Casos FISCALES

CASOS PRACTICOS
Elaborados con indicadores estimados para 2014
Contenido
CASO Pgs.
No.
1. Factor de ajuste y actualizacin (art. 6-I-a LISR) 2
2. Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas de ma-
nera extempornea (arts. 17-A y 21 CFF) 3
3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) 5
4. Determinacin del ISR de las personas morales 8
5. Determinacin de la PTU 9
6. Ganancia o (prdida) en la enajenacin de activos fijos
(art. 31 LISR) 11
7. Ganancia por la enajenacin de activos fijos (arts. 18-IV y
31 LISR) 14
8. Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de terrenos
(arts. 18-IV y 19 LISR) 15
9. Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin conta-
ble (arts. 31 a 38 LISR) 16
10. Ajuste anual por inflacin (arts. 44 y 46 LISR) 17
11. Personas morales sociedades mercantiles pagos provisio-
nales de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR) 20
12. Personas morales sociedades civiles pagos provisionales
de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR) 22
13. Cuenta de capital de aportacin (art. 78 LISR) 24
14. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR) 26
15. Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (art. 22
LISR) 30
16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 10 LISR) 31
17. Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, gana-
deras, silvcolas o pesqueras (art. 74 LISR) 35
18. Mecnica de clculo 2014 ISR por sueldos y salarios, men-
sual y anual (arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que estable-
ce el subsidio para el empleo LISR) 36
19. Requisitos para deducir el pago de salarios, slo con trans-
ferencia electrnica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de dbito, crdito o monedero electrnico (art. 27 fraccin
III LISR) 37
20. Determinacin de los ingresos gravables para ISR por
actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR) 38
21. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales (art. 106 LISR) 40
22. Pagos bimestrales ISR e IVA rgimen de incorporacin
(art. 111 LISR) 42
23. Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR) 44
24. Determinacin de los pagos mensuales de IVA por activida-
des empresariales y profesionales 48
25. Ingresos por la enajenacin de bienes (arts. 119 al 128 LISR) 50
26. Ingresos por la adquisicin de bienes (art. 130-I LISR) 55
27. Determinacin del ISR del ejercicio de las personas fsicas
con diversos ingresos 56
28. Pago declaracin anual en parcialidades (regla I.3.16.4. RMF) 60
29. IMPAC por recuperar 62
30. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 66
31. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 68
32. Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A
LIVA y 19 RLIVA) 70
33. Estmulo por colegiaturas 72
34. Deduccin adicional por fomento al primer empleo (Cap-
tulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del fomento al primer
empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LSS) 77
35. Amortizacin de prdidas fiscales (art. 57 LISR) 79
36. Lmite a las deducciones personales (art. 151, ltimo p-
rrafo LISR) 80
37. Demostracin de aplicacin de tasa mxima del 35% slo
para muy altos ingresos 82
38. Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el pa-
trn (art. 28 fraccin XXX) 85
39. Lmite a la deduccin de donativos (art. 27 fraccin I LISR) 88
40. Personas fsicas que perciben dividendos no provenientes
de CUFIN (antes de 2014) 89
41. Personas fsicas que perciben dividendos provenientes de
CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014 92
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuen-
tran relacionados entre s.
2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcti-
cos que a continuacin se presentan son estimados a 2014.
INPC
Recargos
Mes Ao 2013 por Mora
Enero 107.6780 1.13%
Febrero 108.2080 1.13%
Marzo 109.0020 1.13%
Abril 109.0740 1.13%
Mayo 108.7110 1.13%
Junio 108.6450 1.13%
Julio 108.6090 1.13%
Agosto 108.9180 1.13%
Septiembre 109.3280 1.13%
Octubre * 109.8746 1.13%
Noviembre * 110.6107 1.13%
Diciembre * 110.8540 1.13%
Mes Ao 2014* Recargos

por Mora
Enero 14 111.2641 1.13%
Febrero 14 111.4755 1.13%
Marzo 14 111.4643 1.13%
Abril 14 110.6394 1.13%
Mayo 14 110.6283 1.13%
Junio 14 111.1482 1.13%
Julio 14 111.3149 1.13%
Agosto 14 111.5820 1.13%
Septiembre 14 112.3295 1.13%
Octubre 14 113.5426 1.13%
Noviembre 14 114.4736 1.13%
Diciembre 14 115.2749 1.13%
* Estimados
Zona 2013 2014

SMG Zona A 64.76 66.94
SMG Zona B 61.38 63.44
2 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a LISR)
1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 6-I-a) LISR
INPC mes de que se trate Nov-14 114.4736

Entre:
INPC mes inmediato anterior Oct-14 113.5426
Cociente 1.0081
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0081
2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 6-I-b)

LISR
INPC mes ms reciente del perodo Dic-13 115.2749

Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-14 110.8540
Cociente 1.0398
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0398
3. Factor de actualizacin, Art. 6-II LISR
INPC mes ms reciente del perodo Jun-14 111.1482

Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo Dic-13 110.8540
Cociente 1.0026
Notas: El artculo 17-A del CFF seala que:

a) Se calculan hasta el diezmilsimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin
ser 1.
Libros sugeridos:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histrico de la contribucin 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-14
Fecha en que debi pagarse 17-feb-14
Fecha en que se pag 21-oct-14
1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contri-

bucin
INPC del mes en que se efecta el pago Sep-14 112.3295

Entre:
INPC del mes en que debi efectuar el pago Ene-14 111.2641
Factor de actualizacin 1.0095
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar 100,950.00
Menos:
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 950.00
2. Clculo de recargos
Mes Tasa Acumu-

por lado
mora
Febrero 1.13% 1.13%
Marzo 1.13% 2.26%
Abril 1.13% 3.39%
Mayo 1.13% 4.52%
Junio 1.13% 5.65%
Julio 1.13% 6.78%
Agosto 1.13% 7.91%
Septiembre 1.13% 9.04%
Octubre 1.13% 10.17%
Suma: 10.17%
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar 100,950.00
MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10,266.62
Contina...
3. Clculo del monto total a pagar

Ms:
Actualizacin de la contribucin 950.00
Ms:
Monto a pagar por recargos 10,267.00
MONTO TOTAL A PAGAR 111,217.00
Notas:
1) La actualizacin se realiza considerando el mes anterior al ms antiguo
entre el anterior al ms reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del da 17,
puesto que se pag el 21.
3) Para la determinacin se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libro sugerido:
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2
Nmero de parcialidades solicitadas 8 16

CASOS PRACTICOS
Paso 1: Determinacin del adeudo actualizado y con recargos por mora

Monto histrico de la contribucin 300,000.00 10,000.00
Por:
Factor de actualizacin 1.0444 1.0536
INPC anterior al mes ms reciente (1) Oct-14 113.5426 Nov-14 114.4736
Entre:
INPC anterior al mes ms antiguo May-13 108.7110 Jun-13 108.6450
Monto actualizado de la contribucin 313,320.00 10,536.00
Por:
Tasa de recargos por mora meses 18 20.34% meses 18 20.34%
Igual:
Recargos aplicables 63,729.29 2,143.02
Multa aplicable 150,000.00 5,000.00
(1) Estimado.
Contina...
5
6
Paso 2: Integracin del adeudo

Monto histrico de la contribucin 300,000.00 10,000.00
Ms:
Actualizacin 13,320.00 536.00
Recargos 63,729.00 2,143.00
Multa 150,000.00 5,000.00
Igual:
Monto Total del crdito fiscal 527,049.00 17,679.00
Por:
% del primer pago 20% 20%
Igual:
Monto del primer pago al momento de la solicitud 105,410.70 3,536.02
Paso 3: Determinacin del monto por el que se solicita autorizacin

Monto Total del crdito fiscal 527,049.00 17,679.00
Menos:
Monto del primer pago al momento de la solicitud 105,410.00 3,536.00
Monto por el que se solicita autorizacin 421,639.00 14,143.00
Por:
Tasa aplicable segn plazo solicitado 8.00% 20.00%
Tasa de recargos mensual que incluye actualizacin 1.00% 1.25%
Contina...
EDICIONES FISCALES ISEF
Por:
Nmero de meses solicitados 8 16
Recargos con actualizacin 33,731.00 2,829.00
Ms:
Monto del adeudo principal 421,639.00 14,143.00
CASOS PRACTICOS
Paso 4: Determinacin del monto de las parcialidades

Monto total a solicitar pago a plazos 455,370.00 16,972.00
Entre:
Meses del plazo solicitado 8 16
Monto de cada parcialidad 56,921.00 1,061.00
Obsrvese el por ciento de inflacin preestablecida

Tasa por prrroga con actualizacin 1.00% 1.25%
Menos:
Tasa por prrroga sin actualizacin 0.75% 0.75%
Diferencia 0.25% 0.50%
Por:
Meses del plazo 8 16
Inflacin preestablecida 2.00% 8.00%
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.
7
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO A B C
Total de ingresos acumulables ob-
tenidos en el ejercicio 24,408,559 16,418,206 5,672,976
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales) 20,261,583 17,542,300 4,254,732
PTU pagada en el ejercicio 248,300 130,428 45,383.81
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 3,898,676 1,372,860
Prdida Fiscal (Art. 57 LISR) 1,254,522
Prdidas Fiscales de ejercicios an-
teriores que se aplican en el ejer-
cicio 1,238,426
Deduccin adicional del fomento
al primer empleo 126,517
Resultado Fiscal 2,533,733 1,372,860
Tasa del ISR 30% 30%
ISR del ejercicio 760,120 411,858
Reduccin para AGAPES
(Art. 74 LISR) 123,557
ISR causado 288,301
Estmulo por proyectos de inver-
sin en la produccin cinemato-
grfica
Otros estmulos
Total de estmulos - -
Pagos provisionales efectuados
enterados a la federacin 420,360 282,393 97,575
Impuesto retenido al contribuyente 12,210 8,209 2,836
Impuesto acreditable pagado en el
extranjero
Impuesto acreditable por dividen-
dos o utilidades distribuidos 257,160
DIFERENCIA A CARGO 70,390 187,890
DIFERENCIA A FAVOR 290,602
Notas:
1) Las prdidas obtenidas conforme al artculo 61 de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fraccin IX
del art. 62 y la fracciones VI y XX del Artculo NOVENO de DT 2014.
2) La deduccin adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con
la fraccin XXXVII del Artculo NOVENO de DT 2014.
3) La tasa de reducccin para los AGAPES es del 30%.
4) Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES)
5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II.
6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
7) El ISR se acredita por dividendos pagados segn art. 10-I.
CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU
CASOS PRACTICOS
Concepto Monto No Acumulable Monto Monto

acumulable ISR PTU
Ventas y/o servicios nacionales 35,749,833 35,749,833 35,749,833
Ventas y/o servicios extranjeros 144,874 144,874 144,874
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 221,679 221,679 221,679
Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras - -
Ganancia en enajenacin de activos fijos 30,346 30,346 30,346
Ganancia en enajenacin de terrenos 51,220 51,220 51,220
Ajuste anual por inflacin acumulable
Total de ingresos 36,197,952 36,197,952 36,197,952
Contina...
9
10
Concepto Monto Exento Acumulable Deducible Monto
p/trabajador p/trabajador para ISR PTU
Devoluciones
Costo de lo vendido 28,715,766 27,279,978 27,279,978
Inversiones 2,644,892 2,669,515 2,669,515
Cuotas patronales IMSS-Infonavit 488,937 488,937 488,937
Ajuste anual por inflacin deducible 20,125 20,125
Sueldos y prestaciones gravadas 2,716,314 - 2,716,314 2,716,314 2,716,314
Subsidios por incapacidad 46,703 46,703 - 21,950 46,703
Vales despensa 155,677 155,677 - 73,168 155,677
Fondos de ahorro 40,745 40,745 - 19,150 40,745
Pagos por separacin 103,021 90,369 12,652 55,125 103,021
Gratificacin anual 280,219 112,087 168,132 220,813 280,219
Horas extra gravadas 51,892 - 51,892 51,892 51,892
Horas extra exenta 25,946 25,946 - 12,195 25,946
Prima vacacional 249,083 174,426 74,658 156,637 249,083
Prima dominical 62,271 23,644 38,627 49,740 62,271
Otras prestaciones de previsin social 428,211 428,211 - 201,259 428,211
Total Erogaciones 36,009,677 1,097,808 3,062,274 34,036,798 34,618,637
PTU 622,708 236,437 622,708
Suma: 36,632,385 34,659,506 34,618,637
Base 1,538,446 1,579,315
Tasa 30% 10%
ISR/PTU 461,534 157,932
1. De acuerdo con la fraccin XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR seala en el ltimo prrafo que para el clculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las can-
tidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del art. 28 de la LISR.
CASO 6
GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Art. 31 LISR)
Inversin: Automvil
Fecha de adquisicin Agosto-12 Automvil 1
Monto original de cada inversin 249,337.00
Tasa de depreciacin 25%
CASOS PRACTICOS
Fecha de enajenacin 31-ago-14

Valor de enajenacin 187,003.00
1. Determinacin de la depreciacin fiscal acumulada

AO COSTO TASA DE DEPRECIACION DEPRECIACION MESES DE DEPRECIACION
DEDUCIBLE DEPRECIACION DEL MENSUAL UTILIZACION PROP. DEL
AUTOMOVIL EJERCICIO AUTOMOVIL EJERCICIO
1 1
Agosto-12 175,000 25% 43,750 3,646 4 14,584
Diciembre-13 175,000 25% 43,750 3,646 12 43,752
DEPRECIACION 16 58,858
2. Determinacin del saldo por deducir
Costo de adquisicin (MOI histrico)(a) 175,000

Menos:
Depreciacin acumulada (histrica) 58,336
SALDO POR DEDUCIR 116,664
Contina...
11
12
3. Factor de actualizacin
INPC mes ltimo mes 1a. mitad del perodo de uso (Art. 31 LISR) Mar-14 111.4643
Entre:
INPC adquisicin Ago-12 105.2790
4. Clculo del monto actualizado
Saldo por deducir 116,664

Por:
MONTO ACTUALIZADO 123,512
5. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal
Concepto Contable Fiscal

Monto obtenido por la enajenacin 187,003 187,000
Menos:
Saldo por deducir actualizado 116,664 123,512
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION 70,339 63,491
Contina...
6. Determinacin del monto no deducible por exceder el MOI lmite legal
Valor de adquisicin (factura) 249,337.00

Menos:
CASOS PRACTICOS
Lmite artculo 42-II 175,000

(b)
MONTO NO DEDUCIBLE 74,337.00
Notas:
(a) Considerar el lmite del monto mximo a deducir, segn el art. 42-II de la LISR vigente en 2013.
(b) ARTICULO 28-II: No sern deducibles:
Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones... En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin
que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin
de los mismos.
Se aplica el monto de $ 175,000.00 (con base en la fraccin II del art. 42 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013).
Acorde con el Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR, fraccin II: Las obligaciones y derechos derivados de la LISR
que se abroga, que hubieran nacido durante su vigencia, por la realizacin de las situaciones jurdicas o de hecho previstas en dicha
Ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones
o consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carcter general o que se hubieran otorgado a ttulo particular, conforme a la
Ley que se abroga.
13
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Inversin: Muebles de oficina

Fecha de adquisicin: Ago-10
Monto original de cada inversin: 237,000
Tasa de depreciacin: 10%
Fecha de enajenacin: Mar-14
Valor de enajenacin: 197,487
Monto original de la inversin 237,000

Por:
Tasa de depreciacin anual 10%
Depreciacin anual 23,700
Entre:
Meses del ejercicio 12
Depreciacin mensual 1,975
Por:
Meses de uso completo al ejercicio
inmediato anterior 40
Depreciacin acumulada 79,000
Vs.
Saldo por depreciar 158,000
Por:
INPC ltimo mes de la 1a. mitad Jun-13 108.645
Entre:
INPC de adquisicin Ago-10 97.35
Monto actualizado por deducir 176,328
Vs.
Valor de enajenacin: 197,487
Ganancia acumulable por la enajenacin
de AF 21,159
Nota:
En caso de automviles considerar el monto mximo de $ 130,000.00
deducible.
CASOS PRACTICOS 15
CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversin: Terreno
Fecha de adquisicin Sep-92
Fecha de enajenacin Oct-14
Valor de enajenacin 6,675,587
1. Obtencin del factor de actualizacin
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin

(Art. 21 LISR) Sep-14 112.3295
Entre:
INPC adquisicin Sep-92 16.5630
2. Actualizacin del monto original de la inversin

Por:
Monto actualizado del MOI 6,238,866
3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal
VALOR DE ENAJENACION 6,675,587

Menos:
Monto actualizado del MOI 6,238,866
Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin 436,721
CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE 16
(Arts. 31 a 38 LISR)
Descripcin Fecha MOI Tasa de Meses Deprecia- Mes 1a. INPC INPC Factor Deduccin
de adqui- deduccin comple- cin con- mitad pe- 1a. de de ac- actualizada
sicin anual tos de table his- rodo de mitad adquisicin tualiza-
(LISR 40) uso trica del uso (7) cin
ejercicio
Construcciones 10-Ene-12 1,750,000 5% 12 87,500 jun-14 111.1482 104.284 1.0658 93,258
Maquinaria y equipo 15-May-11 525,000 10% 12 52,500 jun-14 111.1482 100.046 1.1109 58,322
Mobiliario y equipo de oficina (1) (2) 12-Sep-04 210,000 10% 9 15,750 abr-14 110.6394 76.2704 1.4506 22,847
Equipo de transporte automviles (3) 01-Sep-13 175,000 25% 12 43,750 jun-14 111.1482 109.328 1.0166 44,476
Equipo de transporte automviles (4) 15-Mar-14 130,000 25% 9 24,375 jul-14 111.3149 111.4643 1.0000 24,375
Equipo de cmputo 05-Jun-14 225,000 30% 6 33,750 sep-14 112.3295 111.1482 1.0106 34,108
Gastos, cargos diferidos 08-Ene-10 14,000 5% 12 700 jun-14 111.1482 96.5755 1.1508 806
Maquinaria y equipo para la generacin de
energa (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 14-Feb-14 2,325,460 100% 10 1,937,883 jul-14 111.3149 111.4755 1.0000 1,937,883
Adaptacin a instalaciones para personas
con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-14 897,367 100% 6 448,684 sep-14 112.3295 111.1482 1.0106 453,440
Sumas: 6,251,827 2,644,892 2,669,515
Notas:
(1) En el primer y ltimo ejercicio de su utilizacin, la deduccin por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.
(2) Para el presente ejercicio culmina su deduccin, por lo cual el perodo de uso en meses completos es de enero a septiembre.
(3) Art. 9o. DT fraccin V, aplica la deduccin conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, al saldo pendiente de deducir, considerando el MOI en los trminos de la misma LISR.
(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto mximo deducible en automviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fraccin II de la LISR vigente a partir del 1 enero 2014.
(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energa solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o pfo.)
(6) Personas que padezcan discapacidad en los trminos del art. 186 de la LISR.
(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.
CASO 10
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)
Crditos
CASOS PRACTICOS
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Bancos 133,188 527,150 27,204 32,495 1,124 52,181 254,930 69,240 131,023 1,295,600 3,105,339 3,974,542
Clientes nacionales 1,804,225 3,426,737 4,583,131 5,703,984 6,713,324 7,218,787 7,928,778 7,985,279 6,756,213 6,117,098 5,681,515 2,603,910
Clientes extranjeros 396,930 753,882 1,008,289 1,254,876 1,476,931 1,588,133 1,744,331 1,756,761 1,486,367 1,345,762 1,249,933 572,860
Deudores diversos 96,393 451,500 60,087 24,236 10,500 34,545 82,209 71,849
Documentos por co-
brar 102,250 222,250 122,250 147,250 122,250 165,773 63,523 63,523 103,523 103,523 103,523 790,253
Otras cuentas por
cobrar
Suma: 2,532,986 5,381,519 5,740,874 7,138,605 8,373,716 9,024,874 9,991,562 9,899,039 8,487,626 8,896,528 10,222,519 8,013,414
Suma acumulada 2,532,986 7,914,505 13,655,378 20,793,984 29,167,700 38,192,574 48,184,137 58,083,176 66,570,802 75,467,329 85,689,849 93,703,263
No. meses 12
Promedio mensual
crditos 667,785
Contina...
17
18
Deudas
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem- Octubre Noviembre Diciembre
bre
Prstamos banca-
rios 6,572,577 6,643,608 4,942,454 4,805,591 3,730,898 4,855,320 4,195,783 3,781,661 1,057,589 619,536 621,170 986,383
Proveedores Nacio-
nales 711,804 1,328,488 1,579,700 1,896,261 2,685,617 2,622,092 2,934,624 3,145,628 3,607,351 2,619,607 2,604,266
Proveedores Extran-
jeros (1) 35,819 42,289 37,272 43,049 40,347 16,421 30,776 29,903 33,880 36,683 37,642 13,123
Acreedores diver-
sos (2) 393,504 512,224 538,147 620,899 646,961 763,945 843,905 1,040,705 1,161,970
Documentos por
pagar 62,354 64,494 40,446 59,036 28,393 11,006 16,935 15,613 19,546 52,152 42,819 18,525
Aport. p/futuros au-
mentos de capital 327,500 327,500 327,500 327,500 327,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500
Suma: 8,103,558 8,918,603 7,465,519 7,752,336 7,459,716 9,196,284 8,949,523 8,941,010 6,807,836 4,255,478 4,233,397 1,945,531
Suma acumulada 8,103,558 17,022,161 24,487,680 32,240,016 39,699,732 48,896,016 57,845,539 66,786,549 73,594,385 77,849,863 82,083,260 84,028,791
No. meses 12
Promedio mensual
deudas 162,128.00
Contina...
Concepto Ajuste deducible Ajuste acumulable
(3)
Promedio mensual crditos 667,785 881,476
Vs.
Promedio mensual deudas 162,128 2,529,197
CASOS PRACTICOS
Diferencia mayor por crditos 505,657 -

Diferencia mayor por deudas 0 1,647,721.00
Por:
Factor de ajuste 0.0398 0.0398
INPC Dic-14 115.2749
INPC Dic-13 110.854
Ajuste anual deducible por crditos 20,125 -
Ajuste anual acumulable por deudas - 65,579
(1) Los crditos y deudas, en moneda extranjera, se valan a la paridad existente al primer da del mes.
(2) No se consideran crditos los que sean a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales
(45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo
en caja (45-VII).
(3) El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado
de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los crditos.
(4) Las personas morales AGAPES, no tienen la obligacin de determinar el AJAI.
19
CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES 20
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Ingresos nominales del mes 3,749,815 3,899,877 4,055,616 4,143,770 3,283,366 1,924,713 4,487,490
Ingresos nominales acumulados 3,749,815 7,649,692 11,705,308 15,849,078 19,132,444 21,057,157 25,544,647
Coeficiente de utilidad 0.1516 0.1516 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635
Utilidad fiscal estimada 568,472 1,159,693 743,287 1,006,416 1,214,910 1,337,129 1,622,085
Ms:
Inventario acumulable 14,309 28,618 42,927 57,236 71,545 85,854 100,163
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 67,669 135,338 203,007
Menos:
Deduccin adicional del fomento al primer empleo 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048
Utilidad fiscal estimada modificada 570,733 1,176,263 774,166 1,051,604 1,206,738 1,275,597 1,507,193
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 570,733 1,176,263 774,166 1,051,604 1,206,738 1,275,597 1,507,193
Por:
TASA ART. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 171,220 352,879 232,250 315,481 362,021 382,679 452,158
Retenciones por intereses 1,875 1,950 0 0 1,642 962 2,244
Diferencia 169,345 350,929 232,250 315,481 360,379 381,717 449,914
Menos:
Pagos provisionales anteriores 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679
Diferencia 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235
NETO A PAGAR 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235
PAGO ACUMULADO 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679 452,158

EFECT. PAGADO ACUMULADO 169,345 349,054 349,054 349,054 356,554 376,250 443,485
Contina...
CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Ingresos nominales del mes 2,278,299 2,581,951 4,849,819 4,481,326 2,077,905 41,813,947.00
Ingresos nominales acumulados 27,822,946 30,404,897 35,254,716 39,736,042 41,813,947 41,813,947.00
Coeficiente de utilidad 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635
Utilidad fiscal estimada 1,766,757 1,930,711 2,238,674 2,523,239 2,655,186
Ms:
Inventario acumulable 114,472 128,781 143,090 157,399 171,708
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 270,676 338,345 406,014 473,683 541,352
CASOS PRACTICOS
Menos:
Deduccin adicional del fomento al primer empleo 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048
Utilidad fiscal estimada modificada 1,598,505 1,709,099 1,963,702 2,194,907 2,273,494
Menos:
Resultado fiscal estimado 1,598,505 1,709,099 1,963,702 2,194,907 2,273,494
Por:
TASA ART. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048
Retenciones por intereses 1,139 1,291 2,425 2,241 1,039 16,808
Diferencia 478,413 511,439 586,686 656,231 681,009
Menos:
Diferencia 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537
NETO A PAGAR 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537 665,240
PAGO ACUMULADO 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048 682,048

EFECT. PAGADO ACUMULADO 469,740 501,627 575,583 642,703 665,240 1.63%
Nota:
El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn art. 54 y 14-III LISR.
21
CASO 12 22
PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
Ingresos nominales del mes 2,406,461 1,804,845 5,414,536 3,609,691 2,105,653 1,504,038 1,203,230
Inngresos nominales acumulados 2,406,461 4,211,306 9,625,842 13,235,533 15,341,186 16,845,224 18,048,454
Coeficiente de utilidad (1) 0.3102 0.3102 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867
Utilidad Fiscal Estimada 746,484 1,306,347 3,722,313 5,118,181 5,932,437 6,514,048 6,979,337
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 673,809 1,179,166 2,695,236 3,705,949 4,295,532 4,716,663 5,053,567
Utilidad fiscal estimada modificada 72,675 127,181 1,027,077 1,412,232 1,636,905 1,797,385 1,925,770
Menos:
Resultado fiscal estimado 72,675 127,181 1,027,077 1,412,232 1,636,905 1,797,385 1,925,770
Por:
Tasa Art. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731
Retenciones por intereses (3) 1,203 902 2,707 1,805 1,053 752 602
Diferencia 20,600 37,252 305,416 421,865 490,019 538,464 577,129
Menos:
Diferencia 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913
NETO A PAGAR 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913
PAGO ACUMULADO 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731

EFECT PAGADO ACUMULADO 20,600 36,049 303,311 417,053 483,402 530,794 568,707
Contina...
Ingresos nominales del mes 1,353,634 2,707,268 1,955,249 2,406,461 3,609,691 30,080,757.00
Inngresos nominales acumulados 19,402,088 22,109,356 24,064,605 26,471,066 30,080,757 30,080,757.00
Coeficiente de utilidad (1) 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867
Utilidad Fiscal Estimada 7,502,787 8,549,688 9,305,783 10,236,361 11,632,229
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 5,432,585 6,190,620 6,738,090 7,411,899 8,422,612
CASOS PRACTICOS
Utilidad fiscal estimada modificada 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617

Menos:
Resultado fiscal estimado 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617
Por:
Tasa Art. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885
Retenciones por intereses (3) 677 1,354 978 1,203 1,805 15,041
Diferencia 620,384 706,366 769,330 846,136 961,080
Menos:
Pagos provisionales anteriores 577,731 621,061 707,720 770,308 847,339
Diferencia 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741
NETO A PAGAR 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741 947,844
PAGO ACUMULADO 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885 962,885

EFECT PAGADO ACUMULADO 611,360 696,665 758,275 834,103 947,844
1. El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se present la declaracin anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero.
2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos del art. 94-II y 14-II LISR.
3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn art. 54 y 14-III LISR.
23
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integracin del capital social
Fecha Acciones Valor Aportacin Aportacin Total

nominal
13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600
31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400
25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000
25-Ene-81 1.00 - 16,000 16,000
25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000
30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000
Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha Aporta- INPC INPC Factor de Aportacin

cin Dic 91 mes de actualiza- actualizada
aportacin cin
13-Oct-66 5,600 15.24090 0.02141 711.9918 3,987,154
31-Ago-69 2,400 15.24090 0.01568 972.0793 2,332,990
25-Nov-74 6,794 15.24090 0.02715 561.4254 3,814,324
25-Nov-74 1,206 15.24090 0.02715 561.4254 677,079
25-Ene-81 16,000 15.24090 0.08734 174.4976 2,791,962
32,000.00 13,603,509
3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95
Fecha Monto INPC INPC Factor de Monto

mes cie- mes ltima actualiza- actualizado
rre actualizacin
cin
31-Dic-91 13,603,509 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509
31-Dic-92 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408
31-Dic-93 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521
31-Dic-94 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860
30-Abr-95 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933
Mas:
Aportacin 25-Abr-95 3,200,000
Saldo al 30-Abr-95 24,968,933
31-May-95 24,968,933 25.41386 24.39428 1.0417 26,010,138
Ms:
Aportacin 30-May-95 1,808,000
Saldo al 30-May-95 27,818,138
31-Dic-95 27,818,138 29.97705 25.41386 1.1795 32,811,494
El Artculo Noveno, fraccin XXIV de las Disposiciones Transitorias LISR seala: Para
los efectos del artculo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que
hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de 2014, podrn considerar como
saldo inicial de la cuenta de capital de aportacin, el saldo que de dicha cuenta hubieran
determinado al 31 de diciembre de 2013, conforme al artculo 89 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente hasta dicha fecha.
4. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-10
Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes ltima actualizacin Factor de actualizacin Monto actualizado
31-Dic-95 32,811,494 29.97705 29.97705 1.0000 32,811,494
31-Dic-96 32,811,494 38.28213 29.97705 1.2770 41,900,278
31-Dic-97 41,900,278 44.29951 38.28213 1.1571 48,482,812
31-Dic-98 48,482,812 52.54327 44.29951 1.1860 57,500,615
31-Dic-99 57,500,615 59.01589 52.54327 1.1231 64,578,941
31-Dic-00 64,578,941 64.30331 59.01589 1.0895 70,358,756
CASOS PRACTICOS
31-Dic-01 70,358,756 67.13490 64.30331 1.0440 73,454,541

31-Dic-02 73,454,541 70.96191 67.13490 1.0570 77,641,450
31-Dic-03 77,641,450 73.78373 70.96191 1.0397 80,723,816
31-Dic-04 80,723,816 77.61373 73.78373 1.0519 84,913,382
31-Dic-05 84,913,382 80.20040 77.61373 1.0333 87,740,998
31-Dic-06 87,740,998 83.45114 80.20040 1.0405 91,294,508
31-Dic-07 91,294,508 86.58810 83.45114 1.0375 94,718,052
31-Dic-08 94,718,052 92.24070 86.58810 1.0652 100,893,669
31-Dic-09 100,893,669 95.53695 92.24070 1.0357 104,495,573
31-Dic-10 104,495,573 99.74209 95.53695 1.0440 109,093,378
31-Dic-11 109,093,378 103.55100 99.74209 1.0381 113,249,836
31-Dic-12 113,249,836 108.30660 103.55100 1.0459 118,448,003
31-Dic-13 118,448,003 113.21430 108.30660 1.0453 123,813,698
1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3.
2. La actualizacin a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001.
3. La actualizacin a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.
Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes ltima actualizacin Factor de actualizacin Monto actualizado
31-Dic-12 32,811,494 108.30660 29.97705 3.6129 118,544,647
31-Dic-13 118,544,647 113.21430 92.24070 1.2273 a) 145,489,845
25
a) Saldo inicial de la CUCA al 1o. de enero de 2014.

CASO 14 26
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(Art. 77 LISR)
1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

Ejercicio Resultado ISR PTU No Utilidad Factor de UFIN
fiscal fiscal deducibles fiscal neta actualizacin actualizada
(1)
1978 40,010 18,005 3,201 3,669 15,135 1236.5165 18,714,677
1979 49,692 20,871 3,975 5,257 19,589 1030.2492 20,181,552
1980 124,301 52,206 9,944 5,420 56,731 793.4477 45,013,081
1981 192,121 80,691 15,370 7,301 88,759 616.5228 54,721,947
1982 265,811 111,641 21,265 20,866 112,039 310.0565 34,738,420
1983 317,390 133,304 25,391 158,854 -159 171.5238 -27,272
1984 433,928 182,250 34,714 160,857 56,107 107.7672 6,046,494
1985 738,790 310,292 73,879 48,539 306,080 65.8123 20,143,829
1986 708,122 297,411 70,812 75,415 264,484 31.9872 8,460,103
1987 1,584,531 637,219 158,453 25,115 763,744 12.3422 9,426,281
1988 4,654,129 1,848,592 465,413 65,126 2,274,998 8.1382 18,514,389
235,933,501
(1) Factores supuestos.
CASOS PRACTICOS 27
2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

Ejercicio Ttulo Resulta- Propor- Resulta- Tasa ISR
fiscal aplica- do fiscal cin do fiscal ISR del
ble ISR propor- ejercicio
cional
1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,800
1987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419
Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219
1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882

1988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710
Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592
3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988

Ejercicio Ttulo Gastos no Proporcin Gastos no
fiscal aplicable deducibles ISR deducibles
proporcionales
1987 VII 25,115 80% 20,092
1987 II 25,115 20% 5,023
Sumas 25,115
1988 VII 65,126 60% 39,075

1988 II 65,126 40% 26,050
Sumas 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados

Fecha Dividendo Factor de Dividendo
pago actualizacin actualizado
(1) a dic. 01
Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327
Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125
11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados

Fecha Dividendo Factor de Dividendo
pago actualizacin actualizado
(1) a dic. 01
Feb-79 15,264 1,177.2797 17,969,997
Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223
Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379
Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080
92,581,679

Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artculo Transitorio Dcimo Tercero de
RMF 2008.
Contina...
28
6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

Ejercicio Resultado UFIRE ISR PTU No Utilidad Factor UFIN
fiscal fiscal deducibles fiscal actualizacin actualizada
neta supuesto a Dic. 01
1989 1,007,536 372,788 100,754 151,667 382,327 6.7990 2,599,441
1990 7,961,150 2,866,014 796,115 311,145 3,987,876 5.2328 20,867,758
1991
1992
1993 11,923,296 4,173,154 1,192,330 2,649,952 3,907,860 3.6433 14,237,506
1994 6,997,657 2,431,686 699,766 1,701,575 2,164,630 3.4033 7,366,885
1995
1996
1997 122,762 41,739 12,276 28,338 40,409 1.5155 61,240
1998 10,975,084 3,731,529 1,097,508 273,332 5,872,715 1.2777 7,503,568
1999 20,466,954 7,163,434 2,046,695 70,042 11,186,783 1.1376 12,726,084
2000 100,772,585 49,227,864 810,900 5,154,472 277,729 45,301,620 1.0440 47,294,891
2001 41,752,470 19,979,428 627,765 2,177,304 169,160 18,798,813 1.0000 18,798,813
131,456,187
Contina...
CASOS PRACTICOS 29
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001

Fecha pago Dividendo Factor Dividendo
actualizacin actualizado
(1) a Dic. 01
Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640
Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116
Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289
Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266
Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392
Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589
Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253
Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399
Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555
Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857
Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912
236,702,268
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001

Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988 235,933,501
Ms:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982 11,239,452
Resultado 247,172,953
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982 92,581,679
Ms:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001 131,456,187
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001 236,702,268
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193
Nota:
Se sugiere consultar el Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 debern llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entender que las mismas
fueron generadas a partir del ao 2014, consecuentemente causarn el im-
puesto adicional del 10% de los artculos 140 segundo prrafo y 164 fraccio-
nes I y IV.
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
A B C
a) Costo comprobado de adquisicin actua-
lizado de las acciones 450,000 450,000 450,000
Ms:
b) CUFIN a la fecha de enajenacin actua-
lizada 475,000 475,000 475,000
Menos:
b) CUFIN a la fecha de adquisicin actua-
lizada 250,000 250,000 250,000
Resultado del inciso a) de la fraccin II
del artculo 22 de la LISR 675,000 675,000 675,000
Menos:
c) Prdidas fiscales pendientes de disminuir
a la fecha de la enajenacin actualizadas 280,000 280,000 280,000
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora ac-
tualizados 90,000 90,000 90,000
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la
fecha de la enajenacin actualizada 15,000 15,000 15,000
Resultado del inciso b) de la fraccin II
del artculo 22 de la LISR 290,000 290,000 290,000
Ms:
f) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores
a la tenencia de acciones disminuidas de
la utilidad fiscal durante el perodo de te-
nencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000
Ms: sin
ms menos considerar
g) CUFIN negativa determinada con fechas
anteriores a la tenencia accionaria y que
se disminuy de la CUFIN durante el pe-
rodo de tenencia accionaria (no espe-
cifica actualizacin), de acuerdo con el
artculo 21 del RLISR 250,000 100,000
Monto original ajustado 560,000 210,000 310,000
Entre:
Nmero total de acciones propiedad del
contribuyente 1,400 1,400 1,400
Costo promedio por accin 400 150 221
Vs.
Ingreso obtenido por accin 520 520 520
Ganancia por enajenacin de acciones 120 370 299
CASO 16
PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES
(Art. 10 LISR)
Ejercicio fiscal 2014 Tasa adicional AGaPeS Tasa adicional

(2) (2)
Dividendos o utilidades distribuidos 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
CASOS PRACTICOS
Por:
Factor 1.4286 1.0000 1.2658 1.0000
Dividendo piramidado 1,428,600 1,000,000 1,265,800 1,000,000
Por:
Tasa del Art. 9 LISR 30% 10% 21% 10%
ISR resultante 428,580 100,000 265,818 100,000
Dividendos o utilidades distribuidos 1,000,000 1,000,000

Ms:
ISR resultante 428,580 265,818
DIVIDENDO BRUTO 1,428,580 1,265,818
Por:
Tasa del Art. 9 LISR 30% 21%
ISR calculado que deber enterar la persona moral
que distribuy el dividendo 428,574 265,822
Contina...
31
32
Tasas y factores empleados en cada ejercicio
Ejercicio fiscal 2014 AGaPeS

Tasa para el Art. 9 LISR 30% 21%
Factor del Art. 10 primer prrafo 1.4286 1.2658
Factor para actividades agrcolas, ganaderas, pes-
queras o silvcolas 1.2346 1.2346
1. No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utili-
dades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
2. Acorde con el segundo prrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos,
estn obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retencin tiene el
carcter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona fsica.
3. El impuesto adicional a los dividendos, slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejerci-
cio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en Mxico o establecimiento permanente.
Sin embargo, como condicin para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fraccin XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSI-
CIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).
Contina...
CASOS PRACTICOS 33
Determinacin del factor de piramidacin
2014 Tasa AGaPeS

adicional
(1)
Dividendo total 100 70 100
Menos:
ISR 30 7 21
Dividendo neto 70 63 79
Dividendo total 100 100

Entre:
Dividendo neto 70 79
Factor del Art. 11 primer prrafo 1.4286 1.2658
Determinacin de la tasa de AGAPES
Resultado Fiscal 100

Por:
Tasa ISR 30%
ISR del ejercicio 30
Por:
Tasa de reduccin 30%
ISR a reducir 9
ISR del ejercicio 30

Menos:
ISR a reducir 9
ISR causado en el ejercicio 21
Entre:
Base del Impuesto 100
Tasa efectiva 21%
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Contina...
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS

(Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II)
Concepto 2012 AGAPES

(3)
Fraccin I
Resultado Fiscal 1,428,600 1,265,800
Por:
Tasa aplicable 30% 21%
ISR a cargo 428,580 265,818
Menos:
ISR acreditado 428,580 265,818
ISR a pagar 0 0
Fraccin II
ISR acreditado 428,580 265,818
Entre:
Factor correspondiente 0.4286 0.2658
Cantidad a disminuir de la UFIN 999,953 1,000,068
Determinacin del saldo UFIN
Concepto 2012 AGAPES

(3)
Resultado fiscal 1,428,600 1,265,800
Menos:
ISR pagado 428,580 265,818
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88) 1,000,020 999,982
Menos:
Cantidad a disminuir de UFIN 999,953 1,000,068
Saldo UFIN 67 - 86
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributacin, no obstante el ISR
que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se recu-
pera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reduccin es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
CASOS PRACTICOS 35
CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
Determinacin de exenciones y pago de ISR
1o. Lmite por cada socio persona fsica
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 20 20
VSMG por da 1,339 1,269
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 488,735 463,185
2o. Lmite por todos los socios
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 200 200
VSMG por da 13,388 12,688
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 4,886,620 4,631,120
3o. Lmite mnimo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 40 40
Por:
Das del ao 365 365
4o. Lmite mximo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
VSMG mximo 423 423
Por:
Das del ao 365 365
Monto lmite para no pagar ISR 10,335,340 9,794,775
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo
de este artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la frac-
cin II de dicho prrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales 16,008,316
Menos:
Monto lmite para no pagar ISR 10,335,340
Excedente para el pago de ISR 5,672,976
Entre:
Ingresos totales 16,008,316
Proporcin de deducciones 0.3544
Por:
Erogaciones totales 12,005,451
Deducciones aplicables 4,254,732
CASO 18
MECANICA DE CALCULO 2014 ISR POR SUELDOS
Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL
(Arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que establece
el subsidio para el empleo LISR)
Concepto Enero Febrero Marzo Diciembre Anual
Sueldos 4,016.16 3,882.28 4,016.16 4,016.16 46,051.92
Comisiones 9,451.00 8,651.00 28,853.00
Vacaciones 1,338.72
Prima vacacional 334.68
PTU 2,008.08
Aguinaldo 2,008.00 2,008.00
Vales despensa -
Suma ingresos: 803.00 803.00 803.00 803.00 9,636.00
-
Prima vacacional 14,270.16 4,685.28 13,470.16 6,827.16 90,230.40
PTU
Aguinaldo - - - - 334.68
Vales despensa - - - - 1,004.04
Suma de exentos*: 803.00 803.00 803.00 2,811.00 12,982.72
Ingresos gravados 13,467.16 3,882.28 12,667.16 4,016.16 77,247.68

Lmite inferior 10,298.36 496.08 10,298.36 496.08 50,524.93
Excedente 3,168.80 3,386.20 2,368.80 3,520.08 26,722.75
% s/excedente 21.36% 6.40% 21.36% 6.40% 10.88%
Impuesto marginal 676.85 216.72 505.97 225.28 2,907.44
Cuota fija 1,090.61 9.52 1,090.61 9.52 2,968.91
ISR 1,767.46 226.24 1,596.58 234.80 5,876.35
Subsidio para el em-

pleo - 298.44 - 298.44 2,757.55
ISR a retener 1,767.46 - 1,596.58 - 3,118.80
Subsidio para el em-
pleo a entregar - 72.20 - 63.64
Menos:
Retenciones mensua-
les 5,419.65
ISR a cargo anual -
ISR a favor anual 2,300.85
Nota:
* En su art. 28 fraccin XXX de la LISR considera no deducible el 0.53 de
los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo
dsiminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
CASOS PRACTICOS 37
CASO 19
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS,
SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS,
CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO,
CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO
(Art. 27 fraccin III LISR)
Pago electrnico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.
Caso 1 2 3 4
Salario mensual 3,136.00 11,319.00 8,550.00 4,000.00
Entre:
Das del mes 30 30 30 30
Pago por da 104.53 377.30 285.00 133.33
Por:
Das del perodo 15 7 7 15
Monto en el perodo 1,568.00 2,641.10 1,995.00 2,000.00
Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y solamente
el Caso 4 debe pagarse con estas formas.
CASO 20
DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES 38
(PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
(Arts. 101 al 110 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA 78,614 86,171 69,542 98,265 111,116 131,526 125,089
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA 27,514 30,160 24,340 34,393 38,891 46,034 43,781
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 41,159 52,521 32,588 45,942 62,948 9,847 41,615
SUMA 147,287 168,852 126,470 178,600 212,954 187,407 210,486
INGRESOS ACUMULADOS 147,287 316,138 442,608 621,208 834,162 1,021,569 1,232,055
DEDUCCIONES: 3
SUELDOS (2) 48,901 45,477 50,857 48,901 63,571 49,879 47,923
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO 4,577 4,237 4,747 5,316 4,997 3,298 3,826
PAPELERIA 7,364 8,072 6,515 9,205 10,409 12,321 11,613
CUOTAS PATRONALES IMSS 14,670 13,179 14,240 14,670 18,436 13,966 14,377
APORTACIONES INFONAVIT 2,556 2,377 2,658 2,556 2,556 2,607 3,322
APORTACIONES RCV 2,632 2,448 2,737 2,632 3,422 2,685 2,580
IMPUESTO LOCAL 978 910 1,017 978 1,271 998 958
SEGURO DEL EQUIPO -
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES 104,336 99,359 105,430 106,918 127,321 108,413 107,258
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 104,336 203,695 309,125 416,043 543,364 651,776 759,034
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 42,950 69,493 21,040 71,682 85,633 78,994 103,228
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 42,950 112,443 133,483 205,165 290,798 369,792 473,020
Contina...
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA 54,242 14,303 18,250 54,170 118,053 959,342
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA 18,985 5,006 6,388 18,960 41,318 335,769
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 14,709 34,704 41,804 30,688 32,171 440,695
SUMA 87,935 54,014 66,442 103,819 191,542 1,735,806
INGRESOS ACUMULADOS 1,319,990 1,374,004 1,440,445 1,544,264 1,735,806
DEDUCCIONES:
CASOS PRACTICOS
SUELDOS (2) 49,390 50,368 48,412 48,901 73,351 625,927

ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 271,914
EQUIPO DE OFICINA (1) -
EQUIPO DE COMPUTO (1) -
LUZ Y TELEFONO 4,438 5,148 4,767 5,244 5,348 55,944
PAPELERIA 11,401 9,205 7,364 6,373 11,613 111,456
CUOTAS PATRONALES IMSS 14,817 15,110 14,523 14,670 22,005 184,664
APORTACIONES INFONAVIT 3,322 2,632 2,530 2,556 2,556 32,225
APORTACIONES RCV 2,659 2,711 2,606 2,632 3,948 33,692
IMPUESTO LOCAL 988 1,007 968 978 1,467 12,519
SEGURO DEL EQUIPO -
OTRAS -
SUMAS DEDUCCIONES 109,673 108,842 103,830 104,013 142,948 1,328,342
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 868,708 977,549 1,081,379 1,185,392 1,328,340
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 0 0 0 0 48,594

INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 451,282 396,454 359,066 358,872 407,466 407,464
(1) Desaparece la opcin de los contribuyentes que nicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen
excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrn deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 ltimo prrafo LISR Derogado).
(1) Los contribuyentes considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del art. 28 de la LISR.
(2) En su art. 28 fraccin XXX de la LISR considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a
0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
39
CASO 21 40
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 42,950 69,493 21,040 71,682 85,633 78,994 103,228
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 42,950 112,443 133,483 205,165 290,798 369,792 473,020
Lmite inferior 32,737 65,474 98,211 130,947 163,684 196,421 437,500

Excedente 10,213 46,969 35,272 74,218 127,114 173,371 35,520
% aplicable s/lmite inferior 30% 30% 30% 30% 30% 30% 32%
Impuesto sobre el excedente 3,064 14,091 10,582 22,265 38,134 52,011 11,366
Cuota fija 6,142 12,284 18,426 24,568 30,710 36,852 105,496
ISR SEGUN TARIFA 9,206 26,375 29,007 46,833 68,844 88,863 116,863
ISR 9,206 26,375 29,007 46,833 68,844 88,863 116,863

RETENCIONES 7,861 8,617 6,954 9,827 11,112 13,153 12,509
RETENCIONES ACUMULADAS 7,861 16,478 23,433 33,259 44,371 57,523 70,032
Diferencia a cargo 1,345 9,897 5,574 13,574 24,473 31,340 46,831
Pago provisional anterior 1,345 9,897 9,897 13,574 24,473 31,340
PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE
REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES 1,345 8,552 - 3,677 10,899 6,866 15,491
Pago provisional acumulado 1345 9,897 9,897 13,574 24,473 31,340 46,831
ISR anual a favor
Contina...
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 0 0 0 0 48,594 -
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 451,282 396,454 359,066 358,872 407,466 407,464
Lmite inferior 261,895 294,631 327,368 228,473 392,842 392,842

CASOS PRACTICOS
Excedente 189,388 101,823 31,698 130,399 14,624 14,622

% aplicable s/lmite inferior 30% 30% 30% 24% 30% 30%
Impuesto sobre el excedente 56,816 30,547 9,509 30,670 4,387 4,387
Cuota fija 49,136 55,278 61,420 36,602 73,703 73,703
ISR SEGUN TARIFA 105,952 85,824 70,929 67,271 78,091 78,090
ISR 105,952 85,824 70,929 67,271 78,091 78,091

RETENCIONES 5,424 1,430 1,825 5,417 11,805
RETENCIONES ACUMULADAS 75,456 76,887 78,712 84,129 95,934 95,934
Diferencia a cargo 30,496 8,937 - - -
Pago provisional anterior 46,831 46,831 46,831 46,831 46,831
PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE
REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES - - - - - 46,831
Pago provisional acumulado 46,831 46,831 46,831 46,831 46,831
ISR anual a favor 64,674
Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarn limitadas. Ver Caso 36.
41
42
CASO 22
PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION
(Art. 111 LISR)
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total

Ingresos del bimestre 300,000 450,000 220,000 408,000 320,000 250,000 1,948,000
Deducciones realizadas 320,000 360,000 290,000 326,400 192,000 100,000 1,588,400
Deducciones del bimestre 300,000 380,000 220,000 396,400 192,000 100,000 1,588,400
Base impuesto 0 70,000 0 11,600 128,000 150,000 359,600
Lmite inferior 0 65,473.67 0 8,420.83 125,000.01 125,000.01
Excedente - 4,526.33 - 3,179.17 2,999.99 24,999.99
% aplicable s/lmite inferior 0.00% 30.00% 0.00% 10.88% 32.00% 32.00%
Impuesto sobre el excedente 0 1,357.90 0 345.89 960.00 8,000.00
Cuota fija 0 12,283.90 0 494.48 30,141.80 30,141.80
ISR SEGUN TARIFA - 13,641.80 - 840.37 31,101.80 38,141.80 83,726
% de reduccin 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
ISR por pagar en el 1er. ao 0 0 0 0 0 0 0
Contina...
PAGOS DE IVA (No tiene ninguna disminucin) (Art. 5-E LIVA)
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total
IVA trasladado 48,000.00 72,000.00 35,200.00 65,280.00 51,200.00 40,000.00
IVA acreditable 51,200.00 57,600.00 46,400.00 52,224.00 30,720.00 16,000.00
IVA a cargo - 14,400 - 13,056 20,480 24,000 71,936
IVA a favor 3,200 - 11,200 - - - 14,400
CASOS PRACTICOS
El ISR que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al nmero de aos que tengan
tributando en el rgimen, conforme a lo siguiente:
TABLA
Reduccin del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el rgimen de incorporacin
Aos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentacin de informacin de ingresos,
erogaciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Nota:
Aplica a PF con actividades empresariales (enajenen bienes o presten servicios), podrn optar por este rgimen:
- Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000.
- Al iniciar actividades, estimen que sus ingresos no excedern el lmite en proporcin al perodo (nmero das operacin/365).
- En copropiedad siempre que la suma de todas las PF no exceda del lmite.
- El Ejecutivo en los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitir reglas de carcter general en las que se establezcan incentivos
para estos contribuyentes de conformidad con el Artculo NOVENO Transitorio, fraccin XLIII.
43
CASO 23
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES 44
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Casa habitacin 19,308.00 19,308.00 19,308.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00
Bodegas usadas por P.F. 11,690.00 11,690.00 11,690.00 11,690.00 11,690.00 12,859.00 12,859.00
Oficinas usadas por P.F. 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 23,393.00
Local comercial usados por P.F. 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00
SUMA Personas Fsicas 50,472.00 50,472.00 50,472.00 50,472.00 50,472.00 51,641.00 52,756.00
Bodegas usadas por P.M. 12,643.00 12,643.00 12,643.00 12,643.00 12,643.00 13,907.00 13,907.00
Oficinas usadas por P.M. 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 25,301.00
Local comercial usados por P.M. 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00
SUMA Personas Morales 54,590.00 54,590.00 54,590.00 54,590.00 54,590.00 55,854.00 57,058.00
SUMA TOTAL INGRESOS 124,370.00 124,370.00 124,370.00 124,570.00 124,570.00 127,003.00 129,322.00
ACUMULADO 124,370.00 248,740.00 373,110.00 497,680.00 622,250.00 749,253.00 878,575.00
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)

Uso o goce en casa habitacin 6,757.80 6,757.80 6,757.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80
Uso o goce cobrado a P.F. 17,665.20 17,665.20 17,665.20 17,665.20 17,665.20 18,074.35 18,464.60
Uso o goce cobrado a P.M. 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,548.90 19,970.30
PREDIO 60,352.16 60,383.33 61,055.79

SUMA TOTAL DEDUCCIONES 43,529.50 103,881.66 43,529.50 103,982.83 43,599.50 105,506.84 45,262.70
ACUMULADO 43,529.50 147,411.16 190,940.66 294,923.50 338,523.00 444,029.84 489,292.54
Contina
INGRESOS AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE (3) TOTAL
Casa habitacin 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 233,496.00
Bodegas usadas por P.F. 12,859.00 12,859.00 12,859.00 12,859.00 12,859.00 148,463.00
Oficinas usadas por P.F. 23,393.00 23,393.00 23,393.00 23,393.00 23,393.00 274,026.00
Local comercial usados por P.F. 16,504.00 17,081.00 17,081.00 17,081.00 17,081.00 200,356.00
CASOS PRACTICOS
SUMA Personas Fsicas 52,756.00 53,333.00 53,333.00 53,333.00 53,333.00 622,845.00
Bodegas usadas por P.M. 13,907.00 13,907.00 13,907.00 13,907.00 13,907.00 160,564.00
Oficinas usadas por P.M. 25,301.00 25,301.00 25,301.00 25,301.00 25,301.00 296,388.00
Local comercial usados por P.M. 17,850.00 18,475.00 18,475.00 18,475.00 18,475.00 216,700.00
SUMA Personas Morales 57,058.00 57,683.00 57,683.00 57,683.00 57,683.00 673,652.00
SUMA TOTAL INGRESOS 129,322.00 130,524.00 130,524.00 130,524.00 130,524.00 1,529,993.00

ACUMULADO 1,007,897.00 1,138,421.00 1,268,945.00 1,399,469.00 1,529,993.00
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)

Uso o goce en casa habitacin 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 81,723.60
Uso o goce cobrado a P.F. 18,464.60 18,666.55 18,666.55 18,666.55 18,666.55 217,995.75
Uso o goce cobrado a P.M. 19,970.30 20,189.05 20,189.05 20,189.05 20,189.05 235,778.20
-
PREDIO 62,922.49 63,554.17 63,554.17 371,822.12
SUMA TOTAL DEDUCCIONES 108,185.19 45,683.40 109,237.57 45,683.40 109,237.57 907,319.67
ACUMULADO 597,477.73 643,161.13 752,398.70 798,082.10 907,319.67
Contina
45
INGRESOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS BASE POR MES 80,840.50 20,488.34 80,840.50 20,587.17 80,970.50 21,496.16 84,059.30 46
ACUMULADO PERIODO anual 80,840.50 101,328.84 182,169.34 202,756.50 283,727.00 305,223.16 389,282.46
Lmite inferior 62,500.01 10,298.36 62,500.01 10,298.36 62,500.01 20,770.30 83,333.34

Excedente 18,340.49 10,189.98 18,340.49 10,288.81 18,470.49 725.86 725.96
% s/excedente 32% 21% 32% 21% 32% 24% 34%
Impuesto marginal 5,868.96 2,176.58 5,868.96 2,197.69 5,910.56 170.72 246.83
Cuota fija 15,070.90 1,090.61 15,070.90 1,090.61 15,070.90 3,327.42 21,737.57
ISR 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40
ISR 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40

RETENCION 10% 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,585.40 5,705.80
Diferencia a pagar 15,480.86 0 15,480.86 0 15,522.46 0 16,278.60
Pago provisional 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40
Acumulado pagado TEF 15,481 15,481 30,962 30,962 46,484 46,484 62,763
ISR anual a cargo cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes
ISR anual a favor cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el ltimo mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrn efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Contina...
INGRESOS AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE (3) TOTAL
INGRESOS BASE POR MES 21,136.81 84,840.60 21,286.43 84,840.60 21,286.43 622,673.33
ACUMULADO PERIODO anual 410,419.27 495,259.87 516,546.30 601,386.90 622,673.33 622,673.33
Lmite inferior 20,770.30 83,333.34 20,770.30 83,333.34 20,770.30 392,841.97

Excedente 366.51 1,507.26 516.13 1,507.26 516.13 229,831.36
% s/excedente 24% 34% 24% 34% 24% 30%
CASOS PRACTICOS
Impuesto marginal 86.20 512.47 121.39 512.47 121.39 68,949.41

Cuota fija 3,327.42 21,737.57 3,327.42 21,737.57 3,327.42 73,703.41
ISR 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81 142,652.82
ISR 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81 142,652.82

RETENCION 10% 5,705.80 5,768.30 5,768.30 5,768.30 5,768.30 67,365.20
Diferencia a pagar 0 16,481.74 0 16,481.74 0 75,287.62
Pago provisional 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81
Acumulado pagado TEF 62,763 79,245 79,245 95,726 95,726 95,726.24
ISR anual a cargo cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes 0.00
ISR anual a favor cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes 20,438.63
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el ltimo mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
47
CASO 24
DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA 48
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Total de ingresos afectos a IVA 106,127.97 116,330.90 93,881.84 132,658.17 150,006.77 177,559.57 168,870.41
Total de ingresos NO afectos a IVA 41,158.66 52,520.61 32,587.76 45,941.95 62,947.56 9,847.16 41,615.26
Ingresos totales 147,286.63 168,851.51 126,469.60 178,600.12 212,954.34 187,406.73 210,485.67
Proporcin de IVA acreditable 0.72 0.68 0.74 0.74 0.70 0.94 0.80
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.

s afectos IVA 12,578.18 13,787.34 11,126.74 15,722.45 17,778.58 21,044.10 20,014.27
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
s afectos IVA 4,402.30 4,825.60 3,894.35 5,502.86 6,222.50 7,365.43 7,004.99
IVA Trasladado por prestacin de servicios personales
independientes gravados: 16,980.48 18,612.94 15,021.09 21,225.31 24,001.08 28,409.53 27,019.27
IVA pagado por erogaciones realizadas para la presta-

cin de servicios personales subordinados 5,536.16 5,595.08 5,427.33 5,949.00 6,090.56 6,124.61 6,095.75
Por:
Proporcin de IVA acreditable 0.72 0.68 0.74 0.74 0.70 0.94 0.80
IVA acreditable sujeto a proporcin 3,986.03 3,804.65 4,016.22 4,402.26 4,263.40 5,757.14 4,876.60
IVA A CARGO 12,994 14,808 11,005 16,823 19,738 22,652 22,143

IVA A FAVOR - - - - - - -
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORA-
RIOS POR MES 8,385 9,192 7,418 10,482 11,852 14,029 13,343
IVA A PAGAR POR HONORARIOS 4,609 5,616 3,587 6,341 7,886 8,623 8,800
IVA A FAVOR DEL PERIODO - - - - - - -
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS 4,609 5,616 3,587 6,341 7,886 8,623 8,800
IVA A FAVOR POR ACREDITAR - - - - - - -

Contina
Total de ingresos afectos a IVA 73,226.57 19,309.24 24,637.84 73,130.02 159,371.37 1,295,110.67
Total de ingresos NO afectos a IVA 14,708.85 34,704.36 41,803.67 30,688.48 32,170.75 440,695.08
Ingresos totales 87,935.42 54,013.60 66,441.52 103,818.50 191,542.12 1,735,805.75
Proporcin de IVA acreditable 0.83 0.35 0.37 0.70 0.83
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.

s afectos IVA 8,678.70 2,288.50 2,920.04 8,667.26 18,888.50 153,494.68
CASOS PRACTICOS
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.

s afectos IVA 3,037.55 800.98 1,022.01 3,033.54 6,610.91 53,723.03
IVA Trasladado por prestacin de servicios personales
independientes gravados: 11,716.25 3,089.48 3,942.05 11,700.80 25,499.42 207,217.71
IVA pagado por erogaciones realizadas para la presta-

cin de servicios personales subordinados 6,159.71 5,922.10 5,566.51 5,484.17 6,339.34 70,290.32
Por:
Proporcin de IVA acreditable 0.83 0.35 0.37 0.70 0.83
IVA acreditable sujeto a proporcin 5,112.56 2,072.74 2,059.61 3,838.92 5,261.65 49,451.77
IVA A CARGO 6,604 1,017 1,882 7,862 20,238 157,766

IVA A FAVOR - - - - - -
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORA-
RIOS POR MES 5,786 1,526 1,947 5,778 12,592 102,330
IVA A PAGAR POR HONORARIOS 818 - - 2,084 7,646 56,010
IVA A FAVOR DEL PERIODO - 509 65 - - 574
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS 818 - - 2,084 7,646 56,010
IVA A FAVOR POR ACREDITAR - 509 65 - -

49
CASO 25
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) 50
DATOS:
Descripcin del bien Terreno y construccin
Fecha de adquisicin 18-Jun-08
Precio de adquisicin de la construccin 2,298,028
Precio de adquisicin del terreno 848,473
Gastos notariales de adquisicin (1) 78,663
Impuestos y derechos por adquisicin (1) 62,930
Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1) 188,790
Fecha de enajenacin 22-Jul-14
Gastos notariales de venta 159,535
Gastos de avalo por la venta 57,433
Precio de enajenacin de la construccin 5,193,542
Precio de enajenacin del terreno 1,187,863
Aos transcurridos desde la adquisicin hasta la enajenacin 6
INPC de adquisicin 18-Jun-08 88.34932041
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin Junio-14 111.1482
ISR del pago provisional (art. 201 de la RLISR, vigente hasta que se publique el
nuevo reglamento) 754,234
(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisicin.
ISR del pago provisional (Art. 201 del RLISR).
Contina...
1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO
COSTO DE LA CONSTRUCCION 2,298,028

Menos:
Monto original de la inversin 2,298,028
Por:
Tasa de disminucin (Art. 124-II LISR) 3%
Monto a disminuir por cada ao 68,940.83
Por:
CASOS PRACTICOS
Aos transcurridos 6
Monto a disminuir 413,645
VALOR DISMINUIDO 1,884,383
2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS
CONCEPTO MOI DEDUCCION INPC INPC FACTOR DE DEDUCCION

ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA
Terreno 848,473.40 848,473.40 88.349 111.1482 1.258 1,067,380
Construccin 1,884,382.82 88.349 111.1482 1.258 2,370,554
Gastos notariales de adquisicin (1) 78,662.88 88.349 111.1482 1.258 98,958
Impuestos y derechos por adquisi-
cin (1) 62,930.30 88.349 111.1482 1.258 79,166
Comisiones y mediaciones pagadas
por adquisicin (1) 188,789.84 88.349 111.1482 1.258 237,498
Subtotal 3,063,239.24 3,853,556
Ms:
Gastos notariales de venta 159,535
Gastos de avalo por la venta 57,433
Deducciones autorizadas 4,070,524
Contina...
51
3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 52
Precio de enajenacin de la construccin 5,193,542
Precio de enajenacin del terreno 1,187,863
Suma de ingresos: 6,381,406
Menos:
Deducciones autorizadas 4,070,524
Ganancia total 2,310,882
Entre:
Nmero de aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin 6
Ganancia que se suma a los dems ingresos acumulables del ao (art. 120-II) 385,147
GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 120 FRACCION III) 1,925,735

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE
(Art. 120-III-a))
Ingresos acumulables totales 19,910,046.00

Menos:
Ingreso no acumulable 1,925,734.80
Menos:
Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 124)* 10,766,887.00
Base gravable: 7,217,424.20
Menos:
Lmite inferior 3,000,000
Excedente 4,217,424
Contina...
Por:
% aplicable sobre el excedente 35%
Impuesto sobre el excedente 1,476,098.47
Ms:
Cuota fija 940,850.81

ISR Art. 152 2,416,949.28
CASOS PRACTICOS
ISR 2,416,949
Entre:
Base gravable: 7,217,424
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables 33.49%
Por:
Ganancia no acumulable a los dems ingresos 1,925,735
ISR de la ganancia no acumulable a los dems ingresos (en la declaracin anual) 644,929
5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)
Ganancia Total 2,310,882
Por:
Tasa 5%
ISR estatal (Pago por operacin*) 115,544
* Se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la fecha
de firma de escritura y ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la misma operacin.
Contina...
53
54
PAGO PROVISIONAL
Base gravable: 385,147.00

Menos:
Lmite inferior 250,000
Excedente 135,147
Por:
% Aplicable sobre el excedente 35%
Impuesto sobre el excedente 47,301.45
Ms:
CUOTA FIJA 78,404.23
ISR 125,705.68
Por:
Aos entre adquisicin y enajenacin 6
Pago provisonal 754,234.06
* Se pone lmite al monto de las deducciones personales:

No podr exceder de la cantidad que resulte menor entre 4 SMG eleva-
dos al ao del rea geogrfica del contribuyente o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el
impuesto.
CASOS PRACTICOS 55
CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el
mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalo 4,021,548.00

1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales 95,512
Gastos de avalo 118,133
Gastos notariales 178,456
Suma: 392,101
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO
(Art. 93 fraccin XIX)
SMG 66.94
Por:
Das del ao 365
Anual 24,432
Por:
Veces 3
Ingreso exento 73,295
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido 4,021,548
Menos:
Ingreso exento 73,295
Ingreso gravable 3,948,253
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 131) 392,101
Ingreso acumulable 3,556,152
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132)
Ingreso obtenido 4,021,548
Por:
Tasa aplicable 20%
Pago provisional 804,310
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO

(Como nico ingreso)
Base gravable 3,948,253.00
Lmite inferior 3,000,000.01
Excedente 948,252.99
% s/excedente 35%
Impuesto s/excedente 331,888.55
ISR anual 1,272,739.36
CASO 27
DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE 56
LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS
1. INGRESOS ACUMULABLES
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO

PERSONAL SUBORDINADO
A Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados 107,064
B Ingresos exentos 13.125
C Ingresos acumulables 93.939
D Ingresos no acumulables
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE

BIENES INMUEBLES
E Total de ingresos cobrados 1,529,993.00
F Ingresos exentos
G Deducciones autorizadas
H Predial 371,822
I Deduccin opcional 535,498
J Ingresos acumulables 622,673
K Deducciones que exceden a los ingresos
L PTU por distribuir 51,108.04
Contina...
ENAJENACION DE BIENES
a Total de ingresos por enajenacin de bienes 6,381,406
b Ingresos exentos por enajenacin de bienes
c Deducciones autorizadas 4,070,524
d Prdida en enajenacin de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio
e Ganancia acumulable 385,147
f Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes 1,925,735
CASOS PRACTICOS
g Prdida en enajenacin de bienes (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos, activi-
dad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)
ADQUISICION DE BIENES
H Total de ingresos por adquisicin de bienes 4,021,548.00
I Ingresos exentos por adquisicin de bienes 73,295.00
J Deducciones autorizadas 392,101.00
K Ingresos acumulables 3,556,152
L Diferencia (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)
DIVIDENDOS
M Dividendos acumulables 1,197,095 *
N Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo 510,878
O Ingresos acumulables por dividendos 1,707,973
* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibi. Contina...
57
58
DEMAS INGRESOS
P Ingresos obtenidos 132,916
Q Ingresos exentos
R Deducciones autorizadas
S Ingresos acumulables 132,916
T Ingreso no acumulable
U Prdidas (slo se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
Captulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)
SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 6,498,801
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Ingresos por actividades profesionales 1,421,092
Ingresos por actividades empresariales 5,268,463
Suma de ingresos 6,689,555
Deducciones por actividades profesionales 1,091,747

Deducciones por actividades empresariales 4,636,519
Suma de deducciones 5,728,266
Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales 961,289

Prdida de ejercicios anteriores -
Utilidad gravable para actividades empresariales
Ingresos o utilidades acumulables por Captulo 7,460,090
CASOS PRACTICOS 59
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables 7,460,090

Menos:
Prdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros ca-
ptulos
Total de ingresos acumulables 7,460,090
Menos:
Deducciones personales 199,007
Base del impuesto 7,261,083
Menos:
Lmite inferior 3,000,000.01
Excedente 4,261,082.99
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente 35%
Impuesto s/excedente 1,491,379.05
Ms:
ISR sobre ingresos acumulables 2,432,230
Ms:
ISR sobre ingresos no acumulables 644,929
ISR total a cargo del contribuyente 3,077,159
Menos:
Pagos provisionales efectuados 142,557
Diferencia 2,934,602
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696
ISR del ejercicio a cargo 1,116,906
Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.

CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Procedimiento: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4
Paso 1: Monto de la primera parcialidad
Monto total del

adeudo 25,790.42 30,948.50 103,160.33 309,480.31
Entre:
Nmero de par-
cialidades elegido
(mximo 6) 4 3 6 6
Igual:
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaracin anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Paso 2: Determinacin del importe de la segunda y siguientes

parcialidades (3)
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaracin anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Por:
Factor (fraccin II) 1.057 1.057 1.057 1.057
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo se-

alado procede lo siguiente:
Se pagarn recargos
Meses de atraso 2 1 3 2
Por:
Factor (fraccin III) 0.013 0.013 0.013 0.013
Resultado 0.026 0.013 0.039 0.026
Ms:
La unidad 1 1 1 1
Importe obtenido 1.026 1.013 1.039 1.026
Por:
CASOS PRACTICOS 61
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Parcialidad atra-
sada ms recar-
gos 6,992.31 11,045.94 18,882.17 55,937.64
Menos:
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Monto de los re-
cargos por mora 177.19 141.75 708.76 1,417.52
* Debern pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses ele-

gidos.
Notas:
La RMF para el ejercicio 2014 an no ha sido publicada, por lo que las referen-
cias a las reglas son de la RMF vigente en 2013.
I.3.16.4. Para los efectos del artculo 175, primer prrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin,
podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
1. Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la
opcin de pago en parcialidades las personas fsicas que presenten la decla-
racin del ejercicio a ms tardar el ltimo da de la fecha de vencimiento para
su presentacin, a travs de los medios electrnicos, siempre que en dicha
declaracin cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que sealen la opcin de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el nmero de parcialidades elegidas.
2. La opcin establecida en esta regla quedar sin efectos y las autoridades
fiscales requerirn el pago inmediato del crdito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a ms tardar en el mes de septiembre de 2013.
3. Las posteriores parcialidades se cubrirn durante cada uno de los siguien-
tes meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se
deber solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribu-
yente, o bien, a travs de INFOSAT (01-800-46-36-728), opcin 9, 1. La ltima
parcialidad deber cubrirse a ms tardar en el mes de septiembre de 2013.
4. A la fecha de publicacin de esta obra an no se publica la RMF 2013-2014.
CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en

devolucin
CONCEPTO 2008 2009 2010
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolu-
cin (1a. condicionante) 0 90,000 190,000
CONCEPTO 2011 2012 2013

ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 0 10,000 0
Contina...
CASOS PRACTICOS 63
CONCEPTO 2014 2015 2016

ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 100,000 80,000 300,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 0 0 190,000
CONCEPTO 2017
cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin
(1a. condicionante) 140,000
Monto mximo a solicitar en devolucin por ejercicio

a) En ningn caso exceder del 10% del IA por el que se pueda
solicitar devolucin.
Cantidades actualizadas IMPAC efecti-
vamente pagado 510,000
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolu-
cin en cada ejercicio 10%
Monto mximo a solicitar en devolucin
en cada ejercicio 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la di-
ferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se
utilizar en los ejercicios subsecuentes.
EJERCICIO IMPAC
2004 140,000
2005 120,000
2006 110,000
2007 140,000
Sumas 510,000
De acuerdo con esta ltima condicionante, cada ao se compara
la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006
2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el ao 2006.
Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en
devolucin son:
Contina...
CONCEPTO 2008 2009 2010 2011

ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en
devolucin (1a. condicionan-
te) 0 90,000 190,000 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 0 51,000 51,000 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 0 51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015

ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
te) 10,000 0 0 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
cin 10,000 0 0 0
IMPAC en devolucin acumu-
lado 112,000 112,000 112,000 112,000
CONCEPTO 2016 2017

cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 2007 110,000 110,000
cin (1a. condicionante) 190,000 140,000
Vs.
cin (2a. condicionante) 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolucin 51,000 51,000
IMPAC en devolucin acumulado 163,000 214,000
CASOS PRACTICOS 65
Al final del perodo se solicitaron en devolucin tan solo

$ 214,000.
Por lo que en algunos aos se compens IMPAC contra la diferen-
cia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio IMPAC ISR IETU Diferencia
pagado pagado compensada
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
Nota:
Para 2014 con base en la fraccin XXXVIII, del Artculo Noveno de Disposicio-
nes Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrn continuar aplicando, en sus trminos, el Artculo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16%

Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70
Prestacin de servicios inde-
pendientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO

Por actividad empresarial 62,677.20 39,840.74 25,510.67
Por prestacin de servicios
independientes 12,026.92 13,183.15 20,121.90
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 11,906.25 11,906.25 12,181.95
IVA trasladado total 86,610.37 64,930.14 57,814.52
Cantidad actualizada a rein-
tegrarse por ajuste 0 16.00 0
IVA trasladado total ms
ajuste 86,610.37 64,946.14 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO

Por actividad empresarial 29,290.85 46,799.79 33,782.55
Por prestacin de servicios in-
dependientes 3,921.15 3,962.88 4,337.94
Por otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes
IVA efectivamente pagado por
el contribuyente 33,212.00 50,762.67 38,120.49
Proporcin IVA acreditable 0.90 0.84 0.90
IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 34,308.44

CANTIDAD ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE 0 0 101.00
IVA acreditable para el contri-
buyente 29,890.80 42,640.64 34,409.44
CASOS PRACTICOS 67
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL

IVA TRASLADADO TO-
TAL MAS AJUSTE: 86,610.37 64,946.14 57,814.52
Menos:
IVA acreditable para el
contribuyente: 29,890.80 42,640.64 34,409.44
IVA a cargo 56,719.57 22,305.50 23,405.08
Menos:
IVA RETENIDO POR HO-
NORARIOS 11,127.48 12,756.65 14,158.55
IVA RETENIDO POR
ARRENDAMIENTO 9,396.20 9,396.20 9,595.20
SUMA DE RETENIDOS: 20,523.68 22,152.85 23,753.75
IVA A ENTERAR 36,195.89 152.65
IVA A FAVOR 348.67
Notas:
1. En Regin Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas

o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%.
2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas despus
del 11 de enero, causan IVA al 16%.
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Inversin Maquinaria
IVA trasladado al contribuyente por la inversin 45,000
Proporcin del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE

Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22
Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50
Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75
Suma de actividades
gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47
Actividades por las que
no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00
Suma de actividades por
las que no se est obli-
gado 270,918.96 742,428.39 816,522.73
Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
Proporcin que los actos

gravados representan
del total de actos reali-
zados 0.86 0.69 0.74
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%
Variacin de la propor-
cin respecto del mes
base en disminucin 0.0% 12.0% 7.0%
CASOS PRACTICOS 69

ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO

IVA trasladado al contribuyen-
te por la compra de maquina-
ria 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Por:
Por ciento mximo de deduc-
cin 10% 10% 10%
a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporcin del mes en que se
efectu el acreditamiento 0.81 0.81 0.81
c) Cantidad obtenida del inciso
c) 303.75 303.75 303.75
Por:
Proporcin del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74
d) Cantidad obtenida del inciso
d) 322.50 258.75 277.50
Vs:
Cantidad obtenida en el inciso
c) 303.75 303.75 303.75
e) Cantidad que podr acreditar-
se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -
e) Cantidad que deber reinte-
grar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25
Notas:

CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE

Total de actos gravados co-
brados 541,314 405,813 361,340
Ms:
Total de actos exentos co-
brados 59,777 79,814 39,356
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Total de actos gravados co-

brados 541,314 405,813 361,340
Entre:
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Proporcin de IVA acredi-
table 0.90% 0.84% 0.90%
Notas:

CASOS PRACTICOS 71

ACREDITABLE
CONCEPTO Feb-14 May-14 Jun-14 Sumas

IVA trasladado al contribu-
yente 125,375.52 33,296.16 31,356.48
Por:
Por ciento mximo de de-
duccin 25% 25% 25%
a) Monto obtenido 3,093.88 8,324.04 7,839.12
Entre:
Doce 12 12 12
Por:
Proporcin del mes en que
se efectu el acreditamiento 0.90 0.84 0.81
c) Cantidad obtenida 232.04 582.68 529.14
b) Monto determinado inciso
b) 257.82 693.67 653.26
Por:
Proporcin del mes del
ajuste 0.84 0.90 0.90
d) Cantidad obtenida 216.57 624.30 587.93
Vs:
Cantidad obtenida en el in-
ciso c) 232.04 582.68 529.14
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 41.62 58.79
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 15.47 - -
INPC mes ms reciente del
perodo 139.5059 139.4313 139.4313
Entre:
INPC mes ms antiguo del
perodo 138.7891 139.5059 138.7891
Factor de actualizacin 1.0051 1.0000 1.0046
e) Cantidad que podr acre-
ditarse, actualizada 4A-II-e)
(d - c) - 42.00 59.00 101.00
e) Cantidad que deber rein-
tegrar actualizada 4A-II-e)
(c - d) 16.00 16.00
CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal a las personas
fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos. (DOF
15/02/2011)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel
preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este be-
neficio deber contar con el comprobante de pago correspondiente, aqu
le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las institu-
ciones educativas privadas en el pas.
Caractersticas
1. Se deber comprobar mediante documentacin que rena requisitos

fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el ao de calendario que se trate a instituciones educati-
vas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la diferencia no
recuperada.
Adems de los requisitos fiscales, deber incluir: nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante y RFC del contribuyente que paga.
2. Pagos por servicios de enseanza correspondientes a los tipos de edu-
cacin bsico y medio superior a que se refiere la Ley General de Edu-
cacin, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en lnea recta, siempre que el cnyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el ao
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao y se cumpla con lo siguiente:
El cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no

perciba durante el ao de calendario ingreso superior a:
Estimados 2014
SMG Zona A $ 66.94 por das del ao 365 24,431.62
SMG Zona B $ 63.44 por das del ao 365 23,156.46
3. La cantidad que se podr disminuir en los trminos del Artculo Primero

del presente Decreto no exceder, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artculo, de los lmites anuales de deduccin que pa-
ra cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel Lmite anual

educativo de deduccin
(1)
Preescolar $ 14,200.00
Primaria $ 12,900.00
Secundaria $ 19,900.00
Profesional tcnico $ 17,100.00
Bachillerato o su equivalente $ 24,500.00
SIN DEDUCCION
Salario gravado mensual 10,000.00 20,000.00 30,000.00 31,000.00 33,000.00 33,500.00 33,750.00
Por:
CASOS PRACTICOS
Meses 12 12 12 12 12 12 12
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
Deduccin colegiaturas
INGRESOS GRAVADOS 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00

LIMITE INFERIOR 103,218.01 123,580.21 249,243.49 249,243.49 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 16,781.99 116,419.79 110,756.51 122,756.51 3,158.03 9,158.03 12,158.03
% S/EXCEDENTE 17.92% 21.36% 23.52% 23.52% 30.00% 30.00% 30.00%
IMPUESTO MARGINAL 3,007.33 24,867.27 26,049.93 28,872.33 947.41 2,747.41 3,647.41
CUOTA FIJA 9,438.60 13,087.44 38,139.60 38,139.60 69,622.40 69,622.40 69,622.40
ISR 12,445.93 37,954.71 64,189.53 67,011.93 70,569.81 72,369.81 73,269.81
Contina...
73
74
SIN DEDUCCION
Salario gravado mensual 33,800.00 33,850.00 33,900.00 33,950.00 43,950.00 53,950.00

Por:
Meses 12 12 12 12 12 12
Salario gravado anual 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00
Menos:
Deduccin colegiaturas
INGRESOS GRAVADOS 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00

LIMITE INFERIOR 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 12,758.03 13,358.03 13,958.03 14,558.03 134,558.03 254,558.03
% S/EXCEDENTE 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
IMPUESTO MARGINAL 3,827.41 4,007.41 4,187.41 4,367.41 40,367.41 76,367.41
CUOTA FIJA 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40
ISR 73,449.81 73,629.81 73,809.81 73,989.81 109,989.81 145,989.81
Contina...
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
CASOS PRACTICOS
Deduccin colegiaturas (1) 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00

LIMITE INFERIOR 103,218.01 123,580.21 249,243.49 249,243.49 249,243.49 249,243.49 249,243.49
EXCEDENTE 3,881.99 103,519.79 97,856.51 109,856.51 133,856.51 139,856.51 142,856.51
% S/EXCEDENTE 17.92% 20.65% 22.73% 22.73% 22.73% 22.73% 22.73%
IMPUESTO MARGINAL 695.65 21,376.84 22,242.78 24,970.38 30,425.58 31,789.38 32,471.28
CUOTA FIJA 9,438.60 13,087.44 39,036.84 39,036.84 39,036.84 39,036.84 39,036.84
ISR 10,134.25 34,464.28 61,279.62 64,007.22 69,462.42 70,826.22 71,508.12
Tasa ISR 9.5% 15.2% 17.7% 17.8% 18.1% 18.2% 18.2%
Ahorro 2,311.68 3,490.43 2,909.91 3,004.71 1,107.38 1,543.58 1,761.68
(1) Colegiatura pagada a 1 persona, deber considerarse el total de colegiaturas pagadas.
Contina...
75
76
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
Salario gravado anual 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00

Menos:
Deduccin colegiaturas (1) 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00
INGRESOS GRAVADOS 392,700.00 393,300.00 393,900.00 394,500.00 514,500.00 634,500.00

LIMITE INFERIOR 249,243.49 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 143,456.51 458.03 1,058.03 1,658.03 121,658.03 241,658.03
% S/EXCEDENTE 22.73% 29.00% 29.00% 29.00% 29.00% 29.00%
IMPUESTO MARGINAL 32,607.66 132.83 306.83 480.83 35,280.83 70,080.83
CUOTA FIJA 39,036.84 71,676.72 71,676.72 71,676.72 71,676.72 71,676.72
ISR 71,644.50 71,809.55 71,983.55 72,157.55 106,957.55 141,757.55
Tasa ISR 18.2% 18.3% 18.3% 18.3% 20.8% 22.3%
Ahorro 1,805.30 1,820.26 1,826.26 1,832.26 3,032.26 4,232.26
1) Colegiatura pagada a 1 persona, deber considerarse el total de colegiaturas pagadas.

CASO 34
DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
(Captulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del Fomento al Primer Empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013;
Arts. 230 y 231 LSS)
Por cada trabajador de primer empleo
Nivel de salario en veces de SMG 1 2 3 4 5
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 69.96 139.92 209.88 279.84 349.80
Por:
No. de das laborados (mes o ao) 305 363 334 306 275
CASOS PRACTICOS
Resultado (producto) 21,337.80 50,790.96 70,099.92 85,631.04 96,195.00

Por:
Tasa Art. 9 30% 30% 30% 30% 30%
Monto a disminuir 6,401.34 15,237.29 21,029.98 25,689.31 28,858.50
Resultado (producto)
Menos:
Resultado (producto) 21,337.80 50,790.96 70,099.92 85,631.04 96,195.00
Fraccin I Menos:
Monto a disminuir 6,401.34 15,237.29 21,029.98 25,689.31 28,858.50
Diferencia 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Fraccin II Entre:
Tasa Art. 9 30% 30% 30% 30% 30%
Cociente 49,788.20 118,512.24 163,566.48 199,805.76 224,455.00
Por:
Tasa de la fraccin III 40% 40% 40% 40% 40%
Monto mximo de la deduccin adicional 2011 19,915.28 47,404.90 65,426.59 79,922.30 89,782.00
Monto mximo de la deduccin adicional 2012 (a) 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Monto mximo de la deduccin adicional 2013 (a) 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estmulo tiene una vigencia de 3 aos que se cumplen al 31 de diciembre 2013. La misma disposicin prorroga el
beneficio hasta por el perodo de 36 meses, an cuando el Captulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fraccin XXXVII del Artculo NOVENTO de DT
2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos de nueva creacin, estos tengan un beneficio de 36 meses an con la
nueva LISR.
2. SMG estimado 2014 $ 66.94
3. El monto mximo de la deduccin adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.
77
Por cada trabajador de primer empleo
78
Nivel de salario en veces de SMG 6 7 8 Suma
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 419.76 489.72 535.49
Por:
No. de das laborados (mes o ao) 275 275 275
Resultado (producto) 115,434.00 134,673.00 147,259.06
Por:
Tasa Art. 9 30% 30% 30%
Monto a disminuir 34,630.20 40,401.90 44,177.72
Menos:
Fraccin I Menos:
Monto a disminuir 34,630.20 40,401.90 44,177.72
Diferencia 80,803.80 94,271.10 103,081.34
Fraccin II Entre:
Tasa Art. 9 30% 30% 30%
Cociente 269,346.00 314,237.00 343,604.47 1,683,315.15
Por:
Tasa de la fraccin III 40% 40% 40%
Monto mximo de la deduccin adicional 2011 107,738.40 125,694.80 137,441.79 673,326.06
Monto mximo de la deduccin adicional 2012 (a) 80,803.80 94,271.10 103,081.34 504,994.55
Monto mximo de la deduccin adicional 2013 (a) 80,803.80 94,271.10 103,081.34 504,994.55
Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estmulo tiene una vigencia de 3 aos que se cumplen al 31 de diciembre 2013. La misma disposicin prorroga el
beneficio hasta por el perodo de 36 meses, an cuando el Captulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fraccin XXXVII del Artculo NOVENTO de DT
2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos de nueva creacin, estos tengan un beneficio de 36 meses an con la
nueva LISR.
2. SMG estimado 2014 $ 66.94
3. El monto mximo de la deduccin adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.
CASOS PRACTICOS 79
CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio Dic-11 Dic-12 Dic-13 Dic-14 Dic-15
Prdida Fiscal 820,000 640,000 310,000
Utilidad Fiscal 302,450 1,240,720
Menos:
Prdida Fiscal amortizada 302,450 1,239,356
Resultado Fiscal - 1,364
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-11 103.551
INPC anterior jul-11 100.521
Factor de Actualizacin 1.0301
Monto actualizado dic. 11 844,682
INPC actual jun-12 104.378

INPC anterior dic-11 103.551
Monto actualizado jun. 12 851,355
Menos:
Monto amortizado 302,450
Monto por amortizar 2011 a jun.12 548,905
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-13 110.854
INPC anterior jul-13 108.609
Monto 2013 actualizado a dic. 13 653,184

INPC anterior jun-12 104.378
Monto 2011 actualizado a jun. 2014 584,474
Menos:
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -

INPC anterior dic-13 110.854
Monto actualizado 654,882
Menos:
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -
Ver Disposiciones Transitorias Artculo Noveno, fraccin VI.

CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, ltimo prrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Fsica en el
ejercicio
Pagos por honorarios mdicos, dentales, de enferme-

ras y gastos hospitalarios (1) 20,000.00
Alquiler o compra de aparatos para rehabilitacin, pr-
tesis, medicinas (slo cuando el paciente est hospi-
talizado y se incluyan en la factura correspondiente),
anlisis y estudios clnicos (1) 3,000.00
Compra de lentes pticos graduados para corregir de-
fectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos,
siempre y cuando se describan las caractersticas en
el comprobante o se cuente con diagnstico de un of-
talmlogo u optometrista (1) 3,500.00
Gastos funerarios (2) 20,000.00
Primas por seguros de gastos mdicos. 5,000.00
Los intereses reales efectivamente pagados, por cr-
ditos hipotecarios destinados a su casa habitacin. 50,000.00
Transporte escolar de sus hijos o nietos (4)
El importe de los depsitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro (5)
Total deducciones personales 101,500.00
Donativos no onerosos ni remunerativos (3) 0

Lmite a las deducciones personales (Art. 151, ltimo prrafo
LISR)
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
Por:
Das del ao 365 365
Monto anual 24,433.10 23,155.60
Veces 4 4
Monto Lmite* 97,732.40 92,622.40
Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio
Ingreso real percibido 1,000,000.00 950,000.00

Por:
Porciento mximo art. 151 10% 10
Monto Mximo Anual 100,000.00 95,000.00
* Para este caso se considera el monto mnimo tanto en zona A como en
B que es el relativo a las 4 veces el salario mnimo elevado al ao.
CASOS PRACTICOS 81
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cnyuge, ascendien-
tes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mnimo elevado al ao. 24,433.10
Que los pagos se efecten mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o me-
diante tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mnimo anual de su rea
geogrfica (los servicios funerarios a futuro se pueden de-
ducir en el ao en que se utilice el servicio). 24,433.10
(3) Se limita la deduccin de donativos a la Federacin, Entidades Federa-
tivas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fraccin I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se seale por separado en el comprobante corres-
pondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o retiro, as como la
adquisicin de acciones de sociedades de inversin. El monto mximo
de esta deduccin es de 10% de los ingresos acumulables, sin que di-
chas aportaciones excedan de 5 salarios mnimos generales de su rea
geogrfica, elevados al ao.
CASO 37
DEMOSTRACION DE APLICACION DE TASA MAXIMA DEL 35% 82
SOLO PARA MUY ALTOS INGRESOS
SMG diario 66.94
VSMG 2.534 3 3.2457 3.35 3.377 4 5
Monto 5,088.78 6,024.60 6,518.01 6,727.47 6,781.69 8,032.80 10,041.00
LIMITE INFERIOR 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 7,399.43 8,601.51
EXCEDENTE 878.36 1,814.18 2,307.59 2,517.05 2,571.27 633.37 1,439.49
% S/EXCEDENTE 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 16.00% 17.92%
IMPUESTO MARGINAL 95.57 197.38 251.07 273.86 279.75 101.34 257.96
CUOTA FIJA 247.24 247.24 247.24 247.24 247.24 594.21 786.54
ISR 342.81 444.62 498.31 521.10 526.99 695.55 1,044.50
Subsidio para el empleo 324.87 294.63 253.54 253.54 253.54 0 0

ISR a retener 17.94 149.99 244.77 267.56 273.45 695.55 1,044.50
Subsidio para el empleo a entregar - - - - - - -
Tasa efectiva 2.49% 3.76% 3.98% 4.03% 8.66% 10.40%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas fsicas a los cuales les aplica la tasa mxima del 35% como tasa
efectiva.
Contina...
VSMG 6 7 8 9 10 11 12
Monto 12,049.20 14,057.40 16,065.60 18,073.80 20,082.00 22,090.20 24,098.40
LIMITE INFERIOR 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 20,770.30 20,770.30
EXCEDENTE 1,750.84 3,759.04 5,767.24 7,775.44 9,783.64 1,319.90 3,328.10
CASOS PRACTICOS
% S/EXCEDENTE 21.36% 21.36% 21.36% 21.36% 21.36% 23.52% 23.52%

IMPUESTO MARGINAL 373.98 802.93 1,231.88 1,660.83 2,089.79 310.44 782.77
CUOTA FIJA 1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 3,327.42 3,327.42
ISR 1,464.59 1,893.54 2,322.49 2,751.44 3,180.40 3,637.86 4,110.19
Subsidio para el empleo 0 0 0 0 0 0 0

ISR a retener 1,464.59 1,893.54 2,322.49 2,751.44 3,180.40 3,637.86 4,110.19
Subsidio para el empleo a entregar - - - - - - -
Tasa efectiva 12.16% 13.47% 14.46% 15.22% 15.84% 16.47% 17.06%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas fsicas a los cuales les aplica la tasa mxima del 35% como tasa
efectiva.
Contina...
83
84
VSMG 42 153 183 463 178,818.00
Monto 84,344.40 307,254.60 367,500.60 929,796.60 359,102,307.60
INGRESOS GRAVADOS 84,344.40 307,254.60 367,500.60 929,796.60 359,102,307.60
LIMITE INFERIOR 83,333.34 250,000.01 250,000.01 250,000.01 250,000.01
EXCEDENTE 1,011.06 57,254.59 117,500.59 679,796.59 358,852,307.59
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 343.76 20,039.11 41,125.21 237,928.81 125,598,307.66
CUOTA FIJA 21,737.57 78,404.23 78,404.23 78,404.23 78,404.23
ISR 22,081.33 98,443.34 119,529.44 316,333.04 125,676,711.89
Subsidio para el empleo 0 0 0 0 0

ISR a retener 22,081.33 98,443.34 119,529.44 316,333.04 125,676,711.89
Subsidio para el empleo a entregar - - - - -
Tasa efectiva 26.18% 32.04% 32.52% 34.02% 35.00%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas fsicas a los cuales les aplica la tasa mxima
del 35% como tasa efectiva.
CASO 38
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON
(Art. 28 fraccin XXX)
Salario diario 200.82
SMG 66.94
CASOS PRACTICOS
Concepto Das Monto Monto Monto Exencin Exencin

pagados total exento gravado T. Extraordinario despensa
Das laborados 359 72,094 72,094
Vacaciones 6 1,205 1,205 Salario 66.94 SMG 66.94
Prima vacacional 1.5 301 301 - Hrs. jornada 8 % mximo 0.4
Aguinaldo 15 3,012 2,008 1,004 Cuota x hr. 8.37 Monto x da 26.78
Horas extra 117 23,496 7,834 15,662 doble 2 Das ao 360
Prima dominical 13 2,611 2,611 - Cuota doble 16.74 9,640.80
Vales despensa 144 9,641 9,641 - Hrs. semana 9
Fondo de ahorro 46.80 9,398 9,398 - Cuota semana 150.66
Semanas ao 52
Sumas: 121,758 31,793 89,965 Monto anual 7,834.32 15,661.68
Tasa no deducible 53%
Monto no deducible 16,850.40 89,965
Total deducible 106,815.20
Para este caso bajaron las prestaciones con respecto al ao 2013 y el % no deducible es mayor.
Contina..
85
86
Salario diario 103.00

SMG 66.94
Concepto Das Monto Monto Monto Exencin Exencin
pagados total exento gravado T. Extraordinario despensa
Das laborados 359 36,977 36,977
Vacaciones 6 618 618 Salario 66.94 SMG 66.94
Prima vacacional 1.5 155 155 - Hrs. jornada 8 % mximo 0.4
Aguinaldo 15 1,545 1,545 - Cuota x hr. 8.37 Monto x da 26.78
Prima dominical 13 1,339 1,339 - Cuota doble 16.74 9,640.80
Fondo de ahorro 46.80 4,820 4,820 - Cuota semana 150.66
Semanas ao 52
Sumas: 67,144 25,332 41,812 Monto anual 7,834.32 4,217
Monto no deducible 11,906.04 41,812
Total deducible 53,718.04
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al ao 2013 y el % no deducible es menor.
Contina..
Salario diario 1,000.00
SMG 66.94
Concepto Das Monto Monto Monto gra- Exencin Exencin

pagados total exento vado T. Extraordinario despensa
Das laborados 359 359,000 359,000
Vacaciones 6 6,000 6,000 Salario 66.94 SMG 66.94
CASOS PRACTICOS
Prima vacacional 1.5 1,500 1,004 496 Hrs. jornada 8 % mximo 0.4
Aguinaldo 15 15,000 2,008 12,992 Cuota x hr. 8.37 Monto x da 26.78
Prima dominical 13 13,000 3,481 9,519 Cuota doble 16.74 9,641
Fondo de ahorro 46.80 46,800 31,763 15,037 Cuota semana 150.66
Semanas ao 52
Sumas: 567,941 55,731 512,210 Monto anual 7,834.32 109.166
Monto no deducible 26,193.67
Total deducible
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al ao 2013 y el % no deducible es menor.
No son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas () no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
87
CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fraccin I LISR)
Concepto Gobierno Donatarias

Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,000,000 1,000,000
Por:
Tasa mxima de donativo 4% 3%
Monto mximo a donar 40,000 30,000
La suma de ambos es hasta el 7%.
CASO 40
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(ANTES DE 2014)
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO
Socio A B C D E Suma
CASOS PRACTICOS
% Accionario 3% 12% 15% 20% 50% 100%

Dividendo distribuido 700,000 2,800,000 3,500,000 4,666,667 11,666,668 23,333,35
Por:
Factor de piramidacin 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286
Monto piramidado 1,000,020 4,000,080 5,000,100 6,666,800 16,667,002 33,334,002
Por:
Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR 300,006 1,200,024 1,500,030 2,000,040 5,000,101 10,000,201
Ms:
Base gravable 1,000,006 4,000,024 5,000,030 6,666,707 16,666,769 33,333,536
Por:
Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR pagado por la Persona Moral
acreditable para la Personas Fsicas 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031 10,000,061
Contina...
89
90
Monto de la transferencia recibida por el accionista

Menos:
ISR retenido (1) 70,000 280,000 350,000 466,667 1,166,667 2,333,334
Transferencia recibida por el accionista 630,000 2,520,000 3,150,000 4,200,000 10,500,001 21,000,001
Determinacin de la base gravable

Ms:
ISR derivado de piramidacin 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031 10,000,061
Base gravable 1,000,002 4,000,007 5,000,009 6,666,679 16,666,699 33,333,396
Contina...
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN
Monto 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00

INGRESOS GRAVADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CASOS PRACTICOS
CUOTA FIJA 260,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81

ISR causado (2) 260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00 5,724,195.00
Menos:
ISR acreditable (3) 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031
ISR a cargo - 90,846 140,845 224,176 724,164
ISR a favor 39,151 - - - -
Tasa efectiva previa 26.09% 32.27% 32.82% 33.36% 34.35%

DEMOSTRACION DE LA TASA EFECTIVA PAGADA POR LA PERSONA FISICA
ISR causado 260,851 1,290,853 1,640,854 2,224,188 5,724,195
Ms:
ISR retenido no acreditable 70,000 280,000 350,000 466,667 1,166,667
ISR total 330,851 1,570,853 1,990,854 2,690,855 6,890,862
Tasa efectiva 33.09% 39.27% 39.82% 40.36% 41.35%
NOTAS:
(1) El segundo prrafo del art. 140, obliga a la persona moral a retener un 10% sobre el dividendo neto distribuido.
(2) La persona fsica, se encuentra obligada a la acumulacin del ingreso obtenido por dividendos.
(3) La acumulacin del ISR otorga el derecho a su acreditamiento, siempre y cuando cuente con la constancia y el CFDI donde conste la
91
retencin del ISR.

92
CASO 41
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
GENERADA HASTA EL EJERCICIO 2013 PAGADOS A PARTIR DE 2014
DETERMINACION DE LA UFIN 2013 (1)
Concepto 2011 2012 2013 Saldo CUFIN 2013

Resultado fiscal 8,333,384 11,666,738 13,333,414 33,333,536
Menos:
ISR pagado 2,500,015 3,500,021 4,000,025 10,000,061
Menos:
No Deducibles
UTILIDAD FISCAL NETA 5,833,369 8,166,717 9,333,389 23,333,475
Para efectos del ejemplo, no se considera la actualizacin y no existen partidas no deducibles

DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICAS QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS
DE CUFIN
Socio A B C D E Suma
% Accionario 3% 12% 15% 20% 50% 100%
Dividendo obtenido de CUFIN 700,000.00 2,800,000.00 3,500,000.00 4,666,667.00 11,666,668.00 23,333,335
ISR pagado por la Persona Moral (1) 300,002.00 1,200,007.00 1,500,009.00 2,000,012.00 5,000,031.00 10,000,061
CASOS PRACTICOS
INGRESOS ACUMULADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00 33,333,396

LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CUOTA FIJA 260,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81
ISR causado (2) 260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00 5,724,195.00
Menos:
ISR acreditable (3) 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031
ISR a cargo - 90,846 140,845 224,176 724,164
ISR a favor 39,151 - - - -
Tasa efectiva previa 26.09% 32.27% 32.82% 33.36% 34.35%

Tasa pagada por la Persona Moral 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
Diferencial en tasa -3.91% 2.27% 2.82% 3.36% 4.35%
93
94
Monto neto disponible para el accionista
Dividendo obtenido de CUFIN 700,000 2,800,000 3,500,000 4,666,667 11,666,668

Ms:
ISR a favor 39,151 - - - -
Menos:
ISR pagado en la declaracin anual - 90,846 140,845 224,176 724,164
Monto neto disponible para el ac-
cionista 739,151 2,709,154 3,359,155 4,442,491 10,942,504
NOTAS:
(1) El ISR se pago en la declaracin anual de la persona moral.
(2) La CUFIN es la generada hasta el ejercicio 2013, no es sujeto de retencin de ISR o pago de acuerdo con el prrafo tercero del art. 10 de
la LISR.
(3) No existe la obligacin de retener un 10% adicional de acuerdo con la fraccin XXX del Artculo NOVENO de las DT, ya que la mencionada
retencin a que se refiere el segundo prrafo del art. 140 de la LISR, es aplicable a las utilidades generadas a partir de 2014, a condicin
de que se lleven dos cuentas.

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CASOS PRACTICOS

Elaborados con indicadores estimados para 2014

Mes Ao 2014* Recargos

Zona 2013 2014

INPC mes de que se trate Nov-14 114.4736

2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 6-I-b)

INPC mes ms reciente del perodo Dic-13 115.2749

3. Factor de actualizacin, Art. 6-II LISR

INPC mes ms reciente del perodo Jun-14 111.1482

Notas: El artculo 17-A del CFF seala que:

1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contri-

INPC del mes en que se efecta el pago Sep-14 112.3295

Mes Tasa Acumu-

3. Clculo del monto total a pagar

Monto histrico de la contribucin 100,000.00

Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2

Nmero de parcialidades solicitadas 8 16

Paso 1: Determinacin del adeudo actualizado y con recargos por mora

Paso 2: Integracin del adeudo

Paso 3: Determinacin del monto por el que se solicita autorizacin

Paso 4: Determinacin del monto de las parcialidades

Obsrvese el por ciento de inflacin preestablecida

Concepto Monto No Acumulable Monto Monto

Fecha de enajenacin 31-ago-14

1. Determinacin de la depreciacin fiscal acumulada

Costo de adquisicin (MOI histrico)(a) 175,000

4. Clculo del monto actualizado

Saldo por deducir 116,664

5. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal

Concepto Contable Fiscal

Valor de adquisicin (factura) 249,337.00

Lmite artculo 42-II 175,000

Inversin: Muebles de oficina

Monto original de la inversin 237,000

1. Obtencin del factor de actualizacin

INPC mes inmediato anterior a la enajenacin

2. Actualizacin del monto original de la inversin

Monto original de la inversin 919,929

3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal

VALOR DE ENAJENACION 6,675,587

Diferencia mayor por crditos 505,657 -

NETO A PAGAR 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235

PAGO ACUMULADO 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679 452,158

NETO A PAGAR 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537 665,240

PAGO ACUMULADO 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048 682,048

NETO A PAGAR 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913

PAGO ACUMULADO 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731

Utilidad fiscal estimada modificada 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617

NETO A PAGAR 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741 947,844

PAGO ACUMULADO 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885 962,885

Fecha Acciones Valor Aportacin Aportacin Total

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91

Fecha Aporta- INPC INPC Factor de Aportacin

3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95

Fecha Monto INPC INPC Factor de Monto

31-Dic-01 70,358,756 67.13490 64.30331 1.0440 73,454,541

a) Saldo inicial de la CUCA al 1o. de enero de 2014.

1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882

3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988

1988 VII 65,126 60% 39,075

4. Dividendos percibidos actualizados