Professional Documents
Culture Documents
SEDE QUITO
TEMA:
LOS PROCESOS DE AUDITORA FORENSE COMO MTODO DE
PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE EN LA PROVINCIA DE
PICHINCHA EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE
TEXTILES
AUTORES:
GISELLA ODILIA MERINO AGUDELO
JOS LUIS REYES BOHRQUEZ
DIRECTOR:
JORGE EDUARDO ZAPATA LARA
Nosotros Gisella Odilia Merino Agudelo y Jos Luis Reyes Bohrquez autorizamos a la
Universidad Politcnica Salesiana la publicacin total o parcial de este trabajo de
titulacin y su reproduccin sin fines de lucro
CI: 1400482724-3
CI: 171520113-1
DEDICATORIA
Dedico la presente tesis a mis padres que durante todo este tiempo me han apoyado en
mi proceso de formacin profesional, a mis hermanos por toda su ayuda y apoyo
incondicional y en general a toda mi familia que son parte de este gran paso de mi vida
personal y profesional, a mi tutor por sus enseanzas y conocimientos que ha
compartido se los agradece. Jos Luis Reyes
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIN ........................................................................................................... 1
CAPTULO I .................................................................................................................... 3
1.5- Condiciones para que se conforme el fraude: El Tringulo del Fraude ................ 19
CAPTULO II ................................................................................................................ 82
1
prueba del chi cuadrado.
2
CAPTULO I
GENERALIDADES DE AUDITORA FORENSE
La palabra forense se desprende del latn forensis, que significa pblico y frum que
significa foro; si se realiza un estudio de su taxonoma, forense expresa una plaza
pblica, en la cual, se trataban los congresos pblicos y los juicios. A su vez, estos se
definen como sitios en donde los tribunales oyen y determinan las causas. Por lo tanto,
lo forense se vincula con el derecho y la aplicacin de la ley, a fin de buscar que un
experto idneo asista al juez en asuntos legales y, para ello contribuya con pruebas de
carcter pblico, que se presenten en el foro.
3
Ampliando profundamente la mencionada definicin es la labor de auditora que se
orienta en la prevencin y deteccin del fraude financiero; razn por la cual,
frecuentemente los efectos del trabajo del auditor forense son utilizados por la justicia,
que tendr el trabajo de analizar, juzgar y sentenciar los delitos de corrupcin financiera,
pblica y privada.
Con este prembulo podemos manifestar que la auditora forense es aquella que se
concentra en obtener evidencias para transformarlas en pruebas, las cuales se presentan
en cortes de justicia, con el objetivo de acoger o descartar delitos con el fin de minimizar
la impunidad que se presenta ante los delitos econmicos y financieros como la
corrupcin administrativa, el fraude corporativo y el lavado de dinero y activos.
4
activos y a travs de emisin de estados financieros fraudulentos.
Como declaran los medios de comunicacin, los efectos que puede tener un estado
financiero fraudulento son representativos, ya que afecta el valor de mercado de una
empresa, su reputacin y demuestra la falta de habilidad de sus administradores para
lograr objetivos estratgicos. El desenvolvimiento del auditor con la administracin en la
prevencin del fraude es una medida que har ahorrar tiempo y dinero a la empresa,
puesto que el fraude es difcil de detectar porque usualmente implica un encubrimiento a
travs de la falsificacin de documentos o la participacin de los altos niveles de la
entidad y de terceros.
Se debe hacer nfasis en la jerarqua del fraude que puede reducir las oportunidades
para cometerlo, de la misma manera, es necesario tener en cuenta la importancia de la
disuasin puesto que se puede convencer a los individuos para no cometer el fraude.
Conjuntamente la prevencin y la disuasin son menos onerosas que el tiempo y el gasto
involucrado para la investigacin y deteccin del fraude cuando ya fue cometido. El
auditor contratado para sugerir mecanismos antifraude examina la cooperacin que se
clasifica como participantes clave en este esfuerzo.
La administracin que considera el criterio del auditor antifraude lograr tomar medidas
primordiales en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos. Dichas medidas
pueden ser: establecer y mantener una cultura de honestidad y alta tica; valorar los
riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos de fraude y emplear los procesos, programaciones y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades para el fraude; y
desarrollar un proceso adecuado de supervisin. Es tambin significativo, que los
auditores de las empresas cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa de valores
consideren las implicaciones de las evaluaciones de riesgo de fraude, incluyendo
cualquier duda de fraude.
La corrupcin tiene efectos agresivos y con mayor nfasis en los pases en vas de
5
desarrollo por lo tanto existe la necesidad de enfrentarla con medidas concretas; uno de
estas medidas es la Auditora Forense, como una propuesta y realidad a la vez, para
prevenir e investigar los hechos de corrupcin financiera.
1.3.Formas de corrupcin
Del empleado y su descuido para trabajar, que implica diversos medios para lesionar
al empresario; inapetencia y apata especialmente del burcrata.
Del empresario que acude como recurso tributaria por diversos medios el fraude a la
ley, contrabando, doble contabilidad.
Y para culminar se pude nombrar a los contadores que prestan doble contabilidad en
sus mltiples formas y los auditores que otorgan dictmenes a estados financieros
6
falsos, incompletos, maquillados, etc.
Es novedoso como se describe las causas que motivan al cometimiento de los delitos
econmicos como:
En cuanto a las causas que permiten la oportunidad para motivar un delito econmico
tenemos:
Ejecutivos no calificados, polticas y normas existentes poco
prcticas u obsoletas, actividades marginales (a la que recurre el
trabajador, falta de recursos econmicos, falta de entrenamiento
del personal, informacin financiera y estadstica (insuficiente,
deficiente, inoportuna, innecesaria, o inexistente), incapacidad de
la persona, falta de capacidad administrativa, desorganizacin
administrativa, supervisin inoportuna y poco efectiva,
indefinicin frente al delito econmico, indisciplina laboral,
desconocimiento de las leyes, escasez del personal, falta de
voluntad para cambiar, el amiguismo, sobrevaloracin de la
autoridad ejecutiva, aparte poco afecto de los trabajadores al
control operativo y deficiencias contables. (Maldonado, 2008, pg.
19)
Entre los episodios econmicos que se tiene como fruto del fraude estn: la reduccin de
la capacidad de endeudamiento, altos gastos, reduccin de utilidades, ascendiente
endeudamiento, minoracin de pago de impuestos, merma de recursos, disminucin de
la fuerza laboral.
7
Entre los efectos sociales tenemos: la privacin de la libertad, descrdito de integridad,
consternacin de los compaeros de trabajo, reduccin de la capacidad de satisfacer
necesidades, aumento de la especulacin; podemos tambin enunciar algunos efectos
polticos como: descrdito de la administracin del Estado, incertidumbre y descontento
de la sociedad, disminucin de programas en beneficio de la sociedad.
1.4- El fraude
El fraude es una palabra que engloba a todos los mecanismos que el ingenio humano
pueda establecer y a los que ocupa una persona para beneficiarse de otra con sugerencias
falsas u disimulo de la verdad; contiene todo tipo de trucos, treta y actitudes mal
8
intencionado con la cual se engaa. Los elementos para una accin legal por fraude
contienen la representacin falsa de un hecho presente o pasado por parte del
demandado, la medida entablada en consecuencia por el demandante y el dao que
origina dicha informacin falsa al demandante.
Con este prembulo tenemos la premisa que cualquier empresa est expuesta al riesgo de
fraude ya sea aduendose de los fondos o activos de la empresa o mediante omisin de
operaciones, registros falsos, amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o hechas en
tiempos inadecuados o mediante manipulacin de los registros contables. Los directivos
necesitan manejar con gran capacidad este riesgo, empleando metodologas como las
que se aplican en cualquier dificultad en el negocio: examinar la trascendencia,
desarrollar destrezas para minimizarlo, e implementar estrategias.
9
Juegos y bebidas 169 17.6
Temperamento criminal 41 4.3
TOTALES 963 100%
Segn el autor las causas que presentan mayor porcentaje que motivan al fraude a una
muestra masculina: son Juegos y bebidas con un 17.6% seguida de un nivel de vida por
encima de los recursos habituales con 16.7%, la causa que en menor porcentaje
representa en motivar al fraude es cuando un hombre es un hijo de ladrn; de esto
podemos deducir que segn la investigacin del autor un hombre puede afectar ms a su
trabajo por presiones de su entorno que por trascendencia familiar.
10
Se puede destacar las causas por las cuales ms fraude comente una muestra femenina
de una industria del plstico y estas son Nivel de vida exagerada con 34.2% seguida de
Acumulacin de deudas con un 28.8%; las causas que menor porcentaje presentan en el
cometimiento de fraude femenino es inversiones en otro negocio.
Las causas por las cuales comenten fraude la poblacin masculina y femenina
concuerdan que es por llevar un nivel de vida exagerada.
Motivo Porcentaje
Por accidente 51%
Mediante auditores 19%
Controles de direccin 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%
11
Fraude corporativo
Fraude interno, ocupacional o laboral
Fraude pblico
Fraude fiscal
Una empresa honorable exhibe los estados financieros reales; caso contrario una
empresa con carencia de controles y de valores, dependiendo de los fines que pretenda,
puede empezar a distorsionar los estados financieros, habitualmente en dos sentidos;
estos sentidos determinaran los enfoques de auditora forense:
12
falseamiento de informes financieros slo es el 5% del total, pero, mayores prdidas se
rastrean debido a estos ltimos, esto se debe a que los fraudes que ocasionalmente
acarrean una manipulacin de los registros de las operaciones de la empresa para falsear
su situacin financiera con el fin de conseguir ventajas econmicas de ello (aumentando
la cotizacin de las acciones u obteniendo crditos importantes) mismos que involucran
grandes sumas.
Empleados de gran nivel jerrquico suelen estar relacionados entre ellos, logrando como
beneficio los galardones otorgados por la empresa por el desempeo obtenido. Esta
situacin ocasiona que sean difciles de detectar, por lo cual el desarrollo de las
actividades de la empresa no se ve afectado mientras el esquema est en marcha, y estos
empleados estn en condiciones de evitar los controles internos.
Las estadsticas preparadas por la ACFE ratifican que el 44% de los asuntos en Amrica
Latina, y ms del 40% en el resto del mundo, son descubiertos mediante denuncias
espontneas. Esta medida, que demuestra su eficacia desde el punto de vista costo-
beneficio, implica la implementacin de canales confiables para realizar la denuncia y la
formacin de los empleados en relacin a este tema.
13
En otra instancia slo se registran a un 10% de casos que han salido a la luz a causa de
auditora interna peridica. Para incrementar su efectividad es recomendable efectuar
auditoras sorpresivas en reas que tengan mayor riesgo, de forma en que se evite que
los autores tengan la oportunidad de esconder las evidencias de su accin. Menos del
30% de las empresas lo realizan, pero las que lo hacen registraron prdidas inferiores y
tardaron menos tiempo en descubrir el fraude.
14
A ste ejemplo de fraude, el SAS 99 lo designa usurpacin indebida de activos. Otros
escritores lo designan como desfalco o crimen ocupacional.
Las empresas necesitan contratar a empleados honestos que mantengan criterios de tica,
esto colabora una cultura de honestidad , muchas organizaciones pones sus ojos en la
deteccin temprana de fraudes y se centran en una reduccin del nmero de casos,
cuando las organizaciones invierten en canales de informacin y medidas internas para
impedir el fraude laboral, se hace ms complicado para los trabajadores cometerlo, estas
medidas consienten en que los empleados conocen que saben que estn observados, lo
que disminuye la probabilidad de actos fraudulentos.
15
Tabla 6. Motivos de comportamiento de hechos fraudulentos
TOTAL 100%
El 77% de los casos que fueron estudiados por la ACFE fueron ejecutados por personas
que trabajan en uno de los siguientes seis departamentos:
Contabilidad
Operaciones
Ventas
Gestin ejecutiva
Servicio al cliente
Compras
Un estudio realizado por la ACFE dio a conocer que en ms del 50% empresas estatales
dieron a conocer delitos econmicos en los ltimos 12 meses del ao 2012 y una
16
proporcin an mayor (77%) cree que la crisis econmica hace del fraude un gran riesgo
para su organizacin.
Motivo Porcentaje
Malversacin de activos 49%
Fraude Contable 19%
Cohecho y Corrupcin 12%
Operaciones ilegales 4%
Espionaje 4%
Lavado de dinero 2%
Fraude Fiscal 2%
Fraude para colusin de precios 1%
Otros 2%
Total 100%
17
ms fcil de detectar, el fraude contable engloba una gran variedad de acciones que
incluyen manipulacin contable, formularios de crditos fraudulentos, y transacciones
no autorizadas.
Este tipo de fraude ocurre cuando se aparenta acoger la ley pero en realidad se ejecutan
mtodos ilcitos para darle otro rumbo a lo escrito en la ley. Cuando existe una norma,
significa cumplirla con el propsito para la que se cre, no seguirla al pie de la letra para
aprovechar lagunas y eludir responsabilidad.
Las indagaciones que hasta el momento deducen que el fraude fiscal ha ocasionado una
prdida de 1.000 millones de dlares en los ltimos 3 aos. Con un anlisis ms
exhaustivo se determin que la utilizacin de funcionarios y direcciones para varias
empresas, se descubri que cinco personas eran representantes legales de 625 empresas
y una de 173 compaas; a una contadora que ejerca la misma funcin en 708, tres
contadoras en 1.629; y dos accionistas del 50% en 672 y 411 empresas. As como 640
entidades empresariales registradas en cinco direcciones, adicionalmente se manifest
que el uso de funcionarios y direcciones para varias empresas se detect que cinco
personas eran representantes legales de 625 empresas y una de 173 compaas.
Al momento el SRI maneja las precauciones para impedir que se repitan estos
acontecimientos, y para ellos se han modificado con mecanismos previos para la
autorizacin del registro nico de contribuyente (RUC) y la emisin de facturas.
18
1.5- Condiciones para que se conforme el fraude: El Tringulo del Fraude
Incentivos/presiones
La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para
cometer fraudes.
Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o
empleados cometan fraudes.
Actitudes/racionalizacin
Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la
administracin o empleados a cometer un acto deshonesto, o se encuentran en
un ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en
cometer un acto deshonesto.
19
1.5.1 Diagramas del fraude
RAZONALIZACIN -
ACTITUDES
OPORTUNIDAD PERCIBIDA
NECESIDAD-INCENTIVOS-
PRESIN
Capacidad
Al momento de tener una oportunidad, actitud o una presin para cometer el fraude si no
se posee la capacidad esto difcilmente se va a poder realizar ya que el defraudador no
tendr la oportunidad de poder realizar el fraude.
20
Figura 2. Diamante del Fraude
RAZONALIZACIN -ACTITUDES
OPORTUNIDAD PERCIBIDA
NECESIDAD-INCENTIVOS-PRESIN
capacidad
Incentivos/presiones:
Un incentivo comn para que las empresas manipulen los estados
financieros es una disminucin en las perspectivas y proyecciones
financieras. Una disminucin en los ingresos puede amenazar la
capacidad de la empresa para conseguir financiamiento y
continuar como un negocio en marcha. Las compaas tambin
pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronsticos de
21
los analistas a evaluaciones comparativas como los ingresos del
ao anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de
deudas, o para inflar de manera artificial los precios de las
acciones. En algunos casos, la administracin puede manipular los
ingresos slo para conservar su reputacin.
Oportunidades:
Los estados financieros de todas las empresas estn
potencialmente sujetos a la manipulacin. Sin embargo, el riesgo
de informes financieros fraudulentos es mayor para empresas
donde se tiene que aplicar criterios y estimaciones importantes.
Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta
rotacin en el personal de contabilidad u otra debilidad en el
proceso de contabilidad e informacin.
Actitudes/racionalizacin:
La actitud de la alta administracin con respecto a los informes
financieros es un factor de riesgo crtico en la evaluacin de la
probabilidad de estados financieros fraudulentos. Tambin, el
carcter de la administracin o conjunto de valores ticos puede
facilitarles pensar en un acto fraudulento. (Rozas Flores, 2009,
pg. 32)
22
efectos de comunicar a las entidades las infracciones detectadas.
Propsito
Prevencin y deteccin del fraude financiero. Debe sealarse que es
competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude
(delito). El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone
a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.
Alcance
El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin.
Orientacin
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro
fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de control
interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar
23
errores y/o irregularidades.
Normatividad
Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable;
normas de investigacin; legislacin penal; disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.
Enfoque
Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. Auditor a
cargo (Jefe de Equipo)
Profesional con formacin de auditor financiero, Contador
Pblico Autorizado.
Equipo de Apoyo
Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores
informticos), investigadores (pblicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o
contrainteligencia de entidades como polica o ejrcito,
especialistas. (Badillo Ayala, 2008, pg. 15)
Existe una cantidad impresionante de profesionales que han desarrollado una prctica
profesional guiada por trece principios bsicos, los cuales hemos resumido en los
siguientes:
Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se concentran
en excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en
errores y omisiones.
24
auditor de fraude figura pensar como un ladrn.
El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de
investigacin, legislacin penal y otras disciplinas. (Badillo Ayala, 2008, pg. 19)
25
En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo,
independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente,
precavido. (Cano & Lugo, 2004, pg. 33)
IIA no niega el derecho de participacin a solo los contadores pblicos, si no que puede
acceder todo profesional dedicados a distintas reas, las certificaciones que ofrece son:
26
CCSA(Certification in Control Self-Assessment)
1.7 Metodologa de la auditora forense
Conseguir un conocimiento general del caso investigado, examinar todos los indicadores
de fraude existentes, evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario
(es opcional). Esta evaluacin, de realizarse, permitir:
27
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben
ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una
auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que
se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la
modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de
equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos,
bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son
fundamentales. De ser necesario deber considerarse realizar parte
de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito
polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin. Un aspecto
importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de
oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni
mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud
los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas;
en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida
no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez
en la emisin de una sentencia condenatoria, quedando impunes
los perpetradores del delito financiero investigado. (Badillo Ayala,
2008, pg. 16)
28
forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser
cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere
pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la
investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos).
Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
Plan de trabajo
Determinacin del perodo a investigar
Identificacin de las personas o grupo de personas cuyo movimiento econmico se
va a investigar.
Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la investigacin.
Archivo y control de documentos
Programas especficos de trabajo
Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas
Sistema de recopilacin de evidencias
Informe y concepto final utilizando terminologa tcnica apropiada e integral.
29
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal
que labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Actitudes y valores de los funcionarios
30
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables entre las cuentas, para analizar las
variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes,
muy raras, pocas o muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y
errores intencionales.
Revisar de forma cuestionable los documentos de las transacciones por ejemplo:
facturas, denuncias, destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas,
irregularidades en secuencias de documentos (rdenes de compra, cheques,
talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitucin de copias por documentos
originales.
Evidencia que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes de fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros.
31
entrevistado. (Cano & Lugo, 2004, pg. 48)
Acorde a su fin, el auditor puede realizar diferentes tipos de preguntas y cambiar el tono
de la entrevista. Se puede usar una o ms de las tres categoras.
Consulta informativa
Investigacin que se realiza para conseguir informacin acerca de
los hechos y los pormenores que el auditor no posee.
Consulta de evaluacin
Consulta que ayuda a corroborar o contradecir la informacin
previa obtenida.
Consulta interrogativa
Investigacin que se utiliza para determinar si el entrevistado
engaa u omite de manera intencionada informacin importante
que conoce sobre hechos, eventos o circunstancias. (Estupin
Gaitan , 2006, pg. 271)
Es elemental que el auditor haga uso de su capacidad para escuchar a lo largo del
32
proceso de consulta. El auditor debe permanecer atento, mantener contacto visual,
asentir con la cabeza o demostrar otras seales de comprensin. Los auditores tambin
deben intentar evitar ideas preconcebidas sobre la informacin que se est
proporcionando. Los buenos oyentes tambin toman ventaja del silencio para pensar en
la informacin proporcionada y priorizar y revisar la informacin que se escuch.
En este aspecto no todos los que muestran estos comportamientos se sienten incmodos
respondiendo a la consulta del auditor. La clave es identificar cuando el comportamiento
del individuo comienza a cambiar de su comportamiento normal.
Los auditores menos experimentados deben tener cuidado cuando comiencen a observar.
Comportamientos inusuales, y deben analizar sus inquietudes con los principales
miembros del equipo de auditora antes de hacer cualquier cosa en respuesta a esos
comportamientos. (Cano & Lugo, 2004)
33
pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.
34
deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, respecto a la existencia y
condicin del inventario por medio de:
Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos que no sea factible para:
Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.
35
Realizacin de un recorrido por las instalaciones de la compaa
para determinar lo adecuado del alistamiento de las existencias en
las diferentes ubicaciones previa iniciacin del conteo
36
1.7.2.3.2. Procedimientos durante la ejecucin del inventario
37
con los asuntos tipificados por la ley. Por consiguiente, va mucho ms all de la
evidencia tradicional de auditora. La evidencia, se diferencia de la prueba, ya que esta
ltima es el resultado o el efecto de aqulla.
La evidencia se clasifica como directa y circunstancial:
38
electrnicos, pero stos ltimos han recibido el mismo tratamiento
que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El
principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin,
que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.
COSO I
COSO II
COCO
MICIL
39
1992, se transformaron los fundamentales criterios de control interno, otorgndole a esta
mayor extensin.
Esto mediante la instauracin de los cinco componentes de control interno que son:
40
importante para determinar si ste est operando en la forma
esperada y si es necesario hacer modificaciones. (Estupin
Gaitan , 2006, pg. 19)
Los componentes se encuentran relacionados entre s. Estos mtodos tienen que ser
efectuados por el director, la gerencia y los dems integrantes del personal de la
empresa.
41
1.7.4.1.2 Ventajas de coso
Permite la orientacin de la empresa para una visin global del riesgo y gesticular
los planes para su adecuada gestin.
Consolida los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de
negocio.
1.7.4.2 Coco
42
Canad sobre el reporte COSO.
Es fruto de una difcil revisin del Comit de Criterios de Control de Canad sobre el
reporte COCO cuyo fin era conseguir un informe ms sencillo y claro, ante los
conflictos que en la aplicacin del COSO enfrentaron inicialmente las empresas.
Anteriormente el control interno era manejado por los directivos como algo
independiente y ajeno a ellos, nicamente haba sido de su inters en aquellos momentos
en que sea realizan controles, supervisiones y auditoras, esto manifiesta la falta de
informacin y actualizacin en las corrientes modernas y de enfoques de control interno.
Propsito:
Los objetivos deben ser comunicados.
Se deben identificar los riesgos internos y externos que afecten el
logro de objetivos.
Las polticas para apoyar el logro de objetivos deben ser
comunicadas y practicadas, para que el personal identifique el
alcance de su libertad de actuacin.
Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
Los objetivos y planes deben incluir metas, parmetros
e indicadores de medicin del desempeo.
43
Compromiso:
Se deben establecer y comunicar los valores ticos de la
organizacin.
Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser
consistentes con los valores ticos de la organizacin y con el
logro de sus objetivos.
La autoridad y responsabilidad deben ser claramente definidos y
consistentes con los objetivos de la organizacin, para que las
decisiones se tomen por el personal apropiado.
Se debe fomentar una atmsfera de confianza para apoyar el flujo
de la informacin.
Aptitud:
El personal debe tener los conocimientos, habilidades
y herramientas necesarios para el logro de objetivos.
El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la
organizacin.
Se debe identificar y comunicar informacin suficiente y relevante
para el logro de objetivos.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una
organizacin deben ser coordinadas.
Las actividades de control deben ser diseadas como una parte
integral de la organizacin.
Evaluacin y Aprendizaje:
Se debe monitorear el ambiente interno y externo para identificar
informacin que oriente hacia la reevaluacin de objetivos.
El desempeo debe ser evaluado contra metas e indicadores.
Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser
revisadas peridicamente.
44
Los sistemas de informacin deben ser evaluados nuevamente en
la medida en que cambien los objetivos y se precisen deficiencias
en la informacin.
Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos
modificados.
Se debe evaluar peridicamente el sistema de control e informar
de los resultados (Maldonado, 2008, pg. 72)
Las ltimas dcadas no han sido nada alentadoras para los pases de Amrica Latina y
por ende a las sociedades que las integran. Los resultados macroeconmicos han ido
evolucionando de manera nfima. Y la diferencia entre ricos y pobre es ms notoria a
medida de que el tiempo sigue pasando se ha manifestado con la carencia de las
necesidades bsicas para la mayora de la poblacin que vive en condiciones de pobreza.
Los problemas, calificndolos de una manera apacible, suscitados en los ltimos aos en
la administracin de las grandes corporaciones de los pases industrializados demuestran
que los problemas y la situacin se estn generalizando debido al nivel de competencia
en que se encuentran todas las organizaciones. Es evidente que los problemas mayores
se ubican en los niveles superiores de las organizaciones, incluyendo a los organismos
de vigilancia y seguimiento del gobierno y las intermediarias financieras que tienen
acceso a la informacin de los inversionistas, todo esto a causa de las debilidades de los
controles internos.
45
El concepto, los componentes, los factores, el enfoque, los modelos, el mtodo y las
herramientas del control interno integrado involucran a todos los sectores de la sociedad,
entidades pblicas, empresas privadas y organismos de la sociedad civil que manejan
recursos propios y de terceros, sobre los cuales deben rendir cuentas en relacin a su
buen uso y el cumplimiento de los objetivos propuestos cuando se originaron. En
Amrica Latina estamos conociendo e iniciando la aplicacin del esquema y el mtodo
definido en el Informe COSO, con las adaptaciones dirigidas a obtener una mejor
comprensin y utilizacin de los instrumentos y herramientas que incluye el documento
y la filosofa que se utilizara en la evaluacin, de tal manera que la administracin
conoce y est informada de los criterios bajo los cuales sera evaluada.
El enfoque moderno del control interno integrado se fundamenta en los valores y los
principios ticos del personal de las organizaciones. Para los pases industrializados el
tema es ms conocido, aceptado y existe mayor respeto a las disposiciones legales y
reglamentarias, pues sus instituciones funcionan, como se observ en los problemas
difundidos sobre corporaciones importantes, donde es evidente que la operacin de la
junta de directores profesionales supervisan la gestin gerencial de las organizaciones.
El informe COSO incluye una serie de actividades que vinculan a toda la organizacin.
46
Se clasifican en las siguientes actividades:
ACTIVIDADES QUE SE
VINCULAN A LA
ORGANIZACIN
De contexto (externas
relacionadas con la organizacin)
Que generan el valor agregado
De infraestructura
De gestin empresarial
De procesos financieros.
Como base para el desarrollo y definicin del Marco Integrado de Control Interno
Latinoamericano (MICIL) utilizaremos la estructura presentada por el Informe COSO
para identificar a los componentes del control interno integrado, los que se encuentran
interrelacionados en el proceso de ejecucin de las operaciones de las empresas u
organismos y consideramos son de aplicacin general, de manera especfica para el
diseo del marco integrado de control interno y de manera general para programar y
ejecutar la auto evaluacin y la evaluacin externa de su funcionamiento y operacin.
En resumen, podemos manifestar que los componentes de control interno son los
requisitos bsicos para el diseo y funcionamiento slido del marco integrado de control
47
interno de una organizacin o de una actividad importante y son:
Constituye la base de todos los dems elementos del control interno, aportando
disciplina y estructura. Entre los factores que constituyen el entorno de control se
encuentran la honradez, los valores ticos y la capacidad del personal; la filosofa de la
direccin y su forma de actuar; la manera en que la direccin distribuye la autoridad y la
responsabilidad y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados, as como la
atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin.
48
Tabla 10. Factores internos que conforman el ambiente de control
Los estados financieros publicados deben ser comparativos de los ltimos ejercicios
contables deben contener:
49
Figura 3. Requisitos de la informacin financiera del MICIL
50
Figura 4. Componentes de la Evaluacin de Riesgo.
Las actividades de control estn constituidas por los procedimientos y normativas que se
emiten para implantar las polticas que pretenden asegurar el cumplimiento de los
objetivos principales de la organizacin y las instrucciones emanadas de la direccin con
el propsito de controlar los riesgos identificados y que podran afectar el cumplimiento
de dichos objetivos.
Las actividades de control las podramos dividir en cuatro categoras, si las definimos a
base de los objetivos de la organizacin en relacin con los objetivos del control interno
51
y son:
Los informes deben contener datos relevantes para posibilitar la gestin eficaz de la
gerencia y su calidad cumplir los siguientes atributos:
52
Figura 5. Componentes de la informacin y comunicacin
Herramientas para la
supervisin
Informacin adicional y
detallada
Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno, evaluando
la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento tomar la forma de actividades de
supervisin continuada, de evaluaciones peridicas o una combinacin de las anteriores.
La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades corrientes y
comprende unos controles regulares efectuados por la direccin, as como determinadas
tareas que realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones. El alcance y la
frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn principalmente en funcin de
una evaluacin de riesgos y de la eficacia de los procedimientos de supervisin
continuada.
53
interno se concreta en los siguientes factores: Monitoreo continuo por la administracin,
Seguimiento interno, Evaluaciones externas.
Entre las limitaciones del MICIL tenemos el funcionamiento errado de los controles, la
omisin de controles por la administracin, Colusin del personal, Relacin del costo
del control comparada con los beneficios.
Los controles suaves de control interno estn relacionados con las actividades y tareas
ejecutadas en el trmite de una o varias operaciones y que no estn formalizados por
escrito. Generalmente son prcticas que permiten el conocimiento, difusin, aplicacin y
participacin en las actividades de la empresa. A manera de ejemplos: Las reuniones
mensuales que organiza y ejecuta la gerencia para conocer el avance de los principales
objetivos de la unidad y la determinacin de las acciones requeridas para mejorar el
alcance de los objetivos principales. Otro control suave es la difusin progresiva de los
criterios relacionados con los controles formales, as como la aplicacin permanente de
las reglas y procedimientos.
54
Tabla 11. Componentes para la Evaluacin o supervisin
A continuacin la presenta tabla contiene los componentes para definir que normar y que
evaluar.
Componentes para la Evaluacin o Supervisin
55
en una directriz universal y varios pases como el Reino Unido, Francia, Alemania,
Canad, Indonesia, Sudfrica, Australia, India y Japn estn acogiendo reglas y
regulaciones. El objetivo que motiva a ese inters en las regulaciones es conservar la
confianza del mercado emprendiendo y aminorando en manera seguida el riesgo que se
originen fraudes.
Esta gua identifica tres acciones para prevenir, disuadir y detectar fraudes:
56
1.8.1 Cdigos de buen gobierno
Esta ley tiene sus orgenes en Estados Unidos y tambin es denominada como el Acta de
Reforma de Contabilidad pblica de empresas y proteccin al Inversionista tambin es
llamada SOx, Sarbox o SOA.
La ley Sox est dedicada a todas las empresas que cotizan en NYSE (Bolsa de valores
de Nueva York), de la misma manera a sus filiales.
Esta ley ha generado grandes polmicas, ya que dio a conocer graves escndalos
financieros de grandes empresas entre las cuales tenemos a Enron, Tyco Internacional, y
Peregrine Systems, esto ocasion que se pierda la confianza de la opinin pblica en las
empresas de contabilidad y auditora, el nombre se debe al senador del partido
demcrata Paul Sarbanes y el congresista del partido Michael G.Oxley, esta escandalosa
ley da origen a nuevos estndares de actuacin para consejos de administracin y
direccin de las sociedades, tambin a los procesos contables de todas las empresas que
cotizan en la bolsa de EEUU.
La primera y ms importante parte de la Ley instituye una nueva agencia privada sin
nimo de lucro, The Public Company Accounting Oversight Board", es decir, una
compaa reguladora encomendada de revisar, regular, inspeccionar y sancionar a las
empresas de auditora. La Ley tambin se refiere a la independencia de las auditoras, el
gobierno corporativo y la transparencia financiera.
57
auditores, reincide el compromiso corroborar la independencia.
Prohibicin de prstamos personales a directores y ejecutivos.
Nitidez de la informacin de acciones y opciones, de la compaa
en cuestin, que puedan tener los directivos, ejecutivos y
empleados claves de la compaa y consorcios, en el caso de que
posean ms de un 10% de acciones de la compaa. Asimismo
estos datos deben estar mostrados en los informes de las
compaas.
Robustez de la responsabilidad civil as como las penas, ante el
incumplimiento de la Ley. Se prolongan las penas de prisin, as
como las sanciones a los altos ejecutivos que quebrantan y/o
permiten la infraccin de las exigencias en lo referente al informe
financiero.
Protecciones a los empleados caso de fraude corporativo. La
OSHA (Oficina de Empleo y Salud) se encargar en menos de 90
das de reinsertar al trabajador, se instituye una indemnizacin por
daos, la devolucin del dinero defraudado, los gastos en pleitos
legales y otros costes. (Estupin Gaitan , 2006, pg. 47)
58
la Bolsa de Valores.
El propsito del informe expuesto por el Comit es brindar una enfoque comn de las
medidas que hay que tomar en el mbito de la informacin financiera y la contabilidad
dada la intranquilidad sobre las normas de informacin financiera y contabilidad, es
decir sobre el gobierno de sociedades.
La presencia de vaguedad en las normas contables, las presiones tanto sobre las
sociedades como sobre los auditores, la quiebra de improviso de grandes compaas,
pero sobre todo la ausencia de un marco claro que garantizara que los miembros del
consejo mantuvieran el control de sus negocios, promovieron la tarea de fijar los
objetivos, las responsabilidades, las normas y valores, as como las estrategias para
llevar a cabo la actividad propia de las empresas.
El informe Cadbury contiene valores ticos, los mismos que contribuyen al buen
gobierno de las sociedades y las formas de actuacin derivados de los mismos, a
continuacin se expondr acerca de dichos valores:
No se espera que la totalidad de sociedades cumplan con todos los puntos, sino que se
est actuando como un destino normativo de proceder para la empresa, que favorezca a
reforzar y afianzar las prcticas de valores ticos, este cdigo recomienda que en sus
informes las sociedades cotizables declaren en su informe y en sus cuentas si cumplen
con el cdigo, y que determinen las razones por las cueles no lo cumplen en algn rea.
Confianza
Franqueza
Integridad
Responsabilidad
Actitud Dialgica
59
Trasparencia en la informacin Financiera
Claridad
60
nombramientos cuya misin es la seleccin de los consejeros y de
retribuciones, que deber supervisar la poltica de remuneracin
Tiene sus orgenes en 1994. Los aspectos primordiales en los que el cdigo se enfoca
son los siguientes:
61
requisitos por reas para la eficiente asignacin de los recursos.
Una de las principales determinaciones a la que arribo el Comit, residi en que los
Comits de remuneracin deberan hallarse compuestos por directores no ejecutivos
quines seran comprometidos de:
Uno de los principios en los cuales tiene el precedente Greenbury es establecer que la
remuneracin debe encontrarse vinculada de forma directa con el rendimiento, de tal
forma que esto motive a los ejecutivos talentosos a que se atraiga nuevos jvenes
talentos.
62
La gua Turnbull ayuda a la sociedad a obtener un control interno que gestiona los
riesgos operacionales, financieros y legales en los cuales las organizaciones tienen ms
exposiciones, adems que se garantiza una fiabilidad en los estados financieros y
asegura un correcto cumplimiento de la normativa en las entidades
Beneficios potenciales
Peligros potenciales
El modelo Cobit cuenta con 34 objetivos de alto control de alto nivel y 318 objetivos de
63
control detallados agrupados en cuatro dominios:
Planificacin y organizacin
Adquisicin e implementacin
Entrega y soporte
Supervisin
Este modelo complementa a los modelos ms generales como COSO, COCO o Cadbury
proporciona guas detalladas sobre objetivos de control para los procesos de gestin de
la tecnologa de informacin (TI).
Una vez que se identifican riesgos de errores materiales como consecuencia del fraude,
el auditor en primera instancia debe examinar estos descubrimientos con la
administracin y lograr la opinin de la administracin acerca del fraude permisible y
controles existentes designados a frenar o detectar errores. La direccin puede tener
programas diseados para impedir, disuadir y detectar el fraude, al igual que controles
diseados para aminorar riesgos determinados de los errores materiales a causa del
fraude o si las evidencias de control incrementan el riesgo de fraude. Las respuestas del
auditor al riesgo de fraude incluyen lo siguiente:
64
Evaluar la razn fundamental del negocio para las operaciones
inusuales importantes. (Walfe & Hermanson, 2004, pg. 52)
Los fraudes en los estados financieros estn dados por el efectivo que se manejan como
son los ingresos y las cuentas por cobrar ya que las ventas se convierten rpidamente en
efectivo y son ms susceptibles al fraude por tal razn la mitad de todos estos robos son
aplicables a los ingresos y cuentas por cobrar.
Ingresos ficticios.
Reconocimiento anticipado de ingresos.
Manipulacin de ajustes para los ingresos.
Seales de advertencia del fraude de ingresos.
Discrepancias documentales.
Malversacin de entradas que involucran al ingreso.
Falla para registrar una venta.
Robo de entradas de efectivo despus de que se registra una venta.
Seales de advertencia de malversacin de ingresos y entradas de
efectivo. (Loebbecke, 1997, pg. 62)
65
Riesgo de fraude en Inventario
Casi todas las cuentas estn sujetas a la manipulacin. Sin embargo se sugiere prestar
especial atencin a los activos y fijos y a los gastos de personal. (Badillo Ayala, 2008,
pg. 57)
Hay que tener en consideracin a las seales de advertencia de fraude llamadas tambin
banderas rojas que pueden dar a conocer conductas fraudulentas. Un auditor debe estar
atento a las banderas rojas e investigar cualquier estado que pudiera indicar un fraude
66
potencial. Las banderas rojas no precisamente se deben documentar, al menos que el
auditor realice una investigacin de fraude o que las banderas rojas correspondan a una
observacin particular de trabajo. El auditor interno tiene como responsabilidad para el
descubrimiento de un fraude identificar indicadores de que pudo haberse cometido
fraude, identificar anomalas de control que pudieran permitir la ocurrencia de un fraude
y valorar los indicadores de fraude de manera suficiente para establecer si debe
realizarse una investigacin de fraude.
67
soportar perdida.
Beber en excesivamente y asistir a clubes nocturnos o
relacionarse con personas cuestionables.
Comprar o adquirir de otra manera por medio de canales de
negocios autos caros y muebles extravagantes.
Explicacin de un modo de vida superior como dinero obtenido
por una propiedad.
Enojarse por preguntas razonables.
Negarse a dejar la custodia de los registros durante el da y
trabajar tiempo extra regularmente.
Negarse a tomar vacaciones y evitar promociones por miedo de
deteccin.
Asociacin constante, y entretenimiento, con un miembro del
personal de proveedores.
Llevar adelante un saldo inusualmente alto bancario o compras
altas de valores.
Enfermedad muy larga de s mismo o de un familiar,
generalmente sin un plan de liquidacin de deuda.
Alardear de hazaas, y/o la obtencin de montos inusuales de
dinero.
Modificar los registros bajo la cobertura de una presentacin
pulcra. (Rozas Flores, 2009, pg. 81)
Robar sellos.
Robar mercanca, herramientas, abastecimientos y otros
artculos de equipo.
Eliminar pequeas cantidades de fondo de efectivo y registros.
No registrar las ventas de mercanca y quedarse con el efectivo.
Crear exceso de fondos de efectivos y registros inferiores a lo
68
real.
Sobrecargar las cuentas de gasto o diferir pagos por adelantado
para uso personal.
Falseamiento de cuentas de clientes.
Quedarse con pagos de cuentas de los clientes, emitir recibos en
sobrantes de papel o en libros de recibos diseados por s
mismo.
Cobrar una cuenta, quedarse con el dinero y cancelarla; cobrar
cuentas canceladas y no reportarlas.
Cargar a las cuentas de los clientes el efectivo robado.
Emitir crditos por reclamaciones y devoluciones falsas de
clientes.
No hacer depsitos bancarios diarios o depositar solo una parte
del dinero.
Alterar las fechas de los recibos de depsitos para cubrir los
robos.
Redondear los depsitos de dinero e intentar quedarse con los
sobrantes a finales de mes.
Agregar sobre tiempo ficticio a las nminas, aumentar las
tarifas o las horas.
Registrar a los empleados en nmina ms all de las fechas
reales de despido.
Falsificar las incorporaciones a las nminas y retener los
salarios que no fueron reclamados.
Destruir, alterar o anular comprobantes de ventas en efectivo y
quedarse con el efectivo.
Retener ventas en efectivo utilizando cuentas de cobrar falsas.
Registrar descuentos de efectivo no garantizado.
Aumentar montos de comprobantes de la caja chica y/o los
totales en la rendicin de cuentas de gastos.
Usar los recibos de gastos personales para sustentar artculos
69
pagados falsos.
Utilizar copias al carbn de comprobantes originales utilizados
previamente o utilizar un comprobante aprobado
adecuadamente de un periodo anterior cambiando la fecha.
Pagar facturas falsas, elaboradas por s mismo u obtenidas por
medio de colusin con los proveedores.
Aumentar las cantidades de facturas de los proveedores, por
medio de la colusin.
Cobrar compras personales a la compaa por medio del uso
indebido de rdenes de compras.
Facturar mercanca robada a cuentas ficticias.
Embarcar mercanca robada a la casa de un empleado o
parientes.
Falsificar inventarios para cubrir robos o morosidad.
Retener cheques pagaderos a la compaa o a proveedores.
Extender cheques cancelados para que concuerden con asientos
ficticios.
Insertar hojas ficticias en libro mayor.
Equilibrar errneamente recibos de efectivo y los libros de
gastos.
Confundir deliberadamente los asientos para controlar y detallar
cuentas.
Vender desechos y quedarse con las ganancias.
Vender llaves de puertas o combinaciones a cajas fuertes o
bvedas.
Crear saldos de crditos en los libros principales y convertirlos
en efectivo.
Falsificar conocimientos de embarque y dividirse la ganancia
con el transportista.
Obtener cheque en blanco (no protegidos, y falsificar la firma).
Permitir precios especiales o privilegios a clientes u otorgar
70
negocios a proveedores favorecidos como sobornos.
Utilizar inadecuadamente tarjetas de acceso como tarjetas de
crdito, de detallista, de telfono y tarjetas inteligentes. (Rozas
Flores, 2009, pgs. 81- 82)
Aun los controles internos ms fuertes se pueden evitar por medio de la complicidad de
dos o ms personas, estas son algunas de las condiciones que pudieran indicar la
existencia de fraude:
71
1.9.7 Nivel de banderas rojas de la organizacin
Fraude interno
Fraude corporativo
Fraude fiscal
Cuentas u operaciones ubicadas en pases que son parasos fiscales sin un buen
fundamento de negocios.
Uso de principios contables que se encuentran de conformidad con la forma de los
requerimientos, y no con la sustancia de los mismos o que varan en relacin con la
72
prctica de la industria.
Uso de entidades legales inusuales, muchas lneas de autoridad o contratos sin un
motivo de negocios obvio.
73
1.9.8 Fraude y error. NIA 240. Fraude y error
Cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco seguro contra el
74
fraude que implica colusin entre empleados, o el fraude cometido por la
administracin.
En el caso de detectarse fraude o error el auditor deber analizar el efecto que tuviera
este tipo de irregularidades en los estados financieros, se ejecutar los procedimientos
modificados o adicionales apropiados.
Figura 7. Aspectos que el auditor debe tener en cuenta para elaborar un juicio.
c) La probabilidad de
a) Los tipos de fraude b) La probabilidad de que un tipo particular
y el error indicado su ocurrencia de fraude o error
puediera tener un
efecto importante
sobre los estados
fidnnancieros.
75
Figura 8. Dictamen del auditor sobre los estados financieros.
Dictamen del
auditor sobre los
estados financieros.
Retiro de trabajo
El trabajo del auditor puede concluir cuando la entidad no toma las acciones respecto
al fraude, aunque el fraude no sea de importancia relativa en los estados financieros.
76
1.9.9 Evaluaciones de riesgo y control interno. NIA 400
"Riesgo de Control" El
"Riesgo Inherente"Es la
riesgo de que una "Riesgo de Deteccin"
suceptibilidad de una representacin errnea que
cuenta o clase de Es el riesgo de que los
pudiera ocurrir en el saldo procedimientos
transacciones a una de la cuenta o clase de
representacin errnea sustantivos de un
transacciones y que puediera auditor no detecten una
que pudiera ser de ser de importancia relativa
importancia relativa , representacin errnea
individualmente o cuando se que existe en el saldo de
individualmente o agrega con representaciones
cuando se agrega con una cuenta o clase de
errneas en otros saldos o transaccin que podra
representaciones clases, no sea prevenido
errneas en otras cuentas ser de importancia
detectado y corregido por los relativa.
o clases. sistemas de contabilidad y
control interno.
77
Figura 10. Sistema de contabilidad y sistema de control interno
El sistema de control interno se relaciona directamente con las funciones del sistema de
contabilidad y comprende:
78
Figura 11. Ambiente de control y Procedimientos de control
Actitud global,
conciencia y acciones
de los directores y
administracin.
El ambiente de
control -Funciones del
consejo de
directores
-Filosofa y estilo de
Relacin de control la administracin
interno con las
funciones del Polticas y
sistema de procedimientos
contabilidad
-Reportar, revisar y
aprobar las
conciliaciones
Procedimientos de
control -Acceso a archivo de
datos
-Aprobar y controlar
los movimientos.
-Comparar datos
internos con fuentes
externas de
informacin.
79
Figura 12. Factores del riesgo inherente
Riesgo Inherente
A nivel de estado
Sistemas de contabilidad y
financiero:
A nivel de saldo de cuenta de control interno:
-La experiencia y y clase de transaccin: -Las transacciones son
conocimientos de la
-Cuentas de estados ejecutadas de acuerdo con
administracin.
financieros probables de la autorizacin general o
-La naturaleza del ser susceptibles a especfica de la
negocio de la entidad. representacin errnea. administracin.
-Factores que afectan -El grado de juicio -El acceso a activos y
la industria en la que implicado para determinar registros es permitido slo
opera la entidad saldos de cuentas de acuerdo con la
como por ejemplo autorizacin de la
condiciones administracin.
econmicas.
80
Figura 13. Limitaciones inherentes de los controles internos.
Limitaciones nherentes de
los controles internos
81
CAPTULO II
LAS EMPRESAS INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE TEXTILES
Las actividades industriales incluyen todos los procesos y tcnicas que transforman las
materias primas en productos elaborados, actividades industriales destinadas a alcanzar
una produccin masiva. (Viteri Daz, 2012, pg. 40)
Los talleres obtienen su auge en la Edad Media y Moderna, cada taller utilizaba a
unos pocos artesanos, convertan sus productos en todas sus fases, empleando
herramientas sencillas. Los productos se vendan en el mercado local. En la
actualidad es una actividad residual en pases desarrollados, pero subsiste en los
pases subdesarrollados.
Las manufacturas tienen lugar en el siglo XVII, se puede denominarlos como talleres
de gran tamao en donde realizaban productos de calidad para su venta en el
mercado nacional e internacional.
82
caracteriza por tres elementos:
83
2.3. Clasificacin de las industrias
Las tipos de industrias en las actualidad son diversas dependiendo del criterio que se
utilice, posteriormente destacaremos algunas de las divisiones ms utilizadas para el
estudio de la industria.
84
2.3. 1. Segn el tonelaje de las materias primas que utiliza en el proceso productivo:
85
2.3. 3. Segn su tamao, es decir, por el nmero de trabajadores que emplea:
Segn estadsticas del Banco Central del Ecuador emitidas en enero del 2012 la industria
ocupa 7.80% de las actividades empresariales registradas en el territorio ecuatoriano.
86
2.4 La industria manufacturera
CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA
MANUFACTURERA
I Productos alimenticios, bebidas y tabaco
II Textiles, prendas de vestir e industria del cuero
III Industria de la madera y productos de madera
IV Papel, productos del papel, imprentas y editoriales
Sustancias qumicas, derivados del petrleo, productos del
V caucho y plsticos
Productos de minerales no metlicos, exceptuando
VI derivados del petrleo y carbn
VII Industrias metlicas bsicas
VIII Productos metlicos, maquinaria y equipo
IX Otras industrias manufactureras
87
empresas para el respectivo control por parte de la Superintendencia a fin de ao. En
este trabajo se reservan los nombres de las empresas debido a la clusula de
confidencialidad que maneja la Superintendencia de Compaas y a la informacin que
se tiene, en la cual se presentan todas las cuentas de los balances presentados por dichas
instituciones.
88
Prendas de vestir. Artculos de punto; medias y calcetines;
suteres; telas y otros artculos de punto, incluida ropa interior y
exterior; ropa interior y exterior; ropa exterior para caballero,
excepto camisas y uniformes; confeccin de camisas; ropa exterior
para dama, excepto uniformes; ropa exterior para nios y nias,
excepto uniformes; uniformes; otra ropa exterior; ropa interior no
de punto, incluso brasires, fajas y similares; otras prendas de
vestir (otras prendas de vestir a base de materiales textiles);
sombreros de palma y otras fibras duras.
La actividad textil instituye una importante fuente productora de empleo, demanda mano
de obra no calificada y es adems una industria integrada que requiere insumos de otros
sectores como el agrcola, ganadero, industria de plsticos, industria qumica, etc.
(Carrillo, 2010, pg. 17)
89
ingresar y posicionarse en mercados forneos, incentivar la produccin y por lo tanto
generar importantes plazas de empleo.
El sector textil genera varias plazas de empleo directo en el pas, llegando a ser el
segundo sector manufacturero que ms mano de obra emplea, despus del sector de
alimentos, bebidas y tabacos. Segn estimaciones hechas por la Asociacin de
90
Industriales Textiles del Ecuador AITE en el ao 2012, alrededor de 50.000 personas
laboran directamente en empresas textiles, y ms de 200.000 lo hacen indirectamente.
91
Tabla 13. Comparacin 2010- 2011 actividad econmica
Un estudio realizado por la AITE, el contrabando ocasiona entre 150 y 200 millones de
92
dlares al ao, sin tener en cuenta lo que ingresa ilegalmente por las fronteras de Per y
Colombia, de cuyos ingresos no existe ningn registro. Una modalidad utilizada con
mucha frecuencia para cometer este acto ilegal es la subfacturacin, as como la falsa
clasificacin arancelaria de las mismas.
La ineficacia y corrupcin alentaban a este tipo de negocio ilegal en las Aduanas del
Pas, no obstante la Administracin Aduanera actual desempea en dar un giro radical
en el control aduanero, y los resultados de esta decisin se han podido sentir a partir del
segundo semestre del 2007.
El Gobierno Nacional tendra que buscar mejores mecanismos de control. La AITE tiene
mandado unnime de sus afiliados de contribuir con este proceso de mejoramiento en el
control, para erradicar las prcticas fraudulentas de produccin y comercio que afectan a
los trabajadores de empresas ecuatorianas y el fisco.
La industria textil se encuentra regulada desde el mbito fiscal por las normas tributarias
estipuladas mediante el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno, y
desde el punto de vista sectorial Ley de mercados y reglamento de etiquetado y rotulado
93
textil.
Es por esto la necesidad de que el funcionario de control conozca las leyes que regulan y
fiscalizan a ese sector, ya que estas delinean los mecanismos que deben utilizar en la
elaboracin de los Estados Financieros y por la tanto la generacin de impuestos.
Al sector textil son aplicables las normas vigentes tanto en lo sustantivo tributario como
en materia del impuesto sobre la Renta e Impuesto al valor Agregado consagradas en el
cdigo tributario y la Ley de Rgimen tributario interno y su Reglamento.
Las fbricas de confecciones nacionales estn obligadas a pagar el impuesto sobre las
rentas de fuente ecuatoriana as como sobre los ingresos obtenidos en el exterior, en
armona con el principio de la residencia, conforme a lo establecido en el artculo 2 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.
94
indivisas obligadas a llevar contabilidad que realicen pagos o acrediten en cuentas
valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba.
La industria textil est sujeta a una tarifa del Impuesto a la Renta del 25% de sus
ingresos obtenidos por el giro habitual del negocio, actuar como agente de retencin y
percepcin, autorizada a retener un porcentaje de Impuesto a la Renta Causado en cada
transaccin.
De igual forma se aplicaran las normas vigentes en materia del IVA por lo tanto
establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de
dominio o la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
de comercializacin y a valor de servicios prestados, en forma y en las condiciones que
prev esta Ley.
En relacin con el crdito tributario es importante adems tener presente que el artculo
65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno en su ttulo segundo correspondiente al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece que los sujetos pasivos que produzcan o
vendan bienes o presten servicios grabados con tarifa 12% tendrn derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en las adquisiciones locales e importaciones de bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de bienes, de las materias primas o insumos y de
los servicios necesarios para la produccin o comercializacin de dichos bienes o
servicios.
Sern objeto de retencin, los proveedores (personas naturales y jurdicas) que no estn
calificados como especiales en los siguientes porcentajes:
95
vendedores una persona natural o negocios no obligados a llevar contabilidad.
100% en la compra de bienes y servicios sustentados con liquidacin de compras.
El valor de la nueva Ley del Mercado de Valores reside en la posibilidad de que un gran
nmero de empresas medianas puedan tener direccin a inversiones, lo cual implica una
alternativa importante para el desarrollo econmico del pas.
Es indudable que los miembros del consejo de administracin deben entender el alcance
de sus responsabilidades y asegurar que cuentan con las condiciones necesarias para
cumplir eficazmente con las mismas. El aspecto ms relevante de esta nueva ley es la
creacin de tres figuras:
96
converger al rgimen de la Sociedad Annima Burstil.
97
En la industria ecuatoriana sus exportaciones son mnimas, principalmente debido a su
baja produccin, la capacidad limitada para exportar, no dispone de informacin sobre
mercados, insuficiente capitales de trabajo, ausencia de tecnologa, deficiente control de
calidad, entre otras razones.
Como se puede observar hay un crecimiento en el ao 2010 con 271 millones, luego en
comparacin a este ao hay una decreciente evolucin en relacin al ao 2011 y 2012.
98
Figura 16. Reconocidas Industrias de textiles en el Ecuador
99
son muy difcil superarlos.
En muchos casos es evidente el incumplimiento de los
compromisos de integracin, lo que da un descrdito a los
acuerdos comerciales de carcter bilateral y multilateral, ante lo
cual se hace notorio el escepticismo de producir para exportar.
Otras de las dificultades es que los medios de transporte terrestre,
areo, martimo, y de comunicacin, hasta ahora no operan con
calidad y cobertura, lo que entorpece el contacto y la informacin
diaria que deben tener las empresas para concretar sus negocios.
(Luna, 2010, pg. 102)
100
en un medio de un clima de competencia desleal.
Las polticas gubernamentales para promover las exportaciones,
adems de ser tenues y poco efectivas, estas no se han cumplido
en un 100%. (Horna, Guachamn, & Osorio, 2006, pg. 47)
Es una Institucin privada sin fines de lucro, creada con el fin de contribuir al
crecimiento econmico del pas, por medio del diseo y la ejecucin de la promocin no
financiera de las exportaciones e inversiones; liderando y} coordinando la accin de los
sectores pblico y privado. Sus principales servicios son:
Promocin de Exportaciones
Departamento de Ferias y Misiones Comerciales
Red Comercial Externa
Centro de Informacin Comercial
Programa de Fondos Compartidos (enunciado anteriormente)
Programa de Apoyo a las Exportaciones PAPE
Canje de cupones y certificados de aportacin CORPEI. (Carrillo,
2010, pg. 43)
101
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1. Antecedentes
3.2. Objetivo
3.3. Metodologa
102
como mtodo de prevencin y deteccin del fraude en las empresas industriales
manufactureras de textiles.
3.4. Hiptesis
103
se utiliza y aplica la Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir, divulgar
y atestar actos y delitos en el desarrollo de las funciones empresariales relacionadas con
el mercado objetivo textil.
3.5. Variables
1/3
Dependientes Independientes Indicadores
(Causas) (efectos)
Mal manejo Nmero de ejecucin de transacciones
Controles internos administrativo sin autorizaciones adecuadas.
Ineficientes Anlisis de las vacaciones que no
hayan sido tomadas por miedo a
deteccin.
Polticas en materia de contrataciones
de personal
Nmero de registros omitidos sin
justificacin
Nmero de facturas personales
registradas en contabilidad de la
empresa
Registro de prstamos vinculados que
ms tarde son dados de baja
Registro de ventas ficticias para
cobrar bonos o comisiones
indebidamente
104
2/3
105
3/3
3.6. Universo
106
3.7.1 Datos estadsticos
Donde:
Z2 * P*Q*N
n= --------------------------------------
E2 * (N-1 ) + Z2 * P*Q
Z= Valor estadstico
N = tamao de la poblacin
p = Probabilidad de ocurrencia (Si, existe control interno)
q = Probabilidad de fracaso (No, existe control interno)
E = Error mximo.
Aplicando la frmula:
83.55
n = -------------------- = 45.90
1.82
Obteniendo como resultado un total de Empresas Industriales a ser encuestadas es de
46.
107
La importancia de las preguntas se determin en base un anlisis minucioso de los
procedimientos de auditora forense que son necesarios para prevenir y evitar los fraudes
financieros, en base a procedimientos de control interno manifiestos para un correcto
funcionamiento de la empresa y un estudio de algunos de los manuales de
procedimientos de las empresas industriales manufactureras de textiles a los cuales nos
permitieron el acceso.
108
3.9. Entrevista
Nombre: _____________________________________________
Cargo: _____________________________________________
Industria: ___________________________________________
4.-Los empleados cumplen con los objetivos departamentales, y contribuyen con los
objetivos generales, misin y visin de la empresa
S
No
5.- Conoce usted el trmino malversacin de activos?
S
No
109
6.- Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han
ocurrido en el lugar en donde se encuentra laborando:
8.- Por cul o cules de las siguientes causas la empresa ha recurrido a presentar estados
financieros maquillados?
Aparentar Fortaleza financiera
Aparentar debilidad financiera
110
11.- Por alguna circunstancia ha existido la falsificacin de documentos por parte de
los altos niveles de la entidad?
S
No
15.- Usted en alguna oportunidad ha sido explotado con bajos sueldos y acciones
humillantes?
S
No
111
17.- En alguna oportunidad la empresa ha contratado ejecutivos no calificados?
S
No
18.-La auditora forense comprende ciertas fases: Planeacin, Ejecucin del trabajo e
investigacin, comunicacin de resultados y entrega de informe o dictamen contable;
dentro de las fases Cul o cules de los siguientes procedimientos de auditora se
realizan?
Plan de trabajo
Determinacin del periodo a investigar
Identificacin de Personas cuyo movimiento econmico se investiga
112
20.- Saba usted que estos procedimientos son inadecuados y que se est incurriendo en
fraude?
S
No
21.- Los sistemas de control interno son evaluados peridicamente y se informan sus
resultados?
S
No
24.- La empresa utiliza algn tipo de mecanismo para revisar las entradas del diario y
otros ajustes para la evidencia de posibles errores como consecuencia del fraude?
S
No
113
27.- La empresa toma medidas preventivas y auditoras sorpresivas como estrategias
para la deteccin pronta y minimizacin de daos econmicos y de reputacin?
S
No
32.- Saba usted que recibir denominado retorno econmico como favorecer en
contratos a ciertos proveedores es un fraude?
S
No
33.- En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante denuncias espordicas?
S
No
114
34.- En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante auditora interna
peridica?
S
No
36- La entidad debe considerar factores internos a fin de establecer deficiencias o puntos
vulnerables, Cul o cules de los de los siguientes factores internos han sido
considerados por la empresa?
Ciclos transaccionales
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos 5
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Sistemas de recaudacin de ingresos
Actitudes y valores de los funcionarios
Gestin Ejecutiva
Servicio al Cliente
Compras
115
38.- En las empresas se les da algn tipo de tratamiento a las banderas rojas que tiene la
empresa?
S
No
116
43.- En alguna oportunidad los empleados de la empresa se han encontrados vinculados
en colusin?
S
No
44.- En alguna ocasin en la empresa se han manipulado los ingresos para cumplir con
los pronsticos de los analistas y evaluaciones comparativas?
S
No
117
49.- Los actos fraudulentos cometidos en nmina y cuentas por pagar son cometidos
usualmente por empleados del nivel ms bajo del personal que labora en la empresa?
S
No
50.- Los actos fraudulentos como: diferir gastos, registrar ventas demasiado temprano,
sobrevalorar inventarios son cometidos usualmente por empleados del ms alto nivel del
personal que labora en la empresa?
S
No
118
CAPTULO IV
RECOLECCIN DE RESULTADOS
119
Se realiza un proceso adecuado de
13 38 8 46 83% 17%
supervisin para disminuir el riesgo de fraude?
Usted en alguna oportunidad ha sido
15 explotado con bajos sueldos y acciones 33 13 46 72% 28%
humillantes?
La empresa donde usted se encuentra
16 laborando ha financiado campaas 1 45 46 2% 98%
electorales?
En alguna oportunidad la empresa ha
17 4 42 46 9% 91%
contratado ejecutivos no calificados?
Saba usted que estos procedimientos,
Omisin de operacin, Registros falsos, son
20 43 3 46 93% 7%
inadecuados y que se est incurriendo en
fraude?
Los sistemas de control interno son
21 evaluados peridicamente y se informan sus 26 20 46 57% 43%
resultados?
En alguna ocasin la empresa ha aparentado
22 25 21 46 54% 46%
fortaleza financiera?
Saba usted que aparentar fortaleza financiera
23 14 32 46 30% 70%
es un fraude?
La empresa utiliza algn tipo de mecanismo
para revisar las entradas del diario y otros
24 1 45 46 2% 98%
ajustes para la evidencia de posibles errores
como consecuencia del fraude?
En alguna ocasin la empresa ha aparentado
25 4 42 46 9% 91%
debilidad financiera?
Saba usted que aparentar debilidad
26 2 44 46 4% 96%
financiera es un fraude?
La empresa toma medidas preventivas y
auditoras sorpresivas como estrategias para la
27 24 22 46 52% 48%
deteccin pronta y minimizacin de daos
econmicos y de reputacin?
Si ha existido situaciones de fraude en su
empresa; aparentando debilidad financiera
28 estos han provocado afectar a la imagen de la 0 46 46 0% 100%
empresa y han dificultado la continuidad de
las actividades de financiamiento?
La empresa posee polticas en materia de
29 30 16 46 65% 35%
contrataciones y compras?
La empresa realiza pruebas de
30 34 12 46 74% 26%
cumplimiento?
120
Ha existido en alguna oportunidad violacin
a las polticas de contrataciones para favorecer
31 0 46 46 0% 100%
a ciertos proveedores de los cuales se ha
recibido un retorno?
Saba usted que recibir denominado retorno
100
32 econmico como favorecer en contratos a 46 0 46 0%
%
ciertos proveedores es un fraude?
En la empresa se ha descubierto actos
33 1 45 46 2% 98%
ilegales mediante denuncias espordicas?
En la empresa se ha descubierto actos
34 1 45 46 2% 98%
ilegales mediante auditora interna peridica?
En la empresa se les da algn tipo de
38 tratamiento a las banderas rojas que tiene la 39 7 46 85% 15%
empresa?
Ha existido en alguna oportunidad en la
39 empresa donacin de facturas y duplicidad de 1 45 46 2% 98%
representantes en varias empresas?
La empresa separa las responsabilidades
40 funcionales de autorizacin, custodia y 30 16 46 65% 35%
registros?
La administracin u otros empleados tienen
41 20 26 46 43% 57%
incentivos o presiones para cometer fraudes?
La empresa tiene restricciones para el acceso
42 25 21 46 54% 46%
a discos de los computadores?
En alguna oportunidad los empleados de la
43 empresa se han encontrado vinculado en 26 20 46 57% 43%
colusin?
En alguna ocasin en la empresa se han
manipulado los ingresos para cumplir con los
44 1 45 46 2% 98%
pronsticos de los analistas y evaluaciones
comparativas?
En la empresa donde usted labora existe
rotacin en el personal de contabilidad que
45 10 36 46 22% 78%
ocasiona mayor oportunidad para los errores
en el proceso de contabilidad e informacin?
La empresa tiene controles preventivos,
46 detectivos y correctivos necesarios para evitar 11 35 46 24% 76%
a futuro los fraudes financieros?
La empresa tiene conocimiento las Normas
de auditora financiera e interna en lo que
47 fuere aplicable, normas de investigacin, 14 32 46 30% 70%
legislacin penal, disposiciones y normativas
relacionadas con los fraudes financieros?
121
Los actos fraudulentos cometidos en nmina
y cuentas por pagar son cometidos usualmente
49 3 43 46 7% 93%
por empleados del nivel ms bajo del personal
que labora en la empresa?
Los actos fraudulentos como: diferir gastos,
registrar ventas demasiado temprano,
50 sobrevalorar inventarios son cometidos 1 45 46 2% 98%
usualmente por empleados del ms alto nivel
del personal que labora en la empresa?
122
4.1.1. Tabulacin de cuestionario preguntas cerradas
37% No %
Forense?
chica? 17%
43%
Estados Financieros Maquillados?
2%
fraude?
Los estados financieros
maquillados en la empresa donde 67%
10
123
Usted en alguna oportunidad ha 72% Si %
15
sido explotado con bajos sueldos y
28% No %
acciones humillantes?
ha contratado ejecutivos no
91%
calificados?
124
Si ha existido situaciones de fraude
en su empresa; aparentando 0%
28 debilidad financiera estos han 100%
provocado afectar a la imagen de
Si %
La empresa posee polticas en 65% No %
29
materia de contrataciones y
35%
compras?
cumplimiento? 26%
En la empresa se ha descubierto 2%
34
responsabilidades funcionales de
35%
autorizacion, custodia y registros?
125
La empresa tiene restricciones para 54%
Si %
42
el acceso a discos de los
computadores? 46%
No %
126
4.1.2 Grficos de las preguntas de seleccin mltiple
A continuacin se presenta las preguntas de opcin mltiple del cuestionario que son un
total de 11 preguntas.
Tecnica de confirmacin 38
Entrevista o consultas 6
0 5 10 15 20 25 30 35 40
127
Figura 18. Pregunta opcin mltiple nmero 6
6. Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han ocurrido en el lugar en
donde se encuentra laborando
Fraudes en adquisiciones. 5
Robo de certificados. 7
0 5 10 15 20 25
128
Figura 19. Pregunta opcin mltiple nmero 8
0 10 20 30 40
Ninguna 42
Doble contabilidad 4
Fraude a la ley 0
0 10 20 30 40 50
129
Figura 21. Pregunta opcin mltiple nmero 18
18.-La auditora forense comprende ciertas fases: Planeacin, Ejecucin del trabajo e investigacin, comunicacin de
resultados y entrega de informe o dictamen contable; dentro de las fases Cul o cules de los siguientes procedimientos de
auditora se realizan?
Plan de trabajo. 58
0 10 20 30 40 50 60 70
130
Figura 22. Pregunta opcin mltiple nmero 19
Registros falsos. 0
Omisin de operacin. 3
35. En cul o cules dispositivos digitales se han encontrado pruebas concretas de actos
ilegales?
Impresoras 5
Computadoras 15
Telfonos mviles 0
0 2 4 6 8 10 12 14 16
131
Figura 24. Pregunta opcin mltiple nmero 19
36. Cul o cules de los de los siguientes factores internos han sido considerados por la empresa?
Mtodos de archivo. 38
Ciclos transaccionales. 59
0 10 20 30 40 50 60 70
132
Figura 25. Pregunta opcin mltiple nmero 37
37. En cules de los siguientes departamentos la empresa ha tenido mayor vulnerabilidad e incidencia de fraude?
Compras 4
Servicio al Cliente 4
Gestin Ejecutiva 2
Ventas 18
Operaciones 13
Contabilidad 2
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
133
Figura 26. Pregunta opcin mltiple nmero 42
42. En la empresa donde usted utiliza los procedimientos de auditora estn encaminados a determinar operaciones de:
Valuacin de empresas 24
Deteccin de quiebras fraudulentas de empresas 35
Cuello Blanco 12
Sustraccin de activos 60
Lavado de dinero 0
0 10 20 30 40 50 60 70
Salida 7
Procesamiento 35
Entrada 21
0 5 10 15 20 25 30 35 40
134
4.2. Anlisis de Preguntas:
# Pregunta
La empresa dnde usted labora utiliza tcnicas de Auditora
1
Forense?
70% 63%
60%
50%
40% 37%
30% Si % 63%
No % 37%
20%
10%
0%
63% 37%
Si % No %
135
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 63% de empresas utilizan tcnicas de
auditora forense y un 37% de empresas que no utilizan tcnicas de auditora forense.
Podemos deducir que las empresas poseen un alto riesgo ya que no utilizan tcnicas de
auditora forense para determinar los fraudes o prevenir alguno posible.
Las respuestas afirmativas estn relacionadas con la pregunta nmero dos con lo cual
podemos deducir que utilizan las siguientes tcnicas de auditora forense:
# Pregunta
Cules son las tcnicas de Auditora Forense que se usan?
2
Tecnica de confirmacin 38
Entrevista o consultas 6
0 5 10 15 20 25 30 35 40
136
De esta manera la tcnica que ms se utiliza es la confirmacin, la cual se basa en lo que
son las confirmaciones de saldos a proveedores y bancos que son los ms utilizados, por
tal motivo es de uso frecuente y ms utilizado en las empresas ya que se puede
corroborar que los saldos se encuentran de forma razonable y correcta y as validar los
saldos pendientes.
Como segunda tcnica tenemos la entrevista o consulta que est ms enfocada a las
empresas como un medio de control de rendimiento y evaluaciones al personal y as
encontrar requerimientos o investigar posibles problemas que estn relacionados a un
posible fraude que haya ocurrido en el pasado.
Como tercera tcnica tenemos la revisin fsica y anlisis de evidencias las cuales son
fundamentales en la industria textil ya que siempre se debe mantener un control
adecuado de sus inventarios y es parte importante en el giro del negocio as como el
anlisis de evidencias que estn proporcionadas en los controles cotidianos de las
empresas.
# Pregunta
90% 83%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 83%
30%
17% No % 17%
20%
10%
0%
83% 17%
Si % No %
137
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 83% de empresas que se ha suscitado
robos de caja chica y un 17% de empresas que no se han suscitado robos de caja chica.
# Pregunta
90%
78%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 78%
30% No % 22%
22%
20%
10%
0%
78% 22%
Si % No %
138
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 78% de empresas que conocen sobre la
malversacin de fondos y un 22% de empresas que no saben sobre la malversacin de
activos.
Esta pregunta est relacionada con la pregunta seis donde las respuestas afirmativas
pueden enumerar los casos de malversacin de activos que ha ocurrido en el lugar de
trabajo donde se encuentran, de tal manera que podemos determinar los siguientes casos
de malversacin de activos a continuacin:
139
Figura 32. Anlisis pregunta #5
6.- Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han
ocurrido en el lugar en donde se encuentra laborando:
Fraudes en adquisiciones. 5
Robo de inventarios o activos fijos. 5
Robo de certificados. 7
Robo de dinero en efectivo. 3
Ejecucin de gastos no autorizados en 4
Apropiacin de dinero, ttulos representativo 17
Apropiacin fsica de bienes sin respectiva 5
De acuerdo a los anlisis de las encuestas existe un caso que sobresale del resto de casos
de malversacin de activos que es la apropiacin de dinero que es el ms alto con un
total de 17 empresas que representa un 37% del total de casos de malversacin de
activos, esto ocurre ya que la manipulacin del dinero o similares son manejados con
personal que no tiene la custodia de los mismos y por amistades o necesidades
personales manipulan estos fondos que son ajenos al personal en general, estos son
exclusivamente de la empresa y sus necesidades
Los robos de certificados representan un 15% de los encuestados que son 7 empresas de
malversacin de activos cuyas actividades se dan ya que no existen controles adecuados
para la custodia de los mismos certificados y son vulnerables a los robos de los
empleados o personal cercano a los mismos.
140
Los fraudes por adquisiciones representan un 11% as como el robo de inventarios,
activos fijos y apropiacin fsica sin respectiva autorizacin, esto se da ya que los
inventarios y bienes de naturaleza corporal son susceptibles a este tipo de robos por que
no existen controles de cacheo o inventariado los activos fijos y productos finales de las
empresas.
Los robos en efectivo representan un 6% del total de malversacin de activos, esto est
dado por que no existieron niveles de autorizacin para manejo de transferencias y
custodios de caja chica.
# Pregunta
120%
96%
100%
80%
60%
Si % 4%
40%
No % 96%
20%
4%
0%
4% 96%
Si % No %
141
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 4% de empresas que dan beneficio a un
tercero y un 96% de empresas que cumplen con los requisitos de las contrataciones
pblicas abiertas al pblico en general.
Las polticas para contrataciones pblicas deben ser estrictas ya que son muy puntuales
en los requerimientos y tiempos de entrega de los documentos legales necesarios as
como estar al da en los mbitos tributarios.
# Pregunta
90% 83%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 83%
30% No % 17%
17%
20%
10%
0%
83% 17%
Si % No %
142
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 83% de empresas realizan un proceso
adecuado para disminuir el riesgo y un 17% de empresas que no cumplen con realizar un
proceso adecuado para disminuir el riesgo del fraude.
# Pregunta
La empresa donde usted se encuentra laborando ha financiado campaas
16
electorales?
120%
98%
100%
80%
60%
Si % 2%
40% No % 98%
20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %
De acuerdo a este anlisis se puede deducir que las empresas industriales manufactureras
de textil no financian las campaas electorales concernientes a las elecciones que se han
143
realizado, mientras que existe un 2% de empresas que han auspiciado a campaas
electorales lo que podra causar un compromisos con el o los candidatos elegidos para
una manipulacin en contrataciones pblicas que no sean legales o equitativas con el
resto de empresas o personas en general que se presenten a las licitaciones.
Estos casos son muy especiales ms se los encuentra en diferentes tipos de empresas
como son constructoras, proveedores de bienes y servicios.
# Pregunta
100% 93%
90%
80%
70%
60%
50%
Si % 93%
40%
30% No % 7%
20%
7%
10%
0%
93% 7%
Si % No %
144
Tenemos un alto porcentaje en las respuestas afirmativas ya que estos procedimientos:
Omisin de operacin, Registros falsos son muy conocidos por cada uno de los
responsables de los manejos de las partes esenciales de la empresa, pero tambin la
empresa mantiene los controles sobre estos procedimientos para que no se los incumpla
con un plan de polticas y procedimientos de reduccin, en especial lo que son registros
falsos.
# Pregunta
La empresa utiliza algn tipo de mecanismo para revisar las entradas del diario y
24
otros ajustes para la evidencia de posibles errores como consecuencia del fraude?
120%
98%
100%
80%
60%
Si % 2%
40% No % 98%
20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %
Los controles son parte fundamental como un mecanismo para revisar las entradas de
diario y otros ajustes, por tal motivo tenemos un 98% de empresas que no utilizan
145
ningn mecanismo y un 2% que si utilizan mecanismos de revisin, esto demuestra que
las empresas no se manejan de acuerdo a los controles mnimos que son necesarios para
la revisin de entradas de diario y/o ajustes que se realicen a finales de mes o comienzos
y que sean representativos y exista una evidencia de fraude.
# Pregunta
La empresa toma medidas preventivas y auditoras sorpresivas como
27 estrategias para la deteccin pronta y minimizacin de daos econmicos y
de reputacin?
53% 52%
52%
51%
50%
49%
48% Si % 52%
48%
No % 48%
47%
46%
45%
52% 48%
Si % No %
Los efectos de prevenir y minimizar daos es una parte fundamental en las empresas, es
importante dar seguimiento a las reas de mayor riesgo que son vulnerables a efectos de
robo, malversacin u otro acto fraudulento en las empresas manufactureras de textil.
146
Estas medidas preventivas se relacionan con la pregunta 29 donde nos indica si la
empresa posee polticas en materia de contrataciones y compras, ya que en este tipo de
contrataciones existen fraudes que no se los pueden detectar por que se manejan por
fuera ya que no existen niveles de autorizacin o limites en contrataciones y compras
empresariales.
# Pregunta
120%
100%
100%
80%
60%
Si % 0%
40% No % 100%
20%
0%
0%
0% 100%
Si % No %
Existe en 100% de las empresas que no han impedido la continuidad de las actividades
de financiamiento a causa de situaciones de aparentar debilidad financiera o situaciones
de fraude en las empresas, esto es a cauda de que si los fraudes que existen en las
empresas son menores y no afectan de manera amplia a las empresas como para que
existan problemas en las actividades de financiamiento con las instituciones financieras.
147
Figura 40. Anlisis pregunta #13
# Pregunta
70% 65%
60%
50%
40% 35%
30% Si % 65%
No % 35%
20%
10%
0%
65% 35%
Si % No %
148
Figura 41. Anlisis pregunta #14
# Pregunta
120%
100%
100%
80%
60%
Si % 0%
40% No % 100%
20%
0%
0%
0% 100%
Si % No %
Este alto porcentaje se debe a que existen buenas polticas sobre los controles de las
contrataciones que favorecen a proveedores ya que esto se controla a travs de
cotizaciones y toma de decisiones para aprobar a los diferentes proveedores de acuerdo a
los requerimientos que existan en cada empresa como son los tiempos de entrega,
precios y calidad.
Una de las polticas ms comunes que existe en las empresas industriales manufactureras
es que no se permiten regalos por parte de proveedores hacia los encargados de compras,
esto se debe a que afecta en el compromiso de compra y manipulacin de la seleccin de
los proveedores que realmente se encuentren calificados.
149
Figura 42. Anlisis pregunta #15
# Pregunta
En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante auditora interna
34
peridica?
120%
98%
100%
80%
60%
Si % 2%
40% No % 98%
20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %
Tenemos un porcentaje bajo ya que los controles son peridicos mediante las auditoras
y se puede detectar varios fraudes en las empresas, mientras que tenemos un porcentaje
alto ya que las auditoras internas peridica hacen que las empresas lleven un control
ms adecuado sobre las reas y departamentos ms vulnerables y esto permite que los
fraudes no ocurran en un porcentaje alto.
150
CAPTULO V
INFORME ANLISIS MACRO Y VALIDACIN DE LA HIPOTESIS
5. 1 Factor econmico
151
Entre los episodios econmicos que se tiene como fruto del fraude estn: la reduccin de
la capacidad de endeudamiento, altos gastos, reduccin de utilidades, ascendiente
endeudamiento, minoracin de pago de impuestos, merma de recursos, disminucin de
la fuerza laboral.
La corrupcin Econmica tiene efectos agresivos y con mayor nfasis en los pases en
vas de desarrollo por lo tanto existe la necesidad de enfrentarla con medidas concretas;
uno de estas medidas es la Auditora Forense, como una propuesta y realidad a la vez,
para prevenir e investigar los hechos de corrupcin financiera.
152
5.3. Factor social
La administracin que considera el criterio del auditor antifraude lograr tomar medidas
primordiales en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos. Dichas medidas
pueden ser: establecer y mantener una cultura de honestidad y alta tica; valorar los
riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos de fraude y emplear los procesos, programaciones y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades para el fraude; y
desarrollar un proceso adecuado de supervisin. Es tambin significativo, que los
auditores de las empresas cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa de valores
consideren las implicaciones de las evaluaciones de riesgo de fraude, incluyendo
cualquier duda de fraude.
153
Definicin de la hiptesis nula y alternativa
Hiptesis nula: la hiptesis nula es la que presupone que las variables (parmetros)
analizadas son independientes la una de la otra.
Para realizar el anlisis de chi cuadrado es necesario interrelacionar dos variables y sus
frecuencias esperadas, las mismas que a travs de la encuesta realizada se estructuraron
de la siguiente manera:
154
La empresa dnde usted labora utiliza tcnicas de Auditora Forense?
Tabla 18. Anlisis Variable #1
FRECUENCIA
PREGUNTA 1 PORCENTAJE
ABSOLUTA
Si 29 63%
No 17 37%
46 100%
TOTAL
FRECUENCIA
PREGUNTA PORCENTAJE
ABSOLUTA
Si 1 2%
No 45 98%
TOTAL 46 100%
Tabla de Contingencias
155
Tabla 20. Cuadro comparativo de variables
VARIABLE SI NO TOTAL
1 29 17 46
2 1 45 46
TOTAL 30 62 92
( )
Grado de libertad V
Para determinar los grados de libertad tenemos que:
v Cantidad de filas 1 Cantidad de columnas 1
v=1
Nivel de Significancia
Para fines del anlisis se trabajar con un nivel de significancia de 0.05, que indica que
hay una probabilidad del 0.95 de que la hiptesis nula sea verdadera, estos valores son
156
genricos y se utilizan en la mayora de comprobaciones.
Valor del parmetro p (probabilidad)
Fuente: (guimo-mundoinf.blogspot.com)
157
Comparacin entre los valores del chi cuadrado calculado y el crtico
Si el valor del chi cuadrado calculado es menor o igual que el chi cuadrado crtico
entonces se acepta la hiptesis nula, caso contrario no se la acepta. Como el valor
encontrado para chi cuadrado x2 = 2,039 es menor que el valor crtico de la tabla =
3,841, a un nivel de significacin de 0,05 y grados de libertad = 1, la hiptesis nula
(Ho), se acepta, lo que significa que:
2,039 3,841
Anlisis
Entonces se acepta la hiptesis nula: (H0): Que afirma que en las empresas industriales
manufactureras de textiles en la Provincia de Pichincha, no se utiliza y aplica la
Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir, divulgar y atestar actos y
delitos en el desarrollo de las funciones empresariales relacionadas con el mercado
objetivo textil.
158
CONCLUSIONES
5. De los resultados obtenidos se puede analizar que las empresas tienen fuertes
polticas en materias de compras y contrataciones; lo que nos permite deducir que
el fraude Corporativo es ms probable que el fraude Laboral.
159
mviles; el dispositivo electrnico en donde las empresas han determinado algn
tipo de evidencia para probar un hecho delictivo es el computador.
160
RECOMENDACIONES
1. Las empresas si utilizan tcnicas de Auditora Forense dentro de estas, las que ms
se utilizan son las entrevistas o consultas y la tcnica de confirmacin y en un
porcentaje casi nfimo la tcnica de confirmacin fsica; se recomienda alternar las
tcnicas puesto que el inventario es un rubro de importancia relativa en los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia de auditora suficiente y
apropiada, respecto a la existencia y condicin del inventario por medio de conteo
fsico del inventario, a menos que no sea factible.
2. El fraude laboral en estas empresas es bajo, pero hay ndices altos de robo de caja
chica, por lo que se recomienda auditoras sorpresivas para la cuenta caja chica
para mitigar este riesgo.
5. Si bien el fraude laboral en este tipo de empresas es bajo, los trabajadores han
tenido conocimiento de que estas empresas han incurrido en fraude corporativo, se
recomienda que los empleados tengan un canal confiable de comunicacin con el
161
Auditor Forense, adicionalmente difundir por parte de directivos, gerentes
establecer y mantener una cultura de tica y honestidad, valorar los riesgos de
fraude, aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para mitigar
tales riesgo de fraude y emplear los procesos, programaciones, y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades las
oportunidades para el fraude; desarrollar un proceso adecuado de supervisin.
162
LISTA DE REFERENCIAS
Cano, M., & Lugo, D. (2004). Auditora Forense . Bogota: ECOE Ediciones.
Horna, L., Guachamn, M., & Osorio, N. (2006). Anlisis de mercado del sector
industrias manufactureras en base a CIIU 3 bajo un enfoque de concentracin
econmica en el perido 2000-2008 en el Ecuador. Revista Politcnica, 230-243.
163
Luna, L. (2010). Ponencia de la Industria y la Exportacin. Mexico: Prisma Editores .
Madero T, Y., & Alzate M, C. (2006). Control interno. Bogot: Ecoe Ediciones.
Sawyer, A., Dittenhofer, J., & Scheiner, D. (2009). Control Interno y Frude. Venezuela:
ROA.
Viteri Daz, G. (2012). La economa ecuatoriana periodo 2006 -2012. Ambato: Ringo.
Walfe, D. T., & Hermanson, D. .. (2004). El diamante del Fraude. Argentina: USFA.
164