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TEORA Y PRCTICA
1
Edicin 2009
2
A Dani y Jorge
3
NDICE
4
PRESENTACIN
El presente libro se ha elaborado con la intencin de constituirse en una
herramienta til para los estudiantes de la carrera de contador pblico.
Proporciona las bases para la contabilizacin de diversas circunstancias que
afectan a las sociedades mercantiles y que tienen que reflejarse en la informacin
financiera de stas, con la finalidad de transformarse en el sustento de las
decisiones empresariales. Todo estudiante de la contadura pblica debe contar con
los conocimientos suficientes que le permitan atender las demandas de informacin
financiera que los diferentes grupos empresariales requieren, cada vez con mayor
oportunidad, para responder, a su vez, a las exigencias de un ambiente global y en
evolucin constante. Se incluyen los temas de Combinacin y Consolidacin de
Estados Financieros, Transformacin, Fusin y Escisin de Sociedades, Suspensin de
Pagos y Quiebra; Disolucin y Liquidacin; as como la Conversin de Estados
Financieros Expresados en Moneda Extranjera. En cada captulo de este libro se
presenta una sntesis de la informacin ms relevante relacionada con el tema que
se trata, ejemplos prcticos de las soluciones contables para cada caso y
ejercicios propuestos para su resolucin ya sea en clase o extra clase. Espero que
esta modesta obra sea de utilidad para los estudiantes, maestros y todas aquellas
personas interesadas en la contabilidad de las sociedades mercantiles y que sea de
su agrado.
5
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
6
PARTE I FORMACIN DE GRUPOS EMPRESARIALES
7
CAPTULO 1 COMBINACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO Consiste en la elaboracin de estados financieros en los cuales se han
sumado los activos, pasivos, capital y resultados de un grupo de compaas
afiliadas.
8
eliminacin, los estados financieros combinados estarn reflejando operaciones
duplicadas y saldos combinados errneos. Las formas de combinacin de estados
financieros estar en funcin de si las compaas afiliadas realizan actividades
semejantes o actividades complementarias; as encontramos que la combinacin pude
ser:
b) c)
e)
f)
REVELACIN Los estados financieros son la base para la toma de decisiones, por tal
motivo la informacin que en ellos se presente deber del clara, veraz y oportuna.
No olvidando que los usuarios de la informacin financiera no necesariamente sern
conocedores de las tcnicas y conceptos contables, la informacin se presentar lo
ms sencilla y completa posible, por consiguiente se debern informar los nombres y
naturaleza de los negocios, reas geogrficas de operacin, etc., que se han
combinado.
Eliminar las operaciones entre las compaas que se combinan, ya que desde un punto
de vista de integracin del grupo no representan derechos y obligaciones; ingresos
o gastos, ni utilidades o prdidas. La combinacin de empresas subsidiarias no se
puede sumar con la empresa que tiene la propiedad de las acciones (tenedora), ya
que en este caso se tratara de una consolidacin.
Los estados financieros combinados debern ser preparados a una misma fecha o con
una diferencia no significativa. EJEMPLO: Se requiere que las compaas
Procesadora de lcteos del Bajo, S.A. y Productos lcteos de la Huasteca,
S.A., que pertenecen a un mismo grupo comercial, combinen sus estados financieros
con el objetivo de conocer la estructura financiera y el resultado de las
operaciones de la combinacin de ambos negocios. A continuacin se presentan los
estados financieros de las empresas a combinar:
PROCES ADORA DEL CTE DE BAJ S OS L O, .A. ES TADO DESITUACIN FINANCIERA 31
DEDICIE MBREDE2009 (MILE DEPES S OS) Activo Activo Circulante: Caja y Bancos
Cuentas por cobrar Inventarios Activo Fijo: Terrenos y edificios Mobiliario y
Equipo (neto) Pasivo Pasivo Circulante: Proveedores $ Prod. Lcteos de la Huasteca,
S.A. 11,750 Documentos por pagar Gastos e impuestos por pagar 13,100 Capital
Contable Capital social Utilidades retenidas Reserva legal Utilidades por aplicar
Utilidad del ejercicio Total Pasivo ms Capital
3,600
Total Activo
$ 24,850.00
21,250 24,850
10
PROCESADORA DELCTEOSDELBAJ S.A. O, ESTADO DERESULTADOS DEL 01 DEENERO AL 31
DEDICIEMBREDE2009. (MILESDEPESOS) Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de
Operacin: De Venta De Administracin De Comercializacin Utilidad e Operacin
Otros Gastos e Intereses Intereses Utilidad antes de PTU PTU Utilidad antes de ISR
ISR Utilidad Neta
PRODUCTOSL CTE DEL HUASTECA, S.A. OS A ES TADO DESITUACIN FINANCIERA 31 DEDICIE
MBREDE2009 (MILE DEPES S OS) Activo Activo Circulante: Caja y Bancos $ Cuentas por
cobrar Prod. Lcteos de la Huasteca, S.A. Inventarios Activo Fijo: Terrenos y
edificios $ Mobiliario y Equipo (neto) Pasivo Pasivo Circulante: Proveedores
Documentos por pagar Gastos e impuestos por pagar 9,400 Capital Contable Capital
social Utilidades retenidas Reserva legal Utilidades por aplicar Utilidad del
ejercicio Total Pasivo ms Capital $ 11,000.00 180 1,210 1,100 $ $
$ $ $
115,000 80,500 34,500 19,700 4,600 4,450 5,750 85 5,665 3,150 2,515 865 1,650
$ $ $
1,560
5,650
Total Activo
$ 15,050.00
13,490 15,050
11
PRODUCTOSL CTE DEL HUAS CA, S OS A TE .A. E TADO DERE ULTADOS S S DE 01 DEE RO
AL31 DEDICIE L NE MBREDE2009. (MILE DEPE OS S S ) Ventas Costo de Ventas Utilidad
Bruta Gastos de Operacin: De Venta De Administracin De Comercializacin Utilidad
e Operacin Otros Gastos e Intereses Intereses Utilidad antes de PTU $ PTU Utilidad
antes de IS R $ IS R Utilidad Neta $ $ $ $ 95,000 66,500 28,500 18,250 4,000 3,500
2,750 60 2,690 950 1,740 640 1,100
12
COMBINACIN DEPROCE SADORA DEL CTEOSDELBAJ Y PRODUCTOSL O CTEOSDEL HUASTECA A
HOJA DETRABAJO E STADO DESITUACIN FINANCIE RA 31 DEDICIE MBREDE2009 (MILESDEPES
OS) L CTE DE L OS L CTE DE OS BAJ O L HUAS CA AJ TE A TE US S COMBINADO Activo
Activo Circulante: Caja y Bancos $ 250 $ 180 $ 430 Cuentas por cobrar 1,500 1,120
2,620 Prod. Lcteos de la Huasteca, S.A. 1,100 -1,100 0 Inventarios 10,000 7,000
17,000 Total activo circulante $ 11,750 $ 9,400 -1,100 $ 20,050 Activo Fijo:
Terrenos y edificios $ 12,000 $ 5,000 $ 17,000 Mobiliario y E quipo (neto) 1,100
650 1,750 Total activo fijo $ 13,100 $ 5,650 $ 18,750 TOTAL ACTIVO $ 24,850 $
15,050 -$ 1,100 $ 38,800 Pasivo Pasivo Circulante: Proveedores $ 1,000 $ 800 $
1,800 Prod. Lcteos de la Huasteca, S.A. 1,100 1,100 0 Documentos por pagar 900 500
1,400 Gastos e impuestos por pagar 600 260 860 Total pasivo circulante $ 3,600 $
1,560 1,100 $ 4,060 Capital Contable Capital social $ 18,000 $ 11,000 $ 29,000
Utilidades retenidas Reserva legal 300 180 480 Utilidades por aplicar 1,300 1,210
2,510 Utilidad del ejercicio 1,650 1,100 2,750 Total capital contable $ 21,250.00 $
13,490.00 $ 34,740.00 TOTAL PAS IVO MSCAPITAL $ 24,850 $ 15,050 $ 1,100 $ 38,800
13
COMBINACIN DEPROCE SADORA DEL CTEOSDELBAJ Y PRODUCTOSL O CTEOSDEL HUASTECA A
HOJA DETRABAJO E STADO DERES ULTADOS DE 01 DEE L NERO AL 31 DEDICIE MBREDE2009
(MILESDEPES OS) L CTE DE L OS L CTE DE OS BAJ O L HUAS CA AJ TE A TE US S
COMBINADO Ventas $ 115,000 $ 95,000 $ 210,000 Costo de Ventas 80,500 66,500 147,000
Utilidad Bruta $ 34,500 $ 28,500 $ 63,000 Gastos de Operacin: De Venta $ 19,700 $
18,250 $ 37,950 De Administracin 4,600 4,000 8,600 De Comercializacin 4,450 3,500
$ 7,950 Utilidad e Operacin $ 5,750 $ 2,750 $ 8,500 Otros Gastos e Intereses
Intereses 85 60 145 Utilidad antes de PTU $ 5,665 $ 2,690 $ 8,355 PTU 3,150 950 $
4,100 Utilidad antes de ISR $ 2,515 $ 1,740 $ 4,255 ISR 865 640 1,505 Utilidad Neta
$ 1,650 $ 1,100 $ 2,750
$ 1,100 $ 1,100
14
3. Estados Financieros Combinados:
PROCESADORA DEL CTEOSDELBAJ S.A. Y PRODUCTOSL O, CTE DEL HUASTE S OS A CA, .A. E
STADO COMBINADO DES ITUACIN FINANCIERA 31 DEDICIE MBREDE2009 (MILE DEPES S OS)
Activo Pasivo Activo Circulante: Pasivo Circulante: Caja y Bancos $ 2,620
Proveedores Cuentas por cobrar 1,500 Documentos por pagar Inventarios 17,000 $
20,050 Gastos e impuestos por pagar Activo Fijo: Terrenos y edificios $ 17,000
Capital Contable Mobiliario y Equipo (neto) 1,750 $ 18,750 Capital social
Utilidades retenidas Reserva legal Utilidades por aplicar Utilidad del ejercicio
Total Activo $ 38,800.00 Total Pasivo ms Capital
4,060
34,740 38,800
PROCES ADORA DEL CTE DE BAJ S.A. OS L O, PRODUCTOSL CTE DEL HUAS CA, S.A. OS A
TE ES TADO DERE SULTADOSCOMBINADOS DE 01 DEE L NERO AL 31 DEDICIE MBREDE2009.
(MILESDEPES OS) Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin: De Venta
De Administracin De Comercializacin Utilidad e Operacin Otros Gastos e Intereses
Intereses Utilidad antes de PTU PTU Utilidad antes de ISR ISR Utilidad Neta $ $ $ $
$ $ 210,000 147,000 63,000 37,950 8,600 7,950 8,500 145 8,355 4,100 4,255 1,505
2,750
15
CAPTULO 2 CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO Consolidar estos financieros significa agrupar los estados financieros de
dos o ms entidades econmicas jurdicamente independientes, con la finalidad de
presentarlos como los de una sola empresa; la que tiene el control de las dems
empresas.
Algunos de los motivos por los cules se crean grupos de entidades con personalidad
jurdicamente independiente, son las siguientes: a) Para separar actividades y
lograr un administracin especializada. b) Para obtener seguridad en el
abastecimiento de materias primas o precios preferentes. c) Para efectos de
fiscales, segn el monto de utilidades y otras causas.
16
d) Para efectos de financiamiento, en el caso de que se necesite obtener un
prstamo con un gravamen hipotecario en el que se quiera que solo una parte de las
propiedades queden gravadas. e) Para efectos de expansin de operaciones, ya que
mediante la inversin de acciones se puede lograr, con una inversin reducida, el
control de un valor de activos muchas veces mayor que la inversin. A este hecho se
le denomina piramidacin de la inversin. Las consolidaciones pueden presentar dos
formas: a) Verticales. Cuando agrupan entidades ligadas por actividades escalonadas
o complementarias; por ejemplo, empresas dedicadas a la fabricacin de botellas
plsticas para refresco con empresas que se dedican fabricacin de refrescos
lquidos. b) Horizontales: Cuando agrupan entidades con actividades similares, como
las zapateras que pueden funcionar como unidades jurdicamente independientes.
Inversin en Acciones Ordinarias en Circulacin Ms del 50% Ms del 50% Ms del 50%
Consolidacin SI NO NO
Ms del 50%
NO
NO NO NO
2.
etapas, tomando en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las
fechas de compra. 4. En los casos en que la tenedora no sea propietaria de la
totalidad de la subsidiaria, o cuando se trate de una asociada que se consolide, la
proporcin que corresponda al inters minoritario o mayoritario debe tratarse
separadamente de los pasivos y del capital contable de la tenedora. Para que los
estados financieros consolidados presenten una situacin financiera y resultados
uniformes, como si se tratar de una sola compaa, la tenedora y sus subsidiarias
o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Informacin Financiera
uniformemente cuando las circunstancias sean similares. Los estados financieros de
las subsidiarias debern ser preparados a una misma fecha o con una diferencia que
no exceda tres meses de la fecha de los estados consolidados.
5.
6.
b)
1o. Las inversiones ente compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con
asientos extralibros, es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente
se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidacin). 2o. Todas las transacciones
efectuadas entre las compaas del grupo a consolidarse, tambin deben eliminarse
extralibros. 3o. Los Estados Financieros Consolidados de las compaas del grupo a
consolidarse, no deben reflejar utilidad o prdida originada por transacciones
entre ellas. c) Por lo anterior, a la fecha de consolidacin de estados
financieros, la cuenta de Inversin en Acciones de Compaas Subsidiaria deber
eliminarse extralibros, contra el capital contable de la subsidiaria, cargando las
cuentas del capital contable, tales como: capital social, reserva legal, utilidades
acumuladas, etc., con abono a la cuenta de Inversin en Acciones de Compaa
Subsidiaria, por el importe proporcional correspondiente a la inversin efectuada.
Ahora bien, por la diferencia entre el importe pagado por la inversin en acciones,
y el capital contable proporcional de la subsidiaria, se llevara a la cuenta de
Crdito mercantil. 21
Las inversiones asociadas en pases extranjeros en los que exista control de
cambios, restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la
estabilidad monetaria, deben valuarse a travs del mtodo en participacin o valor
neto de realizacin, el que sea menor.
COMBINACIONES DE EMPRESAS
POR COMPRA POR CAMBIO DE ACCIONES PARTICIPACIN EN EL CAPITAL SOCIAL DEL GRUPO POR
DIVISIN DE UNA EMPRESA POR CREACIN DE UNA EMPRESA CONTROLADORA EMPRESA TENEDORA
INTERESES MINORITARIOS
CONTROL INDIRECTO CONTROL DIRECTO
23
1 Compruebe la correccin del saldo de "participacin en resultados de
subsidiaria". 2 Indique los asientos que afectaron la cuenta de Inversin de
Acciones durante 2006 y determine el saldo de la cuenta de inversin al 1ero. De
Enero de 2006. 3 4 5 6 7 Corra los asientos de eliminacin respecto a la cuenta de
inversin. Corra los asientos relacionados con el inters minoritario. Elabore el
estado de resultados consolidado. Haga el estado de utilidades retenidas
consolidado. Elabore el balance consolidado.
SOLUCIN
Se obtiene la utilidad neta de la subsidiaria $50,500 - 32,500 - 8,000 1 = 10,000
Se multiplica el 80% de 10,000 = 8,000
8,000 8,000
8,000 8,000
24
subsidiaria" 3 Capital Social Utilidades Retenidas Inversin en Acciones "Para
eliminar saldos al inicio del ao que se consolida" Asientos relacionados con el
inters 4 minoritario: 1 Participacin del Inters Minoritario (PIM) 2,000 Inters
Minoritario 2,000 (20% de 60,000 de unidad) Para registrar la participacin que
tienen los accionistas minoritarios en utilidad de subsidiaria. 2 Inters
Minoritario 1,000 Dividendos pagados (30,000 * 20%) 1,000 Para cancelar los
dividendos que le pag la subsidiaria a accionistas minoritarios. 3 Capital Social
10,000 Utilidades Retenidas 2,000 Inters Minoritario 12,000 Para acreditarle a los
accionistas el 20 % del capital contable que tena la subsidiaria al inicio del
ao. 5 Elaboracin del estado de resultados consolidados. Estado de Resultados
Consolidados por el periodo del 2006 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos
de operacin Utilidad antes de la PIM Menos: PIM (Participacin del Inters
Minoritario) Utilidad Neta $ 109,500 76,000 33,500 15,000 18,500 2,000 16,500 25
40,000 8,000 48,000
$
Consolidada Comprobacin a travs de la utilidad neta de la controladora. Ventas
Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Utilidad antes de la PRS
Participacin en los resultados de la subsidiaria Utilidad Neta
38,500
Balance Consolidado al 31 de diciembre del 2006 $ 18,500 37,500 103,750 Cuentas por
pagar Capital Social Utilidades Retenidas Inters Minoritario Suma $ 8,250 100,000
38,500 13,000 159,750
Suma
159,750
26
PREGUNTAS DE REPASO 1.- En qu consiste la combinacin de estados financieros y
cul es su principal objetivo? 2.- En qu difieren la combinacin y la
consolidacin de estados financieros? 3.- Mencione las 2 formas de combinar y/o
consolidar estados financieros y proponga un ejemplo para cada una de ellas: 4.-
Defina breve y correctamente, en el contexto de la combinacin y consolidacin de
estados financieros, los siguientes conceptos: Inversiones permanentes en acciones,
Compaa tenedora, Inters minoritario, Control e Influencia significativa: 5.-
Mencione 2 reglas para la consolidacin del estado de situacin financiera: 6.-
Mencione 2 reglas para la consolidacin del estado de resultados: 7.- En qu
consiste el Mtodo de participacin para la valuacin de las inversiones
permanentes?
Cuentas Acreedoras Cuentas por pagar Capital Social Ut. Retenidas al 1ero. De Enero
del 2009 Ventas Participacin en Resultado de la Subsidiaria Suma
27
Se pide: 1 Compruebe la correccin del saldo de "participacin en resultados de
subsidiaria". 2 Indique los asientos que afectaron la cuenta de Inversin de
Acciones durante 2009 y determine el saldo de la cuenta de 3 4 5 6 7 Corra los
asientos de eliminacin respecto a la cuenta de inversin. Corra los asientos
relacionados con el inters minoritario. Elabore el estado de resultados
consolidado. Haga el estado de utilidades retenidas consolidado Elabore el balance
consolidado.
28
Participacin en Resultado de la Subsidiaria Suma
29
2 Indique los asientos que afectaron la cuenta de Inversin de Acciones durante
2005 y determine el saldo de la cuenta de inversin al 1ero. De Enero de 2005. 3
Corra los asientos de eliminacin respecto a la cuenta de inversin. 4 Corra los
asientos relacionados con el inters minoritario. 5 Elabore el estado de resultados
consolidado. 6 Haga el estado de utilidades retenidas consolidado. 7 Elabore el
balance consolidado.
PARTE II
30
CAMBIOS EN LAS SOCIEDADES
31
CAPTULO3 TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES MERCANTILES
CONCEPTO La transformacin de una sociedad se define como el cambio jurdico de
especie de una sociedad mercantil. No significa que una sociedad deje de existir y
que una nueva sociedad sea creada, si no simplemente el cambio de su tipo o rgimen
social y naturaleza jurdica que tiene, con derechos y obligaciones diferentes
segn la sociedad de que se trate. Ejemplos: S. en C.S. S. de R.L. S.A. S. en C.X.A
S. Cooperativa
Sociedades Capitalistas 50% + 1 Accin Sociedades Mixtas Mayor de las partes del
Capital social
35
CAPTULO 4 FUSIN DE SOCIEDADES MERCANTILES
CONCEPTO La fusin es el efecto de unirse dos o ms sociedades en una sola entidad
jurdicamente independiente. El concepto de fusin de sociedades implica la
disolucin de una o varias sociedades jurdicamente independientes, con la
subsistencia de una o nacimiento de otra nueva que absorbe todos los derechos y
obligaciones de las fusionadas. Lo anterior implica la unin de propiedad y
direccin comn.
Subsiste Empresa A
PRINCIPALES CAUSAS POR LAS QUE LAS SOCIEDADES DECIDEN FUSIONARSE Las sociedades se
fusionan generalmente para: Que aumenten los ingresos de las sociedades que se
fusionan. Disminuir los costos de produccin. Disminuir los costos de
distribucin. Disminuir los intereses de capitales ajenos. Aumentar la
productividad de la empresa (utilidades).
EJEMPLO La Compaa "La Estrella, S.A." desea fusionarse con la empresa "Deltha,
S.A." para crear la empresa "Alpha, S.A." al 5 de marzo del 2006, para lo cual se
realiza el siguiente procedimiento.
$ $ 50,000 20,000
800,000
30,000 $ 250,000 50,000 200,000 $ 180,000 30,000 150,000 $ 120,000 20,000 100,000 $
45,000 5,000 $
40,000 1,320,000
39
2. Saldar cuentas complementarias del balance contra principales.
Estimacin para fluctuacin en inventarios Estimacin para cuentas incobrables
Depreciacin de Acumulada de Maquinaria y Equipo Amortizacin Acumulada de Patentes
y Marcas Amortizacin Acumulada de Gastos de Constitucin Inventarios Clientes
Maquinaria y Equipo Patentes y Marcas Gastos de Constitucin Asiento para saldar
las cuentas complementarias contra sus principales, para determinar los valores
netos en libros. 50,000 20,000 30,000 20,000 5,000 50,000 20,000 30,000 20,000
5,000
Valor Neto en Libros 800,000 200,000 30,000 150,000 100,000 40,000 1'320,000
45,000 15,000 100,000 50,000 40,000 100,000 50,000 150,000 150,000 150,000
15,000
40
Clientes Diferencia Resultante en el estudio del saldo a cargo de clientes. 3)
Maquinaria y Equipo Resultado de la Fusin Valor Neto en Libro $ 150,000 Valor
segn peritaje $ 250,000 Utilidad por Fusin $ 100,000 4) Patentes y Marcas
Resultados de la Fusin Valuacin por fusin segn estudio 5) Resultados de la
Fusin Gastos de Constitucin Cancelacin del saldo por fusin 100,000
15,000
100,000
50,000 50,000
40,000 40,000
970,000
400,000 1,370,000
600,000
770,000 1,370,000
41
Deltha, S .A. B alance previo al 31 de diciembre del 2005 AC TIVO C irculante C y
Bancos aja C lientes (-) E stimacin para cuentas incobrables Neto Inventarios (-)
E stimacin para fluctuaciones Neto Fijo Maquinaria y E quipo (-) Depreciacin
acumulada Neto Patentes y Marcas (-) Amortizacin Acumulada Neto Diferido Gastos de
C onstitucin (-) Amortizacin Acumulada S uma del Activo PAS IVO C irculante
Proveedores C APITALC ONTAB E L C apital S ocial R eserva Legal Utilidades por
aplicar S uma de Pasivo y C apital
$ $ 75,000 30,000
1,200,000
45,000 $ 375,000 75,000 300,000 $ 270,000 45,000 225,000 $ 180,000 30,000 150,000 $
67,500 7,500 $
60,000 1,980,000
42
sus principales (para efectos de fusin), para determinar los valores netos en
libros.
Valuar los activos para efectos de fusin
Valor Neto en Libros 1,200,000 300,000 45,000 225,000 150,000 60,000 1,980,000
67,500 22,500 150,000 75,000 60,000 150,000 75,000 225,000 225,000 225,000
2)
22,500 22,500
3)
150,000 150,000
4)
75,000 75,000
5)
60,000 60,000
43
Saldar cuenta de balance
Resultados de la Fusin Utilidades por Aplicar Por la utilidad obtenida por la
fusin. 75,000 75,000
1,455,000
600,000 2,055,000
900,000
1,155,000 2,055,000
Cierre de Libros
Proveedores Capital Social Reserva Legal Utilidades por aplicar Caja y Bancos
Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo Patentes y Marcas
Cierre en libros de La Estrella, S.A.
44
Proveedores Capital Social Reserva Legal Utilidades por aplicar Caja y Bancos
Clientes Inventarios Maquinaria y Equipo Patentes y Marcas
Cierre en libros de Deltha, S.A.
45
EJERCICIO 1 Las Compaas X, S.A. y Y, S.A. se van a fusionar para dar origen a
la Compaa La Fusionante, S.A. al 31 de diciembre de 2004, presentaron los
siguientes balances generales:
Ca X ACTIVO Caja o Bancos Cuentas por cobrar Inventarios Otros activos circulantes
Terrenos y Edificios (neto) Maquinaria y equipo (neto) Crdito Mercantil
Inversiones en acciones (valor nominal) Gastos de instalacin y organizacin (neto)
Total Activo PASIVO Cuentas y documentos por pagar Reserva para jubilaciones e
indemnizaciones Total Pasivo CAPITAL Capital Social (acciones) Reserva Legal
Reservas especiales Total Capital Suma Pasivo + Capital Ca Y
2,990,000
1,830,000
990,000 0
750,000 70,000
990,000
820,000
2,000,000 2,990,000
1,010,000 1,830,000
Datos de c/u de las compaas, que debern de ajustarse para cumplir con los
acuerdos de la fusin: 46
Compaa X, S.A. 1. Las compaas a fusionarse acordaron adoptar el mtodo PEPS
para evaluar sus inventarios y que, por lo tanto, los inventarios de la Ca. X
estuvieran subvaluados en un 15% de su valor. 2. El avalo de terrenos y edificios
as como el de maquinaria y equipo, arrojaron un incremento del 15% en cada uno. 3.
El crdito mercantil pendiente de amortizar, ya no tiene ningn significado para la
nueva empresa por lo que debe cancelarse. 4. La Ca. X, de acuerdo con el
convenio de fusin, debe registrar la reserva p/indemnizaciones y jubilaciones, la
cual asciende a $ 100,000. 5. Las estimaciones sobre impuestos federales a la fecha
de la fusin ascendieron a $20,000. Compaa Y, S.A. 1. El peritaje realizado en
la maquinaria y equipo arroj un incremento del 18% en su valor. 2. En el acuerdo
de fusin se convino que la cuenta de gastos de instalacin y organizacin deber
cancelarse. 3. La reserva para jubilaciones e indemnizaciones, despus de someterla
a la consideracin del sindicato, se redujo a $60,000. 4. Los impuestos federales
estimados a la fecha de la fusin ascendieron a $12,000. Para la preparacin de la
hoja de trabajo considere las siguientes situaciones: 1. La Ca. X tiene a su
favor y a cargo de la Y $30,000. 2. La cuenta de inversiones en acciones de la
Ca.X tiene un saldo de $231,000, en los cuales incluye el 30% de las acciones de
la Ca. Y. El resto es de otra compaa que no se est fusionando. 3. Los libros
de la Ca. Y presentan un saldo de $300,000 que representan el 20% de las
acciones de X. SE PIDE: 1. AJUSTES NECESARIOS PARA REGISTRAR LOS ACUERDOS DE
FUSION Y OBTENER LOS SALDOS MODIFICADOS. 2. ASIENTOS DE CIERRE DE LIBROS DE CADA
UNA DE LAS COMPAAS. 3. HOJA DE TRABAJO DE LA FUSION. 4. ASIENTO DE APERTURA DE LA
CA. LA FUSIONANTE, S.A.
47
CAPTULO 5 ESCISIN DE SOCIEDADES MERCANTILES
CONCEPTO Se conoce como escisin cuando una sociedad denominada escindente decide
extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en
dos o ms partes que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creacin
denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse aporta en bloque
parte de su activo, pasivo o capital social a otra u otras sociedades de nueva
creacin. Los socios de la sociedad escindente (original) lo son tambin de la o de
las sociedades escindidas (nuevas) a quienes se les entregan acciones o ttulos de
las nuevas sociedades escindidas a cambio de las acciones o partes sociales de la
sociedad original escindente que redujo su capital o se acuerda su disolucin. De
lo anterior se destaca: La escisin se da cuando una sociedad decide dividir la
totalidad o parte de su activo, pasivo o capital social en dos o ms partes. Las
aportaciones son en bloque a otras sociedades de nueva creacin. 48
FORMAS DE ESCISIN La escisin puede ser pura o parcial. La escisin es pura cuando
la sociedad se divide o separa desapareciendo la empresa escindente y naciendo
nuevas empresas. Por ejemplo: Empresa escindente A Desaparece Activo Pasivo Capital
$ 100 40 60 Empresa B C D Total Empresas nuevas escindidas Activo $ 50 30 20 $ 100
Pasivo 25 10 5 40 Capital 25 20 15 60
49
II.
III.
IV.
V.
VI.
podr oponerse judicialmente a la escisin, la que se suspender hasta que cause
ejecutoria la sentencia que declarara que la oposicin es infundada, se dicte
solucin que tenga por terminado el procedimiento sin que hubiera procedido la
oposicin o se llegue a convenio, siempre y cuando quien se oponga diere fianza
bastante para responder de los daos y perjuicios que pudieren causarse a la
sociedad con la suspensin. VII. Cumplidos los requisitos y transcurrido el plazo a
que se refiere la fraccin V, sin que se haya presentado oposicin, la escisin
surtir plenos efectos; para la constitucin de las nuevas sociedades, bastar la
protocolizacin de sus Estatutos y su inscripcin en el Registro Pblico de
Comercio; Los accionistas o socios que voten en contra de la resolucin de escisin
gozarn del derecho a separarse de la sociedad, aplicndose en lo conducente lo
previsto en el artculo 206 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Cuando la
escisin traiga aparejada la extincin de la escindente, una vez que surta efectos
la escisin se deber solicitar del Registro Pblico de Comercio la cancelacin de
la inscripcin del contrato social. No se aplicar a las sociedades escindidas lo
previsto en el artculo 141 de la LGSM. (Se refiere a la obligatoriedad de
depositar en la sociedad, las acciones pagadas en especie).
VIII.
IX.
X.
EJEMPLO
51
Segn el Acta de la Asamblea Extraordinaria de Accionistas, donde consta la
escisin, la sociedad Escindente CELUMEX, S.A., escinde el 50% del Activo, Pasivo
y Capital Contable, a favor de la nueva sociedad escindida METALMEX, S.A.
CE UME S E L X, .A. scindente Balance General para efectos de escisin Al 31 de
diciembre de 2009 Activo Circulante Bancos Fijo Menos: Maquinaria y E quipo
Depreciacin Acumulada S uma: 100,000 50,000 $180,000 Circulante Acreedores
CAPITALCONTABL E Capital S ocial Reserva Legal 50,000 Utilidades Acumuladas S uma:
$165,000 50,000 10,000 5,000 Pasivo
65,000 $230,000
$230,000
52
Rubros del Balance General ACTIVO Circulante: Bancos Fijo: Maquinaria y Eq. Menos:
Dep. Acum. Suma PASIVO Circulante: Acreedores CAPITALCONTABLE Capital Social
Reserva Legal Utilidades Acum. Sumas
82,500 82,500
53
Reserva Legal Utilidades Acumuladas METALMEX, S.A. Escindida 50% del Capital
Contable de CELUMEX, S.A. Escindente, que pasan a forma parte de la nueva sociedad
METALMEX, S.A. Escindida, segn Acta de Escisin.
25,000 25,000
32,500 $115,000
$115,000
54
METALMEX, S.A. Escindida Balance General Al 31 de diciembre de 2009 Activo
Circulante Bancos Fijo Menos: Maquinaria y Equipo Depreciacin Acumulada Suma:
50,000 25,000 $90,000 Circulante Acreedores CAPITALCONTABLE Capital Social Reserva
Legal 25,000 Utilidades Acumuladas Suma: $82,500 25,000 5,000 2,500 Pasivo
32,500 $115,000
$115,000
55
L Duquesa, S.A. Escindente a Balance General por Efectos de Escisin Al 31 de
diciembre de 2009 Activo Circulante Bancos Fijo Maquinaria y Equipo Menos:
Depreciacin Acumulada Suma: 180,000 80,000 Pasivo Circulante Acreedores
CAPITALCONTABL E Capital Social Reserva Legal 100,000 Utilidades Acumuladas Suma:
$320,000
250,000 $420,000
$420,000
56
El Trbol, S.A. Escindente Balance General por Efectos de Escisin Al 31 de
diciembre de 2009 ACTIVO PASIVO Circulante: Circulante: Bancos $350,000 Acreedores
Fijo: CAPITALCONTABLE Maquinaria y Equipo $950,000 Capital Social $200,000 Menos:
Depreciacin Acumulada $150,000 $800,000 Reserva Legal $275,000 Utlidades
Acumuladas $75,000 Suma: $1,150,000 Suma:
$600,000
$550,000 $1,150,000
57
CAPTULO 6 SUSPENSIN DE PAGOS Y QUIEBRA
CONCEPTO DE SUSPENSIN DE PAGOS La suspensin de pagos es una situacin jurdica a
que toda persona fsica o moral tiene derecho, antes de que se le declare en
quiebra. La persona de que se trate podr solicitar que se le constituya un estado
de suspensin de pagos y que se convoque a sus acreedores para celebrar un convenio
general preventivo para tratar de evitar la quiebra. El comerciante, sociedad
mercantil, que solicite se le declare en suspensin de pagos, deber presentar su
demanda ante el Juez de Distrito o Juez de Primera Instancia competentes, con
cuantos documentos, datos y requisitos se exigen tambin para la declaracin de la
quiebra.
59
Facultades del Sndico El sndico tendr los siguientes derechos y obligaciones a)
Practicar el inventario, comprobarlo o rectificarlo en su caso, en un plazo que no
exceda de quince das, respecto a la exactitud de los activos y pasivos presentados
por el solicitante; as como la verificacin de la relacin de los deudores y
acreedores, especialmente en cuanto a la naturaleza y monto de sus deudas y
obligaciones pendientes. b) Controlar el efectivo, vigilar la contabilidad y todas
las operaciones que efecte el suspenso, pudiendo oponerse a la realizacin de
cualquier acto que perjudique a los acreedores. En caso de inconformidad del
suspenso, el juez debe resolver. c) Comunicar al juez cualquier irregularidad que
advierta en los asuntos del deudor. d) Rendir un informe sobre el estado de la
negociacin, que comprenda todos los datos y que pueda ilustrar a los acreedores
respecto al convenio propuesto, y sobre la conducta del deudor. Este informe debe
presentarse al juez, por lo menos tres das antes de la celebracin de la junta,
para que los acreedores puedan enterarse de l. e) En general, tiene los derechos y
obligaciones del sndico en la quiebra.
b) c)
CLASES DE QUIEBRA La ley distingue tres clases de quiebra, que son: fortuita,
culpable y fraudulenta. 63
La quiebra fortuita es originada por una insolvencia que proviene de infortunios
casuales e inevitables en la orden regular y prudente de una buena administracin,
que reducen al capital a una cantidad tal que tenga que cesar sus pagos. La quiebra
culpable proviene de la insolvencia que surge por imprudencia o negligencia del
administrador, pero sin que se haya tenido el nimo de defraudar a los acreedores.
La ley seala como circunstancias que califican de culpable la quiebra, las
siguientes: a) Si los gastos domsticos o personales del comerciante hubieren sido
excesivos y desproporcionados en relacin con sus posibilidades personales; b) Si
hubiere perdido sumas con desproporcin a sus posibilidades. c) Si hubiere
experimentado prdidas como consecuencia de compras, de ventas o de otras
operaciones realizadas para dilatar la quiebra; d) Si dentro del periodo de
retroaccin de la quiebra hubiere enajenado con prdida o por lo menos del precio
corriente, efectos comprados a crdito y que todava estuvieren debiendo; e) Si los
gastos de su empresa son mayores de lo debido, atendiendo su capital, movimiento y
dems circunstancias anlogas. Tambin se considerar quiebra culpable, salvo
prueba en contrario, la del comerciante que: a) No hubiere llevado su contabilidad
con los requisitos exigidos por el cdigo o que llevndolos haya incurrido en ella
una falta que hubiese causado perjuicio a terceros; b) No hubiere hecho su
manifestacin de quiebra en los tres das siguientes al sealado como el de su
cesacin de pagos; c) Omitiere la presentacin de los documentos que la Ley de
Quiebras o Suspensin de Pagos dispone en la forma, casos y plazos sealados. La
quiebra fraudulenta es producida por la insolvencia originada por actos u
operaciones dolosas, sealando la ley que se le reputar como tal al comerciante
que: a) Se alce con todo o parte de sus bienes, o fraudulentamente realice, antes
de la declaracin, con posterioridad a la fecha de retroaccin o durante la
quiebra, actos u operaciones que aumenten su pasivo o disminuyan su activo; No
llevaren todos los libros de contabilidad, o los alterare, falsificare o destruyere
en trminos de hacer imposible deducir la verdadera situacin; Con posterioridad a
la fecha de retroaccin favoreciere a algn acreedor hacindole pagos o
concedindole garantas o preferencias que ste no tuviera derecho a obtener.
b) c)
MASA DE LA QUIEBRA La masa de la quiebra se integra por todos los bienes del
quebrado y por todos los dems que adquiera desde la fecha de la declaracin
judicial de la quiebra hasta su terminacin, con excepcin de los siguientes: a)
Los derechos estrictamente relacionados con la persona, como son los relativos al
estado civil o poltico, aunque indirectamente tengan un contenido primordial; b)
Los bienes que legalmente constituyan el patrimonio familiar; c) Los derechos sobre
los bienes ajenos que no sean transmisibles por su naturaleza o para su transmisin
sea necesario el consentimiento del dueo; d) Las ganancias que el quebrado obtenga
despus de la declaracin de la quiebra por el ejercicio de actividades personales;
el juez podr limitar al exclusin, tomando en cuenta las necesidades del quebrado
y de su familia; e) Las pensiones alimenticias, dentro de los limites que el juez
seale; Los que sean legalmente inembargables, con las excepciones exigidas por el
carcter universal del procedimiento de quiebra y con las limitaciones que el juez
estime necesarias
65
Mediante la autorizacin del juez, el sndico proceder a la venta inmediata de
aquellos bienes que no pueden conservarse sin que se deterioren, echen a perder o
estn expuestos a grave disminucin de su precio. A preposicin del propio sndico,
el juez resolver sobre la convivencia de continuar provisionalmente la empresa del
quebrado. Esta continuacin se decidir siempre que una interrupcin pueda
ocasionar grave dao a elementos que la integren y, en general siempre que del
informe del sndico y de los peritos se deduzca la viabilidad de la empresa y la
utilidad social de su conservacin. En caso de que el sndico no hubiere tomado
posesin, el juez designar un depositario judicial que realizar las operaciones
mencionadas hasta que el sndico ocupe el cargo.
a)
Por la recepcin de los pasivos de la empresa en quiebra. Una vez que el Sndico
registra en sus libros los asientos anteriores, su contabilidad reflejar los
siguientes saldos:
S aldos Deudor Acreedor 25,000 260,000 37,000 78,000 400,000 140,000 140,000
540,000 540,000
72
Precio de Valor Venta en libros Inventarios 280,000 260,000 Mobiliario y Eq. De
Ofna. 25,000 37,000 E quipo de Fbrica 50,000 78,000 355,000 375,000 S UMAS:
Prdida en Venta de Activo Sumas Iguales:
Conceptos:
Resultado Prdida Utilidad 20,000 12,000 28,000 40,000 20,000 20,000 40,000 40,000
73
____________ 6 ____________ Gastos por Quiebra
Sueldos Arrendamiento Impuestos Etc.
30,000
Caja y Bancos
$ 30,000
6. Paso Estado Final por Quiebra.- Una vez realizado el activo, el sndico
proceder a cancelar diversas cuentas como sigue: ____________ 7 ____________
Resultados por Quiebra Gastos por Quiebra Para saldar la cuenta de gastos.
____________ 8 ____________ Los Faroles, S.A. Resultados por Quiebra Para saldar la
cuenta de Resultados por Quiebra. ____________ 9 ____________ Proveedores
Acreedores Diversos Pasa saldar la cuenta de Proveedores. Una vez registrados estos
asientos, la contabilidad del Sndico mostrar los siguientes saldos:
S aldos Deudor Acreedor 350,000 190,000 540,000 540,000 540,000
$ 30,000 $ 30,000
$ 50,000 $ 50,000
$ 400,000 $ 400,000
Cuentas Caja y Bancos Los Faroles, S.A. Acreedores diversos Sumas Iguales
74
7. Paso Pago a los Acreedores.- Con el saldo lquido en Caja y Bancos, el Sndico
proceder a pagar a los Acreedores, de acuerdo con el Juez de la Quiebra:
____________ 10 ____________ Acreedores Diversos Caja y Bancos $ 350,000 $ 350,000
X 50,000 = $ 32,407.40
Con estos registros contables tanto los libros del Sndico como los de la empresa
Los. Faroles, S.A., quedarn saldados.
75
PREGUNTAS DE REPASO 1.- En qu consiste la suspensin de pagos? 2.- Explique
brevemente las causas por las que se puede declarar una suspensin de pagos: 3.-
Mencione los elementos intervinientes en una suspensin de pagos: 4.- Cules son
las funciones del Sndico en una suspensin de pagos? 5.- Mencione los beneficios
que obtiene una empresa a la cual se le concede la suspensin de pagos: 6.- En qu
cosiste la quiebra de una sociedad mercantil? 7.- Explique brevemente los tipos de
quiebra que existen: 8.- Qu es la masa de la quiebra? 9.- Explique cada una de
las siete etapas en la operacin de una quiebra: 10.- Cules son los cinco motivos
por los cules una quiebra puede extinguirse?
76
El saldo de la cuenta de Acreedores Diversos est compuesto de la siguiente forma:
Acreedor A $ 70,000 Acreedor B 38,000 Acreedor C 28,000 Los activos se vendieron en
las siguientes cantidades:
Precio de Valor Venta en libros Inventarios 315,000 327,000 Mobiliario y Eq. De
Ofna. 125,000 156,000 E quipo de Fbrica 120,000 113,600 560,000 596,600 S UMAS:
Prdida en Venta de Activo Sumas Iguales: Conceptos: Resultado Prdida Utilidad
12,000 31,000 6,400 43,000 6,400 36,600 43,000 43,000
77
CAPTULO 7 DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES
En las sociedades existen dos causas de disolucin: la total y la parcial. La
disolucin total de la sociedad no es sino un fenmeno previo de su extincin, o
sea, la liquidacin. Existe la liquidacin parcial y sus causas, aunque no todas
son aplicables a cualquier tipo de sociedad, las siguientes producen disolucin
respecto de un socio: el derecho de retiro por parte del socio, violacin de sus
obligaciones, actos fraudulentos o dolosos contra la compaa, inhabilitacin para
ejercicio de comercio y otros que pueden establecerse en los estatutos. Esta
disolucin parcial no se trata de una Parte. Las sociedades se disuelven: a) Por
consentimiento unnime de los socios. b) Por haberse cumplido el trmino prefijado
en el contrato de la sociedad. c) Por la realizacin completa del fin social, o por
haberse vuelto imposible la consecucin del objeto de la sociedad. d) Por la muerte
o incapacidad de uno de los socios, que tenga irresponsabilidad ilimitada, en
relacin a los compromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se haya
pactado que la sociedad continu con los sobrevivientes o herederos de aquel. 78
e) Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado
nacimiento a la sociedad: f) Por la renuncia de uno de los socios, cuando se trate
de sociedades de duracin determinada y los otros socios no deseen continuar
asociados, siempre que esa renuncia no sea maliciosa ni extempornea. g) Por
resolucin judicial.
VI.
79
B ANC INIC AL E IALDEL IQUIDAC ION AC TIVO AC TIVO A C TO PL OR AZO E fectivo C
uentas y documentos por cobrar a clientes C uentas Documentos E stimacin de
incobrabilidad Inventarios al costo: Productos terminados Materias primas y
materiales 940,000 1,260,000 2,200,000 (200,000) $160,000
2,000,000
1,600,000 760,000
2,360,000 $4,520,000
PAS IVO A C TO PL OR AZO C uentas por pagar a proveedores Documentos por pagar a
instituciones de crdito Impuestos y otros acreedores C apital y resultados C
apital (dos socios a partes iguales) Prdida acumulada 4,800,000 (1,600,000)
3,200,000 6,500,000 1,500,000 1,100,000 700,000 3,300,000
3) 4) 5) 6) 7) 8)
80
9)
El pasivo se liquid a su valor en libros, excepto los documentos por pagar que,
por haberse satisfecho anticipadamente permitieron descuentos por $ 60,000. 10) Se
pagaron indemnizaciones al personal por $ 260,000, respecto a las cuales no se
haba constituido el pasivo. 11) Los gastos de liquidacin fueron: Sueldos y
salarios Rentas Honorarios de abogados y auditores Otros gastos 160,000 40,000
50,000 30,000 280,000
1)
2)
1,000,000 1,000,000
3)
4)
81
5)
760,000 760,000
6)
7)
8)
80,000 80,000
9)
260,000 260,000
280,000 280,000
280,000 280,000
82
E reflejo de las operaciones en el libro mayor quedara como sigue: l
E fectivo 160,000 Pago del pasivo 880,000 Pago de indemnizaciones 1,000,000 Gastos
de liquidacin 2,240,000 1,200,000 E ntrega a los socios con cargo a cuentas de
340,000 liquidacin 5,820,000
S aldo
Cuentas por cobrar a clientes Cuentas cobradas $940,000 S aldos incobrables 940,000
S aldo
S aldo
$1,600,000 (4
S aldo
$760,000 (5
S aldo
300,000 (7
S aldo
200,000 (16
S aldo
80,000 (8
$ 1,500,000 $ 1,500,000
$ 1,100,000 $ 1,100,000
9) Pago
700,000
280,000
84
Estado de Resultados de L iquidacin
260,000
330,000 $80,000
280,000 200,000
85
B ANC FINALDEL AL E IQUIDAC ION AC TIVO E fectivo E quipo de oficina Lote socio "A"
Lote socio "B" PAS IVO S aldos a favor de socios: S ocio "A" 50% capital 50%
prdida acumulada 50% prdida en liquidacin S ocio "B" 50% capital 50% prdida
acumulada 50% prdida en liquidacin 2,800,000
100,000 100,000
200,000 3,000,000
$1,500,000
1,500,000 $3,000,000
Asiento de cierre de libros 13) Capital "A" cuenta liquidacin "B" cuenta de
liquidacin Aplicacin del capital a las cuentas de liquidacin 14) "A" cuenta
liquidacin "B" cuenta de liquidacin Prdida acumulada Aplicacin de la prdida
acumulada a las cuentas de liquidacin. 15) "A" cuenta liquidacin "B" cuenta
liquidacin Resultados de liquidacin Aplicacin de la prdida de liquidacin. 16)
"A" cuenta liquidacin "B" cuenta liquidacin Bancos Equipo de Oficina Liquidacin
del haber social a favor de los socios. 4,800,000 2,400,000 2,400,000
86
13) Aplicacin a las cuentas de liquidacin
$ 4,800,000
Saldo
$ 1,600,000 (14
14) 50% prdida acumulada 15) 50% Prdida liquidacin 16) 50% equipo de oficina 16)
Entrega efectivo
"A" Cuenta de liquidacin 800,000 50% capital 100,000 100,000 1,400,000 $2,400,000
14) 50% prdida acumulada 15) 50% Prdida liquidacin 16) 50% equipo de oficina 16)
Entrega efectivo
"B" Cuenta de liquidacin 800,000 50% capital 100,000 100,000 1,400,000 $2,400,000
87
EJERCICIO
La C ompaa "TE ME tiene decidida la disolucin y liquidacin de la sociedad
integrada por dos socios. XTY X" B ANC INIC DEL AL E IAL IQUIDAC ION AC TIVO AC
TIVO A C TO PL OR AZO E fectivo C uentas y documentos por cobrar a clientes C
uentas Documentos E stimacin de incobrabilidad Inventarios al costo: Productos
terminados Materias primas y materiales 235,000 315,000 550,000 (50,000) $40,000
500,000
400,000 190,000
590,000 $1,130,000
PAS IVO A C TO PL OR AZO C uentas por pagar a proveedores Documentos por pagar a
instituciones de crdito Impuestos y otros acreedores C apital y resultados C
apital (dos socios a partes iguales) Prdida acumulada 1,200,000 (400,000) 800,000
1,625,000 375,000 275,000 175,000 825,000
88
3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11)
Los productos terminados se vendieron a precio normal; es decir, costo ms 40%. Las
materias primas y materiales se pudieron devolver a los proveedores. La maquinaria
y equipo se vendi en $ 300,000 Por el equipo de transporte se obtuvo $ 42,500 El
equipo de oficina se distribuir entre los socios formndose dos lotes de igual
valor. Las instalaciones en locales rentados, por su naturaleza, no fueron
recuperables. El pasivo se liquid a su valor en libros, excepto los documentos por
pagar que, por haberse satisfecho anticipadamente permitieron descuentos por $
15,000. Se pagaron indemnizaciones al personal por $ 65,000, respecto a las cuales
no se haba constituido el pasivo. Los gastos de liquidacin fueron: Sueldos y
salarios Rentas Honorarios de abogados y auditores Otros gastos 40,000 10,000
12,500 7,500 70,000
89
PARTE III CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS EXPRESADOS EN MONEDA EXTRANJERA
90
3.1 GENERALIDADES
La globalizacin ha sido un fenmeno que ha trado como consecuencia, entre otras,
la apertura de las fronteras para el comercio internacional, por ello es cada vez
ms comn encontrar empresas que tienen filiales, subsidiarias o afiliadas en otros
pases cuya moneda es diferente a la del pas en donde se ubica la casa matriz.
Esto origina la necesidad de que, cuando se desean consolidar los estados
financieros de estas empresas relacionadas, se tenga que recurrir a la conversin
de los mismos a una misma moneda que permita la adecuada interpretacin de la
situacin econmico-financiera del grupo empresarial. La conversin de los estados
financieros de subsidiarias, sucursales y divisiones en pases extranjeros a la
moneda de la controladora o casa matriz para elaborar los estados financieros
consolidados o combinados resulta interesante. Ya que no es posible sumar
cantidades expresadas en diversas monedas, se hace necesario el convertir a una
misma moneda toda la informacin financiera para poder sumarla. As mismo es
preciso que se puedan evaluar los resultados de las subsidiarias y sus
administradores. Para realizar comparaciones entre las tasas de rendimiento y otros
indicadores financieros, hay que efectuar la conversin a la moneda de la empresa
controladora. Por todo lo anterior es que los contadores mexicanos se interesa cada
vez ms en conocer los mtodos apropiados para conversin de estados financieros
expresados en moneda extranjera, para ello se hace indispensable el conocimiento de
y aplicacin del FASB (Financial Acconting Stondwood Bulletin) 52. A partir de este
momento supondremos que la empresa holding o controladora se ubica en los Estados
Unidos de Norteamrica y que la subsidiaria se ubica en Mxico. La moneda en que se
habrn de consolidar los estados financieros es el Dlar y ser necesario
determinar la moneda funcional de la subsidiaria. El problema principal radica en
determinar el tipo de cambio que habr de utilizarse para la conversin de la
informacin financiera. No todos los contadores han coincidido en este punto, ya
que las empresas se encuentran en diversos pases, con diferentes tasas
inflacionarias, diferentes niveles de control gubernamental, variantes en la
restriccin de flujos de efectivo de un pas a otro, etc. Y todo ello influye en la
seleccin del tipo de cambio a considerar. 91
Los tipos de cambio ms empleados son: el tipo de cambio histrico, el tipo de
cambio vigente, actual o corriente; el tipo de cambio promedio ponderado y el tipo
de cambio a la fecha de la transaccin. El principal inconveniente es que los tipos
de cambio fluctan continuamente.
94
1 Inversin en acciones de la subsidiaria en el extranjero Bancos 2 Inversin en
acciones de la subsidiaria en el extranjero Participacin en los resultados de la
subsidiaria (100,000/ 8.50) 3 Bancos Inversin en acciones de la subsidiaria en el
extranjero 4 Prdida por conversin Inversin en acciones de la subsidiaria en el
extranjero
b) Asientos de eliminacin
1C apital S ocial Utilidades retenidas Inversin en acciones de la subsidiaria en
el extranjero 2 Participacin en los resultados de las subsidiarias Inversin en
acciones de la subsidiaria en el extranjero 3 Inversin en las acciones de la
subsidiaria en el extranjero Dividendos pagados 4 Inversin en las acciones de la
subsidiaria en el extranjero Prdida por conversin 30,000 20,000 50,000 11,764.70
11,764.70 8,888.88 8,888.88 9,344.00 9,344.00
Suma
3840
3200
3840
96
Determine el costo de ventas y el inventario final en dlares que deben aparecer en
los estados financieros remedios de la subsidiaria extranjera, a la moneda
funcional que es el dlar.
Activos Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Planta y Equipo Suma 9,000 13,500
13,500 18,000 54,000
Pasivos y Capital Cuentas por pagar Prstamo bancario a corto plazo Prstamo
bancario a largo plazo Capital Social Utilidades retenidas Suma 4,500 4,500 9,000
18,000 18,000 54,000
Se tienen los siguientes tipos de cambio: Tipo de cambio aplicable cuando se hizo
la aportacin de capital social y se adquiri el activo fijo 45/1 97
Tipo de cambio cuando se adquiri el inventario final: 60/1 Tipo de cambio al
primero de abril, fecha en que se tuvo la devaluacin: 75/1 Determinar la prdida
cambiaria Solucin
60 x 1 75 x 1 Antes Despus 150 120 225 180 225 225 400 400 1000 925 Antes Cuentas
por pagar Prstamo bancario a corto plazo Prstamo bancario a largo plazo Capital S
ocial Utilidad Retenida S uma 75 75 150 400 300 1000 Despus 60 60 120 400 285 925
Procedimiento para calcular las diferencias por valuacin [(150 + 225)] - [(75 + 75
+ 150) = 75 Devaluacin: (75-60 / 75) = 20 % 75 * 20 % = 15 300 15 = 285
EJERCICIOS
1.- Aplicacin del mtodo de participacin y consolidacin El primero de enero de
2006 la compaa estadunidense Mastergrand, Co. Invierte y adquiere el 100% de
acciones de una subsidiaria que tena $300,000 de capital social y utilidades
retenidas por $80,000, con un tipo de cambio de 13 x 1 y pag $100,000 dlares.
Durante el ejercicio la subsidiaria obtuvo una utilidad neta de 270,000 pesos
nacionales considerando que el tipo de cambio promedio para el ao fue de 10 x 1.
Supongamos que al final del ao reparti un dividendo de 120,000 pesos a un tipo de
cambio de 11 x 1. Suponga que la empresa no tiene pasivos y la posicin larga
provoca una prdida por conversin de 15,222 al convertir los activos a pesos de
fin de ao, el capital contable a tipo histrico, la utilidad neta a tipo de cambio
promedio y los dividendos a tipo de cierre. Se pide: Corra los asientos que
afecten la cuenta de Inversin en acciones en los libros de la controladora as
como los asientos de eliminacin o consolidacin, extra-libros. 2. Aplicacin de
dos mtodos de conversin La compaa San Jos es una subsidiaria de la
controladora Camalen y se encuentra en un pas cuyo tipo de cambio es de 6
unidades por dlar. A continuacin se presenta un 98
balance expresado en monedas extranjeras previo a la devaluacin de su moneda para
llegar a un tipo de cambio de 8 x 1.
Activos E fectivo C uentas por cobrar Inventarios Activo fijo neto S uma 14,400
19,200 19,200 24,000 76,800 Pasivos C uentas por pagar Pasivo a largo plazo C
apital social comn Utilidades retenidas S uma 9,600 14,400 20,000 32,800 76,800
99
La compaa Sinaloense es una subsidiaria de la empresa estadunidense. A
continuacin se presenta el balance de la subsidiaria, la cual vende toda su
produccin a la controladora. El balance en moneda extranjera al 30 de abril es el
siguiente:
Activos Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Planta y Equipo Suma 1,500 2,250
2,250 3,000 9,000
Pasivos y Capital Cuentas por pagar Prstamo bancario a corto plazo Prstamo
bancario a largo plazo Capital Social Utilidades retenidas Suma 750 750 1,500 3,000
3,000 9,000
Se tienen los siguientes tipos de cambio: Tipo de cambio aplicable cuando se hizo
la aportacin de capital social y se adquiri el activo fijo 25/1 Tipo de cambio
cuando se adquiri el inventario final: 30/1 Tipo de cambio al primero de abril,
fecha en que se tuvo la devaluacin: 40/1 Se pide: Determinar la prdida
cambiaria
100