Memoire Online - Contrôle Interne Finalité de L'audit Interne. Etude de Cas Audit Du Cycle de Financement Des Opérations Commerce Extérieur Par Crédit Documentaire Â Credoc Â (BNA) - Sarah Belimane

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Contrle interne: finalit de l'audit interne. Etude de

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cas: audit du cycle de financement des oprations mode
Commerce extrieur par Crdit Documentaire multipage
Credoc ; (BNA )
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par Sarah Belimane
Ecole suprieure de commerce Alger - Post- graduation spcialise (PGS ) en
comptabilit et audit 2012
Mmoire labor pour l'obtention du diplme de

Post-Graduation Spcialise (PGS) en Comptabilit et Audit
Thme
Contrle interne : Finalit de l'Audit Interne
Etude de cas : Audit du cycle de financement des oprations Commerce extrieur par Crdit Documentaire
Credoc ; (BNA)
Mmoire labor pour l'obtention du diplme de

Post-Graduation Spcialise (PGS) en Comptabilit et Audit
Thme
Contrle interne : Finalit de l'Audit Interne
Etude de cas : Audit du cycle de financement des oprations Commerce extrieur par Crdit Documentaire
Credoc ; (BNA)
Remerciements
Remerciements
Je remercie d'abord le bon Dieu qui m'a donne le courage et la volonte d'elaborer ce travail.
C'est avec un grand respect que je tiens a remercier mon encadreur M. Benziadi Djamel, pour son aide, ses conseils, et son
orientation tout au long de la preparation de ce travail.
Tous mes vifs remerciements et ma profonde reconnaissance a l'ensemble du personnel de la BNA, notamment le directeur
M.Djebari, Melle Chikhi, Melle Haneche (Direction d'audit interne): Mme Yahiaoui, Mlle Kessali, M.Adjaoud (DRE Bouzareah
194) ; ainsi que Mme Sahnoune ; Mme Hassine, Mme Charikhi ; Mme Chouadria, M.Hadibi, M. Benadla, Mlle Sehamdi ;
Mme Zaidi, et Melle Toumi (Agence Principale 647) a qui je tiens a temoigner ma sincere gratitude pour leur disponibilite qui
n'ont pas cesse de prodiguer durant toute la duree de mon stage.
Enfin, mes remerciements sont adresss a tous ceux qui sans avoir t impliqu directement dans le travail, ont toujours t
d'un grand support, et que par leur appui et encouragement ont rendu possible ce travail.
Merci a tous.
Ddicace
Ddicace
A ceux qui ont fait de moi ce que je suis aujourd'hui, ceux a qui je dois tout, ceux qui ont toujours ete la pour moi, ceux qui
ont ete l'art qui m'a projete a ce jour, je dedie ce modeste temoignage de mon immense gratitude, reconnaissance et ma
tendre affection. A mes tres chers parents.
A mes freres, ma sceur et a toute ma famille petits et grands et tous qui portent le nom B elimane et K aouadji.
A la memoire de ma grand-mere "NANA", et mon oncle que dieu l'accueillent en son vaste paradis.
A ma tres chere grand-mere (Maternelle) Mani.
A mes tres chere amies presque sceurs le Trinme Imene , Afaf, Moufida, Sarah, Djazia, Kenza, Mira, Amel qui m'ont
toujours aides quand j'en avais besoin et a qui je souhaite toute la russite dans leur vie.
A tous amis (e) et camarades de l'Ecole Suprieure de Commerce, plus particulirement mes camarades du groupe PGS
2009/2010, qui m'ont soutenus durant cette formation.
A toutes les personnes qui ont connu Sarah de prs ou de loin.
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Remerciements
Ddicaces
Liste des abrviations
Liste des tableaux
Liste des schmas
Liste des annexes
Introduction gnrale
Partie I : Thorique
CHAPITRE I : LE CONTROLE INTERNE Introduction du chapitre

SECTION I : Gnralits sur le Contrle Interne
I. Dfinitions et cadre rfrentiel du contrle interne
II. Les objectifs du contrle interne
III. Le champ d'application du contrle interne
VI. Limites du contrle interne
SECTION II : Composantes du contrle interne
I. L'environnement de contrle
II. Evaluation des risques
III. Activits de contrle
IV. Information et communication
V. Pilotage
VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrle interne
SECTION III : Les acteurs du contrle interne et les tapes de sa mise en oeuvre
I. Les acteurs du contrle interne
I.1. Les parties internes
I.2. Les parties externes
II. Le contrle interne d'une activit
II.1. LES PRALABLES
II.2. LE CADRE DE CONTRLE

II.3.HIRARCHIE ET COHRENCE DES DISPOSITIFS
Conclusion du chapitre
CHAPITRE II : L'AUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Introduction du chapitre 41

SECTION I : Gnralit sur L'audit Interne
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I - volution historique de l'audit et naissance de la fonction audit interne
II - Dfinition de l'audit interne
III - Le code de dontologie .
IV- Charte et normes d'audit interne
V - Les fonctions voisines de l'audit interne
SECTION II : Les outils et la dmarche d'une mission d'audit interne
I- Les outils de l'audit interne
I -1 Les outils de description
I -2 Les outils d'interrogation
I -3 Les outils informatiques
I -4 Outils mthodologiques
I -5 Vrifications, Analyses, et rapprochements divers II- La conduite d'une mission d'audit interne
II-1- Ordre de mission
II-2- Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne
1) La phase de prparation
2) La phase de ralisation
3) La phase de conclusion
SECTION III : La banque et les risques bancaires
I- La banque
I- 1. L'volution de la banque et dveloppement du rseau bancaire algrien
I- 2. Notion de banque
I- 3. L'activit bancaire
I- 4. Quelques Concepts bancaires
II-Les risques bancaires
III- Les implications de Balle II sur le contrle et audit internes bancaires
III- 1- Le risque d'audit dans la banque
III- 2 -Bale II sur l'audit et le contrle internes bancaires
Partie II : Pratique
CHAPITRE III : LE CONTROLE INTERNE AU NIVEAU DE LA BNA
Introduction du chapitre 80
SECTION I : Historique de la banque nationale d'Algrie
I-Prsentation de la Banque Nationale d'Algrie 81
II- L'agence bancaire 85
II-1-Dfinition 85
II-2-Organisation de l'agence 85
1-
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86
86
86
87
Service caisse
2- Service Crdit (engagement)
3- Service secrtariat engagement
4- Service tlcompensation
5- Service Commerce extrieur (Comex)
87
87
87
87
88
5.1.La remise documentaire
5.2.Transfert/ rapatriement
5.3.Devise et change manuel
5.4.Domiciliation
5.5.Le crdit documentaire (Credoc)
SECTION II : Dmarche pratique suivre pour la domiciiation et l'ouverture d'un Credoc au niveau de la BNA
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I- Domiciiation
I.1. L'OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
I.2. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION
I.3. L'APUREMMENT DE DOMICILIATION
II- Le crdit documentaire (Credoc)
II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence

II-2- L'ouverture du Credoc, au niveau de la D.O.D
II-3- Rglement du Credoc
III- Autocontrle au niveau de l'agence
SECTION III : Les niveaux de Contrle au sein de la Banque Nationale d'Algrie
I- Gnralits .
II- Le contrle de premier degr au niveau de la DRE
II-1- La DRE : Direction du rseau d'exploitation ..
1) Dfinition .
2) Organisation .
II-2-Contrle du premier degr des oprations de Comex : cas Credoc ..
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112
III- Le contrle du second degr : L'Audit Interne
III-1- Dfinition
III-2- Missions
115
Conclusion du chapitre
CHAPITRE IV : L'audit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur par crdit documentaire
(CREDOC) ; Cas Agence principale Hamiz 647
Introduction du chapitre 117
118
130
149
SECTION I : La phase de prparation
SECTION II : La phase de ralisation
SECTION III : Phase de conclusion
Conclusion du chapitre 157
Conclusion gnrale 160
Bibliographie. Rsum.
Mots cls.
Annexes.
Liste des tableaux :

Tableau n Intitul page
Tableau n01 Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe. 47
Tableau n02 Comparaison entre l'audit interne et l'inspection. 47
Tableau n03 Comparaison entre l'audit interne et le contrle de gestion. 48
Tableau n04 Les incoterms. 91
Tableau n05 Codification de la domiciliation. 93
Tableau n06 QPC 120
Tableau n07 Les points forts et les points faibles. 122
Tableau n08 Fiche de sparation des taches 123
Tableau n09 Identification des zones risques 125
Tableau n10 Le programme de travail 132
Tableau n11 QCI : Domiciliation 137
Tableau n12 QCI : Ouverture de Credoc 140
Tableau n13 FRAP 144
Tableau n14 Synthse des principales recommandations 150
Tableau n15 Plan d'action 154
Liste des schmas :

schma n Intitul page
schma n01 Organigramme de la BNA 83/84
schma n02 Organigramme Agence 85
schma n03 Schma de l'opration de crdit documentaire 101
schma n04 Organigramme DRE 109
schma n05 Organigramme Direction d'Audit Interne 113
schma n06 Organigramme de l'AP hamiz 647 119

Liste des annexes :
Annexe n Intitul
Annexe n01 Organigramme de la BNA
Annexe n02 L'organigramme de l'agence
Annexe n03 Demande de la domiciliation
Annexe n04 Attestation Taxe de domiciliation bancaire
Annexe n05 Engagement
Annexe n06 la fiche de contrle CA1112
Annexe n07 Formule 04 (CA 1067)
Annexe n08 Demande Credoc Semar 205 bis
Annexe n09 Chemise Credoc l'import chemise :ET7
Annexe n10 Lettre d'ouverture par V8
Annexe n11 Swift
Annexe n12 Organigramme DRE Bouzarah
Annexe n13 Rglement 02-03 de la banque d'Algrie
Annexe n14 Organigramme de la Direction de l'Audit Interne
Annexe n15 L'organigramme de l'agence AP hamiz 647
Annexe n16 Questionnaire de prise de connaissance de l'entit audite : QPC
Annexe n17 Fiche de sparation des taches
Annexe n18 Programme de travail
Annexe n19 Questionnaire de contrle interne : Domiciliation
Annexe n20 Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc
Annexe n21 FRAP
Annexe n22 Apurement de domiciliation
Annexe n23 Diagramme : Ouverture du dossier domiciliation import
Annexe n24 points de surveillance fondamentaux I ; II ; IV
Annexe n25 Schma de l'opration de crdit documentaire
Annexe n26 Nouveau modle de demande d'ouverture de Credoc
Annexe n27 Modle de domiciliation propos
Annexe n28 Modle de leve de rserve propos.
Annexe n29 BALE II sur le contrle bancaire (14principes)
Annexe n30 Diagramme de circulation d'une mission d'audit

Annexe n31 DECLARATION D'OUVERTURE DES DOSSIERS DE
DOMICILIATION I ; II ; III
Annexe n 32 Dmarche Ifaci
Liste des abrviations :

Abrviations
COSO Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission

CRBF Comit de la Rglementation Bancaire et Financire
IIA L'Institute of Internal Auditors
IFACI L'Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes
COCO Criteria on Control Committee
OECCA le Conseil de l'Ordre des Experts Comptables agre
CNCC la compagnie nationale des commissaires aux comptes
LSF Loi de Scurit Financire
AMF l'Autorit des Marchs Financiers
SOX Sarbane Oxley
l'IASB Iternational accountant standards Board
l'IFAC international Federation of Accountants
Turnbull Institute of chartered accountants
CIA Certified Internal Auditor
DPAI Diplme Professionnel de l'Audit Interne
QCI Questionnaire de Contrle Interne
FRAP la feuille de rvlation et d'analyse de problme
BAO Billet Ordre
BAD La banque algrienne de dveloppement
CNEP La caisse nationale d'pargne et de prvoyance
BEA Banque extrieure d'Algrie
BNCI banque nationale du commerce et de l'industrie de France
CIC crdit industriel et commercial de France
AIB Algerian International Bank
CAD Capital Adequacy Directive
COMEX Commerce extrieur
CREDOC Crdit documentaire
PREG Provision retenue de garantie
TL Transfert libre
Remdoc Remise documentaire
B.A Banque d'Algrie
BNA Banque Nationale d'Algrie
BL Bill of Lading
ATDB Attestation taxe de domiciliation bancaire
RUU Rgles et Usances Uniformes
Introduction
Le dbut des annes quatre-vingt (1980) a t marqu essentiellement par des mutations stratgiques au niveau des
systmes bancaires de par tout le monde, caractrises principalement par la drglementation, la dsintermdiation, le
dcloisonnement des marchs, le dsencadrement des crdits.
De mme la privatisation de certains tablissement de crdit et leur introduction en bourse ont chang compltement le
statut de l'actionnariat qui va prendre de nouvelles couleurs, pour devenir plus exigeant en matire de rmunration et de
rentabilit des fonds propres moyen et long terme. Paradoxalement, ces volutions qui ont secou le paysage bancaire
vont tre accompagnes par une explosion des risques qui ont pes lourdement sur les tablissements de crdit, et ont
hypothqu l'avenir de leur rentabilit.
Devant la diversit de ces risques et face l'opacit de l'industrie bancaire et aux dysfonctionnements mis en vidence par
la dernire crise financire, le contrle interne reste la pierre angulaire de la gouvernance bancaire. Il semble logique que
l'autorit de tutelle ait impos aux tablissements de crdit la mise en place d'un systme de contrle interne, ce qui est
spcifique au secteur bancaire.
Cette obligation apparat pour la premire fois dans le rglement 90-08 du comit de la rglementation bancaire et
financire en date du 25 juillet 1990 (1). Ce texte accorde au systme de contrle interne trois grandes missions.
Premirement, ce dernier est charg de vrifier que les oprations, procdures et l'organisation sont conformes avec les
textes et lois en vigueur. Deuximement, il doit galement vrifier le respect des limites de risques. Enfin, il s'assure de la
qualit de l'information comptable et financire. Ce texte n'impose pas une organisation prcise du contrle interne mais se
contente d'en fixer les principes gnraux.
Par la suite, pour faire face l'apparition des risques multiples et de plus en plus complexes, la Commission bancaire a
dcid de publier un nouveau rglement relatif au contrle interne. Le texte 97-02, du comit de la rglementation bancaire
et financire (2), renforce les contraintes des tablissements de crdit en matire de contrle interne et impose une plus
grande rigueur de la gestion des risques. De plus, il prcise les rles respectifs de l'organe excutif et de l'organe dlibrant.
Il incite ouvertement l'organe dlibrant la cration d'un comit d'audit charg d'effectuer un contrle efficace.
La responsabilit de la mise en place d'une structure de contrle interne approprie et efficace incombe aux gestionnaires
d'un organisme. Le responsable de tout organisme public doit veiller ce qu'une structure de contrle interne approprie
soit cre, examine et adapte pour garder son efficacit. Il est crucial que tous les gestionnaires fassent preuve d'un tat
d'esprit constructif et adoptent une attitude de soutien. Tous les gestionnaires doivent tre personnellement et
professionnellement intgres. Ils doivent maintenir un niveau de comptence leur permettant de comprendre l'importance
d'laborer, de mettre en oeuvre et de maintenir des contrles internes efficaces.
1Mmoire prsent par : Franck DARDENNE, Le Contrle Interne des les tablissements de crdits,
DESS BANQUES & FINANCES, Universit Rne Descartes, Facult de Droit ,Paris V, Oct/Nov
2007; p10.
2 Ibid, p10.
Un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la gestion d'un tablissement et constitue le
fondement d'un fonctionnement sr et prudent d'une organisation bancaire. Pour la Banque des Rglements Internationaux
qui en a fix les principes cls en 1998, un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la
gestion d'un tablissement et constitue le fondement d'un fonctionnement sr et prudent d'une organisation bancaire (1). Il
ne s'agit pas simplement d'une procdure ou d'une politique applique un moment donn, mais plutt d'un systme qui
doit fonctionner en continu tous les niveaux de la banque sous la responsabilit du conseil d'administration et de la
direction gnrale. Les objectifs sont notamment d'tablir une culture de contrle des risques dans toutes les activits, de se
doter des instruments appropris de reconnaissance et d'valuation des risques et d'tablir une organisation interne
garantissant une sparation entre activits de contrle et tches oprationnelles.
Pour en faire, les gestionnaires mettent en place une fonction d'audit indpendante jouant un rle essentiel dans la structure
de contrle interne. Ils devraient fixer des objectifs la fonction d'audit et ne restreindre en aucune manire la capacit des
auditeurs de les raliser. Pour assurer son indpendance, le chef de cette section d'audit devrait dpendre directement du
gestionnaire qui dirige l'organisme.
L'Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes l'IFACI dfinit la fonction d'audit interne comme : une activit
indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui
apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute (2).
Ainsi, l'audit interne se place comme un outil stratgique du management des organisations qu'elles soient petites ou
grandes, publiques ou prives. C'est un concept composite et complexe. Il est entour de beaucoup de confusion, parce
qu'on entend souvent par l'audit le contrle financier, alors que celui-ci peut s'tendre plusieurs domaines et spcialits
plus larges que ceux du contrle financier tel que l'audit de fonctionnement, l'audit stratgique, l'audit organisationnel, etc...
Donc, c'est le rle des responsables de se doter des moyens permettant d'en dtecter les carts et les erreurs et d'en
apprcier les projections dans l'avenir. Si dans les pays dvelopps l'utilisation des techniques d'audit interne bancaire a pu
raliser des progrs apprciables, pour le cas des pays en voie de dveloppement est beaucoup plus loin et ncessite
encore plus d'efforts dployer dans le domaine.
Objectif de la recherche
L'objectif de notre travail est d'tudier la relation entre l'audit interne et le contrle interne dans le secteur bancaire, Pour ce
faire nous prendrons le soin de traiter la problmatique suivante :
La problmatique
Quel est le rle de l'audit interne dans l'amlioration du dispositif de contrle interne, dans le secteur bancaire ?
Sous cette problmatique, nous tirons les sous-questions suivantes : Les sous-questions
1. Comment dfinissent les diffrents rfrentiels le contrle interne ? Quels sont ses objectifs
fondamentaux et les conditions ncessaires leur ralisation ?
2. Quels sont les acteurs du contrle interne ? et comment procde une entit la mise en place d'un
dispositif de contrle interne li une activit donne ?
3. De quoi est compose la boite outil de l'auditeur interne pour l'accomplissement de sa mission ?
4. L'auditeur interne a- t-il une dmarche unique prcise suivre, afin de pouvoir apprcier le systme
de contrle interne ?
5. Est-ce que la BNA, met en place un systme de suivi du dispositif de contrle interne ?
Pour mener bien notre travail, nous essayerons de rpondre ces questions travers les hypothses suivantes :
Les hypothses
1. Le contrle interne est une activit qui vise raliser les objectifs d'une entit. Ces objectifs
correspondent aux objectifs gnraux que dsire atteindre chaque entit: augmenter le chiffre d'affaire
et diminuer les charges et donc augmenter le bnfice. La ralisation de ces objectifs ncessite
l'existence des moyens et ressources.
2. A- Les acteurs du contrle interne sont : personnel, conseil d'administration, les auditeurs
internes....
B- Le processus de mise en place d'un systme de contrle interne d'une activit donne, consiste
l'existence des moyens, des procdures et d'un systme d'information...etc.
3. L'auditeur interne dispose de plusieurs outils pour accomplir sa mission : le questionnaire du
contrle interne, les entretiens, les interviews, les observations....etc.
4. Oui, l'auditeur interne a une seule dmarche suivre lors de sa mission.
5. Oui, le contrle interne au niveau de la BNA est suivi par la supervision de contrle interne (SCI) qui
a t cre rcemment.
Le plan de la recherche
Afin de cerner l'objet et le primtre de notre travail, nous avons adopt la dmarche suivante :
Une premire partie thorique contenant deux chapitres :
Le premier chapitre sera consacr la prsentation du contrle interne, il est subdivis en trois sections qui traiteront :
d'abord, Gnralits sur le contrle interne, ensuite, composantes du contrle interne et enfin, les acteurs du contrle
interne et les tapes de sa mise en oeuvre.
Le second exposera l'audit et le contrle internes bancaires. Il sera rparti en trois sections: D'abord, la premire section
traitera, Gnralit sur l'audit interne, la deuxime traitera les outils et la conduite d'une mission d'audit interne et la dernire
section exposera la banque et les risques bancaires.
La deuxime partie consacre au volet pratique, contient galement deux chapitres :
Dans, le troisime chapitre intitul de : Contrle Interne Bancaire au niveau de la BNA ; nous commencerons la premire
section par la prsentation de l'historique de la banque nationale d'Algrie BNA. Ensuite, dans la deuxime section nous
allons essayer de prsenter la dmarche pratique pour l'ouverture de domiciliation et du Credoc. Et enfin, nous passerons
la troisime section qui sera consacre pour les niveaux de contrle au sein de la BNA.
Le dernier chapitre prsentera le cas pratique de cette tude ; portant sur : L'audit du cycle de financement des
oprations de commerce extrieur par crdit documentaire (CREDOC) ; au sein de la Banque Nationale d'Algrie (BNA) :
Cas Agence principale Hamiz 647. Ce chapitre est scind en trois sections reprsentant les trois phases fondamentales
d'une mission d'audit interne: Phase de prparation, phase de ralisation et enfin phase de conclusion.
Mthodologie de la recherche
Concernant la mthodologie de notre travail il nous est apparu judicieux d'utiliser les deux mthodes suivantes :
D'abord, dans la premire partie thorique, nous avons adopt la mthode descriptive, base sur des recherches de
consultation d'ouvrages divers.
Dans la deuxime partie pratique, nous avons adopt la mthode analytique (Echantillonnage), partir de donnes et
d'informations obtenues lors du stage effectu au niveau de la banque.
Partie I : Thorique
Chapitre I : Le Contrle
Interne
Une organisation s'apprcie selon trois niveaux : les actions, le contrle et, enfin, l'audit. Cette distinction entre ces trois
niveaux est fondamentale pour apprcier l'importance du contrle interne.
Le concept de contrle interne est gnralement assimil dans l'entreprise l'autorit, la sanction, la contrainte. Or, dans le
dbut des annes 90 aux Etats-Unis s'est dveloppe l'ide du contrle interne comme tant la matrise des activits de
l'entreprise. Sa principale caractristique vient du fait qu'il couvre l'ensemble de l'organisation et des fonctions dans
l'entreprise. Le contrle interne apparat d'autant plus ncessaire que l'univers dans lequel voluent les banques s'est
largement complexifi depuis la fin de l'encadrement du crdit avec le renforcement de la concurrence, l'ouverture des
frontires, le dveloppement des technologies, la spcialisation des produits.
Le contrle interne qui tait autrefois dfini comme l'ensemble des procdures ayant pour objectif d'viter la fraude, dsigne
aujourd'hui l'ensemble des procdures qui sauvegarde le patrimoine de l'entreprise et favorise l'efficience de la politique de
l'entreprise. Nous pouvons dire que le contrle interne est un systme d'organisation et de gestion qui sert raliser les
objectifs de la direction avant d'tre un ensemble des procdures qui aident le commissaire aux comptes lors de ses
vrifications.
Nous avons scind ce chapitre en trois sections : la premire traitera gnralits sur le contrle interne. La deuxime les
composantes du contrle interne et enfin, la troisime section sera consacre pour les acteurs du contrle interne ainsi que
les tapes de la mise en oeuvre du contrle interne d'une activit.
Section I : Gnralits sur le Contrle Interne
I. Dfinitions et cadre rfrentiel du contrle interne :
I.1.Dfinitions du contrle Interne

Les dfinitions du contrle interne sont multiples et apportent la confusion parmi les dcideurs, les organes lgislatifs, les
autorits de tutelle et le public.
1) La dfinition du contrle interne de B. Fain et V. Faure 1948
Une des plus anciennes est celle de B. Fain et V. Faure : "Le contrle interne consiste en une
organisation rationnelle de la comptabilit et du service comptable visant prvenir, tout au moins
dcouvrir sans retard, les erreurs et les fraudes". Elle date de 1948. (1)
2) la dfinition du contrle interne de Colins et Valin (1993)
Le contrle interne est mis en place par la Direction d'une entreprise pour assurer la lgitimit de ses activits, la
protection des ses actifs, la fiabilit de ses informations et l'utilisation efficace de ses moyens humains et matriels. Il
comprend un plan d'organisation et un ensemble cohrent de moyens, de mthodes et de procdures permettant la matrise
du fonctionnement et de l'volution de l'entreprise par rapport son environnement (2)
Nous, retenons de ce qui prcde que ces dfinitions ne prennent pas en compte la notion de gestion des risques qui a t
prise en compte dans COSO 2. Mais surtout elles ne font pas distinction entre le contrle interne d'une socit en gnral et
le contrle interne relatif l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire.
I.2. Cadre rfrentiel du contrle interne

1) Les rfrentiels franais
a) Selon le OECCA le Conseil de l'Ordre des Experts Comptables agre 1977
La dfinition du contrle interne donne en 1977 par l'OECCA: le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant
la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
l'information, de l'autre l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se
manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la
prennit de celle-ci . (3)
1
www.wikipdia.com, le 22/06/2011, mis jour le 12/03/2012.
2Thse de Doctorat prsent par : SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, Dispositif prudentiel BALE II, Autovaluation et contrle
interne, Universit du sud, Toulon-var, Ecole doctorale n509, Facult des Sciences de gestion,27 Nov 2008, P175.
3 Robert Rebelle, le contrle interne : mettre hors risques l'entreprise, Edition Hartman, 1999, p97
b) Le CNCC la compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984
Selon la dfinition retenue par la CNCC : Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle
comptables et autres que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit, afin d'assurer : (1)
1' La protection du patrimoine ;
v' La rgularit et la sincrit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en rsultent ;
v' La conduite ordonne et efficace des oprations de l'entreprise ;
v' La conformit des dcisions avec la politique de la direction .
c)Le comit de la rglementation bancaire CRB 1990
Le rglement 90-08 du 25 juillet 1990 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire (CRBF), impose aux
tablissements de crdit de se doter d'un systme de contrle interne et en dfinit les objectifs suivants :
Vrifier que les oprations ralises par l'tablissement ainsi que l'organisation et les procdures
internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, aux normes et
usages professionnels et dontologiques et aux orientations de l'organe excutif ;
Vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de change, de taux
d'intrt ainsi que d'autres risques de march, sont strictement respectes ;
Veiller la qualit de l'information comptable et financire, en particulier aux conditions

d'enregistrement, de conservation et disponibilit de cette information.(2)
d) Le rglement n 97-02 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire (CRBF)
Le rglement n97-02 du 1/10/1997 est ensuite venu complter ces lments du dispositif de contrle
interne des tablissements de crdit. Il oblige les entreprises assujetties : Mettre en oeuvre les
moyens ncessaires pour s'assurer du respect des diligences lies l'application de ce rglement ;
S'assurer que les systmes mis en place, au sein de ces entreprises, sont cohrents entre eux afin
de permettre un mesure, une surveillance et une matrise des risques encourus au niveau consolids ;
- Vrifier l'adoption, au sein de ces entreprises, de procdures adquates pour la production des informations et
renseignements utiles aux fins de l'exercice de la surveillance sur une base consolide.
1Robert Rabelle, op-cit, p97.
2Lionel Collins et Grard Valin, Audit et contrle interne, aspects financiers, oprationnels et
stratgiques, 4e dition, Dalloz1992, p 36
Il faut noter que l'ensemble des dispositions du rglement n 97-02 modifi sont compltes et mise jour rgulirement par
des arrts ministriels. (1)
e)La Loi de Scurit Financire LSF2003
En France, la loi n2003-706 du 1er aot 2003 dite Loi de Scurit Financire impose au prsident du conseil
d'administration ou du conseil de surveillance de rendre compte, dans un rapport joint au rapport de gestion annuel, des
conditions de prparation et d'organisation des travaux du conseil, ainsi que des procdures de contrle interne mises en
place par la socit.(2)
f) Le cadre de rfrence de l'AMF (l'Autorit des Marchs Financiers) 2007
Sur la base de ces textes constituant le socle des dispositions relatives au contrle interne, (AMF) a
publi, en 2006, un cadre de rfrence du contrle interne.
L'AMF recommande l'utilisation de ce cadre de rfrence ainsi que son guide d'application. Elle dfinit
le contrle interne comme : un dispositif de la socit, dfini et mis en oeuvre sous sa responsabilit,
qui vise assurer : la conformit aux lois et rglements en vigueur, l'application des instructions et des
orientations fixes par la direction gnrale ou le directoire, le bon fonctionnement des processus
internes de la socit, notamment ceux concourant la sauvegarde des actifs, la fiabilit des
informations financires... ; le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de
la socit seront atteints (3)
g) Les recommandations Ble II
Les textes directement lis la problmatique du contrle interne, les accords de Ble et notamment Ble II viennent
apporter un clairage complmentaire.
Ds 1998, le Comit de Ble a dfini les nouvelles dimensions du contrle interne: Le processus de contrle interne, qui
visait traditionnellement rduire la fraude, les dtournements de fonds et les erreurs, a pris une dimension plus vaste et
recouvre l'ensemble des risques encourus par les organisations bancaires .(4)
Le Comit de Ble a propos en 2004 un nouvel ensemble de recommandations, dites Ble II , au terme duquel a
notamment t dfinie une mesure plus pertinente du risque de crdit, avec, en particulier, la prise en compte de la qualit
de l'emprunteur.(5)
2)-Les references Anglo-Saxons
a) Le COSO Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission , 1992 La dfinition du contrle

interne qui aujourd'hui fait rfrence est celle du COSO.
1Ineum Consulting, Etude des mtiers du contrle dans la banque, p6. 2Ibid, p7.
3stphanieThiry-Dubuisson, L'audit , dition la dcouverte, paris 2009, p 53 4SYLVIE TACCOLA-

LAPIERRE, op-cit, P192.
5Ineum Consulting, op-cit, p8.
Le COSO est l'un des rfrentiels les plus rputs en matire de contrle bancaire. Il dfinit le contrle interne comme un
processus mis en oeuvre par le conseil d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir
une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et l'optimisation des oprations, la
fiabilit des informations financires, la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. (1)
b) La loi SOX , ou Sarbane Oxley Act, instaur ds 2002
Cette loi prcise dans son article 404en particulier, l'exigence que la Direction Gnrale engage sa responsabilit sur la
mise en place d'une structure de contrle interne comptable et financier et qu'elle value annuellement l'efficacit au regard
d'un modle de contrle interne reconnu.
Notons qu'il s'agit d'une rponse des scandales financiers qui ont agit des entreprises amricaines ; lesquelles devaient
alors chercher se prmunir et surtout anticiper ce type de situation. Pour mettre en oeuvre l'article 404, le COSO a t
fortement prconis.
Au-del de leur caractre rglementaire (et obligatoire en France pour le 97-02 et les textes de Ble II), ces rfrentiels et
textes, publis tant par les pays anglo-saxons que la France, constituent ainsi une sorte de recueil des bonnes pratiques en
matire de contrle interne.(2)
C) Pour l'IAASB de l'IFAC :(Dfinition proche de celle du COSO)
Le contrle interne est un processus conu et mis en oeuvre par les personnes charges de la gouvernance, de la gestion,
ainsi que par tous les membres du personnel, destin fournir une assurance raisonnable de l'accomplissement des
objectifs de l'entit en ce qui concerne la fiabilit des informations financires, la ralisation et l'optimisation des oprations
et la conformit aux lois et rglementations en vigueur.(3)
d) Le COCO (Criteria on Control Committee) 1995 : Le contrle interne est constitu des lments d'une organisation (y
compris les ressources, les systmes, les processus, la culture, la structure, et les tches) qui collectivement aident les gens
raliser les objectifs de l'organisation .qui font partie des trois catgories suivantes :
efficacit et efficience du fonctionnement ;
fiabilit de l'information interne et externe ;
conformit aux lois, aux rglements et aux politiques internes. (4)
e) Turnbull (Institute of chartered accountants) 1999 aux royaumes unis
Le Turnbull dfinit le contrle interne comme : Un systme de contrle interne englobe les politiques,
processus, tches, comportements et autres aspects d'une entreprise qui, combins:
1Dov Ogien , Comptabilit et audit bancaires 2e dition / DUNOD, Paris , 2008, p375.
2Ineum Consulting, op-cit, p8
3Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilit et audit Manuel et

applications 2e dition, DUNOD 2009, p508.
4Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, ditions eyrolles ; 2010,

p138.
facilitent l'efficacit et l'efficience des oprations en aidant la socit rpondre de manire

approprie aux risques commerciaux, oprationnels, financiers, de conformit et tout autre risque, afin
d'atteindre ses objectifs ; ceci inclut la protection des actifs contre un usage inappropri, la perte et la
fraude, et l'assurance que le passif est identifi et gr ;
aident assurer la qualit du reporting externe et interne ce qui ncessite de conserver les
enregistrements appropris et de maintenir des processus qui gnrent un flux d'informations
pertinentes et fiables en provenance de l'intrieur et de l'extrieur de l'organisation ;
aident assurer la conformit aux lois et rglements ainsi qu'aux politiques internes relatives la
conduite des affaires.
3) Autres dfinitions du Contrle interne
a) Le contrle interne est un :
+ Dispositif permanent c'est--dire que le contrle interne n'est pas vu comme une fonction.
+ Dispositif compos d'aspects formels et d'aspects informels c'est--dire que le contrle interne
ne se rsume pas l'aspect formel du contrle (rgles crites, procdures...), mais il comprend aussi
le contrle informel ou le contrle social.(1)
b) Le contrle interne est un : > Un processus intgr
Le contrle interne n'est pas un vnement isol ou une circonstance unique, mais un ensemble d'actions qui touchent
toutes les activits d'une organisation.
> Mis en oeuvre, excut et suivi par les responsables et les autres membres du personnel
Le contrle interne n'existe pas sans les personnes qui le font fonctionner. Il nat des personnes qui composent
l'organisation, au travers de ce qu'elles font et de ce qu'elles disent.
> Destin traiter les risques
Quelle que soit la mission de l'organisation, sa ralisation entranera pour l'organisation d'tre confronte toutes sortes de
risques. Si le contrle interne peut aider traiter ces risques, l'assurance quant la ralisation de la mission et des objectifs
gnraux ne pourra tre que raisonnable.
> Destin fournir une assurance raisonnable
Le contrle interne, aussi bien conu et appliqu soit-il, ne peut offrir la direction une assurance absolue quant la
ralisation des objectifs gnraux.
La notion d'assurance raisonnable correspond un degr de confiance satisfaisant pour un niveau de cots, de bnfices et
de risques donn.
> Ralisation des objectifs
Le contrle interne est conu en vue de la ralisation d'une srie d'objectifs gnraux distincts mais interdpendants. Ces
objectifs gnraux sont raliss par le biais de nombreux sous-objectifs, fonctions, processus et activits spcifiques.(1)
Nous retenons de ce qui prcde que :
-Le contrle interne est un dispositif mis en place par la direction d'une entit, afin d'atteindre ses objectifs et minimiser ses
risques ;
-C'est un processus intgr et qui fonctionne en continu.
La multiplicit des dfinitions de la notion de contrle interne est due la varit des proccupations des diffrents
intervenants : cela dpend du mtier, du secteur d'activit, des crises rencontres,...Il est certain que la vision du
commissaire aux comptes est assez diffrente de celle de l'auditeur interne, du dirigeant ou du consultant en stratgie.
II. Les objectifs du contrle

interne
Le contrle interne, contribue garantir raisonnablement que l'organisme remplit les conditions suivantes :(2)
o Respecter les lois, rglementations et instructions de la direction ;
o Encourager les oprations ordonnes, conomiques, efficientes et efficaces et atteindre les rsultats projets ;
o Prserver les ressources de la fraude, du gaspillage, des abus et de la mauvaise gestion ;
o Fournir des produits et des services de qualit correspondant la mission de l'organisme ;

o Elaborer et conserver des informations financires et de gestion fiables ainsi qu'en faire tat fidlement par des rapports
priodiques.
Aussi, nous pouvons ainsi classer les objectifs du contrle interne, partir des dfinitions donnes dans le cadre de
rfrence de l'AMF, par le CNCC, l'IAASB et le COSO en quatre catgories :
1. Sauvegarde des actifs
Ces actifs peuvent disparatre la suite de vols, fraudes, improductivit, erreurs, ou rsulter d'une mauvaise dcision de
gestion ou d'une faiblesse de contrle interne. Les processus y
1Fr.VANSTAPEL,Premier Prsident de la Cour des comptes de Belgique intosai ; Lignes directrices sur
les normes de contrle interne promouvoir dans le secteur public-Comit des normes de contrle
interne, pp7-11. 2Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances
publiques INTOSAI. Introduction au contrle interne l'intention des gestionnaires des organismes
publics, p1.
affrents devraient faire l'objet d'une attention toute particulire.(1)
2. Respect des instructions de la direction / Conformit aux lois et rglements
> Respect des instructions de la direction
Il est relativement facile d'mettre une instruction ; cette facilit et la ncessit de la faire
continuellement dans une entreprise tous les niveaux de responsabilit posent un important
problme de contrle.
Les instructions sont communiques sous diverses formes automatises, crites ou verbales ; elles
peuvent revtir un caractre permanent, temporaire ou ponctuel, et sont souvent filtres plusieurs fois
avant d'arriver la personne pour laquelle elles doivent avoir une signification immdiate. (2)
> Conformit aux lois et rglementations
L'entreprise est soumise une varit de lois et rglements qui couvrent plusieurs domaines,
notamment la fiscalit, le droit du travail, le droit des socits, le droit commercial, la scurit,
l'environnement, etc.
3. efficacit et efficience des oprations
Les oprations effectues par l'organisation doivent tre ordonnes, thiques, conomiques, efficientes et efficaces. Elles
doivent tre cohrentes par rapport sa mission.
L'efficacit concerne la capacit d'une organisation atteindre le but qu'elle s'est fix ;
L'efficience est la qualit de l'organisation, ou de chacune de ses parties, qui permet d'tre efficace
au moindre cout.
Un bon systme de contrle interne se caractrise par l'existence de :(3)
v' Manuels de procdures ou notes de services ;
v' Organigrammes et descriptions de postes ;
1' Rapports priodiques d'information de gestion couvrant l'ensemble des activits.
4. Fiabilit des informations

L'image de l'entreprise se reflte dans les informations qu'elle donne l'extrieur et qui concernent ses activits et ses
performances. Il est ncessaire que tout soit en place pour que la machine fabriquer des informations fonctionne sans
erreur et sans omission.
Et plus prcisment, ces contrles internes doivent permettre la chane desinformations d'tre :(4)
v' fiables et vrifiables ; v' exhaustives ;
1Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p512.
2Lionel Collins et Grard Valin ,op-cit, pp 42-43.
3Ibid, pp 43-44.
4Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p145.
1' pertinentes; 1' disponibles.
Une entreprise ne peut tre gre, dirige ou maitrise si elle ne possde pas un systme d'information comportant les
caractristiques suivantes :(1)
-Enregistrements des oprations la source, dans les dlais les plus brefs ;
-Autorisation des oprations et vrification de l'information sur ces oprations la source ; -Regroupement des informations
par catgories homognes chaque tape de traitement ou convention ;
-Diffusion de l'information aux personnes censes entreprendre une action ou contrler sa validit dans les dlais minima ;
-Respect des normes comptables gnralement admises et des rgles internes de l'entreprise pour la prsentation de
l'information comptable.
III. Le champ d'application du

contrle interne
Ce que le contrle interne ne recouvre pas est prcis par les CDR AMF, COSO et COCO.
Pour le COCO, le champ de contrle interne inclut certains aspects particuliers de la gestion que le COSO exclut. Ainsi, si le
COCO considre que le contrle interne ne vise pas prescrire les objectifs tablir et que les dcisions relatives au fait
d'agir et la faon d'agir sont des aspects de la gestion qui ne font pas partie du contrle, il estime que le contrle interne
peut contribuer assurer que les personnes charges du suivi et de la prise de dcision disposent d'informations
appropries et fiables et permet de suivre les rsultats des actions ou des dcisions de ne pas agir et de faire un rapport
leur gard.
Enfin pour le CDR AMF, le contrle interne ne recouvre pas toutes les initiatives prises par les organes dirigeants ou le
management, par exemple la dfinition de la stratgie de la socit, la dtermination des objectifs, les dcisions de gestion,
le traitement des risques ou le suivi des performances. (2)
VI. Limites du contrle interne
Le contrle interne ne peut, lui seul, garantir la ralisation des objectifs gnraux dfinis plus haut.
La probabilit d'atteindre les objectifs fixs ne relve pas de la seule volont de la socit. Il existe en effet des limites
inhrentes tout systme de contrle interne. Ces limites rsultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes du
monde extrieur, de l'exercice de la facult de jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir en raison d'une
dfaillance humaine ou d'une simple erreur.(3)
1Lionel Collins et Grard Valin ,op-cit, pp 41-42.
2Prface de Louis Vaurs, op-cit, p61.
3
RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS L'EGIDE DE L'AMF ; Le dispositif de Contrle
Interne : Cadre de rfrence Pour information : Un guide de mise en oeuvre du cadre de rfrence sur le contrle interne
adapt aux valeurs moyennes et petites (VaMPs),p 17.
Les limites qui entravent la ralisation efficace du contrle interne peuvent tre :
1) Le facteur humain
Dans la mesure o le contrle interne repose sur le facteur humain, il est susceptible de ptir d'erreurs
de conception, de jugement ou d'interprtation, de malentendus, de ngligence, de la fatigue ou de la
distraction, voire de manoeuvres telles que collusion, abus ou transgression. (1)
La mise en place d'un systme de contrle interne peut tre interprte comme une remise en cause
de la direction dans le personnel. Sans ignorer l'existence de cas particuliers, il faut observer :(2)
v' que le personnel doit tre clairement inform des objectifs rels du contrle interne ; v' que le
contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit qu'il soit suspect ; v' que les ventuels
obstacles soulevs par le personnel relvent plus de la rsistance au
changement en gnral.
2) Les contraintes financires
Une autre limite tient au fait que la conception d'un systme de contrle interne doit tenir compte de
contraintes financires. Les bnfices tirs des contrles doivent, par consquent, tre valus par
rapport leur cot. (3)
Il est souvent reproch au contrle interne d'augmenter les charges de l'entreprise par l'embauche du
personnel nouveau et la ralisation d'investissements supplmentaires. Il faut cependant observer :(4)
v que le contrle interne est un lment de scurit dans l'entreprise, dont le cot peut s'analyser
comme celui de l'assurance ;
I que le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des tches avant leur multiplication ;
i que le contrle interne doit tre la mesure du risque qu'il doit couvrir. On doit ainsi souligner que si
le risque encouru est faible, la mise en place d'une procdure dont le cot serait suprieur au risque
encouru deviendrait une faiblesse dans l'optique du rapport cot/efficacit.
3) Les changements organisationnels et l'attitude du management

Les changements organisationnels et l'attitude du management peuvent avoir un impact rel sur l'efficacit du contrle
interne et sur le personnel qui le met en oeuvre. C'est pourquoi il est ncessaire que la direction vrifie et actualise
continuellement les contrles,
1Fr. VANSTAPEL, op-cit, p14.
communique les changements au personnel et montre l'exemple en se conformant elle-mme ces contrles.(1)
De manire plus gnrale on constate que l'atteinte des objectifs de l'entreprise ne dpendant pas uniquement des facteurs
internes. Si le march s'effondre o si un concurrent bnfice d'une innovation majeure l'entreprise peut avoir des
processus efficaces et performants mais elle sera en situation de risque vital.(2)
Il existe d'autres limites inhrentes au contrle (erreurs de jugement survenant dans la prise de dcision, dfaillances
attribuables des erreurs humaines, collusion permettant de faire chec aux activits de contrle, contrle outrepass par
la direction). (3)
Nous retenons de ce qui prcde qu'un systme de contrle interne, aussi bien conu ne peut fournir la direction une
assurance absolue quant la ralisation des objectifs d'une organisation ou sa prennit, et ce cause des limites et des
risques lis toute activit.
SECTION II : Composantes du contrle interne

Les grandes orientations en matire de contrle interne sont dtermines en fonction des objectifs de la socit. Ces
objectifs doivent tre dclins au niveau des diffrentes units de l'entit et clairement communiques aux collaborateurs
afin que ces derniers comprennent et adhrent la politique de l'organisation en matire de risques et de contrle.
Le dispositif de contrle interne comprend cinq composantes troitement lies. Bien que ces composantes soient
applicables toutes les socits, leur mise en oeuvre peut tre faite de faon diffrente selon la taille et le secteur d'activit
des socits.(4)
Le contrle interne est d'autant plus pertinent qu'il est fond sur des rgles de conduite et d'intgrit portes par les organes
de gouvernance et communiques tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se rduire un dispositif purement formel
en marge duquel pourraient survenir des manquements graves l'thique des affaires.
Le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit, doit prvoir:
l'environnement de contrle (une organisation) ;
l'valuation des risques ;
la diffusion en interne d'informations pertinentes ;
des activits de contrle ;
une surveillance du contrle interne (Pilotage).
1 Pricewaterhouse, IFACI. La pratique du Contrle Interne. Paris, dition d'organisation, 2004.pp14 -27.
2 www.wikpedia.com; le 03/03/2011.
3Prface de Louis Vaurs, op-cit, pp 59-60.
4 www. amf-france.org ; le 19/09/2011.
I.L'environnement de contrle
L'environnement de contrle reflte la culture d'une organisation puisqu'il dtermine le niveau de sensibilisation de son
personnel au besoin de contrle. Il constitue le fondement de toutes les autres composantes du contrle interne, en
fournissant une discipline et une structure. (1)
Les facteurs constitutifs de l'environnement de contrle
Les facteurs ayant un impact sur l'environnement de contrle comprennent notamment : (2)
1) L'intgrit tant personnelle que professionnelle et les valeurs thiques des responsables et
du personnel
L'intgrit tant personnelle que professionnelle et les valeurs thiques des responsables et du
personnel dterminent leurs priorits et leurs jugements de valeur, qui se traduisent par un code de
conduite. Ces qualits doivent se concrtiser par une attitude d'adhsion l'gard du contrle interne,
en tout temps et dans l'ensemble de l'organisation.
Toute personne active dans l'organisation -- tant les responsables que le personnel -- doit prouver son
intgrit personnelle et professionnelle, et de son respect l'thique; tous doivent en permanence
observer les codes de conduite en vigueur. (3)
2) L'engagement un niveau de comptence
Les objectifs du contrle interne sont trs ambitieux, ils seraient donc difficiles de les raliser sans accroitre les
comptences du personnel.
L'engagement un niveau de comptence se dfinit, notamment, au regard du niveau de connaissance et d'aptitudes

ncessaires pour garantir la fois que les tches sont accomplies de manire ordonne, thique, conomique, efficiente et
efficace, et que les responsabilits individuelles lies au contrle interne sont bien comprises. (4)
La formation apportera alors aux salaris les connaissances qui leur manquent. La gestion du personnel consiste recruter,
former, rmunrer les salaris, et enfin leur assurer une bonne supervision avec une apprciation priodique et une
possibilit de promotion. Les normes et les procdures de recrutement, de formation, de supervision, de rmunration,
d'valuation et de promotion du personnel doivent tre formaliss et appliqus. (5)
1Guide dvelopp par l'ICAEW (l'Institut des Experts Comptables d'Angleterre et du Pays de Galle), le
dispositif de contrle interne, publi en 1999, www.amf-france.org, mis jour janvier 2007.
3
Fr. VANSTAPEL , op-cit, p20.
4Ibid, p21.
5Robert Rabelle ,op-cit, p150.
3) Le style de management
La philosophie et le style de management ont une incidence sur la conduite des affaires de l'entreprise et sur le niveau de
risques accept. Le style de management (c'est--dire la philosophie des responsables et leur manire d'oprer) reflte les
lments suivants:
l'attitude permanente d'adhsion au contrle interne, l'indpendance, la comptence et la volont de
montrer l'exemple;
un code de conduite dfini par les responsables ainsi qu'une assistance et des valuations de
performance qui tiennent compte des objectifs du contrle interne et, en particulier, de celui qui a pour
finalit la ralisation d'oprations thiques.
Si la haute direction croit l'importance du contrle interne, les membres de l'organisation y seront
sensibiliss et ragiront en respectant consciencieusement les contrles tablis.
Si, au contraire, le personnel de l'organisation a le sentiment que le contrle n'est pas une
proccupation majeure de la haute direction et est soutenu de manire formelle plutt que relle, il est
pratiquement certain que les objectifs de contrle de l'organisation ne seront pas effectivement
atteints.
4) Structure de l'organisation
Au regard du contrle interne, crer une structure, c'est dterminer les principaux domaines de
responsabilit, et mettre en oeuvre une organisation hirarchique qui assure une bonne
communication entre ses lments. La communication ne doit pas tre sens unique : la direction
gnrale doit non seulement apporter aux subordonns l'information ncessaire l'excution de
travaux, mais encore faciliter la remonte de l'information. On engage aussi une adquation entre les
objectifs et la structure. (1)
Quelle que soit la structure retenue, les activits d'une entreprise doivent tre organises de faon
faciliter la mise en oeuvre des stratgies destines assurer la ralisation d'objectifs prcis. (2)
La structure de l'organisation d'une entit prvoit les lments suivants:
dlimitation de pouvoirs et domaines de responsabilit;
dlgations de pouvoirs et obligation de rendre compte;
canaux d'information appropris.
La structure organisationnelle peut inclure un service d'audit interne qui doit tre indpendant du management et faire
rapport directement au plus haut niveau d'autorit de l'organisation.(3)
1Robert Rabelle ,op-cit, p149.
2 Pricewaterhouse, IFACI, op-cit, p42. 3Fr. VANSTAPEL, op-cit, p23.
5) Politiques et pratiques en matire de ressources humaines
La politique de gestion des ressources humaines traduit les exigences de l'entreprise en matire d'intgrit, d'thique et de
comptence. Cette politique englobe le recrutement, la gestion des carrires, la formation, les valuations individuelles, les
conseils aux employs, les promotions, la rmunration et les actions correctives.
Des systmes de rmunration comptitifs, prvoyant l'attribution de primes, permettent de motiver et d'accrotre les
performances. Enfin, les mesures disciplinaires permettent de faire comprendre que tout manquement aux rgles de
comportement tablies dans l'entit ne sera pas tolr. Les tudes et la formation doivent prparer le personnel de
l'entreprise s'adapter aux volutions de l'environnement.(1)
II. Evaluation des risques
1) Dfinition des objectifs

La fixation des objectifs constitue une condition pralable l'valuation des risques. Ces objectifs
doivent tre clairs et comprhensibles par les membres de l'organisation. Une communication de ces
objectifs est par consquent ncessaire.
Le management doit se fixer des objectifs avant d'identifier les risques susceptibles d'avoir un impact
sur leur ralisation et prendre les mesures ncessaires.
L'tablissement des objectifs reprsente donc une tape cl de la conduite des affaires. Bien que
n'tant pas un lment du contrle interne, cette phase constitue une condition pralable permettant
d'assurer le contrle interne. En se fixant des objectifs gnraux, une entreprise est en mesure
d'identifier des facteurs cls de russite, c'est--dire des vnements qui doivent se produire ou des
conditions qui doivent exister pour que les objectifs puissent tre atteints. (2)
2) L'valuation des risques
En raison de l'volution permanente de l'environnement ainsi que du contexte rglementaire, les socits doivent mettre en
place des mthodes pour recenser, analyser et grer les risques d'origine interne ou externe auxquels elles peuvent tre
confrontes et qui rduiraient la probabilit d'atteinte des objectifs.(3)
2-1-La notion de risque
Dans le lexique des mots de l'audit, l'IFACI dfinit le risque comme tant un ensemble d'alas susceptibles d'avoir des
consquences ngatives sur une entit et dont le contrle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant
que faire se peut la matrise (4)
L'valuation des risques est le processus qui consiste identifier et analyser les risques pertinents susceptibles d'affecter
la ralisation des objectifs de l'organisation, et dterminer la rponse y apporter.
Elle implique les lments suivants:
(a) Identification des risques
o lie aux objectifs de l'organisation;
o exhaustive;
o qui prend en compte les risques dus des facteurs externes et internes, la fois au niveau de
l'organisation et celui des activits;
Le processus d'identification et d'analyse du risque est un lment cl d'un systme de contrle

interne efficace. Le management doit, tous les niveaux, identifier minutieusement les risques et
prendre les mesures adquates afin de les limiter. Les performances d'une entreprise peuvent tre
menaces par des facteurs internes ou externes. Il est essentiel que tous les risques soient identifis.
L'identification des risques doit constituer un processus continu et itratif et est souvent intgre au
processus de planification. Il est souvent utile de partir d'une feuille blanche plutt que de se borner
examiner l'volution des risques par rapport la prcdente tude. (1)
Pour limiter les risques, il vaut mieux que cette procdure d'identification soit distincte de celle
consistant valuer leur probabilit de survenance.(2)
(b) Analyse des risques (valuation)
Il est ncessaire de procder une analyse des risques une fois que ceux-ci ont t identifis, la fois au niveau de
l'entreprise et de chaque activit. Les risques identifis doivent tre valus en fonction essentiellement de deux critres :(3)
v' leur probabilit d'occurrence ; et v' leur impact.
> Mesure de la probabilit du risque

Pour les risques o on dispose de frquence d'occurrence, il est ais de calculer une probabilit et de dfinir des seuils,
mais il faut aussi pouvoir dterminer une probabilit pour les risques qui ne se sont jamais encore raliss.
> Mesure de l'impact du risque
L'impact du risque affectait l'atteinte des objectifs de l'entreprise ou de l'entit dans laquelle celui-ci se matrialisait. De ce
fait, il est toujours prfrable de situer l'analyse de
2Prface de Louis Vaurs, op-cit, pp70-71. 3Ibid, p73.
l'impact sur l'ensemble des processus de l'entreprise plutt que de se limiter l'impact local au niveau d'une chane de
production ou d'une activit oprationnelle. (1)
La mthodologie de l'analyse des risques peut varier, surtout parce que de nombreux risques sont difficiles quantifier (par
exemple, risques portant sur la rputation de l'organisation), tandis que d'autres se prtent facilement une analyse chiffre
(particulirement les risques financiers).
L'valuation des risques reste difficile : on peut les dcrire au mieux comme tant forts, moyens ou faibles . Elle
joue un rle crucial dans la slection des activits de contrle appropries entreprendre. Mais on peroit bien que le
pralable idal est l'existence d'une cartographie.
2-2-La cartographie des risques
Vritable inventaire des risques de l'organisation, la cartographie permet d'atteindre trois objectifs :(2)
v' inventorier, valuer et classer les risques de l'organisation ;
v' informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le management de ses activits ;
v' permettre la direction gnrale, et avec l'assistance du risk manager, d'laborer une politique de risque qui va s'imposer
tous :
- aux responsables oprationnels dans la mise en place de leur systme de contrle interne ;
- aux auditeurs internes pour laborer leur plan d'audit, c'est--dire fixer les priorits.
Il est ncessaire de prendre en considration la fois les risques inhrents et rsiduels pour dterminer le degr d'aversion
au risque.
> Le risque inhrent est celui auquel une organisation est confronte en l'absence de toute action du management
susceptible d'influencer sa probabilit de survenance ou son impact.
> Le risque rsiduel est celui qui reste aprs que le management ait pris des mesures pour rpondre au risque. (3)
3) GESTION DES RISQUES
Une fois l'importance et la probabilit de survenance du risque values, le management doit tudier la faon dont il doit
tre gr. Pour cela, il doit faire appel son jugement, en se basant sur certaines hypothses concernant les risques et sur
une analyse raisonnable des cots qu'il serait ncessaire d'engager pour les rduire.(4)
1Jacques Walter et Philippe Noirot ; Contrle interne; Des chiffres porteurs de sens, Afnor ditions,2010
; p55. 2Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p157.
3Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp28,29.

4ibid, op-cit, p30.
Les mesures de rponse au risque peuvent tre subdivises en quatre catgories :
a. l'acceptation
On ne fait rien, c'est--dire que l'on accepte de courir le risque. Choix opportun s'il correspond la
stratgie et aux limites de tolrance dfinies par celle-ci. Mais choix catastrophique s'il n'est que le
rsultat du hasard ou du manque d'information.
b. le partage (transfert)
La meilleure rponse certains risques peut consister les transfrer. Ce transfert peut revtir la
forme d'une assurance conventionnelle, ce qui revient rmunrer un tiers pour qu'il assume le risque
autrement, ou par le biais de clauses contractuelles.
c. L'vitement On fait disparatre le risque en cessant l'activit qui le fait natre.
d. la rduction
On prend les mesures ncessaires pour rduire la probabilit ou l'impact. C'est--dire que l'on amliore le contrle interne.
Faire intervenir les auditeurs internes, c'est choisir cette solution. On peut observer que le partage est de mme nature. Il
peut d'ailleurs rsulter d'une recommandation de l'audit interne.(1)
Le traitement n'a pas ncessairement pour objectif d'liminer totalement le risque, mais plutt de le matriser. Les
procdures mises en place par une organisation en vue de grer le risque sont appeles activits de contrle interne.
III. Activits de contrle
Les activits de contrle sont prsentes partout dans l'organisation, tout niveau et dans toute fonction qu'il s'agisse de
contrles orients vers la prvention ou la dtection, de contrles manuels ou informatiques ou encore de contrles
hirarchiques. (2)
Pour tre efficaces, les activits de contrle doivent : (3)
tre appropries;
fonctionner de manire cohrente, conformment aux plans, tout au long de la priode;
respecter un quilibre entre cot et bnfices;
tre exhaustives, raisonnables et directement lies aux objectifs du contrle. Elles englobent toute
une srie d'activits orientes vers la dtection et la prvention, aussi diverses que:
1. Procdures d'autorisation et d'approbation
L'autorisation constitue le principal moyen de garantir que seuls ont lieu des transactions
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; pp160-161.
3 Coopers, Lybrand. La nouvelle pratique du Contrle Interne. Paris, dition d'organisation, 2002, pp 63-66.
et des vnements valides, conformes aux intentions de la direction. Les procdures d'autorisation, qui doivent tre
documentes et clairement communiques aux responsables et aux agents, doivent prvoir les conditions et les termes
respecter pour que l'autorisation soit accorde.
2. Sparation des tches (autorisation, traitement, enregistrement, analyse)
En vue de rduire les risques d'erreurs, de gaspillage ou d'actes illgaux ainsi que le risque de ne pas
dtecter ces problmes, aucun individu ou quipe ne doit pouvoir contrler toutes les tapes cls
d'une transaction ou d'un vnement. Il faut au contraire veiller ce que les fonctions et les
responsabilits soient systmatiquement rparties entre plusieurs personnes afin de garantir
l'efficacit des contrles et l'existence d'un quilibre des pouvoirs. Parmi ces fonctions cls, on peut
retenir l'autorisation et l'enregistrement des transactions, leur traitement, ainsi que l'analyse ou le
contrle des mmes transactions.
Ne pas disposer suffisamment de personnel peut empcher un organisme de petite taille de mettre
pleinement en oeuvre cette technique. Dans ces cas, la direction doit tre consciente des risques et
les compenser par la mise en place d'autres contrles. La rotation des agents peut contribuer
garantir qu'aucune personne ne traite tous les aspects importants des transactions et des vnements
pendant une priode inconsidrment longue. En outre, et en vue de rduire les risques, l'instauration
d'une rotation temporaire des tches peut tre ralise en encourageant ou mme en exigeant de
prendre des congs annuels.
3. Contrle de l'accs aux ressources et aux documents
L'accs aux ressources et aux documents doit tre limit aux personnes habilites, qui ont rpondre
de leur garde ou de leur utilisation. La restriction de l'accs aux ressources quelques personnes
rduit le risque d'utilisation non autorise voire de perte pour l'administration et contribue mettre en
oeuvre les lignes directrices de la direction.
4. Vrifications
Les transactions et les vnements importants doivent tre vrifis avant et aprs leur traitement. Par
exemple, lorsque des biens sont livrs, le nombre fourni doit tre compar au nombre command. Par
la suite, le nombre de biens facturs est compar au nombre effectivement reu. Le stock peut aussi
tre contrl au moyen de sondages.
5. Rconciliations
Les enregistrements sont compars rgulirement aux documents appropris: par exemple, les pices
comptables relatives aux comptes en banque sont compares aux relevs bancaires correspondants.
6. Analyses de performance oprationnelle
La performance oprationnelle est analyse rgulirement sur la base d'un ensemble de normes permettant de mesurer
l'efficacit et l'efficience. S'il ressort du suivi des performances que les ralisations relles ne rencontrent pas les normes ou
objectifs fixs, les
processus et activits tablis pour atteindre les objectifs doivent tre revus pour dterminer quelles amliorations sont
ncessaires.
7. Analyses des oprations, des processus et des activits
Les oprations, les processus et les activits doivent tre priodiquement analyss pour s'assurer
qu'ils sont en accord avec les rglementations, politiques, procdures et autres exigences actuelles.
Ce type d'analyse des oprations ralises effectivement par une organisation est distinguer
clairement du suivi du contrle interne.
8. Supervision (affectation, analyse et approbation, lignes directrices et formation)
La ralisation des objectifs du contrle interne suppose galement que les superviseurs soient qualifis. Pour confier un
travail un agent, le vrifier et l'approuver, il est ncessaire de:
communiquer clairement chaque membre du personnel les fonctions, les responsabilits et les
obligations de rendre compte qui lui sont assigns;
vrifier systmatiquement, au degr qui convient, le travail de chaque membre du personnel;
approuver le travail des moments cls pour s'assurer qu'il se droule comme prvu.
Le fait pour un superviseur de dlguer une partie de ses missions ne l'exonre pas de ses
responsabilits et devoirs. Les superviseurs donnent aussi leurs agents les directives et la formation
ncessaires pour rduire au minimum les erreurs.
Cette liste n'est pas exhaustive, mais numre les activits de contrle les plus courantes orientes
vers la prvention et la dtection les plus courantes.
Les activits de contrle numrotes : (1)
de (1) (3) sont orientes vers la prvention,
de (4) (6), elles sont davantage orientes vers la dtection,
tandis que celles vises aux points (7) et (8) visent les deux la fois.
Les actions correctives constituent un complment indispensable aux activits de contrle. En outre, il
doit tre clair que les activits de contrle ne constituent qu'un lment du contrle interne et qu'elles
forment un tout avec les quatre autres composantes.
IV. Information et communication
L'information et la communication sont essentielles la ralisation de l'ensemble des objectifs du

contrle interne. Les systmes d'information et de communication permettent au personnel de
recueillir et changer les informations ncessaires la conduite, la gestion et au contrle des
oprations.(2)
1 Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp31-35. 2Guide dvelopp par l'ICAEW ,op-cit.
1. Information
La premire des conditions l'obtention d'une information susceptible d'tre juge fiable et pertinente
rside dans l'enregistrement rapide et le classement convenable des transactions et des vnements.
L'information pertinente doit tre identifie, recueillie et communique sous une forme et dans des
dlais qui permettent au personnel de procder aux activits de contrle interne dont il a la charge et
d'assumer ses autres responsabilits (transmettre la bonne information au bon moment aux bonnes
personnes).
Toute organisation doit disposer de documents crits reprenant les composantes du processus de
contrle interne, notamment ses objectifs et ses activits de contrle. La documentation du systme
de contrle interne doit comprendre l'identification de la structure et des politiques d'une organisation
et de ses catgories d'oprations, ainsi que ses objectifs et procdures de contrle.
Ces derniers doivent en effet tre enregistrs sans dlai lors de leur survenance afin que l'information
conserve sa pertinence et sa valeur pour la direction dans le cadre des ses activits de contrle des
oprations et de prise de dcision. Ce principe implique aussi la mise jour rapide de toute
documentation pour qu'elle garde sa pertinence.
Un autre facteur indispensable pour que la direction soit assure de disposer d'informations fiables
rside dans le classement correct des informations relatives aux transactions et vnements.
Les systmes d'information produisent des rapports contenant des informations oprationnelles,
financires et non financires, ainsi que des informations lies au respect des obligations lgales et
rglementaires. Toutes sont utiles la gestion et au contrle de l'activit. (1)
La qualit des informations se mesure par les rponses aux questions suivantes.(2) Les bonnes
questions
Contenu : toutes les informations ncessaires y sont-elles ?
Dlai : l'information peut-elle tre obtenue en temps voulu ?
Mise jour : est-ce la dernire information en date disponible ?
Exactitude : l'information est-elle correcte ?
Accessibilit : les parties intresses peuvent-elles obtenir cette information aisment ?
1Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp41-42. 2Prface de Louis Vaurs , op-cit, p80.
2. Communication
Une communication efficace doit circuler de manire ascendante, transversale et descendante dans l'organisation, dans
toutes ses composantes et dans l'ensemble de sa structure.
A la base de la communication se trouve l'information. C'est pourquoi la communication doit rpondre aux attentes de
groupes et d'individus en leur permettant de s'acquitter efficacement de leurs responsabilits.
La socit devrait disposer de processus assurant la communication d'informations pertinentes, fiables et diffuses en
temps opportun aux acteurs concerns de la socit afin de leur permettre d'exercer leurs responsabilits. (1)
L'un des canaux de communication essentiels est celui qui relie la direction son personnel. La direction doit tre tenue au
courant de la performance, de l'volution, des risques et du fonctionnement du contrle interne, ainsi que de tous les autres
vnements et problmes pertinents.
La direction doit assurer l'existence de moyens de communication adquats avec les interlocuteurs externes et recueillir des
informations de ces interlocuteurs, tant donn que la communication externe peut fournir une information susceptible
d'avoir un impact sur la ralisation, par l'organisation, de ses objectifs.
En se basant sur les donnes provenant de la communication la fois interne et externe, le management doit prendre les
actions ncessaires et entreprendre temps des oprations de suivi.(2)
V. Le pilotage du systme de contrle interne
L'valuation d'un systme de contrle interne constitue un processus en soi. Ceci implique de comprendre chaque activit
de l'organisation et chaque lment de contrle interne valus. Ce processus suppose l'analyse de la structure du systme
de contrle interne et des rsultats des tests effectus, mene dans le cadre de critres dfinis, afin de pouvoir dterminer
si le systme permet d'obtenir une assurance raisonnable de ralisation des objectifs fixs.
Les valuations du contrle interne varient en tendue et en frquence, en fonction de l'importance relative des risques
couverts par les contrles, d'une part, et des contrles visant les rduire, d'autre part.
Ce processus prend souvent la forme d'une auto-valuation : les personnes responsables d'une unit ou d'une fonction
particulire dterminent elles mmes l'efficacit des contrles s'y appliquant.
1Prface de Louis Vaurs , op-cit ,pp 81, 82. 2Fr. VANSTAPEL ,op-cit, pp43-44.
Les auditeurs internes valuent rgulirement le contrle interne. De mme, le management peut se servir des travaux
effectus par les auditeurs externes dans le cadre de leur propre valuation de l'efficacit du contrle interne. (1)
Aujourd'hui, avec la nouvelle rglementation bancaire, le contrle interne est assur la fois par les quipes oprationnelles
et par des quipes spcialises.
En outre le CRBF 97-02 prcise : La ncessit de disposer d'agents ralisant les contrles, permanent ou priodique de la
conformit des oprations ralises .
Plusieurs articles du rglement 97-02 modifi ont structur l'organisation du dispositif de contrle interne des tablissements
bancaires. Parmi les principaux :
Mise en place d'un dispositif de contrle permanent et priodique (article 6) : Le contrle permanent de la conformit est
assur par : certains agents, au niveau des services centraux et locaux, exclusivement ddis cette fonction et d'autres
agents exerant des activits oprationnelles.
Le contrle priodique de la conformit est assur au moyen d'enqutes (missions d'audit), par des agents au niveau
central (et le cas chant diffrents de ceux assurant le contrle permanent) . (2)
1) Pilotage permanent
Le pilotage ou le suivi permanent du contrle interne s'inscrit dans le cadre des activits d'exploitation courantes et
rcurrentes d'une organisation et comprend des contrles rguliers effectus par la direction et le personnel d'encadrement,
ainsi que d'autres actions effectues par le personnel dans le cadre mme des tches qu'il a accomplir.
Les activits de pilotage permanent portent sur chacune des composantes du contrle interne et tend empcher que les
systmes de contrle interne fonctionnent de manire contraire aux rgles, l'thique ou aux critres d'conomie,
d'efficience et d'efficacit.(3)
La surveillance permanente est mise en oeuvre par le management sous le pilotage de la direction gnrale ou du
directoire, cette surveillance prend notamment en compte l'analyse des principaux incidents constats, le rsultat des
contrles raliss ainsi que des travaux effectus par l'audit interne, lorsqu'il existe. Cette surveillance s'appuie notamment
sur les remarques formules par les commissaires aux comptes et par les ventuelles instances rglementaires de
supervision.
Le pilotage permanent est plus efficace que les valuations ponctuelles et les actions correctives sont potentiellement moins
coteuses.
La direction gnrale ou le directoire apprcient les conditions dans lesquelles ils informent le conseil d'administration ou de
surveillance des principaux rsultats des surveillances et examens ainsi exercs. (1)
1 Fr. VANSTAPEL ,op-cit, p44. 2Ineum Consulting, op-cit, p10. 3Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp46-48.
2) valuations ponctuelles
Les valuations ponctuelles varieront en tendue et en frquence essentiellement en fonction de l'valuation des risques et
de l'efficacit des procdures de pilotage permanent.
Les valuations ponctuelles spcifiques portent sur l'efficacit du systme de contrle interne et garantissent que le contrle
interne atteint les rsultats attendus sur la base de mthodes et procdures prdfinies. Les faiblesses du contrle interne
doivent tre signales au niveau appropri de direction.
Les procdures de suivi doivent garantir que les conclusions d'audit et les recommandations qui en rsultent sont mises en
oeuvre de manire approprie et sans retard.
Les valuations ponctuelles tant effectues a posteriori, les oprations courantes de surveillance permettront souvent une
dtection plus rapide des problmes.(2)
Elles peuvent revtir la forme d'auto-valuations, comme l'analyse de la conception du contrle ou la ralisation de tests
portant directement sur le contrle interne. Les valuations ponctuelles peuvent aussi tre ralises par les auditeurs
externes ou internes.
En gnral, la combinaison du suivi permanent et des valuations ponctuelles permettra d'assurer que le systme de
contrle interne conserve son efficacit dans le temps.
Toutes les faiblesses dceles dans le cadre du suivi permanent ou la suite d'valuations ponctuelles doivent tre
signales aux personnes habilites prendre les mesures ncessaires.
Le suivi et le pilotage du contrle interne doivent comprendre des politiques et des procdures garantissant que les
conclusions des audits et des autres formes d'valuation sont mises en oeuvre de la manire approprie et sans retard. (3)
La dernire composante du contrle interne (pilotage) est procde de la manire suivante dans le secteur bancaire :
Trois niveaux de contrle peuvent tre identifis :
- le premier niveau : les personnes qui effectuent des oprations (guichetier dans une agence ou trader dans une salle de
march, par exemple) assurent un premier contrle valid par leur hirarchie immdiate. Chaque direction oprationnelle
est charge d'identifier, de mesurer, et de suivre en permanence les risques inhrents au fonctionnement de son activit.
- le deuxime niveau : des quipes spcialises dans le contrle de terrain et extrieures aux oprations ou aux actions
commerciales effectuent un contrle de deuxime niveau. Elles sont charges de vrifier que les procdures ont t
correctement appliques et dclent les erreurs ou anomalies. Ce travail est confi des quipes de terrain, des services
de back-office ou de middle office.
2Prface de Louis Vaurs - Sous la direction d'lisabeth Bertin, op-cit, p84. 3Fr. VANSTAPEL, op-cit,
p47.
Ces deux premiers niveaux constituent les contrles permanents, leurs champs d'application sont trs vastes. Ils
comportent les contrles comptables, les vrifications de caisse et la matrise des risques. La surveillance permanente
comporte donc deux volets : la scurit au quotidien qui concerne l'ensemble du personnel et ncessite un strict respect des
rgles et procdures et la supervision formalise qui impose la hirarchie de vrifier que les procdures et rgles sont
correctement appliques.
- le troisime niveau : des quipes d'audit spcialises et/ou l'inspection gnrale effectuent des missions ponctuelles par
mtier, territoire ou filiale et mettent des recommandations devant tre mises en place. L'inspection gnrale est
hirarchiquement rattache la direction gnrale, elle est indpendante des mtiers et des fonctions qu'elle contrle. Ses
domaines d'intervention sont illimits, ils comprennent galement l'audit des contrles permanents. Elle doit inspecter a
minima tous les quatre ans l'ensemble des structures de la banque.
Ce troisime niveau de contrle constitue le contrle priodique, ce dernier, assur ex post au moyen d'enqutes, doit
inspecter l'ensemble des activits de la banque et un audit complet de l'ensemble du dispositif du contrle interne. (1)
Les lments et les critres s'appliquent au systme de contrle interne dans son ensemble. Pour une catgorie donne,
les cinq critres doivent tre remplis afin de conclure l'efficacit du contrle interne.
VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrle

interne
Il existe un lien direct entre les objectifs gnraux, qui reprsentent ce qu'une organisation s'efforce de raliser, et les
composantes du contrle interne, qui reprsentent les instruments ncessaires leur ralisation.
Si le systme de contrle interne ainsi dfini est pertinent et applicable toutes les organisations, la manire dont la
direction le met en oeuvre varie largement en fonction de la nature de l'organisation et dpend d'un certain nombre de
facteurs qui lui sont spcifiques. Ces facteurs comprennent, notamment, la structure de l'organisation, le profil de risque,
l'environnement oprationnel, la taille, la complexit, les activits et le degr de rglementation. Au vu de la situation
spcifique de l'organisation, les responsables opreront une srie de choix en ce qui concerne la complexit des processus
et des mthodologies mises en oeuvre pour appliquer les composantes du systme de contrle interne.
1SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, op-cit, P175.
SECTION III : LES ACTEURS DU CONTROLE

INTERNE, ET LES ETAPES DE SA MISE EN
OEUVRE
I. Les acteurs du contrle interne
Le contrle interne est avant tout le fait des parties prenantes internes de l'organisation, ce qui inclut la fois les
responsables, les auditeurs internes et les autres membres du personnel. Toutefois, les actions de parties prenantes
externes peuvent aussi avoir une influence sur le systme de contrle interne.
I.1. Les parties internes

Le contrle interne est l'affaire de tous, des organes de gouvernance l'ensemble des collaborateurs de la socit.
Le contrle interne relve de la responsabilit de tous les membres du personnel et doit donc tre mentionn, de faon
explicite ou implicite, dans la description de poste de chaque employ.
En fait tous les salaris de l'entreprise sont responsables du contrle interne. Quels que soient leur mtier et les tches qui
leur sont confis, ils doivent veiller ce que les instructions qui leur sont donnes sont effectivement appliques.
1) Le conseil d'administration ou de surveillance et le comit d'audit
a)Le conseil d'administration ou de surveillance
Il reprsente les actionnaires et il est ce titre directement intress par le niveau de contrle interne de l'entreprise. Il doit
notamment s'assurer que les procdures internes garantissent la significativit et l'honntet des comptes sociaux. De plus
en plus souvent les constatations faites sont reportes l'Assemble Gnrale des actionnaires. (1)
La responsabilit civile des membres du conseil d'administration peut tre engage pour dfaut d'organisation du contrle
interne mais galement "pour dfaut de suivi de l'efficacit de la gestion des risques". (2)
Le conseil doit mettre en place les politiques de contrle interne et rechercher rgulirement l'assurance que ce systme
fonctionne efficacement. De plus, il doit s'assurer que ce systme de contrle interne est efficace pour grer les risques.
b) Le Comit d'audit
Il est compos d'administrateurs indpendants chargs d'initier et de suivre les missions d'audit. ce titre il a mission de
demander le renforcement des procdures de contrle interne.
Lorsqu'il existe, le Comit d'audit devrait effectuer une surveillance attentive et rgulire du dispositif de contrle interne.
Pour exercer ses responsabilits en toute connaissance de
1Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit,p521 . 2Ineum Consulting, op-cit, p10.
cause, le Comit d'audit peut entendre le responsable de l'audit interne, donner son avis sur l'organisation de son service et
tre inform de son travail. Il doit tre en consquence destinataire des rapports d'audit interne ou d'une synthse
priodique de ces rapports. (1)
Le comit d'audit, agissant en collaboration ou en complment d'une fonction d'audit interne influente, est le mieux plac
pour identifier les tentatives de la direction d' outrepasser le systme de contrle interne d'une part, et d'autre part, pour
agir en consquence. Il est clair que le contrle interne se trouve renforc par son existence (2).
2) La Direction Gnrale ou le Directoire
C'est la direction qu'incombe la responsabilit globale de la conception, de la mise en oeuvre, du

bon fonctionnement et de la maintenance du systme de contrle interne, ainsi que de sa
documentation. (3)
La direction gnrale ou le directoire sont chargs de dfinir, d'impulser et de surveiller le dispositif le

mieux adapt la situation et l'activit de la socit. Dans ce cadre, ils se tiennent rgulirement
informs de ses dysfonctionnements, de ses insuffisances et de ses difficults d'application, voire de
ses excs, et veillent l'engagement des actions correctives ncessaires. (4)
3) L'audit interne
Les auditeurs internes fournissent de manire rgulire de l'information sur le fonctionnement du contrle interne en se
concentrant, avec une attention particulire, sur l'valuation de la conception et des oprations du contrle interne. Ils
communiquent de l'information sur les forces et les faiblesses du contrle interne et formulent des recommandations en vue
de son amlioration. Leur indpendance et leur objectivit doivent toutefois tre garanties.
Outre son rle de suivi des contrles internes d'une organisation, une quipe d'audit interne qualifie peut contribuer
l'efficience des activits d'audit externe en apportant une assistance directe l'auditeur externe. La nature, l'tendue ou la
dure des procdures d'audit externe pourront ainsi faire l'objet d'amnagements si l'auditeur externe peut s'appuyer sur le
travail de l'auditeur interne.(5)
A cet gard, les gestionnaires collaborent de manire constructive avec les auditeurs pour identifier les risques et crer des
contrles correctifs et chargent les auditeurs d'valuer le contrle interne intervalles rguliers afin d'identifier les
dficiences et recommander des actions correctives.(6)
1RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS L'EGIDE DE L'AMF ;op-cit,
p16. 2Prface de Louis Vaurs, p89.
3Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI,
op-cit,p1. 4Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p521.
6Organisation
internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques
INTOSAI,op-cit, p4.
Les socits ne disposant pas d'une fonction d'audit interne doivent revoir rgulirement leur besoin en la matire. Le
conseil doit s'assurer de faon annuelle du besoin de cette fonction. Ce besoin varie en fonction de divers critres (taille,
diversit, complexit des entreprises, nombre d'employs...). (1)
4) Le personnel de la socit
Le contrle interne relve, explicitement ou implicitement, de la responsabilit de chacun. Tous les membres du personnel
jouent un rle dans la ralisation du contrle interne et sont tenus de communiquer tout problme qu'ils viendraient
constater dans la conduite des oprations, de mme que toute violation du code de conduite ou la politique interne de
l'organisation.(2)
Chaque collaborateur concern devrait avoir la connaissance et l'information ncessaires pour tablir, faire fonctionner et
surveiller le dispositif de contrle interne, au regard des objectifs qui lui ont t assigns. C'est le cas des responsables
oprationnels en prise directe avec le dispositif de contrle interne mais aussi des contrleurs internes et des cadres
financiers qui doivent jouer un rle important de pilotage et de contrle.(3)
a. Les cadres financiers
Pour le COSO, les cadres financiers et leurs quipes jouent un rle de pilotage particulirement
important, puisque leurs activits de contrle sont exerces sur la structure de l'entreprise, non
seulement de haut en bas, mais galement de faon transversale travers les autres units
oprationnelles et fonctionnelles. Ainsi, le directeur financier, le directeur des services comptables, le
contrleur de gestion et les autres acteurs de la direction financire, jouent un rle dterminant dans la
faon dont le contrle est exerc par le management.
b. Les autres membres du personnel
Le reste du personnel, quelque soit son niveau, influe galement sur le contrle interne. Ce sont souvent ceux qui sont
placs en premire ligne qui appliquent et supervisent certains contrles, les analysent et prennent les mesures correctives
ncessaires si les contrles sont mal mis en oeuvre; par ailleurs, ils sont bien placs pour identifier dans le cours de leurs
activits quotidiennes des problmes qui appellent des rponses qui sont de l'ordre du contrle interne. (4)
Les employs doivent avoir les comptences, la connaissance, l'information et l'autorit ncessaires pour tablir et suivre le
systme de contrle interne. Pour cela, ils doivent connatre et comprendre les objectifs de la socit, le march sur lequel
celle-ci volue et les risques auxquels elle doit faire face. (5)
1
Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522. 2Fr. VANSTAPEL,op-cit p53.
3Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit p521. 4 VANSTAPEL, op-cit, p53.
I.2. Les parties externes

Le second groupe majeur de partenaires du contrle interne est constitu par des tiers extrieurs, tels que les auditeurs
externes, le pouvoir lgislatif et rglementaire, ainsi que d'autres tiers. Tous peuvent contribuer la ralisation des objectifs
de l'organisation ou fournir des informations utiles la mise en oeuvre du contrle interne.
Cependant, ils n'ont aucune responsabilit dans la conception, la mise en oeuvre, le fonctionnement adquat, la
maintenance ou la documentation du systme de contrle interne de l'organisation.(1)
1) Le pouvoir lgislatif et rglementaire
La contribution du pouvoir lgislatif et rglementaire au contrle interne peut contribuer favoriser une
comprhension commune de la dfinition du contrle interne et des objectifs atteindre. Ils peuvent
aussi dicter les politiques auxquelles les acteurs internes et externes sont tenus de se conformer
dans l'exercice de leurs rles et responsabilits respectifs en matire de contrle interne. (2)
2) Les auditeurs externes
Les missions des parties externes, et plus particulirement celles des auditeurs externes,
comprennent l'valuation du fonctionnement du systme de contrle interne et la transmission de leurs
conclusions au management de l'organisation audite. L'examen du systme de contrle interne par
les parties externes est toutefois dtermin en fonction de leur mandat.
3) Les autres tiers
Les autres tiers sont en interaction avec l'organisation (usagers, fournisseurs, etc.) et fournissent des informations quant la
ralisation de ses objectifs.
II. Le contrle interne d'une activit
Le cadre de contrle n'est rien d'autre qu'un regroupement par catgories de tous les dispositifs de contrle interne
possibles. Car si ces derniers sont en nombre infini, les critres de regroupement sont par contre en nombre fini.
Pour y voir clair dans l'ensemble des activits de contrle de chacun, trois pralables doivent prluder la mise en ordre de
cette nbuleuse insaisissable.
II. 1.LES PRALABLES
Les pralables la mise en place d'un dispositif de contrle interne, quel qu'il soit, sont :
v' la dfinition de la mission ;
v' l'identification des facteurs de russite ;
1Fr.VANSTAPEL, op-cit, p53. 2 Ibid, op-cit,p55.
v' la connaissance des rgles respecter et qui n'est que la dclinaison individuelle des objectifs du contrle interne.
1) La mission
Toute fonction s'exerce dans le cadre d'une politique et chaque responsable doit dfinir, ou tout le moins connatre, la
politique qu'il doit conduire :
Chaque politique va donc dfinir quelle est la mission du responsable en prcisant :
quelles actions il doit entreprendre ;
dans quel domaine il va les exercer ;
pour atteindre quelle finalit.
La premire question de l'auditeur interne : Quelle est votre mission ?
2) Les facteurs de russite
Ces facteurs de russite sont les lments sans lesquels la mission ne peut tre remplie. Ils se
caractrisent par le fait qu'ils sont entre les mains du responsable qui il appartient de se les procurer.
Il appartient donc au responsable d'exiger que ces facteurs de russite soient runis ds l'instant qu'il
accepte la mission qui lui a t confie. Sinon, il est inutile d'aller plus loin et donc de mettre en place
un contrle interne, ds lors que l'on sait que la politique retenue n'est pas ralisable en l'tat.
Les facteurs de russite, exprims en termes de besoins seront matrialiss, sous la rubrique
Moyens . Ils doivent tre parfaitement identifis par le responsable, charge pour lui de faire modifier
le contenu de sa mission s'il ne peut les satisfaire.(1)
3) Les rgles respecter
La mission confie ne peut pas, ne doit pas tre remplie cote que cote et quoi qu'il arrive. Il y a des limites qu'il convient
de ne pas dpasser et qui sont de deux ordres :
a. Les rgles d'thique : dispositions lgales bien sr, mais galement rgles d'thique de
l'entreprise.
b. Les frontires techniques : au sens le plus large du terme. Ainsi en est-il de la capacit de
production des machines, ou de l'chancier fiscal respecter, ou des obligations juridiques, ou des
limites aux possibilits d'emprunt, etc.
Ces trois pralables tant dfinis, les dispositifs vont pouvoir tre mis en oeuvre de faon ordonne tant entendu que ce
qui suit constitue les dispositifs gnraux du contrle interne, soit autant de ttes de chapitre sous lesquels s'ordonneront
les dispositifs spcifiques propres chaque activit.
1 Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne,op-cit,pp165-167.

II.2. LE CADRE DE CONTRLE
l'occasion de chaque mission d'audit, les faiblesses, insuffisances, dysfonctionnements ou erreurs relevs par l'auditeur
trouveront toujours leur cause premire dans la dfaillance d'un des dispositifs de contrle interne mis en place par le
responsable (ou qui n'a pas t mis en place). Ces dispositifs peuvent tre regroups sous les rubriques suivantes :
v' les objectifs ;
1' les moyens ;
v' le systme d'information ; v' l'organisation ;
v' les procdures ;
1' la supervision.
1) Les objectifs
La politique et l'objet de la mission ayant t prcis, le premier devoir du responsable est de dfinir les cibles atteindre,
pour remplir la tache assigne.
Ces objectifs doivent naturellement s'insrer dans le cadre des objectifs gnraux du contrle interne, dj analyss et qu'il
nous suffit de rappeler :
protection du patrimoine ;
fiabilit des informations ;
respect des lois, rglements et contrats ;
efficacit des oprations.(1)
Ces objectifs doivent avoir les critres suivants :
-L'adquation entre objectifs et mission
-Ils doivent tre dclins l'intrieur du service : chaque objectif spcifique se ralise par la
ralisation cumule de sous-objectifs assigns aux responsables oprationnels du service. En bonne
organisation, il doit donc y avoir :
o une construction pyramidale des objectifs dont la totalit concourt la ralisation de l'objectif gnral
;
o des performances assignes chacun en termes d'objectifs afin que ceux-ci soient traduits dans la
ralit oprationnelle.
-Ils doivent tre mesurables, c'est--dire exprims en termes numriques : valeurs objectives
atteindre ou dpasser, ratios, indicateurs d'activit ou de qualit.
- Ils doivent pouvoir tre suivis par le systme d'information disposition du management, lequel
doit tre construit en fonction de la nature des objectifs assigns chacun.
- Ils doivent se situer dans le temps.
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; 2010 ; pp168-169 .
- Ils doivent tre ambitieux, ce qui exclut toute confusion avec la norme.
Tout manquement ces principes va constituer une faiblesse du systme de contrle interne de
l'activit considre, tout comme l'absence d'objectifs de l'entit est une faiblesse de l'organisation tout
entire.
2) Les moyens
Ils permettent la ralisation des objectifs : sont-ils adapts aux objectifs fixs ? Vrifier l'adaptation des
moyens c'est regarder :
a) Les moyens humains
Sans personnel comptent tout systme de contrle interne est condamn et nombreux sont les cas
dans lesquels les anomalies rencontres ont pour cause une formation insuffisante ou, ce qui revient
au mme, une formation non mise jour. Cette observation concerne trois activits : (1)
Le recrutement
La formation professionnelle permanente
L'thique
b) Les moyens financiers Les budgets d'exploitation et d'investissements sont-ils en ligne avec les
objectifs ?
c) Les moyens techniques
Il faut comprendre ce terme en son sens le plus large, c'est--dire aussi bien techniques industrielles, que techniques de
gestion et techniques commerciales.
3) Les systmes d'information et de pilotage
Troisime dispositif de contrle interne, et que l'on trouve dans toutes les activits. L'observation des systmes d'information
par l'auditeur interne doit le conduire examiner les cinq critres qui vont lui permettre de porter un jugement sur la qualit
de ces dispositifs.
a) Ils doivent tre fiables et vrifiables
On pourrait dire fiables parce que vrifiables. En effet, une information n'est fiable que si elle est
vrifiable et elle n'est vrifiable que si on peut l'authentifier.
b) Ils doivent tre exhaustifs
Un systme de pilotage exhaustif est un systme qui comporte un indicateur par objectif individuel.
Tous les objectifs assigns chaque activit doivent pouvoir tre mesurs et suivis et le systme
d'information doit y pourvoir.
c) Ils doivent tre disponibles en temps opportun
Il est ncessaire que les informations soient disponibles au moment o l'on en a besoin, ce qui bien
videmment n'est pas toujours le temps rel.
d) Ils doivent tre mis--jour
e) Ils doivent tre utiles et pertinents
Ce qui correspond au critre de la qualit : satisfaire les besoins des utilisateurs . La pertinence ajoute l'utilit en ce
sens qu'elle permet de slectionner parmi les indicateurs et informations utiles , ceux qui rpondent le mieux l'objectif
recherch et qui sont donc les mieux adapts.
Entendu au sens large Les systmes d'information et de pilotage comportent de nombreux lments :(1)
le contrle de gestion et le contrle budgtaire ;
le tableau de bord et ses lments ;
tous les tests et contrles prventifs, dfectifs et correctifs. Rentrent en particulier dans cette
catgorie tous les contrles introduits ou introduire dans les systmes informatiques, contrles
bloquants ou simples messages d'alerte ;
toutes les donnes statistiques utiles la gestion.
Et nous mettrons sous cette rubrique le systme de communication, grce auquel chacun va avoir
accs l'information dont il a besoin et rien que cela.
C'est--dire que les systmes d'information doivent tre allgs de tout ce qui n'est pas utile
l'apprciation de la ralisation des objectifs.
4) L'organisation
Une organisation de qualit doit respecter trois principes gnraux, elle se compose de quatre
lments constitutifs :
4.1. Les trois principes respecter a) L'adaptation
Il n'y a pas de modle unique qui pourrait servir de rfrentiel pour tous ; on peut mme dire qu'il
n'existe pas de panoplie de modles dans laquelle on pourrait puiser. La diversit des organisations
est aussi grande que peut l'tre la diversit des entreprises : taille, nature d'activit, objectifs,
environnement, structures juridiques... sont autant de variables qui vont gnrer des organisations
diffrentes. Mais le principe essentiel est que l'organisation doit tre adapte la culture,
l'environnement, l'activit, etc.
Dans cette adaptation que devront raliser les managers, trois cueils sont viter :
L'organisation anarchique, laquelle on peut assimiler l'absence d'organisation : c'est celle dans
laquelle les responsabilits ne sont pas dfinies, on ne sait pas qui fait quoi et l'entit vit au jour le jour.
L'organisation excessive, qui conduit elle aussi la paralysie : ici la cohrence est totale, mais la
minutie de l'organisation, le pointillisme des rgles sont tels que rien ne bouge. Et cette situation est
encore aggrave si des sanctions menacent les contrevenants.
L'organisation immobile : une organisation adapte, c'est aussi une organisation qui s'adapte. Ce
principe d'adaptation doit se conjuguer avec le second principe : l'objectivit.
b) L'objectivit
Une organisation objective est une organisation qui n'est pas construite en fonction des hommes.
c) La scurit ou la sparation des tches
S'organiser, et s'organiser avec le maximum de scurit, c'est rpartir les tches de telle faon que certaines d'entre elles,
fondamentalement incompatibles, ne puissent tre exerces par une seule et mme personne.
La fonction de dcision : c'est celle de l'ordonnateur, dtenteur d'un budget d'exploitation ou

d'investissement et qui a le pouvoir d'engager l'entreprise dans les limites qui lui ont t attribues.
La fonction d'enregistrement : c'est la fonction comptable par laquelle toute opration fait l'objet
d'une criture.
La fonction financire : c'est l'acte de paiement ou de recette qui doit rester autonome. Cet acte de
paiement ou de recette se matrialise de diverses faons : signature ou encaissement de chques,
remise ou encaissement d'espces, ordres de virement, etc.
La fonction de dtention : les titulaires de la fonction de dtention sont ceux qui dtiennent et
conservent des biens physiques : magasiniers, gestionnaires de stocks. On peut galement ajouter les
caissiers, ceci prs qu'il n'y a pas d'incompatibilit entre la dtention des valeurs et la fonction
financire.
La fonction de contrle : le mot contrle est ici entendu au sens de vrification, et qui ne
s'exerce que dans les cas o les rgles de l'entreprise exigent une autorisation supplmentaire pour
l'exercice de l'une des fonctions prcdentes.
La confusion de deux au moins de ces fonctions cre des situations risque qui mettent en pril les
actifs de la socit et, dans le meilleur des cas, cre des risques d'erreurs et de confusions qu'il
convient d'viter.
Dans les cas ou le personnel ou la taille d'une entit sont limits, il n'existe gure que trois faons pour
raliser la scurit des taches : (1)
v' Faire tourner les tches, en crant une polyvalence au sein des personnes et en permutant les
activits des unes avec les activits des autres. sans modifier les rattachements hirarchiques,
v' Faire tourner les personnes : on a alors recours la mutation, qui exige moins de
polyvalence que la formule prcdente car elle s'exerce selon un rythme plus lent.
v' Renforcer la vrification
Dans le respect de ces trois principes, le dispositif d'organisation se traduit par la mise en place de
quatre lments constitutifs.
4.2. Les quatre lments constitutifs
Ce sont :
o l'organigramme, hirarchique pour savoir qui commande qui ;
o l'analyse de poste pour savoir qui fait quoi ;
o le recueil des pouvoirs et latitudes pour connatre les limites des pouvoirs de chacun ;
o l'lment matriel qui organise l'environnement.
Pour tre bien matris, tout service, toute fonction doit s'organiser autour de ces quatre points
a)L'organigramme hirarchique
C'est le premier document que doit se faire communiquer l'auditeur ; l'organigramme hirarchique
permet d'abord de bien comprendre le fonctionnement de l'unit, il peut ensuite et par simple lecture,
signaler des pistes intressantes. L'organigramme hirarchique doit comporter la mention de la date
laquelle il a t tabli.
b) L'analyse de poste
L'analyse de poste (ou description de poste) permet de dtecter des situations anormales. Ce
document est donc un document descriptif qui prcise la nature des tches effectues : dcision,
excution, contrle, coordination, information...
Pour que l'analyse de poste joue pleinement son rle, il ne suffit pas qu'elle existe, encore faut-il
qu'elle soit :
communique au personnel concern ;
comprise par ce dernier (ce qui veut dire qu'il doit avoir la formation pour comprendre et excuter) ;
mise jour en fonction de l'volution de l'organisation ;
archive, donc conserve, par les responsables.
c)Le recueil des pouvoirs et latitudes
Chacun doit connatre avec prcision ce qu'il doit faire, mais chacun doit savoir galement dans
quelles limites se situent ces dlgations de pouvoir.
On peroit bien que ces dlgations doivent tre :(1)
I crites ;
I connues des bnficiaires et de leur hirarchie ;
I ventuellement, connues de certains tiers privilgis (banques, administrations...) I et surtout : mises

jour en fonction des changements, mutations, modifications.
d) L'lment matriel
Les lments constitutifs de l'organisation s'insrent et se dveloppent dans un environnement qui doit
tre organis pour leur permettre de fonctionner en assurant la protection physique des biens et des
personnes.
5) Les mthodes et procdures
Les mthodes de travail et procdures de l'entreprise doivent tre dfinies et concerner toutes les
activits et tous les processus. Ces documents doivent tre :
crits: Pas de connaissance exclusivement orale ;
Simples et spcifiques : Ce doivent tre des outils de travail auxquels se rfrent les excutants
pour connatre la norme respecter ;
Mis jour rgulirement : Ce qui implique la responsabilit de la hirarchie, charge de dfinir ses
propres mthodes de travail et qui doit donc les mettre jour. Ce n'est jamais une oeuvre accomplie
une fois pour toutes, c'est un travail permanent ;
Ports la connaissance des excutants : On peut mme dire porte de main : outil de
travail le recueil des procdures ne doit pas tre conserv sous cl, disposition de quelques
privilgis seuls dtenteurs du savoir.
On peroit bien l'importance des procdures dans un dispositif de contrle interne.
6) La supervision
C'est le sixime et dernier dispositif de regroupement des lments du contrle interne dont les auditeurs examineront la
qualit.
On peut d'abord dfinir la supervision par ce qu'elle n'est pas :
~ ce n'est pas refaire le travail de ses subordonns ;
~ ce n'est pas tendre des piges pour dceler les erreurs ;

~ ce n'est pas pratiquer en permanence l'examen attentif de ce qui se fait, comme le surveillant dans la classe. (1)
Superviser c'est :
> D'abord un acte d'assistance : aider le collaborateur dans les tches nouvelles et difficiles, lui montrer le chemin, rgler
les conflits et ce faisant dtecter ses points forts et ses points faibles.
> Ensuite un acte gratifiant : montrer aux autres que l'on s'intresse leur travail, que leurs efforts ou leurs difficults ou
leurs performances ne sont pas ignors.
> Enfin un acte de vrification : montrer que de temps autre, selon une priodicit tout fait alatoire, mais certaine,
quelqu'un vient regarder et vrifier comment les choses se passent.
> toute supervision doit laisser une trace de son passage : visa, note, compte rendu... la trace est ncessaire pour
apprcier la qualit du management et se reprer dans la frquence des actes de supervision ;
> la supervision doit tre universelle : toute tche, quelle qu'elle soit, doit tre supervise. Seule la frquence de l'acte de
supervision distingue les tches essentielles des tches subalternes.
La supervision va de pair avec un bon systme d'information et de pilotage qui permet au superviseur de mesurer les
progrs raliss dans la poursuite des objectifs.
III.HIRARCHIE ET COHRENCE DES DISPOSITIFS
1) La hirarchie
La liste des dispositifs s'tablit en fait selon une certaine hirarchie depuis la supervision en bas de l'chelle jusqu'aux
objectifs situs au sommet. On peut sgrger ces dispositifs en deux familles :
a. Les dispositifs de pilotage
- objectifs ;
- moyens ;
- systmes d'information.
b. Les dispositifs de contrle
- organisation ;
- mthodes et procdures ; - supervision.
2) La cohrence
Tous les dispositifs prcdemment analyss s'ordonnent et se compltent selon une cohrence qui donne l'ensemble sa
force et sa rigueur.(1)
Conclusion
En conclusion, nous tirons les points cls de contrle interne :
Le contrle interne se dfinit comme un ensemble de moyens aidant une organisation raliser ses
objectifs que l'on peut classer en quatre catgories :
v' efficacit et efficience des oprations ;
v' fiabilit de l'information interne et externe ;
1' la protection du patrimoine ;
v' conformit aux lois, aux rglements et aux politiques internes.
Le champ du contrle interne comporte toutes les activits de gestion, l'exception, de

l'tablissement des objectifs, de la planification stratgique, de la gestion des risques et des mesures
correctives, des prises de dcision.
Tout systme de contrle interne ne peut fournir qu'une assurance raisonnable que l'organisation
pourra atteindre ses objectifs. Il existe en effet des limites inhrentes au contrle interne :
~ erreurs de jugement dans la prise de dcision ;
v' dfaillances dues des erreurs humaines ;
v' contrles outrepasss par la direction.
Par ailleurs, il faut tenir compte de l'quilibre cots/avantages dans l'tablissement d'un systme de
contrle interne.
Le systme de contrle interne doit reposer sur des valeurs thiques traduites dans un code de
conduite ; les politiques et les pratiques en matire de ressources humaines doivent tre dtermins
en fonction de ces valeurs thiques ; les pouvoirs et les responsabilits de chacun doivent tre
clairement dfinis ; les membres de l'organisation doivent possder les connaissances et les
comptences ncessaires l'accomplissement de leurs tches.
Il est ncessaire de disposer d'une information pertinente, fiable et diffuse au moment opportun aux
personnes qui en ont besoin pour leur permettre d'assumer leurs responsabilits, sachant que les
besoins en information ainsi que les systmes d'information doivent voluer en fonction des
changements de l'environnement.
Il convient de mettre en avant un processus de surveillance permanente du contrle interne et de

raliser des valuations ponctuelles de son efficacit.
Le contrle interne est l'affaire de tous : conseil d'administration et ses comits ; direction gnrale ;
l'ensemble des managers ; l'audit interne ; tout le personnel.
Chapitre II : L'audit et le
contrle internes bancaires

Contrairement une ide reue, l'audit interne n'est pas une fonction comptable et financire ou du moins n'est pas que
cela. En effet, sa mission consiste analyser les risques, tous les risques, qu'ils soient oprationnels, financiers ou de
conformit, susceptibles d'affecter la ralisation des objectifs fixs par l'organisation, puis s'assurer qu'il existe un dispositif
de contrle interne parfaitement adapt sa situation et, si tel n'est pas le cas, faire toutes les propositions ncessaires
pour y pourvoir.
L'audit interne est une fonction en perptuelle volution, au rythme des besoins changeants des organisations, et sa
mutation n'est pas acheve. Cette volution peut tre clairement observe en France, o 77 % des services d'audit interne
sont rattachs la direction gnrale ou au prsident du Conseil si l'on en croit l'enqute effectue par l'IFACI en 2005,
contre 15 % la direction financire. Elle est beaucoup moins marque dans d'autres pays, aux tatsUnis notamment, o le
rattachement la direction financire concerne encore 45 % 50 % des entreprises. (1)
La banque, par exemple, en raison essentiellement de ses caractristiques propres, mais aussi du rglement 97/02 et des
contrles stricts exercs par la Commission bancaire, a dvelopp un audit interne puissant, reconnu et respect, ce qui
n'est pas encore tout fait le cas pour l'audit interne des secteurs de l'industrie, du commerce et des services.
Nous allons aborder dans ce chapitre trois sections. La premire section sera consacre pour Gnralits sur l'Audit
Interne. La deuxime traitera d'abord les outils d'audit interne ensuite la conduite d'une mission d'audit interne et enfin dans
la troisime section la banque et les risques bancaires.
1Prface de Louis Vaurs, op-cit, p 6.
Section I : Gnralits sur l'Audit Interne
I - volution historique de l'audit et naissance de la

fonction audit interne
La cration de la fonction d'audit interne dans les entreprises s'inscrit dans le cadre plus gnral de l'volution de la notion
d'audit.
Le mot audit , qui nous vient du latin audire, c'est--dire couter , a pour anctre en France le commissariat aux
comptes, institu par la loi du 24 juillet 1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour rle la vrification des comptes.
On parla de rvision des comptes avant de lui prfrer le terme d'audit qui a une connotation plus valorisante.
Progressivement, le terme d'audit connut un largissement la fois horizontal et vertical en raison de l'image de rigueur qu'il
vhicule, des risques qu'il parvient identifier, des politiques et des plans qu'il doit accompagner, des conomies qu'il
permet de raliser, de l'instabilit de l'environnement, de la complexit des paramtres de gestion et de contrle qu'il doit
matriser. Toutes ces vertus associes au mot audit ont fortement contribu son dveloppement et sa gnralisation.
L'audit peut tre apprhend selon les critres statutaires, gographiques et selon l'objectif poursuivi.
1) Selon le critre statutaire : on distingue l'audit lgal de l'audit contractuel. La lgalit de l'audit
repose sur le fait que l'activit de l'auditeur est exerce dans un cadre lgal prdfini et obligatoire. En
France, il se confond le plus souvent avec le commissariat aux comptes et aboutit une certification
des tats financiers. En revanche, un audit peut tre souhait ou sollicit par une entreprise en dehors
de toute obligation lgale pour rpondre des besoins spcifiques. On parlera alors d'audit
contractuel, dans la mesure o les missions d'un tel audit sont dfinies par le client.
2) Selon l'objectif : L'audit peut tre aussi examin en fonction de la nature des objectifs assigns
la mission. Entrent dans ce cadre l'audit financier et l'audit oprationnel.
> L'audit financier apparat comme la forme d'audit la plus ancienne et la plus connue du public. Pour ce dernier, l'objectif
principal est la certification du bilan et du(1) compte de rsultat, partir de deux notions fondamentales : la rgularit et la
sincrit des comptes annuels.
> L'audit oprationnel, plus orient vers les oprations de gestion, l'objectif est l'valuation des dispositifs
organisationnels visant l'conomie, l'efficience et l'efficacit des choix effectus dans l'entreprise tous les niveaux
et/ou l'valuation des rsultats obtenus de ces dispositifs . C'est donc la recherche de l'efficacit, de l'efficience, bref de
l'amlioration des performances de l'entit audite qui anime l'auditeur oprationnel.
1Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat , Paris, France ; Maxima, 2003, pp17-18.
On parle aussi d'audit objectif tendu ou valuation globale. Ce type d'audit dsigne la synthse de l'audit financier et de
l'audit oprationnel. Au-del de s'assurer de la conformit et/ou de la rgularit et de la sincrit des comptes aux lois et
rglements en vigueur, de dterminer l'efficacit et l'efficience de la gestion de l'entit, il s'agira aussi de dterminer si les
objectifs stratgiques sont atteints.
3) Selon le critre gographique : On distingue l'audit interne de l'audit externe. Ce dernier est beaucoup plus connu sous
le nom d'audit comptable et financier. Il est exerc par des experts indpendants de l'entit auditer. En revanche, l'audit
interne est ralis par des salaris de l'entit audite. (1)
Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est apprci comme un examen salutaire,
l'quivalent de la maintenance prventive sur les outils industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une dfaillance
repre. Profession cratrice de valeur ajoute, l'audit est un partenaire de la direction gnrale et du management
notamment vis--vis de la maitrise des oprations de l'organisation.
Issue du contrle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large
et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe des entreprises.
L'audit interne dcle les problmes et formule des recommandations aux directions et aux audits qui leur apportent une
solution. Son rle n'est pas de dnoncer ou d'accuser, mais d'arbitrer les rgles du jeu du groupe et surtout de faire
pratiquer les 3R : Rechercher, Reconnaitre et Remdier aux faiblesses de l'organisation. Il aide anticiper les
problmes et se place dans une dmarche vertueuse d'amlioration continue.(2)
II - Dfinition de l'audit interne
Fonction volutive, l'audit interne a vu se succder plusieurs dfinitions avant que la notion ne soit stabilise.
1) Dfinition de l'IFACI
L'Institute of Internal Auditors (IIA), dont l'une des missions est d'laborer les normes et les pratiques professionnelles, a
donn en 1999 une dfinition de l'audit interne, adapte par l'IFACI en ces termes :
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
1 Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat, op-cit, p19.
2PierreSchick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; Mmento d'audit interne : Mthode de
conduite d'une mission ; Dunod, Paris 2007, pp 4-5.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus
de management des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacit. (1)
Comme indiqu dans sa dfinition officielle, l'activit de l'audit interne est cratrice de valeur ajoute et ses principales
missions sont d'apporter aux directions gnrales et comits d'audit un clairage sur les risques et les systmes de contrle
interne mais galement d'tre au service de l'ensemble de l'organisation afin d'apporter une relle contribution la
gouvernance d'entreprise.(2)
Il s'avre utile de s'arrter sur la signification de certains termes cls voqus :
Activit : l'usage du terme activit, par opposition fonction, signifie la possibilit pour une structure d'audit interne de
recourir des prestataires externes et vaut la reconnaissance de diffrentes modalits de mise en oeuvre de ses
attributions (missions, autovaluations....etc.)
Assurance : l'audit interne doit constituer le processus par lequel l'organisation s'assure que les risques auxquels elle doit
faire face sont compris et grs de faon approprie. Ceci ncessite alors plus de diligences exerces par les auditeurs
internes.
Conseil : il traduit une orientation client interne . Ceci entraine une large gamme de services offerts par les structures
audit interne, base sur une meilleure exploitation des comptences dont elles disposent, et une plus grande flexibilit dans
l'accomplissement des missions.
Risque : cette notion n'est pas limite seulement aux risques financiers, oprationnels et stratgiques encourus par une
organisation, mais intgre galement la non-exploitation des opportunits offertes. Elle confre l'audit interne une
dimension proactive (par opposition ractive) et le situe au coeur du management. (3)
L'audit interne doit vivre l'entreprise, tre imprgn de sa culture, se sentir concern par tout ce qui la touche, ses succs
comme ses difficults ou ses checs. En consquence, l'externalisation du service d'audit interne, association insolite de
termes contradictoires diraient d'aucuns, est bannir.
En revanche, le recours ponctuel des ressources et des comptences externes, lorsque la ncessit s'en fait sentir, est
recommander.(4)
1Institut de l'audit interne, Prise de position IFACI/ audit interne/qualit , mai 2004, p4.
2Pierre Schick ; op-cit, p6.
3Mmoire prsent par : Mohamed Adel benhayoun sadafi, audit interne levier de performance dans les organisations
publiques, cycle suprieur de gestion, institut suprieur de commerce et d'administration des entreprises, rabat ; 2001, p09.
4Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat , op-cit, p19.
2) Autres dfinitions
a) L'audit interne est un dispositif interne l'entreprise qui vise :
- apprcier l'exactitude et la sincrit des informations notamment comptables, - assurer la scurit physique et comptable
des oprations,
- garantir l'intgrit du patrimoine,
- juger de l'efficacit des systmes d'information.
Outre le fait que l'audit interne n'est pas un dispositif (mais une fonction) cette dfinition, au demeurant incomplte,
confond les rles de l'audit interne ( apprcier - juger ) avec les objectifs du contrle interne ( assurer - garantir
).
b) Ralis par un service de l'entreprise l'audit interne consiste vrifier si les rgles dictes par la socit elle-mme
sont respectes .
Dfinition extrmement restrictive, limite un simple audit de conformit des rgles de l'entreprise. (1)
Dire que l'audit interne est une fonction, c'est exprimer clairement qu'il est partie intgrante de l'organisation, de l'entreprise.
Changer de mot et dire que c'est une activit est une faon de signifier que l'Audit Interne peut sans dommage et sans
altration ne plus tre interne.
Une fonction fait partie de ce qui est ncessaire pour que fonctionne l'entreprise, l'organisation. Dire que l'Audit Interne est
une fonction, c'est galement affirmer qu'il est un rouage indispensable la bonne marche de l'ensemble, c'est souligner
son importance.(2)
De tout ce qui prcde on peut dduire que l'Audit interne agit dans le souci d'apporter une valeur ajoute l'entit, Il doit
valuer la conception, la mise en oeuvre et l'efficacit des objectifs gnraux du contrle interne ; des programmes et des
activits de l'organisation.
III - Le code de dontologie
Il prcise aux auditeurs les valeurs respecter dans l'accomplissement de leur activit et s'appuie sur quatre principes
fondamentaux pertinents pour une pratique tique de l'audit interne.
+ L'intgrit : la base de confiance et de crdibilit du jugement de l'auditeur.
+ L'objectivit qui permet d'valuer quitablement tous les lments pertinents examins
relatifs au domaine audit et de ne pas se laisser influencer dans son jugement. + La confidentialit concernant les
informations reues et leurs divulgations.
+ La comptence requise pour la ralisation des travaux d'audit. (1)
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit, p06. 2Jacques Renard , Audit interne ce
qui fait dbat,op-cit ; p19.
IV- Charte et normes d'audit interne
1) Charte de l'audit interne
Pour jouer leur rle et contribuer ainsi l'amlioration de la performance d'un groupe, les quipes
d'audit doivent respecter une thique et informer l'ensemble des parties prenantes sur leurs objectifs
et leurs mthodes. L'existence dans chaque socit d'une charte d'audit interne le permet.
C'est un document solennel, labor par le responsable de l'audit interne, sign par la direction
gnrale et revu par le comit d'audit.
La charte doit prciser les missions, objectifs, responsabilits et procdures de travail. Elle fournit un
support de communication de l'audit interne vers ses partenaires. (2)
2) Dfinition des normes internationales pour la pratique de l'audit interne
L'audit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et culturels ainsi que dans des organisations dont
l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut tre en outre exerc par des professionnels de l'audit,
internes ou externes l'organisation.
Comme ces diffrences peuvent influencer la pratique de l'audit interne dans chaque environnement, il est essentiel de se
conformer aux Normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne de l'IIA (ci-aprs les Normes )
pour que les auditeurs internes et l'audit interne s'acquittent de leurs responsabilits.
Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes de Fonctionnement et des Normes de Mise en
OEuvre. (3)
V -Les fonctions voisines de l'audit interne
Pour une meilleure clarification du positionnement de la fonction d'audit interne au sein d'une organisation et du rle qu'il est
appel jouer, nous allons prsenter des fonctions proches en mettant l'accent sur les points de divergence existantes
entre elles et l'audit interne. (4)
1) Audit externe
On appelle audit externe l'audit comptable et financier, que la mission soit de certifier les tats financiers ou de donner des
conseils dans ce domaine.
1Pierre Schick ; op-cit, pp 09-10 . 2Ibid, pp28-29.
3 IFACI, the institute of internal auditors, Normes d'audit interne, publication oct 2008-rvision janvier 2011, pp1-2.
4Pierre Schick ; op-cit, p28.
Tableau n01 : Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe.
Audit interne Audit externe (CAC)
Mandat De la direction gnrale, Du conseil d'administration
pour les responsables de pour les tiers qui requirent des comptes certifis.
l'entreprise.
Missions Lies aux proccupations de la direction gnrale : Lies la certification des comptes : mise en
dclenchement sur dcision. Tous les types d'audit et oeuvre annuelle. Audit de rgularit uniquement,
tous les sujets. dans le domaine comptable.
Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :
ds qu'existe un potentiel de dysfonctionnements, examen des circuits cls et

pour identifier les causes et dfinir les actions qu'il y'a des montants suprieurs un
lieu de mener. seuil de signification pour
Obligation de rsultats. dresser des constats de
carence et informer
(rsoudre).
Obligation de moyens.
Source : Pierre Schick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; pp 09-10
2) L'inspection
Tableau n02 : Comparaison entre l'audit interne et l'inspection.
Audit interne Inspection
Efficacit / Contrle le respect des rgles et leur pertinence, Contrle le respect des rgles sans les
Rgularit caractre suffisant.. interprter ni les remettre en cause.
Mthodes et Remonte aux causes pour S'en tient aux faits et identifie les actions
objectifs ncessaires pour les rparer et remettre en
ordre.
laborer des recommandations dont le but est
d'viter la rapparition du problme.
Evaluation Considre que le chef ou le responsable est toujours Dtermine les responsabilits et fait
responsable et donc critique les systmes et non les ventuellement sanctionner les responsables.
hommes : value le Evalue le comportement des

fonctionnement des systmes.
hommes, parfois leurs
comptences et qualits.
Service / Privilgie le conseil et donc la coopration avec les Privilgie le contrle et donc
Police audits.
l'indpendance des contrleurs.
Slection/ Rpond aux proccupations Investigations approfondies et
Slectivit du management soucieux de
contrles trs exhaustifs, ventuellement sous
renforcer sa maitrise, sur sa propre initiative.
mandat de la direction
gnrale.
Source : Pierre Schick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; p54.
3) Contrle de gestion (Management Control)
l'organisation toutes les informations utiles pour apprcier le niveau de maitrise des activits par rapport aux finalits,
l'excution des missions, le dploiement de la stratgie et l'atteinte des objectifs oprationnels de l'organisation. (1)
La distinction avec l'audit interne est la plus ncessaire car ces deux fonctions interviennent dans le mme domaine, la
gestion de l'entreprise et son amlioration, en fonctionnels (analystes, conseillers...) et non oprationnels (responsables,
dcideurs), et en toute indpendance (rattachement haut niveau) elles se distinguent par leurs modes opratoires
Tableau n03 : Comparaison entre l'audit interne et le contrle de gestion.
Audit interne Contrle de gestion
Comment fonctionne ce qui existe, Ou voulons-nous aller, par ou passer ?
comment l'amliorer ?
Photo priodique dtaille. Cinma continu et global.
Va des problmes rencontrs en pratique leurs causes et Va des indicateurs gnraux aux paramtres particuliers.
consquences.
Contrle l'application des directives, la Planifie et suit les oprations et leurs rsultats. Conoit et
met en place le systme d'information pour ce faire.
fiabilit des informations et l'adquation des mthodes : les
processus, les conditions d'obtention des rsultats. Analyse le budget du service d'audit interne.
Audite la fonction contrle de gestion.

Dcouvre les moyens organisationnels pour atteindre les Elabore les objectifs en s'appuyant sur des
objectifs.
hypothses explicites.
La mission d'audit interne et celle du contrle de gestion se compltent et s'paulent mutuellement :
- Le contrle de gestion peut demander un arrt sur image ; un zoom, une vue dtaille et
sure l'audit interne.
- L'audit interne peut s'appuyer sur la connaissance du contrle de gestion pour laborer
un plan d'audit.
Source : Pierre Schick ;Prface de Serge Evraert et jacques vera ,pp59-60. 4) La Gestion des risques (Risk
Management) :
C'est une fonction d'ingnierie des risques visant les identifier, les valuer et les hirarchiser au regard du cout des
mesures adoptes compar sa frquence d'occurrence et la gravit de ses consquences, dfinir des stratgies de
gestion insres dans le dispositif de contrle interne et piloter les alas rsiduels.
La fonction d'intresse aux risques purs (alatoires ou accidentels sans esprance de gain) portant sur les biens, les
personnes, l'environnement et les processus, et ce l'oppos de l'audit interne axe sur les risques de dysfonctionnements
lis des transgressions de rgles, des dsordres et des inefficacits. (2)
1Mohamed Adel benhayoun sadafi, op-cit, p29. 2Ibid, op-cit, p29.
L'audit interne est une fonction qui prsente de grandes spcificits et ne peut tre compare aucune autre. Elle dispose
en fait des caractristiques d'une profession norme l'chelle internationale : mme dfinition, mmes standards
professionnels, mme code de dontologie; un examen mondialement reconnu, le CIA (Certified Internal Auditor), auquel
est venu s'ajouter pour les pays francophones le DPAI (Diplme Professionnel de l'Audit Interne) ; une valuation rgulire
enfin de son bon fonctionnement par des organismes indpendants.
Section II : les outils et la dmarche d'une

mission d'audit interne
I- Les outils de l'audit interne
I -1-Les outils de description

1)-L'Observation physique
L'auditeur interne n'est pas quelqu'un qui reste dans son bureau : il saisit toutes les occasions pour aller sur le terrain et
pratiquer l'observation physique.
L'observation physique par l'auditeur est un outil d'application universelle car tout est observable. Une mission d'audit qui se
bornerait faire des interviews, pourrait tre considre comme une enqute d'opinion, ce ne serait pas une mission d'audit
interne.
L'observation lmentaire des biens, c'est l'inventaire. Mais il n'y a pas que l'observation quantitative des biens, il y a
aussi l'observation qualitative.
a)L'observation des documents
b) Observation des comportements Il existe deux grandes catgories d'observation : l'observation directe et l'observation
indirecte.
% L'observation directe est celle qui permet le constat immdiat du phnomne : les employs ne prsentent pas leur
carte l'entre des bureaux. C'est cette observation mme qui va figurer sur la FRAP, elle aura t constate directement
par l'auditeur.
% L'observation indirecte, au contraire, fait appel un tiers qui va observer pour le compte de l'auditeur et va lui
communiquer le rsultat de son observation. C'est le cas bien connu des circularisations des dettes et crances.
2)-La narration
Il existe deux sortes de narration, toutes les deux utilises en audit interne : la narration par l'audit et la narration par
l'auditeur. La premire est orale, la seconde est crite.
La narration par l'audit est la plus riche, c'est elle qui apporte le plus d'enseignements ; la narration par l'auditeur n'est
qu'une mise en ordre des ides et des connaissances.(1)
La narration, et surtout si elle est structure et logique, va tre de lecture facile pour un tiers. La communicabilit de
l'information est, en effet, un des avantages essentiels de ce mode d'expression qui n'est pas un outil de premire
description puisqu'il n'est que la mise en ordre de renseignements obtenus par ailleurs.
3)-L'organigramme fonctionnel
L'organigramme fonctionnel, va tre construit par l'auditeur, si celui-ci le juge ncessaire, pour y voir plus clair. L'auditeur le
dessine partir d'informations recueillies par observations, interviews, narrations...
Le dessin d'un organigramme fonctionnel permet d'enrichir les connaissances obtenues partir de l'addition : organigramme
hirarchique + analyses de poste. C'est, en gnral, le document qui permet de passer de l'un l'autre car il rvle la
totalit des fonctions existantes et permet donc d'aller voir, si on trouve leur traduction, dans les analyses de poste.
4)-La grille d'analyse des taches
Elle va vritablement relier l'organigramme fonctionnel l'organigramme hirarchique et justifier les analyses de postes.
Tous ces documents refltant une situation une date donne, il en est de mme de la grille d'analyse des tches, qui est
la photographie un instant T de la rpartition du travail. Sa lecture va permettre de dceler sans erreur possible les
manquements la sparation des tches et donc d'y porter remde. Elle permet galement de faire le premier pas dans
l'analyse des charges de travail de chacun.
5)-Le diagramme de circulation (1)
Si la grille d'analyse des tches est statique, le diagramme de circulation est dynamique : l'un est la photographie, l'autre le
cinma. Le diagramme de circulation, ou flow chart, permet de reprsenter la circulation des documents entre les diffrentes
fonctions et centres de responsabilit, d'indiquer leur origine et leur destination et donc de donner une vision complte du
cheminement des informations et de leurs supports. (2)
6)-La piste d'audit
La piste d'audit est dfinie comme un ensemble de procdures internes permanentes. Ce fut l'origine - et c'est encore - un
outil de contrle comptable, applicable dsormais aux comptabilits informatises. Des dispositions rglementaires et
professionnelles ont rendu cette technique d'application obligatoire.
Il s'agit de remonter l'envers les oprations qui ont conduit la dtermination du rsultat pour en retrouver l'origine
(chemin de piste). L'exigence d'tre en mesure de raliser ce cheminement tout moment implique que :
1Khelassi Reda ; op-cit, pp355-357.
2 Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat,op-cit ;p172.
v' les documents justificatifs soient dats et conservs chronologiquement (on imagine la complexit dans les chanes de
traitement informatique) ;
v' des rgles de sauvegarde informatique soient dfinies ;
v' les traces informatiques soient utilisables.
Ainsi conue la piste d'audit apparat plus comme un dispositif de contrle interne que comme un outil au service de
l'auditeur.
III-2- Les outils d'interrogation

1)-Les sondages statistiques (Echantillonnage)
Le sondage statistique est une mthode qui permet, partir d'un chantillon prlev de faon alatoire, dans une population
de rfrence, d'extrapoler la population, les observations faites sur l'chantillon. (1)
2)-Les interviews
Cette technique consiste s'entretenir avec le personnel afin d'en apprendre plus sur l'environnement interne de
l'entreprise. L'interview contribue prparer le terrain. Elle vise l'obtention d'informations prcises qui permettront de se faire
une opinion sur les observations et hypothses mises priori.(2)
De surcrot, l'interview d'audit interne ne saurait tre confondue avec des techniques d'apparence similaire : ce n'est ni une
conversation, ni un interrogatoire.
L'interview d'audit se droule normalement en quatre tapes :
a) Prparation de l'interview ;
b) Dbut de l'interview ;
c) Le droulement de l'interview ;
d) La conclusion de l'interview.
III -3 - Les outils informatiques

Ils sont de plus en plus nombreux et sont d'autant plus difficiles inventorier que la plupart des services d'audit interne
crent leurs propres outils, plutt que d'adopter des logiciels peu adapts la fonction.
III - 4 - Outils mthodologiques

Ils permettent l'auditeur interne de concevoir son tableau de risques, d'tablir et de suivre le droulement de son QCI, de
formaliser les FRAP, etc. D'autres logiciels permettent l'tablissement de cartographies des risques.
1 Khelassi Reda ;op-cit, p367. 2Ibid, p335.
1)-les questionnaires (check-list)
Le contrle interne ncessite la recherche de toutes les informations valables concernant l'activit audite. Afin de runir
ces lments, l'auditeur dispose d'une batterie de questions pour atteindre le but qu'il s'est fix, c'est le questionnaire.
Le questionnaire de base utilis dans les travaux d'audit est structur autour de cinq questions :
Quoi ? question oriente sur le travail ;
Qui ? question oriente sur l'excutant ;
Ou ? question oriente sur le lieu d'excution ;
Quand ?question oriente sur l'ordre d'excution et le moment d'excution ;
Comment ? question oriente sur la mthode de travail.
La forme et le contenu du questionnaire sont rvlateurs de l'approche suivie : (1)
v' Approche visant l'universalit de la couverture : questionnaire ferm ; 1' Approche ad hoc : questionnaire ouvert.
2)- la feuille de rvlation et d'analyse de problme : FRAP
La feuille de rvlation et d'analyse de problme (FRAP) est un document de synthse qui s'intgre
dans la mthodologie gnrale d'analyse du contrle interne. Elle permet de rsumer la nature du
problme, de formaliser la nature du risque du secteur d'activit audit, d'en apprcier la cause, puis
les consquences et de proposer succinctement des recommandations.
Elle doit comporter une indication des rsultats de discussion avec les audits.
Par son caractre normatif, ce type de document facilite la consolidation des lments rptitifs,
l'lment des manuels d'audit, des rfrentiels et des logiciels d'audit.
3)- les rapports
Le rapport est le produit principal de l'audit. C'est l'outil de communication des rsultats, des opinions, des rserves et de
l'acceptation (ou contestation) des audits. Sa forme et son contenu doivent s'ajuster la culture de l'organisation. (2)
III- 5- Vrifications, Analyses, et rapprochements divers

Ce ne sont pas des outils proprement parler mais plutt des procds et qui sont utiliss par l'auditeur au cours du travail
sur le terrain.
Ces procds sont galement largement utiliss par :
tous les responsables chargs de la vrification au premier degr ;
les auditeurs externes.
1 Khelassi Reda ,op-cit, p343. 2Ibid; pp36-38 .
Les auditeurs internes n'y ont recours que pour s'assurer de la validit des oprations effectues : toute erreur donne lieu
une recherche causale.
1)-Les vrifications
Elles sont extrmement diverses : les plus nombreuses sont les vrifications arithmtiques. On peut assimiler aux
vrifications arithmtiques l'utilisation des ratios, largement utiliss en audit comptable. L'auditeur externe qui a sa
disposition des points de comparaison, est mieux arm dans ce domaine que l'auditeur interne.
Ajoutons cette rubrique, la vrification de l'existence de documents et la recherche d'indices, tous lments que nous
retrouverons en parlant de l'observation.
2)-Les analyses
Les analyses de donnes permettent d'utiliser les potentialits du Systme d'Information pour aider les auditeurs dans la
conduite de leurs travaux. Ces analyses permettent de rvler des dysfonctionnements mais ne permettent pas d'en
connatre les causes. Il faut, pour ce faire, aller au-del : entretiens, observations, vrifications, etc.
3)-Les rapprochements
Les rapprochements constituent pour l'auditeur interne une technique de validation : on confirme l'identit d'une information
ds l'instant qu'elle provient de deux sources.
4)-La confirmation par des tiers
Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation par des tiers dans la mesure o elle constitue une preuve de la
certification qu'ils fournissent. Les auditeurs internes l'utilisent, moins largement et moins systmatiquement, comme moyen
de validation des constats et observations. Cette confirmation peut tre sollicite auprs de tous les tiers avec lesquels
l'organisation est en relation.(1)
II-Conduite d'une mission d'audit interne
II-1-Ordre de mission
1) Dfinition
Une mission d'audit se prpare. Mais auparavant, l'auditeur doit avoir reu l'ordre ou le mandat d'effectuer la mission. Le
document qui fait dclencher la mission d'audit s'intitule un ordre de mission pour l'auditeur interne ou une lettre de mission
pour l'auditeur externe. Il s'agit gnralement d'un document d'information court (une page) qui indique le prescripteur, le
destinataire et l'objet de la mission, les objectifs gnraux, le lieu et primtre de la mission, la date du dbut et de la fin de
la mission.(2)
1 Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit, p348. 2Prface de Louis Vaurs, op-cit,p 39 .
L'ordre de mission formalise le mandat donn par la direction gnrale l'audit interne. Il a deux fonctions essentielles :
o une fonction de mandat ;
o une fonction d'information.
Pour que ces fonctions soient remplies, l'ordre de mission doit comporter un certain nombre de mentions essentielles.
2) Contenu On peut distinguer les mentions obligatoires et les mentions facultatives.
v' Les mentions obligatoires incluent au premier chef la dsignation prcise du mandant et sa
signature. De mme, on indique trs prcisment les noms des destinataires et en premier lieu celui
du mandataire, c'est--dire le responsable de l'audit interne. Mais l'essentiel du document est constitu
par l'objet de la mission clairement dfini, ce texte pouvant tre rdig suivant certaines latitudes.
v' Les mentions facultatives ainsi nommes parce que s'il est indispensable de prsenter au
minimum un texte court, le texte long, par contre, n'est pas obligatoire. (1)
L'ordre de mission rpond trois principes essentiels :
- le service d'audit ne peut pas se saisir lui-mme de ses missions. La dcision de raliser une mission
d'audit dans telle ou telle entit ne lui appartient pas. Toutefois, le service d'audit peut, si ncessaire,
proposer de raliser une mission au Comit d'audit ou au Secrtaire gnral qui prendra la dcision.
- l'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente : Secrtaire gnral, Comit d'audit, cabinet
ministriel.
- l'ordre de mission permet de diffuser l'information tous les responsables concerns. Il est adress
non seulement au service d'audit mais aussi tous ceux qui vont tre concerns par la mission d'audit
(Direction de l'entit audite,...).(2)
3) Missions prvues dans le programme d'audit
Le programme d'audit constitue par lui-mme un ordre de mission collectif. Le service d'audit ne doit donc pas attendre
recevoir d'ordre de mission spcifique pour dbuter une mission qui est prvue dans le programme d'audit. Dans ce cas, le
SGABF (Service gnral d'audit budgtaire et financier) rdige de sa propre initiative un ordre de mission selon un modle
prtabli et le soumet la signature du Secrtaire gnral (en tant que Prsident du Comit d'audit).
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-citpp 218-219.
2Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB) et financier du Ministre de la Communaut franaise
certifi ISO 9001:2000 (ISO 9001 Pro Cert), www.audit.cfwb.be, 18-04-08, modification le 15-09-10.
5) Missions spcifiques
Les missions d'audit spcifiques sont des missions non prvues dans le programme d'audit et qui manent d'un cabinet
ministriel, du Secrtaire gnral ou de la Direction d'une entit ou du ministre.
Lorsque la demande mane d'un cabinet ministriel ou de la Direction d'une entit, les auditeurs la formalisent sous forme
d'ordre de mission dans un document crit (modle prtabli) et le soumettent la signature du Secrtaire gnral (en tant
que Prsident du Comit d'audit).(1)
II-2-Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne

Le chiffre trois n'est pas le nombre d'or de l'audit interne, il correspond trs exactement la situation gographique de
l'auditeur au cours de son intervention :
dans la premire partie de sa mission, l'auditeur est essentiellement dans son bureau et dans son
service. Ses dplacements sont courts et brefs ; la limite ils peuvent ne pas exister ;
dans la deuxime partie, au contraire, l'auditeur est la plupart du temps sur le terrain, donc absent du
service ; les retours au bureau sont rares, parfois inexistants ;
dans la troisime partie, retour la sdentarit galement ponctue - comme dans la premire phase
- de quelques dplacements possibles, brefs et rapides. Et cette sdentarit peut galement signifier
travail domicile.
On dispose donc d'un critre gographique prcis qui, lui seul, permet d'identifier les trois moments singuliers d'une
mission d'audit interne. Ces trois moments sont traditionnellement dsigns :
> phase de prparation : d'tude, de planification; > phase de ralisation : vrification;
> phase de conclusion : de restitution des rsultats.
Examinons plus en dtail ces trois moments mthodologiques de la mission d'audit interne. (2) Trois acteurs interviennent
dans la mission :
v' l'auditeur : celui qui conduit la mission d'audit ;
v' l'audit : celui qui fait l'objet de l'audit ;
v' le prescripteur d'audit : celui qui donne l'ordre l'auditeur de raliser la mission d'audit. (3)
1) La phase de prparation : L'tape de familiarisation
La phase de prparation ouvre la mission d'audit, exige des auditeurs d'une capacit importante de lecture, d'attention et
d'apprentissage. Elle sollicite l'aptitude apprendre et
1Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit.
2Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit, pp 214-215. 3Prface de Louis Vaurs,
op-cit, p38.
comprendre, elle exige galement une bonne connaissance de l'entreprise car il faut savoir otrouver la bonne information et
qui la demander. C'est au cours de cette phase que l'auditeur
doit faire preuve de qualits de synthse et d'imagination. Elle peut se dfinir comme la
priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer l'action. (1)
Cette tape dite de familiarisation ne saurait tre omise ; elle constitue le plus souvent, en termes de dure, la partie la
plus importante de la mission.
a) Rencontre avec la direction de l'entit audite

Aprs rception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entit auditer, le
Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entit audite afin de dterminer
diffrents points :
v' objectifs de la mission
v' faisabilit de la mission d'audit (ressources suffisantes, dlais,...)
v' tendue de la mission : l'(es) entit(s) concerne(s) ou les processus concerns
v' nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques, organisation,

communication,...)
v' dlais de la mission
v' auditeurs responsables de la mission
1' description du droulement de la mission
1' organisation ou non d'une runion d'ouverture avec l'ensemble du personnel v' rapport d'audit :
destinataires du rapport, rapport intermdiaire,...
1' plan d'action
b) Compte rendu de la runion avec la direction de l'entit audite
Suite la rencontre avec la Direction de l'entit audite, le Service d'audit rdige un compte rendu de
cette runion.
Le compte rendu de la runion est envoy aux personnes prsentes la runion ; lesquelles
disposent d'un dlai pour communiquer au service d'audit leurs ventuelles modifications et/ou
commentaires.
Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note interne aux
mmes personnes.
c) Runion d'ouverture
La runion d'ouverture a pour but d'tablir les premiers contacts avec l'ensemble des personnes impliques par l'audit avant
de dbuter les travaux.
La runion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entit audite dcident de l'organisation d'une
runion d'ouverture. Pour les missions qui exigeraient la prsence de beaucoup de personnes, il peut tre plus ais de
transmettre une note explicative.
Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une runion d'ouverture est toujours prfrable.
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit; pp 213-214.
Personnes prsentes cette prsentation :
1' le responsable du service d'audit ou son dlgu
v' les auditeurs chargs de la mission
v' la Direction de ou des entit(s) audite(s)
v' l'ensemble du personnel de ou des entit(s) audite(s) ou les responsables des processus audits
+ Support de la prsentation :
Il s'agit d'une prsentation orale faite par les auditeurs, avec support Power Point.
+ Contenu de la prsentation :
v' Prsentation succincte du Service d'audit : place au sein du MCF, missions, normes respectes,...)
v' Contexte et objectifs de la mission :
Contexte = le pourquoi de la mission (excution du programme d'audit, demande spcifique en

raisons de problmes aigus,...)
Objectifs = le but de la mission
v' Etendue de la mission : entit(s) concerne(s) ou processus concern(s)
1' Droulement de la mission
1' Prsentation de la mthodologie
v' Rapport
1' Evaluation
v' Plan d'action et suivi de la mission
1' Planning
1' Contacts
Aprs la prsentation, les auditeurs rpondent aux questions des audits. (1) L'auditeur interne va procder exactement
selon la dmarche :
v' prise de connaissance du domaine auditer dite familiarisation ; v' identification des risques ;
v' dfinition des objectifs.
d) La prise de connaissance : rcolte d'informations
Cette tape est une des plus importantes d'une mission d'audit. Il n'y a pas de mthode d'audit qui ne commence par la
connaissance des processus ou des activits que l'on doit auditer.
Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, en glanant dans le dsordre les informations ncessaires. Elle
doit tre avant tout organise.
L'auditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les plus appropris pour
acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission (interviews, documents, sminaires...)
Ds que cette prise de connaissance a t mene bien, l'auditeur dispose dj d'informations srieuses sur les risques
majeurs, le fonctionnement des interfaces et les priorits du management. (1)
La dure de la prise de connaissance varie en fonction de diffrents lments : complexit du sujet, profil de l'auditeur,
existence d'audits antrieurs,...
Les auditeurs utilisent diffrents outils (moyens) pour acqurir des connaissances : (2)
+ Examen des rsultats de l'analyse de risques ;
+ Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activit audite ; + L'analyse de documents de base.
1' Les flow-charts (diagramme de circulation)
v' Les grilles d'analyse de tches
v' L'examen des rapports d'ventuels audits antrieurs, des rapports de la Cour des Comptes et de l'Inspection des
Finances permet d'identifier les risques prsents
v' L'auditeur peut galement faire des rapprochements sur diverses statistiques.
En dfinitive, l'auditeur doit disposer des documents, d'informations et d'lments suffisants et pertinents pour acqurir une
meilleure connaissance de l'environnement, du domaine et des risques susceptibles de menacer l'atteinte des objectifs de la
socit.
La prise de connaissance ne se rsume pas la collecte des donnes et leur tude. L'auditeur rencontre aussi les
personnes concernes par la mission d'audit et leur pose les bonnes questions. Il procde par interview selon l'ordre
hirarchique de la socit.(3)
e) L'identification et l'valuation des risques
Cette tape n'est que la mise en oeuvre de la norme 2210.A1 : En planifiant la mission, l'auditeur interne doit relever et
valuer les risques lis l'activit soumise l'audit... .
On dit aussi identification des zones risques , soulignant par l qu'il s'agit beaucoup plus d'identifier les endroits o les
risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, que d'analyser les risques eux-mmes.
Cette phase d'identification va conditionner la suite de la mission : elle va permettre l'auditeur de construire son rfrentiel
et, dans le mme temps, de concevoir son programme et de l'laborer de faon module , en fonction non seulement
des menaces mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face. C'est compter de cet instant que
l'auditeur
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p226. 2Le service gnral d'audit
budgtaire ( SGAB), op-cit.
interne en charge d'une mission va croiser la notion de risque qui ne cessera de l'accompagner tout au long de sa
dmarche. (1)
Toutes les informations ainsi recueillies, exploites ou analyses sont classes dans un dossier permanent. Elles
permettent l'auditeur de raliser une valuation prliminaire des forces et faiblesses apparentes. D'o l'laboration par
l'auditeur d'un tableau des risques. (2)
Le tableau des risques permet de cerner les objectifs d'audit retenus, qu'il conviendra de vrifier ultrieurement sur le
terrain.
Les auditeurs privilgient une cotation selon une chelle de type : risque faible/moyen/lev. On comprend que la dmarche
de l'auditeur interne soit fonde sur l'approche par les risques.
f) La dfinition des objectifs ou l'laboration du rfrentiel : rapport d'orientation
Du tableau des risques dcoule le rapport d'orientation. Il s'agit d'un document destination des audits dans lequel
l'auditeur synthtise les conclusions qu'il a pu faire sur les zones de risques, les difficults envisages, rappelle les objectifs
gnraux et spcifiques,
propose les services et les divisions qui seront audits, dfinit la nature et l'tendue des travaux raliser. (3)
On l'appelle aussi, avec des variantes dans la forme, le plan de mission ou encore Termes de rfrence ; Mais
quelles que soient la forme et son appellation, ( ce
programme de travail doit tre formalis ), il s'agit toujours d'un document dont les caractristiques et le contenu se
retrouvent dans tous les cas de figure.(4)
Le rapport d'orientation est une sorte de contrat de prestations de service entre les audits et le service d'audit ; un
compromis entre les attentes (de la Direction, du demandeur et des audits) et les capacits en temps et comptences des
auditeurs.
Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entit audite, et ce, afin de canaliser leur adhsion positive et
active au travail du service d'audit. (5)
Ce document va devenir le rfrentiel de l'auditeur, le document auquel il doit se rfrer.
Le rfrentiel de contrle interne permet l'auditeur de dterminer les objectifs d'audit, lesquels se retrouveront dans le
programme de travail.
La dmarche doit permettre l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il devra approfondir et a contrario
ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire mme faire l'impasse.
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p240. 2Prface de Louis Vaurs, op-cit,
p41.
3Ibid, pp40-41.
4Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p240. 5Le service gnral d'audit
budgtaire ( SGAB), op-cit.
Cette tape n'est pas ncessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont dj identifis dans l'ordre de
mission.
Contenu :
Le rfrentiel de contrle interne devra tre un inventaire le plus complet possible et tendre l'exhaustivit :
v' des objectifs d'un processus audit v' des risques associs ces objectifs
v' des consquences associes ces risques v' des dispositifs de contrle interne
On utilise un rfrentiel diffrent par processus. (1) 2) La phase de ralisation
La phase de ralisation fait beaucoup plus appel aux capacits d'observation, de dialogue et de communication. Se faire
accepter est le premier impratif de l'auditeur, se faire dsirer est le critre d'une intgration russie. C'est ce stade que
l'on fait le plus appel aux capacits d'analyse et au sens de la dduction.
a) Le programme de travail
Le programme de travail constitue la base de la phase de ralisation. Il s'agit d'un document interne au
service dans lequel on procde la dtermination, la rpartition et la planification des tches qui
permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs du rapport d'orientation.
Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
- les travaux d'audit accomplir pour atteindre les objectifs d'audit ;

- les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation, sondage
statistique, entretien,...
b) Le questionnaire de contrle interne (Q.C.I)
Le QCI est le guide de l'auditeur pour raliser son programme de travail et il doit donc permettre de raliser l'observation la
plus complte possible. L'objectif est d'valuer le dispositif de contrle interne pour chaque opration " risques ". (2)
c)Le travail sur terrain
Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de rpondre aux questions du QCI. Les outils mettre en oeuvre sont dtermins
dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un outil s'avre inappropri et qu'il faille en choisir un autre.
Les outils vont des observations aux diffrentes sortes de tests : analyse de documents, rconciliation des donnes,
entretiens,...
1Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. 2Ibid.
L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothses ou intuitions, il doit avoir des preuves de ce qu'il avance.
Il existe 4 critres de qualit de la preuve : pour qu'un constat soit considr comme prouv et valable, la preuve doit tre :
~ PERTINENTE = en relation avec les objectifs d'audit
~ SUFFISANTE = fonctionnelle, approprie et probante, prsentant assez d'information
~ CONCLUANTE = fiable, elle doit permettre d'aboutir une conclusion aussi prcise que possible et certitude de la qualit
de la source
~ UTILE = rpondant aux objectifs de l'organisation
Les preuves peuvent tre classes en 4 catgories :
v' La preuve physique : c'est ce que l'on voit, constate = observation.
1' La preuve testimoniale : tmoignages. C'est une preuve trs fragile qui doit toujours tre recoupe et valide par
d'autres preuves.
v' La preuve documentaire : pices comptables, procdures crites, comptes-rendus, notes,...faire attention la qualit du
document et l'analyse qu'on en fait.
v' La preuve analytique : rsulte de calculs, rapprochements, dductions et comparaisons diverses. Les alas ici se
cumulent : ceux lis aux documents, tmoignages partir desquels on va raliser l'analyse ainsi que les erreurs de calculs
et de dductions de l'auditeur lui-mme.
d) La FRAP= Feuille de Rvlation et d'Analyse de Problme
Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constat, l'auditeur rdige une FRAP.
L'auditeur rempli une FRAP chaque fois qu'une observation rvle un problme. En fait, l'auditeur se
sert de la FRAP pour mener bien son raisonnement.
Les FRAP serviront de base pour la rdaction du rapport.(1)
e) La validation des constats et des conclusions
L'auditeur doit systmatiquement valider ses constats ou ses conclusions en les prsentant la
connaissance du responsable afin de recueillir sa raction sur les lments de preuve recueillis.
Chaque FRAP est supervise par le chef de mission qui l'apprcie, situe sa place et son degr
d'importance par rapport la mission. Les validations individuelles et successives sont suivies de
validations gnrales en fin de mission (la runion de clture). Tous les documents utiliss par
l'auditeur interne durant la phase de ralisation, appels papiers de travail, sont rfrencs.
L'ensemble des FRAP aprs reclassement constitue l' ossature du rapport d'audit. (2)
f) Le compte rendu final :
Le compte rendu final est la prsentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au principal responsable de l'entit
audite, des observations les plus importantes. Le but est
1Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. 2Prface de Louis Vaurs, op-cit, p43.
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entit audite du rsultat des travaux d'audit et des conclusions
dgages.
Cette prsentation est effectue la fin du travail de terrain et avant la rdaction du projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de
" pr-validation " gnrale.
g) L'apprciation du contrle interne
Trois lments cls sont prendre en compte pour l'valuation du CI :
les travaux d'audit ont-ils mis en vidence des anomalies ou des faiblesses significatives ?
en cas de rponse positive, des corrections ou amliorations ont-elles t apportes aprs

constatation des anomalies ou faiblesses ?
ces anomalies ou faiblesses et leurs consquences sont-elles vraisemblablement gnralises et

entranent-elles de ce fait un degr inacceptable de risque ? (1)
3) La phase de conclusion
La phase de conclusion exige galement et avant tout une grande facult de synthse et une aptitude
certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernire priode. L'auditeur
va cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte.
a) La runion de validation et de clture Cette runion prsente plusieurs objectifs :
v' prsenter et valider les constats ; v' expliquer les recommandations ; v' fixer les modalits pratiques
relatives au plan d'action et au suivi de la mission.
Tous les lments dcouverts lors de l'audit doivent tre prsents et valids par l'audit. Le rapport
final ne doit pas contenir d'lments qui n'auraient pas t prsents l'audit. Tout doit tre compris
et les audits doivent reconnatre les constats comme exacts.
+ Personnes prsentes
le choix des participants de l'entit audite : logiquement, on retrouvera lors de la runion de

clture les personnes ayant particip la runion de dbut de mission.
la reprsentation du Service d'audit : la prsence ou non du responsable de l'Audit, son rle dans
la runion peuvent jouer lors de la prsentation afin de marquer l'entit audite sur l'importance de
l'Audit.
+ Droulement de la runion de clture et de validation :
L'ordre du jour de cette runion est l'examen du projet de rapport qui a t remis chaque participant,
au moins cinq (5) jours ouvrables avant la runion.
> Prsentation du projet par les auditeurs
L'auditeur prsente les points essentiels qui seront voqus et illustrera ceux-ci par des constats
prcis.
L'auditeur commencera si ncessaire par une brve explication des processus en place. Ensuite, il
abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet de FRAP et finira par les
dysfonctionnements en fonction de leur importance.
> Observations des audits
Dans le souci d'une participation des audits au processus d'audit, un droit de rponse de ceux-ci sur
le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut tre informel et oral lors de la runion de clture. Il
peut galement tre crit et formel.
Lors de la runion, deux types de contestations peuvent se prsenter l'auditeur :
contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur fournit un lment
de preuve et la contestation s'teint, soit il n'est pas en mesure de fournir cet lment et il est
prfrable d'abandonner le point litigieux.
contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet, l'audit peut
ventuellement suggrer autre chose. L'audit reste le spcialiste du sujet audit. Sa proposition peut
englober des aspects oublis ou non vus par l'auditeur. Dans ce cas, l'auditeur peut modifier voire
annuler le contenu de son texte sur un point si l'audit le convainc. Cela ne doit pas l'empcher de
maintenir son texte s'il n'est pas convaincu. N'oublions pas que l'audit a toujours le droit de refuser
une recommandation lors de sa rponse crite. En effet, l'audit pourra encore ragir aux
recommandations lors de ses commentaires crits et/ou lors de l'laboration de son plan d'action.
> Modalits relatives au plan d'action et au suivi
Les auditeurs prciseront, lors de cette runion, la date de remise des commentaires crits (si
ncessaire) sur les constats et les recommandations et les modalits relatives au plan d'action (date
de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable).
La runion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intgrant toutes les remarques sur les
constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoy pour approbation l'audit.
b) Le rapport d'audit final
Le rapport d'audit final ne peut tre rdig que lorsque les audits ont remis leurs commentaires crits,
si prvus lors de la runion de validation.
Toute mission d'audit s'achve par la rdaction d'un rapport. C'est pourquoi au cours de cette phase, il
convient d'obtenir l'adhsion des membres de l'quipe d'auditeurs et des audits impliqus dans la
mission lors de la runion de clture.
C'est au responsable qu'incombe la charge de communiquer les rsultats de l'audit.
Ce rapport fait apparatre les mentions suivantes :
une page de garde comprenant le titre complet de la mission, la date, les auditeurs ayant particip la
mission ;
l'ordre de mission, qui doit tre plac en tte du rapport ;
le sommaire ;
une note de synthse de deux trois pages permettant aux destinataires principaux du rapport d'avoir
l'essentiel des conclusions du travail d'audit, date et signe par le chef de mission ;
le rapport proprement dit ;
les annexes.
Toutefois, il n'y a pas d'unanimit sur la forme du rapport d'audit dans les entreprises. Pour certains
auditeurs internes, le rapport doit donc tre rdig, comme un rapport doit l'tre selon la tradition .
(1)
Principes gnraux du rapport d'audit
le rapport doit tre complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par le responsable
donne l'exemple de responsabilit. Mme en cas de conclusions positives, un rapport doit tre rdig.
le rapport ne doit contenir que des lments qui ont t prsents aux responsables audits. C'est
cette fin que la runion de validation et de clture est organise.
le rapport doit tre structur pour des lecteurs diffrents. C'est pourquoi, il comprend un expos
gnral et une synthse. L'expos gnral doit tre complet et technique et apporter toutes les
informations utiles aux responsables audits et aux responsables des actions entreprendre. La
synthse s'adresse des personnes qui doivent tre informes et sensibilises mais qui n'ont pas
rsoudre les dysfonctionnements relevs.
le rapport doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible.
le rapport doit tre revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas particip sa
rdaction.
Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :
1' il s'agit d'un document d'information pour la hirarchie ;
v' il s'agit d'un outil de travail pour les audits. C'est partir du Rapport que l'audit prend les mesures
correctrices.
c) Plan d'action
Le service d'audit n'ayant ni l'autorit ni la responsabilit de mettre en place dans les entits audites
les recommandations qu'il a faites, il est demand la Direction de ces entits d'laborer des plans
d'action visant mettre en oeuvre les recommandations, c'est--dire de prendre des mesures pour
grer les risques.
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manire d'laborer les plans d'action.
Le plan d'action doit tre valid par le service d'audit. Ce dernier doit mettre des observations s'il
estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le responsable du service audit y
apporte alors les modifications ncessaires.(1)
Section III : La banque et les risques bancaires

I - La banque
I- 1. L'volution de la banque et dveloppement du rseau bancaire

algrien
La notion de banque est trs ancienne. Elle date du quatrime sicle avant J-C. c'est en Grce que les
premires oprations s'apparentant celles des banques modernes, ont t traites (change de
monnaie, garde de dpts, octroi de prts).
Favorise par les changes commerciaux localiss essentiellement dans le bassin mditerranen,
l'activit bancaire se dveloppa un peu plus tard dans l'empire ROMAN, et en Egypte. La guerre des
croisades donna une impulsion nouvelle, aux changes commerciaux entre l'orient et l'occident, et la
cration des premires banques europennes notamment allemandes, hollandaises, italiennes et
anglaises.
Les grandes dcouvertes maritimes des 15 sicles (routes des indes, et les Amriques) dplacrent
vers l'Atlantique, le trafic international dont les banques anglaises et hollandaises furent les grands
bnficiaires. En France, les premires banques prives ont fait leur apparition au 18mesicle mais
avec beaucoup moins de succs. Plusieurs banques se sont succdes et ont succomb sous la
lourdeur des risques qu'elles ne parvenaient pas encore maitriser.
Ce n'est qu'au 19me sicle que le rseau bancaire franais se faonna avec la cration des grandes
banques et tablissement financiers actuels. La banque de France fut cre la premire en date du 15
janvier 1800. Les autres banques et tablissements financiers constiturent progressivement le rseau
bancaire national franais et international.
En Algrie le rseau bancaire tait constitu la veille de l'indpendance (juillet 1962) par des
succursales et agences de banques franaises principalement. Ne pouvant tre agres par la
Banque d'Algrie exercer leur activit bancaire en tant qu'agences et succursales de banques
trangres, elles ont accept de cder leur patrimoine immobilier aux banques algriennes
nouvellement cres en 1966. Ainsi compter du 1er janvier 1967, le rseau bancaire en Algrie se
trouva totalement constitu par les banques publiques suivantes :
La banque centrale d'Algrie : institut d'mission et banque de rescompte ;
La banque algrienne de dveloppement `BAD' Banque d'investissement qui s'est substitu la

caisse algrienne de dveloppement `CAD' ;
La caisse nationale d'pargne et de prvoyance `CNEP' ;
Trois banques en l'occurrence (BEA, BNA, CPA) qui ont hrit des infrastructures et des fonds de
commerces des banques trangres :
v' La BEA a hrit le rseau du crdit lyonnais, de la socit gnrale, de la
BFCE, de la Worms et Cie, de la banque des pays bas ;
v' La BNA a hrit le rseau de la banque nationale du commerce et de l'industrie de France BNCI , du comptoir
d'escompte de Paris, du crdit industriel et commercial de France CIC , du crdit de France CFF , du crdit agricole
de France CA .
Sur la base des nouvelles rformes conomiques provoques par les vnements historiques d'octobre 1988, et visant
l'instauration d'une conomie de march en Algrie, une panoplie de textes a t labore et publie, notamment la loi sur
la monnaie et le crdit et les nouveaux codes : code de commerce et d'investissement, favorisant la cration et l'exploitation
de banques prives en Algrie capitaux algriens et/ou trangers.
Ainsi la premire banque d'affaire sous la forme d'tablissement financier, aux capitaux privs algriens est ne en 1993
sous la dnomination d' union banque dont le sige est fix Alger. Elle a t suivi par la cration de Mouna Bank
sigeant Oran et par Algerian International Bank AIB sigeant Alger.
Paralllement d'autres banques commerciales vocation universelle et capitaux algriens, ont t cres et agres par
la Banque d'Algrie BA . il s'agit de la BCIA Banque Algrienne pour le commerce et l'industrie sigeant Alger, la
Banque Khalifa sigeant Alger, la CAB sigeant Alger, ARCO Bank sigeant Alger.. Etc.
Les premires Banques trangres qui ont manifest leurs intrts pour le march algrien et qui ont obtenu leur agrment
auprs de la banque d'Algrie sont : la CITI Bank Amricaine, la Socit Gnrale de France, et la banque nationale de
Paris et le Crdit Lyonnais de France suivies d'autres banques capitaux privs arabes (Saoudiens, Qataris, jordaniens
notamment : Rayane Bank, Arabe Bank Corporation, housing Bank, Golf Bank...etc).
Compte tenu de la diversit des structures des tablissements de crdit et de la multiplicit de l'activit bancaire, il est assez
difficile de proposer une dfinition la fois simple et complte de la banque.
Selon l'ordonnance n 03-11 du 26 Aot 2003 relative la Monnaie et au Crdit : la Banque est une socit par action qui
est seule habilite effectuer titre de profession habituelle toutes les oprations dcrites aux articles 66 68 de ladite
ordonnance, notamment: la rception de fonds du public, les oprations de crdit ainsi que la mise la disposition de la
clientle des moyens de paiement et la gestion de ceux-ci .
rendre compte que cette tche n'est pas aussi simple. Les dfinitions mmes du Crdit dmontrent quel point il est ardu
d'atteindre l'objectif de scurisation des banques.
I - 2. Notion de banque
Sont considres comme Banques, les entreprises ou tablissements qui font profession habituelle de recevoir du public,
sous forme de dpts ou autrement, des fonds qu'ils emploient pour leur propre compte, en oprations d'escompte, en
oprations de crdit ou en oprations financires.
Une autre dfinition plus pragmatique considre que :
La banque est un intermdiaire financier qui redistribue sous forme de crdits les fonds qu'il collecte auprs des agents
conomiques en vue de raliser un profit . Donc l'activit principale d'une banque est base principalement sur la collecte
de ressources et la distribution de crdits.
I- 3. L'activit bancaire
De manire gnrale, l'activit des banques consiste s'endetter pour prter. Ils transforment les caractristiques
intrinsques des actifs qu'ils acquirent tant au niveau des chances qu'au niveau des risques.
Lorsque l'intermdiation bancaire est privilgie et que les agents ont recours au crdit pour se financer, on parle
d'conomie d'endettement . Lorsque la finance directe est privilgie et que les agents ont davantage recours au march
financier, il y a dsintermdiation financire et on parle d'conomie de march financier .
1) L'intermdiation bancaire
Le principe de l'intermdiation bancaire s'exerce la fois dans le temps et dans l'espace de faon habituelle :
> dans le temps : c'est la fourniture de moyens de financement (crdits) leurs clients, un moment o ceux-ci en sont
dpourvus. Il y a alors cration montaire soit totalement soit partiellement ;
> dans l'espace : c'est le transfert de moyens de paiement (chques, virements, cartes de crdit...) d'une place
commerciale une autre.
Pour les changes qui mettent en relation des agents non financiers de taille modeste, les cots de recherche d'un prteur
potentiel par un emprunteur potentiel aux meilleures conditions possibles seront invitablement prohibitifs. La banque se
trouve au centre de l'activit financire et dtient une relle comptence dans le traitement de l'information sur la solvabilit
des emprunteurs. Elle assume de plus le risque de dfaut et le gre en dveloppant la mthode de division des risques.
Par ailleurs, les dures des besoins de financement ne concident pas ncessaires avec la dure de placement des agents
excdentaires. La banque assumera donc le risque de liquidit, par exemple en empruntant court terme et en prtant
long terme.(1)
L'activit traditionnelle des banques consiste :
v' collecter l'pargne des dtenteurs de capitaux ;
v' accorder des crdits aux agents conomiques dficitaires ; v' grer les dpts et offrir des services financiers.
Les revenus de la banque sont constitus par les carts de taux (spreads) entre dpts collects et prts accords et
par la rmunration des services qu'elles accordent.
Ces revenus doivent lui permettre de couvrir :
~ ses frais de fonctionnement ;
v' les risques (dfaut, liquidit) ;
v' et un rsultat positif en tant qu'entreprise commerciale. On distingue quatre (4) grandes activits d'intermdiation :
> la distribution de crdits : crdits aux entreprises (quipement, trsorerie) ; crdits aux particuliers (habitat, trsorerie) ;
> la collecte des dpts : les dpts vue, les comptes terme ; les dpts rgime spcial;
> les prts et emprunts de liquidits sur le march interbancaire ;
> les services spcialiss associs l'intermdiation bancaire :
v' les engagements de financement (crdit bail) et de garanties (caution), v' les oprations d'affacturage,
v' les engagements sur instruments financiers termes, destins couvrir les risques de prix lis aux activits
d'intermdiation.
2) L'intermdiation de march
Elle consiste raliser des oprations spculatives ou d'arbitrage sur les marchs financiers ou de raliser des montages
financiers avec pour objectif de raliser des plus-values.
On distingue 3 grands types d'intermdiation de march :
a) Le trading
- Oprations spculatives sur les titres, les changes ou les taux ainsi que les instruments qui leur sont drivs.
- Oprations d'arbitrage sur les mmes supports.
1Dov Ogien ,op-cit, p10.
b) Le market-making
La banque intervient sur les marchs en tant qu'animateur de march. Elle affiche des cours l'achat
et la vente d'instruments financiers. Elle exerce une activit de march en assumant les risques. (1)
c) Le portage
La procdure de prise ferme lors d'une introduction d'actions en Bourse ou lors d'une mission d'emprunt obligataire par un
syndicat bancaire peut conduire la banque conserver les titres si elle n'arrive pas les placer dans le public. Dans ces cas
de figure, la banque assume le portage de ces titres.(2)
I - 4 -Quelques concepts bancaires

1) Le chque
Le chque est un crit par lequel une personne dnomme le tireur donne l'ordre une personne
dnomme le tir de payer une certaine somme au titulaire ou un tiers, appel le bnficiaire
concurrence des fonds dposs chez le tir.C'est un instrument de paiement vue, et non pas un
instrument de crdit.
Le chque donc fait intervenir 3 personnes :
v Le tireur : c'est lui qui tablit et signe le chque ; il doit tre capable ;
v Le tir : c'est lui qui dtient les fonds et paye ; la banque .
v Le bnficiaire : c'est lui reoit le paiement. Le chque peut tre stipul payable une personne
dnomme, ou au porteur.
2) Les effets de commerce a)La lettre de change
La lettre de change ou traite est un crit par lequel une personne appel tireur (fournisseur), invite une autre personne
appele tir (client) payer une certaine somme, une date dtermine (date d'chance), une troisime personne
appele bnficiaire(le tireur ou son banquier).
Donc la lettre de change met en prsence trois personnes : le tir ; le tireur ; et le bnficiaire. Elle est toujours un acte de
commerce, quelle que soit la qualit de ses signataires ou quel que soit le motif de sa cration.
b) Le billet ordre : BAO
Le billet ordre est un crit par lequel une personne appele souscripteur(le dbiteur : client) reconnait sa dette et s'engage
payer une tierce personne appele bnficiaire(le crancier : fournisseur) une certaine somme une priode
dtermine.
1Dov Ogien ,op-cit, p11. 2 Ibid, p11.
3) Le compte
On peut dfinir le compte comme un tat comptable sur lequel est inscrit l'ensemble des
oprations effectues entre la banque et son client. Dont, les remises, versements, virement
reus.., sont inscrits au crdit ; et les retraits, par diffrents moyens, sont inscrits au dbit
(chques mis, prlvement espces, virements,..).
La diffrence entre le total des sommes portes au crdit et le total des sommes portes au
dbit est appele : le solde du compte.
Les oprati
ons sont enregistres au moyen de pices comptables et le client est inform de certaines
oprations par des avis de dbit ou de crdit.
L'ensemble des oprations est repris sur un relev ou extrait de compte.
Il existe deux types de comptes :

v'
Les comptes vue ;
v' Les comptes terme.
4) La notion de crdit
Le crdit est une expression de confiance , d'origine Grecque. Le mot crdit dcoule du mot grec Crdr
c'est-- dire Croire autrement dit faire confiance .
Le crdit c'est du temps et/ou de l'argent que la banque prte. C'est une confiance qui s'acquiert par une
promesse
La banque :
prte le temps en attendant l'argent, (crdit par signature) ;
Elle prte l'argent en attendant un temps (crdit par caisse).
Il ne peut y avoir de crdit en l'absence de ces trois facteurs.
En effet, faire crdit quelqu'un : c'est lui faire confiance
. Faire crdit de quelque chose, c'est prter la chose contre promesse d'tre rendue au terme convenu. Le degr de
probabilit de la promesse constitue le risque qu'il faudra tudier pralablement l'emprunt de la chose.
La confiance
est en effet l'lment dterminant de toutes les manifestations de crdit qui naissent l'occasion des nombreux
actes de la vie courante. Partant de ce postulat, qui est la ba
se de la cration des banques et de leur dveloppement, on peut donc affirmer que : l'art du banquier consiste
acheter et vendre la confiance sa clientle, donc faire confiance et inspirer la confiance de ses
dposants.
La notion de confiance est lie troitement la notion de risque. II-Les risques bancaires
1) Dfinition
Le risque fait partie intgrante du mtier de banquier. En acceptant les dpts des clients, sans les
conserver dans son coffre pour lui rendre sa demande ou une date dtermine, le banquier prend
un risque. Et mme dans ce cas d'cole, son coffre peut tre factur et il peut tre mis dans
l'incapacit de remplir ses obligations. Le risque est donc li une pratique de l'activit dans un
monde incertain.
A partir de ce constat, et puisqu'il n'est pas envisageable de laisser ces dpts dans un coffre, toute
l'activit de la banque va comporter un risque. Il ne s'agit pas de l'viter mais de l'assumer et d'en tirer
un bnfice.
La prise de risque peut s'analyser comme un service offert par la banque ses clients et qui doit tre
factur sa juste valeur.
Pendant longtemps, cette prise de risque, fondement du mtier n'a pas t formalise. Elle relevait
d'une valuation personnelle tire de l'exprience acquise au fur et mesure de la pratique de
l'activit. La prise de risque donnait lieu au prlvement d'une marge sur les clients et les oprations
concernes. Tant que le risque ne se concrtisait pas, la marge tait gangue. (1)
2) La prise de risque
La prise de risque est une dcision d'effectuer une opration avec un client ou sur un march
financier. Elle s'tablit sur une assiette et dans un environnement conomique et financier incertain. (2)
3) Les types de risques
1' Risque de liquidit
1' Risque de transformation 1' Risque de taux...
a) Le risque de liquidit
Selon le rglement 97-02, le risque de liquidit est le risque pour l'tablissement de ne pas pouvoir faire face ses
engagements ou de ne pas pouvoir dnouer ou compenser une position en raison de la situation du march.
La concrtisation du risque de liquidit peut entrainer la concrtisation d'autres risques (Le risque de march, Le risque de
taux) (1)
1 Franois Desmitch, Pratique de l'activit bancaire, Dunod, paris, 2007, pp250-251,
2 Ibid, p258.
b) Le risque de transformation
Ce risque n'est actuellement plus identifi comme tel : il n'est pas retenu dans le rglement 97-02, ni
dans la nouvelle rglementation Bale II. Il perdure cependant dans le coefficient de ressources
longues sur les emplois longs.
Ce coefficient oblige la banque financer ses emplois long terme par des ressources court terme.
Il est en effet risqu de couvrir des emplois 20 ans par des ressources courtes, dont il faudra assurer
la rotation plusieurs fois pendant la dure de vie du prt.
c) Le risque de taux
Le risque de taux est identifi dans le rglement 97-02 sous le nom de risque de taux d'intrt global : c'est le risque
encouru en cas de variation des taux d'intrt du fait de l'ensemble des oprations de bilan et de hors bilan, l'exception, le
cas chant, des oprations soumises aux risques de march. (2)
4) Les risques majeurs
Les autres risques sont considrs comme majeurs : s'ils se concrtisent, ils engendrent des pertes de fonds propres et
mettent en cause la solvabilit de la banque.
Il s'agit :(3)
1' du risque de march ; 1' du risque de change ; 1' du risque de crdit ; 1' du risque oprationnel.
a)Le risque de march
Le risque de march est identifi dans le CAD (Capital Adequacy Directive), et repris dans le rglement 95-02 modifi par le
rglement 99-02 concernant la surveillance des risques de march. Le rglement 97-02 retient la dfinition du rglement 95-
02.
Globalement, il s'agit du risque de raliser des moins-values ou des pertes la revente des titres dtenus. Plusieurs raisons
peuvent tre l'origine de cet effet :
-la baisse gnrale des cours des titres ;
-l'illiquidit du march des titres vendre : il n'y a pas suffisamment d'acheteurs ; -l'obligation de vendre rapidement les
titres mme un cours infrieur. (4)
1 Franois Desmitch, op-cit p258.
2 Dov Ogien , op-cit ; p417
3 Ibid, p417.
4 Franois Desmitch, op-cit, p271
b) Le risque de change
Il s'agit d'un sous-ensemble du risque de march. Il se dfinit comme une perte possible de la valeur des actifs, suite une
variation dfavorable du cours des devises.
c)Le risque oprationnel
Le Comit de Ble dfinit le risque oprationnel comme le risque de pertes rsultant de l'inadaptation ou de la dfaillance
de procdures internes, de personnes et de systmes ou rsultant d'vnements extrieurs . La dfinition part des effets
(les pertes) pour remonter aux causes (inadaptation, dfaillance ou vnements extrieurs).
Donc, le risque oprationnel porte sur l'ensemble des processus de gestion de la banque. Il implique les vnements
suivants :(1)
fraudes internes ;
fraudes externes ;
pratiques contraires aux lois ;
dommages aux biens ;
interruption d'activit;
dfaillances des processus ;
comptabilit dfectueuse ;
etc.
d) Le risque de crdit
C'est le risque de perte en cas de dfaillance de l'emprunteur. Pour les crdits, il s'agit du risque
d'impay ou risque de dfaut.
Le dfaut est constat selon l'un des trois critres suivants :
-existence de doutes sur la capacit de l'emprunteur rembourser ses engagements ; -constitution de

provisions spcifiques, abondons de crances, restructuration ; -existence d'impays constats.
III- Les implications de Bale II sur le contrle et l'audit
internes bancaires
III- 1- Le risque d'audit dans la banque

Les spcificits bancaires prendre en compte dans l'approche d'audit d'une banque sont : - la
multiplicit des transactions et des contreparties ;
- la complexit de certaines oprations ;
- l'informatisation ncessairement importante pour l'excution des tches ;
- la multiplicit des implantations gographiques ;
- l'existence de dispositions lgislatives rglementaires et professionnelles nombreuses (Conditions

d'accs la profession, grant les habilitations, rgles relatives l'organisation
1 Franois Desmitch , op-cit, pp273-274
des tablissements et leur bon fonctionnement, rgles relatives la protection de la clientle,

normes comptables et la transparence des situations financires des tablissements de crdit, normes
prudentielles pour la stabilit du systme et la scurit de la clientle, normes montaires).
La rglementation bancaire, plus que les normes industrielles et commerciales, privilgie l'approche
par le contrle interne compte tenu des spcificits du mtier et des erreurs du pass, certaines
banques n'ayant pas dtect temps les facteurs de vulnrabilit en raison des dysfonctionnements
de contrle interne.
Le contrle interne bancaire contribue la fois la solidit des systmes et donc la prvention des
difficults et garantit la fiabilit de la communication financire.
La mise en place de procdures, de contrle de conformit de l'organisation, des oprations, de

l'information financire produite et des systmes d'information, adaptes et correctement appliques
permet de scuriser les oprations traites par la banque et les tiers en relation.
Ces rgles minima de bonne gestion bancaire sont dictes par le rglement CRBF 97-02 sur le
contrle interne des tablissements de crdit. Les tablissements de crdit prsentent donc des
particularits dont il rsulte une attnuation ou au contraire un renforcement du risque d'audit. (1)
1) Diminution du risque d'audit
Existence d'une fonction de contrle interne rglemente sur laquelle les travaux d'audit pourront
s'appuyer ;
existence de contrles externes permanents et approfondis exercs par la Commission bancaire.
Existence de procdures usuelles de confirmations systmatiques entre tablissements de crdit et

d'envoi d'extraits de compte aux tiers.
Existence de principes comptables particuliers dicts par des autorits bancaires comptentes, en
charge d'en vrifier par ailleurs la correcte application.
2) Augmentation du risque d'audit
Dcentralisation de la fonction comptable, notamment dans les banques commerciales, qui disposent
en gnral de succursales et d'agences disperses gographiquement.
Ce type de structure implique une grande dcentralisation des pouvoirs et des fonctions comptables et
de contrle.
Importance des engagements, souvent souscrits sans transfert de fonds, ce qui rend problmatique
la dtection d'une absence ventuelle d'enregistrement.
Importance des actifs grs pour le compte de tiers, qui relvent de la responsabilit des
tablissements de crdit mais ne figurent ni au bilan, ni au hors-bilan publi.
Foisonnement des produits nouveaux, souvent complexes, proposs la clientle.
1Dov Ogien , op-cit, pp443-444.
Rptitivit des transactions et automatisation des traitements, qui confrent un rle primordial la
fiabilit des systmes d'information. (1)
III - 2 -Bale II sur l'audit et le contrle internes bancaires

Les dispositions de Ble II donnent la fonction d'audit interne des banques la possibilit de confirmer
et de renforcer son rle et son autorit en dlivrant une assurance quant la validit des systmes
d'identification, de mesure et de matrise des risques. Cette facult reste toutefois subordonne sa
capacit de se doter de comptences techniques dans des domaines jusqu'ici peu explors.
En juillet 1988, le Comit de Ble sur le contrle bancaire publiait le rapport intitul Convergence
internationale de la mesure et des normes de fonds propres, communment dnomm Accord de
Ble. Ce texte tait destin raliser une convergence internationale des rglementations de contrle
bancaire rgissant le niveau des fonds propres des banques vocation internationale. Ce document
instituait le dispositif pour la mesure du niveau des fonds propres et la norme minimale atteindre -
8% ds la fin de l'anne 1992 - au regard du risque de crdit, que les autorits de contrle nationales
reprsentes au sein du Comit entendaient faire appliquer dans leurs pays respectifs.
Aprs avoir amend le texte en 1996 pour prendre en compte le risque de march, c'est partir du
mois de juin 1999 que le Comit a mis des propositions visant rviser l'Accord de 1988 afin de
renforcer la solidit et la stabilit du systme bancaire international, tout en cherchant viter la
cration de distorsions de concurrence entre banques activit internationale. A l'issue de plusieurs
annes de travaux en son sein et de consultations avec la profession bancaire, le Comit de Ble a
publi, le 26 juin 2004, le dispositif rvis.(2)
Ce nouveau dispositif appel Accord Ble II ou Ratio Mac Donough du nom du prsident du
Comit de 1998 2003, M. William J. Mac Donough, Prsident de la Federal Reserve Bank of New
York. La rforme vise uniformiser l'information financire pour garantir la solidit du systme
bancaire international.(3)
La rforme vise non seulement lier plus troitement les normes de fonds propres au risque effectif
mais aussi renforcer le contrle et uniformiser l'information financire avec pour objectif de fond la
garantie de la solidit du systme bancaire international.
Les pondrations adoptes d'origine ne refltaient plus le niveau de risque rel : un crdit une
entreprise prsentant un risque de dfaut lev requiert la mme charge en capital qu'un crdit une
entreprise de qualit. La consquence est de favoriser l'octroi de crdits aux clients risqus dont la
marge est plus forte afin d'augmenter la rentabilit du capital.
1 Dov Ogien, op-cit, p445
2Denis Lauretou, Xavier-Yves Zanota, Les implications de Ble II pour l'audit interne,
p 437. 3Dov Ogien, op-cit, p391.
Les objectifs de la refonte de l'accord de Ble sont :

v' la prise en compte l'ensemble des risques auxquels les banques peuvent tre exposes dont les
techniques bancaires de rduction des risques, qu'il s'agisse de la collatralisation (garanties relles et
personnelles), des drivs de crdit, ou de la titrisation ;
v' le renforcement de la surveillance prudentielle et une plus grande transparence financire ;
v' la convergence entre l'exigence en fonds propres rglementaires et l'exigence de capital

conomique propre chaque tablissement.
Le Comit de Ble2 a ainsi publi en septembre 1997, un document intitul Principes fondamentaux
pour un contrle interne efficace et en septembre 1998 un autre document intitul Framework for
Internal Control Systems in Organisations . Ces travaux rejoignent les rflexions menes au niveau
europen dans le cadre du Sous-Comit de Surveillance Bancaire de l'Institut Montaire Europen,
qui a publi en 1997 un rapport intitul Les systmes de contrle interne des tablissements de
crdit .
L'une des ides directrices des rflexions menes par le comit de Ble, le Sous Comit de
Surveillance Bancaire et la Commission Bancaire est que le contrle interne n'est pas une simple
procdure ou une politique applique un certain moment, ni mme simplement une fonction d'audit,
mais un systme qui fonctionne en continu tous les niveaux de l'tablissement.(1)
Les auditeurs internes examinent et contribuent l'efficacit continue du systme de contrle interne
via leurs valuations et recommandations et de ce fait jouent un rle important dans l'efficacit du
contrle interne. Ils n'assument toutefois pas la responsabilit de base, qui revient la direction, de la
conception, la mise en oeuvre, le maintien et la documentation du contrle interne.(2)
Le contrle interne (CI) concerne la banque dans toutes ses activits. Il s'applique aux biens, aux
individus et aux informations, quelles que soient les circonstances ou l'poque de l'anne. Toutefois,
on ne peut contrler que ce qui est organis. L'ensemble des activits de la banque doit, au pralable,
tre structur : dfinition des niveaux de contrle, organisation rigoureuse de la fonction.
1Grgory Heem , op-cit, p7.

Conclusion
Le Nouvel Accord de Ble constitue un dispositif prudentiel destin mieux apprhender les risques
bancaires et principalement le risque de crdit ou de contrepartie et les exigences.
La gestion des risques, ainsi que l'audit et le contrle internes, doivent rellement tre apprhends
comme un processus continu dont l'application doit tre garantie en permanence. Ce processus doit
assurer l'identification des dficiences et la prise de mesures de correction adquates.
Il ne peut s'agir d'une apprciation fige des risques un instant donn. Ds lors, l'efficacit du
dispositif devient une relle source d'avantage concurrentiel pour un tablissement. En sus de la
vision purement contrle , la combinaison de ces dispositifs fournit un outil de pilotage ayant
vocation amliorer les pratiques et pas seulement sanctionner. Les tablissements ayant pris
conscience de l'opportunit qui leur est offerte auront une longueur d'avance.
Partie II : Pratique
Chapitre III : Le Contrle

Interne au niveau de la BNA
L'volution des tablissements de crdit au cours des dernires annes, l'analyse des difficults, voire
des dfaillances pour certains, souligne l'importance du contrle interne dans les banques. Ces
volutions dmontrent que le contrle interne doit se concevoir dans une dmarche prventive qui
permette d'assurer que les tablissements de crdits exercent leur activit de manire saine et sre.
Le rglement 2002-03 de la banque d'Algrie fait obligation aux banques algriennes de se doter d'un
systme de contrle interne.
Ce qui implique la mise en place d'un systme de contrle interne efficace et efficient la banque
nationale d'Algrie (BNA), devant lui assurer la sauvegarde de son patrimoine, de sa prennit et en
mesure d'apporter des solutions aux anomalies constats dans les agences et dmettre galement les
suggestions ncessaires de nature viter leurs renouvellement et d'amliorer la gestion de
l'organisme.
L'audit interne est un acteur majeur du dispositif de matrise des risques, et du contrle interne. Il
apporte sa contribution l'ensemble des activits, fonctions ou processus de la banque.
Au cours de ce chapitre, intitul de : Contrle Interne bancaire au niveau de la BNA nous allons
aborder les points suivants :
Nous commencerons dans la premire section par l'historique de la banque nationale d'Algrie BNA.
Ensuite, dans la deuxime section nous allons essayer de prsenter la dmarche pratique pour
l'ouverture de domiciliation et du Credoc. Et enfin, nous passerons la troisime section qui sera
consacre pour les niveaux de contrle au sein de la BNA.
Section I : Historique de la banque nationale

d'Algrie
I-Prsentation de la Banque Nationale d'Algrie
1) Cration de la banque BNA

La Banque nationale d'Algrie(BNA), premire banque commerciale nationale cre le
13 juin 1966, suite la rorganisation du systme bancaire entame en 1966 avec la nationalisation
des banques trangres. Elle a t cre par l'ordonnance n 66-178 du 13 juin 1966.
Le secteur bancaire s'est largi par la suite avec la cration d'autres banques et de ce fait, le
financement de l'agriculture et qui tait l'une des activits exerces par la BNA, a t confie en Mars
1982 une institution bancaire spcialise (BADR) et qui a pris le volet du financement et de la
promotion du monde rural.
Par la suite, et partir de 1988, deux textes majeurs affrents aux rformes conomiques et prparant
la transition vers l'conomie de march ont eu les implications contestables sur l'organisation et les
missions de la BNA, en l'occurrence :
-la loi n88.01 du 12 janvier 1988 portant orientation des entreprises publiques conomiques.
-la loi n90.10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et le crdit dfinissant la banque comme tant :
une personne morale qui effectue titre de profession habituelle, et principalement des oprations
portant sur la rception des fonds du public, des oprations de crdit ainsi que la mise disposition de
la clientle des moyens de paiement et la gestion de ceux-ci .
Suite auxquelles, la BNA a obtenu son agrment le 05/09/1995, et de ce fait elle est la premire
banque du pays bnficiaire de ce statut.
La BNA est une personne morale qui effectue titre de profession habituelle les oprations de banque
dfinies dans l'article 66 de la l'ordonnance N 03-11 du 26 aout 2003.
2) Capital social
Au mois de juin 2009, le capital de la BNA a t augment. Il a t port de
14 600 milliards de dinars 41 600 milliards de dinars par l'mission de 27 000 nouvelles actions de
01 million de dinars chacune, souscrites et dtenues par le Trsor Public.
3) Rseau BNA
Aujourd'hui le rseau de la BNA est compos de plus de 200 agences rparties sur le territoire
national et d'autres sont programmes dans le cadre de densification et de dveloppement de son
rseau d'exploitation.
Le rseau de la BNA est encadr par 17 directions rgionales appeles direction du rseau
d'exploitation (D.R.E). Chaque D.R.E a un pouvoir hirarchique sur un nombre des agences.
Les agences de la BNA sont catgorises comme suit :
Agences principales.
Agences de catgories A, B, C.
Agences sur site implantes dans les locaux des grandes entreprises publiques.
4) Sige social
Son sige social est 08, Boulevard Ernesto Che-Guevara 16000- Alger- Algrie.
5) Missions
La BNA exerce toutes les activits d'une banque de dpts, elle assure notamment le service financier des groupements
professionnels des entreprises. Elle traite toutes les oprations de banque, de change et de crdit dans le cadre de la
lgislation et de la rglementation des banques.
L'ordonnance N 66-178 du 13 juin 1966 crant la BNA charge cette dernire des missions suivantes :
En tant que banque commerciale : elle traite toutes les operations de banque, recueille des depots et
consent des credits a court terme ou credits d'exploitation, finance les oprations du commerce
extrieur
En tant que banque d'investissement : elle collabore avec les autres institutions financieres pour les
credits a moyen et long terme.
En tant que socit nationale : elle sert d'instrument de planification financire, charge d'excuter et
de mettre en oeuvre la politique du gouvernement en matire de crdit.
Comme toute autre banque commerciale, La BNA a pour objectif le financement de l'conomie .Elle
doit maximiser sa rentabilit en collectant des ressources financires auprs des agents conomiques
pour une redistribution sous forme de crdits au profit du dveloppement de l'conomie .C'est le rle
d'intermdiation financire
6) L'organigramme de la banque
L'organigramme de la banque se prsente comme suit :
Schma n01 :L'organigramme de la banque :(1)
Annexe n01 : Organigramme de la BNA
II- L'agence bancaire
II-1-Dfinition
L'agence constitue la cellule de base de l'institution et le noyau de l'action bancaire et c'est ce niveau
que se traitent l'ensemble des oprations bancaires avec la clientle.
Elle est charge de mener toute action qui favorise l'accroissement des ressources de la banque et le
dveloppement du portefeuille de la clientle.
II-2-Organisation de l'agence
Les agences sont classes en fonction de leur importance commerciale selon le degr de leurs
performances et l'importance de leurs chiffres d'affaires.
A la BNA, il y'a 4 catgorie d'agences : v' Agence principale (AP) ;
v' Agence 1re catgorie (type A) ; v' Agence 2me catgorie (type B) ; v' Agence 3me catgorie
(type C) ;
Chaque agence est structure en services : v' Service caisse ;
v' Service crdit ;
v' Service secrtariat engagement ;
v' Service porte feuille (tlcompensation) ; 1' Service Comex.
Schma n02 :L'organigramme de l'agence : (1)
Directeur d'Agence
Secrtaire
Caisse
tlcompensation
Secrtariat engagement
Engagement (Crdits)
Commerce extrieure (Comex)
Directeur Adjoint
Source : www.bna.dz
1Annexe 02 : L'organigramme de l'agence
1- Service caisse
Les oprations de caisse constituent la base de l'ensemble des oprations bancaires.
On entend par service de caisse, l'ensemble des services matriels que doit offrir la banque son
client pour lui permettre une utilisation la plus souple possible des fonds dposs sur un compte en
banque.
Le service caisse traite les oprations de mouvements de fonds reus ou octroy la clientle tels que
: versement, virement, retrait....
2-Service Crdit (engagement)
L'activit principale de la banque consiste prter les ressources collectes dans les meilleures
conditions de couts et de scurit. Selon le type de clientle et l'activit peut recouvrir des formes trs
diverses et ce pour des dures trs variables.
La banque :
prte le temps en attendant l'argent, (crdit par signature) ;
Elle prte l'argent en attendant un temps (crdit par caisse).
Le service des engagements s'occupe principalement des tudes et analyses des dossiers de crdits, et le suivi des
conditions d'octroi de crdits.
3- Service secrtariat engagement
La clientle constitue la partie essentielle du fonds de commerce de la banque. En effet, la

connaissance approfondie de cette clientle, ses caractristiques, sa nature juridique et son
fonctionnement comptable et financier en est le premier lment.
Pour faire face aux diffrents besoins des clients, et afin de faciliter leur gestion commerciale, le
banquier procde avant tout l'ouverture de comptes, qui constitue l'tape pralable est importante
avant toute nouvelle relation entre le client et sa banque.
Pour en faire, au niveau de chaque agence bancaire on trouve le service secrtariat engagement qui
est un organe de gestion et d'excution.
Le secrtariat engagement est complmentaire au compartiment crdits dans l'organisation actuelle

de l'agence.
4- Service tlcompensation
Le service est charg de la remise des chques, d'escompte des effets de commerce, mis par la banque ou reus des
confrres.
La tl compensation est un systme centralis, avec un accs unique par participant, qui se traduit par la suppression des
chambres de compensation rgionales, elle ncessite la centralisation des remises et ordre de toutes les agences d'une
banque sur un site central de la banque.
5- Service Commerce extrieur (Comex)
Le service Comex est charg de raliser, de grer et de superviser toutes les oprations qui matrialisent les relations du
banquier avec sa clientle et /ou avec ses correspondants essentiellement dans le cadre du commerce extrieur.
Le service Comex au niveau de l'agence est charg des oprations de commerce extrieur, il est subdivis en 5 sections :
v' Section remise documentaire ; v' Section transfert/rapatriement ;
v' Section devise et change manuel ; v' Section domiciliation ;
v' Section crdit documentaire.
5-1) La remise documentaire
La remise (encaissement) documentaire est l'opration par laquelle une banque appele banque remettante sur instruction
de son client exportateur (tireur) se charge de l'encaissement d'un montant de la transaction auprs de l'importateur (tir)
par l'intermdiaire d'une banque appele banque charge de l'encaissement, contre remise de documents.
5-2) Transfert/ rapatriement
Le transfert est l'ordre par lequel un client donne instruction la banque de transfrer une somme dtermine, son
compte, ou au compte d'un tiers, tenu sur les livres d'une banque trangre.
5-3) Devise et change manuel
Cette section est charge de l'ouverture, la gestion et le suivi des comptes devises vue ou terme, ainsi que l'excution
des oprations de versement et de retraits de billets de banque trangres ralises par les titulaires de comptes devises.
Elle est charge galement du traitement des oprations de change manuel (achat/vente de devises).
5-4) Domiciliation
La domiciliation est pralable toute opration de commerce extrieur. En effet, c'est l'opration qui prcde l'ouverture du
Credoc. Elle est rgie par le rglement n 91-12 du 14 08 1991.
a) Dfinition
C'est une procdure administrative qui consiste enregistrer et excuter les oprations d'importation et d'exportation. Elle
consiste donner un numro la transaction commerciale, pour permettre son suivi physique.
Etant donn qu'on n'a pas rencontr de dossiers de domiciliation l'export au niveau du lieu de stage, il y'a lieu d'axer sur la
domiciliation des importations.
b) Types de domiciliation
> Dlai normal (DI) : l'opration d'importation se ralisera dans un dlai de six (6) mois, compter de la date de
domiciliation.
> Dlai long (DIP) : Au-del de six mois- concerne les investissements.
5-5) Crdit Documentaire
a) Dfinition
Le crdit documentaire couramment nomm Credoc , est tout fait adapt aux transactions entre
un importateur et un exportateur -ou prestataire de services- qui souhaitent obtenir des assurances
quant au respect des obligations de chacun et au bon droulement de l'opration.
Le Credoc import est une opration par laquelle une banque, sur demande d'un importateur, intervient
en vue de garantir le rglement d'un exportateur tranger, avec un engagement de le payer ( vue,
directement ou indirectement), contre la remise des documents requis jugs conformes aux conditions
du crdit documentaire. C'est un crdit par signature.
b) Les intervenants
Donneur d'ordre : acheteur ;
Le bnficiaire ;
La banque mettrice (banque de l'acheteur) ;
La banque notificatrice - confirmante (banque du vendeur).
c) Avantages Le Credoc apporte des garanties concrtes :
> A l'acheteur, qui paiera seulement dans le cas o le vendeur peut justifier du fait qu'il a satisfait
ses obligations (prestation accomplie, marchandises expdies dans les dlais, termes du Credoc
respects : quantit, montant...)
> Au vendeur, qui aura obtenu un engagement de rglement manant d'une banque, vitant ainsi le
risque de dfaillance de l'acheteur.
Le crdit documentaire peut galement tre assorti de dlais de rglement :
> L'importateur bnficie alors d'une certaine souplesse dans la gestion de sa trsorerie.
> L'exportateur pourra facilement mobiliser sa crance puisqu'il dtient un engagement bancaire de
paiement.
d) Les formes
> Rvocable : peut tre annul sans accord du bnficiaire sauf s'il a connu un dbut de ralisation ;
> Irrvocable : engagement de la banque mettrice, ne peut tre annul ou modifi sans accord des parties engages ;
> Irrvocable et confirm : engagement des banques, ne peut tre annul ou modifi sans accord des parties engages.
e) Documents
L'acheteur, importateur, doit indiquer dans ses instructions d'mission de crdit documentaire, les documents dont il aura
besoin pour raliser son importation.
Certains documents sont indispensables :
- La facture commerciale ;
- Le document de transport (sauf s'il s'agit de prestations de services) ;

- Le certificat d'assurance (si l'assurance est couverte par le vendeur) ;
D'autres documents peuvent tre rclams en fonction de la marchandise importe ou de la prestation fournie, du pays de
provenance et/ou des exigences douanires l'importation .Les documents devront tre mis en conformit avec les termes
et conditions du crdit documentaire, mais aussi avec les articles des RUU 600 s'y rfrent.
La facture commerciale: commercial invoice. (art14etart18des RUU 600)
La facture doit tre tablie par le bnficiaire du crdit documentaire au nom du donneur d'ordre.
La dsignation des marchandises porte sur la facture doit tre strictement conforme celle indique dans le crdit
documentaire, alors que sur les autres documents elle peut tre reprise en termes gnraux.
Les documents de transport selon le mode de transport (art 1927)
En fonction du mode de transport prvu dans le crdit documentaire, le document de transport requis sera diffrent.
Les RUU 600 ont consacr un article pour chacun des documents de transport qui peuvent tre rclams, savoir :
v' Le connaissement maritime : Ocan Bill of Lading : BL
Ce titre de transport, par lequel le capitaine reconnait avoir mis bord les marchandises et s'engage les acheminer au
port de destination dsign, est tabli en plusieurs exemplaires dont :
- Un pour le capitaine (connaissement chef) ; - Un pour l'armateur ;
- Et les autres pour le vendeur.
1' Le document de transport par route (art 24) :CMR
Il s'agit de la lettre de voiture internationale type C.M.R (convention relative au contrat de transport international de
marchandises par route). C'est un formulaire prvu par la convention internationale pour le transport de marchandises par
route.
1' Le document multimodal : (art19)
C'est le document qui devra tre prsent si le crdit documentaire exige un document de transport couvrant au moins deux
modes de transport diffrents (transport multimodal).
1' Le document de transport arien :(Air transport doc art23)
LTA : Ce document prouve la prise en charge de la marchandise pour expdition de l'aroport de dpart l'aroport de
destination indique sur le document.
Les autres documents d'expdition

Ces diffrents documents peuvent tre exigs selon le type de marchandises ou de prestation fournie du pays d'origine et
de destination et/ou des exigences douanires l'importation.
Certificat d'origine ;
Certificat / note de poids
Liste de colisage ;
Certificat de qualit ;
Certificat d'expertise et d'analyse :
Certificat sanitaire ;
Certificat d'inspection.
f) Les incoterms 2000: (International Commercial Terms)
Les incoterms sont des termes du commerce international d'application universelle dfinis par la
chambre de commerce internationale (CCI) en langue anglaise avec traduction franaise
internationalement et officiellement reconnue. (1)
Caractristiques
S'appliquent aux contrats de vente (la livraison)
- Transfert de frais (charges) ; - Transfert de risques ;
- Transfert de proprit.
Les principaux incoterms et leur dfinition :Les conditions de vente doivent imprativement tre
adaptes aux moyens de transports utiliss : FER-MER-AIRROUTE-MIXTE
1 Ces incoterms de l'an 2000, ont t modifis par la nouvelle version de l'an 2010.
Le but
Leur but est de permettre aux parties signataires d'un contrat de limiter les malentendus, litiges, ou
procs dus une mconnaissance des pratiques commerciales en vigueur dans les diffrents pays.
Tableau n 04 : les incoterms : QUATRE CATEGORIES : 13 termes
L S N M O T
a i o o b e
f g m d l r
a l a e i m
m e n d g e
i g e a s
l l t t e
l a r i n
e i a o E
s n n
s s
p
o
r
t
E E T O T
X x o b e
W - u l r
W s i m
o m g e
r o a s
k d t e
s e i n
s o F
n
s
m
i
n
i
m
a
l
e
s
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Source : Akli Rafik ; Les oprations de commerce extrieur, Document interne BNA. g) Risques du
Credoc :
Pour l'importateur : non-conformit des marchandises ;
Pour l'exportateur : risque de non remboursement si irrvocable seulement.
Section II : Dmarche pratique suivre pour la

domiciliation et l'ouverture d'un Credoc au
niveau de la BNA :
I- Domiciliation :
La domiciliation se droule en trois (3) tapes :
1' Ouverture du dossier de domiciliation ; 1' Gestion du dossier ;
1' Apurement de domiciliation.
I-1-L'OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION

1) Rception de la demande d'ouverture
Elle s'effectue sur prsentation d'une demande d'ouverture ; d'un contrat ; et d'une facture pro-forma.
Donc, Le prpos aux oprations de domiciliation reoit du client :
+ une demande d'ouverture de domiciliation import comportant les renseignements
suivants : (1)
- la date d'tablissement de la demande ;
- le nom ou la raison sociale de l'importateur;
- son numro de compte auprs de l'agence;
- la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres);
- les indications relatives aux marchandises importer:
o nature des produits,
o montant en devises et contre valeur en dinars;
o nom du fournisseur ou vendeur;
o tarifs douaniers;
o origine des produits.
- les conditions de paiement tel que le montant total en devises (des fournitures/ des prestations).
La demande d'ouverture de domiciliation doit tre dment remplie, cachete et signe par le client ou
son mandataire.
+ un contrat commercial (contrat en bonne et du forme, une facture pro-forma, un bon ou une lettre
de commande ferme, etc...).
+ Attestation Taxe de domiciiation bancaire (2) en cas de revente en tat, si non un engagement
en cas de production. (3)
2) Vrifications de conformit
Le prpos aux oprations de domiciliation vrifie soigneusement les clauses de la demande
suscites et s'assure de la conformit des documents et des oprations avec la rglementation en
vigueur.
A ce titre, il s'assure que :
- le client n'est pas frapp d'une mesure d'interdiction l'importation,
- la marchandise n'est pas frappe d'une mesure d'interdiction l'importation.
Il vrifie les clauses du contrat commercial selon le cas de figure qui se prsente: - numro de la
facture ou rfrence du bon de commande,
- nom et adresse du vendeur (exportateur);
- nom et adresse de l'acheteur (importateur);
- adresse d'expdition ou de destination (pays de l'acheteur);
- nature et dtail de la marchandise ainsi que le dtail du montant et du prix (avec prcision de la
nature du contrat: FOB / C&F....);
- modalits de paiement: comment doit s'oprer le rglement de la marchandise importe.
Dans le cas o la vrification fait apparatre que le client n'est pas habilit la domiciliation, le
prpos rejette la demande du client.
1 Annexe n03 : Demande de la domiciliation
2 Annexe n04 : Attestation Taxe de domiciliation bancaire
3 Annexe 05 : engagement
Dans le cas contraire (opration conforme), le prpos procde la matrialisation de la

domiciliation.
3) Matrialisation de la domiciliation
a)Saisir l'opration de Domiciliation sur Delta V8
Menu----) Etranger - Domiciliation----)prises en charges des domiciliations :
Cration
Remplir les cases :
1' matricule client= NIF ;
1' Rf Autorit : CDI n... ;
1' Di pour les Credoc dlai normal <6mois ; 1' DIP pour les Credoc spciaux > 6mois... ; 1' Termes
de vente : FOB, CFR... : incoterms...
-*Confirmation----* DER : l'opration passe par drogation.
b) Attribution du numro d'ordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation

Le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro d'ordre chronologique de
domiciliation.
Par la suite, il procde l'apposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent
par le client et le renseigne selon une codification.
Ce cachet comporte la codification de la domiciliation qui est compose de 21 chiffres

rcapituls en huit (08) cases distinctes et se dcompose dans l'ordre suivant :
Tableau 05 : Codification de la domiciliation
A B C D E F G H x
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Source : Akli Rafik ; Les oprations de commerce extrieur, Document interne BNA. c)Validation de
la domiciliation
Le directeur valide l'opration de la domiciliation aprs vrification de la conformit des documents :
Menu---) Etranger--- domiciliation----) Validation de la domiciliation

---)Domiciliation importation. --) Niveau 1.
Les oprations de domiciliation apparaissent en attente : AT jusqu' :
F1 : validation par le charg d'tudes : -* F10--*ESC--*OUI.

Pour vrifier : Consultation de l'vnement : 815----)F1
F2 : validation de la domiciliation par le directeur d'agence. AT F 1 F2 : domiciliation valide.

Opration : 815.
I-2- LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION
Entre la date d'ouverture et l'apurement, la banque domiciliataire procde au suivi et intervient en cas
de besoin auprs de son client pour complment d'information. Elle veille la rgularit des
paiements; elle est tenue de constituer un dossier complet (original du contrat commercial dument
apur, Facture dfinitive domicilie, Document douanier D10 exemplaire banque, Formule 04 cessions
devises).
1) Enregistrement du dossier domicili
Le prpos aux oprations de domiciliation enregistre l'acte de domiciliation sur le rpertoire des
dossiers d'importations domicilis et porte les indications suivantes : 1' la date d'ouverture,
1' le numro de domiciliation;
v' le code de la devise;
1' le montant de l'importation (montant port sur le contrat) ;
1' le nom de l'importateur.
Il remet l'importateur un exemplaire du contrat commercial dment domicili.
2) Etablissement de la fiche de contrle
Le prpos aux oprations de domiciliation tablit la fiche de contrle rglementaire selon le cas :
v' Modle CA.1112 (1) pour la domiciliation d'importation dlai normal DI v' Modle CA.1113 pour la domiciliation
d'importation dlai spcial DIP
~ Il remplit ladite fiche comme suit :
v' le nom du fournisseur ( indiquer dans la case rfrences diverses concernant l'importateur ) ;
v' les modalits de paiement concernant le dossier ouvert et l'chancier probable du rglement de l'importation (dans la
case observations gnrales ).
La fiche de contrle remplie soigneusement, doit faire apparatre les renseignements aussi complet que possible, afin de
rpondre aux soucis de l'institut d'mission (Banque d'Algrie)
1 Annexe n 06 : la fiche de contrle CA1112
et d'observer la ralisation physique de l'opration, au regard des dispositions de la rglementation des changes.
Le dossier de domiciliation est ensuite remis au chef de service et au directeur d'agence pour validation.
3) Perception de la commission d'ouverture

Le prpos aux oprations de domiciliation peroit la commission d'ouverture inhrente la domiciliation et ce,
conformment aux conditions de banque en vigueur.
Les frais seront prlevs automatiquement, comme suit :
Dt : Client 1755,00DA
Ct : Commission 707.304 1500,00DA. Ct : TVA 64/37 255,00DA.
I-3- L'APUREMMENT DE DOMICILIATION

Consiste pour le sige domiciliataire s'assurer de la conformit et de la rgularit de l'opration import et de sa
ralisation suivant la rglementation en vigueur jusqu' sa ralisation financire.
L'apurement s'effectue en deux (2) tapes : 1) L'inventaire
Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, l'agence domiciliataire procdera l'apurement au vu
des documents suivants (1) :
o La facture dfinitive, dument domicilie ; o Document douanier exemplaire (D10) ;
o Exemplaire formule (4) (CA1067) o Copie du message Swift.
Au terme de cet inventaire deux cas peuvent se prsenter :
a) Cas dossier complet
La banque domiciliataire procdera immdiatement l'tablissement du bilan, et donnera sa dcision

finale quant au classement du dossier de l'agence.
b) Cas dossier incomplet L'agence procdera au rappel du client sur la rgularisation de son dossier.
1 Annexe n 07 : Formule 04 (CA 1067)
2) L'tablissement du bilan
Il s'agit de vrifier que la valeur nette transfre (VNT) est en conformit avec la valeur domicilie et
ddouane (VD).
Trois cas peuvent se prsenter :
v' VNT=VD ; il se traduit par l'apurement du dossier (le dossier sera garder au niveau de l'agence et
informer la banque d'Algrie B.A) ;
v' VNT> VD ; excdent de rglement, (les dossiers sont dclars et transmis la B.A) v' VNT<VD ;
insuffisance de rglement (les dossiers sont dclars et transmis la B.A)
3) Les statistiques de fin du mois
Mensuellement ,et dans les deux semaines qui suivent le mois de rfrence, les banques et les
tablissements financiers sont tenus conformment larticle 2 de l'instruction Banque d'Algrie
N03-07 du 31 Mai 2007 de transmettre la Banque d'Algrie les dclarations d'ouverture et
d'apurement des dossiers de domiciliation des oprations d'importation des biens et services ainsi que
les dclarations des dossiers non apurs.
4) La conservation des dossiers

Les dossiers de domiciliation dclars doivent tre conservs au niveau de l'agence pour tout contrle de la Banque
d'Algrie pendant une priode de 5 ans.
II- Le crdit documentaire (Credoc)
II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence

1) Conditions
- Le client doit avoir un compte commercial ;
- Le client doit tre solvable.
- Il faut pralablement renseigner une ligne de Credoc et une autorisation plafonne avant de saisir un
dossier. Cette intervention ressort exclusivement des pouvoirs du directeur d'agence ou de son
adjoint.
- Le dossier de Credoc ne doit tre saisi dans le systme qu'aprs domiciliation de la facture ou du
contrat y relatif.
2) Documents requis
- Demande d'ouverture Credoc (modle SEMAR 205-BIS) (1) avec les 19 clauses conformment aux des rgles et usances
uniformes et la rglementation de change
1 ANNEXE N08 : Demande Credoc Semar 205 bis
en vigueur. Elle doit tre dument remplie, cachete et sign par le client. Elle ne doit comporter ni ratures ni surcharges.(en
3 exemplaires) ;
- Facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) Domicili; - Attestation Taxe de domiciliation bancaire : en cas
de revente en l'tat ; - Un engagement en cas de revente avec modification ;
3) Rception et vrification des documents
-le prpos aux Credoc reoit la demande d'ouverture du Credoc sur le formulaire (Semar205bis), et
les autres documents suscits.
-le prpos doit vrifier la conformit des documents prsents par le client par rapport aux rgles et
usances uniformes et la rglementation en vigueur.
-Le chef de service Comex vrifie que le dossier est conforme techniquement et la
rglementation des changes en vigueur et des rgles et usances rgissant les crdits documentaires.
4) Enregistrement du dossier
- Il procde l'enregistrement du Credoc sur le registre pour le suivi ;
5) Matrialisation de l'ouverture de Credoc
a)Saisie de l'ouverture du Credoc sur le systme
-le prpos procde la saisie des informations sur le systme Delta V8.
-Lors de la saisie de l'ouverture du Credoc, le systme contrle automatiquement :

v' La fiche client ( exple : cas d'interdiction au commerce extrieur) ; v' L'existence de la provision dans le compte client.
v' La ligne d'autorisation Credoc et/ou l'autorisation plafonne.
Si l'une des conditions prcites n'est pas respecte, le systme signale un dsaccord bloquant.
-Le prpos confirme la fin de la saisie du dossier la transaction par drogation (DER), et confirme l'dition correcte par
oui .
-une fiche de Credoc est dite sur laquelle sont reprises toutes les informations du Credoc y compris le numro
chronologique attribu par le systme.
b) Etablissement de la chemise : Credoc l'import (ET7)
-Il remplit la chemise rouge ET7 (Credoc l'import) (1), sur laquelle sont reportes les renseignements essentiels du Credoc,
tel que le numro du dossier attribu par le systme.
1 Annexe n09 : Credoc l'import chemise : ET7.
6) Validation
Conformment l'existant, trois signatures doivent intervenir dans le dossier qu'on appelle validation multiple dans Delta. Il
s'agit de la :
Validation 1 : confi au chef de service. Dossier en tat F1.
Validation 2 : confi au charg d'tudes (charg du dossier), dossier en tat F2.
Validation 3 : confi au directeur d'agence. Dossier en tat F3 (Validation commerciale).
-Le chef de service reprend le dossier, vrifie la saisie de l'utilisateur par rapport aux documents prsents par le client, si la
saisie prsente une ou des anomalies, il procde aux rectifications ncessaires suivant l'opration Modification service ,
et procde la validation technique du dossier en F1, et remet le dossier au charg d'tudes pour la validation la validation
en F2.
-Celui-ci prsente le dossier au directeur d'agence ou son adjoint intrimaire pour la troisime validation du dossier en F3.
-Cette dernire validation provoque automatiquement une rservation des fonds sur le compte du client pour les Credoc
ouverts avec une marge de provision.
-Cette rservation de fonds se traduira automatiquement en PREG aprs validation finale de l'opration en agence de
centralisation J+2.
-Le document SEMAR 205bis devra tre sign par le directeur et son adjoint, et retourn au prpos pour la ventilation
suivante :
v' Une copie comme accus de rception ;
1' Une copie achemine la DRE ;
v' Deux copies sont classes dans le dossier client ET7 au mme titre que la facture proforma ou le contrat commercial ainsi
que tout autre document.
Au terme des validations, le systme gnre la rservation des fonds. Le prpos pourra consulter l'vnement
rservation de fons l'aide de la transaction Consultation des vnements .
-----)validation Credoc -)Credoc Import

F1 : Niveau 1 Charg d'tudes: F10 -)ESC.
F2 : directeur adjoint.
F3 : directeur.
F1 -)F2 F3
Consultation des vnements :
830: Credoc IC. 870: Credoc : IRR.
7) Classement des documents
Le prpos classe les documents suivants dans le dossier client : v' Facture proforma ou contrat
commercial ;
1' Formulaire SEMAR 205bis ;
1' Autres documents.
8) Envoi la D.O.D : (Direction des Oprations Documentaires)
o La facture pro-forma domicilie ;
o Demande d'ouverture Credoc SEMAR ; o Lettre d'ouverture par V8 (1).
9) Gnration des critures de Credoc
1' Ecritures d'engagement ; 1' Commission d'ouverture ; v' Constitution de la PREG.
-L'intgration des critures comptables au niveau de l'agence est effectue J+2 aprs traitement de fin de journe.
II-2- L'ouverture du Credoc, au niveau de la D.O.D

-Validation de la domiciliation aprs 4 ou 5 jours.
-Constitution de la provision : Ristourne : frais d'ouverture Credoc.
Dt : client
Ct : PREG 0364.....
Ct : Commission d'ouverture 3000,00DA
Ct : Commission Swift 2000,00DA
Ct : Commission d'engagement (selon le montant).
-Forage du Credoc.
-Le prpos reoit deux exemplaires de l'avis du client :
v' Un exemplaire classer dans le dossier ;

v' Un exemplaire remettre au client.
-Emission d'un Swift d'ouverture pour permettre au fournisseur de confirmer l'ouverture de Credoc.
-Edition des pices comptables internationales : PREG D.O.D.
1 Annexe n10 : Lettre d'ouverture par V8.
II-3- Rglement du Credoc

1) Cas de Rception des documents par le client : PLI Cartable
Un Pli cartable : est un pli renfermant l'ensemble des documents permettant l'importateur de
ddouaner rapidement ses marchandises.
Lors de la rception des documents originaux par pli cartable, le client fournit : - La facture dfinitive
pour la domicilier.
- Le B/L original mis au nom de la banque. Il sera endoss au nom du client : avec la mention
remettre au client + la date et le cachet au verso.
- Une demande de la mainleve de la rserve , dont une copie sera conserve dans le dossier et
l'autre sera accuse et remise au client.
- Copies des factures domicilies seront classes dans le dossier pour les statistiques de la fin du
mois.
Le client signe la chemise rouge ET7, aprs rception des documents domicilis, et met son cachet.
Le banquier envoie par lettre demande de la leve de rserve la D.O.D, pour payer l'exportateur.
2) Cas de rception des documents de l'exportateur au niveau de la DOD
-Vrification des documents, s'ils sont conformes.
-Restitution de la provision : Extourne : Avis de crdit
Dt : PREG 00364....
Ct : client.
-Rglement : paiement du fournisseur : Avis de dbit
Dt : client : Montant rglement + commission rglement Credoc + commission rglement B.A + Frais
cbles.
-Emission du deuxime Swift : SWIFT de rglement (1).
3) Edition des pices comptables internationales

Pour l'dition des pices comptables internationales :
Menu-----) Exploitation informatique-----) traitement de fin de journe
-----) lancement des ditions de fin de journe----) bordereaux-Oui -ESC MC10 : Avis de crdit :
Ristourne.
MC10 : Avis de dbit : Rglement.
-Classer les 2 MC10 dans le dossier et le barr avec la mention S : sold.
4) Classement des dossiers
Credoc ouvert : Credoc encours. Credoc dj rgl : Credoc solds.
Chapitre III : Le controle interne bancaire an niveau de la BNA 101
IMPORTAThUR
DONNIUR
WORD
MAK/IANDISES.
(1)
EXPORTATEUR
EstficlituRE
ftGLEMENT
(7)
ANQU1 NOTIFICATRICE
( ANQUE DE
VEXPORTATEUR)
PAIEMENT
IMRE
(4) ANQUE DOCUMENTS
DE
ETTRICE
( ANQUE DE
LIMPORTATEUR)
DOCUMENTS DOCUMENTS
(5) (2)
(~)
TRANSFERTC61
Schema de l' operation de Credoc : schema n03
III-Le contrle au niveau de l'agence : (Auto-contrle)
L'agence tablit les tats de reporting (contrle au niveau de l'agence). Les responsables hirarchiques au niveau de
l'agence vrifient leur conformit avec les instructions de gestion et de contrle en vigueur.
Sur la base dudit reporting reus au niveau des DRE, la Direction d'audit interne et tablit trimestriellement une fiche
d'apprciation et de synthse par laquelle elle fera part de ses actions et propositions la supervision du contrle interne
(SCI). (1)
Section III : Les niveaux de Contrle au sein de la

Banque Nationale d'Algrie
I- Gnralits
Le rglement 2002-03 de la banque d'Algrie fait obligation aux banques de se doter d'un systme de contrle interne.
L'article 6 prvoit, notamment, qu'elles doivent organiser leurs systmes de contrle de faon pouvoir :
v' Assurer un contrle rgulier avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en permanence dans les units oprationnelles
pour garantir la rgularit, la scurit et la validation des oprations lies la surveillance des risques de toute nature
associs aux oprations ;
v' Vrifier, selon une priodicit adapte, la rgularit et la conformit des oprations, le respect des procdures et
l'efficacit des dispositifs prvus dans l'alina prcdent, en particulier, leur adquation la nature de l'ensemble des
risques associs aux oprations .
A la banque nationale d'Algrie, la terminologie retenue pour distinguer ces deux types de contrles est la suivante :
v' les contrles rguliers avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en permanence sont dfinis comme les
CONTROLES DE PREMIER DEGRE ; il s'agit de l'ensemble des contrles dcids et placs sous la responsabilit directe
des hirarchies oprationnelles qui en vrifiant la bonne excution et l'utilisation ; ces contrles, dcids, mis effectivement
en oeuvre, rviss ou actualiss en permanence peuvent tre manuels ou automatiss (intgrs aux systmes), raliss
posteriori ou priori ;
v' les vrifications, selon une priodicit adapte de la rgularit et de la conformit

des oprations sont dfinies comme les CONTROLE DE SECOND DEGRE .
La nature de ces deux grandes familles de missions est dfinie ci-aprs.
1 Circulaire n1926 du 28/01/2007, Reporting de contrle de premier degr au niveau de l'agence.

II - Le contrle de premier degr au niveau de la DRE
Compte tenu des spcificits de l'activit bancaire, l'ensemble des risques affrents l'ensemble des activits de la banque
(y compris les risques oprationnels) doit tre recens, puis valu, surveill et supervis par les hirarchies
oprationnelles.
C'est partir de ce recensement, de l'importance que les hirarchies oprationnelles attribuent chacun des risques (sous
validation de l'excutif, notamment parce que certains risques sont transverses), que les contrles de premier degr doivent
tre dtermines.
Ils doivent tre permanents (le plus souvent possible intgrs aux systmes informatiques notamment) et rguliers, raliss
dans et par l'ensemble des units de la banque pour garantir la rgularit et la scurit des oprations qui leurs sont
confies.
Ils doivent tre exercs par des collaborateurs suffisamment qualifis, en nombre et disposant de moyens ncessaire et
adapts la taille et aux activits de la banque.
La qualit de ces contrles, leur ralit, leur analyse doivent tre surveilles et portes la connaissance des hirarchies
oprationnelles.les anomalies les plus graves ou rcurrentes mises en lumire l'occasion de ces contrles doivent donner
lieu des actions correctrices l'initiative de ces mmes hirarchies.
Ces contrles de premier degr sont assurs au niveau de la DRE. II-1) La DRE : Direction du rseau d'exploitation
1) Dfinition
S'occupe d'une manire gnrale du suivi du droulement des oprations effectues au niveau des
agences qui lui sont rattaches et les et les diffrents dpartements de la DRE.
2) Organisation 2-1) DGAB : dpartement charg de la gestion du budget administratif.
Ce dpartement a pour mission essentielle la gestion des moyens humains et matriels de la DRE ainsi que les budgets y
affrents.
2-2) DPAC : dpartement charg de la promotion et l'animation commerciale :
La mission du DPAC et d'augmenter la production et la rentabilit de la banque, notamment par un accroissement des
dpts, contre partie des crdits et par la promotion des produits et services mis la disposition de la clientle, c'est la
vritable plaque tournante des informations de la DRE.
2-3) Dpartement crdit
bonne excution de l'ensemble des oprations de crdits excutes au niveau des agences rattaches la DRE.
2-4) Dpartement contrle : Contrle du premier degr
Ce dpartement fut cre suite la circulaire n1789 et ce, en remplaant la cellule de contrle prvue auparavant. Il est
charg du contrle du premier degr au sein de chaque DRE, et il agit sous l'autorit directe du directeur.
a) Organisation et attribution
Le dpartement de contrle est organis en deux cellules :
> Une cellule sdentaire : charge du contrle distance, compose de deux (2) contrleurs au moins ;
> Une cellule itinrante : charge des interventions et missions sur place et de l'laboration des rapports de contrle,
compose de deux (2) brigades de deux (2) contrleurs chacune, au moins.
La nouvelle organisation vise :
Une assistance accrue des services de la DRE et des siges qui lui sont rattachs ;
Une meilleure prvention contre les oprations irrgulires ou tout risque li aux oprations
bancaires ;
Un contrle complmentaire par rapport celui ralis par l'inspection gnrale ;
Une clrit dans la prise des mesures appropries.
b) Missions Dans le cadre de ses missions et interventions, ce dpartement doit s'assurer que :
v' Les instructions et procdures sont bien comprises et appliques ;
v' La gestion est saine, rgulire et efficace ;
v' Les rgles de bonne organisation et l'utilisation judicieuse des moyens mis la disposition des
services de la DRE, et des siges qui lui sont rattachs sont observes ; v' Les prestations rendues
soient de qualit ;
v' Les contrles hirarchiques et fonctionnels sont correctement et rgulirement accomplis ;
v' Les observations et constatations releves par les organes de contrle (interne et externe) soient
rellement prises en charge et rgularises.
c) Champ d'intervention
Le dpartement contrle de la DRE excute le programme d'intervention tel qu'tabli par le DRE ou les missions spciales
qui lui sont confies par le DRE au niveau :
Des siges rattachs la DRE ;
Des services de la DRE, en cas de ncessit.
Toutefois, les contrleurs ne doivent, en aucun cas :
v' Assurer l'intrim des services et des siges ds leur affectation au contrle ;
v' Contrler les services et siges dont ils avaient la charge avant leur affectation au contrle.
d) Nature et priodicit des interventions
Les missions du contrle de premier degr sont excutes :
+ A distance ; + Sur place.
+ Le contrle distance
Le contrle distance vise :
-L'exploitation des tats priodiques transmis par les structures de la banque tels que:
Les statistiques de la direction de la comptabilit ;
Les tats de comptes de chques dbiteurs ;

Relev des comptes des existences CT100 (mensuel) ;
Etats des suivis de risque (mensuel, semestriel, et annuel) ;
Etat quotidien d'mission de chques de banque (traitement mensuel) ;
Points de surveillance de commerce extrieur (mensuel) ;
Etat de reporting du contrle de 1er degr (quotidien, mensuel, trimestriel, semestriel et annuel).
-La collecte, le traitement et la communication des informations ncessaires l'engagement des

missions sur place et la prparation de ces missions avant leur dclenchement ;
-La saisie, l'dition des rapports de contrle et leur transmission aux structures concernes notamment
la DER, l'inspection de contrle et d'intervention ou d'inspection rgionale comptente ;
-L'exploitation et le suivi d'effets des rapports labors par les organes de contrle interne ou externes
;
-La tenue et la mise jour du recueil des circulaires et sa diffusion aux services de la DRE et aux
siges qui lui sont rattachs ;
-La tenue et la mise jour du fichier de contrle du premier degr et l'inspection gnrale des siges
et services de la DRE ;
-L'aspect scurit sous toutes ses formes ; -L'laboration du rapport d'activit du dpartement.
+ Le contrle sur place
Le contrle sur place est bas sur des :
Missions ponctuelles ; Missions de suivi ; Missions spciales.
Les missions ponctuelles
Les missions ponctuelles consistent en un traitement intgral d'un (1) ou de trois (3) thmes au plus.
Les thmes traiter et les objectifs viss sont dtermins dans la partie (thmes de mission
ponctuelle)
Les missions ponctuelles doivent :
v' Etre limites dans le temps, leur dure ne doit, en aucun cas, dpasser quinze (15) jours ;
v' Faire l'objet d'un rapport et d'une rponse du sige ou du service visit.
La rponse doit parvenir la DRE dans les dix (10) jours qui suivent la notification du rapport. Ce dlai
ne peut, en aucun cas, dpasser les quinze (15) jours, sauf justification et aprs accord du DRE.
Les missions de suivi
Les missions de suivi traitent de :
v' L'application des mesures arrtes aprs contrle effectu par l'inspection, le contrle du premier
degr ou tout organe de contrle externe ;
v' La mise en oeuvre du plan de redressement prioritaire arrt lors des runions de clture ;
Elles sont d'une dure ne devant, en aucun cas, excder cinq (05) jours, elles sont sanctionnes par
un rapport indiquant, pour chaque sige ou service contrl :
Les mesures dcides et non appliques ainsi que les difficults ou causes n'ayant pas permis leur
application ;
Les solutions ou toutes autres recommandations et suggestions de nature rsorber les

insuffisances et amliorer la gestion du sige ou service.
En tout tat de cause, tout sige devra faire l'objet d'un minimum de deux visites, au moins, par
exercice. On entend par visite, l'excution d'une mission ponctuelle.
Les missions spciales
Le caractre spcial des missions dcoule de :
La nature de l'opration contrler non prvue au programme prvisionnel annuel ;
L'urgence prendre en charge la ou les situation (s) induite (s) par cette opration.
En cas de difficults rencontres dans le traitement de l'opration et/ou de ses dveloppements et

ramifications, il pourra tre fait appel, sur rapport spcial circonstanci et motiv, l'inspection de
contrle et d'intervention ou l'inspection rgionale comptente.
Les missions spciales traitent :
v' Erreurs de caisse ;
v' Oprations irrgulires ;
1' Etablissements frauduleux des documents de banque ou de leur disparition, perte ou vol ;
v' Rclamation de la clientle ;
v' Situation particulires signales.
Elles sont d'une dure rduite au maximum, toute mission spciale est sanctionne par un rapport
devant :
v' Prciser les conditions dans lesquelles a t excute l'opration ou les motivations de la
rclamation ;
v' Dlimiter, si possible, les responsabilits ;
v' Prciser les causes ayant favoris l'opration et proposer les solutions ou mettre des
recommandations et suggestions de nature viter son renouvellement.
e) Les rapports
Quelle que soit sa nature, toute mission est sanctionne par un rapport. Le rapport est tabli sur
imprim officiel de la banque de contexture similaire celle utilise par l'inspection gnrale.
Il doit prciser dans une page de garde :
o Le sige ou le service contrl ;
o La nature et l'objet de la mission ;
o Les noms, prnoms et grades des contrleurs ;
o La priode d'intervention ou de mission ;
o La priode contrle qui ne doit, en aucun cas, tre infrieure trois (3) mois et suprieure six (6)
mois.
Les contrleurs doivent s'atteler :
v' Eviter la reproduction des termes des correspondances ( remplacer par une synthse
avec indication de sa rfrence), de situations dtailles ( remplacer par une
vrification de la conformit entre situation thorique et situation relle) ; v' Rechercher l'origine de tout
cart ou discordance comptable ;
v' Evaluer le prjudice ventuel ;
v' Recueillir les propositions et faire des recommandations ou suggestions de nature amliorer la
gestion ou contrecarrer le renouvellement des oprations irrgulires, anomalies ou autres
insuffisances.
Les rapports de missions ponctuelles donnent lieu, en attendant les rponses du service ou du sige
contrl, l'tablissement d'une synthse devant indiquer :
Le service ou le sige contrl ;
Les principales observations et constatations releves ;
Les principales suggestions et recommandations mises.
Cette synthse est transmise pour exploitation et prise de mesures, ventuellement, au plus tard, dix
(10) jours aprs la fin de la mission, :
> L'inspection de contrle et d'intervention ou l'inspection rgionale comptente ; > La DRE.
Tout rapport de mission est transmis par le DRE, :
> La DER, qui est charge de :
v' Assurer son exploitation ;

v' Lui rserver les suites qui s'imposent en saisissant ventuellement les directions concernes par les
solutions, recommandations et suggestions proposes ;
> L'inspection de contrle et d'intervention ou l'inspection rgionale comptente pour exploitation et

suivi.(1)
1Circulaire BNA n 1789 du 09/09/1999 ; contrle de premier degr.
DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
SECRETARIAT
DGAB
DPT CREDIT
DEPT
CONTROLE
DPAC
Source : Documents internes BNA
Schema n04 :Ormanieramme de la DREW
Chapitre III : Le controle interne bancaire an niveau de la BNA 109
lAnnexe n12 : Organigramme DRE Bouzareah .
Agence BAB EL OUED -629-
Agence PORT-SAID -628-
AP LIBERTE -
605-
Agence BOLOGHINE -
608-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
AP
BOUZAREAH -
627-
AP TELEMLY
-602-
AP CHE GUEVARA -599-
II- 2) Contrle du premier degr des oprations de Comex : cas Credoc

Dans le cadre de l'application des dispositions du rglement banque d'Algrie n02-03 du
14/11/2002(1), portant sur le contrle interne des banques et des tablissements financiers, notamment
celles relatives au systme de contrles des oprations et des procdures internes, un nouveau palier
de contrle des oprations de commerce extrieur est institu.
Le contrle doit porter sur la rgularit et la conformit des oprations de crdits documentaires
raliss par les agences sur les plans, engagements, constitution de provision et perception des
commissions et ce, conformment aux dispositions de la circulaire n1789 du 19/09/1999.
Afin de permettre au dpartement contrle d'effectuer le suivi et le contrle appropris des oprations
de Comex (Credoc), les agences doivent transmettre les documents repris ci-aprs :
L'agence joint l'appui de la copie de la demande de crdit documentaire modle Se-Mar 205bis
(feuille5), adress actuellement la DRE de rattachement, les documents suivants :
1' Une copie de la facture pro-forma ou du contrat dument domicili ;
1' Une copie de bordereaux MC10, pour la constitution de la provision et la perception des
commissions (feuillet 3) ;
v' Une copie du Swift adress la D.O.D (Direction des oprations diverses) ;
L'agence est tenue de renseigner et de transmettre mensuellement sa DRE de rattachement un tat

de surveillance des oprations de Comex conformment au modle I joint en annexe. (2)
Le dpartement contrle de la DRE doit confirmer mensuellement les contrles oprs en renseignant
les tats de reporting points de surveillance fondamentaux prvus pour chaque nature d'oprations
dans le tableau modle II (3), ainsi que la fiche d'action modle IV (4).
Les tats cits ci-dessus dument renseigns et revtus des signatures du DRE et du chef de DPT
contrle doivent tre adresss mensuellement aux structures ci-aprs :
1' La direction de l'encadrement du rseau pour exploitation DER ;
v' La direction de la gestion des risques (DGR) pour exploitation et analyse du risque ;
v' La direction de l'audit interne (DAI) pour exploitation ;
v' L'inspection rgionale (IR) pour exploitation ;
v' L'inspection rgionale (IG) pour centralisation et analyse ;
1' La supervision du contrle interne (SCI) pour consolidation et commentaires sur les rsultats du
contrle.
La SCI doit aprs consolidation, communiquer ses commentaires monsieur le PDG et au comit
d'audit. (1)
1 Annexe n 13 : rglement 02-03 de la banque d'Algrie.
2 Tableau n 06: points de surveillance fondamentaux Modle I.
3 Tableau n07 : points de surveillance fondamentaux Modle II

4 Tableau n08 : points de surveillance fondamentaux Modle IV
NB : Au niveau de la DRE Bouzareah (194) ; on n'a pas pu participer a des missions sur place, car la
cellule itinrante (qui intervient sur place) n'existe pas cause d'insuffisance d'effectifs.
Sur la base des tats (reporting) reus des DRE, la Direction de l'Audit Interne analyse les
dysfonctionnements et les risques ; et labore la fiche d'apprciation et de prise en charge qu'elle
transmet la SCI avant le 30 du mois suivant de la priode considre. (2)
III- Le contrle du second degr : L'Audit Interne
III-1- Dfinition
Les contrles de second degr exercs un rythme priodique par une entit hirarchiquement
indpendante des units dont elle a en charge d'valuer la qualit des systmes de contrle interne, et
la bonne maitrise de l'ensemble des risques lis leur activit.
La ou les structures doivent disposer de moyens suffisants pour assurer un cycle complet
d'investigations :
Sur l'ensemble des activits de la banque ;
Sur le nombre d'exercices ncessaires ;
Sur la base et dans le respect d'un programme d'interventions valid par l'excutif.
Il s'agit donc de faire du contrle des contrles de premier degr, mais aussi et surtout, par l'valuation de la pertinence et
de l'efficacit de l'ensemble des moyens et des dispositifs prvus, de donner au responsable d'unit une assurance
raisonnable sur la qualit des dispositifs de contrle interne et la maitrise des risques lis son activit.
Ce contrle du second degr est assur par la structure d'audit interne, indpendante et lie directement la direction
gnrale, selon un programme annuel valide par la direction gnrale de la BNA.
L'audit interne participe la surveillance permanente du dispositif de contrle interne et fournit une valuation indpendante
de son adquation et de sa conformit avec les procdures et la politique dcide par la banque. Dans l'exercice de cette
mission, la fonction d'audit interne aide la direction gnrale et le conseil d'administration, qui tient lieu de comit d'audit,
assumer effectivement et efficacement leurs responsabilits en matire de dispositif de contrle.
La direction de l'audit interne de la BNA au sien de laquelle nous avons effectu notre stage pratique a t cre en 2006
par la circulaire N1992 du 28/12/2006.
1Circulaire BNA n 1960 du 09/09/2008 ; Contrle Interne : Contrle des oprations de commerce
extrieur. 2 Circulaire BNA n1925 du 28/01/2007 ; contrle interne : les indicateurs de suivi des
risques.
III-2- Missions
La direction de l'Audit Interne a pour missions principales :
-L'identification des risques inhrents aux activits de l'entit audite au sein de la banque ;
-L'valuation, pour une approche systmatique et mthodique de la qualit du systme de contrle interne et les processus
de management des risques ;
-La recommandation de solutions appropries pour une valeur ajoute reconnue destines optimiser le systme de
contrle interne ;
-Le suivi du plan d'action et la prise en charge effective des recommandations ;
-La communication l'organe excutif et au comit d'Audit du rsultat de ses missions. 1) La nature des missions
Les missions ralises par l'audit interne sont dites :
a) De rgularit ou de conformit : lorsqu'il s'agit de mesurer un cart entre les rfrentiels (les
procdures internes, les obligations rglementaires) et les pratiques de l'unit audite ;
b) D'efficacit : il s'agit d'valuer la pertinence d'une procdure ou d'un procss interne.
Les missions de rgularit et de conformit dans une unit peuvent tre
v' Globale : elles portent sur l'ensemble des risques dcoulant de l'ensemble des activits dployes par l'unit audite ;
v' Partielles : elles sont limites l'valuation des risques dcoulant d'une partie des activits dployes par l'unit audite ;
ce type de mission doit tre justifi, notamment par la cartographie des risques ou par l'impossibilit de mobiliser les
moyens humains suffisants (notamment en matire de comptence) dans les quipes de l'audit interne. Ces insuffisances
doivent tre portes l'attention de la direction gnrale qui pourra dcider de faire appel des comptences externes (ce
type de situation est probable dans l'valuation de la maitrise et la gestion des risques d'units spcifiques, telles
l'informatique, le contrle de gestion, les activits de march...) ;
v' De suivi : ces missions ont pour objet de valider la ralit, la qualit et les effets d'une action correctrice engage et
dclare termine par une unit audite la suite d'une recommandation de niveau lev accepte par elle.
2) Relations
Le champ d'activit de la Direction de l'Audit Interne (DAI) couvre l'ensemble des structures de la banque avec lesquelles
elle entretient des relations fonctionnelles et de coopration et plus particulirement avec :
v' Le Comit d'Audit ;
v' La Supervision du Contrle interne ;
v' La Direction de la Gestion des Risques ;
v' L'Inspection Gnrale.
v' Elle entretient galement des relations avec les diffrents partenaires externes et les commissaires aux comptes.
3) Les informations ncessaires pour l'accomplissement de la mission d'audit
v' Les organigrammes, l'tat des effectifs rels (DPRD) ;
v' Les dfinitions de mission, de poste (Direction centrale hirarchique) ; v' Les pouvoirs, les
dlgations, les habilitations, (DG, ou DI) ;
v' Les tableaux de bord (activit, production) ;
v' Les rapports d'activit ;
1' La dernire cartographie des risques (SCI) ;
1' Les reporting de suivi des indicateurs de risques (SCI) ;
v' Le dernier rapport de l'inspection gnrale ou de l'audit interne Etc.(1)

4) Organisation
La direction de l'Audit Interne est organise en trois (03) cellules. Chaque cellule, compose d'auditeurs et d'auditeurs
juniors, est pilote par un auditeur senior.
Schma n05 : Organigramme de la Direction de l'Audit Interne :(2)
Directeur de l'Audit Interne
Assistante de
Direction
Assistant
Cellule I :
Auditeur senior Auditeurs Auditeurs

Cellule II :
Auditeur senior Auditeurs
Auditeurs juniors
Cellule III :
Auditeurs juniors
Source : Circulaire BNA n1922 du 28/12/2006 ; Attribution et organisation de la direction d'audit interne.
1Circulaire
BNA n DOSI/ 150/ 06 du 24/12/2006 ; Charte de l'Audit interne. 2Annexe n14 :
Organigramme de la Direction de l'Audit Interne.
5) La dmarche d'audit interne
Puisque l'Audit Interne est une fonction volutive, la Direction d'Audit Interne (DAI 118) au niveau de La Banque Nationale
d'Algrie, suit tout ce qui est d'actualit. En effet, elle ralise ses missions d'audit selon la nouvelle dmarche de l'IFACI
2010/2011.
Cette dmarche se rsume dans les trois phases suivantes :
a) Phase de planification
Aprs rception de l'ordre de mission, l'quipe d'audit et sous la responsabilit du chef de mission ou
du directeur de la DAI, doit planifier la mission en vue d'tablir le programme de travail, selon les
tapes suivantes :
v' Prcision des objectifs ou du primtre de la mission ;
v' Analyse de processus et leurs objectifs ; v' Identification et valuation des risques ;
1' Evaluation du dispositif de contrle interne ; v' Rfrentiel de contrle interne ;
v' Validation du rfrentiel de contrle interne ; v' Slection des objectifs d'audit ;
Elaboration du programme de travail, ce dernier sera valider ensuite par le chef de mission ou le
directeur d'audit.
b) Phase de ralisation
1' La runion d'ouverture ;
v' La collecte d'informations ;
v' Questionnaires de contrle interne ;
v' Les fiches d'observation (problme / constats/ causes/ consquence/ recommandations)
c) Phase de conclusion
1' La runion de clture ;
v' Validation des constats ;
1' Le pr-rapport ;
+ Synthse du rapport ;
+ La synthse des principales recommandations ;
Le prambule ;
Objectifs de la mission ;
Limites de la mission ;
+ Les aspects (constats/ recommandations) ; + Le plan d'action ;
+ Le suivi des recommandations.
Conclusion
Nos banques algriennes qui sont accuses aujourd'hui par un retard considrable en matire de prvention contre les
diffrents risques, doivent amliorer leurs techniques et adapter des nouvelles politiques afin de poursuivre le
dveloppement mondial et ce en prconisant un systme de contrle interne efficace.
Le contrle interne au sein de la Banque Nationale d'Algrie se trouve tous les niveaux :
1' Agence (Auto-Contrle) ;
1' DRE (Contrle de premier degr)
1' Audit Interne (contrle du second degr).
Le personnel de la banque doit, en effet, tre sensibilis de l'importance de ce processus dans la ralisation des objectifs, et
la maitrise des risques inhrents l'activit bancaire.
Pour en faire la Banque (BNA), procde la mise jour puis la diffusion et la communication de toute instruction nouvelle
ayant un impact sur le bon fonctionnement du dispositif de contrle, et ce au niveau de la DPO (Direction de la prvision et
l'organisation).
Cela ne suffit pas, la banque doit complter la communication par la formation continue de son personnel en les informant
de toute actualit ou changements conomiques nationaux et internationaux.
Chapitre IV : Audit du cycle de

financement
des oprations de commerce

extrieur (Comex)
par Crdit Documentaire

(Credoc): Cas Agence
Principale 647 BNA

La banque exerce ses activits de commerce extrieur, dans un contexte international incertain et affront des risques
multiples. En effet, elles doivent faire face ces risques (risques de pays, de non-remboursement et de change).
Pour se prmunir contre le risque de non-paiement de l'acheteur tranger, l'exportateur peut recourir la technique du crdit
documentaire qui n'est pas ncessairement une opration de crdit, mais avant tout un mode de rglement particulier au
commerce international .
Mcanisme complexe codifi par la chambre de commerce internationale (CCI), le crdit documentaire donne
l'exportateur la certitude d'tre pay l'chance contractuelle pour autant qu'il remette la banque les divers documents
prvus dans l'ouverture de crdit documentaire son profit.
Afin de mettre en application l'ensemble des concepts thoriques voqus dans les diffrents chapitres de notre travail,
nous avons consacr ce chapitre l'tude d'un cas pratique portant sur : L'audit du cycle de financement des oprations
de commerce extrieur par crdit documentaire (CREDOC) ; au sein de la Banque Nationale d'Algrie (BNA) : Cas
Agence principale Hamiz 647. Ce chapitre est scind en trois sections reprsentant les trois phases fondamentales d'une
mission d'audit interne: Phase de prparation, phase de ralisation et enfin phase de conclusion.
Suite notre entretien avec le personnel de la Direction d'Audit Interne (DAI) au niveau de la banque ; il s'est avr que la
mission d'audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc n'a jamais t effectue par l'quipe d'audit.
Pour cela nous avons pris le soin, de choisir ce cycle comme tude de cas, afin d'apporter une valeur ajoute pour la
banque et pour la direction elle-mme.
Nous allons dcomposer notre mission d'audit en trois phases :
v' Phase de prparation ; v' Phase de ralisation ; 1' Phase de conclusion.

Section I : La phase de prparation
(planification)
Avant d'entamer la mission d'audit ; nous allons planifier et prparer la mission travers l'laboration d'un programme
d'audit (plan de travail), en effectuant les tapes suivantes :
1) Ordre de mission (lettre de mission)
La lettre de mission est un pralable toute mission d'audit interne ; elle indique gnralement les
lments suivants :
v' L'objet ou le sujet de la mission ;
v' Les objectifs de la mission ;
v' Les entits concernes ;
1' La date du dbut de la mission ;
v' La dure de la mission ;
v' Le responsable et les membres de la mission.
2) Runion de prsentation
La premire prise de contact au tout dbut de la mission (souvent simple communication tlphonique
ou simple visite pour les missions courtes) se nomme runion de prsentation ou runion de dbut de
mission.
3) Objectif de la mission : primtre d'audit
L'objectif de notre mission se rsume dans l'audit du cycle de financement des oprations de
commerce extrieur par crdit documentaire ; donc notre primtre de travail se limite aux points
suivants :
1' La domiciliation ;
v' L'apurement de la domiciliation ; 1' L'ouverture du crdit documentaire 1' Le rglement du Credoc.
4) Outils de travail Les outils qui seront utiliss lors de la mission sont les suivants :
1' Observation ;
v' Questionnaire de prise de connaissance ;
1' Organigramme ;
v' Grille d'analyse des taches ;
1' Rapprochement ; v' Vrification ;
v' QCI ;
" Interview ;
1' Confirmation. v' Autres..
5) Prise de connaissance gnrale de l'entit et du domaine audits
a) prsentation de l'agence
L'agence Hamiz 647, est une agence principale(AP) attache la DRE 187 Alger-Est I; l'entit audite
objet de notre audit a t cre le 14/02/1989 ; et a t enregistr au CNRC d'Alger centre le
17/03/1989, dont son numro de registre de commerce est : 84B178.
Elle se situe sur la route nationale n05-(Haouch El Bey) entre Rouba et elhamiz. Elle est constitue
d'un immeuble compos de deux tages : (Rez de chausse + premier tage) sur une surface de 186
m2 et d'un poste de surveillance d'une surface de 22 m 2.
L'entit comme toute agence de la BNA est structure des mmes services suscits (dans la premire
section). Elle dispose d'un portefeuille client important.
b) L'organigramme de l'agence AP hamiz 647 :(1)Schma n06
Directrice
Secrtariat
Directrice Adjointe
Secrtariat Commerce Engagement : Service Caisse : Tl
Engagement : Extrieur : compensation :
1 Charg -4Chefs de Section ;
Chef de Service. 2 Chargs d'tudes. -1 employe de Chef de section.
d'tudes. banque ;
-Caissier.
Source : Elabor par nos soins.
1 Annexe n15: L'organigramme de l'agence AP hamiz 647
6) Prise de connaissance du domaine audit : Le commerce extrieur au niveau de la BNA
Les agences de la BNA interviennent dans le processus du traitement des oprations du commerce extrieur pour
l'ouverture des domiciliations des dossiers, leur suivi, leur apurement et galement pour l'ouverture des dossiers crdit
documentaire.
Elles exercent un autocontrle en vrifiant la conformit de l'ensemble des documents et des oprations traites ses
niveaux par rapport la rglementation, aux conditions de banque et aux procdures internes.
La direction des Oprations Documentaires (DOD) procde au complment du traitement des dossiers Credoc reus de
l'agence ; assure leur ralisation ; leur rglement ainsi que leur modification ou annulation.
Elle exerce un contrle de la conformit et de l'efficacit des oprations traites aux niveaux des agences mais galement
un autocontrle.
a)Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de l'entit audits : QPC
La prise de connaissance du domaine ou de l'activit auditer ne doit pas se faire dans le dsordre, l'auditeur ne pouvant
prendre le risque d'omissions essentielles. Pour l'aider dans cette dmarche d'apprentissage il va donc utiliser un
questionnaire, c'est le questionnaire de prise de connaissance (QPC) rcapitulant les questions importantes dont la
rponse doit tre connue si on veut avoir une bonne comprhension du domaine auditer. (1)
Tableau n 06: Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de l'entit audits : QPC (2)
QUESTIONS Oui Non Observation

L'agence
L'agence est-elle bien situe x -L'agence se situe sur un axe routier, dont la circulation de vhicules
gographiquement par rapport aux clients n'est pas
?
grande.
-L'existence d'un parking.

L'agence est-elle bien situe x Aa cause de l'absence de moyens de transport (Bus priv ou / bus du
gographiquement par rapport aux personnel) -L'agence est situe dans une zone isole. -Manque de
employs ? restauration.
Est-ce que l'agence est propritaire ou non x
?
Est-ce que le lieu est scurise ? x -Manque d'agents de scurit (deux agents ne sont pas suffisants
(existence de camra de pour assurer la scurit du lieu et de l'agence ;
surveillance ?) -Les bureaux ne sont pas ferms cls ;
1 Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p227 ; 2010. 2Annexe n16: Questionnaire de prise de
connaissance de l'entit audite : QPC
-Les documents sont classs dans des armoires

ouvertes (sans porte)
Est-ce que les livres lgaux sont bien tenus ? x
Le climat social de l'entit est conflictuel ou pas ? x
La relation entre le client et l'agence est-elle bonne ? x
Existe-t-il un organigramme de l'agence ? x
Est-ce qu'il y'a une fiche d'analyse de poste ? x
Le systme de pointage ? est-il respect ? x
La rputation de l'agence est-elle bonne ? x
Est-ce que les employs sont polyvalents ? x
Le degr d'intgration d'informatique est lev ou pas? x

Est-ce que l'agence est bien quipe ? (Matriel x -Matriels informatiques vtustes ; -Manque de moyens
nouveau ou vtuste ?) de rchauffage.
Le service Comex
Est-ce que les conditions de travail dans le service sont x
bonnes ?
Est-ce que le nombre d'effectifs dans le service est x Vu le volume des oprations traites, le nombre
suffisant ou pas ? d'effectifs n'est pas suffisant.
Est-ce que le personnel du service est soumis des x
formations continues?
Existe-t-il un manuel de procdures ou pas ? x Les procdures de contrle interne sont connues et
appliques, mais il n'existe pas un manuel utilis
comme rfrence.
La politique d'ouverture d'un crdit documentaire est-elle x
clairement dfinie?
La dure de traitement des oprations de la clientle est- x Ce qui favorise la bonne rputation de l'agence.
elle toujours respecte ?
Est-ce que les documents de demande de CREDOC, de x La demande de la leve de rserve n'est pas
domiciliation ainsi que de la leve de rserve sont formalise.
formaliss ?
Existe-il une forme de Credoc la plus utilise ? x Il existe deux formes de Credoc les plus utilises :
l'irrvocable et l'irrvocable et confirm.
Source : labor par nos soins.
b) Les forces et les faiblesses
travers le questionnaire de prise de connaissance nous avons relevs les points forts et les points faibles suivants :
Tableau n07 : les points forts et les points faibles
Points forts Points faibles

-Les conditions de banque existent et sont -Les conditions de travail dans le service ne motive pas
connues des clients ; raliser les objectifs tracs.
-Des sances de sensibilisation du personnel sur les relations -Insuffisance d'effectifs au service Comex ;
avec la clientle sont frquemment organises ;
- La dure de traitement des oprations de la clientle
n'est pas toujours respecte; et ce lorsque le volume des
-Les livres lgaux sont cts et paraphs par dossiers au niveau de la DOD est grand. En cas de non-
le greffe du tribunal ; respect pour cas de force majeur, aucune notification
n'est faite l'avance au client ;
-Le charg d'tude est une personne
comptente, titulaire d'un diplme - Le client n'est pas toujours avis l'avance de la non-
universitaire ; excution ou d'une modification de sa demande ;
-Absence d'un manuel de procdures ;
-Formation continue ; -Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui
traite les oprations de Credoc, de 200 agences.
-La politique d'ouverture d'un crdit
documentaire est-elle clairement dfinie. -La demande de domiciliation d'importation est

-La forme de CREDOC la plus utilise est le formalise ; mais le modle n'est pas bien conu ;
Credoc Irrvocable ou Irrvocable et -la demande de la leve de rserve n'est pas formalise.
confirm ; -La demande de Credoc est formalise ; mais le modle
n'est pas bien conu ;
-Un nouveau modle de la demande de
Credoc a t cr rcemment pour remplacer -Les moyens fournis ne sont pas suffisants pour le
l'ancien. travail; ce qui constitue un risque de non ralisation des
objectifs tracs.
c) La grille de sparation des taches
Le critre de sparation des taches constitue un des principes fondamentaux du contrle interne (Activit de contrle). C'est
un lment important pour la dtection des fonctions incompatibles, suivantes :
1' excution ;
1' autorisation ;
1' enregistrement ;
1' contrle (vrification).
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 123 Tableau n 08 : Fiche de
sparation des taches (1)
La tache Le Le chef Le directeur La La DPT Nature de

adjoint directrice DOD contrle l'opration
DRE
charg de
d'tudes service
Rception des documents X EXECUTION
Vrification des documents X x CONTROLE
Domiciliation X ENREGISTREMENT
d'importation
Ouverture de Credoc X ENREGISTREMENT
vrification de l'opration X CONTROLE
Rectification de l'opration X CONTROLE

en cas d'erreur
Validation de l'opration X X X AUTORISATION
Perception des X ENREGISTREMENT

commissions d'ouverture
Constitution de la PREG X ENREGISTREMENT
Contrle des ouvertures de X CONTROLE

Credoc
Statistiques de fin du mois X ENREGISTREMENT
Suivi des domiciliations X CONTROLE
Restitution de la PREG X ENREGISTREMENT

Paiement du fournisseur X ENREGISTREMENT
par le dbit du compte
client
Rception des documents X EXECUTION
de l'exportateur
Enregistrement de X ENREGISTREMENT
l'opration dans un
Registre
1Annexe n17 : Fiche de sparation des taches
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 124 Commentaires
-Nous constatons que le charg d'tudes cumule plusieurs taches : dtention/ contrle/ et enregistrement ; mais ceci ne
constitue pas un risque significatif puisqu'il est contrl par son chef de service, par le directeur et par le DPT contrle au
niveau de la DRE.
-Nous avons galement relev une autre anomalie concernant les oprations de devise et change manuel qui sont effectus
par un autre banquier ; Ce dernier, utilise le visa (sur systme Delta V8) du charg d'tude (service Comex) ce qui constitue
un risque pour l'agent en cas d'erreur ;
7) Dtermination du rfrentiel de contrle interne
-Circulaire n1839 du 20/03/2002 (Credoc) ;
-Note n 2048.105.230 du 28.07.2002 (domiciliation)
-Rgles et usances uniformes 600.
-Rglement de la banque d'Algrie 07-01;
-L'article 2 de l'instruction Banque d'Algrie N03-07 du 31 Mai 2007
- Le rglement n 91-12 du 14 08 1991 (relatif la domiciliation des importations)
8) Identification des zones risques
Toute banque qui traite des oprations de commerce extrieur est confronte un nombre important des risques
notamment :
Risque crdit : engagement de la banque mettrice payer le fournisseur.
Risque oprationnel : de patrimoine, informatique et comptable, fraude
Risque de change : il est relatif la variation des taux de change Ce risque est support par le client.
Risque rglementaire (de non-conformit) : sanctions de la Banque d'Algrie surtout le retrait

d'agrment.
Altration de la qualit de service et de l'image de la banque.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 125 Tableau
n 09: Identification des zones risques
Objectif Obje Risque Domic
s ctifs s iliatio
d'audit du signifi n
interne contr catifs
le
inter
ne
-la demande de
domiciliation import
comporte tous les

renseignements
ncessaires
La Risqu -Le
demand e de prpos
e non aux
d'ouvert confo oprati
ure de rmit ons de
domicilia domicili
tion ation
import vrifie
comport les
ant les docum
renseign ents
ements accom
suivants pagns
: de la
deman
de
-la date suscit
d'tablis e et
sement s'assur
de la e de
demand leur
e; confor
mit
-le nom avec la
ou la rglem
raison entatio
sociale n en
de vigueur
l'importa
teur; -
son
numro
de
compte
auprs
de
l'agence
;
-la
nature
du
contrat
commer
cial
(facture,
contrat
ou
autres);
-les
indicatio
ns
relatives
aux
marchan
dises
importer
:
1' nature
des
produits,
1'
montant
en
devises
et contre
valeur
en
dinars;
1' nom
du
fourniss
eur ou
vendeur;
1' tarifs
douanier
s;
1'
origine
des
produits.
Vrificati Risqu -
on de la e Attributi
conformi d'erre on du
t des ur/ numro
docume risqu
nts e de
suivants non- d'ordre
, la confo chronol
rgleme rmit. ogique
ntation et
en
vigueur : appositi
on le
- La cachet
demand de
e domicili
d'ouvert ation
ure de sur le
domicilia contrat
tion comme
rcial
prsent
doit tre par le
dment client.
remplie,
cachet
e et
signe
par le
client ou
son
mandata
ire.
- un
contrat
commer
cial
(contrat
en
bonne et
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une
facture
proform
a, un
bon ou
une
lettre de
comman
de
ferme,
etc...).
-
Attestati
on Taxe
de
domicilia
tion
bancaire
en
cas de
revente
en tat,
si non
un
engage
ment en
cas de
producti
on.
Attributi Risqu - le
on du e cachet
numro opra de
d'ordre tionn domicili
chronolo el ation
gique et est
appositi protg
on du .
cachet
de
domicilia
tion :
-Le
prpos
aux
opratio
ns de
domicilia
tion
attribue
un
numro
d'ordre
chronolo
gique de
domicilia
tion.
-Par la
suite, il
procde
l'appositi
on du
cachet
de
domicilia
tion sur
le
contrat
commer
cial
prsent
par le
client et
le
renseign
e selon
une
codificati
on.
Le Risqu -Le
cachet e de dlai
de perte de
domicilia transmi
tion doit ssion
tre des
protg. docum
ents
la DOD
pour
l'ouvert
ure de
domicili
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est
respect
.
Le dlai Risqu
de e
transmis pays
sion des /
docume
nts la
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pour e de
l'ouvertu contr
re de eparti
domicilia e
tion doit
tre
respect
.
Apurement de la domiciliation -
L'age
nce
Aux Risqu Etablis domic
termes e de sement iliatair
de la la des e
priode banqu
de e
contrle d'Alg statistiq proc
des rie ues de dera
fin du
mois ; l'apur
dossiers et suivi ement
de des des
domicilia dossier dossi
tion, s ers,
l'agence apurs, aux
domicilia en terme
taire excde s de
procder nt ou la
a en priod
l'apurem insuffis e de
ent au ance contr
vu des de le des
docume rglem dossi
nts ent. ers de
suivant : domic
iliatio
v' La n
facture
dfinitive
, dument
domicili
e ; v'
Docume
nt
douanier
exemplai
re(D10) ;
v'
Exempla
ire
formule
(4)
(CA1067
)?
Mensuell Risqu -
ement e l'archiv
,et dans opra age
les deux tionne des
semaine l dossier
s qui s au
suivent niveau
le mois de
de l'agenc
rfrenc e.
e, les
banques
et les
tablisse
ments
financier
s sont
tenus
conform
ment
larticle
2 de
l'instructi
on
Banque
d'Algrie
N03-07
du 31
Mai
2007 de
transmet
tre la
Banque
d'Algrie
les
dclarati
ons
d'ouvert
ure et
d'apure
ment
des
dossiers
de
domicilia
tion des
opratio
ns
d'import
ation des
biens et
services
ainsi que
les
dclarati
ons des
dossiers
non
apurs.
les Risqu Ouvert

dossiers e ure de
doivent perte Credoc
tre (non
archivs protec
au tion)
niveau
de
l'agence
pendant
une
dure de
5ans.
- la domiciliation du dossier, avant l'ouverture du Credoc. Art 298 du

rglement BA 07-01.
La Risqu -Le
domicilia e de manuel
tion est non de
pralabl confor procd
e toute mit ures
opratio d'ouver
n ture de
d'ouvert Credoc
ure de existe
Credoc. et
accessi
ble.
-Il existe Risqu -la

un e de politiqu
manuel e
de d'ouver
procdur mauv ture
e aise
interp
d'ouvert rtatio d'un
ure de n Credoc
Credoc, est
qui doit confor
tre me la
accessib rglem
le. entatio
n en
vigueur
et aux
RUU60
0;
- la Risqu -les
politique e de conditio
d'ouvert non ns
ure d'un ncess
Credoc aires
s'effectu confor pour
e par mit bnfici
l'octroi er du
d'une Credoc
demand , sont
e runies
d'ouvert ;
ure de
Credoc
(Semar
205bis) ;
cette
demand
e doit
tre
signe et
cachete
par le
client et
ne doit
comport
er ni
surcharg
es, ni
ratures.
-les Risqu -le

condition e de client
s non qui a
ncessai bnfici
res pour du
bnficie confor CRED
r du mit OC
Credoc n'est
sont : pas
frapp
*le client
doit tre d'une
solvable mesure
;
d'interd
*le client iction
doit
disposer
au l'import
pralabl ation.
e d'un
compte
courant.
- le client Risqu -
qui a e de l'existe
bnfici pays nce
du d'un
CREDO dossier
C n'est
pas
frapp comple
d'une t et
mesure confor
d'interdic me aux
tion normes
l'importat ;
ion ; par
la
consultat
ion de la
DER.
- Risqu
l'existen e de
ce d'un non
dossier
du client
compren confor
ant les mit
docume
nts
suivant :
*la
facture
proforma
dument
domicili
e ; *la
demand
e
d'ouvert
ure de
Credoc ;
*la
chemise
ET7 ;
*autre -la
s confor
docu mit du
ments
.
docum
ent
-la *Risqu -le Semar
conformit e num aux
du d'erre ro de RUU
documen ur 600 et
t Semar la
aux RUU domi rglem
600 et *Risqu ciliati entatio
la e de on n en
rglemen chang appo vigueur
tation en e. s .
vigueur : sur le
contr
at
*le com
prpos merci
aux al
opration corre
s de spon
Credoc d
doit celui
vrifier du
les 19 dossi
clauses er.
de la
demande
s'ils sont
conforme
s;
*Il doit
galeme
nt vrifier
l'existenc
e de la
mention
je
dgage
la BNA
de tous
risques
de
change
-le Risqu -les

numro e dure
de d'erre s de
domiciliat ur traite
ion ment
appos des
sur le dossi
contrat ers,
commerc de
ial doit
correspo
ndre domi
celui du ciliati
dossier. on et
d'ouv
erture
de
CRE
DOC
sont
respe
ctes
.
les Risqu -Le

dures e Cred
de oprat oc
traitemen ionnel est
t des valid
dossiers, par
de les 3
perso
nnes
domiciliat habilit
ion et es ;
d'ouvertu
re de
CREDO
C
doivent
tre
respect
es ;
-Le Risqu -les
Credoc e de dates
est collusi de
valid on valeu
par les 3 r du
personne
s
prl
veme
habilite nt
s: des
com
missi
*F1 : le ons
chef de sont
service ; exact
es.
*F2 : le
directeur
adjoint ;
*F3 : le
directeur.
-les Risqu -le

dates de e syst
valeur d'erre me
pour le ur Delta
prlvem gnr
ent des e les
commissi critu
ons res
doivent de :
correspo *perc
ndre la eptio
mme n des
date de com
la saisie missi
du ons ;
Credoc
sur le
systme. *cons
titutio
n de
la
PRE
G...
- le Risqu -
systme e l'exist
Delta d'erre ence
gnre ur d'une
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quement
les (infor proc
critures matiq dure
suivante ue) dter
s J+2 : mina
nt
que
* l'opr
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n des est
commissi relle
ons ment
d'ouvertu effect
re ; * ue ;
constituti
on de la
PREG ;
*
critures
d'engage
ment.
l'existenc Risqu -les

e d'une e dlais
procdur d'erre de
e ur trans
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ant que on
des
statist
l'opratio iques
n est de fin
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nt mois
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systme contr
: le
consultat sont
ion des respe
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nts ;
- les Risqu -le

dlais de e suivi
transmis d'imag est
sion des e de effect
statistiqu la u
es de fin banqu par
du mois e. une
au DPT perso
contrle nne
sont ou un
fixs servic
avant les e
10jours jusqu'
du mois la
qui suit fin de
la date l'opr
d'ouvertu ation
re. ;
- le suivi Risqu
est e de
effectu collusi
par : on
*le
charg
d'tudes
;
* la DOD
;
*le DPT
contrle
au
niveau
de la
DRE
jusqu' la
fin de
l'opratio
n.
-les les Risqu -La

dossiers dossiers e prot
des des oprat ecti
clients clients ionnel on
qui qui des
bnficie bnficie dos
nt des nt des sier
lignes de lignes de s
crdits crdits clie
sont mis sont mis nts
jour jour est
priodiqu priodiqu ass
ement; ement; ur;
-La Risque Rgle

protectio de perte ment
n des du
dossiers Cred
clients oc :
doit tre
assure.
-l'existence d'une
coordination entre la DOD

et l'agence lors de la
constitution et la
restitution de la PREG ;
- Risque -
l'existenc opration l'exist
e d'une nel ence
coordinat d'un
ion entre
la DOD
et docu
l'agence ment
lors de la justific
constituti atif
on et la confir
restitutio mant
n de la le
PREG : paiem
ent de
l'expo
*L'agenc rtateu
e r et la
transmet fin de
les l'opr
copies ation.
du
dossier
la DOD
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constituti
on de la
PREG ;
*La DOD
ds
rception
des
documen
ts avise
l'agence
;
*l'agence
transmet
la leve
de
rserve
la DOD ;
*La DOD
procde
la
restitutio
n de la
PREG et
au
paiement
du
fournisse
ur.
l'existenc Risque -Les

e d'un de tats
documen contrepa de
t rtie suivi
justificatif
confirma
nt le perme
paiement ttent
de d'iden
l'exportat tifier
eur et la les
fin de Credo
l'opratio c dont
n, appel la
Swift. date
de
validit
est
expir
e.
- les Risque
tats de d'image
suivi de la
permette banque
nt
d'identifie
r les
Credoc :
*encours
;
*solds ;
* chus.
9) Dfinition des objectifs de la mission dans le rapport d'orientation

Le rapport d'orientation dfinit les objectifs de la mission sous deux rubriques :
objectifs gnraux ;
objectifs spcifiques ;
a) Objectifs gnraux
Ce sont les objectifs permanents du contrle interne dont l'audit doit s'assurer qu'ils sont pris en compte et appliqus de
faon efficace et pertinente. (1)
-Fiabilit des informations ; -Efficacit des oprations ;
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 129 -Respect des lois et
rglementations en vigueur ;
-Protection du patrimoine.
b) Objectifs spcifiques la mission
Ils prcisent de faon concrte les diffrents dispositifs de contrle qui vont tre tests par les auditeurs, qui tous contribuent
la ralisation des objectifs gnraux et qui tous se rapportent aux zones risques antrieurement identifies. (1)
Domiciliation
-La demande de domiciliation import comporte tous les renseignements ncessaires.
-Le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les clauses de la demande suscites et s'assure de la conformit des
documents avec la rglementation en vigueur.
-Apposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client -Le cachet de domiciliation est
protg.
-Le dlai de transmission des documents la DOD pour l'ouverture de domiciliation est respect.
-L'agence domiciliataire procdera l'apurement au vu de certains documents reus.
-Etablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement.
-L'archivage des dossiers au niveau de l'agence.
Credoc
-Le manuel de procdures d'ouverture de Credoc existe et accessible.
-La politique d'ouverture d'un Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ;
-Le client qui a bnfici du CREDOC n'est pas frapp d'une mesure d'interdiction l'importation.
-Les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; -L'existence d'un dossier complet et conforme aux
normes ;
-Les dures de traitement des dossiers, de domiciliation et d'ouverture de CREDOC sont respectes.
-La conformit du document Semar aux RUU 600 et la rglementation en vigueur.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 130 -Le numro de domiciliation
appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier. -Le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ;
-Le systme Delta gnre les critures de :
*perception des commissions ;
*constitution de la PREG...
-Les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes.
-L'existence d'une procdure dterminant que l'opration est rellement effectue ;
-Les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; -Les dossiers des clients qui
bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement;
-L'existence d'un document justificatif confirmant le paiement de l'exportateur et la fin de l'opration.
-Le suivi est effectu par une personne ou un service jusqu' la fin de l'opration ;
-L'existence d'une coordination entre la DOD et l'agence lors de la constitution et la restitution de la PREG ;
-Les tats de suivi permettent d'identifier les Credoc dont la date de validit est expire. -La protection des dossiers clients
est assure;
Section II : La phase de ralisation
1) Programme d'audit
On l'appelle aussi Programme de vrification ou encore planning de ralisation ; quelle que soit sa dnomination, il
s'agit du document interne au service et dans lequel on va procder la dtermination et la rpartition des tches.
Ce programme d'audit est tabli par l'quipe en charge de la mission, sous la supervision du chef de mission et en gnral
au cours d'un bref retour dans les bureaux du service. (1)
a)Domiciliation
-Vrifier que la demande de domiciliation import comporte tous les renseignements ncessaires ;
-S'assurer que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les clauses de la demande suscites et s'assure de la
conformit des documents avec la rglementation en vigueur ;
-Vrifier l'attribution du numro d'ordre chronologique et apposition le cachet de domiciliation sur le contrat commercial
prsent par le client ;
-S'assurer que le cachet de domiciliation est protg ;
-S'assurer que le dlai de transmission des documents la DOD pour l'ouverture de domiciliation est respect ;
-Apprcier si l'agence domiciliataire procdera l'apurement au vu de certains documents reus ;

-S'assurer de l'tablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de
rglement ;
-Vrifier l'archivage des dossiers au niveau de l'agence. b) Credoc
-S'assurer de la domiciliation du dossier, avant l'ouverture du Credoc. Art 29 du rglement BA 07-01 ;
-S'assurer que le manuel de procdures d'ouverture de Credoc existe, accessible et mis jour;
-S'assurer que la politique d'ouverture d'un Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ; Art 46 du
rglement 07-01 de la BA ;
-Vrifier la conformit du document Semar aux RUU 600 et la rglementation en vigueur ;
-Contrler si le client qui a bnfici du CREDOC n'est pas frapp d'une mesure d'interdiction l'importation ;
-S'assurer que les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; -Contrler l'existence d'un dossier
complet et conforme aux normes ;
-Apprcier si les dures de traitement des dossiers, d'ouverture de CREDOC sont respectes ;
-S'assurer que le numro de domiciliation appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier ;
-S'assurer que le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ; -Vrifier que le systme Delta gnre les critures de :
1' perception des commissions ; 1' constitution de la PREG...
-Estimer si les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes ; -Vrifier l'existence d'une procdure
dterminant que l'opration est rellement effectue ;
-S'assurer que les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; l'article 2 de
l'instruction Banque d'Algrie N03-07 du 31 Mai 2007 ;
-S'assurer que les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement ;
-Vrifier l'existence d'un document justificatif confirmant le paiement de l'exportateur et la fin de l'opration ;
-Apprcier si le suivi est effectu par une personne ou un service jusqu' la fin de l'opration ;
-Estimer l'existence d'une coordination entre la DOD et l'agence lors de la constitution et la restitution de la PREG ;
-Vrifier si les tats de suivi permettent d'identifier les Credoc dont la date de validit est expire ;
-Evaluer le degr de protection des dossiers clients.
Le tableau suivant rsume le plan de travail qui sera valid par le directeur d'audit interne: (1) Tableau n10 : le
programme de travail
Objectifs d'audit interne Objectifs du contrle interne Risques Outils
Respect des lois et rglementation :

Vrifier que la demande de La demande d'ouverture de Risque de Observation/
domiciliation import
domiciliation import comportant les non vrification /
comporte
Domiciliation
tous les renseignements renseignements suivants : conformit QCI
ncessaires. -la date d'tablissement de la demande

-le nom ou la raison sociale de
l'importateur;
-son numro de compte auprs de l'agence;
-la nature du contrat commercial
(facture, contrat ou autres);
-les indications relatives aux marchandises

importer:
1' nature des produits,
1' montant en devises et contre valeur en dinars;

1' nom du fournisseur ou vendeur;
1' tarifs douaniers;
1' origine des produits.
1 Annexe n18: le programme de travail
S'assurer que le prpos aux Vrification de la conformit des Risque d'erreur/ QCI/ vrification
documents, la rglementation risque de
en vigueur : nonconformit.
oprations de domiciliation
v' La demande d'ouverture de

vrifie les documents domiciliation doit tre dment
remplie, cachete et signe par
accompagns de la demande le client ou son mandataire.
suscite et s'assure de leur v' un contrat commercial

(contrat en bonne et d forme,
une facture proforma, un bon ou
conformit avec la une lettre de commande ferme,
rglementation en vigueur etc...).
v' Attestation Taxe de

domiciliation bancaire en cas de
revente en tat, si non un
engagement en cas de
production.
-vrifier l'attribution du Attribution du numro d'ordre Risque Observation
numro chronologique et apposition du oprationnel /vrification
d'ordre chronologique et cachet de domiciliation :
apposition le cachet de v' Le prpos aux oprations de

domiciliation attribue un numro
d'ordre chronologique de
domiciliation sur le contrat domiciliation.
commercial prsent par le v' Par la suite, il procde

client.
l'apposition du cachet de
domiciliation sur le contrat

commercial prsent par le
client et le renseigne selon une
codification.
S'assurer de la domiciliation -La domiciliation est pralable Risque de non QCI
du dossier, avant l'ouverture toute opration d'ouverture de
du Credoc. Credoc. Art 29 du rglement BA
07-01. conformit
-S'assurer que la politique - la politique d'ouverture d'un Risque de QCI

Credoc
s'effectue par l'octroi d'une
d'ouverture d'un Credoc est demande non conformit
conforme la rglementation d'ouverture de Credoc (Semar
en vigueur et aux RUU600 ;
205bis) ; cette demande doit

tre signe et cachete par le
client et ne doit comporter ni
surcharges, ni ratures. Art 46 du
rglement 07-01 de la BA.
-s'assurer que les conditions -Les conditions ncessaires Risque de Vrification/
pour confirmation
Credoc ncessaires pour bnficier non conformit
du Credoc, sont runies ; bnficier du Credoc sont :
*le client doit tre solvable ;
*le client doit disposer au

pralable d'un compte courant.
-contrler l'existence d'un -l'existence d'un dossier du Risque de observation
client
dossier complet et conforme non conformit
aux normes ; comprenant les documents
suivant : *la facture proforma
dument
domicilie ;
*la demande d'ouverture de

Credoc ; *la chemise ET7 ;
*autres documents.
-vrifier la conformit du -la conformit du document OCI/ vrification

Semar aux RUU 600 et la
rglementation en vigueur :
document Semar aux RUU
600 et la rglementation en
vigueur. *le prpos aux oprations de *Risque
Credoc doit vrifier les 19 d'erreur
clauses de la demande s'ils sont
conformes ; *Risque de
change.
*Il doit galement vrifier
l'existence de la mention je
dgage la BNA de tous risques
de change
Fiabilit des informations :
-Le manuel de procdures -Il existe un manuel de Risque de Observation/ QCI
d'ouverture de Credoc existe procdure d'ouverture de mauvaise
et accessible. Credoc, qui doit tre accessible. interprtatio n
-vrifier si le client qui a - le client qui a bnfici du Risque de Confirmation /
CREDOC n'est pas frapp d'une QCI
Domiciliation/ mesure d'interdiction
bnfici du CREDOC n'est l'importation ; par la consultation pays
Credoc pas frapp d'une mesure de la DER.
d'interdiction l'importation.
-S'assurer que le numro de -le numro de domiciliation Risque d'erreur Vrification
domiciliation appos sur le appos sur le contrat
contrat commercial commercial correspond celui
du dossier.
correspond celui du
dossier.
-Tester que le systme Delta -Le systme Delta gnre Risque d'erreur Rapprochement
(informatique)
gnre les critures de : automatiquement les critures
*perception des commissions suivantes J+2 :
; *constitution de la PREG...
* perception des commissions
d'ouverture ;
* constitution de la PREG ;
* critures d'engagement.
-Estimer si les dates de -Les dates de valeur pour le Risque d'erreur Rapprochement
valeur pour le prlvement
des commissions sont
exactes. prlvement des commissions
doivent correspondre la mme
date de la saisie du Credoc sur
le systme.
-vrifier si les dlais de -Les dlais de transmission des Risque d'image QCI/ Observation,
de vrification
la banque.
transmission des statistiques statistiques de fin du mois au
de fin du mois au DPT DPT contrle sont fixs avant
contrle sont respectes ; les 10jours du mois qui suit la
date d'ouverture.
-Vrifier l'existence d'un -L'existence d'un document Risque de QCI
document justificatif justificatif confirmant le contrepartie
confirmant le paiement de paiement de
l'exportateur et la fin de
l'opration.
l'opration,
appel swift.
Efficacit des oprations :
-S'assurer que le dlai de Le dlai de transmission des Risque narration
transmission des documents documents la DOD pour pays /

la DOD pour l'ouverture de l'ouverture de domiciliation doit
domiciliation est respect tre respect.
risque de contre-
partie
-Apprcier si l'agence Aux termes de la priode de Risque de la QCI
contrle des dossiers de banque d'Algrie
domiciliation, l'agence
domiciliataire procdera domiciliataire procdera
Domiciliation l'apurement au vu des
l'apurement au vu de certains documents suivant :
documents reus
1' La facture dfinitive, dument
domicilie ;
1' Document douanier

exemplaire(D10) ;
1' Exemplaire formule (4)
(CA1067)
-S'assurer de l'tablissement Mensuellement ,et dans les Risque Rapprochement/
des statistiques de fin du deux oprationnel
mois et suivi des dossiers
apurs, en excdent ou en vrification
insuffisance de rglement. semaines qui suivent le mois de
rfrence, les banques et les
tablissements financiers sont

tenus
conformment larticle 2 de
l'instruction Banque d'Algrie
N03- 07 du 31 Mai 2007 de
transmettre la Banque
d'Algrie les dclarations
d'ouverture et d'apurement des
dossiers de domiciliation des

oprations d'importation des
biens et services ainsi que les
dclarations des dossiers non
apurs.
-Vrifier que les dures de les dures de traitement des Risque QCI
dossiers, de domiciliation et oprationnel
d'ouverture de CREDOC
traitement des dossiers, doivent tre respectes ;
d'ouverture de CREDOC sont
respectes.
- s'assurer que le Credoc est -le Credoc est valid par les 3 Risque de Vrification
valid par les 3 personnes collusion
habilites ;
personnes habilites :
*F1 : le chef de service ;
*F2 : le directeur adjoint ;

Credoc
*F3 : le directeur.
-Contrler l'existence d'une l'existence d'une procdure Risque d'erreur Rapprochement
procdure dterminant que dterminant que l'opration est

rellement effectue sur le
systme : consultation des
l'opration est rellement vnements
effectue ;
-Vrifier que les dossiers des les dossiers des clients qui Risque QCI
bnficient des lignes de crdits oprationnel
doivent tre mis jour
clients qui bnficient des priodiquement;
lignes de crdits sont mis
jour priodiquement;
-Vrifier qu'il y'a un suivi - le suivi est effectu par : Risque de QCI
collusion
effectu par une personne ou *le charg d'tudes ;
un service jusqu' la fin de
l'opration ;
* la DOD ;
*le DPT contrle au niveau de la

DRE jusqu' la fin de l'opration.
-Vrifier l'existence d'une -l'existence d'une coordination Risque Interview
entre oprationnel
la DOD et l'agence lors de la
coordination entre la DOD et
l'agence lors de la
constitution et la restitution de constitution et la restitution de la
la PREG ; PREG :
*L'agence transmet les copies

du dossier la DOD pour la
constitution de la PREG ;
* la DOD ds rception des
documents avise l'agence ;
*l'agence transmet la leve de
rserve la DOD ;
*La DOD procde la restitution

de la PREG et au paiement du
fournisseur.
-Estimer si les tats de suivi - les tats de suivi permettent Risque d'image observation
de la banque
permettent d'identifier les d'identifier les Credoc :
Credoc dont la date de
validit est expir.
*encours ;
*solds ;
* chus.
Protection du patrimoine :
-Vrifier si le cachet de le cachet de domiciliation doit Risque de perte Observation

tre protg.
domiciliation est bien protg.
Domiciliation -s'assurer que les dossiers les dossiers doivent tre Risque QCI
sont archivs au niveau de archivs au niveau de l'agence
l'agence pendant 5ans. pendant une dure de 5ans.
perte (non
protection)
-Evaluer le degr de -La protection des dossiers Risque de perte Observation
protection des dossiers clients
Credoc clients ;
doit tre assure.
2) La runion d'ouverture
L'auditeur interne va, cette fois-ci sortir de son bureau , pour des travaux qui vont le maintenir
durablement au sein de l'unit audite. Tout commence par une runion qui ouvre la phase de
ralisation, nomme : runion d'ouverture (d'orientation, ou de dbut des oprations).
3) La mthode de travail Nous allons aborder notre mission, en utilisant la mthode de sondage
alatoire simple:
La population : Les dossiers de crdit documentaire et de domiciliation. Cette population est compose des dossiers
solds et des dossiers encours dans le service Comex de l'agence ;
L'chantillon : Nous allons choisir un chantillon de taille n=120 ; compos de 60 dossiers de domiciliation et les 60
dossiers de Credoc correspondants, des annes 2010 ; 2011 et 2012.
Les (Soixante) 60 dossiers de domiciliation de notre chantillon sont reprsents de la manire suivante :
v' 20 dossiers de l'anne 2010. v' 35dossiers 2011.
v' 08 dossiers 2012.
Le mme nombre est maintenu pour les dossiers des Credocs correspondants. 4) Le questionnaire de contrle Interne
Il s'agit d'valuer le dispositif de contrle interne au travers de questions concernant une organisation ou une fonction
prcise, il ne saurait y avoir de questionnaires de contrle interne gnraux, ils sont ncessairement spcifiques. (1)
a)Questionnaire de contrle interne : Domiciliation
Tableau n 11 : Questionnaire de contrle interne : Domiciliation (2)
Questions : Oui Non Observation

OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
Rception de la demande d'ouverture
Est-ce que la demande de domiciliation import comporte x
tous les renseignements ncessaires ?

Si, oui est-elle cachete et signe par le client ou son mandataire ? x
Est-ce que le client prsente en plus de la demande de domiciliation un contrat x

commercial ?
Vrifications de conformit
Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les documents x

accompagns de la demande suscite et s'assure de leur conformit avec la
rglementation en vigueur?
Est-ce qu'il procde la vrification des deux points suivants : x Par consultation de la
DER ; lors de
-le client n'est pas frapp d'une mesure d'interdiction l'importation,
l'ouverture de compte
client.
1 Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p256 ; 2010. 2Annexe n19 : Questionnaire de contrle
interne : Domiciliation.
-la marchandise n'est pas frappe d'une mesure
d'interdiction l'importation. ?
Procde-t-il la vrification des clauses du contrat x Dans ce cas lors de la saisie des informations pour la
commercial selon le cas de figure qui se prsente: domiciliation sur le systme; il constate que le contrat ne
comporte pas les mentions ncessaires ; dans ce cas il sera
oblig de contacter le client pour fournir un nouveau contrat
- numro de la facture ou rfrence du bon de commercial.
commande,
- nom et adresse du vendeur (exportateur);
- nom et adresse de l'acheteur (importateur);
- adresse d'expdition ou de destination (pays de
l'acheteur);
- nature et dtail de la marchandise ainsi que le
dtail du montant et du prix (avec prcision de la

nature du contrat: FOB / C&F....);
- modalits de paiement: comment doit s'oprer le
rglement de la marchandise importe ?

Dans le cas o la vrification fait apparatre que le x
client n'est pas habilit la domiciliation, le prpos
rejette-t-il la demande du client ?
Matrialisation de la domiciliation
Dans le cas ou l'opration est conforme, le prpos x

procde- t-il immdiatement la matrialisation de la
domiciliation ?
Est-ce que le prpos saisit l'opration de x
domiciliation sur Delta V8 conformment aux
instructions de la banque ?
Est-ce-que la confirmation de l'opration passe par x
drogation(DER) du directeur ou de son adjoint

intrimaire sur Delta V8 ?
Est-ce-que le prpos aux oprations de domiciliation x
attribue un numro selon un ordre chronologique de

domiciliation ?
Est-ce qu'il appose le cachet de domiciliation sur le x Mais la codification apparait sur le contrat remis au client
contrat commercial prsent par le client ? et le aprs apposition du cachet de domiciliation.
renseigne selon une codification ?
Est-ce que le cachet de domiciliation est bien protg x Dans un tiroir, non ferm cl.
?
Validation de la domiciliation :
Est-ce que le directeur valide l'opration de la x En raison de la confiance faite au charg d'tudes.
domiciliation aprs vrification de la conformit des

documents ?
Le prpos aux oprations de domiciliation s'assure- x Par la consultation sur le systme.
t-il de la validation de l'opration ?
LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION:
Enregistrement du dossier domicili
Le prpos aux oprations de domiciliation x Le prpos est jour dans l'enregistrement des dossiers sur
enregistre-t-il l'acte de domiciliation sur le rpertoire le rpertoire des domiciliations.
des dossiers d'importations domicilis
immdiatement ? ou bien, il attend jusqu' ce qu'il
y'ait un cumul de dossiers ?
L'exemplaire du contrat commercial dment domicili x
est-il remet ensuite au client ?
Etablissement de la fiche de contrle
Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation x

tablit la fiche de contrle rglementaire, selon le cas
DI ou DIP ?
Est-ce qu'il remplit ladite fiche soigneusement ? et x
fait apparatre les renseignements aussi complet que
possible (le nom du fournisseur ; les modalits de
paiement) ?
Perception de la commission d'ouverture
Est-ce qu'il peroit la commission d'ouverture ? et x Le systme gnre l'criture comptable automatiquement,
met le bordereau de perception de commission aprs la saisie du dossier.
(MC10) ?
Est-ce que les dates de valeur pour le prlvement x
des commissions sont exactes ?
Est-ce qu'il vrifie sur le systme Delta V8 que les x Et ce avec l'option Consultation des vnements sur le
systme Delta V8.
commissions ont t rellement prleves ? et que le
compte du client a t dbit du montant ?
Envoi la D.O.D : (Direction des Oprations
Documentaires)
Est-ce qu'il respecte le dlai de transmission des x
documents la DOD pour l'ouverture de domiciliation
?
L'APUREMMENT DE DOMICILIATION:
Premire tape : l'inventaire
Aux termes de la priode de contrle des dossiers de x

domiciliation, est-ce que l'agence domiciliataire
procdera l'apurement au vu des documents
suivant :
o La facture dfinitive, dument domicilie ;
o Document douanier exemplaire (D10) ;
o Exemplaire formule (4) (CA1067) ?

Dans le cas d'un dossier complet ; est-ce que la
banque
domiciliataire procdera immdiatement

l'tablissement du bilan ? et donnera sa dcision
finale quant au classement du dossier de l'agence ?
Dans le cas d'un dossier incomplet, l'agence x La banque transmet une rclamation aux Douanes pour
procdera-t-elle au rappel du client sur la rcuprer le D10 ; et la DMFE pour rcuprer la Formule
rgularisation de son dossier ? ou prendra d'autres (4).
dispositions ?
Deuxime tape : l'tablissement du bilan
Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation x

vrifie que la valeur nette transfre (VNT) est
conforme la valeur domicilie et ddouane (VD) ?
Est-ce qu'il tablit les statistiques de fin du mois ? et x
effectue un suivi des dossiers apurs, en excdent
ou en insuffisance de rglement ?
Est-ce que la banque prendra les mesures x
ncessaires en cas d'apparition d'excdent ou
d'insuffisance de rglement ?
Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les x Oui le dpartement Contrle au niveau de la DRE.
dossiers de domiciliation ?
Si oui, est ce que le dlai de l'envoi des statistiques x
ce service est respect ?
b) Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc
Tableau n 12 : Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc (1)

L'Ouverture de Credoc
Le client pourra-t-il bnfici d'une ligne de crdit ? (Credoc x Oui et le dossier d'autorisation de la ligne
marg X%) de crdit est tenu au niveau de service
engagement.
Est-ce que le directeur d'agence ou de son adjoint renseignent x
pralablement une ligne de Credoc et une autorisation plafonne
avant de saisir un dossier ?
Les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits x
sont-ils-mis jour priodiquement ?
Existe -t-il un manuel de procdures, pour les oprations x
de Comex, notamment celles de l'ouverture de Credoc ?
Est-ce que les dossiers sont bien organiss ? classs ? et x Les dossiers ne sont pas bien classs, et
protgs ? mal
organiss, ce qui nous a
1Annexe n20 : Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc.
pos problme lors du contrle.
Conditions :
Est-ce- que les conditions de solvabilit et de possession d'un x

compte sont respectes ?
Est-ce que la facture ou le contrat sont domicilis avant la saisie x Car le systme ncessite la saisie du numro de
du dossier de Credoc sur le systme? domiciliation lors de l'ouverture de Credoc.
Documents requis :
Est-ce que la demande d'ouverture Credoc (modle SEMAR x Vrification notamment de la mention : nous
205-BIS) est remplie selon les termes du contrat commercial ? dgageons la BNA de tous risques de change .
cachete et sign par le client ?
Est-ce qu'elle ne comporte ni ratures ni surcharges ? x
Est-elle fournit en 4 exemplaires ? x Trois (3) sont classes dans le dossier du client
et la quatrime sera accuse et remise au client.
Est-ce que la facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 x
exemplaires) et les autres documents sont fournis ?
Rception et vrification des documents :
Est-ce que le prpos aux Credoc est celui qui reoit la x

demande d'ouverture du Credoc (Semar205bis), et les autres
documents suscits ?
Est-ce qu'il vrifie la conformit des documents prsents par le x
client par rapport aux rgles et usances uniformes et la
rglementation en vigueur ?
Le chef de service Comex procde-t-il la x
vrification du dossier, s'il est conforme techniquement et la

rglementation des changes en vigueur et des rgles et
usances rgissant les crdits documentaires ?
Enregistrement du dossier
Est-ce que le prpos procde l'enregistrement x Les dates ne sont pas conformes ainsi, les
chronologique du Credoc sur le registre pour le suivi ? montants en devises sont enregistrs dans la
case de dinars, ...et d'autres informations non
compltes.
Matrialisation de l'ouverture de Credoc :
Etablissement de l'ET7 :
Est-ce qu'il ouvre une chemise ET7 (Credoc l'import) pour x

chaque dossier, sur laquelle sont reports les renseignements
essentiels du Credoc ?
Saisie de l'ouverture du Credoc sur le systme :
Est-ce-qu'il procde la saisie des informations sur le systme x

Delta V8, sans avoir contrl l'existence de la provision, et la
situation du client ?
Lorsque une des conditions d'ouverture de Credoc n'est pas x
respecte ; Existe-t-il une procdure sur le systme
informatique qui signale le problme ?
Si, oui en cas d'existence d'une faille dans le systme, est-ce x
que la banque prconise d'autres mesures pour dceler
l'anomalie ?
Validation :
Est-ce que le Credoc est valid par les trois (3) personnes x
habilites ? (F1, F2, F3)
Si la saisie prsente une ou des anomalies, est-ce il peut y avoir x La rectification est faite par l'agent qui a saisit
une rectification ? et quelle la personne responsable de cette l'opration.
rectification ?
Est-ce que le directeur vrifie le dossier la troisime validation x Risque de falsification des informations ; ou
du dossier en F3 ? documents non conformes.
Aprs signature du document SEMAR 205bis par le directeur et x
son adjoint, le prpos procde-t-il a sa ventilation ?
Existe-t-il une procdure pour vrifier que l'opration est x
rellement effectue ?
Classement des documents :
Est-ce que le prpos classe les documents dans le dossier x

client ?
Dlgation :
Existe-t-il des dlgations accordes par la Direction en matire x

d'autorisation de Credoc?
Suivi des risques
Les tats de suivi permettent-ils d'identifier les Credoc dont la x Si c'est un dossier chu, il faut aviser le client.
date de validit est expire ?
La constitution de la PREG est-elle effectue par une personne x La constitution de la PREG est effectue au
(ou un service) diffrente de celle qui autorise le Credoc ? niveau de la DOD, et l'autorisation est faite par la
directrice d'agence.
Avant la constitution de la PREG, le contrle sur l'existence d'un x Car l'agence transmet par courrier les copies des
dossier et sa conformit aux normes est- il effectu ? documents la DOD, aprs la saisie du dossier.
Gnration des critures de Credoc :
1' Ecritures d'engagement ; 1' Commission d'ouverture ; 1' x

Constitution de la PREG.
Est-ce que la date de valeur de la perception des x
commissions est exacte ?

Rglement du CREDOC :
La restitution de la PREG est-elle faite ds de rception des x Elle pourra tre faite aussi par pli-cartable pour
documents de l'exportateur ? les clients fidles, qui met une leve de rserve
pour rglement du fournisseur.
Le paiement de l'exportateur est-il effectu par le dbit du x
compte client conformment aux rgles prvues dans le contrat
?
Est-ce que l'exportateur pourrait avoir une pice justificative lui x Par l'mission du message swift de rglement
confirmant son paiement et la fin de l'opration ?
Est les statistiques sont tablies chaque fin du mois ? x
Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de x Dpartement contrle au niveau de la DRE
Credoc sur le fonds et la forme ?
Si oui, est ce que le dlai de l'envoi des statistiques ce service x .
est respect ?
Source : Elabor par nos soins. c) Les vrifications
La vrification des documents travers les outils prcdemment cits, nous a permis de relever les anomalies suivantes :
Les dossiers de 2011 et de 2012 sont conformes ; mais pour les 20 dossiers de 2010, qui reprsente le tiers (1/3) de notre
chantillon, beaucoup d'anomalies ont t releves ; titre d'exemple:
Domiciliation
-Manque de demande de domiciliation ;
-Copie de D10 ; et le dossier a t apur (absence de l'original du D10) ; -Manque des pices comptables de perception des
commissions ; -Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
Credoc
-Absence du cachet et la signature du client sur l'ET7 constitue un risque, car le client pourra prouver la non rception des
documents ;
-Les chemises ET 7 ne sont pas bien remplie (date ; n Domiciliation....) ;
-Le registre des Credocs n'est pas bien tenu ; l'enregistrement est chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ;
ainsi les montants en devise sont enregistrs dans la case de dinars ;
-Dans certains dossiers :
1' Manque de documents mentionn dans le SEMAR (Certificat de qualit ; de conformit...);
1' Manque pices comptable (Extourne de la PREG, Ristourne....) ;
Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va donner lieu l'tablissement d'une FRAP. 5) La FRAP
On la nomme aussi Feuille de fait ou Feuille d'analyse ou encore FECI ( Feuille d'valuation du Contrle Interne )
Chaque FRAP est un document divis en cinq parties : problme, constat, causes, consquences, recommandations
(modle ci-aprs).
La FRAP est remplie par l'auditeur chaque fois qu'il rencontre un dysfonctionnement, une erreur, une malversation, une
insuffisance... bref, chaque fois qu'une observation rvle un problme, une difficult. (1)
Tableau n13 : La Feuille de rvlation et d'analyse de problme:FRAP n01(2)
Papiers de travail FRAP n01
Problme :
- Les moyens fournis ne sont pas adquats aux objectifs fixs ;
Constats :
- Les oprations de change manuel sont confies un agent hors service Comex.
Causes :
- Le nombre d'effectifs dans le service est insuffisant vu le volume des oprations ; - Les employs ne sont pas
polyvalents.
- L'agent qui effectue les oprations du change manuel, utilise le visa (sur systme Delta V8) du charg d'tude (service
Comex)
Consquences :
- Risque d'erreur.
- Risque de non atteinte des objectifs fixs.
Solution propose :
- Recruter plus de personnel dans le service commex.
Etablie par : approuve par : valide avec :
Le : le : le :
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit; p268 ; 2010. 2Annexe n21 : FRAP
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 145 La Feuille de rvlation et
d'analyse de problme : FRAP n02
Problme :
- L'agence ne dispose pas d'un organigramme dfinissant clairement les responsabilits et son respect effectif ;
Constats :
- Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi l'opration ;
Causes :
Le contrle estinsuffisant ; et les responsabilits ne sont pas bien dfinies.
Consquences :
Risque de cumul de tache ; Risque d'erreur ;
Risque oprationnel.
Solution propose :
-Le chef de service doit controler, et procder la rectification ; -Elaborer un organigramme dfinissant clairement les
responsabilits.
La Feuille de rvlation et d'analyse de problme : FRAP n03
Problme :
Absence d'un manuel de procdures de la domiciliation dans le service ;
Constats :
Les procdures sont dfinies oralement ;
Causes :
Manque de coordination entre l'agence et la D.P.O( Direction de Prvisions et Organisation)
Consquences :
Risque de mauvaise interprtation.
Solution propose :
Les procdures devraient etre crites ;
Doter le service comex d'un manuel de procdures.

Problme :
La protection du patrimoine n'est pas assure.
Constats :
Cachet domiciliation est mal protg
Causes :
-Manque de responsabilit ;
-Absence de moyens de protection ( coffre,...)
Consquences :
-Risque de perte ;
-Risque de la banque d'algrie ; -Risque de retrait d'agrment.

Solution propose :
Protger le cachet dans un coffre, sous la supervision et la responsabilit du chef de service et du directeur adjoint.
Problme :
-La troisime validation n'est pas conforme aux normes.
Constats :
La directrice valide les oprations de Credoc et de domiciliation sans avoir contrl les documents.
Causes :
La confiance qui est faite par la directrice son personnel, l'incite valider l'opration sans avoir controler les documents.
Consquences :
Risque de non-conformit ;
Risque de collusion entre l'employ et le client.
Solution propose :
Vrification des documents avant toute validation.
d'analyse de problme:FRAP n06
Problme : Dossier incomplet.

Constats :
- Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
- Manque des pices comptables de perception des commissions ; - Manque de demande de domiciliation ;
Causes :
Suivi insuffisant des dossiers.
Consquences :
Risque de non-conformit.
Solution propose :
-Contacter :
v' le client ;
v' la direction des impots ;
v' la DOD, pour completer le dossier.
-Les pices comptables non gnrs par le systme doivent etre crites la main par le prpos.
Problme :
- Absence des documents qui doivent etre reus de la DOD dans le dossier ; tels que : le BL, la liste de colisage...
Constats :
Comparaison avec le swift d'ouverture de credoc.
Causes :
-Le prpos qui s'occupait du service tait en cong, donc il a t remplac par un autre agent qui ne maitrisait pas bien
le domaine comex.
-Absence de suivi
Consquences :
Risque de non-conformit des documents.

Solution propose :
-Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau lev de polyvalence. -Renforcer le contrle hirarchique.
Problme :
-Le manuel des procdures n'a pas t mis jour.
Constats :
La circulaire se date de l'an 2002 .
Causes :
elle n'a pas t adapte au nouveau systme informatique Delta V8 qui a remplac la V4, en 2009.
Consquences :
Risque de non-conformit
Solution propose :
Procder la mise jour du manuel de Credoc de la BNA.
Problme :
- Le registre des Credocs n'est pas bien tenu
Constats :
l'enregistrement est chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ; ainsi les montants en devise sont enregistrs
dans la case de dinars ;
Causes :
-L'enregistrement n'est pas jour, le prpos attend jusqu' ce qu'il y'ait un cumul de dossier pour l'enregistrement,
-Absence de suivi par le chef de service.
Consquences : -Risque d'erreur.

Solution propose :
L'enregistrement doit etre jour et vrifi par le chef de service et si possible, le registre doit etre sign par le directeur
adjoint chaque fin de semaine .
Problme :
-La chemise ET 7 n'est pas bien remplie et suivi.
Constats :
-Absence du cachet et de la signature du client sur l'ET7 (pour les dossiers de 2010).
Causes :
-Contrle insuffisant ;
Consquences :
Risque litigieux avec le client : ce dernier pourra prouver la non rception des documents ;
Solution propose :
Contacter les clients pour rgler la situation .(apposition du cahet et leur signature)
Source : labor par nos soins. Section III : La phase de conclusion
Nous retournons notre domicilie avec l'ensemble des FRAP et des papiers de travail. Pour permettre la validation
gnrale, nous allons rdiger un document : c'est le projet de rapport d'audit. Puis aura lieu la runion de clture et
validation, d'o sort le rapport d'audit en son tat final et auquel il faut assurer un suivi.
1) La runion de clture
La runion finale dont il sera question au dbut de la phase trois(3) sous la dnomination runion de
clture se nomme galement :
v' Runion finale sur le site,
v' ou runion de validation gnrale. (1)
2) Validation des constats (risques significatifs)
Cette tape sert valider l'ensemble des FRAP avec le service audit (Commerce extrieur).
3) Le pr-rapport
Le rapport doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans
d'actions.
1Jacques Renard ; Thorie et pratique de l'audit interne, op-cit ; p245 ; 2010.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 150 3-1) La synthse du rapport
A travers notre mission mene du 13/02/2012 au 16/02/2012, au niveau de l'agence principale Hamiz 647, plusieurs
anomalies, dysfonctionnements, points faibles et points forts ont t relevs. Cette mission est sanctionne par l'laboration
de ce rapport, qui a pour objectif principal: l'valuation du dispositif de contrle interne des oprations de commerce
extrieur, plus spcifiquement les procdures de domiciliation, d'apurement, d'ouverture et de rglement de Credoc.
3-2) La synthse des principales recommandations (recommandations/ dlai/ structure concerne)
Tableau n 14: synthse des principales recommandations
Recommandations Structure Date limite de

concerne ralisation
Organisation :
- Recruter plus de personnel au niveau de ce service, Service comex 6mois
vu le volume des oprations traites ;

- Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau Agence 1anne
lev de polyvalence ;
- Renforcer le contrle hirarchique ; Agence Immdiatement
- Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, Agence / service 1 anne
donc c'est au directeur d'agence de ngocier les moyens pour raliser comex
les objectifs ;
- Elaborer un organigramme dfinissant clairement les Agence Immdiatement
responsabilits ;
Domiciliation/ Credoc :
- Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans Service comex Immdiatement
un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ;

- Crer de nouvelles structures qui traitent les La DG _
oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et

D.O.D Sud ;
- Doter le service Comex d'un manuel de procdures : La DRE / l'agence. 1 mois
Les procdures devraient tre crites ;

- Procder la mise jour et l'adaptation du manuel de La DPO 6 mois
Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8.

- Complter les dossiers de Credoc. Service comex/ 2 mois
DOD
- Vrification des documents avant toute validation. Agence Immdiatement
- Le chef de service doit contrler, et procder la Service comex Immdiatement
rectification ;
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 151 3-3) Le prambule
Nous avons men cette mission dans le cadre d'activit du commerce extrieur porte sur le thme: l'audit du cycle de
financement des oprations de Commerce extrieur par crdit documentaire . Lors de cette mission nous avons abord les
points suivants :
1' Domiciliation d'import ;
1' Apurement de domiciliation ;
1' Ouverture de Credoc ;

1' Rglement de Credoc.
Le fruit de cette mission est concrtis par l'laboration de ce rapport qui rsume l'ensemble des dysfonctionnements, et
des forces relevs au niveau du service Comex de l'agence principale hamiz 647.
a)Objectifs de la mission
- Apprcier si les moyens fournis sont adquats aux objectifs fixs ; - Connaitre la faon dont le service Comex est organis
;
- Vrifier que les objectifs gnraux de contrle interne sont raliss :
v' La rglementation en matire de domiciliation, d'ouverture et de rglement de Credoc est respecte;
v' La protection du patrimoine est assure ;
v' La fiabilit des informations et leur communication ;
v' Efficacit des oprations de domiciliation et de Credoc.
- Evaluer les procdures de contrle interne spcifiques la domiciliation, l'ouverture et le rglement de Credoc ;
- Apprcier le degr de maitrise du nouveau systme informatique Delta V8, au niveau du service Comex : pour les
oprations de domiciliation et de Credoc ;
- Evaluer si le contrle hirarchique est assur. Ainsi, la supervision et la dlgation des pouvoirs sont accordes au
personnel du service Comex.
b) Limites de la mission : (champ de la mission)
Notre mission s'est limite aux oprations de commerce extrieur, suivantes :
1' Domiciliation d'importation ; 1' Apurement de domiciliation ; 1' Ouverture de Credoc ;
1' Rglement de Credoc.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 152 c) Les aspects : (Constats /
recommandations)
+ Les constats :
Nous allons dcouper les constats relevs en deux parties :
v' Partie 1 : points forts ; v' Partie 2 : points faibles.

> Partie 1 : Les points forts
L'organisation
- Le personnel est soumis des formations continues ;
- L'agence a une bonne rputation et un portefeuille clients important ; - Le systme de pointage est respect ;
La domiciliation
- Enregistrement chronologique des dossiers sur le registre des domiciliations ;
Apurement de la domiciliation
- Rclamation, faite aux douanes en cas de non rception du D10 modle banque ; et dclaration la banque d'Algrie ;
- Le suivi permanent des dossiers : en excdent, apurs, en insuffisance de rglement ou chus ;
L'ouverture de Credoc
- Vrification de la mention : je dgage la BNA de tous risques de change ;
- Deuxime vrification faite par la DOD avant l'ouverture du CREDOC, aprs rception des copies des documents auprs
de l'agence ;
- Cration d'un nouveau modle de la demande d'ouverture de Credoc.
Le rglement du Credoc
- Paiement du fournisseur ds rception des documents ;
- Paiement du fournisseur aprs rception de la leve de rserve fournie par le client, aprs rception des documents par pli
cartable ;
- Emission du Swift de rglement transmis la banque de l'exportateur, pour confirmer son paiement et la fin de l'opration.
> Partie 2 : Les points faibles

L'organisation
- Les moyens fournis ne sont pas adquats aux objectifs fixs ;
- L'agence ne dispose pas d'un organigramme dfinissant clairement les responsabilits et son respect effectif ;
- Le nombre d'effectifs dans le service n'est pas suffisant vu le volume des oprations ;
- Les employs ne sont pas polyvalents ;
- Les oprations de change manuel sont confies un agent hors service Comex ;
- Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les oprations de Credoc, de 200 agences.
La domiciliation
- Absence d'un manuel de procdures de la domiciliation dans le service ;
- Le cachet de domiciliation est mal protg ;
- Validation des oprations de domiciliation par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ;
- Dossier incomplet :
v' Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
v' Absence de la demande de domiciliation ;
v' Manque des pices comptables de perception des commissions ;
- Le modle de la demande d'ouverture de domiciliation n'est pas bien conu.
L'apurement de la domiciliation
- Dossier apur sans avoir reu le D10 modle banque ; (fausse dclaration retrait d'agrment) ;
L'ouverture de Credoc
- Le prpos n'est pas jour dans l'enregistrement des Credoc sur le registre, Il attend jusqu' ce qu'il y'ait un cumul de
dossiers. Les dates ne sont pas conformes et les informations sont incompltes ;
- Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi l'opration ;
- Validation du Credoc par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ; - Absence du cachet et la signature
du client sur la chemise ET7 ;
- Manque de pices comptables dans les dossiers des clients (perception des commissions, constitution, ...) ;
Le rglement du Credoc
- La demande de la leve de rserve n'est pas formalise ;
- Manque de pices comptables : (extourne, rglement du fournisseur...)
- Manque de documents mentionns dans le Swift : tels que : la liste de colisage ;
.. Les recommandations
Les conclusions et les recommandations de l'audit interne peuvent servir de base pour l'identification et la correction des
anomalies et dfaillances du systme de contrle ainsi que l'valuation des risques lis aux objectifs de l'organisation. (1)
Dans le meilleur des cas, la recommandation est labore en collaboration avec l'entit qui aura la charge de la mettre en
oeuvre et fera l'objet d'un plan d'action ds la parution du rapport.
Organisation
- Recruter plus de personnel au niveau de ce service, vu le volume des oprations traites ; - Faire tourner le personnel,
pour assurer un niveau lev de polyvalence ;
- Renforcer le contrle hirarchique ;
- Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, donc c'est au directeur d'agence de ngocier les moyens pour raliser
les objectifs ;
- Elaborer un organigramme dfinissant clairement les responsabilits ;
- Crer demande de la leve de rserve modle BNA, pour faciliter la tche aux clients.
Domiciliation/ Credoc
- Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ;
- Crer de nouvelles structures qui traitent les oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D
Sud ;
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vrification par le chef de service et si possible, sa signature
par le directeur adjoint chaque fin de semaine.
- Procder la mise jour et l'adaptation du manuel de Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8.
- Les pices comptables non gnres par le systme doivent tre crites la main par le prpos.
- Complter les dossiers de Credoc.
- Vrification des documents avant toute validation.
- Doter le service Comex d'un manuel de procdures : Les procdures devraient tre crites ;
- Le chef de service doit contrler, et procder la rectification ; 4) Plan d'action
C'est un simple formulaire, dessin par l'audit interne, et qui permet l'audit d'indiquer pour chaque recommandation, qui
fera quoi et quand . Pour rpondre ces objectifs le papier joint en fin de rapport comporte, en face de chaque
recommandation l'indication de la personne responsable de la mise en oeuvre et le dlai dans lequel celle-ci sera entreprise
et mene bonne fin.
Tableau n 15: Le plan d'action
Recommandations Structure Dlai de

concerne
ralisation
Organisation :
- Accorder plus d'importance aux ressources humaines Agence 2 ans
- Utiliser des systmes de motivation du personnel, Agence / DG 2 ans
- Recruter plus de personnel au niveau de ce service, Service comex 6mois
vu le volume des oprations traites ;

- Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau Agence 1anne
lev de polyvalence ;
- Renforcer le contrle hirarchique ; Agence Immdiatement
- Dlguer des taches aux personnes comptentes et les Agence 3 mois
superviser.
- Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, Agence / service 1 anne
donc c'est au directeur d'agence de ngocier les moyens pour raliser les objectifs ; comex
- Doter le service Comex des moyens ncessaires pour Agence Immdiatement
l'accomplissement de leurs travaux ;

- Elaborer un organigramme dfinissant clairement les Agence Immdiatement
responsabilits ;
- Etablir une fiche d'analyse de poste. Agence 1 mois
- Crer demande de la leve de rserve modle BNA, Service comex 3 mois
pour faciliter la tche aux clients.

Domiciliation/ Credoc :
- Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans Service comex Immdiatement
un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ;

- Ce cachet doit tre protg sous la responsabilit du Immdiatement
directeur adjoint ;
- Crer de nouvelles structures qui traitent les La DG _
oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
- Doter le service Comex d'un manuel de procdures : La DRE / 1 mois
l'agence.
Les procdures devraient tre crites ;
- Avoir plus de coordination entre la DRE et l'agence, Service comex/ Immdiatement
DRE
en matire de nouvelles dispositions ou procdures concernant les oprations de
domiciliation et de Credoc.
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le Le service Immdiatement
comex
registre, et sa vrification par le chef de service et si possible, sa signature par le
directeur adjoint chaque fin de semaine.
- Procder la mise jour et l'adaptation du manuel de La DPO 6 mois
Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8.

- Les pices comptables non gnrs par le systme Service comex Immdiatement
doivent tre crites la main par le prpos.

Service comex/
- Complter les dossiers de Credoc. 2 mois
DOD
- Prendre les mesures de contact ncessaires pour Service Comex 3 mois
/DOD
complter les dossiers incomplets (Impts ;
Douanes ; clients ; DOD...)
- Vrification des documents avant toute validation. Agence Immdiatement
- Le chef de service doit contrler, et procder la Service comex Immdiatement
rectification en cas d'erreur ;
- Respecter le principe de sparation des taches. Service comex immdiatement
5) Conclusion
- Le service Comex est bien organis, vu l'autocontrle effectu par l'agent lui-mme (le
charg d'tude), et le directeur adjoint ainsi que la supervision de la directrice d'agence ;
- Les oprations se droulent dans les normes et sont conformes aux RUU ;
- Les instructions de contrle interne de la BNA sont bien respectes exception faite de quelques
points prcdemment identifis (points faibles) ;
6) Suivi des recommandations
Selon l'organisation, l'Audit Interne ou le Contrle Interne ont la charge de s'assurer que les recommandations se traduisent
par des plans d'action suivis par les entits concernes.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 157 Conclusion
L'audit interne est une fonction d'apprciation et d'valuation dont la tche essentielle est, notamment, la validation du
contrle interne.
A travers notre cas pratique, nous avons relev certains manquements et faiblesses du dispositif du contrle interne mis en
place pour le traitement des oprations du commerce extrieur (Domiciliation et Credoc), et nous avons attir l'attention des
responsables travers l'tablissement des constats sur les risques pouvant affecter l'atteinte des objectifs du contrle avant
que ces derniers prennent de l'ampleur.
Ces dysfonctionnements se rsument essentiellement dans les points suivants :
- Le nombre d'effectifs dans le service n'est pas suffisant vu le volume des oprations ; - Les oprations de change manuel
sont confies un agent hors service Comex ;
- Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les oprations de Credoc, de
200 agences.
- Absence d'un manuel de procdures de la domiciliation dans le service ;
- Le cachet de domiciliation est mal protg ;
- Dossier incomplet :
v' Absence de l'attestation de la taxe de domiciliation bancaire ;
v' Absence de la demande de domiciliation ;
v' Manque des pices comptables de perception des commissions ;
- Le modle de la demande d'ouverture de domiciliation n'est pas bien conu.
- Dossier apur sans avoir reu le D10 modle banque ; (fausse dclaration retrait d'agrment) ;
- Le prpos n'est pas jour dans l'enregistrement des Credoc sur le registre, Il attend jusqu' ce qu'il y'ait un cumul de
dossiers. Les dates ne sont pas conformes et les informations sont incompltes ;
- Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi l'opration (Cumul de taches);
- Validation du Credoc par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ;
- Manque de pices comptables dans les dossiers des clients (perception des commissions, constitution, ...) ;
- La demande de la leve de rserve n'est pas formalise ;
- Manque de documents mentionns dans le Swift : tels que : la liste de colisage ; BL...etc.
Pour grer ces dysfonctionnements et viter leur rapparition, nous suggrons aux responsables ce qui suit :
- Crer demande de la leve de rserve modle BNA, pour faciliter la tche aux clients.
- Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans un tiroir ferm cl ou dans un coffre de l'agence ;
- Crer de nouvelles structures qui traitent les oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D
Sud ;
- L'enregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vrification par le chef de

service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de semaine.
- Procder la mise jour et l'adaptation du manuel de Credoc de la BNA au nouveau
systme informatique Delta V8.
- Les pices comptables non gnres par le systme doivent tre crites la main par le prpos.
- Complter les dossiers de Credoc.
- Vrification des documents avant toute validation.
- Doter le service Comex d'un manuel de procdures : Les procdures devraient tre crites ;
- Le chef de service doit contrler, et procder la rectification ;
Conclusion
Un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la gestion d'un tablissement et constitue le
fondement d'un fonctionnement sr et prudent d'une organisation bancaire. Il concerne la banque dans toutes ses activits
et s'applique aux biens, aux individus et aux informations, quelles que soient les circonstances ou l'poque de l'anne.
Toutefois, on ne peut contrler que ce qui est organis. En consquence, l'ensemble des activits de la banque doit, au
pralable, tre structur : dfinition des niveaux de contrle, organisation rigoureuse de la fonction.
La mise en oeuvre du dispositif de contrle dans le secteur bancaire est clairement oriente vers la gestion des risques, le
dveloppement des dispositifs et d'une culture de contrle, et la recherche d'efficacit et de performance.
Afin de veiller du bon fonctionnement de systme de contrle interne au niveau d'une organisation, il est recommand aux
responsables de mettre en place une structure de surveillance et de suivi de ce systme appele : Audit Interne.
C'est une activit dont la finalit est d'valuer d'amliorer et d'aider l'organisation atteindre ses objectifs. C'est galement
une fonction indpendante et impartiale l'intrieur de l'organisation, gnralement rattache la direction gnrale et au
service de l'ensemble des membres de l'organisation.
En effet, l'auditeur interne, est le garant du bon fonctionnement des systmes de contrle interne prsents au sein de
l'entreprise. Son rle est de veiller ce que l'ensemble des risques soient matriss par les oprationnels.
Dans ce mmoire qui est le fruit de notre passage au sein de diffrentes structures de la Banque Nationale d'Algrie, nous
avons essay de rpondre aux questions prcdemment noncs dans l'introduction, en affirmant ou infirmant les
hypothses proposes.
En ce qui concerne la vrification des hypothses proposes nous constatons que :
1. La dfinition du contrle interne qui aujourd'hui fait rfrence est celle du COSO, qui le dfinit comme un processus mis
en oeuvre par le conseil d'administration, les dirigeants et le personnel d'une organisation destin fournir une assurance
raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et l'optimisation des oprations, la fiabilit des
informations financires, la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
La ralisation de ces objectifs ncessite l'existence des instruments appels composantes du contrle interne. Ces
composantes sont :
I L'environnement de contrle ;
I Evaluation des risques ;
I Activits de contrle ;
I Information et communication ;
I Pilotage.
Ce qui infirme notre premire hypothse.
2. A- Le contrle interne est l'affaire de tous. Qu'elles soient des parties internes (personnel, conseil
d'administration....) ou externes (les auditeurs externes..) l'entit. Ces deux parties constituent
l'ensemble des acteurs du contrle interne.
B- Le processus de mise en place d'un systme de contrle interne d'une activit donne, ncessite la
dfinition de la mission ; l'identification des facteurs de russite ; la connaissance des rgles
respecter . Ces trois points constituent les pralables de toute dmarche de mise en place dudit
dispositif.
Aprs avoir identifi ces pralables il appartient aux responsables de prciser le cadre de contrle, qui
est compos d'un certains nombre de dispositifs. Ces dispositifs peuvent tre regroups sous les
rubriques suivantes :
+ Les dispositifs de pilotage
- Objectifs ;
- Moyens ;
- Systmes d'information.
+ Les dispositifs de contrle
- Organisation ;
- Mthodes et procdures ; - Supervision.
Et donc notre deuxime hypothse est renforce par cette rponse.
3. L'auditeur interne dispose de plusieurs outils pour accomplir sa mission, ces outils peuvent tre
classs de la manire suivante :
v Outils de description :
L'observation ;
La narration ;
L'organigramme fonctionnel ;
La grille d'analyse des taches ;
Le diagramme de circulation ;
La piste d'audit. I Outils d'interrogation :
Les sondages statistiques ;

Les interviews. I Outils informatiques : logiciels...
I Outils mthodologiques :
Les questionnaires (check-list)
La FRAP ;
Les rapports. 1 Les vrifications, analyses et rapprochements divers : (confirmation par des tiers).
Nous arrivons donc, par cette rponse affirmer notre troisime hypothse.
4. Il existe plusieurs dmarche pour accomplir la mission d'audit interne (Dmarche IFACI, celle de
Jacques Renard...etc). mais chaque mission se dclenche par la rception d'un ordre de mission et se
conclue par l'laboration d'un rapport d'audit interne.
La mission d'audit interne est rpartie en trois phases. D'abord la phase de prparation (planification) ;
ensuite la phase de ralisation et enfin la phase de conclusion.
La phase de prparation (planification) est celle la plus importante, dont l'auditeur interne doit
consacrer plus de temps et d'importance avant d'allers sur terrain.
Donc, En rpondant la quatrime question, nous infirmons l'hypothse correspondante.
5. La Banque Nationale d'Algrie (BNA) accorde beaucoup d'importance au systme de contrle

interne, notamment aprs l'obligation faite par la banque d'Algrie (Rglement 02-03 de la BA), aux
banques de se doter d'un systme de contrle interne. Ce dernier est suivi tous les niveaux de la
banque: Agence ; DRE ; Direction d'Audit Interne comme suit :
I Le contrle effectu par l'employ au niveau de l'agence quotidiennement sous la supervision de son directeur est appel :
Auto-contrle.
I Le contrle effectu au niveau de la DRE (Direction du Rseau d'Exploitation), constitue un contrle permanent, appel
Contrle du premier degr.
I Le contrle effectu par la structure d'Audit Interne sous de la responsabilit de la direction gnrale et le comit d'audit,
constitue un contrle ponctuel ou intermittent, appel contrle du second degr.
De plus la BNA a cre rcemment, une nouvelle structure responsable du suivi du systme de contrle interne et de la
consolidation des reporting reus des diffrents niveaux de contrle ; appele : Supervision de Contrle Interne (SCI).
Par cela, nous affirmons notre dernire hypothse.
Difficults de la recherche
Tout au long de la dure de recherche plusieurs difficults nous ont rencontr, telles que : - L'insuffisance du temps
consacr pour l'laboration de ce travail ;
- Refus d'affectation certaines structures de la banque ayant une relation avec le thme de la recherche (SCI...).
Recommandations
Puisque nous avons pris le soin de traiter le contrle et l'audit internes au sein de la BNA, nous recommandons aux
diffrents responsables de la banque ce qui suit :
- Le nombre de personnel, doit tre adquat au volume des oprations traites ; - Faire tourner le personnel, pour assurer
un niveau lev de polyvalence ;
- Renforcer le contrle hirarchique ;

- Les moyens doivent tre adapts aux objectifs fixs, donc c'est aux responsables de ngocier les moyens pour raliser les
objectifs ;
- Chaque structure doit avoir un organigramme dfinissant clairement les responsabilits ;
- Assurer la protection du patrimoine ;
- Procder la mise jour et l'adaptation des manuels de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8;
- Vrification des documents avant toute validation ;
- Procder la formation continue ;
- La Direction d'Audit Interne (DAI) doit accorder plus d'importance aux reportings de premier degr ;
- Assurer une coordination entre les structures du contrle de premier de degr et celles du second degr ;
- Recruter des effectifs comptents en audit interne, pour viter l'externalisation de la fonction, et minimiser les charges
correspondantes ;
- Procder la formation continue ;
- Avoir plus de coordination entre la DAI et la SCI (Supervision de Contrle Interne).
Perspectives de la recherche
Ce travail comporte certainement quelques insuffisances en raison des difficults prcdemment cites. Certaines questions
ambiges restent en suspens et mritent d'tre tudier. Parmi lesquels nous pourrons citer :
v' Le contrle interne outil de scurisation des oprations bancaires ; v' Le pilotage de systme de contrle interne ;
v' Le contrle interne au centre de l'activit bancaire ;
v' Utilit de la cartographie des risques pour l'auditeur interne.
Enfin, nous souhaitons que notre travail soit d'une grande utilit pour tous ceux qui auront le consulter.
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www.amf-france.org
www.bna.dz
www.Droit-Afrique.com
www.audit.cfwb.be
Rsum
Le rsum
A travers notre mmoire, nous avons vu l'importance d'un systme de contrle interne efficace pour la matrise des activits
et des risques bancaires, qui doit tre mis en place tous les niveaux tant oprationnel qu'organisationnel.
L'audit interne est partie intgrante du systme de contrle interne et ses interventions organises et mthodiques en
rfrence aux normes universelles en la matire lui permettent de contribuer de faon permanente l'amlioration du
dispositif du contrle interne et sa promotion au niveau de toutes les fonctions de la banque.
Les banques, doivent disposer d'un systme de gestion des risques efficace afin de prserver leur solidit financire, de
continuer crotre et de se montrer dignes de la confiance de leurs clients.
C'est dans cet ordre d'ides que nous avons opt pour l'application de cet Audit Interne un pan important de l'activit
bancaire, savoir le commerce international, le crdit documentaire en particulier ; sous la problmatique prcdemment
nonce :
Quel est le rle de l'audit interne dans l'amlioration du dispositif de contrle interne, dans le secteur bancaire ?
Mots cls
Les mots cls -Contrle interne ; -Audit interne ; -Pilotage ;
-Coso ;
-Domiciliation ; -Crdit Documentaire ; -Balle II ;
-Les risques bancaires.
Annexes
Annexe n01 : Organigramme de la BNA

2/2
Annexe 02 : L'organigramme de l'agence :
Directeur
d'Agence
Secrtaire
Directeur Adjoint
Caisse
tlcompensatio
Secrtariat engagement
Engagement (Crdits)
Commerce extrieure (Comex)
Annexe n03 : Demande de domiciliation
DEMANDE D'OUVERTURE DOSSIER DOMICILIATION
Donneur d'ordre
SARL
Agence . . . /
BANQUE NATIONALE D'AL6ERIE
Conformement a la reglementation des changes, nous vous prions d'ouvrir un dossier de domiciliation relatif a l'importation
designee ci-apres :
Contrat commercial (1) FACTURE .Reference : N 3333333333 Fournisseur : montant : 3333333333
Contre valeur en Dinars au cours provisoire de soit DA.

Se rapportant aux marchandises T.D. Numero3333333333
Indique ci-contre : 33333333333333333333333333
Provenance .origine
Designation du titre d'importation3R.C. N du 3333333333
Il est bien entendu que nous vous degageons de toutes responsabilites quant a la position douanire de ces marchandises,
vis-a-vis de la reglementation des changes en vigueur.
Nous certifions sur l'honneur que nous ne possedons dans les pays etrangers aucun moyen de paiement nous permettant
d'effectuer sur place le reglement de cette importation et sommes d'accord pour que cette operation se denoue sur le plan
financier suivant les normes en vigueur et degageons la BANQUE NATIONALE D'AL6ERIE des risques de change
eventuels pouvant en decouler.
Nous nous engageons enfin d'ores et deja a vous remettre aussitet apres dedouanement le justificatif douanier de cette
operation.
SI6NATURE AUTORISEE
(1) preciser s'il s'agit d'une facture ou d'un marche.
A detailler s'il y a lieu.
Annexe n04 : Attestation Taxe de domiciliation Bancaire
Annexe n05: Engagement
-oOo- ENGAGEMENT -oOo-
Jesoussigne M...................................................................................
Representant legal de la Societe :
- Raison Sociale :
- Activit :
- Adresse :
- NIS :
- Fournisseur :
- Montant :
- TARIF DOIJANIER :
M'engage au nom de la Societe a destiner les produits,

soitw............................................................................................................), importes exclusivement au besoin de
l'exploitation de l'entreprise et de ce fait, je m'interdis a revendre les produits en question en l' tat.
En outre, j'atteste que les quantites importies correspondent aux capacites de production et aux moyens humains, materiels
et de stockage de la Societe.
Fait-Le .......................................................
Cachet d signature.
Annexe 06 : CA1112 :
Annexe n 07 : Formule 04 (CA 1067)
ANNEXE N08 : Demande Credoc Semar 205 bis
DEMANDE D'OUVERTURE DE CREDIT DOCUMENTAIRE
Alger le: / /
Sige
DONNEUR D'ORDRE BANQUE NATIONALE D'ALGERIE
1- . 2- Agence :
Rfrence du donneur d'ordre
3- Nous Vous prions d'ouvrir un Crdit documentaire REVOCABLE
4- transmettre par lettre / lettre avec pravis par cable IRREVOCABLE
5- MONTANT (en chiffre et en lettre) . IRREVOCABLE et CONFIRME

Maximum / Environ (1)
6- Faveur: Transfrable/Non transfrable
7- Utilisation Vue ou contre acceptation de traite (1)
8- POUR PRESENTATION: Paiement - ngociation - acceptation (1)
9- AUPRES DE:
10- CONTRE REMISE DES DOCUMENTS CIDESSOUS: (1)
- Jeu Complet de connaissement "Clean on Board" tabli l'ordre de la Banque
Nationale d'Algrie Notify Ordonnateur stipulant fret
- L.T.A tabli l'adresse de la Banque Nationale d'Algrie pour compte
Ordonnateur Stipulant frt
- Facture Commerciale en ... exemplaires
-
-
-
11- CONCERNANT (marchandises)
Conforme Facture Pro forma du
(Mention devant figurer sur facture dfinitive)

12- VALABLE JUSQU'AU
13- AVISER FIL BENEFICIAIRE
14- SANS AJOUTER / EN AJOUTANT (1) VOTRE CONFIRMATION
15- EXPEDITION / EMBARQUEMENT JUSQU'AU PARTIELS AUTORISE/ INTERDITS
16- TRANSBORDEMENTS: - AUTORISES SUR
- INTERDITS
17- A DESTINATION DE ASSURANCE COUVERTE PAR L'ORDONNATEUR
18- TITRE D'IMPORTATION N
19- ACHAT DE DEVISE
Tous les frais rclams par la banque mettrice (BNA) sont la charge de l'ordonnateur. Tous ceux rclams par la
banque notificative sont la charge de fournisseurs.
- JE DEGAGE LA BNA DE TOUS RISQUES DE CHANGE.
De convention expresse, les documents sont affects par nous titre de gage
et de nantissement la bonne fin des avances qui rsulteront de votre paiement
ou de votre acceptation, ainsi qu'au remboursement de toute somme dont nous
serions dbiteurs envers vous pour quelque cause que se soit.
Signature du donneur d'ordre
Nous nous engageons, si l'assurance est soigne par nous, vous remettre un
Avenant sur votre demande.
Cette ouverture de crdit est soumise aux rgles et Usances Uniformes relatives
Aux crdit documentaires sous rserves de l'application des rgles et Usances
Propres aux pays qui n'auraient pas adopts les rgles et Usances Uniformes
Approuvs par la chambre de commerce internationale.
Annexe n09 : Credoc l'import ET7
Annexe n 10 : Lettre d'ouverture par V8

BANQUE NATIONALE D'ALGERIE D.R.E :
Agence :
FAX :
. le :
OUVERTURE PAR V8
D.O.D 101 Service Credoc
Objet : demande ouverture de CREDOC N CDI (100% marg)
EUR F/
DOM/ .DU
O/SARL .
NIF :
Nous vous transmettons, ci-joint une demande d'ouverture de CREDIT DOCUMENTAIRE de notre relation SARL
Nous vous en souhaitons bonne rception.
Cordialement.
Le charg d'tudes la directrice adjointe la directrice
Annexe n11 : Swift
2/3
3/3
DGAB
DPT CREDIT
DEPT
CONTROLE
DPAC
Annexe n12 : Organigramme DRE Bouzareah.
AP
LIBERTE -
605-
AP
BOUZAREAH -
627-
SECRETARIAT
Agence BOLOGHINE -
608-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
Agence BAB EL OUED -629-
AP TELEMLY
-602-
AP CHE GUEVARA -599-
Agence PORT-SAID -628-
DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
Annexe 13 : rglement 02-03 de la Banque d'Algrie.
Algrie
Contrle interne des banques
et tablissements financiers
Rglement de la Banque d'Algrie n2002-03 du 14 novembre 2002
Le Gouverneur de la Banque d'Algrie,
Vu la loi n90-10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et au crdit modifie et complte par
l'Ordonnance n01-01 du 4 Dhou El Hidja 1421correspondant au 27 Fvrier 2001, notamment ses
articles 43 bis et 44 alinas g et i ;
Vu l'ordonnance n75-35 du 29 avril 1975

portant Plan comptable national ;
Vu le Dcret Prsidentiel du 10 Rabie El Aouel 1422 correspondant au 02 juin 2001 portant

nomination du Gouverneur et Vice- Gouverneurs de la Banque d'Algrie ;

nomination des Membres du Conseil d'Administration de la Banque d'Algrie ;

nomination des Membres du Conseil de la
Monnaie et du Crdit ;
Vu le rglement n92-05 du 22 mars 1992 modifi et complt concernant les conditions que
doivent remplir les fondateurs, les dirigeants et reprsentants des banques et tablissements
financiers ;
Vu le rglement n92-08 du 17 novembre 1992 portant plan de comptes et rgles comptables

applicables aux banques et tablissements financiers ;
Vu le rglement n92-09 du 17 novembre 1992 relatif l'tablissement, et la publication des

comptes individuels annuels des banques et tablissements financiers ;
Vu le rglement n94-12 du 2 juin 1994 relatif aux principes de gestion et d'tablissement de normes
dans le secteur financier ;
Vu le rglement n94-18 du 25 dcembre 1994 portant comptabilisation des oprations en devises ;
Vu le rglement n95-04 du 20 avril 1995 modifiant et compltant le rglement n91-09 du
14 Aot 1991 fixant les rgles prudentielles de gestion des banques et des tablissements financiers ;
Vu le rglement n95-07 du 23 dcembre 1995 modifiant et remplaant le rglement n92-04 du 22

mars 1992 relatif au contrle des changes ;
Vu le rglement n95-08 du 23 dcembre 1995 relatif au march des changes ;
Vu le rglement n97-01 du 8 janvier 1997 portant comptabilisation des oprations sur titres ;
Vu les dlibrations du Conseil de la Monnaie et du Crdit du 28 Octobre 2002
Promulgue le rglement dont la teneur suit :
Art.1.- Le prsent rglement a pour objet de dfinir le contenu du contrle interne que les banques et
tablissements financiers doivent mettre en place, en particulier, les systmes de mesure et d'analyse
des risques et les systmes de leur surveillance et matrise.
Art.2.- Au sens du prsent rglement, on entend par :
Risque de crdit : risque encouru en cas de dfaillance d'une contrepartie ou des contreparties
considres comme un mme bnficiaire au sens de l'article 2 du rglement n95- 04 modifiant et
compltant le rglement n91- 09 du 14 Aot 1991 fixant les rgles prudentielles de gestion des
banques et tablissements financiers.
Risque de taux d'intrt global : risque encouru en cas de variation des taux d'intrt du fait de
l'ensemble des oprations de bilan et de hors bilan, l'exception, le cas chant, des oprations
soumises aux risques de march.
Risque de rglement : risque encouru, notamment, dans les oprations de change, au cours
de la priode qui spare le moment ol'instruction de paiement d'un instrument financier
vendu ne peut plus tre annule unilatralement et la rception dfinitive de
l'instrument achet.
Risque de march : il s'agit de risque de taux, de risque de variation de prix de titres de proprit, de
risque de rglement-contrepartie et
de risque de change.
Risque oprationnel : risque rsultant d'insuffisances de conception, d'organisation et de mise en

oeuvre des procdures
d'enregistrement dans le systme comptable et plus gnralement dans les systmes
d'information de l'ensemble des vnements relatifs aux oprations de la banque ou l'tablissement

financier concern.
Risque juridique : risque de tout litige avec une contrepartie rsultant de toute imprcision, lacune ou
insuffisance d'une quelconque nature susceptible d'tre imputable la banque ou l'tablissement
financier au titre de ses oprations.
Organe excutif : Les personnes vises l'article 135 de la Loi relative la monnaie et au crdit
charges de la dtermination effective de l'orientation de l'activit des banques et tablissements
financiers rgulirement agres.
Organe dlibrant : Le conseil d'administration ou le Conseil de Surveillance.
Comit d'audit : Comit qui peut tre cr par l'organe dlibrant pour l'assister dans
l'exercice de ses missions. L'organe dlibrant dfinit la composition, les modalits de son
fonctionnement et les conditions dans lesquelles les commissaires aux comptes ainsi que
toute personne appartenant la banque ou tablissement
financier concern sont associs
ces travaux. L'organe dlibrant dfinit les missions dudit Comit d'audit. Celles-ci doivent, cependant,
permettre :
- de vrifier la clart des informations fournies et de porter une apprciation sur les
mthodes comptables adoptes par la banque ou tablissement financier concern,
- de porter une apprciation sur la qualit du contrle interne, en particulier, la cohrence des
systmes de mesure, de surveillance
et de matrise des risques.
Art.3.- Le contrle interne que les banques et tablissements
financiers doivent mettre en place
comprend, notamment :
un systme de contrle des oprations et des procdures internes ;
une organisation comptable et du traitement de l'information ;
des systmes de mesure des risques et des rsultats;
des systmes de surveillance et de matrise des risques ;
un systme de documentation et d'information. Art.4.- Le contrle interne, que les banques et

tablissements
financiers doivent mettre en place en
adaptant l'ensemble des dispositifs prvus par le prsent rglement, doit tre en adquation avec la
nature et le volume de leurs activits, leur taille et leurs implantations et avec les risques de diffrentes
natures auxquels ils sont exposs.
I. Le systme de contrle des oprations et les procdures internes
Art.5.- Le systme de contrle des oprations et des procdures internes a pour objet, notamment,
dans les conditions optimales de scurit, de fiabilit et d'exhaustivit, de :
vrifier la conformit des oprations aux dispositions lgislatives et rglementaires, aux
normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de l'organe dlibrant
vrifier le strict respect des procdures de dcision de prises de risques de toute nature et des
normes de gestion fixes par l'organe excutif, en particulier s'il s'agit de normes de gestion sous
forme de limites ;
vrifier la qualit de l'information comptable et financire, qu'elle soit destine l'organe excutif et
l'organe dlibrant, transmise la Banque d'Algrie, transmise la Commission Bancaire ou destine
tre publie ;
vrifier les conditions d'valuation,
d'enregistrement, de conservation et de disponibilit de l'information comptable et financire,
en particulier, en garantissant la piste
d'audit dans le cas des oprations informatises ;
vrifier la qualit des systmes d'information et de communication.
Art.6.- Les banques et tablissements financiers doivent organiser leurs systmes de contrle de
faon pouvoir :
assurer un contrle rgulier avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en permanence dans les
units oprationnelles pour garantir la rgularit, la scurit et la validation des oprations
ralises et le respect des autres instructions ou
orientations lies la surveillance des risques de toute nature associes aux oprations ;
vrifier, selon une priodicit adapte, la rgularit et la conformit des oprations, le respect
des procdures et l'efficacit des dispositifs
prvus dans l'alina prcdent, en particulier,

leur adquation la nature de l'ensemble des
risques associs aux oprations.
Art.7.- L'organisation des banques et tablissements financiers doit assurer la stricte indpendance
entre les units charges de l'engagement
des oprations et les units charges de leur validation,
en particulier comptable et de leur rglement
ainsi que du suivi des instructions ou des orientations lies la surveillance des risques.
Art.8.- L'indpendance entre les units charges de l'engagement des oprations et les units
charges de leur validation peut tre organise, soit, par un rattachement hirarchique diffrent de ces
units jusqu' un niveau suffisamment lev ou par une organisation qui garantit la sparation claire
des fonctions, soit par des procdures, en particulier informatiques, conues dans ce but et dont les
banques et tablissements financiers sont en mesure de justifier l'adquation.
Art.9.- Les dispositifs viss l'article 6 du prsent rglement qui vrifient, notamment, la rgularit et
la conformit des oprations, doivent fonctionner de manire indpendante par rapport l'ensemble
des structures l'gard desquelles ils exercent leurs missions.
Art.10.- Les banques et tablissements financiers doivent dsigner un responsable charg de veiller
la cohrence et l'efficacit du contrle interne et qui rend compte de l'exercice de sa mission
l'organe excutif et, le cas chant, au comit d'audit. L'organe dlibrant est tenu inform par
l'organe excutif de la dsignation de ce responsable et des comptes rendus de ses travaux.
Lorsque la taille de la banque ou de l'tablissement financier ne justifie pas la dsignation d'une

personne spcialement charge de veiller la cohrence et l'efficacit du contrle interne, l'organe
excutif, sous le contrle de l'organe dlibrant, doit assurer la coordination de tous les dispositifs qui
sont lis l'exercice de cette mission.
Art.11.- Les banques et tablissements financiers doivent s'assurer que le nombre et la qualification
des personnes qui participent au fonctionnement du systme de contrle des oprations et des
procdures internes ainsi que les moyens mis leur disposition
en particulier les outils de suivi et les mthodes d'analyse de risques, sont adapts aux activits,
la taille et aux implantations de la banque ou de l'tablissement financier concern.
Art.12.- Les moyens affects la vrification de la rgularit et de la conformit des oprations, du

respect des procdures et du respect des autres instructions
ou orientations lies la surveillance des
risques de toute nature associs aux oprations, doivent tre suffisants pour mener le cycle complet
d'investigations relatives l'ensemble des activits sur le nombre d'exercices ncessaire. Un
programme des missions de contrle doit tre tabli,
au moins une fois par an, en intgrant les objectifs annuels en matire de contrle fixs par l'organe
excutif et l'organe dlibrant.
Art.13.- Les banques et tablissements financiers doivent s'assurer que le systme de contrle des
oprations et des procdures internes soit intgr dans l'organisation, les mthodes et les procdures
de chacune de leurs activits et que les vrifications telles que prvues l'article 6, alina deux
cidessus s'appliquent la banque ou l'tablissement
financier dans son ensemble, y compris ses succursales et agences.
Art.14.- Les systmes de mesure des risques et de dtermination des limites doivent tre rexamins
rgulirement afin de vrifier leur performance au regard de l'volution de l'activit, de
l'environnement, des marchs ou des techniques d'analyse.
Art.15.- Lorsque la banque ou l'tablissement financier
dcide de raliser des oprations portant sur
de nouveaux produits pour la banque ou l'tablissement financier ou pour le march, le systme de

contrle doit permettre de s'assurer :
que l'analyse spcifique des risques a t effectue au pralable et qu'elle a t conduite de
manire rigoureuse,
que l'adquation des procdures de mesure de limite et de contrle des risques encourus est
effective,
que, le cas chant, les adaptations ncessaires aux procdures en place ont t engages.
II. L'organisation comptable et le traitement
de l'information
Art.16.- Les banques et tablissements financiers doivent respecter les dispositions gnrales du Plan
comptable national et les dispositions du rglement
n92-08 portant plan de comptes bancaire et rgles comptables applicables aux banques et
tablissements financiers, en tenant compte des prcisions
ci-aprs :
1) Pour l'information comprise dans les comptes du bilan, du hors bilan et de rsultats publis et pour
les informations de l'annexe issues de la comptabilit, l'organisation mise en place doit garantir
l'existence de l'ensemble des procdures, appel piste d'audit, qui permet :
de reconstituer dans l'ordre chronologique les oprations ;
de justifier toute information par une pice
d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter, par un cheminement ininterrompu, au
document de synthse et rciproquement ;
d'expliquer l'volution des soldes d'un arrt l'autre par la conservation des mouvements
ayant affect les postes comptables.
En particulier, les soldes des comptes qui figurent dans le plan de comptes doivent se raccorder, par
voie directe ou par regroupement, aux postes et sous-postes du bilan, du hors bilan et du compte de
rsultats et aux informations issues de la comptabilit contenues dans l'annexe. Le solde d'un compte
peut tre raccord par clatement condition de pouvoir justifier le respect des rgles de scurit et
de contrle adquat et que la banque ou l'tablissement financier concern dcrive la mthode
utilise.
2) Pour les informations comptables qui figurent dans les documents destins la Banque d'Algrie
ou la Commission bancaire et pour celles qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion,
elles doivent respecter l'ordre chronologique des oprations et pouvoir tre justifies par des pices
d'origine.
Chaque montant figurant dans les situations, dans
les tableaux annexes, dans les dclarations concernant les normes de gestion et dans les autres
documents remis la Banque d'Algrie ou la Commission bancaire, doit tre contrlable,
notamment, partir du dtail des lments qui le composent.
Lorsque la Banque d'Algrie ou la Commission bancaire autorise que des informations leurs soient
fournies sous forme statistique, elles doivent tre vrifiables.
Art.17.- Les banques et tablissements financiers s'assurent de l'exhaustivit, de la qualit et de la
fiabilit des informations et des mthodes d'valuation et de comptabilisation, notamment :
par un contrle priodique qui doit tre exerc sur l'adquation des mthodes et des paramtres
retenus pour l'valuation des oprations dans les systmes de gestion,
par un contrle priodique qui doit tre exerc pour s'assurer de la pertinence des schmas
comptables au regard des objectifs gnraux de scurit et de prudence, ainsi que de leur conformit
aux rgles de comptabilisation en vigueur,
pour les oprations qui font encourir des risques de march, par un rapprochement qui doit tre
effectu, au moins mensuellement, entre les rsultats calculs pour la gestion oprationnelle et les
rsultats comptabiliss en respectant les rgles d'valuation en vigueur. Les
carts constats doivent pouvoir tre identifis et analyss.
Art.18.- Les banques et tablissements financiers dterminent le niveau de scurit informatique jug
souhaitable par rapport aux exigences de leurs mtiers. Ils s'assurent que leurs systmes
d'information intgrent en permanence ce minimum de scurit retenu.
Art.19.- Le contrle des systmes d'information doit, notamment, permettre :
de s'assurer que le niveau de scurit des systmes d'information est priodiquement valu
et que, le cas chant, les corrections y affrentes sont effectues,
de s'assurer que des procdures de secours informatique sont disponibles afin d'assurer la continuit
de l'exploitation en cas de difficults dans le fonctionnement des systmes informatiques. Le contrle
des systmes informatiques s'tend la conservation des informations et la documentation relative
aux analyses, la programmation et l'excution des traitements.
Art.20.- Les banques et tablissements financiers sont tenus de conserver l'ensemble des fichiers
ncessaires la justification des documents du dernier arrt remis la Banque d'Algrie et la
Commission bancaire au moins jusqu' la date de l'arrt suivant.
Art.21.- Les avoirs dtenus par la banque ou l'tablissement financier pour le compte des tiers
ne figurant pas dans les comptes individuels annuels doivent faire l'objet d'une comptabilit ou
d'un suivi matire retraant les existants, les en-
tres et les sorties. Une rpartition est effectue, si elle est significative, entre les lments dtenus
titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit accord, soit un engagement pris
des fins spcifiques ou en vertu d'une convention gnrale et permanente en faveur du dposant.
III. Les systmes de mesure des risques et des rsultats
Art.22.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place des systmes de mesure et
d'analyse des risques, en les adaptant la nature et au volume de leurs oprations, afin
d'apprhender
les risques de diffrentes natures auxquels ces oprations
les exposent, notamment les risques de crdit, de march, de taux d'intrt, de liquidit et de
rglement.
A. La slection et la mesure des risques de crdit Art.23.- Les banques et tablissements

financiers doivent disposer d'une procdure de slection des risques de crdit et d'un systme de
mesure de ces risques. Ces systmes doivent leur permettre :
d'identifier de manire centralise leur risques de bilan et de hors bilan l'gard d'une
contrepartie ou d'une contrepartie-groupe telle que dfinie dans l'article 2 du rglement n95- 04 du 20
avril 1995 sus-vis,
d'apprhender diffrentes catgories de niveaux de risque partir d'informations qualitatives
et quantitatives conformment l'article
n7 du rglement n91-09du 14 aot 1991 susvis,
de procder la rpartition globale de leurs engagements au profit de l'ensemble des
contreparties par niveau de risque encouru, par secteur juridique et conomique et par zone
gographique.
a) Systme de slection des risques de crdit Art.24.- L'apprciation du risque de crdit doit
notamment tenir compte des lments portant sur la situation financire du bnficiaire, sur sa
capacit de remboursement et, le cas chant, sur des garanties reues. En particulier, pour les
entreprises, l'apprciation doit intgrer l'analyse de leur environnement, les caractristiques des
associs ou actionnaires et des dirigeants. Elle doit tenir compte aussi des documents comptables les
plus rcents.
Les banques et tablissements financiers doivent constituer des dossiers de crdit destins recevoir
l'ensemble des informations de nature qualitative et quantitative sur une contrepartie et les
informations concernant les contreparties-groupe. Ces dossiers sont complter au moins
trimestriellement pour les contreparties dont les crances sont impayes ou douteuses et pour celles
dont les volumes des crances sont significatifs.
Art.25.- La slection des oprations de crdit doit intgrer galement le critre de leur rentabilit.
L'analyse prvisionnelle des charges et produits, directs et indirects, doit tre la plus exhaustive
possible
pour chaque crdit et porter, notamment, sur
les cots oprationnels et de financement et sur les cots de rmunration des fonds propres.
L'analyse doit intgrer galement les charges correspondant l'estimation du risque de non-paiement
par le bnficiaire
au cours de l'opration de crdit.
Art.26.- L'organe excutif effectue, au moins semestriellement,
une analyse a posteriori de la rentabilit
des oprations de crdit.
Art.27 :Les procdures de dcision d'octroi de prts ou d'engagement par signature, surtout quand
elles sont organises par la fixation de dlgations, doivent tre clairement formalises et tre
adaptes
aux caractristiques de la banque et l'tablissement financier relativement sa taille, son organisation

et la nature de son activit.
Art.28.- Lorsque la nature et l'importance des oprations
de crdit le rendent ncessaire, les banques
et tablissements financiers s'assurent que les dcisions
de prts ou d'engagements par signature sont
prises par au moins deux personnes et que les dossiers de crdit font l'objet d'une analyse par une
unit spcialise, indpendante des entits
oprationnelles.
b) Systme de mesure des risques de crdit
Art.29.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme de mesure des
risques de crdit qui doit permettre d'identifier, de mesurer et d'agrger les risques qui ressortent de
l'ensemble des oprations pour lesquelles la banque ou l'tablissement financier encourt le risque de
dfaillance d'une contrepartie ou d'une contrepartie- groupe.
Art.30.- Les banques et tablissements financiers doivent procder, au moins trimestriellement,
l'analyse de l'volution de la qualit de leurs engagements
(bilan et hors bilan). Cette analyse doit
permettre de reclasser les oprations de crdit, de comptabiliser les crances classes et de prvoir
les provisionnements y affrents en tenant compte des garanties prises et en s'assurant que leur
valuation est rcente, indpendante et prudente.
B. Systme de mesure des risques de marchArt.31.- Les banques et tablissements financiers

doivent, dans l'attente de la promulgation des textes portant sur le mode d'valuation, la mesure et la
couverture des risques de march, mettre en place des systmes de suivi de leurs oprations
effectues sur les marchs pour leur propre compte. Ils doivent, en particulier :
enregistrer quotidiennement les oprations de change conformment aux dispositions du rglement

n95-08 relatif au march des changes
sus-viss ainsi que les oprations portant sur leur portefeuille de ngociation et calculer leurs
rsultats,
mesurer leur exposition au risque de change par devise et pour l'ensemble des devises.
C. Systme de mesure du risque de taux d'intrt
Art.32.- Les banques et tablissements financiers doivent, dans l'attente de la promulgation des textes
portant sur la mesure et la couverture des risques
de taux d'intrt, s'atteler mettre en place un systme d'information interne permettant

d'apprhender le risque de taux d'intrt, d'assurer son suivi et de prvoir les correctifs en cas
d'exposition juge significative ce type de risques.
D. Le systme de mesure du risque de rglement Art.33.- Les banques et tablissements

financiers doivent mettre en place un systme de mesure de leur exposition au risque de rglement,
plus particulirement au risque de rglement dans les oprations de change. Ils veillent apprhender
les diffrentes phases du processus de rglement.
IV. Les systmes de surveillance et de matrise des risques
Art.34.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place des systmes de surveillance et de matrise des
risques de crdit, de taux
d'intrt, de taux de change, de liquidit et de rglement
faisant apparatre les limites internes et les
conditions dans lesquelles ces limites sont respectes. Ils doivent aussi se doter de moyens adapts
la matrise des risques oprationnels et juridiques. Art.35.- Les systmes de surveillance et de matrise des risques de
crdit, de taux de change et de liquidit doivent comporter un dispositif de limites globales internes. Ces limites sont revues
autant que ncessaire, au moins une fois par an par l'organe excutif et, le cas chant, par l'organe dlibrant, en tenant
compte, des fonds propres de la banque ou de l'tablissement financier concern. Les limites oprationnelles qui peuvent
tre fixes au niveau de diffrentes entits organiques internes (directions, agences, succursales,...), doivent tre
en cohrence avec les limites globales. La dtermination
des diffrentes limites, globales et oprationnelles, doit tre effectue de faon homogne
par rapport aux systmes de mesure des risques en place.
Les systmes de surveillance et de matrise des risques de taux d'intrt et de rglement doivent, au
dpart, comporter des systmes de suivi pour apprhender
correctement ces risques de faon passer,
par la suite, des systmes de limites au moins oprationnelles dans le cas de difficult de fixation de limites globales.
Art.36.- Les banques et tablissements financiers, mandats, sur leur demande, par la Banque d'Algrie pour exercer, par
dlgation de pouvoir,
le contrle des changes, doivent se doter d'un systme de contrle interne permettant de s'assurer en permanence du suivi
des oprations de commerce extrieur.
Le dispositif mettre en place, conformment au rglement n95-07 sus-vis, doit permettre :
de s'assurer de la traabilit et de l'apurement rgulier et temps des dossiers de domiciliation

ouverts ;
de veiller au dnouement des oprations avant remise des comptes rendus ;
de s'assurer de la stricte adquation entre les flux financiers et les flux des biens et des services
entre l'Algrie et le reste du monde.
Art.37.- Les banques et tablissements financiers doivent veiller la bonne tenue du fichier et de
l'chancier de la dette extrieure de leur clientle et de celle contracts pour leur propre compte.
Art.38.- Les banques et tablissements financiers doivent se doter de dispositifs, suivant des
procdures formalises, permettant :
de s'assurer en permanence du respect des procdures
et des limites fixes,
de procder l'analyse des causes du nonrespect ventuel des procdures et des limites,
d'informer les entits ou les personnes dsignes cet effet de l'ampleur des dpassements
et des actions correctrices proposes ou
entreprises.
Dans le cas ou les limites sont reparties par entits organiques internes, et o ces limites risquent
d'tre atteintes, les procdures formalises doivent permettre aux entits concernes d'en rfrer au
niveau hirarchique appropri.
Art.39.- Pour les besoins de la surveillance de leurs oprations et d'information de l'organe excutif,
de l'organe dlibrant et, le cas chant, du comit d'audit, les banques et tablissements financiers
doivent laborer des tats de synthse appropris.
V. Le systme d'information et de documentation
Art.40.- L'organe dlibrant de la banque ou de l'tablissement financier procde au moins deux fois
par an l'examen de l'activit et des rsultats du contrle interne sur la base des informations qui lui
sont transmises par l'organe excutif et par le responsable vis l'article 10 et, le cas chant, par le
comit d'audit.
Dans le cas de l'existence d'un comit d'audit, cet examen peut tre fait une fois par an.
Art.41.- L'organe excutif informe rgulirement l'organe dlibrant et, le cas chant, le comit
d'audit, sur les lments essentiels et sur les enseignements
principaux qui peuvent se dgager de la
mesure des risques auxquels la banque ou l'tablissement financier est expos. Cette
information
porte, notamment, sur la rpartition des engagements par ensembles de contreparties et sur la
rentabilit des oprations de crdit comme indiqu dans l'article 25 du prsent rglement.
Art.42.- Dans le cas o l'organe dlibrant n'est
pas associ la fixation des limites, l'organe excutif doit l'informer et informer, le cas chant, le
comit d'audit, des dcisions prises en la matire. L'organe excutif doit informer l'organe dlibrant,
au moins une fois par an, des conditions dans lesquelles
les limites fixes sont respectes.
Art.43.- Les banques et tablissements financiers laborent les manuels de procdures affrents
leurs diffrentes activits. Ces manuels doivent dcrire, au minimum, les modalits
d'enregistrement, de traitement et de restitution des informations, les schmas comptables et les

procdures
d'engagement des oprations.
Ils tablissent galement une documentation prcisant les moyens destins assurer le bon
fonctionnement du contrle interne, notamment :
les diffrents niveaux de responsabilit,
les attributions dvolues et les moyens affects au fonctionnement des dispositifs de contrle
interne,
les rgles assurant l'indpendance de ces dispositifs,
les procdures relatives la scurit des systmes d'information et de communication,
une description des systmes de mesure des
risques,
une description des systmes de surveillance et de matrise des risques.
Cette documentation doit tre mise, leur demande, la disposition de l'organe excutif, de
l'organe dlibrant, des commissaires aux compte, des inspecteurs de la Banque d'Algrie et le cas
chant du comit d'audit.
Art.44.- Les rapports tablis la suite des contrles effectus au titre de la vrification de la rgularit
et de la conformit des oprations, du respect des
procdures et de l'efficacit des dispositifs garantissant
la rgularit, la scurit et la validation des
oprations ralises, sont communiqus l'organe excutif et, sa demande, l'organe dlibrant et,
le cas chant, au comit d'audit.
Art.45.- Les banques et tablissements financiers laborent, au moins une fois par an, un rapport sur
les conditions dans lesquelles le contrle interne est assur. Ce rapport comprend, notamment :
un inventaire des enqutes ralises et des principaux enseignements tirs, en particulier, les
principales insuffisances releves et les mesures correctives prises,
une description des modifications significatives ralises dans le domaine de contrle interne
au cours de la priode en revue,
une description des conditions d'application des procdures mises en place pour les nouvelles
activits,
Art.47.- Les deux rapports annuels

la prsentation des principales actions envisages dans le domaine du prvus dans les articles 45 et 46 ci-
contrle interne. dessus sont communiqus l'organe
dlibrant et, le cas chant, au comit
d'audit. Ils sont adresss la Commission
Art.46.- Les banques et tablissements financiers laborent, au moins une bancaire
fois par an, un rapport sur la mesure et la surveillance des risques auxquels
ils sont exposs. Ce rapport comprend, notamment, les lments essentiels
et les principaux enseignements qui peuvent se dgager de la mesure des et mis la disposition des commissaires
risques auxquels ils sont exposs, la slection des risques de crdit ainsi que aux comptes. Art.48.- Le prsent
l'analyse de la rentabilit des oprations de crdit. Rglement sera publi au Journal Officiel
de la Rpublique Algrienne
Dmocratique et Populaire.
Source : www.Droit-Afrique.com
Annexe n 14 : Organigramme de la Direction de l'Audit Interne :
Directeur de l'Audit Interne
Assistante de
Direction
Assistant
Cellule I :
Auditeur senior Auditeurs Auditeurs

Cellule II :
Auditeurs juniors
Cellule III :
Auditeurs juniors
Source : Charte d'audit interne (BNA)
Annexe n 15 : L'organigramme de l'agence AP hamiz 647 :
Directrice
Secrtariat
Directrice Adjointe
Secrtariat Commerce Engagement : Service Caisse : Tl
Engagement : Extrieur : compensation :
1Charg -4Chefs de Section ;
Chef de Service. 2 Chargs d'tudes. -1 employe de Chef de section.
d'tudes. banque ;
-Caissier.
Annexe n16:Questionnaire de prise de connaissance de l'entit audite : QPC
QUESTIONS Oui Non Observation

L'agence
L'agence est-elle bien situe gographiquement ?
Est-ce que l'agence est propritaire ou non ?
Est-ce que le lieu est scurise ? (existence de camra de surveillance ?)
Est-ce que les livres lgaux sont bien tenus ?
Le climat social de l'entit est conflictuel ou pas ?
La relation entre le client et l'agence estelle bonne ?
Existe-t-il un organigramme de l'agence ?
Est-ce qu'il y'a une fiche d'analyse de poste ?
Le systme de pointage ? est-il respect ?
La rputation de l'agence est-elle bonne ?
Est-ce que les employs sont polyvalents ?
Le degr d'intgration d'informatique est lev ou pas?
Est-ce que l'agence est bien quipe ? (Matriel nouveau ou vtuste ?)
Le service Comex
Est-ce que le nombre d'effectifs dans le service est suffisant ou pas ?
Est-ce que le personnel du service est soumis des formations continues?
Existe-t-il un manuel de procdures ou pas ?
Est-ce-que la politique d'ouverture de domiciliation est clairement dfinie ?

La politique d'ouverture d'un crdit documentaire est-elle aussi clairement dfinie?
La dure de traitement des oprations de la clientle est-elle toujours respecte ?
Est-ce que les documents de demande de CREDOC, de domiciliation ainsi que de la leve de
rserve sont formaliss ?
Existe-il une forme de Credoc la plus utilise ?
Annexe n 17: Fiche de sparation des taches :
La tache Le Le chef Le La La DPT Nature de

directeur directrice DOD contrle l'opration
adjoint DRE
charg de
d'tudes service
Rception des DETENTION
documents
Vrification des CONTROLE
documents
Domiciliation ENREGISTREMENT
d'importation
Ouverture de Credoc ENREGISTREMENT
Autorisation de AUTORISATION
l'opration
Validation de l'opration AUTORISATION
Perception des ENREGISTREMENT

commissions d'ouverture
Constitution de la PREG ENREGISTREMENT
Contrle des ouvertures CONTROLE

de Credoc
Statistiques de fin du ENREGISTREMENT
mois
Suivi des domiciliations CONTROLE
Restitution de la PREG ENREGISTREMENT
Paiement du fournisseur ENREGISTREMENT

par le dbit du compte
client
Rception des DETENTION
documents de
l'exportateur
Enregistrement de ENREGISTREMENT
l'opration dans un
Registre
Annexe n18 : le programme de travail.
Objectifs d'audit Objectifs du contrle interne Risques Outils

interne
Respect des lois et rglementation :
Vrifier que la La demande d'ouverture de Risque de non Observation/
demande de vrification / QCI
domiciliation import comportant conformit
domiciliation import les renseignements suivants :
comporte tous les
renseignements
ncessaires. -la date d'tablissement de la
demande -le nom ou la raison
sociale de l'importateur;
-son numro de compte auprs

de l'agence;
-la nature du contrat commercial
(facture, contrat ou autres);
-les indications relatives aux

marchandises importer:
1' nature des produits,
1' montant en devises et contre

valeur en dinars;
~ nom du fournisseur ou
vendeur;
Domiciliation v' tarifs douaniers;
1' origine des produits.

S'assurer que le Vrification de la conformit des Risque d'erreur/ risque de QCI/ vrification
prpos aux documents, la rglementation nonconformit.
en vigueur :
oprations de
domiciliation 1' La demande d'ouverture de
domiciliation doit tre dment
remplie, cachete et signe par le
vrifie les documents client ou son mandataire.
accompagns de la ~ un contrat commercial (contrat

demande en bonne et d forme, une facture
proforma, un bon ou une lettre de
suscite et s'assure commande ferme, etc...).
de leur
v' Attestation Taxe de
conformit avec la domiciliation bancaire en cas de
rglementation en revente en tat, si non un
vigueur engagement en cas de
production.
-vrifier l'attribution Attribution du numro d'ordre Risque oprationnel Observation
du numro chronologique et apposition du /vrification
d'ordre cachet de domiciliation :
chronologique et
1' Le prpos aux oprations de
apposition le cachet domiciliation attribue un numro
de d'ordre chronologique de
domiciliation.
domiciliation sur le
contrat
commercial prsent
par le
client.
v' Par la suite, il procde
l'apposition du cachet de
domiciliation sur le contrat

commercial prsent par le
client et le renseigne selon
une codification.
S'assurer de la -La domiciliation est Risque de non QCI
domiciliation du dossier, pralable toute opration
avant l'ouverture du d'ouverture de Credoc. Art
Credoc. 29 du rglement BA 07-01. conformit
-S'assurer que la politique - la politique d'ouverture Risque de QCI

d'un Credoc
s'effectue par l'octroi d'une
d'ouverture d'un Credoc demande non conformit
est conforme la d'ouverture de Credoc
rglementation en vigueur (Semar
et aux RUU600 ;
205bis) ; cette demande doit

tre signe et cachete par
le client et ne doit comporter
ni surcharges, ni ratures. Art
46 du rglement 07-01 de la
BA.
-s'assurer que les -Les conditions ncessaires Risque de Vrification/
conditions pour confirmation
non conformit
ncessaires pour bnficier du Credoc sont :
bnficier du Credoc, sont
runies ;
*le client doit tre solvable ;
Credoc
*le client doit disposer au

pralable d'un compte
courant.
-contrler l'existence d'un -l'existence d'un dossier du Risque de observation
client
dossier complet et non conformit
conforme aux normes ; comprenant les documents
suivant : *la facture
proforma dument
domicilie ;
*la demande d'ouverture de

Credoc ; *la chemise ET7 ;
*autres documents.
-vrifier la conformit du -la conformit du document OCI/ vrification
*Risque
Semar aux RUU 600 et la
d'erreur
rglementation en vigueur :
document Semar aux
RUU 600 et la
*Risque de
rglementation en *le prpos aux oprations
change.
vigueur. de Credoc doit vrifier les
19 clauses de la demande
s'ils sont conformes ;
*Il doit galement vrifier

l'existence de la mention
je dgage la BNA de tous
risques de change
Fiabilit des informations :
-Le manuel de procdures -Il existe un manuel de Risque de Observation/ QCI
d'ouverture de Credoc procdure d'ouverture de mauvaise
existe et accessible. Credoc, qui doit tre interprtatio n
accessible.
-vrifier si le client qui a - le client qui a bnfici du Risque de Confirmation /
Domiciliation/ Credoc
CREDOC n'est pas frapp QCI
d'une mesure d'interdiction
bnfici du CREDOC l'importation ; par la pays
n'est pas frapp d'une consultation de la DER.
mesure d'interdiction
l'importation.
-S'assurer que le numro -le numro de domiciliation Risque d'erreur Vrification
de domiciliation appos appos sur le contrat
sur le contrat commercial commercial correspond
correspond celui du celui du dossier.
dossier.
-Tester que le systme -Le systme Delta gnre Risque d'erreur Rapprochement
Delta (informatique)
automatiquement les
gnre les critures de : critures
*perception des suivantes J+2 :
commissions ;
*constitution de la
PREG... * perception des
commissions
d'ouverture ;
* constitution de la PREG ;
* critures d'engagement.
-Estimer si les dates de -Les dates de valeur pour le Risque d'erreur Rapprochement
valeur pour le
prlvement des
commissions sont prlvement des
exactes. commissions doivent
correspondre la mme
date de la saisie du Credoc
sur le systme.
-vrifier si les dlais de -Les dlais de transmission Risque d'image QCI/
des de Observation,
la banque. vrification
transmission des
statistiques de fin du mois statistiques de fin du mois
au DPT contrle sont au DPT contrle sont fixs
respectes ; avant les 10jours du mois
qui suit la date d'ouverture.
-Vrifier l'existence d'un -L'existence d'un document Risque de QCI
document justificatif justificatif confirmant le contrepartie
confirmant le paiement de paiement de
l'opration.
l'opration,
appel swift.
Efficacit des oprations :

-S'assurer que le dlai de Le dlai de transmission des Risque narration
transmission des documents la DOD pour pays /

documents la DOD pour l'ouverture de domiciliation
l'ouverture de doit tre respect.
domiciliation est respect risque de
contre-
partie
-Apprcier si l'agence Aux termes de la priode de Risque de la QCI
contrle des dossiers de banque
domiciliation, l'agence d'Algrie
domiciliataire procdera domiciliataire procdera
l'apurement au vu des
l'apurement au vu de documents suivant :
certains documents reus
1' La facture dfinitive,
dument domicilie ;
1' Document douanier

exemplaire(D10) ;
Domiciliation
1' Exemplaire formule (4)
(CA1067)
-S'assurer de Mensuellement ,et dans les Risque Rapprochement/
l'tablissement des deux oprationnel
statistiques de fin du mois
et suivi des dossiers vrification
apurs, en excdent ou semaines qui suivent le
en insuffisance de mois de
rglement.
rfrence, les banques et
les
tablissements financiers
sont tenus
conformment larticle 2
de
l'instruction Banque
d'Algrie N03-
07 du 31 Mai 2007 de
transmettre la
Banque d'Algrie les
dclarations
d'ouverture et d'apurement
des
dossiers de domiciliation
des oprations d'importation
des biens et services ainsi
que les dclarations des
dossiers non apurs.
-Vrifier que les dures les dures de traitement des Risque QCI
de dossiers, de domiciliation et oprationnel
Credoc doivent tre respectes ;
traitement des dossiers,
sont respectes.
- s'assurer que le Credoc -le Credoc est valid par les Risque de Vrification
est valid par les 3 3 collusion
personnes habilites ;
personnes habilites :
*F1 : le chef de service ;
*F2 : le directeur adjoint ;
*F3 : le directeur.
-Contrler l'existence l'existence d'une procdure Risque d'erreur Rapprochement
d'une
dterminant que l'opration
procdure dterminant est rellement effectue sur
que le systme : consultation
des vnements
l'opration est rellement
effectue ;
-Vrifier que les dossiers les dossiers des clients qui Risque QCI
des bnficient des lignes de oprationnel
crdits sont mis jour
priodiquement;
clients qui bnficient des
lignes de crdits sont mis
jour priodiquement;
-Vrifier qu'il y'a un suivi - le suivi est effectu par : Risque de QCI
collusion
effectu par une personne *le charg d'tudes ;
ou un service jusqu' la
fin de l'opration ;
* la DOD ;
*le DPT contrle au niveau

de la DRE jusqu' la fin de
l'opration.
-Vrifier l'existence d'une
-l'existence d'une Risque Interview
coordination entre oprationnel
la DOD et l'agence lors de
coordination entre la DOD la
et l'agence lors de la
constitution et la
restitution de la PREG ; constitution et la restitution
de la
PREG :
*L'agence transmet les

copies du dossier la DOD
pour la constitution de la
PREG ;
* la DOD ds rception des
documents avise l'agence ;
*l'agence transmet la leve

de
rserve la DOD ;
*La DOD procde la

restitution de la PREG et au
paiement du fournisseur.
-Estimer si les tats de - les tats de suivi Risque d'image observation
suivi permettent de la banque
permettent d'identifier les d'identifier les Credoc :

Credoc dont la date de
validit est expir.
*encours ;
*solds ;
* chus.
Protection du patrimoine :
-Vrifier si le cachet de le cachet de domiciliation Risque de Observation

doit tre protg. perte
domiciliation est bien
protg.
Domiciliation
-s'assurer que les les dossiers doivent tre Risque QCI
dossiers sont archivs au archivs au niveau de
niveau de l'agence l'agence pendant une dure
pendant 5ans. de 5ans. perte (non
protection)
-Evaluer le degr de -La protection des dossiers Risque de Observation
protection des dossiers clients perte
Credoc clients ;
doit tre assure.
Source : Elabor par nos soins
Annexe n19: Questionnaire de contrle interne : Domiciliation
Questions : O No Observation
ui n
a. OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION
a.1. Est
Rc -ce
epti la
on de
de ma
la nd
de e
ma de
nde do
d'o mic
uve iliat
rtur ion
e imp
ort
est
Est-ce for
que la mal
deman is
de de e?
domicili
ation
import
comport
e tous
les
renseig
nement
s
ncess
aires ?
Si, oui
est-elle
cachet
e et
signe
par le
client
ou son
mandat
aire ?
Est-ce
que le
client
prsent
e en
plus de
la
deman
de de
domicili
ation un
contrat
commer
cial ?
a.2.
Vrifica
tions
de
confor
mit
Est-ce que le prpos

aux oprations de
domiciliation vrifie les
clauses de la demande
suscites et s'assure de
la conformit des
documents avec la
rglementation en vigueur
?
Est-ce qu'il procde la
vrification des deux
points suivants :
-le client n'est pas frapp

d'une mesure
d'interdiction
l'importation,
-la marchandise n'est pas

frappe d'une mesure
d'interdiction
l'importation. ?
Procde-t-il la
vrification des clauses
du contrat commercial
selon le cas de figure qui
se prsente:
- numro de la facture ou
rfrence du
bon de commande,
- nom et adresse du
vendeur
(exportateur);
- nom et adresse de
l'acheteur
(importateur);
- adresse d'expdition ou
de destination
(pays de l'acheteur);
- nature et dtail de la
marchandise ainsi
que le dtail du montant

et du prix (avec prcision
de la nature du contrat:
FOB / C&F....);
- modalits de paiement:
comment doit
s'oprer le rglement de
la marchandise importe
?
Dans le cas o la
vrification fait apparatre
que le client n'est pas
habilit la domiciliation,
le prpos rejette-t-il la
demande du client ?
a.3. Matrialisation de la
domiciliation
Dans le cas ou l'opration
est conforme, le prpos
procde-t-il
immdiatement la
matrialisation de la
domiciliation ?
Saisir l'opration de
Domiciliation sur Delta
V8
Est-ce que le prpos
saisit l'opration de
domiciliation sur Delta V8

conformment aux
instructions de la banque
?
Menu----) Etranger -
Domiciliation---
-)prises en charges des

domiciliations :
Cration
Remplir les cases :
1' matricule client= NIF ;
1' Rf Autorit : CDI n... ;
v' Di pour les Credoc

dlai normal <6mois ;
1' DIP pour les Credoc
spciaux > 6mois... ;
1' Termes de vente :

FOB,
CFR... : incoterms...
Est-ce-que la
confirmation de
l'opration passe par
drogation(DER) du
directeur ou de son
adjoint sur Delta V8 ?
a.3.2. Attribution du
numro d'ordre
chronologique et
apposition du cachet de
domiciliation
Est-ce-que le prpos
aux oprations de
domiciliation attribue un
numro selon un ordre
chronologique de
domiciliation ?
Est-ce qu'il appose le
cachet de domiciliation
sur le contrat commercial
prsent par le client ? et
le renseigne selon une
codification ?
Est-ce que le cachet de
domiciliation est bien
protg ?
a.3.3. Validation de la
domiciliation :
Est-ce que le directeur
valide l'opration de la
domiciliation aprs
vrification de la
conformit des
documents ?
Le prpos aux
oprations de
domiciliation
s'assure-t-il de la
validation de l'opration ?
b. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION:
b.1 Enregistrement du
dossier domicili
Le prpos aux
oprations de
domiciliation
enregistre-t-il l'acte de
domiciliation sur le
rpertoire des dossiers
d'importations domicilis
immdiatement ? ou bien,
il attend jusqu' ce qu'il
y'ait un cumul de dossiers
?
L'exemplaire du contrat
commercial dment
domicili est-il remet
ensuite au client ?
b.2 Etablissement de la
fiche de contrle
Est-ce que le prpos
aux oprations de
domiciliation tablit la
fiche de contrle
rglementaire, selon le
cas DI ou DIP ?
Est-ce qu'il remplit ladite
fiche soigneusement ? et
fait apparatre les
renseignements aussi
complet que possible (le
nom du fournisseur ; les
modalits de paiement) ?
b. 3 Est
Per -ce
cep qu'i
tion l
de per
la oit
co la
mm co
issi m
on mis
d'o sio
uve n
rtur d'o
e uv
ert
ure
Est-ce ?
que les et
dates m
de et
valeur le
pour le
prlve bor
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des ea
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exactes ce
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on
de
Est-ce co
qu'il m
vrifie mis
sur le sio
systm n
e Delta (M
V8 que C1
les 0)
commis ?
sions
ont t
rellem
ent
prlev
es ? et
que le
compte
du
client a
t
dbit
du
montant
?
b.4.
Envoi
la
D.O.D :
(Directi
on des
Oprati
ons
Docum
entaire
s)
Est-ce
qu'il
respect
e le
dlai de
transmi
ssion
des
docume
nts la
DOD
pour
l'ouvert
ure de
domicili
ation ?
c.
L'APU
REMM
ENT
DE
DOMICI
LIATIO
N:
Premire tape :
l'inventaire
Aux termes de la priode
de contrle des dossiers
de domiciliation, est-ce
que l'agence
domiciliataire procdera
l'apurement au vu des
documents suivant :
o La facture dfinitive,
dument domicilie ;
o Document douanier
exemplaire (D3) ;
o Exemplaire formule (4)

(CA1067) ?
Dans le cas d'un
dossier complet est-ce
que la
banque domiciliataire
procdera
immdiatement
l'tablissement du bilan ?
et donnera sa dcision
finale quant au
classement du dossier de
l'agence ?
Dans le cas d'un
dossier incomplet,
l'agence procdera-t-elle
au rappel du client sur la
rgularisation de son
dossier ? ou prendra
d'autres dispositions ?
Deuxime tape :
l'tablissement du bilan
Est-ce que le prpos
aux oprations de
domiciliation vrifie que la

valeur nette transfre
(VNT) est conforme la
valeur domicilie et
ddouane (VD) ?
Est-ce qu'il tablit les
statistiques de fin du mois
? et effectue un suivi des
dossiers apurs, en
excdent ou en
insuffisance de rglement
?
Est-ce que la banque
prendra les mesures
ncessaires en cas
d'apparition d'excdent
ou d'insuffisance de
rglement ?
Existe-t-il un service de
contrle ? examine- t-il
les dossiers de
domiciliation ?
Si oui, est ce que le dlai
de l'envoi des
statistiques ce service
est respect ?
Annexe n20: Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc

Politique gnrale
Le client pourra-t-il bnfici d'une ligne de crdit ? (Credoc marg X%)
Est-ce que le directeur d'agence ou de son adjoint renseignent pralablement une ligne de
Credoc et une autorisation plafonne avant de saisir un dossier ?
Les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont ils-mis jour priodiquement
?
Existe -t-il un manuel de procdures, pour les oprations de Comex, notamment celles de
l'ouverture de Credoc ?
Est-ce que les dossiers sont bien organiss ? classs ? et protgs ?
Conditions :
Est-ce- que les conditions de solvabilit et de possession d'un compte sont respectes ?
Est-ce que la facture ou le contrat sont domicilis avant la saisie du dossier de Credoc sur le
systme?
Documents requis :
Est-ce que la demande d'ouverture Credoc (modle SEMAR 205-BIS) est remplie selon les
termes du contrat commercial ? cachete et sign par le client ?
Est-ce qu'elle ne comporte ni ratures ni surcharges ?
Est-elle fournit en 4 exemplaires ?
La facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) et les autres documents sont
fournis ?
1-Rception et vrification des documents :
Est-ce le prpos aux Credoc est celui qui reoit la demande d'ouverture du Credoc sur le
formulaire (Semar205bis), et les autres documents suscits ?
Est-ce qu'il vrifie la conformit des documents
prsents par le client par rapport aux rgles et usances uniformes et la rglementation en
vigueur ?
Le chef de service Comex procde-t-il la
vrification du dossier, s'il est conforme techniquement et la rglementation des changes en

vigueur et des rgles et usances rgissant les crdits documentaires ?
Est-ce que le prpos procde l'enregistrement
chronologique du Credoc sur le registre pour le suivi ?

2-Matrialisation de l'ouverture de Credoc :
Etablissement de l'ET7 :
Est-ce qu'il ouvre une chemise ET7 (Credoc l'import) pour chaque dossier, sur laquelle sont
reportes les renseignements essentiels du Credoc ?
Saisie de l'ouverture du Credoc sur le systme :
Est-ce-qu'il procde la saisie des informations sur le systme Delta V8, sans avoir contrl
l'existence de la provision, et la situation du client ?
Lorsque une des conditions d'ouverture de Credoc n'est pas respecte ; Existe-t-il une
procdure sur le systme informatique qui signale le problme ?
Si, oui en cas d'existence d'une faille dans le systme, est-ce que la banque prconise d'autres
mesures pour dceler l'anomalie ?
3-Validation :
Est-ce que le Credoc est valid par les trois (3)
personnes habilites ? (F1, F2, F3)

Si la saisie prsente une ou des anomalies, est-ce il peut y avoir une rectification ? et quelle la
personne responsable de cette rectification ?
Est-ce que le directeur vrifie le dossier la troisime validation du dossier en F3 ?
Aprs signature du document SEMAR 205bis par le directeur et son adjoint, le prpos
procde-t-il a sa ventilation ?
A) Consultation des vnements :
Existe-t-il une procdure pour vrifier que l'opration est rellement effectue ?
Classement des documents :
Est-ce que le prpos classe les documents dans le dossier client ?
Dlgation :
Existe-t-il des dlgations accordes par la Direction en matire d'autorisation de Credoc?
Un systme de dlgation pour autoriser les drogations aux conditions gnrales est-il
clairement dfini ?
Suivi des risques
Les procdures prvoient-elles un suivi des dpassements ?
Existe-t-il un outil de suivi des dpassements ?
Le suivi des engagements permet-il d'obtenir une situation client et ce tout moment ?
Les chargs de dossiers peuvent-ils consulter tout moment les comptes ouverts au nom de
la socit et analyser l'volution de ces comptes par rapport aux limites prtablies ?
Les tats de suivi permettent-ils d'identifier les Credoc dont la date de validit est expire ?
La constitution de la PREG est-elle effectue par une personne (ou un service) diffrente de
celle qui autorise le Credoc ?
Avant la constitution de la PREG, le contrle sur l'existence d'un dossier et sa conformit aux
normes est-il effectu ?
4-Gnration des critures de Credoc :
1' Ecritures d'engagement ;
1' Commission d'ouverture ; 1' Constitution de la PREG.

Est-ce que la date de valeur de la perception des
commissions est exacte ?

La restitution de la PREG est elle faite ds de rception des documents de l'exportateur ?
Le paiement de l'exportateur est-il effectu par le dbit du compte client conformment aux
rgles prvues dans le contrat ?
Est-ce que l'exportateur pourrait avoir une pice justificative lui confirmant son paiement et la
fin de l'opration ?
Etablissement des statistiques de fin du mois ?
Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de Credoc sur le fonds et la forme
?
Si oui, est ce que le dlai de l'envoi des statistiques ce service est respect ? .
Annexe n21 : FRAP
La Feuille de rvlation et d'analyse de problme : FRAP n
Solution propose :
Etablie par : approuve par : valide avec :
Le : le : le :
Papiers de travail FRAP n
Problme :
Constats :
Causes :
Consquences :
Prpos aux oprations de domiciliation BA Adminis DM

FE
Client trat
Douane
Avis pour Dossier domiciliation

rgularisation
CA
Lettre Doc.
d'annulation
procdure 2.1. L'inventaire du dossier de domiciliation
domiciliation
dossier incomplet dossier
Avis pour complet
Lett
fich
Dossier Dossier
domiciliation e de
inutilis
2.2. L'tablissement du bilan
Dossier rgularisation
en
Dossier en
Dossier
CA
1124
rgularisation Dossier domiciliation
apur
2
1 fiche de
contrle
complte
Client Prpos aux oprations de domiciliation DEJC BA
VNT-VD 1 VNT- 2
VD
ou
>30000 >30000
CA CA CA
CA
non
non
oui
CA
Dossier
transmis
Dossier domiciliation MAJ et class

Annexe n23 : Ouverture du dossier domiciliation import.
Schma descriptif de traitement
Banque
client Prpos aux oprations de domiciliation
d'Algrie
Contrat Rception de la demande d'ouverture

commercial
Contrat Deman
Rejet
d
Deman
Vrification de
d
Non Confor oui
Exemplaire remis
au client
CA Contrat Deman
commercial
1110 d
-Matrialisation de la domiciliation
-Attribution du num d'ordre
chronologique du cachet de domiciliation
Contrat commercial
domicili
CA
1110
Contrat commercial
domicili
CA 1110 mise
jour
Sui
Copie client
CA
Etablissement de la fiche de contrle
Ca
DI
CA
Perception de la commission
Dossier Domiciliation
Journe comptable
Dossier
Domiciliation
DIP
CA 1127
CA
CA11
CA 1112 : fiche de contrle DI CA 1113 : fiche de contrle DIP
Note n 2048 :105.230 du 28/07/2002.
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Annexe I la circulaire N1960 du 09/09/2008
Agence (indice) :
DRE :
Points de surveillance fondamentaux

Oprations du commerce extrieur
Mois de rfrence :
Mode de paiement N Client Solde Date de Montant Marge Ticket d'autorisation

dossier ordonnateur compte constitution constitution
avant PREG PREG Autorisation Echance
constitution
PREG
NB : A joindre les factures domicilies avec les documents prvus
Par la note N35/PDG/2000 du 26/11/2000. Le Directeur d'Agence
(Nom, Prnom, Cachet et Signature)
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Annexe II la circulaire N1960 du 09/09/2008
Emetteur Dpartement Contrle
DRE :...

CREDOCS
Mois de : .
Agence (indice) :
Vrification effectuer (*)
N Date Date de Date de Conformit Constituti Date PerceptionDgageme Observatio

dossi d'ouvertu rcepti contrle du Credoc on de la de des nts de la ns et
er re on la et Nom aux rgles PREG consti BNA par le commentair
Credo DRE du et usances t- client du es
c contrle (RUU600) et ution commissio risque de
ur la globale ou PREG ns change
rglementati partielle
on des selon
changes autorisati
on
(*) vrifications raliser ds rception Des documents prvus par la
Note n35/PDG/2000/ du 26/11/2000
Le chef de dpartement contrle le Directeur du Rseau d'Exploitation
(Nom, Prnom et Signature) (Nom, Prnom, Cachet et Signature)
Destinataires :
*Supervision du Contrle Interne

*Inspection Gnrale
*Inspection Rgionale
*Direction de l'Audit Interne
*Direction de la Gestion des Risques
*Direction de l'Encadrement du Rseau
08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER
Annexe IV la circulaire N1960 du
09/09/2008

CREDOCS, REMDOCS et Transferts Libres.
FICHE D'ACTION
I- Emetteur : DRE de
II- Destinataire :
1. Supervision du Contrle Interne
2. Inspection Gnrale
3. Inspection Rgionale
4. Direction de l'Audit Interne
5. Direction de la Gestion des Risques
6. Direction de l'Encadrement du Rseau
III- Constats :
IV- Mesures et Actions entreprises :
V- Rsultats obtenus :
Le chef de dpartement contrle le Directeur du Rseau
d'Exploitation
(Nom, Prnom et Signature) (Nom, Prnom, Cachet et
Signature)
IMPORTATEUR
DONNEUR
D~ORDRE
MARC/IANDISES.
(1)
EXPORTATEUR
BENtFICIAIRE
ORDRE
DE
RGLEMENT
PAIEMENT
(4)
(5) (2)
(7)
BANQUE
tMETTRICE
(BANQUE DE L~IMPORTATEUR)
DOCUMENTS(3)
TRANSFERT(6)
BANQUE NOTIFICATRICE
(BANQUE DE L~EXPORTATEUR)
DOCUMENTS DOCUMENTS
Annexe n25 : Schema de Poperation de credit documentaire
Annexe n26 :
Nouveau modle de la demande d'ouverture de Credoc

~~~~~~~~ 1il2J~~ ~~~i~
Banque Nationale d'Algrie le .
Annexe n 27 : Modle propos : Demande de domiciliation d'importation
Nom et Prnom/
Raison Sociale : Adresse/Sige
Social :
Qualit :(Grant/agent.autoris)
NIF : NIS : N
RC
Nde.compte : Nous vous prions de bien vouloir procder l'ouverture d'un dossier de domiciliation pour l'opration
d'importation de : (produit/service...) ; D'une quantit de : et
dont le prix unitaire est de : ; Conformment au document commercial (contrat/ facture pro forma
ou dfinitive) N : du : (date)
Et nous vous engageons sur l'honneur effectuer toutes les oprations et formalits bancaires prvues par la
rglementation du commerce extrieur et des changes en vigueur.
Nous vous autorisons dbiter notre compte courant, repris du montant de l'opration, ainsi que de toutes commissions et
frais y affrents.
Information du fournisseur :
Nom du
fournisseur : Adresse du
fournisseur :
Banque du
fournisseur : IBAN : Swift

Lieu.d'embarquement : Lieu.de.dbarquement :
Nature de l'opration :
Investissement revente en l'tat transformation services
Tarif.Douanier :
Documents joints :
Attestation Taxe de la domiciliation bancaire N
Facture pro forma.
Autres :
Mode de paiement :
~ Transfert libre
~ Remise Documentaire
~ Crdit Documentaire
Conditions de rglement :
~ Avue :
~ Diffr de paiement (Date)
Nous dgageons LA Banque Nationale d'Algrie de tout risque de change ventuel.
Date, cachet et signature : Cadre rserv la banque :
Jour de rception :....../...../........ Date de contrle :....../...../........ Dossier : Observation :
~ Apur
~ En excdent de rglement
~ En insuffisance de rglement ~ Annul
Annexe n28 : Modle de leve de rserve propos.
SARL
~~~~. Le~~~~...
A Madame la Directrice
Agence :
OBJET: levee de reserves CDI~~~~..
USD / EUR Exportateur :~~~~~~~~~
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&!!
Madame'
J'ai l'honneur de venir par la presente vous demander de bien vouloir lever toutes les reserves quant au reglement
du CREDOC cite en marge.
Veuillez agrer' Madame' l'expression de ma haute consideration.
Annexe 29 : Bale II sur le contrle Interne :
Bale II
Les problmes rencontrs dans les cas rcents de pertes bancaires importantes entrent dans ces cinq catgories. Le
fonctionnement efficace de ces lments est capital pour la ralisation des objectifs oprationnels, d'information et de
conformit d'une banque.
A. Surveillance par la direction et culture de contrle
1. Conseil d'administration
Principe 1: Le conseil d'administration devrait tre charg d'approuver les stratgies et politiques,
d'apprcier les risques encourus par la banque, de fixer des niveaux Acceptables en regard de ces
risques en s'assurant que la direction gnrale prend les dispositions ncessaires pour identifier,
surveiller et contrler ces risques, d'approuver la structure organisationnelle et de s'assurer que la
direction gnrale surveille l'efficacit du systme de contrle interne.
Le conseil d'administration a une mission de gouvernance, d'orientation et de surveillance vis--vis de

la direction gnrale. Il est charg de fixer les grandes stratgies et les principales politiques de
l'organisation et d'approuver sa structure organisationnelle globale. Il lui incombe en dernier ressort de
veiller la mise en place et l'application d'un systme adquat de contrle interne. Pour tre
efficaces, ses membres doivent tre objectifs, comptents et scrupuleux et connatre les activits de la
banque ainsi que les risques qu'elle encourt. Un conseil d'administration fort et actif, surtout lorsqu'il
est associ des canaux de communication faisant bien remonter l'information et des organes
financiers, juridiques et d'audit interne efficients, est souvent le mieux en mesure de rsoudre les
problmes qui pourraient amoindrir l'efficacit du systme de contrle interne.
Le conseil d'administration devrait inclure dans ses activits 1) des discussions rgulires avec la
direction sur l'efficacit du systme de contrle interne, 2) un examen, dans les dlais les plus brefs,
des valuations sur les contrles internes effectues par la direction et les auditeurs internes et
externes, 3) des actions rptes pour s'assurer que la direction a pris en compte de manire
approprie les recommandations et proccupations exprimes par les auditeurs et autorits de
contrle au sujet des carences du contrle interne.
Une option utilise par les banques de nombreux pays consiste instaurer un comit d'audit
indpendant pour assister le conseil dans l'exercice de ses responsabilits. Cela permet d'examiner
dans le dtail des informations et rapports sans devoir mobiliser tous les administrateurs et d'apporter
toute l'attention ncessaire certaines questions particulires. Le comit d'audit est gnralement
responsable du suivi du processus de communication financire et du systme de contrle interne.
Dans le cadre de cette responsabilit, il est attentif aux oprations du dpartement d'audit interne de la
banque, auquel il sert de contact direct; il engage galement les auditeurs externes et en est
l'interlocuteur privilgi. Dans les pays optant pour un comit d'audit, celui-ci devrait tre entirement
compos d'administrateurs extrieurs (c'est--dire de membres du conseil qui ne sont employs ni par
la banque ni par l'un de ses tablissements affilis) possdant une comptence en matire de
communication financire et de contrle interne. Il convient de noter que la constitution d'un comit
d'audit ne devrait en aucun cas dcharger le conseil plnier de ses tches, lui seul tant juridiquement
mandat prendre des dcisions.
Direction gnrale
Principe 2: La direction gnrale devrait tre charge de mettre en oeuvre les stratgies approuves
par le conseil, de dfinir des politiques de contrle interne appropries et de surveiller l'efficacit du
systme de contrle interne.
Il incombe la direction gnrale de mettre en oeuvre les directives approuves par le conseil
d'administration, en appliquant notamment les stratgies et politiques de la banque et en instaurant un
systme de contrle interne efficace. Pour l'laboration des politiques et procdures de contrle
interne plus spcifiques, les membres de la direction gnrale dlguent habituellement leur
responsabilit aux personnes charges des activits ou fonctions d'une unit particulire. Il est donc
important que la direction gnrale s'assure que ces personnes tablissent et conduisent les politiques
et procdures appropries.
Le respect de la conformit un systme de contrle interne passe en grande partie par une structure
organisationnelle parfaitement transparente et connue de l'ensemble du personnel, montrant
clairement les niveaux de responsabilit et d'autorit en matire de notification et permettant une
communication adquate dans l'ensemble de l'organisation. La rpartition des tches et
responsabilits devrait garantir l'absence de ruptures dans la chane hirarchique et l'exercice d'un
degr de contrle efficace par la direction tous les niveaux de la banque et dans toutes ses activits.
Il importe que la direction gnrale prenne des mesures pour garantir que les activits sont conduites
par du personnel qualifi possdant l'exprience et les capacits techniques requises. Le personnel
devrait bnficier d'une rmunration approprie ainsi que d'une remise niveau priodique de sa
formation et de ses comptences. La direction gnrale devrait instaurer des politiques de
rmunration et de promotion rcompensant les comportements adquats et rduisant au maximum
les incitations, pour les agents, ignorer ou contourner les mcanismes de contrle interne.
Culture de contrle
Principe 3: Le conseil d'administration et la direction gnrale sont chargs de promouvoir des

critres levs d'thique et d'intgrit et d'instaurer, au sein de l'organisation bancaire, une culture qui
souligne et dmontre, tous les niveaux du personnel, l'importance des contrles internes. Tous les
niveaux du personnel de l'organisation doivent comprendre leur rle dans le contrle interne et
s'impliquer activement dans ce processus.
L'un des lments essentiels d'un systme de contrle interne efficace rside dans une culture de
contrle forte. Il incombe au conseil d'administration et la direction gnrale de souligner, dans les
termes utiliss et les actions entreprises, l'importance du contrle interne; cela passe notamment par
les valeurs thiques mises en avant par la direction dans son comportement professionnel, tant
l'intrieur qu' l'extrieur de l'organisation. Les termes, actes et attitudes de ces deux instances
affectent l'intgrit, l'thique et les autres aspects de la culture de contrle d'un tablissement.
des degrs divers, le contrle interne relve de la responsabilit de chacun. Presque tous les
employs produisent des informations utilises dans le systme de contrle interne ou effectuent
d'autres actions indispensables l'exercice du contrle. Un lment cl d'un systme de contrle
interne fort est la conscience, pour chaque employ, de la ncessit d'assumer ses tches de manire
efficace et de notifier au niveau de direction appropri tout problme rencontr dans le cadre des
oprations, toute infraction au code de conduite ainsi que toute violation des politiques tablies ou
action illgale constate. L'idal, cet effet, est que les procdures oprationnelles soient clairement
prcises par crit et mises la disposition de l'ensemble du personnel concern. Il est essentiel que
tous les agents de la banque comprennent l'importance du contrle interne et s'impliquent activement
dans ce processus.
En renforant les valeurs thiques, les organisations bancaires devraient viter des politiques et
pratiques pouvant engendrer par mgarde des incitations ou des tentations effectuer des activits
inappropries: importance exagre donne aux objectifs de performance ou autres rsultats
oprationnels, particulirement court terme; gratifications leves lies aux performances;
sparation inefficace des tches ou d'autres fonctions de contrle pouvant conduire mal utiliser les
ressources ou dissimuler des performances mdiocres; sanctions minimes ou excessives en cas de
comportement incorrect.
Si l'existence d'une forte culture de contrle interne ne garantit pas une organisation d'atteindre ses
objectifs, son absence augmente les risques d'erreurs non dceles ou d'irrgularits.
B. valuation des risques
Dans la perspective du contrle interne, l'valuation des risques devrait dceler et apprcier les facteurs internes et
externes pouvant compromettre la ralisation des objectifs oprationnels, d'information et de conformit d'une organisation
bancaire. Cette analyse devrait prendre en compte des risques tels que le risque de crdit, le risque de march, le risque de
liquidit et le risque oprationnel (lequel inclut le risque de fraude, de dtournement d'actifs et d'informations financires
douteuses). Il existe une diffrence notable entre l'valuation des risques dans le contexte du processus de contrle interne
et le concept plus large de gestion des risques dans l'activit globale d'une banque. Dans une organisation bancaire,
cette gestion des risques consiste tablir des objectifs organisationnels et autres (en matire de rentabilit, par exemple)
et dterminer, mesurer et fixer les plafonds d'engagement que la banque acceptera pour les atteindre. L'objet du contrle
interne est alors de s'assurer que les objectifs et politiques sont communiqus et appliqus, que le respect des plafonds est
soumis surveillance et que les dviations sont corriges dans le sens des politiques de la direction. Par consquent, le
concept de gestion des risques s'tend, mais ne se limite pas, l'valuation des risques et la fixation d'objectifs
oprationnels tels qu'ils sont dfinis aux fins du contrle interne.
Principe 4: La direction gnrale devrait s'assurer qu'il est procd l'identification et l'valuation des facteurs internes et
externes qui pourraient compromettre la ralisation des objectifs de la banque. Cette valuation devrait couvrir l'ensemble
des divers risques encourus par l'tablissement (par exemple, risque de crdit, risque-pays et risque de transfert, risque de
march, risque de taux d'intrt, risque de liquidit, risque oprationnel, risque juridique et risque de rputation).
Une valuation efficace des risques recense et analyse les facteurs internes (nature des activits de la banque, qualit du
personnel, modifications organisationnelles et mouvements d'effectifs) et externes (volution des conditions conomiques,
changements au sein de la profession et progrs technologique) pouvant compromettre la ralisation des objectifs de la
banque. Cette valuation devrait tre effectue au niveau de chaque dpartement oprationnel ainsi que pour l'ensemble
des activits et filiales de l'organisation bancaire consolide et peut s'oprer par diverses mthodes. Pour tre efficace, elle
doit porter la fois sur les risques mesurables (risque de crdit, risque de march et risque de liquidit) et non mesurables
(risque oprationnel, risque juridique et risque de rputation).
Le processus d'valuation des risques ncessite galement de dterminer ceux qui sont contrlables par la banque et ceux
qui ne le sont pas. Pour les premiers, la banque doit tablir si elle accepte ces risques ou si elle prfre les limiter au moyen
de procdures de contrle. Pour ceux qui ne peuvent pas tre contrls, la banque doit dcider soit de les accepter, soit de
se dsengager, soit encore de rduire le niveau de l'activit concerne.
Principe 5: La direction gnrale devrait s'assurer que les risques affectant la ralisation des stratgies et objectifs de la
banque font l'objet d'une valuation permanente. Un rexamen des contrles internes peut s'avrer ncessaire pour prendre
en compte de manire approprie tout risque nouveau ou jusque-l non contrl.
Pour que l'valuation des risques et, par consquent, le systme de contrle interne demeurent efficaces, la direction
gnrale doit considrer en permanence les risques pouvant entraver la ralisation des objectifs de la banque et ragir aux
modifications des circonstances et des conditions d'activit. Il peut s'avrer ncessaire de revoir les contrles internes, afin
de bien prendre en compte des risques nouveaux ou jusque-l non contrls. Par exemple, avec l'innovation financire, une
banque doit valuer les nouveaux instruments financiers et oprations de march et examiner les risques qu'ils font
encourir. Souvent, la meilleure faon de comprendre ces risques est de voir comment divers scnarios (conomiques ou
autres) affectent les flux de trsorerie et le rendement des transactions et instruments financiers. Un examen attentif de
l'ventail des problmes possibles, allant des malentendus avec la clientle aux dfaillances oprationnelles, soulignera
certains aspects importants en matire de contrle.
C. Activits de contrle
Principe 6: Les activits de contrle devraient faire partie intgrante des oprations quotidiennes de la banque. La direction
gnrale doit mettre en place une structure de contrle approprie pour garantir des contrles internes efficaces, en
dfinissant les activits de contrle chaque niveau oprationnel. Ces activits devraient inclure les lments suivants:
examens effectus au niveau suprieur; contrles d'activit appropris pour les diffrents dpartements ou units; contrles
physiques; vrification priodique du respect des plafonds d'engagement; systme d'approbation et d'autorisation; systme
de vrification et de contrle par rapprochement. La direction gnrale doit s'assurer rgulirement que tous les domaines
de la banque se conforment aux politiques et procdures tablies.
Les activits de contrle sont conues et mises en oeuvre pour faire face aux risques dcels par la banque par le biais du
processus d'valuation des risques dcrit prcdemment. Ces activits comportent trois tapes: 1) l'tablissement des
politiques; 2) la performance des procdures au regard de ces politiques; 3) la vrification du respect de la conformit aux
politiques. Les activits de contrle se situent tous les niveaux du personnel de la banque, y compris la direction gnrale
et les personnels directement en contact avec le march. Voici diffrents exemples d'activits de contrle.
Examens effectus au niveau suprieur - Le conseil d'administration et la direction gnrale demandent souvent des
prsentations et comptes rendus de rsultats qui leur permettent d'valuer les progrs raliss par la banque vers ses
objectifs. Par exemple, la direction gnrale peut vouloir consulter des rapports indiquant les rsultats financiers effectifs en
cours d'exercice par rapport au budget. Les questions de la direction gnrale qui en rsultent et les rponses fournies par
les niveaux hirarchiques infrieurs constituent une activit de contrle qui peut mettre en vidence des problmes, tels que
carences du contrle, erreurs dans la communication financire interne ou fraudes.
Contrles d'activit - La direction, au niveau d'un dpartement ou d'une unit, reoit et examine des comptes rendus
normaux ou exceptionnels sur une base quotidienne, hebdomadaire ou mensuelle. Les examens fonctionnels sont plus
frquents que ceux effectus au niveau suprieur et sont habituellement plus dtaills. Par exemple, le responsable du
secteur des prts commerciaux consulte des rapports hebdomadaires sur les dfauts de paiement, les paiements reus et
les revenus d'intrts produits par le portefeuille, tandis que le responsable du crdit au sein de la direction gnrale a
connaissance de documents similaires une fois par mois et sous une forme plus condense couvrant toutes les catgories
de prts.
Comme pour les examens au niveau suprieur, les questions qui rsultent de l'analyse des rapports et les rponses qu'elles
amnent reprsentent l'activit de contrle.
Contrles physiques - Les contrles physiques portent en gnral sur les limitations d'accs aux actifs physiques, dont les
titres et autres actifs financiers.
Les activits de contrle incluent les restrictions physiques, la double conservation et les inventaires priodiques.
Conformit aux plafonds d'engagement - L'tablissement de limites prudentes sur les engagements constitue un lment
majeur de la gestion des risques. Par exemple, la conformit aux limites fixes pour les emprunteurs et les autres
contreparties rduit la concentration du risque de crdit de la banque et permet de diversifier son profil de risque. Par
consquent, un aspect important des contrles internes rside dans la vrification, intervalles rguliers, du respect de
telles limites.
Approbation et autorisation - La ncessit de solliciter une approbation et une autorisation pour les transactions dpassant
certaines limites garantit qu'un niveau de direction appropri a connaissance de la transaction ou de la situation, ce qui aide
tablir les responsabilits.
Vrification et concordance - La vrification des caractristiques dtailles des transactions ainsi que des diverses activits
et des rsultats fournis par les modles de gestion des risques utiliss par la banque constitue une activit de contrle
importante. La concordance priodique, par exemple entre les flux de trsorerie et les rapports et tats financiers, peut
mettre en vidence des activits et enregistrements
comptables exigeant d'tre amends. Par consquent, les conclusions de ces contrles devraient tre notifies
rgulirement aux niveaux de direction appropris.
Les activits de contrle ont leur efficacit optimale lorsque la direction et l'ensemble du personnel les considrent comme
faisant intrinsquement partie, et non comme un complment, des oprations quotidiennes de la banque. Lorsque les
contrles sont vus comme un complment des oprations de chaque jour, ils sont souvent jugs moins importants et
peuvent ne pas tre raliss dans des situations o des agents s'estiment presss par le temps pour effectuer leurs
activits. En outre, les contrles qui sont vritablement intgrs aux oprations quotidiennes permettent de ragir
rapidement des modifications des conditions et vitent des cots inutiles. Dans le cadre de l'action visant instaurer la
culture de contrle approprie au sein d'une banque, la direction gnrale devrait s'assurer que les activits de contrle
adquates font vritablement partie des fonctions quotidiennes de l'ensemble du personnel concern.
La direction gnrale ne doit pas se contenter de dfinir des politiques et procdures appropries pour les diverses activits
et units de la banque. Elle doit s'assurer priodiquement que tous les domaines de la banque oprent en conformit avec
ces politiques et procdures et faire en sorte galement que les politiques et procdures existantes demeurent adquates.
Cette fonction entre habituellement dans les attributions du dpartement d'audit interne.
Principe 7: La direction gnrale devrait s'assurer qu'il existe une sparation approprie des tches et que des
responsabilits conflictuelles ne sont pas confies des membres du personnel. Les secteurs prsentant des conflits
d'intrts potentiels devraient tre identifis, circonscrits aussi troitement que possible et surveills avec attention.
Dans les cas de pertes bancaires importantes dues un contrle interne insuffisant, les autorits prudentielles constatent en
gnral que l'une des causes principales rside dans l'absence de sparation adquate des tches. Le fait de confier la
mme personne des responsabilits conflictuelles (par exemple, celles des fonctions de march et de postmarch d'une
unit de ngociation) lui donne la possibilit d'avoir accs des actifs de valeur et de manipuler des donnes financires en
vue d'un profit personnel ou de dissimuler des pertes.
C'est pourquoi, au sein d'une banque, certaines tches devraient tre rparties entre plusieurs individus, afin de rduire le
risque de manipulation de donnes financires ou de dtournement d'actifs.
La sparation des tches ne concerne pas seulement des situations o la mme personne contrle la fois la salle des
marchs et le postmarch. En l'absence de contrles appropris, de srieux problmes peuvent galement se poser
lorsqu'un individu est charg:
de l'approbation du dcaissement de fonds et de leur dcaissement effectif;
des comptes clientle et des comptes propres;
des transactions au titre du portefeuille bancaire et du portefeuille de ngociation;
de la fourniture informelle d'informations des clients sur leurs positions et de la relation

commerciale avec ces mmes clients;
de l'valuation du caractre adquat des dossiers de crdit et de la surveillance des emprunteurs

aprs l'octroi des crdits;
de tout autre domaine o des conflits d'intrts notables apparaissent et ne sont pas attnus par
d'autres facteurs.
Les domaines de conflits potentiels devraient tre identifis, circonscrits aussi troitement que possible et surveills avec
attention. Des examens priodiques des responsabilits et fonctions des personnes dtenant les postes cls devraient tre
galement effectus pour s'assurer que ces responsables ne sont pas en mesure de dissimuler des agissements
inappropris.
D. Information et communication
Principe 8: La direction gnrale devrait s'assurer de l'existence de donnes internes adquates et exhaustives d'ordre
financier, oprationnel ou ayant trait au respect de la conformit ainsi que d'informations de march extrieures sur des
vnements et conditions intressant la prise de dcision. Ces donnes et informations devraient tre fiables, rcentes,
accessibles et prsentes sous une forme cohrente.
Une information adquate et une communication efficace sont deux lments essentiels au bon fonctionnement d'un
systme de contrle interne. S'agissant des banques, pour que l'information soit utile, elle doit tre pertinente, fiable,
rcente, accessible et prsente sous une forme cohrente. Il peut s'agir de donnes internes d'ordre financier, oprationnel
ou ayant trait au respect de la conformit ainsi que d'informations de march extrieures sur des vnements et conditions
intressant la prise de dcision. L'information interne fait partie d'un processus d'enregistrement qui devrait comporter des
procdures dfinies pour la conservation des supports d'enregistrement.
Principe 9: La direction gnrale devrait instituer des voies de communication efficaces pour garantir que l'ensemble du
personnel est parfaitement inform des politiques et procdures affectant ses tches et responsabilits et que les autres
informations importantes parviennent leurs destinataires.
En l'absence d'une communication efficace, l'information est inutile. La direction gnrale d'une banque doit instaurer des
voies effectives de communication, afin que les informations ncessaires parviennent leurs destinataires. Ces informations
portent la fois sur les politiques et procdures oprationnelles de l'tablissement ainsi que sur les rsultats d'exploitation
rels.
La structure organisationnelle de la banque devrait faciliter la libre circulation - horizontale et verticale - de l'information dans
toute l'organisation. Une telle structure garantit que les informations remontent et permet au conseil d'administration et la
direction gnrale de connatre les risques encourus dans le cadre de l'activit et les rsultats d'exploitation.
L'information qui redescend travers l'organisation garantit que les objectifs, les stratgies, et aussi les attentes, de la
banque ainsi que les politiques et procdures tablies sont communiqus au niveau de direction infrieur et au personnel
charg des oprations. Cette communication est essentielle pour obtenir un effort commun de tous les employs vers les
objectifs de la banque. Enfin, la communication horizontale dans l'organisation est ncessaire pour que l'information
parvenant une unit ou un dpartement puisse tre connue des autres units ou dpartements concerns.
Principe 10: La direction gnrale doit s'assurer de l'existence de systmes d'information appropris couvrant toutes les
activits de la banque. Ces systmes, notamment ceux qui contiennent et utilisent des donnes informatises, doivent tre
srs et faire l'objet de tests priodiques.
Un lment essentiel des oprations d'une banque rside dans la mise en place et la maintenance de systmes
d'information de la direction couvrant toute la gamme des activits. Cette information est habituellement fournie sous forme
la fois lectronique et non lectronique. Les banques doivent tre tout particulirement informes des exigences
organisationnelles et de contrle interne lies au traitement lectronique de l'information.
Les systmes lectroniques et l'utilisation de l'informatique prsentent des risques qui doivent tre efficacement contrls
par les banques, afin d'viter des dysfonctionnements et des pertes potentielles. Les contrles sur les systmes et la
technologie informatiques devraient tre la fois gnraux et spcifiques aux applications. Les contrles gnraux portent
sur le systme informatique (c'est--dire ordinateur central et terminaux d'utilisateur) et en assurent un fonctionnement
correct en continu. Ils incluent notamment des procdures de sauvegarde et de reprise, des politiques de dveloppement et
d'acquisition de logiciels, des procdures de maintenance et des contrles de scurit d'accs. Les contrles lis aux
applications sont des tapes informatises au sein des applications logicielles et d'autres procdures manuelles qui
examinent le traitement des oprations. Ils comprennent, entre autres, les questions de rconciliations et de concordances.
En l'absence de contrles adquats sur les systmes et la technologie informatiques, y compris ceux qui sont en cours de
dveloppement, les banques pourraient subir des pertes de donnes et de programmes rsultant de dispositions
inappropries en matire de scurit physique et lectronique, de dfaillances des quipements ou systmes et de
procdures inadaptes de sauvegarde et de reprise. Au niveau de la direction, la prise de dcision pourrait tre fausse par
des informations non fiables ou errones fournies par des systmes mal conus et insuffisamment contrls. Le traitement
de l'information pourrait tre entrav, voire totalement stopp, s'il n'est pas possible, en cas de
dfaillance prolonge de l'quipement, de recourir des installations de secours compatibles. Dans des situations
extrmes, de tels problmes pourraient causer de srieuses difficults aux banques et mme compromettre leur capacit
d'effectuer leurs activits essentielles.
E. Activits de surveillance
Principe 11: La direction gnrale devrait surveiller en permanence l'efficacit globale des contrles internes de la banque
pour favoriser la ralisation des objectifs fixs. La surveillance des principaux risques devrait faire partie des oprations
quotidiennes de la banque et comporter, au besoin, des valuations spcifiques.
L'activit bancaire est un secteur dynamique, o tout volue rapidement. Les banques doivent en permanence surveiller et
valuer leurs systmes de contrle interne en fonction des modifications des conditions internes et externes et les renforcer,
au besoin, pour en garantir l'efficacit.
Surveiller l'efficacit des contrles internes devrait faire partie des oprations quotidiennes de la banque mais commande
galement de procder des valuations priodiques spcifiques de l'ensemble du processus de contrle interne. La
frquence de la surveillance des diffrentes activits devrait tre fonction des risques encourus ainsi que du rythme et de la
nature des changements affectant l'environnement oprationnel. Un processus de surveillance en continu peut permettre de
dcouvrir et de corriger rapidement les dficiences du systme de contrle interne; il atteint son efficacit maximale lorsque
le systme de contrle interne est intgr l'environnement oprationnel et donne lieu des rapports rguliers qui font
l'objet d'un examen. Dans le cadre de la surveillance en continu figurent, par exemple, l'examen et l'approbation des
enregistrements courants ainsi que la consultation et l'approbation par la direction des rapports sur des faits exceptionnels.
En revanche, les valuations spcifiques ne dtectent gnralement les problmes qu'aprs coup; elles permettent
cependant une organisation d'avoir un aperu rcent et global de l'efficacit du systme de contrle interne et de celle, en
particulier, de ses activits de surveillance. Ces valuations du systme de contrle interne prennent souvent la forme
d'autovaluations, lorsque les personnes charges d'une fonction prcise dterminent le degr d'efficacit des contrles
pour leurs activits. Les documents et rsultats concernant les valuations sont ensuite soumis l'attention de la direction
gnrale. Les examens effectus tous les niveaux devraient tre tays par une documentation adquate et
communiqus dans les meilleurs dlais l'chelon de direction appropri.
Principe 12: Un audit interne efficace et exhaustif du systme de contrle interne devrait tre effectu par un personnel
bien form et comptent. La fonction d'audit interne, en tant qu'lment de la surveillance du systme de contrle interne,
devrait rendre compte directement au conseil d'administration, ou son comit d'audit, ainsi qu' la direction gnrale.
La fonction d'audit interne constitue un lment majeur de la surveillance en continu du systme de contrle interne, parce
qu'elle fournit une valuation indpendante du caractre adquat des contrles instaurs et du respect de la conformit
ces derniers. En rendant compte directement au conseil d'administration ou son comit d'audit ainsi qu' la direction
gnrale, les auditeurs internes procurent des informations objectives sur les diffrentes activits. En raison de l'importance
de cette fonction, l'audit interne doit tre assur par un personnel comptent et bien form ayant une parfaite
comprhension de son rle et de ses responsabilits. La frquence et l'ampleur des examens et tests des contrles internes
effectus au sein d'une banque par les auditeurs internes devraient correspondre la nature et la complexit des activits
de l'organisation et aux risques associs. Dans tous les cas, il est capital que la fonction d'audit interne soit indpendante du
fonctionnement de la banque au quotidien et qu'elle ait accs toutes les activits conduites par l'organisation bancaire.
Il est important que la fonction d'audit interne rende compte directement au plus haut niveau de l'organisation bancaire,
habituellement le conseil d'administration ou son comit d'audit, et la direction gnrale. Cela permet la gouvernance
d'entreprise de s'exercer correctement, le conseil bnficiant d'informations qui ne sont altres en aucune faon par les
niveaux de direction couverts par ces comptes rendus. Le conseil devrait galement renforcer l'indpendance des auditeurs
internes, en faisant en sorte que des questions ayant trait, par exemple, leur rmunration ou aux affectations budgtaires
les concernant soient traites par le conseil ou par les niveaux de direction suprieurs plutt que par des responsables qui
sont affects par les travaux des auditeurs internes.
Principe 13: Les carences dtectes dans les contrles internes devraient tre notifies dans les meilleurs dlais au niveau
de direction appropri et faire l'objet d'un traitement rapide. Les dficiences importantes devraient tre signales la
direction gnrale et au conseil d'administration.
Les dficiences des contrles internes, ou les politiques ou procdures inefficaces, devraient tre signales ds leur
dtection la ou aux personnes appropries, les problmes graves tant ports l'attention de la direction gnrale et du
conseil d'administration. Lorsque ces insuffisances ont t notifies, il est important que la direction y remdie dans les
meilleurs dlais. Les auditeurs internes devraient en effectuer le suivi et informer immdiatement la direction gnrale ou le
conseil de toute insuffisance non corrige. Pour faire en sorte que toutes les dficiences soient traites au plus tt, la
direction devrait prvoir un systme pour suivre les faiblesses du contrle interne ainsi que les actions destines y
remdier.1
Annexe n30 : Diagramme de circulation d'une mission d'audit
DECLARATION D'OUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION A L'IMPORT ET A L'EXPORT DES BIENS ET

SERVICES
OUVERTS DURANT LE MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
CODE CODE N DATE TARIF MONTAN FOURNISSE PAYS CHARG CODE

AGENC FISCAL D'OUVER DOUANIE T DE UR OU D'ORIGIN E DES MODE
E/ N DE TU RE R OU CLIENT E OU DE DE
CC L'OPER DOMICILIA DESTINA REGLE
AT EUR TI ON L'OPERA TI ON RISQUE M ENT
NATURE TI ON EN S
DEVIDE
DE
SERVICE
S
SERVICES APURES DURANT LE MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
CODE DATE N DATE MONTANT OU MONNAIE MONTANT

AGENCE/ D'OUVERTURE DOMICILIATION D'APUREMENT VALEUR DU TOTAL
N CC CONTRAT/
FACTURE EN
DEVISE

SERVICES NON APURES EN EXCEDENT DE REGLEMENT POUR LES IMPORTATIONS OU INSUFFISANCE DE
RAPATRIEMENT POUR LES EXPORTATIONS DURANT LE MOIS DE / .
DRE : AGENCE :
CODE DATE N MONTANT OU MONTANT TOTAL OBSERVATIONS

D'OUVERTURE DOMICILIATION VALEUR DU
CONTRAT/ EXCEDENT INSUFFISANCE
AGENCE/ FACTURE EN DE DE
N CC DEVISE
REGLEMENT RAPATRIEMENT
Annexe n 32: Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne.

Source : L'ouvrage de l'IFACI,
dition, centre de librairie et d'ditions techniques (CLET), Paris 1995.
FORID:11 ISO-8859-15
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Mmoire labor pour l'obtention du diplme de

Mmoire labor pour l'obtention du diplme de

A ma tres chere grand-mere (Maternelle) Mani.

A toutes les personnes qui ont connu Sarah de prs ou de loin.

Liste des abrviations

Liste des tableaux

Liste des schmas

Liste des annexes

CHAPITRE I : LE CONTROLE INTERNE Introduction du chapitre

II. Les objectifs du contrle interne

III. Le champ d'application du contrle interne

VI. Limites du contrle interne

SECTION II : Composantes du contrle interne

II. Evaluation des risques

III. Activits de contrle

IV. Information et communication

VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrle interne

I. Les acteurs du contrle interne

I.1. Les parties internes

I.2. Les parties externes

II. Le contrle interne d'une activit

II.1. LES PRALABLES

II.2. LE CADRE DE CONTRLE

CHAPITRE II : L'AUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Introduction du chapitre 41

I - volution historique de l'audit et naissance de la fonction audit interne

II - Dfinition de l'audit interne

III - Le code de dontologie .

IV- Charte et normes d'audit interne

V - Les fonctions voisines de l'audit interne

SECTION II : Les outils et la dmarche d'une mission d'audit interne

I- Les outils de l'audit interne

I -1 Les outils de description

I -2 Les outils d'interrogation

I -3 Les outils informatiques

II-1- Ordre de mission

II-2- Les trois phases fondamentales de la mission d'audit interne

SECTION III : La banque et les risques bancaires

I- 4. Quelques Concepts bancaires

II-Les risques bancaires

III- Les implications de Balle II sur le contrle et audit internes bancaires

III- 1- Le risque d'audit dans la banque

III- 2 -Bale II sur l'audit et le contrle internes bancaires

CHAPITRE III : LE CONTROLE INTERNE AU NIVEAU DE LA BNA

SECTION I : Historique de la banque nationale d'Algrie

I-Prsentation de la Banque Nationale d'Algrie 81

II- L'agence bancaire 85

2- Service Crdit (engagement)

3- Service secrtariat engagement

5- Service Commerce extrieur (Comex)

5.1.La remise documentaire

5.3.Devise et change manuel

5.5.Le crdit documentaire (Credoc)

103 103 103 110

I.1. L'OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION

I.2. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION

I.3. L'APUREMMENT DE DOMICILIATION

II- Le crdit documentaire (Credoc)

II-1-L'ouverture du Credoc, au niveau de l'agence