes tropicales si se gestionan eficientemente los principales insumos de
produccin: pasto y ganado, donde se garantice un animal adaptado a las condiciones
del trpico, con una alimentacin basada en pasto, que representa un recurso de bajo
costo.
 133

En cuanto a los factores externos se puede concluir que una parte importante de
las fincas han sido afectadas de forma positiva y negativa por elementos que no forman
parte de dominio de decisin. Un ejemplo han sido los beneficios recibidos por
programas del gobierno destinados al financiamiento, a travs del otorgamiento de
crditos y la adquisicin de maquinarias y equipos, sin embrago dichos beneficios
proporcionados por dichos factores externos, han generado resultados como poco
impacto en las operaciones de las fincas, debido a la falta de controles, seguimiento y
acompaamiento tcnico que ameritaban dichas inversiones.

Factores internos

En el caso de los factores internos, referidos a la gerencia estratgica de las

unidades analizadas, los resultados de la investigacin determinaron que el 100% de
las fincas no tienen definidos los siguientes elementos organizacionales: a) misin, b)
visin, c) objetivos, d) estrategias y e) metas.

Los resultados obtenidos anteriormente, contrastan con los planteamientos de

David (2003), para el cual la gerencia estratgica, es el eslabn responsable de
gestionar la eficiencia en las operaciones, a travs factores internos como la planeacin
y el control, donde se definen estrategias necesarias para alcanzar el xito empresarial.

Otros resultados referidos al tpico de la gerencia estratgica, refleja que el

100% de las unidades de produccin, no define metas para ser alcanzadas en un ao o
periodo econmico. Un ejemplo de esto, se evidencia cuando los productores afirman
que no tienen una planificacin anual del nivel de produccin de leche que desean
alcanzar, lo que permite inferir, que se desconoce el nivel de produccin mximo que
puede alcanzar la finca a travs de la optimizacin de los recursos disponibles.

En otro orden de ideas, los resultados determinaron que el 100% de las unidades
de produccin, realizan la toma de decisiones referidas a los siguientes elementos: a)
nuevas inversiones, b) negociaciones con terceros, c) desarrollo de nuevos productos
(queso), d) seleccin de clientes (queseras) y e) expansin de la capacidad productiva,
sobre la base del criterio de la experiencia del productor, sin considerar la informacin
 134

que puedan generar los registros contables y operativos y los acuerdos realizados en
equipos de trabajos.

Sobre el aspecto de la gerencia estratgica, referido a la estructura organizativa,

los resultaros evidenciaron que el 100% de las unidades analizadas, tienen dentro de
su organigrama solo dos (2) cargos que hacen permanencia en la finca: a) encargado y
b) ordeadores. En el 86% de los casos la funcin de encargado (gerente) estaba
desempeado por el propietario, y es l quien toma las decisiones estratgicas y
operativas, mientras que en el 14% de las fincas exista una separacin entre las
funciones de propietario y encargado.

En este orden de ideas, se identific que el 100% de las fincas no dispone de las
funciones de un mdico veterinario con presencia permanente, que permita un control
sanitario, manejo zootcnico y manejo reproductivo eficiente. Las funciones del
veterinario son contratadas por los productores por conceptos de honorarios
profesionales, y la frecuencia de sus visitas depende de la capacidad econmica de
cada unidad de produccin.

Los resultados anteriores, difieren de los obtenidos por Urdaneta y col. (1995),
quienes en una investigacin realizada en el municipio Machiques de Prija, lograron
identificar en algunas fincas con niveles de tecnificacin y produccin importantes,
estructuras organizativas con hasta trece (13) cargos, diferenciados por sus funciones,
entre los cuales destacaban: productor, mdico veterinario, encargado, cocinero, jefe
de campo, inseminador, jefe de vaqueras, ordeadores, tractoristas, entre otros.

Sobre la base de los planteamientos anteriores se puede concluir que la

complejidad y la diferenciacin de cargos presente en las estructuras organizativas de
las fincas, dependen en gran medida de su nivel de tecnificacin y produccin.

Ahora bien, sobre los factores referidos a la mercadotecnia, los resultados

determinaron que el 100% de las unidades analizadas, no considera para el desarrollo
de sus operaciones los siguientes elementos: a) anlisis de sus clientes, b)
 135

investigacin de mercados, c) anlisis de oportunidades, d) distribucin de sus

productos y e) calidad de los productos.

Los resultados sobre la mercadotecnia, tienen relacin con los planteamientos

realizados anteriormente en la presente investigacin, donde se hace referencia al
dficit que tiene la oferta de los productos ganaderos (carne y leche) en el mercado
nacional, la cual es cubierta a travs de importaciones. Ante esta situacin se puede
concluir, que los inventarios de productos generados por las unidades analizadas, no
ameritan de elementos de mercadotecnia, como la investigacin de mercados o la
calidad de los productos, ya que su oferta est siendo esperada por la demanda
insatisfecha de los clientes y no necesitan un gran esfuerzo organizacional para realizar
sus ventas.

En otro orden de ideas, los resultados arrojaron que el 100% de las unidades
analizadas, considera como principal criterio para el establecimiento del precio de sus
productos (carne y leche), las referencias del mercado, sin tomar en cuenta datos como
los costos de produccin o los mrgenes de utilidad deseados. Por ejemplo, los
productores planean, que antes de realizar la venta de algn animal, como el caso de
un novillo, se consulta con las fincas vecinas, los ltimos precios que stas utilizaron
para vender este tipo de animal, y de esta forma se tiene la referencia para fijar el
precio.

Con respecto a la forma de distribucin de los productos, particularmente sobre

la leche, cuya existencias tienen una salida dira de la finca y amerita una distribucin
permanente, los resultados determinaron que el 100% de las unidades de produccin
tiene como forma de distribucin el trasporte de terceros, donde es el mismo cliente
quien se dirige a la finca en busca de la leche. El 86% de las unidades analizadas tiene
como clientes de su produccin lechera, a las empresas queseras de la zona, mientras
que el 14% restante, utiliza su produccin de leche para realizar queso en la propia
finca.

Por otra parte, los resultados sobre los factores financieros, determinaron que el
86% de las unidades analizadas considera como el producto que les proporciona
 136

mayores niveles de ingresos a la leche, mientras que el 14% restante tiene como
principal fuente de ingresos la venta de carne como ganado en pie. Con estos
resultados se puede concluir, que la intencionalidad de produccin que tienen la
mayora de las unidades analizadas, es la generacin de leche, y una minora tiene
como intencionalidad la produccin de carne.

Sobre la proporcin de los ingresos que genera la venta de leche, sobre los
ingresos totales en las unidades de produccin, en la investigacin se obtuvieron los
siguientes resultados: (Ver grfico N 2)

Grfico N 2: Participacin de los ingresos

generados por venta de leche sobre los ingresos totales de las fincas
Participacin de los ingresos generados por venta de leche sobre
los ingresos totales de las fincas

45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
0% a 20% 21% a 40% 41% a 60% 61% a 80% 81% a
100%
% Fincas 14% 0% 14% 29% 43%

Fuente: elaboracin propia (2013).

En el grfico anterior se puede apreciar que solo en el 14% de las unidades

analizadas, la participacin de los ingresos provenientes por la venta de leche est
representada entre el 0% y el 20% de los ingresos totales, mientras que los ingresos
generados por venta de leche en el 72% de las fincas, est representado entre el 81% y
el 100% de los ingresos totales. Estos datos confirman los resultados anteriores, que
evidencian la intencionalidad de los productores hacia la produccin de leche.
 137

En el caso de la proporcin de los ingresos provenientes por venta de carne

(ganado en pie), sobre los ingresos totales en las unidades analizadas, se identificaron
los siguientes resultados: (Ver grfico N 03)

Grfico N 03 Participacin de los ingresos generados por venta de carne

sobre los ingresos totales de las fincas
Participacin de los ingresos generados por venta de carne
sobre los ingresos totales de las fincas

50%

40%

30%

20%

10%

0%
0% a 21% a 41% a 61% a 81% a
20% 40% 60% 80% 100%
% Fincas 43% 43% 14% 0% 0%

Fuente: elaboracin propia (2013)

En el grfico anterior se evidencia que en el 86% de las unidades analizadas, la

participacin de los ingresos por venta de carne sobre los ingresos totales, representan
entre un 0% y 40% de los ingresos totales, y en el 14% restante est representada
entre el 41% y 60% de los ingresos totales, confirmado que su principal fuente de
ingresos es la venta de leche.

Otros resultados sobre los factores financieros, determinaron que el 57% de las
unidades de produccin, cuando desean realizar nuevas inversiones en la finca y no
han sido capaces de materializar crditos para su realizacin, obtienen los recursos
para dichas inversiones a travs de la venta de ganado en pie.

En cuanto a los resultados econmicos que las fincas obtienen anualmente, se

determin que el 100% de las unidades analizadas desconoce sus niveles de
 138

rentabilidad, dificultando una toma de decisiones por parte de los productores apoyada
en indicadores financieros.

La presente investigacin, tambin abord los factores relacionados con la

produccin, sobre los cuales se hallaron los siguientes datos referidos a las hectreas
que conforman la superficie de las fincas: (Ver grfico N 4)

Grfico N 4. Hectreas totales por finca

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%
0 ha a 25 26 ha a 50 51 ha a 75 76 ha a
ha ha ha 100 ha
% Fincas 0% 57% 14% 29%

Fuente: elaboracin propia (2013).

En el grfico anterior, se evidencia que el 57% de las unidades analizadas,

tienen una superficie comprendida entre 26 y 50 hectreas, mientras que un 14% tiene
unas dimensiones de entre 51 y 75 hectreas, y solo el 29% posee dimensiones entre
76 y 100 hectreas. Estos resultados reflejan que ninguna finca analizada tiene un
espacio geogrfico superior a 100 ha, evidenciando que presentan caractersticas de
pequeas y medianas unidades de produccin.

En cuanto a la participacin que tienen las hectreas (ha) sembradas con patos
sobre las hectreas totales de las fincas, que estn destinadas a proporcionar la masa
vegetal (pastos) para la alimentacin del rebao, los resultados encontrados en la
investigacin son los siguientes: (Ver grfico N 05)
 139

Grfico N 5: Participacin de las hectreas sembradas con pasto

sobre las hectreas totales de la finca

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%
0% a 20% 21% a 41% a 61% a 81% a
40% 60% 80% 100%
% Fincas 0% 13% 29% 29% 29%

Fuente: elaboracin propia (2013).

El grfico anterior determina que en el 13% de las unidades analizadas, se

encuentran sembradas con forraje entre el 21% y 40% de sus hectreas totales,
mientras que en el 29% de las fincas, se encuentran con pasto entre el 41% y 60% de
sus hectreas totales. Existen otras fincas que tienen un mayor aprovechamiento de su
extensin territorial, cuando se trata de proporcionarle alimento a su rebao, en los
resultado se evidencia que un 29% de stas, llega a tener en ha sembradas sobre sus
ha totales entre el 61% y 80%, y otras unidades analizadas son mucho ms ptimas en
cuanto a produccin de forraje se trata, al tener entre el 81% y 100% de ha sembradas
con pasto sobre sus ha totales.

Los resultados de la investigacin sobre los tipos de pasto que se encuentran

sembrados en las fincas, se muestran a continuacin en el grfico N 06:
 140

Grfico N 6: Principales tipos de pasto sembrados por las fincas

45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%
Toledo Guinea Alemn Taiwan
(criollo) morado
% Fincas 14% 43% 29% 14%

Fuente: elaboracin propia (2013).

El grfico anterior refleja que el principal pasto sembrado en el 43% de las

unidades de produccin estudiadas, es el denominado Guinea o Pasto Criollo, mientras
que en el 29% de las fincas el principal pasto sembrado es el Alemn, que se
caracteriza por alcanzar dimensiones de varios metros de altura, y debe ser cortado en
pequeos trozos o molido antes de suminstraselo al rebao. El pasto alemn tiene
mucha utilidad en tiempos de verano, ya que puede almacenarse para alimentar al
ganado, en tiempos donde la escasez de agua no favorece el crecimiento de forrajes.

Otro 14% de las unidades analizadas tiene sembrado como principal pasto en su
extensin territorial al denominado Toledo, y el resto del 14% de las fincas posee como
principal pasto el llamado Taiwan Morado.

Por otra parte los resultados de la investigacin referidos a los niveles de

produccin que tienen las unidades analizadas, en cuanto a la generacin de leche,
considerando que ste constituye su principal fuente de ingreso, estn plasmados a
continuacin: (Ver grfico N 07)
 141

Grfico N 7. Litros de leche promedio producidos a diario por las fincas

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%
0 a 200 L 201 a 400 L 401 L a 600 L
% Fincas 57% 29% 14%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados sobre la produccin lechera determinaron, que un 57% de las

fincas producen diariamente entre 0 y 200 litros de leche, mientras que otro 29% llega a
producir entre 201 y 400 Litros diarios, es decir, el 86% de las unidades en estudio no
supera la produccin de los 400 litros/da, lo que evidencia que la mayora de las
unidades analizadas tienen niveles de produccin similares a los presentados en
promedio por pequeas y medias fincas del pas. Otro 14% de las fincas es capaz de
producir entre 401 y 600 litros/da.

Cuando se indag en la presente investigacin sobre la capacidad que tenan las

unidades analizadas, para desarrollar otras actividades destinadas a la produccin
animal, se determin que el 71% de las fincas realiza otras actividades de carcter
pecuario (Ver grfico N 08).
 142

Grfico N 8. Otras actividades de produccin animal desarrollada por las fincas

45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Porcina Ovinos y Avcola y Ninguna
caprinos porcina
% Fincas 14% 43% 14% 29%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados determinaron que el 43% de las unidades estudiadas, adems de

tener como actividad principal a la ganadera bovina, tambin desarrollaban la actividad
de crianza de ovinos y caprinos. Un 14% de las fincas se dedica adicionalmente a la
crianza de cerdos, y otro 14% desarrolla las actividades avcola y porcina
simultneamente, mientras que el 29% de las fincas no desarrolla ninguna otra
actividad pecuaria adems de la bovina.

Adems de indagar sobre las actividades pecuarias adicionales que

desarrollaban las fincas estudiadas, se consult sobre las actividades agrcolas
adicionales que tambin realizaban, y los resultados determinaron que el 57% de las
fincas realiza actividades de siembra simultneas destinadas a la produccin vegetal.

Los resultados anteriores sobre las unidades analizadas, respaldan los

planteamientos de Ordoez y col. (1995), los cuales hacen referencia a los sistemas de
ganadera de doble propsito, como un sistema mixto donde se integran la ganadera
bovina (carne y leche) y la produccin de cultivos agrcolas (pltano, frijol, yuca,
auyama, entre otros). Los tipos de cultivos desarrollados por las fincas estudiadas se
describen a continuacin (Ver grfico N 09):
 143

Grfico N 9. Actividades de cultivo desarrolladas por las fincas

45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Races y Maz y sorgo Ninguna
tubrculos
% Fincas 14% 43% 43%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados determinaron que el 43% de las fincas analizadas, realizan como
una actividad de cultivo la siembra de maz y sorgo, cereales que son utilizados para la
creacin de suplementos alimenticios destinados para el rebao. Adems un 14% de
las unidades de produccin cultiva races y tubrculos, generalmente de yuca, y esta
produccin es destinada al consumo interno, pero cuando existen excedentes se
realizan ventas del mismo. Otro 43% de las unidades estudiadas no realiza ninguna
actividad de cultivo complementaria a las de produccin animal.

En otra perspectiva, los resultados sobre los factores referidos a los sistemas de
informacin, determinaron que el 100% de las unidades analizadas, no dispone de un
sistema de informacin que permita recaudar, almacenar y sintetizar informacin veraz.
Estas evidencias contradicen los planteamientos de David (2003), para el cual dichos
sistemas generan la informacin que constituye la piedra angular para cualquier
empresa, ya que proporcionan a todas las funciones del negocio la base para la toma
de decisiones gerenciales.

En cuanto a los resultados sobre los registros productivos, destinados a recaudar

informacin sobre la produccin de leche diaria y la generacin de carne, calculada a
travs de las salidas que tiene el rebao de la finca cuando se venden, se determin
que el 71% de las unidades estudiadas no posee ningn tipo de registro diario sobre la
 144

produccin de leche, mientras que un 14% realiza registros manuales apoyados en un

cuaderno, y solo el 14% de las unidades tiene registros sobre la produccin de leche de
forma automatizada, apoyados en equipos de computacin.

En el caso de los registros sobre la produccin de carne, los resultados reflejaron

que el 86% de las unidades estudiadas tampoco tiene registros de este tipo. Solo el
14% realiza registros productivos sobre las salidas y entradas del ganado de forma
automatizada. Los resultados evidencian que los productores no cuentan con
informacin veraz y oportuna que les permitan tomar decisiones asertivas en las
operaciones de su finca.

Las evidencias anteriores, contrastan las ideas de Velasco y Padrn (2011), que
plantean que los registros productivos y contables implementados en una finca de
ganadera son de gran utilidad para la toma de decisiones del administrador o
encargado.

Sobre la base de las ideas expuestas anteriormente, se puede concluir que las
unidades analizadas no cuentan con herramientas organizacionales definidas, tales
como misin, visin, objetivos, entre otras, que sirvan como gua para establecer las
estrategias de xito del negocio. Del mismo modo se concluye que las fincas
estudiadas, cuyos productos generados son de primera necesidad, donde el mercado
nacional esta caracterizado por una demanda insatisfecha, dichas unidades no
implementan ninguna estrategia de mercadeo como la investigacin de mercados o
anlisis de sus clientes, para impulsar las ventas de sus productos.

Por otra parte, las unidades analizadas no cuentan con una estructura jerrquica
definida (organigrama), donde se diferencien las funciones, ya que hay presencia de
solo dos cargos (encargado y ordeadores), que se hacen suficientes en este tipo de
fincas con poca tecnificacin y bajos niveles de produccin. En cuanto a la toma de
decisiones se puede concluir que el principal criterio utilizado por los productores para
la toma de decisiones gerenciales, es su experiencia, sin considerar la utilizacin de
sistemas de informacin que generan informacin veraz y oportuna sobre los registros
 145

productivos y contables de la finca, con la finalidad de garantizar un proceso de toma de

decisiones ms asertivo.

Describir el proceso de produccin en las fincas de ganadera bovina de doble

propsito del municipio Valmore Rodrguez

El proceso productivo de los sistemas de ganadera de doble propsito como se

coment en captulos anteriores, es complejo, y amerita de un anlisis especial, como lo
plantea Limachi (2007), debido a que su principal componente est representado por un
ser vivo, es decir, el ganado vacuno.

En este sentido a continuacin se describe el proceso productivo del sector,

considerando el enfoque planteado por Parra y Prado (2012), quienes definen etapas
productivas, considerando el componente biolgico del rebao, es decir, las etapas de
crecimiento del animal durante su estada en la finca.

En referencia a los planteamientos anteriores, los resultados de la investigacin

determinaron que el 100% de las unidades tienen presente la etapa de fertilizacin,
donde se realizan las gestiones para prear a la vaca. Igualmente los resultados
reflejaron que el 100% de las fincas emplea la modalidad de monta natural, como
proceso biolgico para alcanzar la preez de la vaca. Ninguna unidad analizada
considera las modalidades de monta controlada o inseminacin artificial para prear a
las hembras de su rebao.

Las labores operativas de esta etapa son simples, consisten nicamente en dejar
uno o varios toros junto con el rebao de las vacas, para que en el momento en que
una hembra presente un estado de celo, ste pueda montarla naturalmente, y si tiene
xito la monta, en la hembra se puede generar un vientre fecundado con un becerro en
el inicio de su desarrollo. Los recursos utilizados estn centrados esencialmente, en la
mano de obra empleada en el manejo y rotacin de los toros con respecto al rebao de
las hembras.
 146

En otro orden de ideas, en los resultaros se evidenci que el 100% de las

unidades de produccin tienen presente en su proceso productivo la etapa de
gestacin, es decir, mantienen en su rebao a vacas en estado de preez, con vientres
fecundados, luego de ser montadas por los toros en la etapa de fertilizacin.

Esta etapa representa un eslabn estratgico en el proceso productivo, puesto

que la vaca preada se encuentra expuesta a perder el becerro de su vientre y hasta su
propia vida, si no se le proporciona una alimentacin de calidad y un cuidado especial
con respecto a los otros animales del rebao.

Este eslabn tiene una duracin promedio de 270 das (9 meses), donde
cualquier incidente durante dicho periodo como: a) descuidos en la proporcin de
alimentos, b) incumplimiento del plan sanitario, c) una pelea generada con otro miembro
del rebao, entre otros, podra generar la prdida del becerro, y con esto la prdida de
las inversiones aplicadas hasta el incidente, pero fundamentalmente se generara la
prdida de un nuevo activo biolgico, disponible para las operaciones de la unidad de
produccin.

A pesar de las ideas anteriores, en los resultados de la investigacin se

determin que solo el 43% de las unidades estudiadas, proporciona durante la
gestacin una alimentacin especial a las vacas, basada en vitaminas y suplementos
alimenticios, que coadyuven a mantener el equilibrio de la energa (reservas
nutricionales) de la hembra, que es absorbida por el becerro en su vientre durante dicho
periodo. El 57% de las fincas analizadas si proporciona a las vacas una alimentacin de
calidad, adaptada a los requerimientos que demanda el periodo de gestacin.

Segn las entrevistas realizadas, los productores afirmaron que al finalizar los 9
meses, si la gestacin de la vaca llega a feliz trmino, se produce el parto, de donde se
obtiene el becerro, con un peso aproximado de entre 25 y 30 kg. Estas evidencias
coinciden con los planteamientos de Parra y Prado (2012), quienes plantean que el
becerro en su nacimiento tiene un peso aproximado de 30 a 40 kg.
 147

En otra perspectiva, los resultados reflejaron que el 71% de las fincas

estudiadas, tiene presente la etapa de crianza en su proceso productivo, es decir,
realizan la crianza del becerro desde su nacimiento hasta que ste alcanza la edad de
maute(a).

Segn los resultados obtenidos el 100% de las fincas analizadas, evidenciaron

que para clasificar un animal del rebao como maute(a), ste debe alcanzar un peso
aproximado de 180 kg a 200 kg. Dicho peso es adquirido por el animal en un periodo
promedio de 240 das (8 meses), donde el becerro amerita de una alimentacin con
diferentes fuentes nutricionales: a) leche materna, b) suplementos alimenticios y c)
pastos.

Por el contrario el 29% restante de las fincas estudiadas, no realiza la crianza del
becerro luego de su nacimiento, solo mantiene al animal en la finca como una
herramienta para estimular la generacin de leche en la vaca, a travs de su presencia
durante el ordeo, es decir, durante su periodo de lactancia (3 a 4 meses), hasta que su
madre obtiene un nuevo becerro con otro parto, y ste es destinado a otra finca o se
vende a terceros.

Por otra parte, en relacin a los resultados obtenidos sobre la etapa de levante,
se determin que el 100% de las unidades analizadas no tiene presente a dicha etapa
durante el desarrollo de su proceso productivo, es decir, no mantienen a los animales
en la fincas luego de que stos alcanzan la edad de mautes(a). Sin embargo, algunos
productores mantienen un nmero pequeo de mautas hasta convertirlas en novillas,
con la finalidad de realizar la reposicin de las vacas en ordeo, que son descartadas
luego de cumplir su vida til en la finca.

En las entrevistas realizadas a los productores se determin que la etapa de

levante es la ms larga del proceso productivo, abarcando el periodo del crecimiento
del animal desde que est clasificado como maute(a), hasta que alcanza su edad adulta
y es denominado novillo(a), con un lapso de duracin comprendido por 360 das
aproximadamente (1 ao).
 148

Otros resultados, determinaron que los productores clasifican a un animal como

novillo (a), cuando ste, alcanza un peso promedio de 350 a 400 kg, informacin que
confirma los planteamientos de Parra y Prado (2012). Igualmente se determin que el
100% de las fincas estudiadas, utiliza como criterio para clasificar su rebao en
mautes(as) o novillos(as), el peso en kilogramos que desarrollen los animales,
descartando otros como su edad en das.

Una vez que los novillos(as) alcanzan su edad adulta, comienza su etapa
productiva, en el caso de las novillas son destinadas a la etapa de ordeo para la
generacin de leche, mientras que los novillos pueden tener dos posibles destinos
segn las intenciones del productor: a) venderse como carne de ganado en pie o b)
unirse con el rebao de las vacas para convertirse en un toro reproductor.

En otro orden de ideas, en referencia a la etapa de ordeo, los resultados

determinaron que el 100% las fincas analizadas utilizan la modalidad de ordeo manual
como mecanismo para la obtencin de leche, es decir, se implementa un ordeo
tradicional, basado en el esfuerzo fsico que hacen los ordeadores con sus manos,
para extraer de las ubres de la vaca la leche que produce, para luego ser introducida en
unos cantaros de aluminio hasta su entrega a los clientes.

En la investigacin se determin que el 100% de las unidades analizadas, realiza

las ventas de los litros de leche que produce diariamente, es decir, ninguna finca
dispone de tanques de almacenamiento que le permitan vender la leche fra a sus
clientes en das posteriores a su produccin. En este sentido, toda la leche que se
genera en un da, es recogida por los clientes en la misma jornada de produccin.

Los resultados de la investigacin, determinaron la produccin de litros de leche

promedio por da, de las vacas incorporadas a la etapa de ordeo, los cuales se
muestran a continuacin (Ver grfico N 10):
 149

Grfico N 10. Produccin diaria de leche por vaca en ordeo

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%
0 a 3 Litros 3,1 a 6 Litros 6,1 a 9 Litros
% Fincas 14% 29% 57%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados plasmados en el cuadro anterior, expresan que el 57% de las

unidades analizadas tiene una produccin promedio de leche por vaca en ordeo entre
6,1 a 9 litros por da. Un 29% de las fincas produce entre 3,1 a 6 litros de leche
promedio de leche por vaca en ordeo, mientras que un 14% de las unidades de
estudiadas solo obtiene un rendimiento de leche entre 0 a 3 litros diarios. La produccin
promedio de leche por vaca en ordeo de todas las fincas estudiadas es de 6,6 litros
por da.

Al comparar los resultados anteriores, con datos suministrados por el IMDAVAR

(2013), que ubican a la produccin de leche promedio por vaca en ordeo del municipio
Valmore Rodrguez de 4 a 5 litros por da, se evidencia que las fincas estudiadas tienen
una produccin de leche superior a la del promedio de la localidad, reflejando un dato
positivo en sus capacidades productivas.

Los resultados determinaron que cuando una vaca cumple su vida til en la finca,
es decir, ha transcurrido el tiempo durante el cual poda mantener niveles de produccin
elevados y generar becerros anualmente en promedio, es denominada vaca de
descarte por el productor, y se realizan las gestiones para que sea destinada a la planta
de beneficio luego de su venta como carne de ganado en pie.
 150

Por otra parte, en cuanto a la etapa de alimentacin, se determin que el 100%

de las unidades de produccin realiza actividades destinadas a proporcionar la
alimentacin del rebao. Dicha alimentacin suministrada a los animales est
conformada por diferentes tipos, entre los cuales se destacan: a) leche (generada por la
vaca en ordeo), b) pastos, c) suplementos alimenticios y d) alimentos concentrados.

En cuanto a los resultados referidos a la alimentacin por leche, se determin

que el 100% de las unidades analizadas, suministra este tipo de alimento nicamente a
los becerros(as) durante su lactancia, es decir, solo consumen leche los becerros(as)
que estn cumpliendo la funcin de incentivar la produccin de leche en la vaca durante
su ordeo. Luego de terminar su lactancia, el becerro(a) es separado de su madre.

Sobre la alimentacin generada por pasto, denominada algunas veces como

forraje o masa vegetal, los resultados determinaron que el 100% de las unidades
analizadas considera este tipo de alimento como el ms importante para el desarrollo
de su rebao, el cual est caracterizada por la siembra de pastos en sus distintas
presentaciones: Guinea (criollo), Alemn, Taiwn Morado, Toledo, entre otros.

La etapa de alimentacin, segn los informantes clave, consiste

fundamentalmente en el acondicionamiento del terreno en la finca, a travs de la
deforestacin de los bosques si los hay y el acondicionamiento de la tierra deforestada,
para luego realizar la siembra de las semillas del tipo de pasto seleccionado por el
productor en el terreno. Despus de la siembra, se necesita mantener el pasto a travs
del manejo de pastizales, una funcin que abarca la aplicacin de fertilizantes y
productos qumicos, riego de la tierra, fumigacin de los pastos, entre otras actividades.

As mismo, los resultados de la investigacin reflejaron que en el 100% de las

fincas, la alimentacin por pastos es el principal tipo de alimento proporcionado al
rebao, en todas sus etapas biolgicas de crecimiento: becerro(a), maute(a), novillo(a),
vaca y toro.

En este orden de ideas, se evidenci que el 86% de las unidades estudiadas

realiza la funcin de manejo de pastizales como una herramienta fundamental para
 151

mantener la calidad del pasto sembrado, sin embargo un 14% no realiza dicha funcin,
generando que su rebao consuma el forraje (monte) que nace naturalmente en la
finca, el cual no garantiza los nutrientes suficientes para el desarrollo fsico integral de
los animales.

En referencia a la alimentacin generada por los suplementos alimenticios, un

componente nutricional compuesto generalmente a base de maz, sorgo, melaza, sales
minerales, entre otros, los resultados reflejaron que no todas las fincas utilizan este
rubro alimenticio en la dieta del ganado; y quienes lo utilizan, se los proporcionan a
algunos tipos de rebao segn la experiencia del productor (ver grfico N 11).

Grfico N 11. Tipos de rebao que consumen Suplementos Alimenticios por fincas

50%

40%

30%

20%

10%

0%
Mautes y Vacas y Vacas, Ninguno
becerros becerros toros,
mautes y
becerros
% Fincas 14% 29% 14% 43%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados referidos al consumo de suplementos alimenticios por fincas,

evidencian que el 57% de las unidades estudiadas tiene presente este rubro en la
alimentacin de su rebao, sin embargo solo el 14% proporciona este componente a las
vacas, toros, mautes y becerros, es decir, lo considera un elemento permanente en la
dieta de todo su rebao. El 29% de las fincas proporciona suplementos alimenticios
nicamente a las vacas y becerros de su rebao, mientras que otro 14% incorpora este
elemento a la alimentacin de sus mautes y becerros.
 152

En este orden de ideas, se puede resaltar que el 43% de las unidades analizadas
no incorpora suplementos alimenticios en la dieta de su rebao, dejando toda la
proporcin de la carga nutricional a la alimentacin generada por los pastos.

Por otra parte, en relacin a los alimentos concentrados, los cuales representan
un tipo de alimentacin que se adquiere en sacos, compuesto por un complejo de
nutrientes basado en cereales, vitaminas y minerales, proporcionado al rebao en
recipientes o comederos comunes, los resultados evidencian que no todas las fincas
utilizan este elemento en la dieta del ganado; y quienes lo utilizan, se los proporcionan
a algunos tipos de rebao segn la experiencia del productor (Ver grfico N 12).

Grfico N 12. Tipos de rebao que consumen Alimentos Concentrados por fincas

60%

50%

40%

30%

20%

10%

0%
Vacas, mautes y Becerros Ninguno
becerros
% Fincas 14% 29% 57%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados plasmados en el grfico, evidencian que solo el 14% de las

unidades estudiadas proporciona alimentos concentrados a sus vacas, mautes y
becerros, es decir, garantiza este elemento nutricional en la dieta de casi todos los
componentes de su rebao. Otro 29% le proporciona este tipo de alimento nicamente
a sus becerros, mientras que la mayora, representada por el 57% de las fincas, no
suministra este componente nutricional a ninguno de los tipos de rebao que presenta.

En las entrevistas realizadas a los informantes clave, algunas unidades

analizadas, adjudicaron la ausencia de este bloque nutricional en la dieta de su ganado,
 153

al alto costo que implica la adquisicin actualmente de un saco de alimentos

concentrados en el mercado nacional.

En otra perspectiva, los resultados referidos a las modalidades de produccin

presentes en las fincas analizadas se reflejan a continuacin (Ver grfico N 13):

Grfico N 13: Modalidades de produccin presentes en las fincas

80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Vaca - Vaca - Vaca -
Becerro Maute Novillo
% Fincas 29% 71% 0%

Fuente: elaboracin propia (2013).

Los resultados referidos en el grfico anterior, evidencian que el 71% de las

fincas emplea la modalidad de produccin vaca maute en su proceso productivo, es
decir, cran al animal durante sus etapas biolgicas hasta que ste alcanza la edad de
maute(a), mientras que el 29% restante emplea la modalidad vaca becerro, donde
se mantiene al animal en la finca nicamente durante su periodo de lactancia. Estos
datos, confirman resultados anteriores, donde se evidenciaba que el 71% de las fincas
tena presente la etapa de crianza donde se desarrolla el maute(a), y solo el 29% de las
unidades descartaba los becerros despus de su lactancia.

En cuanto a actividades de apoyo que se realizan en el proceso productivo, para

mantener un ptimo desarrollo fsico del rebao como: a) manejo zootcnico y b) plan
sanitario, los resultados evidenciaron que el 100% de las unidades analizadas emplean
los dos tipos d actividades en todas las etapas de crecimiento del animal. Es importante
resaltar que la intensidad de recursos empleados en dichas actividades como: a)
contratacin de veterinarios, b) adquisicin de vacunas, c) adquisicin de
 154

medicamentos, entre otros, depende en gran medida de la capacidad econmica de la

finca que los emplea.

Una vez analizadas todas las etapas del proceso productivo desarrollado por las
fincas estudiadas, se presenta a continuacin una diagramacin de dicho proceso, con
las relaciones existentes entre los eslabones que lo conforman (Ver figura N 09).

Figura N 09. Etapas del proceso productivo desarrollado por las fincas

Fuente: elaboracin propia (2013).

En la imagen anterior se evidencia la relacin que existe entre las etapas del
proceso productivo, donde de la etapa de fertilizacin se generan los vientres
fecundados que luego estarn en gestacin, all se mantendrn las vacas preadas por
un periodo de 9 meses hasta su parto, donde se generarn los becerros destinados a la
etapa de crianza. Luego de un lapso de 8 mese aproximadamente los becerros
adquieren el peso de un maute(a), el cual ser destinado a la fase de levante, donde
seguir su desarrollo durante un periodo de 1 ao aproximadamente.

En este orden de ideas, una vez que los mautes(as), alcanzan su completo
desarrollo son denominados novillos(as), sobre los cuales el productor toma las
 155

decisiones que considere para su destino final. Las novillas pueden ser destinadas a
concebir su primer parto para empezar con la produccin de leche durante la lactancia
del becerro, y los novillos pueden ser enviados a matadero como venta de carne o
asumidos como toros reproductivos.

Adicionalmente es importante resaltar que la etapa de alimentacin, es un

eslabn cuya participacin es transversal durante todo el proceso producto, debido a
que su funcin es proporcionar los nutrientes necesarios para todos los componentes
del rebao, que transitan durante sus etapas biolgicas de crecimiento. En este orden
de ideas, las actividades de apoyo, manejo zootcnico y plan sanitario, tambin
cumplen una funcin transversal en el proceso, puesto que garantizan el desarrollo
ptimo del rebao en todas sus etapas de crecimiento.

Sobre las base de las ideas expuestas anteriormente, se puede concluir que le
proceso productivo desarrollado en las fincas analizadas, es complejo, debido a que
implica el tratamiento de un ser viviente durante todas sus etapas de crecimiento, cuyo
desarrollo est expuesto a variables de difcil control como las enfermedades que
pueden adquirir.

En esta perspectiva tambin se puede concluir que las unidades analizadas

prefieren criar sus animales, hasta que estos adquieren la edad de mautes, ya que este
decisin les permite garantizar la produccin de leche, sobre la cual fundamentan su
capacidad para obtener ingresos, y al mismo tiempo reponer el rebao que seguir el
ciclo biolgico del proceso.

En relacin con la alimentacin del rebao, se puede concluir que entre las
diferente formas que existen para alimentar a los animales, la mayora de de las
unidades analizadas opta por el pasto como su fuente principal, ya que la elaboracin
de suplementos alimenticios o la adquisicin de alimentos concentrados implican costos
importantes para la finca.
 156

Caracterizar los sistemas de acumulacin de costos en las fincas de ganadera

bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez

Al analizar los sistemas de acumulacin de costos en la presente investigacin,

en relacin con los registros contables, los resultados evidenciaron que en el 100% de
las unidades analizadas no existen registros contables sobre las operaciones que
desarrolla. En este orden de ideas, al indagar sobre los registros especficos de los
costos de produccin, los resultados anteriores se confirmaron, al evidenciarse que el
100% de las fincas no est implementado ningn sistema de costeo que permita la
identificacin, asignacin, acumulacin, registro y determinacin de los costos unitarios
de los productos generados.

Estos resultados respaldan los planteamientos de Contreras (2005), quien

expone que muchos productores piensan que los registros contables solamente ofrecen
datos para el pago de impuestos, y dentro del contexto agropecuario venezolano se
sienten desmotivados a realizarlos, porque la actividad ganadera histricamente ha
estado exenta del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.).

Aunque en la actualidad se mantiene la medida de exencin del I.S.L.R. al sector

ganadero, es evidente que la implementacin de un sistema de costeo tiene un mayor
alcance. Al respecto Pabn (2010) plantea que la implementacin de un sistema de
costeo puede buscar los siguientes propsitos: a) Planeacin y control de las
operaciones, b) proveer informacin sobre los costos del proceso, c) calcular los
mrgenes de rentabilidad, d) valorar los inventarios implicados en el proceso productivo
y e) elaborar Estados Financieros.

En este sentido se puede concluir que las unidades analizadas no tienen

presente ningn sistema de acumulacin de costos, que proporcione informacin sobre
los costos unitarios los productos generados en su proceso productivo. Esta situacin
representa una caracterstica muy negativa para las unidades analizadas, al considerar
que stas desarrollan actividades de transformacin a lo largo de un proceso productivo
complejo, que consume recursos de diversa naturaleza, y en estos casos, segn
 157

Kaplan y Cooper (2003), los costos de produccin representan el mapa econmico

indispensable para la toma de decisiones asertivas.

Caracterizar los elementos de los costos de produccin en las fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez.

En cuanto a los resultados sobre la caracterizacin de los elementos del costo,

presentes en las fincas de ganadera de doble propsito, en la presente investigacin
se identificaron los recursos que consuma cada etapa del proceso productivo descrito
anteriormente, con la finalidad de pasmar las partidas de costos que representaban a
dichos recursos.

En este orden de ideas, una vez identificados los recursos consumidos por cada
etapa: a) fertilizacin, b) gestacin, c) crianza, d) levante, e) ordeo y f) alimentacin, se
utiliz teora tradicional de costos, para clasificar dichos recursos, en partidas contables
de costos, que luego fueron incorporadas a los elementos del costo de produccin: a)
materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos indirectos de fabricacin.

Del mismo modo, una vez clasificadas las partidas contables dentro de los
elementos del costo, se procedi a clasificar dichas partidas segn su relacin con el
volumen de produccin, un criterio de clasificacin utilizado por Polimeni y col. (2006),
que permite diferenciar los costos en: a) costos variables, b) costos fijos, c) costos semi-
variables y d) costos escalonados.

En este orden de ideas, se seleccion el criterio de clasificacin planteado por Polimeni

(2006), ya que permite a la gerencia distinguir los costos controlables, referidos a los
costos variables, los cuales dependen generalmente del volumen de produccin que
decide emplear la organizacin, es decir, no se mantienen constantes; de los costos no
controlables, referidos a los costos fijos, ya que stos no pueden controlarse a travs
del volumen de produccin realizado, puesto que su causalidad no depende de ste y
se mantiene constante en el tiempo.
 158

Una vez expuestos los criterios de clasificacin de las partidas de costos

identificadas en la investigacin, se procede a su presentacin por cada etapa del
proceso productivo descrito anteriormente.

Fertilizacin

Tabla N 6: Partidas contables de costos identificadas en la

etapa de fertilizacin (Monta Natural)
(%) Fincas que
Partidas contables Fijo Variable
presentan la partida

Mano de obra directa

Sueldo de obreros x 100%
Costos indirectos de Fabricacin
Honorarios profesionales de veterinario x 14%
Fuente: elaboracin propia (2013).

Como se evidenci en resultados anteriores, la modalidad de fertilizacin

empleada por las unidades analizadas es la monta natural, por lo tanto las partidas
identificadas solo estn referidas a dicha modalidad. Los resultados evidenciaron que
en esta etapa, las unidades estudiadas no presentan recursos relacionados con
materiales directos.

En el caso de la mano de obra directa, los resultados evidenciaron que el 100%

de las fincas incurre en el costo de sueldo de obreros, quienes aportan el esfuerzo
fsico de realizar el manejo (rotacin) de los toros en los rebaos donde estn las
hembras destinadas a quedar preadas. En el 100% de las fincas este recursos es no
calificado, es decir, est representados por obreros con poca formacin tcnica. Segn
su relacin con el volumen de produccin, este costo es fijo, ya que
independientemente del nmero de vacas que queden preadas, el pago a los obreros
se mantiene constante.

En el caso de los costos indirectos de fabricacin (CIF), se identific que solo el

29% de las fincas estudiadas, incurre en costos por honorarios profesionales de
veterinario, representado por los pagos realizados al Ing. veterinario por cada visita a la
finca para garantizar el acondicionamiento de las novillas destinadas a la preez. Dicho
 159

costo es variable, ya que sus honorarios dependen del nmero de novillas que se le
deleguen.

Gestacin

Tabla N 7: Partidas contables de costos identificadas en la etapa de gestacin

Materiales Directos
(%) Fincas que
presentan la partida
Partidas contables Fijo Variable
Alimentacin pastos x 100%
Alimentacin suplementos alimenticios x 43%
Alimentos concentrados x 14%
Vitaminas x 71%
Medicamentos x 57%
Vacunas x 57%
Mano de Obra Directa
Partidas contables Fijo Variable
Sueldo de obreros x 100%
Costos Indirectos de Fabricacin
Partidas contables Fijo Variable
Honorarios profesionales de x 14%
veterinario
Depreciacin vaqueras x 57%
Depreciacin potreros x 100%
Fuente: elaboracin propia (2013)

Los resultados referidos a las partidas contables presentes en la etapa de

gestacin, referidos a los materiales directos, reflejaron que el 100% de las unidades
analizadas tiene presente la partida alimentacin pastos, es decir, utiliza el pasto como
fuente de alimentacin para las vacas en gestacin. Un 43% de las fincas estudiadas
tiene presente la partida alimentacin suplementos alimenticios en esta etapa, mientras
que solo el 14% de las fincas tiene la partida alimentos concentrados, es decir, que
incorpora este bloque nutricional a las vacas que estn gestando un nuevo becerro(a).

Otras partidas de materiales directos como vitaminas, estn presentes en el 71%

de las unidades analizadas, mientras que los medicamentos y vacunas hacen presencia
en el 57% de las fincas. En cuanto a la relacin con el volumen de produccin que
tienen las partidas identificadas como materiales directos, una vez analizadas con el
 160

enfoque terico asumido, se clasifican como costos variables, ya que su valor en cada
periodo econmico, vara segn el nmero de vacas que estn en gestacin.

En cuanto a las partidas identificadas en el elemento mano de obra directa, se

evidenci que el 100% de las unidades estudiadas presentan sueldo de los obreros,
clasificados como fijos segn su relacin con el volumen de produccin porque dicha
erogacin se mantiene fija en todos los periodos independientemente de las unidades
(vacas preadas) incorporadas a la etapa.

Sobre las partidas presentes en el elemento CIF, se identific que en el 14% de

las fincas hacen presencia los honorarios profesionales, clasificados como variables
porque su cuanta vara segn el nmero de vistas que haga el veterinario en el periodo
para evaluar a las vacas preadas, es decir, no se mantiene constante en cada periodo
econmico.

Tambin hacen presencia las partidas de depreciacin vaqueras en el 57% de

las unidades analizadas y la depreciacin potreros en el 100%. Dichas partidas de
costos representan depreciaciones de activos de propiedad, planta y equipos,
constituidos por instalaciones fabricadas con materiales de construccin como: cabillas,
bloques, cemento, lminas de zinc, entre otros. La teora contable planteada por
autores como Catacora (2006), establece que este tipo de activos generalmente se
deprecia bajo el mtodo de lnea recta, donde el costo que genera su depreciacin se
mantiene constante durante los aos de su vida til, es decir, el monto de la
depreciacin es fijo durante cada periodo.

Al considerar los planteamientos anteriores, en la presente investigacin se

clasifican las partidas de depreciacin vaqueras y deprecacin potreros como costos
fijos, que se mantiene constante durante la vida til de dichos activos.
 161

Crianza

Tabla N 8: Partidas contables de costos identificadas en la etapa de crianza

Materiales directos (%) Fincas que
presentan la partida
Partidas contables Fijo Variable
Alimentacin leche (costo oportunidad) X 100%
Alimentacin pastos X 100%
Alimentacin suplementos alimenticios X 57%
Alimentos concentrados X 43%
Vitaminas X 86%
Medicamentos X 86%
Vacunas X 86%
Mano de obra directa
Partidas contables Fijo Variable
Sueldo de obreros x 100%
Costos Indirectos de Fabricacin
Partidas contables Fijo Variable
Depreciacin vaqueras x 57%
Depreciacin potreros x 100%
Depreciacin picadora de pasto x 14%
Fuente: elaboracin propia (2013)

Los resultados sobre las partidas contables presentes en la etapa de crianza,

evidencian que en el caso de los materiales directos, estn presentes las partidas
alimentacin leche y alimentacin pastos en el 100% de las unidades analizadas. La
presencia de la partida alimentacin leche en todas las fincas se debe, a que en esta
etapa inicia la lactancia del becerro(a), y se amerita la utilizacin de un porcentaje de la
leche producida por la vaca para alimentar al animal durante sus primero meses de
vida.

Tambin los resultados evidencian que en la etapa de crianza, se hacen

presentes las partidas alimentacin suplementos alimenticios en el 57% de los casos
estudiados y alimentos concentrados en el 43% de las fincas. Lo que refleja que
durante el desarrollo del becerro, hasta alcanzar la edad de maute, un grupo importante
de fincas complementa la alimentacin pastos con estos rubros alimenticios nombrados
anteriormente.
 162

En este orden de ideas, en el elemento de materiales directos se hacen

presentes las partidas vitaminas, medicamentos y vacunas en el 86% de los casos
analizados, lo que evidencia que al becerro se le proporciona un cuidado especial en la
mayora de las fincas, a travs del manejo zootcnico y el plan sanitario, donde se
aplican recursos que garantizan su desarrollo biolgico integral.

En cuanto a la relacin con el volumen de produccin, todas las partidas de los

materiales directos son clasificadas como variables, ya que las erogaciones de la finca
relacionadas con stas, dependen del volumen de becerros que se encuentren en la
etapa, es decir, a mayor nmero de becerros(as) mayor ser es costo reflejado en las
partidas de materiales directos.

Sobre el elemento mano de obra directa se identific en el 100% de los casos

analizados, la partida sueldo de obreros, cuya clasificacin segn el volumen de
produccin en fija, debido a las razones planteadas anteriormente.

Para finalizar, cuando se hace referencia a las partidas de los CIF, se identific la
presencia de depreciacin vaqueras en el 57% de las unidades analizadas,
depreciacin potreros en el 100% y la depreciacin picadora de pastos solo en el 14%.
Dichas partidas se clasificaron como costos fijos, asumiendo que los activos que
originan dichos costos, pueden ser depreciados con el mtodo de lnea recta descrito
anteriormente.

Levante

En el caso de la etapa de levante, como se evidenci en resultados anteriores,

donde el 100% de las unidades analizadas no tiene presente esta fase del proceso,
debido a que solo realiza la crianza del rebao hasta la edad de maute(a), en la
investigacin no se identificaron los recursos ms representativos en esta etapa, y por
ende no se lograron plasmar las partidas contables que los representaban.
 163

Ordeo

Tabla N 9: Partidas contables de costos identificadas en la etapa de ordeo

Mano de obra Directa (%) Fincas que
presentan la partida
Partidas contables Fijo Variable
Sueldo de ordeadores x 100%
Costos Indirectos de Fabricacin
Partidas contables Fijo Variable
Depreciacin vaqueras x 57%
Depreciacin potreros x 100%
Depreciacin cantaros x 100%
Fuente: elaboracin propia (2013)

Los resultados expresados en la tabla N 9, evidencian que en la etapa de

ordeo no se identificaron partidas referidas a materiales directos. Esta situacin puede
estar relacionada a la modalidad de ordeo manual que tiene presencia en todas las
fincas analizadas, donde sus actividades son muy sencillas y ameritan poca cantidad de
recursos.

En cuanto a los resultados referidos al elemento mano de obra directa, stos

reflejan la presencia de la partida sueldo de ordeadores en el 100% de las fincas
analizadas. Dicha partida representa la mano de obra que mayor presencia tiene en
fincas de pequeo y mediano tamao como las consideradas en la presente
investigacin. El sueldo de ordeadores es clasificada como un costo fijo, debido a que
su valor no vara de un periodo a otro, es una erogacin que se mantiene constante
para las unidades analizadas.

Sobre las partidas referidas a los CIF, se identific la presencia de la

depreciacin vaqueras en el 57% de los casos, mientras que la depreciacin potreros y
depreciacin cantaros estn presentes en el 100% de las fincas estudiadas. Los costos
de depreciacin citados en los CIF son clasificados como fijos por las razones descritas
anteriormente.
 164

Alimentacin

Para alcanzar una identificacin ms precisa sobre las partidas contables que
hacen presencia en esta etapa, se presentarn a continuacin dos estructuras de
costos con sus respectivas partidas, referidas a la alimentacin: a) pastos y b)
suplementos alimenticios. En el caso de los alimentos concentrados, donde solo se
necesita la adquisicin de los sacos con alimentos prefabricados industrialmente y no
amerita de ningn proceso de transformacin interno, no se considerarn para el
anlisis de las partidas.

Tabla N 10: Partidas contables de costos identificadas

en la etapa de alimentacin pastos
(%) Fincas que
Materiales directos
presentan la partida
Partidas contables Fijo Variable
Agua x 100%
Productos qumicos x 71%
Fertilizantes x 57%
Urea x 29%
Mascarillas x 14%
Mano de obra directa
Partidas contables Fijo Variable
Sueldo de obreros x 100%
Costos Indirectos de Fabricacin
Partidas contables Fijo Variable
Depreciacin de equipo fumigador x 86%
Depreciacin de tractores x 43%
Mantenimiento de tractores x 43%
Alquiler de tractor x 29%
Depreciacin de rastra x 14%
Mantenimiento de rastra x 14%
Alquiler de rastra x 43%
Depreciacin de sistema de riego x 43%
Mantenimiento de sistema de riego x 43%
Depreciacin de cercado x 29%
Mantenimiento de cercado x 29%
Electricidad de sistema de riego x 43%
Combustibles y lubricantes x 43%
Fuente: Elaboracin propia (2013)
 165

En los resultados referidos a la etapa de alimentacin pastos, se evidenci que

en el elemento de los materiales directos, la partida contable agua tiene presencia en el
100% de las unidades analizadas, es decir, todas las fincas utilizan este recurso para
mantener el pasto sembrado en la finca. En cuanto a la partida productos qumicos,
sta hace presencia en el 71% de las fincas analizadas, donde utilizan agroqumicos
como medio para mantener la tierra libre de organismos biolgicos que perjudican el
crecimiento del pasto.

Otras partidas como fertilizantes hacen presencia en el 57%, mientras que la

urea es considerada por el 29% de las unidades estudiadas. La partida con menos
participacin es mascarillas, con un 14%, la cual representa un instrumento de
proteccin para los obreros durante sus labores de siembra, evidenciando la poca
importancia que destinan los cosas estudiados en la seguridad e higiene durante las
actividades laborales de sus trabajadores. Todas las partidas de materiales directos
destinadas a la plantacin de pastos son clasificadas segn la relacin con el volumen
de produccin como variables, ya que su cuanta vara segn el nmero de hectreas
que se destinen a la siembra en la finca.

En cuanto a la mano de obra directa, se identific como nica partida sueldo de

obreros en el 100% de las unidades analizadas, la cual se clsica como un costo fijo
porque representa el pago fijo que se les realiza a los mismo independientemente del
nmero de hectreas que siembren dichos trabajadores.

Los resultados referidos al elemento costos indirectos de fabricacin, evidencian

que la partida con mayor presencia en las fincas es la depreciacin de equipo
fumigador con un 86% de participacin, mientras que otras partidas relacionadas con el
recurso tractor, como depreciacin de tractor, mantenimiento de tractor, depreciacin
sistema de riego y mantenimiento sistema de riego tienen una participacin en el 43%
de las fincas. Las depreciaciones son clasificadas como costos fijos considerando le
mtodo de lnea recta plasmado anteriormente.

En el cuadro anterior se evidencia que de los tres elementos del costo, el que
presenta mayor nmero de partidas es el de CIF, aunque segn informacin
 166

suministrada por los informantes clave, las partidas que tienen mayor participacin en el
costo de los productos son los referidos a los materiales directos.

Tabla N 11: Partidas contables de costos identificadas

en la etapa de alimentacin: suplementos alimenticios
(%) Fincas que
Materiales Directos
presentan la partida
Partidas contables Fijo Variable
Melaza x 100%
Urea x 86%
Sales minerales x 71%
Harina x 14%
Maz o sorgo x 14%
Mano de obra directa
Partidas contables Fijo Variable
Sueldo de obreros x 100%
Fuente: Elaboracin propia (2013)

Los resultados referidos a la etapa de alimentacin suplementos alimenticios, en

el elemento de materiales directos, evidencian que la partida con mayor presencia es la
melaza, con un 100% en las unidades estudiadas, seguida de la partida urea con un
86% de presencia en las fincas estudiadas. Otra partida como sales minerales tienen
una presencia en el 71% de las fincas analizadas, mientas que las partidas harina y
maz solo tienen presencia en el 14% de las fincas. Todas las partidas son clasificadas
como costos variables segn la relacin con el volumen de produccin, ya que su valor
depende de la cantidad de kilogramos de suplementos alimenticios que se preparen
para el gano de la finca.

En cuanto a las partidas referidas al elemento, mano de obra directa, se

evidenci que el 100% de las unidades analizadas est presente la partida de sueldo de
obreros, clasificado como fijo por las razones expuestas anteriormente.

Sobre la base de los resultados expuestos anteriormente, se puede concluir que

la etapa del proceso que presenta la mayor cantidad de partidas contables de costos,
es la etapa de alimentacin, con una cantidad de 23 partidas contables, de las cuales el
57% pertenece al elemento CIF, el 39% a materiales directos y el 4% restante a mano
 167

de obra directa. Igualmente de las partidas totales, el 74% estn clasificadas como
costos variables, y el 26% restante como costos fijos.

En este orden de ideas se puede inferir que la mayora las partidas que hacen
presencia en las fincas analizadas durante la fase de alimentacin representan costos
controlables, es decir, su valor en unidades monetarias aumenta o disminuye segn el
nmero de hectreas que decidan sembrarse sembradas con pasto o con el nmero de
kilogramos de suplementos alimenticios que decidan prepararse.

Del mismo modo se pude concluir que el mayor nmero partidas presentes en la
etapas de gestacin y crianza corresponden est incorporadas en el elemento
materiales directos, las cuales representan principalmente a los diversos rubros de
alimentacin (leche, pastos, suplementos y concentrados) que consume el rebao en
dichas fases. Dichas partidas de alimentacin incorporadas en los materiales directos,
se clasifican segn la relacin con el volumen de produccin como variables, ya que su
valor en unidades monetarias, aumenta o disminuye segn el nmero de animales que
se alimenten en dichos eslabones.

Es importante resaltar que el alcance de la presente investigacin, no permite

inferir el costo en unidades monetarias de las partidas analizadas, solo permite describir
la participacin relativa del nmero de fincas que las tienen presente en su proceso
productivo.

Proponer una metodologa para la determinacin de costos en las fincas de

ganadera bovina de doble propsito del municipio Valmore Rodrguez

Debido a la complejidad de las caractersticas del proceso productivo del sector

ganadero, el tratamiento de sus costos, amerita una combinacin entre el sistema de
acumulacin de costos por procesos y el sistema de acumulacin de costos por
actividades, es decir se necesitan de los criterios de costeo de ambos sistemas, para
alcanzar una cuantificacin ms acertada de los costos finales derivados del proceso.
 168

En el caso de la aplicacin del sistema de costeo por procesos, se consideran las

etapas del proceso productivo, como centros de costos, es decir, cada etapa tendr la
facultad de acumular los costos resultantes de la aplicacin de los insumos que
consume dicha etapa. Dicha consideracin es compartida por Polimeni y col. (2006),
que le atribuye a este sistema de costeo la caracterstica de acumular costos a travs
de la constitucin de centros de costos.

Los costos de los inventarios de materiales que segn Muller (2007),

representan el valor de los recursos que sern utilizados durante el proceso productivo,
sern distribuidos considerando los insumos que cada etapa consume. Este criterio del
sistema de costeo por procesos, segn Polimeni (2006), se aplica asumiendo que todas
las etapas no requieren la misma cantidad de insumos, debido a la naturaleza
especfica de cada una. Por ejemplo algunas fincas utilizan alimentos concentrados
para suplementar los nutrientes del ganado. En el caso de la etapa de crianza, el
nmero de becerros que all se desarrollan, no consumira la misma cantidad de
alimentos concentrados que los mautes desarrollados en la etapa de levante.

La acumulacin de los costos considerando las etapas de crianza del ganado,

atiende a las caractersticas biolgicas del animal desarrollado en esta actividad, donde
su desarrollo ptimo, segn Parra y Prado (2012) se alcanza luego de dos (2) aos
aproximadamente. El sistema de acumulacin de costos por procesos permite valorar
los inventarios en proceso que se generan durante cada etapa biolgica del ganado,
es decir, los costos acumulados en cada etapa (centros de costos), luego pueden ser
imputados a los animales que se encuentran estacionalmente en dicha etapa
correspondiente a su ciclo biolgico.

Se podran acumular los costos del nmero de becerros que estn en la etapa de
crianza, hasta que stos alcancen la madurez necesaria para denominarse mautes, y
de esta forma se podra determinar el costo unitario del nmero de mautes que se
generen de la etapa de crianza. De igual forma se podra determinar el costo
acumulado que se les ha imputado a los novillos durante todas sus etapas biolgicas,
luego de ser generados por la etapa de levante.
 169

Adems de las etapas biolgicas presentes en el proceso productivo de los

sistemas de ganadera de doble propsito, se presenta una etapa cuya participacin
representan una porcin importante en los costos de los productos finales, como es el
caso de la etapa alimentacin. Segn Parra y Prado (2012), la ganadera, por tratarse
de una actividad productiva, donde uno de los principales medios para alimentar el
ganado es el pasto, se hace necesario considerar otros elementos que no forman
parte del ciclo biolgico del animal.

La alimentacin del ganado a travs de la generacin del pasto proveniente de la

tierra, es una actividad que se realiza de forma continua durante todo el proceso
productivo, a travs de todo el ciclo biolgico del animal, por esta razn sus costos son
muy difciles de identificar, para luego ser imputados al rebao que est transitando
biolgicamente por las etapas del proceso. Atendiendo a esta caracterstica del sistema
propuesto, se plantea cuantificar la etapa alimentacin a travs del sistema de
acumulacin de costos por actividades, identificando criterios de asignacin para cada
uno de sus rubros (leche, pastos, suplementos o concentrados).

Adems de la alimentacin, se consideran otras actividades de apoyo que

pudieran ser cuantificadas y acumuladas a travs del sistema de costeo por
actividades, identificando bases de asignacin para cada una, entre las cuales se
pueden destacar el manejo zootcnico y el plan sanitario.

Los costos derivados de la alimentacin sern asignados a las etapas biolgicas,

atendiendo al tipo de rebao desarrollado en cada una, utilizando criterios
estandarizados como el consumo de pasto promedio por animal, es decir, se asumir
que un becerro consume menos kilogramos de pastos diarios que un maute, y as se
distribuira el costo generado en la etapa alimentacin entre todos los animales del
rebao considerando el consumo promedio de cada uno.

Al final del ciclo biolgico del ganado, es decir, una vez que pueden denominarse
novillos(as), puede cuantificarse el costo unitario de cada animal considerando los
costos acumulados en los animales durante su trnsito por las etapas de crecimiento.
 170

Una vez obtenido el costo por animal, facilitara la toma de decisiones del productor en
las operaciones de la finca.

De esta forma, una vez terminado el ciclo biolgico del rebao, un productor
tendra disponible el costo de sus inventarios de productos terminados representados
por los novillos disponibles para la venta.

En este orden de ideas, si el productor decide incorporar novillos para la

reproduccin del rebao, o incorporar novillas a la etapa de ordeo para generar leche
luego de su embarazo, en estos casos, tendra la informacin para capitalizar el costo
acumulado de los animales durante su crianza, de forma que puedan ser incorporados
a los activos de propiedad, planta y equipos de la finca, denominados en este caso por
su naturaleza como activos biolgicos (NIC 41).

En cuanto a los costos de amortizacin y mantenimiento de los activos biolgicos

(toros en reproduccin y vacas en ordeo), seran imputados al costo de la leche
generada en la etapa de ordeo durante su vida til. Cuando las vacas o toros sean
descartados para su beneficio, es decir, destinados al matadero una vez culminada su
vida til, su costo estara representado por un valor de rescate, luego de imputrsele la
amortizacin acumulada hasta la fecha de su desincorporacin del proceso productivo.

Sobre la base las ideas expuestas anteriormente se puede concluir, que no es

fcil la implementacin de un sistema de acumulacin de costos especfico, que pueda
adaptarse a las complejidades del proceso productivo de las fincas de ganadera de
doble propsito, por lo cual se propone la implementacin de un sistema de costeo
hbrido, compuesto por la combinacin de las caractersticas de dos (2) sistemas de
acumulacin: a) por procesos y b) por actividades.

Adicionalmente, los recursos valorados en el sistema de costeo propuesto,

estarn representados por los inventarios de productos en proceso, los cuales luego de
la culminacin del crecimiento biolgico del animal, tendrn asignados todos los costos
incurridos para su desarrollo, es decir, los inventarios de productos en proceso
 171

representan la partida contable que permitira capitalizar los costos de los recursos
imputados al rebao de las fincas.

En funcin de las ideas anteriores y, atendiendo a la complejidad del proceso

productivo de los sistemas de ganadera de doble propsito, evidenciado en resultados
anteriores, se concreta en la siguiente propuesta metodolgica, la cual una vez
implementada permitir obtener una aproximacin al costo unitario de los productos
finales que se generan en el sector ganadero (ver figura N 10).

Figura N 10: Estructura del sistema de costeo propuesto

Fuente: Elaboracin propia (2013)

 172

CONCLUSIONES

En cuanto a los factores externos que influyen en las fincas analizadas, se puede
concluir que una parte importante de las fincas ha sido afectada de forma positiva y/o
negativa por elementos que no forman parte de su dominio de decisin. Un ejemplo han
sido los beneficios recibidos por programas del gobierno destinados al financiamiento,
a travs del otorgamiento de crditos y la adquisicin de maquinarias y equipos, sin
embargo dichos beneficios proporcionados, han generado poco impacto en los
resultados de las operaciones de las fincas, debido a la falta de controles, seguimiento
y acompaamiento tcnico que ameritaban dichas inversiones.

Sobre los factores internos que afectan a las fincas estudiadas, se concluye que
stas no cuentan con herramientas organizacionales definidas, tales como misin,
visin, objetivos, entre otras, que sirvan como gua para establecer las estrategias de
xito del negocio.

Del mismo modo se concluye que las fincas estudiadas, cuyos productos
generados son de primera necesidad (carne y leche), donde el mercado nacional esta
caracterizado por una demanda insatisfecha, dichas unidades no implementan ninguna
estrategia de mercadeo como la investigacin de mercados o anlisis de sus clientes,
para impulsar las ventas de sus productos.

Por otra parte, se concluye que las unidades analizadas no cuentan con una
estructura jerrquica definida (organigrama), donde se diferencien las funciones, ya que
hay presencia de solo dos cargos (encargado y ordeadores), que se hacen suficientes
en este tipo de fincas con poca tecnificacin y bajos niveles de produccin. En cuanto a
la toma de decisiones, el principal criterio utilizado por los productores para realizarlas,
es su experiencia, sin considerar la utilizacin de sistemas de informacin que generan
informacin veraz y oportuna, con la finalidad de garantizar un proceso de toma de
decisiones ms asertivo.

Sobre el proceso productivo desarrollado por el sector estudiado, se puede

concluir que es complejo, debido a que implica el tratamiento de un ser viviente durante
 173

todas sus etapas de crecimiento, cuyo desarrollo est expuesto a variables de difcil
control como las enfermedades que pueden adquirir durante su vida.

En referencia a las etapas del proceso que desarrollan las fincas estudiadas, se
puede concluir que los productores no cran a los animales hasta la fase de levante,
puesto que prefieren criarlos hasta que adquieran la edad de mautes, en la fase de
crianza, porque les permite cumplir con su intencionalidad, dirigida a la produccin de
leche, garantizando su capacidad para obtener ingresos, y al mismo tiempo pueden
reponer el rebao, dejando solo una porcin de novillas en crianza para reponer las
vacas de descarte.

En relacin con la alimentacin del rebao, se puede concluir que entre las
diferente formas que existen para alimentar a los animales, la mayora de de las
unidades analizadas opta por el pasto como su fuente principal, ya que la elaboracin
de suplementos alimenticios o la adquisicin de alimentos concentrados implican costos
importantes para la finca.

En otro orden de ideas, sobre los sistemas de acumulacin de costos se puede

concluir que las unidades analizadas no implementan ningn sistema de costeo, que
proporcione informacin sobre los costos unitarios de los productos generados en su
proceso productivo. Esta situacin representa una condicin negativa para las unidades
analizadas, al considerar que stas desarrollan procesos de transformacin de
caractersticas complejos, y podra estar limitando el xito de los casos estudiados.

Con respecto a las partidas contables presentes en los elementos del costo, se
puede concluir que la etapa del proceso que presenta la mayor cantidad de partidas
contables de costos, es la etapa de alimentacin, con una cantidad de 23, de las cuales
el 57% pertenece al elemento CIF, el 39% a materiales directos y el 4% restante a
mano de obra directa. Igualmente de las partidas totales, el 74% estn clasificadas
como costos variables, y el 26% restante como costos fijos.

En este orden de ideas se puede concluir, que la mayora las partidas que hacen
presencia en las fincas analizadas durante la fase de alimentacin, representan costos
 174

controlables, es decir, su valor en unidades monetarias aumenta o disminuye segn el

nmero de hectreas que decidan sembrarse con pasto o con el nmero de kilogramos
de suplementos alimenticios que decidan prepararse.

Del mismo modo se pude concluir que el mayor nmero partidas presentes en la
etapas de gestacin y crianza estn incorporadas en el elemento del costo de
materiales directos, las cuales representan principalmente a los diversos rubros de
alimentacin (leche, pastos, suplementos y concentrados) que consume el rebao en
dichas fases. Dichas partidas de alimentacin incorporadas en los materiales directos,
se clasifican segn la relacin con el volumen de produccin como variables, ya que su
valor en unidades monetarias, aumenta o disminuye segn el nmero de animales que
se alimenten en dichos eslabones.

En sntesis, se puede concluir que los costos de produccin en las finas de

ganadera de doble propsito no son determinados, ya que no se realizan registros
contables de ningn tipo en dichas unidades analizadas. Lo cual permite inferir que las
decisiones tomadas por los productores, no consideran la informacin que proporcionan
los sistemas de costeos, idneos para ser implementados en unidades econmicas que
realizan procesos de transformacin tan complejos como el desarrollado por las fincas.

Sobre la base las ideas expuestas anteriormente, se propone la implementacin

de un sistema de costeo que pueda adaptarse a las complejidades del proceso
productivo desarrollado por las fincas de ganadera de doble propsito. La propuesta de
costeo implica la implementacin de un sistema de costeo hbrido, compuesto por la
combinacin de las caractersticas de dos (2) sistemas de acumulacin: a) por procesos
y b) por actividades.
 175

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones derivadas de los resultados y conclusiones obtenidas se

presentan a continuacin:

Se debe acompaar con una formacin tcnica adecuada, a las fincas de ganadera
beneficiadas con los programas de financiamiento del gobierno, con la finalidad de
garantizar que los recursos recibidos por las unidades de produccin, alcance los
propsitos para los cuales fueron otorgados.

Se recomienda a las fincas de ganadera asumir herramientas organizacionales

como la visin, misin, objetivos, metas, entre otras, que las definan como una
empresa que pretende mantenerse en el tiempo, y cuyas decisiones estn
orientadas a travs de la planificacin y control de sus operaciones.

En cuanto al proceso productivo, se recomienda a las fincas de ganadera, realizar

registros operativos que le permitan definir su capacidad de produccin, en cuanto a
hectreas sembrados con pasto, kilogramos adquiridos por el ganado en pie, litros
de leche por vaca en ordeo, con la finalidad de analizar los datos y obtener
informacin valiosa que permita tomar decisiones sobre un proceso de
transformacin tan complejo.

En este orden de ideas, para obtener una comprensin ms acertada del proceso,
se recomienda tener potreros separados para cada tipo de rebao (becerro, mautes,
novillos, vacas y toros), con la finalidad de estudiar con mayor precisin los recursos
que consume cada tipo durante las etapas de su crecimiento biolgico.

En lo que respecta a los costos de produccin, se recomienda a las fincas de

ganadera realizar registros contables, que permitan la identificacin, asignacin y
cuantificacin de los recursos que consume la unidad econmica durante sus
operaciones.
 176

Sobre las partidas contables identificadas en el presente estudio, para una

contabilidad de costos aplicada al sector ganadero, se recomienda clasificar a
dichas partidas considerando su relacin con los tres elementos bsicos del costo:
a) materiales directos, b) mano de obra directa y c) costos indirectos de fabricacin.

Al mismo tiempo, se recomienda clasificar a las partidas contables identificadas en

la actividad ganadera, considerando el criterio de su relacin con el volumen de
produccin, es decir, en costos fijos o costos variables, con la finalidad de identificar
los costos controlables de los no controlables.

En relacin con los sistemas de costeo, se recomienda la implementacin de un

sistema de costeo hbrido (mixto), es decir, con caractersticas presentes en el
sistema de costeo por procesos y en el sistema de costeo por actividades, que
pueda adaptarse a la complejidad de su proceso de transformacin y alcanzar una
mayor precisin en la determinacin de los costos unitarios de produccin.

Para la determinacin de los costos unitarios de produccin, se recomienda asumir

la metodologa propuesta, donde los recursos del proceso son cuantificados por
cada etapa biolgica del rebao, es decir, se cuantifican los costos de produccin
que se imputan al animal durante cada fase de crecimiento.
 177

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