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UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA

SEDE QUITO

CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORA

Tesis previa a la obtencin del ttulo de: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y


AUDITORA E INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA

TEMA:
LOS PROCESOS DE AUDITORA FORENSE COMO MTODO DE
PREVENCIN Y DETECCIN DEL FRAUDE EN LA PROVINCIA DE
PICHINCHA EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE
TEXTILES

AUTORES:
GISELLA ODILIA MERINO AGUDELO
JOS LUIS REYES BOHRQUEZ

DIRECTOR:
JORGE EDUARDO ZAPATA LARA

QUITO, JUNIO 2014


DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD Y AUTORIZACIN DE USO DEL
TRABAJO DE TITULACIN

Nosotros Gisella Odilia Merino Agudelo y Jos Luis Reyes Bohrquez autorizamos a la
Universidad Politcnica Salesiana la publicacin total o parcial de este trabajo de
titulacin y su reproduccin sin fines de lucro

Quito, junio del 2014

Gisella Odilia Merino Agudelo

CI: 1400482724-3

Jos Luis Reyes Bohrquez

CI: 171520113-1
DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo de tesis a mi padre, por el ser el pilar fundamental en la


formacin moral e intelectual de mi vida; sin duda la labor de mi madre no pudo quedar
mejor ejecutada que en tus manos, a mis hermanas por ser apoyo incondicional, a mi
pequea hija por ser inspiracin para seguir cosechando triunfos, a mi tutor por
brindarme sus valiosos conocimientos hago extensivo mi agradecimiento. Gisella
Merino.

Dedico la presente tesis a mis padres que durante todo este tiempo me han apoyado en
mi proceso de formacin profesional, a mis hermanos por toda su ayuda y apoyo
incondicional y en general a toda mi familia que son parte de este gran paso de mi vida
personal y profesional, a mi tutor por sus enseanzas y conocimientos que ha
compartido se los agradece. Jos Luis Reyes
AGRADECIMIENTO

Agradecemos a la Universidad Politcnica Salesiana por los conocimientos que nos ha


otorgado, a nuestro tutor por la dedicacin y profesionalismo para impartirnos sus
conocimientos, a todos nuestros profesores por formar parte del crecimiento profesional
en el transcurso de la carrera.
NDICE

INTRODUCCIN ........................................................................................................... 1

CAPTULO I .................................................................................................................... 3

GENERALIDADES DE AUDITORA FORENSE ...................................................... 3

1.1. Historia de la auditora forense ........................................................................... 3

1.2. Introduccin a la auditora forense ...................................................................... 3

1.2.1. Definicin de auditora forense .................................................................... 3

1.3. Formas de corrupcin .......................................................................................... 6

1.4- El fraude .................................................................................................................. 8

1.4.1. Tipos de fraudes .............................................................................................. 11

1.4.1.1. Fraude corporativo .................................................................................. 12

1.4.1.2. Fraude interno laboral u ocupacional ...................................................... 14

1.4.1.3 El fraude pblico ....................................................................................... 16

1.4.1.4 Fraude fiscal .............................................................................................. 18

1.5- Condiciones para que se conforme el fraude: El Tringulo del Fraude ................ 19

1.5.1 Diagramas del fraude ....................................................................................... 20

1.5.2.- Factores de riesgo del fraude ......................................................................... 21

1.5.2.1.- Factores de riesgo para los informes financieros .................................... 21

1.6 Consideraciones y metodologa de auditora forense ............................................. 22

1.6.1 Objetivos de la auditora forense .................................................................... 22

1.6.2 Caractersticas auditora forense ...................................................................... 23

1.6.3 Principios bsicos para la prctica profesional de la auditora forense ........... 24

1.6.4 El auditor forense ............................................................................................. 25

1.6.4.1 Caractersticas / cualidades del auditor forense ........................................ 25

1.6.4.2 Formacin o capacitacin del auditor forense .......................................... 26


1.7 Metodologa de la auditora forense ....................................................................... 27

1.7.1 Fases de la auditora forense ............................................................................ 27

1.7.1.1 Planificacin o planteamiento del problema ............................................. 27

1.7.1.2 Ejecucin del trabajo e investigacin ........................................................ 27

1.7.1.3 Comunicacin de resultados ..................................................................... 28

1.7.1.4 Monitoreo del caso .................................................................................... 29

1.7.1.5 Papeles de trabajo realizados durante las fases ......................................... 29

1.7.1.6 Determinacin de reas de actividad funcional ........................................ 29

1.7.1.7 Deficiencias o puntos vulnerables de la entidad ....................................... 30

1.7.1.8 Pasos forenses caractersticos de la revisin ............................................. 30

1.7.2 Tcnicas aplicadas a lo forense ........................................................................ 31

1.7.2.1 Clases de entrevistas o consultas............................................................... 32

1.7.2.1.2 Anlisis de las entrevistas o consultas ................................................ 32

1.7.2.2. Tcnica confirmacin ............................................................................... 33

1.7.2.3 Tcnica comprobacin fsica..................................................................... 34

1.7.2.3.1. Procedimientos previos al inventario ................................................ 35

1.7.2.3.2. Procedimientos durante la ejecucin del inventario .......................... 37

1.7.3 La evidencia forense ........................................................................................ 37

1.7.4 Sistemas de control interno ............................................................................. 39

1.7.4.1 Coso I y Cosos II ....................................................................................... 39

1.7.4.1.2 Ventajas de coso ................................................................................. 42

1.7.4.2 Coco .......................................................................................................... 42

1.7.4.3 Marco integrado de control interno latinoamericano ................................ 45

1.8.- La importancia del buen gobierno corporativo en la reduccin de riesgos del


fraude ............................................................................................................................ 55
1.8.1 Cdigos de buen gobierno ............................................................................... 57

1.8.1.1 Ley sabanes oxley ..................................................................................... 57

1.8.1.1.1 Novedades que introduce la ley sabanes oxley .................................. 57

1.8.1.2 Cdigo cadbury ......................................................................................... 58

1.8.1.3 El cdigo de Olivencia .............................................................................. 60

1.8.1.4 El cdigo greenbury .................................................................................. 61

1.8.1.5 Gua turnbull ............................................................................................. 62

1.8.1.6 Modelo cobit ............................................................................................. 63

1.9.- Respuesta al riesgo de fraude .............................................................................. 64

1.9.1 reas de riesgo de fraude especficas .............................................................. 65

1.9.2 Indicadores de fraude ....................................................................................... 66

1.9.3 Factores que contribuyen o permiten fraudes .................................................. 67

1.9.4 Seales de peligro que apuntan hacia la posibilidad de desfalco .................... 67

1.9.5 Algunas formas comunes de fraude ................................................................. 68

1.9.6 Seales de peligro de fraude mediante complicidad de dos o ms personas. .. 71

1.9.7 Nivel de banderas rojas de la organizacin ..................................................... 72

1.9.8 Fraude y error. NIA 240. Fraude y error ......................................................... 74

1.9.8.1 Limitaciones inherentes a una auditora .................................................... 74

1.9.8.2 Reporte del fraude y error ......................................................................... 75

1.9.9 Evaluaciones de riesgo y control interno. NIA 400 ......................................... 77

CAPTULO II ................................................................................................................ 82

LAS EMPRESAS INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE TEXTILES ........ 82

2.1 Concepto y origen de la industria .......................................................................... 82

2.2 Importancia de la industria ..................................................................................... 83

2.3. Clasificacin de las industrias ............................................................................... 84


2.3. 1. Segn el tonelaje de las materias primas que utiliza en el proceso productivo:
.................................................................................................................................. 85

2.3. 2. Segn su grado de desarrollo: ........................................................................ 85

2.3. 3. Segn su tamao, es decir, por el nmero de trabajadores que emplea:........ 86

2.4 La industria manufacturera ..................................................................................... 87

2.4.1 Textiles prendas de vestir e industria del cuero. .............................................. 88

2.4.2 La industria textil ............................................................................................ 89

2.4.2.1. Historia de la industria textil ................................................................... 90

2.4.2.2 Industrializacin: lmites y problemas ..................................................... 91

2.4.3. El contrabando en la industria textil ............................................................... 92

2.4. Aspectos legales de la industria textil ................................................................... 93

2.4.1 Impuesto a la renta ........................................................................................... 94

2.4.2 Impuesto al valor agregado ............................................................................. 95

2.4.3. Polticas estatales de apoyo al sector industrial .............................................. 96

2.4.3.1 Ley de mercado ........................................................................................ 96

2.4.3.2 Reglamento de etiquetado y rotulado textil .............................................. 97

2.5. Desempeo de las industrias en el mercado internacional .................................... 97

2.5.1. Visin general de las industrias frente al mercado ......................................... 97

2.6. Obstculos que limitan la participacin de la industria en las exportaciones ...... 99

2.7. Participacin del gobierno en las exportaciones de la industria .......................... 101

CAPTULO III ............................................................................................................. 102

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ......................................................... 102

3.1. Antecedentes ....................................................................................................... 102

3.2. Objetivo ............................................................................................................... 102

3.2.1. Objetivo general ............................................................................................ 102


3.3. Metodologa ........................................................................................................ 102

3.3.1. Tipo de investigacin .................................................................................... 102

3.3.2 El mtodo de investigacin ............................................................................ 103

3.3.3 Tcnicas de investigacin .............................................................................. 103

3.3.4 Fuentes de informacin.................................................................................. 103

3.3.4.1 Fuentes primarias .................................................................................... 103

3.4. Hiptesis .............................................................................................................. 103

3.4.1. Hiptesis de trabajo ...................................................................................... 103

3.5. Variables .............................................................................................................. 104

3.6. Universo .............................................................................................................. 106

3.7. Determinacin de la muestra ............................................................................... 106

3.7.1 Datos estadsticos........................................................................................... 107

3.9. Entrevista ............................................................................................................. 109

CAPTULO IV ............................................................................................................. 119

RECOLECCIN DE RESULTADOS ....................................................................... 119

4.1. Tabulacin de cuestionario .................................................................................. 119

4.1.1. Tabulacin de cuestionario preguntas cerradas ................................................ 123

4.1.2 Grficos de las preguntas de seleccin mltiple ............................................ 127

4.2. Anlisis de Preguntas: ......................................................................................... 135

CAPTULO V ............................................................................................................... 151

INFORME ANLISIS MACRO Y VALIDACIN DE LA HIPOTESIS ............. 151

5. 1 Factor econmico ................................................................................................ 151

5.2. Factor poltico...................................................................................................... 152

5.3. Factor social ........................................................................................................ 153

5.4. Validacin de la hiptesis.................................................................................... 153


CONCLUSIONES ......................................................................................................... 159

RECOMENDACIONES ................................................................................................ 161

LISTA DE REFERENCIAS .......................................................................................... 163


NDICE DE TABLAS

Tabla 1. Fraudes ACFE 2012 ............................................................................................. 8


Tabla 2. Motivos del fraude proceder masculino ............................................................... 9
Tabla 3: Motivos de fraude proceder femenino ............................................................... 10
Tabla 4. Deteccin de fraude Seminario Democracia vs. Corrupcin ............................. 11
Tabla 5. Monto de prdidas promedio ocasionadas por fraude ....................................... 15
Tabla 6. Motivos de comportamiento de hechos fraudulentos ........................................ 16
Tabla 7. Delitos econmicos experimentados por las Empresas Estatales ...................... 17
Tabla 8. Cuadro comparativo de la Estructura del COSO I y COSO I ............................ 41
Tabla 9. Actividades que se vinculan a la organizacin. ................................................ 47
Tabla 10. Factores internos que conforman el ambiente de control ............................... 49
Tabla 11. Componentes para la Evaluacin o supervisin .............................................. 55
Tabla 12. Clasificacin de la industria manufacturera ..................................................... 87
Tabla 13. Comparacin 2010- 2011 actividad econmica ............................................... 92
Tabla 14. Sistema de Variables ...................................................................................... 104
Tabla 15 Datos Estadsticos ........................................................................................... 107
Tabla 16. Preguntas cerradas.......................................................................................... 119
Tabla 17. Tabulacin preguntas cerradas ....................................................................... 123
Tabla 18. Anlisis Variable #1 ....................................................................................... 155
Tabla 19. Anlisis variable #2 ........................................................................................ 155
Tabla 20. Cuadro comparativo de variables ................................................................... 156
NDICE DE FIGURAS

Figura 1. Tringulo del Fraude......................................................................................... 20


Figura 2. Diamante del Fraude ......................................................................................... 21
Figura 3. Requisitos de la informacin financiera del MICIL ......................................... 50
Figura 4. Componentes de la Evaluacin de Riesgo. ....................................................... 51
Figura 5. Componentes de la informacin y comunicacin ............................................. 53
Figura 6. NIA 11. Seccin 240 A. Fraude y error ............................................................ 74
Figura 7. Aspectos que el auditor debe tener en cuenta para elaborar un juicio. ............ 75
Figura 8. Dictamen del auditor sobre los estados financieros. ......................................... 76
Figura 9. Propsito de la NIA 400 y clasificacin del riesgo. ......................................... 77
Figura 10. Sistema de contabilidad y sistema de control interno .................................... 78
Figura 11. Ambiente de control y Procedimientos de control ......................................... 79
Figura 12. Factores del riesgo inherente .......................................................................... 80
Figura 13. Limitaciones inherentes de los controles internos. ......................................... 81
Figura 14. Clasificacin de empresas por actividad......................................................... 86
Figura 15. Exportaciones del sector Textil, Cuero y Calzado.......................................... 98
Figura 16. Reconocidas Industrias de textiles en el Ecuador ........................................... 99
Figura 17. Pregunta opcin mltiple nmero 2.............................................................. 127
Figura 18. Pregunta opcin mltiple nmero 6.............................................................. 128
Figura 19. Pregunta opcin mltiple nmero 8.............................................................. 129
Figura 20. Pregunta opcin mltiple nmero 14............................................................ 129
Figura 21. Pregunta opcin mltiple nmero 18............................................................ 130
Figura 22. Pregunta opcin mltiple nmero 19............................................................ 131
Figura 23. Pregunta opcin mltiple nmero 19............................................................ 131
Figura 24. Pregunta opcin mltiple nmero 19............................................................ 132
Figura 25. Pregunta opcin mltiple nmero 37............................................................ 133
Figura 26. Pregunta opcin mltiple nmero 42............................................................ 134
Figura 27. Pregunta opcin mltiple nmero 48........................................................... 134
Figura 28. Anlisis pregunta #1 ..................................................................................... 135
Figura 29. Anlisis pregunta #2 ..................................................................................... 136
Figura 30. Anlisis pregunta #3 ..................................................................................... 137
Figura 31. Anlisis pregunta #4 ..................................................................................... 138
Figura 32. Anlisis pregunta #5 ..................................................................................... 140
Figura 33. Anlisis pregunta #6 ..................................................................................... 141
Figura 34. Anlisis pregunta #7 ..................................................................................... 142
Figura 35. Anlisis pregunta #8 ..................................................................................... 143
Figura 36. Anlisis pregunta #9 ..................................................................................... 144
Figura 37. Anlisis pregunta #10 ................................................................................... 145
Figura 38. Anlisis pregunta #11 ................................................................................... 146
Figura 39. Anlisis pregunta #12 ................................................................................... 147
Figura 40. Anlisis pregunta #13 ................................................................................... 148
Figura 41. Anlisis pregunta #14 ................................................................................... 149
Figura 42. Anlisis pregunta #15 ................................................................................... 150
Figura 43. -Tabla para valores de chi cuadrado crtico ................................................. 157
Figura 44. Anlisis grafico chi cuadrado ....................................................................... 158
RESUMEN
La tesis desarrollada bajo el tema LOS PROCESOS DE AUDITORA FORENSE
COMO MTODO DE PREVENCIN Y DETECCIN DE LAS EMPRESAS
INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE TEXTILES EN LA PROVINCIA DE
PICHINCHA inicialmente recoge conceptos bsicos que nos dan un punto de partida
para un anlisis posterior .
Se detalla la historia de Auditora Forense para tener parmetros y entender su origen, se
analiza su concepto para comprender su campo de accin y aplicacin; es de
transcendental importancia determinar que el objetivo de la Auditora forense es la
prevencin y deteccin del fraude financiero, por lo tanto identificamos cuatro formas de
fraude: 1 fraude corporativo, 2 fraude laboral, 3 fraude fiscal, 4 fraude pblico, 5 fraude
corporativo, que bsicamente puede tener una divisin general en fraude corporativo y
fraude laboral.
Se debe mencionar que el propsito de la auditora forense es la prevencin y deteccin
del fraude, por lo tanto, se debe hacer nfasis en el fraude y diferenciarlo del error. El
error es se refiere a las equivocaciones no intencionales en los Estados financieros, el
trmino fraude representa un acto intencional de unos o varios individuos que da como
resultado una representacin errnea en los Estados Financieros.
Basados en la problemtica de los constantes fraudes financieros en el mundo
empresarial, y porque no citarlo en la provincia de Pichincha, analizaremos las formas
ms importantes por las cuales la auditora forense puede ser utilizada como un mtodo
de prevencin y deteccin del fraude financiero, para de esta forma contribuir con un
aporte significativo realizado para aspectos financieros de las empresas industriales
manufactureras de textiles puesto que con la auditora forense se disminuye la
utilizacin de tiempo, esfuerzo y dinero; tanto la prevencin y la disuasin son menos
onerosas que el tiempo y gasto involucrado en el fraude cuando este ya fue cometido.
El fraude corporativo se deja un poco de lado puesto que son empresas grandes las
mismas que requieren aparentar fortaleza financiera.
ABSTRACT
The thesis developed under the theme THE PROCESSES FORENSIC AUDIT AS A
METHOD OF PREVENTION AND DETECTION OF TEXTILES
MANUFACTURING FIRMS initially collects basic concepts that give us a starting
point for further analysis.
It details we are going to analyze about Forensic Auditing history to obtain parameters
to know more about its origin, its concept is analyzed to understand its scope and
application; is of paramount importance to determine the purpose of the forensic audit
which is the prevention and detection of financial fraud, therefore it identifies five forms
of fraud: corporate fraud, employment fraud, tax fraud, public fraud and corporate fraud
which basically could have a general division among corporate fraud and employment
fraud.
It should be noted that the purpose of forensic audit is the prevention and detection of
fraud, therefore, emphasis should be placed on fraud and error detection. The error
refers to unintentional mistakes in financial statements; the term fraud is a deliberate act
about one or several individuals that results in a misstatement in the financial statements.
Based on the constant problem of financial fraud in the business world, why not mention
Pichincha province, we are going to discuss the most important ways in which forensic
audit can be used as a method of prevention and detection of financial fraud, thus, it
contributes to a significant input made to the financial aspects of the textile
manufacturing industry because with the forensic audit the use of time, effort and
money decreases; as well as prevention and deterrence are less expensive than the time,
also the expense involved in fraud when it was already committed.
Corporate fraud is left a little aside because they are about large companies the same
which require feigning financial strength because they need to continue with the life of
the company.
INTRODUCCIN

El resultado de la economa capitalista ha dejado de lado valores ticos y morales en el


mundo empresarial; los empresarios, directivos, ejecutivos, empleados, etc. Modifican
esquemas financieros acorde a sus necesidades y requerimientos; convirtindose citadas
modificaciones en fraude, con la denominada Auditora Forense se puede lograr la
prevencin y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del
trabajo del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de
analizar, estimar, y sentenciar los delitos cometidos, las empresas tienden a Aparentar
fortaleza financiera y Aparentar debilidad financiera estos son los dos grandes enfoques
de la Auditora Forense.

Generalmente las empresas que aparentan fortaleza financiera trabajan en un mercado de


valores activo, son cotizadas en bolsa, tienen una administracin tributaria fuerte; en
cambio, las empresas que aparentan debilidad financiera estn en un entorno de mercado
de valores inactivo, son empresas de tipo familiar, administracin tributaria dbil.

En el captulo I se identifican los conceptos bsicos y necesarios para poder abarcar el


tema, en los cuales es importante analizar el entorno de auditora forense para centrar de
forma idnea el trabajo de investigacin.

En el captulo II se realiza un estudio de las empresas industriales manufactureras de


textil, su historia, sus problemas, evolucin, aporte econmico y la situacin por la cual
se encuentra atravesando.

En el captulo IV se recopila los datos resultados de los cuestionarios aplicados a las


empresas industriales manufactureras de textiles de la provincia de la provincia de
Pichincha, se procedi a realizar la tabulacin del cuestionario y a la elaboracin del
anlisis de las preguntas de la investigacin.

El captulo V contiene el informe y anlisis macro en donde se analiza la influencia del


factor econmico, poltico, social, adicionalmente se valida la hiptesis mediante la

1
prueba del chi cuadrado.

Adicionalmente se concluye las conclusiones y recomendaciones productos de la


investigacin realizada.

Durante el anlisis se busca determinar si la Auditora forense es utilizada como un


mtodo de prevencin y deteccin del fraude financiero en las empresas industriales
manufactureras de textiles, adicionalmente el trabajo resalta las ventajas y los factores
favorables para utilizarla, debido a que el fraude corporativo y laboral est vigente en el
citado sector de la economa que tienen incidencia de transcendencia para prestamistas,
accionistas, inversionistas, y por ende en la Economa Ecuatoriana.

2
CAPTULO I
GENERALIDADES DE AUDITORA FORENSE

1.1. Historia de la auditora forense

La palabra forense, en un contexto histrico, viene de la poca romana, en donde los


ciudadanos discutan en el foro los asuntos de inters colectivo y no tiene que
confundirse con la labor del mdico forense, que realiza autopsias derivadas de hechos
criminales. (Maldonado, 2008, pg. 13)

La palabra forense se desprende del latn forensis, que significa pblico y frum que
significa foro; si se realiza un estudio de su taxonoma, forense expresa una plaza
pblica, en la cual, se trataban los congresos pblicos y los juicios. A su vez, estos se
definen como sitios en donde los tribunales oyen y determinan las causas. Por lo tanto,
lo forense se vincula con el derecho y la aplicacin de la ley, a fin de buscar que un
experto idneo asista al juez en asuntos legales y, para ello contribuya con pruebas de
carcter pblico, que se presenten en el foro.

La coincidencia que tiene el trmino criminal entre la parte de auditora y medicina es


que constituye un crimen, la forma en que un funcionario pblico o privado planifica y
ejecuta un acto ilcito en beneficio propio o de un tercero.

1.2.Introduccin a la auditora forense

1.2.1. Definicin de auditora forense

La auditora forense est fundamentada en descubrir, divulgar y atestar


sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y
privadas. Es, en trminos contables, la ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los
perpetradores de un crimen econmico. (Cano & Lugo, 2004, pg. 21)

3
Ampliando profundamente la mencionada definicin es la labor de auditora que se
orienta en la prevencin y deteccin del fraude financiero; razn por la cual,
frecuentemente los efectos del trabajo del auditor forense son utilizados por la justicia,
que tendr el trabajo de analizar, juzgar y sentenciar los delitos de corrupcin financiera,
pblica y privada.

Con este prembulo podemos manifestar que la auditora forense es aquella que se
concentra en obtener evidencias para transformarlas en pruebas, las cuales se presentan
en cortes de justicia, con el objetivo de acoger o descartar delitos con el fin de minimizar
la impunidad que se presenta ante los delitos econmicos y financieros como la
corrupcin administrativa, el fraude corporativo y el lavado de dinero y activos.

Advertir, descubrir, investigar, y demostrar estos delitos demanda destrezas y


conocimientos profundos en materia contable y financiera jurdica e investigativa que
proporcionen obtener las pruebas convincentes que requiere la justicia para sus
sentencias. Las clases de fraude que consideran los auditores cuando auditan los estados
financieros son: informes financieros fraudulentos y malversacin de activos, los
auditores son comprometidos de la obtencin de una seguridad razonable de que se
descubra los errores materiales, ya sea debido a errores o fraude.

En la actualidad las empresas estn ms expuestas al fraude, el auditor es empleado para


examinar aspectos de control para descubrir los elementos que ocasionan los fraudes y
recomendar los programas para mitigarlos, ayudar para que se presente de forma poco
habitual y su nivel sea bajo.

Con respecto a la responsabilidad del administrador de la entidad instituir los sistemas


de control idneos y fijar que stos funcionen de forma apropiada, la administracin
requiere contratar a un contador pblico como auditor antifraudes que la apoye con ese
trabajo, ya que as se aprovisionar de consejos para establecer las medidas para advertir
o disuadir el riesgo de fraude. El fraude vara desde robos de menor importancia por
parte de los empleados y el comportamiento improductivo, hasta la malversacin de

4
activos y a travs de emisin de estados financieros fraudulentos.

Como declaran los medios de comunicacin, los efectos que puede tener un estado
financiero fraudulento son representativos, ya que afecta el valor de mercado de una
empresa, su reputacin y demuestra la falta de habilidad de sus administradores para
lograr objetivos estratgicos. El desenvolvimiento del auditor con la administracin en la
prevencin del fraude es una medida que har ahorrar tiempo y dinero a la empresa,
puesto que el fraude es difcil de detectar porque usualmente implica un encubrimiento a
travs de la falsificacin de documentos o la participacin de los altos niveles de la
entidad y de terceros.

Se debe hacer nfasis en la jerarqua del fraude que puede reducir las oportunidades
para cometerlo, de la misma manera, es necesario tener en cuenta la importancia de la
disuasin puesto que se puede convencer a los individuos para no cometer el fraude.
Conjuntamente la prevencin y la disuasin son menos onerosas que el tiempo y el gasto
involucrado para la investigacin y deteccin del fraude cuando ya fue cometido. El
auditor contratado para sugerir mecanismos antifraude examina la cooperacin que se
clasifica como participantes clave en este esfuerzo.

La administracin que considera el criterio del auditor antifraude lograr tomar medidas
primordiales en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos. Dichas medidas
pueden ser: establecer y mantener una cultura de honestidad y alta tica; valorar los
riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos de fraude y emplear los procesos, programaciones y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades para el fraude; y
desarrollar un proceso adecuado de supervisin. Es tambin significativo, que los
auditores de las empresas cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa de valores
consideren las implicaciones de las evaluaciones de riesgo de fraude, incluyendo
cualquier duda de fraude.

La corrupcin tiene efectos agresivos y con mayor nfasis en los pases en vas de

5
desarrollo por lo tanto existe la necesidad de enfrentarla con medidas concretas; uno de
estas medidas es la Auditora Forense, como una propuesta y realidad a la vez, para
prevenir e investigar los hechos de corrupcin financiera.

1.3.Formas de corrupcin

Rpidamente merece citarse algunas formas de corrupcin:

Del empleado y su descuido para trabajar, que implica diversos medios para lesionar
al empresario; inapetencia y apata especialmente del burcrata.

Del empresario que acude como recurso tributaria por diversos medios el fraude a la
ley, contrabando, doble contabilidad.

Del gobierno por el dispendio, cobro de comisiones en contratos, uso particular de


bienes del estado, politiquera, amiguismo, sobornos, coimas, indiferencia, abuso de
autoridad.
Las organizaciones sociales sin fines de lucro que requieran un gran sistema de
control interno, y en lugar de este tengan un frgil sistema de control interno que da
lugar a despilfarro de recursos, lucro personal de donaciones, alto gasto directivo.

La funcin judicial prdida de historiales, presiones, amenazas, chantaje, convenio


de dictmenes.

Del sistema bancario en el lavado de activos.

Corrupcin de profesores, mdicos, abogados, militares, policas, estudiantes,


religiosos y de toda clase de profesionales.

Y para culminar se pude nombrar a los contadores que prestan doble contabilidad en
sus mltiples formas y los auditores que otorgan dictmenes a estados financieros

6
falsos, incompletos, maquillados, etc.

Es novedoso como se describe las causas que motivan al cometimiento de los delitos
econmicos como:

Vicio (alcoholismo, actividades extramaritales, prdidas en actos


especulativos, juegos de azar), vanidades (vestir a la moda, colegios
costosos, fiestas), trabajo (desorganizacin administrativa, resentimiento,
ingresos y sanciones inadecuadas), enfermedades y otras causas (sede de
enriquecimiento, poltica). (Maldonado, 2008, pg. 18)

En cuanto a las causas que permiten la oportunidad para motivar un delito econmico
tenemos:
Ejecutivos no calificados, polticas y normas existentes poco
prcticas u obsoletas, actividades marginales (a la que recurre el
trabajador, falta de recursos econmicos, falta de entrenamiento
del personal, informacin financiera y estadstica (insuficiente,
deficiente, inoportuna, innecesaria, o inexistente), incapacidad de
la persona, falta de capacidad administrativa, desorganizacin
administrativa, supervisin inoportuna y poco efectiva,
indefinicin frente al delito econmico, indisciplina laboral,
desconocimiento de las leyes, escasez del personal, falta de
voluntad para cambiar, el amiguismo, sobrevaloracin de la
autoridad ejecutiva, aparte poco afecto de los trabajadores al
control operativo y deficiencias contables. (Maldonado, 2008, pg.
19)

Entre los episodios econmicos que se tiene como fruto del fraude estn: la reduccin de
la capacidad de endeudamiento, altos gastos, reduccin de utilidades, ascendiente
endeudamiento, minoracin de pago de impuestos, merma de recursos, disminucin de
la fuerza laboral.

7
Entre los efectos sociales tenemos: la privacin de la libertad, descrdito de integridad,
consternacin de los compaeros de trabajo, reduccin de la capacidad de satisfacer
necesidades, aumento de la especulacin; podemos tambin enunciar algunos efectos
polticos como: descrdito de la administracin del Estado, incertidumbre y descontento
de la sociedad, disminucin de programas en beneficio de la sociedad.

1.4- El fraude

El fraude se conceptualiza como despojar mediante engao ya sea a una


persona natural o jurdica, dentro de las mencionadas que se relacionan
con los llamados delitos de cuello blanco son referidos a las
defraudaciones que se han hecho a los entes corporativos dividindose en
dos categoras: aduearse de fondos y la declaracin falsa de la situacin
financiera. (Estupin Gaitan , 2006, pg. 255)

Tabla 1. Fraudes ACFE 2012


ENCUESTA SOBRE FRAUDES ACFE 2012

MUESTRA (1388 casos en 96 pases.) 5% sobre Ventas Brutas

PRDIDAS MAYORES A USD * Las organizaciones pierden cada ao


1000000 el equivalente al 5% de las Ventas
Brutas, en promedio, proyectado a la
economa mundial, representan
* Ms de la mitad de los fraudes
prdidas de 30,5 trillones de dlares
encuestados superaron el milln de
anuales.
dlares de perjuicio econmico.

Fuente: (Martinez, 2012, pg. 16)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

El fraude es una palabra que engloba a todos los mecanismos que el ingenio humano
pueda establecer y a los que ocupa una persona para beneficiarse de otra con sugerencias
falsas u disimulo de la verdad; contiene todo tipo de trucos, treta y actitudes mal

8
intencionado con la cual se engaa. Los elementos para una accin legal por fraude
contienen la representacin falsa de un hecho presente o pasado por parte del
demandado, la medida entablada en consecuencia por el demandante y el dao que
origina dicha informacin falsa al demandante.

Con este prembulo tenemos la premisa que cualquier empresa est expuesta al riesgo de
fraude ya sea aduendose de los fondos o activos de la empresa o mediante omisin de
operaciones, registros falsos, amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o hechas en
tiempos inadecuados o mediante manipulacin de los registros contables. Los directivos
necesitan manejar con gran capacidad este riesgo, empleando metodologas como las
que se aplican en cualquier dificultad en el negocio: examinar la trascendencia,
desarrollar destrezas para minimizarlo, e implementar estrategias.

La obra: Manual de prevencin de Fraudes, del autor colombiano Rodrigo Estupian


Gaitn, publicada por la editorial Roesga, seala la siguiente tabla que demuestra el por
qu roba el gnero masculino.

Tabla 2. Motivos del fraude proceder masculino


Hombres Nmero Porcentajes
Venganza 1 0.1
Hijo de Ladrn 1 0.1
Chantaje 2 0.2
Ahorro para pocas crticas 2 0.2
Reembolso de dinero pedido 2 0.2
Esposas Derrochadoras 7 0.70
Inversiones en otro negocio 13 1.3
Irresponsabilidad Mental 14 1.5
Remuneracin Inadecuada 18 1.9
Enfermedades de las Esposas o de los hijos 57 5.9
Especulacin 84 8.7
Mujeres 102 10.6
Administracin de negocios malos 133 13.8
Acumulacin de deudas 156 16.2
Nivel de vida por encima de los recursos 161 16.7
habituales

9
Juegos y bebidas 169 17.6
Temperamento criminal 41 4.3
TOTALES 963 100%

Fuente: (Maldonado, 2008, pg. 17)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Segn el autor las causas que presentan mayor porcentaje que motivan al fraude a una
muestra masculina: son Juegos y bebidas con un 17.6% seguida de un nivel de vida por
encima de los recursos habituales con 16.7%, la causa que en menor porcentaje
representa en motivar al fraude es cuando un hombre es un hijo de ladrn; de esto
podemos deducir que segn la investigacin del autor un hombre puede afectar ms a su
trabajo por presiones de su entorno que por trascendencia familiar.

La obra: Manual de prevencin de Fraudes, del autor colombiano Rodrigo Estupian


Gaitn, publicada por la editorial Roesga, seala la siguiente tabla que manifiesta el por
qu roba el gnero femenino.

Tabla 3: Motivos de fraude proceder femenino

Hombres Nmero Porcentajes


Enfermedad en la Familia 2 5.3
Personas a cargo 4 10.6
Inversiones en otro negocio 1 2.6
Irresponsabilidad mental 3 7.9
Juego 2 5.3
Hombres 2 5.3
Acumulacin de Deudas 11 28.8
Nivel de vida exagerada 13 34.2
TOTALES 38 100%

Fuente: (Maldonado, 2008, pg. 19)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

10
Se puede destacar las causas por las cuales ms fraude comente una muestra femenina
de una industria del plstico y estas son Nivel de vida exagerada con 34.2% seguida de
Acumulacin de deudas con un 28.8%; las causas que menor porcentaje presentan en el
cometimiento de fraude femenino es inversiones en otro negocio.
Las causas por las cuales comenten fraude la poblacin masculina y femenina
concuerdan que es por llevar un nivel de vida exagerada.

Tabla 4. Deteccin de fraude Seminario Democracia vs. Corrupcin

Seminario Democracia vs. Corrupcin celebrada en Quito, en 1993 relativo a la


deteccin de fraudes:

Motivo Porcentaje
Por accidente 51%
Mediante auditores 19%
Controles de direccin 10%
Amantes despechados 20%
Total 100%

Fuente: (Mantilla, 2005, pg. 104)


Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Segn los datos obtenidos en el seminario de Democracia versus corrupcin es


impactante conocer que la mayora de fraude se descubre mediante accidente (51%) y
uno de los ltimos porcentajes est representado por auditores (19%); esto quiere decir
que los fraudes se descubren ms por accidente que por la labor que Auditores realizan.
El fraude es uno de los grandes enfoques de la auditora forense, existen otros enfoques
ms esenciales en lo que tiene que ver estrechamente con el crimen econmico, y sobre
todo, en su relacin con la administracin de la justicia.

1.4.1. Tipos de fraudes

Existen cuatro clases de fraudes:

11
Fraude corporativo
Fraude interno, ocupacional o laboral
Fraude pblico
Fraude fiscal

1.4.1.1. Fraude corporativo

El fraude corporativo es la distorsin de la informacin financiera ejecutada por la alta


gerencia con el fin de acusar dao a los usuarios de los estados financieros (prestamistas,
inversionistas, accionistas), a este tipo de fraude la SAS 99 la denomina reportes
financieros fraudulentos, otros autores la determinan como descubrimientos financieros
mentirosos, fraude de la administracin, crimen corporativo o crimen de cuello blanco.

Una empresa honorable exhibe los estados financieros reales; caso contrario una
empresa con carencia de controles y de valores, dependiendo de los fines que pretenda,
puede empezar a distorsionar los estados financieros, habitualmente en dos sentidos;
estos sentidos determinaran los enfoques de auditora forense:

Aparentar fortaleza financiera;


Aparentar debilidad financiera

La Association of Certified Fraud Examiners (ACFE), mayor organizacin mundial de


lucha contra el fraude, estima que es probable que las empresas pierden cerca del 5%
de sus ingresos por ao debido al fraude corporativo.

Las actividades fraudulentas poseen caractersticas muy parecidas en todo el mundo y la


instauracin de acciones preventivas y de auditoras sorpresivas son una estrategia para
la deteccin pronta y para minimizar los daos econmicos y de reputacin.

Acorde a la ACFE el tipo de fraude que se presenta de forma frecuente es la apropiacin


de los activos de la empresa con un 90% de los casos, en cambio el fraude basado en el

12
falseamiento de informes financieros slo es el 5% del total, pero, mayores prdidas se
rastrean debido a estos ltimos, esto se debe a que los fraudes que ocasionalmente
acarrean una manipulacin de los registros de las operaciones de la empresa para falsear
su situacin financiera con el fin de conseguir ventajas econmicas de ello (aumentando
la cotizacin de las acciones u obteniendo crditos importantes) mismos que involucran
grandes sumas.

Estas situaciones de fraude perjudican esencialmente a los accionistas y en muchos


casos cuando se consuman producen gran cantidad de prdidas, las mismas que afectan a
la imagen de la empresa y pueden alterar la continuidad de las actividades de
financiamiento.

Empleados de gran nivel jerrquico suelen estar relacionados entre ellos, logrando como
beneficio los galardones otorgados por la empresa por el desempeo obtenido. Esta
situacin ocasiona que sean difciles de detectar, por lo cual el desarrollo de las
actividades de la empresa no se ve afectado mientras el esquema est en marcha, y estos
empleados estn en condiciones de evitar los controles internos.

Considerando que la posibilidad de que se vea involucrado personal jerrquico, y que


mediante este perfil se perjudique a razonabilidad de los estados financieros de la
empresa, es necesario confiar con un comit de auditora independiente del sector de
managers, al mismo que se reporte continuamente pruebas del cumplimiento con los
controles y polticas de la empresa. En el caso de existir incertidumbre una
investigacin puntualizada es la manera ms efectiva de detectar este tipo de fraudes
antes que representen un dao grave para la empresa.

Las estadsticas preparadas por la ACFE ratifican que el 44% de los asuntos en Amrica
Latina, y ms del 40% en el resto del mundo, son descubiertos mediante denuncias
espontneas. Esta medida, que demuestra su eficacia desde el punto de vista costo-
beneficio, implica la implementacin de canales confiables para realizar la denuncia y la
formacin de los empleados en relacin a este tema.

13
En otra instancia slo se registran a un 10% de casos que han salido a la luz a causa de
auditora interna peridica. Para incrementar su efectividad es recomendable efectuar
auditoras sorpresivas en reas que tengan mayor riesgo, de forma en que se evite que
los autores tengan la oportunidad de esconder las evidencias de su accin. Menos del
30% de las empresas lo realizan, pero las que lo hacen registraron prdidas inferiores y
tardaron menos tiempo en descubrir el fraude.

En el caso de incertidumbre de fraude o deteccin de irregularidades, se debe tener en


cuenta que la obtencin de pruebas vlidas en el mbito judicial deber ser el fin
principal. Esto facilita una negociacin propicia con el empleado descubierto o bien,
litigar en la justicia con buenas probabilidades de xito.

Actualmente, con el avance de la tecnologa las pruebas concretas se encuentran en los


distintos dispositivos digitales como telfonos mviles, computadoras e incluso
impresoras con el paso del tiempo a pesar que leyes quedaron obsoletas en relacin con
este contexto, los antecedentes de casos en nuestro pas demuestran que este tipo de
pruebas van siendo aceptadas e incorporadas en expedientes por jueces y fiscales.

El triunfo depende de las pruebas sean concretamente recogidas y manejadas por


expertos en informtica forense, con el discernimiento y la herramientas tecnolgicas
idneas para garantizar la condicin de validez de la prueba recolectada en soportes
digitales, un formalismo para que la misma sea aceptada en juicio.

1.4.1.2. Fraude interno laboral u ocupacional

El fraude laboral es la distorsin de la informacin financiera con nimo de causar


perjuicio a la empresa. Es cuando uno o varios empleados fraudulentamente deforman la
informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa.

Cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero.

14
A ste ejemplo de fraude, el SAS 99 lo designa usurpacin indebida de activos. Otros
escritores lo designan como desfalco o crimen ocupacional.

Las empresas necesitan contratar a empleados honestos que mantengan criterios de tica,
esto colabora una cultura de honestidad , muchas organizaciones pones sus ojos en la
deteccin temprana de fraudes y se centran en una reduccin del nmero de casos,
cuando las organizaciones invierten en canales de informacin y medidas internas para
impedir el fraude laboral, se hace ms complicado para los trabajadores cometerlo, estas
medidas consienten en que los empleados conocen que saben que estn observados, lo
que disminuye la probabilidad de actos fraudulentos.

Acorde a la investigacin realizada por la ACFE la mitad de las organizaciones


afectadas por el fraude ocupacional no recuperan las prdidas que sufren, el 49% de las
vctimas no recupera nada del dinero ni los bienes robados.

Tabla 5. Monto de prdidas promedio ocasionadas por fraude

Un estudio realizado por la AFCE a ms 170 altos representantes de las empresas


privadas en 35 pases en todo el mundo desde Argentina hasta Sudafricanos manifest
los tipos de delitos econmicos experimentados por las empresas estatales durante los
ltimos 12 meses.

NIVEL JERRQUICO USD $


Propietarios / ejecutivos 773.000
Administradores 180.000
Empleados 553.000
TOTAL 1506.000

Fuente: (Badillo Ayala, 2008, pg. 15)


Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

15
Tabla 6. Motivos de comportamiento de hechos fraudulentos

De la enunciada investigacin realizada por la AFCE tambin se desprenden los motivos


de comportamiento de hechos fraudulentos ejecutados por los empleados.

indicadores de comportamiento Porcentaje


Estilo de vida superior a los ingresos
36%
demostrados

Atraviesan dificultades financieras 27%

Relacin cercana con proveedores y


19%
clientes

Problemas de exceso de control 18%

TOTAL 100%

Fuente: (Badillo Ayala, 2008, pg. 22)


Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

El 77% de los casos que fueron estudiados por la ACFE fueron ejecutados por personas
que trabajan en uno de los siguientes seis departamentos:

Contabilidad
Operaciones
Ventas
Gestin ejecutiva
Servicio al cliente
Compras

1.4.1.3 El fraude pblico

Un estudio realizado por la ACFE dio a conocer que en ms del 50% empresas estatales
dieron a conocer delitos econmicos en los ltimos 12 meses del ao 2012 y una

16
proporcin an mayor (77%) cree que la crisis econmica hace del fraude un gran riesgo
para su organizacin.

El delito econmico tiene algunas formas diferentes de presentarse, algunas con ms


frecuencia que otras.

Tabla 7. Delitos econmicos experimentados por las Empresas Estatales

Un estudio realizado por la AFCE a ms 170 altos representantes de las empresas


estatales en 35 pases en todo el mundo desde Argentina hasta Sub frica manifest los
tipos de delitos econmicos experimentados por las empresas estatales durante los
ltimos 12 meses.

Motivo Porcentaje
Malversacin de activos 49%
Fraude Contable 19%
Cohecho y Corrupcin 12%

Violacin de IP incluyendo la prdida de datos 5%

Operaciones ilegales 4%
Espionaje 4%
Lavado de dinero 2%
Fraude Fiscal 2%
Fraude para colusin de precios 1%
Otros 2%
Total 100%

Fuente: (Badillo Ayala, 2008, pg. 24)


Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

La malversacin de activos es un tipo de fraude es que ms prevalece y envuelve una


variedad de delitos menores. En muchas ocasiones es ms complicado de prevenir es, el

17
ms fcil de detectar, el fraude contable engloba una gran variedad de acciones que
incluyen manipulacin contable, formularios de crditos fraudulentos, y transacciones
no autorizadas.

1.4.1.4 Fraude fiscal

Este tipo de fraude ocurre cuando se aparenta acoger la ley pero en realidad se ejecutan
mtodos ilcitos para darle otro rumbo a lo escrito en la ley. Cuando existe una norma,
significa cumplirla con el propsito para la que se cre, no seguirla al pie de la letra para
aprovechar lagunas y eludir responsabilidad.

Un estudio realizado por el SRI (Servicio de Rentas internas) en el territorio ecuatoriano


revela que existe altos porcentajes de fraudes en lo que concierne a la donacin de
facturas y duplicidad de representantes de varias empresas; esto causa prdidas de
aproximadamente de 1.000 millones de dlares, unas 70 empresas que han sido
investigadas por el SRI para descubrir anomalas con la clonacin de facturas, y la
utilizacin de representantes legales, contadores, accionistas, y direcciones para varias
empresas.

Las indagaciones que hasta el momento deducen que el fraude fiscal ha ocasionado una
prdida de 1.000 millones de dlares en los ltimos 3 aos. Con un anlisis ms
exhaustivo se determin que la utilizacin de funcionarios y direcciones para varias
empresas, se descubri que cinco personas eran representantes legales de 625 empresas
y una de 173 compaas; a una contadora que ejerca la misma funcin en 708, tres
contadoras en 1.629; y dos accionistas del 50% en 672 y 411 empresas. As como 640
entidades empresariales registradas en cinco direcciones, adicionalmente se manifest
que el uso de funcionarios y direcciones para varias empresas se detect que cinco
personas eran representantes legales de 625 empresas y una de 173 compaas.

Al momento el SRI maneja las precauciones para impedir que se repitan estos
acontecimientos, y para ellos se han modificado con mecanismos previos para la
autorizacin del registro nico de contribuyente (RUC) y la emisin de facturas.

18
1.5- Condiciones para que se conforme el fraude: El Tringulo del Fraude

El Tringulo del fraude tiene varios vrtices o componentes: presiones, incentivos


percibidos (oportunidades percibidas) y racionalizacin del comportamiento fraudulento.
(Rozas Flores, 2009, pg. 74)

Oportunidad, presin y racionalizacin conforman los elementos del fraude, se puede


establecer que se refiera a oportunidad cuando se maneja controles dbiles, las presiones
sobre quienes comenten fraude son frecuentemente de tipo financiero, siendo las metas
corporativas mecanismo para que los empleados hagan uso de fraude. La racionalizacin
continuamente encierra credos tales como: la accin no es delictiva, sus operaciones
tienen justificacin, simple prstamos de dinero, se est asegurando que se desempeen
las metas de la empresa, y tratan de creer que todo el mundo lo hace.

Incentivos/presiones
La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para
cometer fraudes.

Oportunidades
Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administracin o
empleados cometan fraudes.

Actitudes/racionalizacin
Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos que permite a la
administracin o empleados a cometer un acto deshonesto, o se encuentran en
un ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en
cometer un acto deshonesto.

19
1.5.1 Diagramas del fraude

Figura 1. Tringulo del Fraude

RAZONALIZACIN -
ACTITUDES

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

NECESIDAD-INCENTIVOS-
PRESIN

Fuente: (Rozas Flores, 2009, pg. 74)

Se ha desarrollado un marco conceptual para entender de una forma diferente lo que es


el fraude ya que se compone de los mismos elementos del tringulo del fraude pero se
aade un elemento importante que es la capacidad.

Capacidad

Al momento de tener una oportunidad, actitud o una presin para cometer el fraude si no
se posee la capacidad esto difcilmente se va a poder realizar ya que el defraudador no
tendr la oportunidad de poder realizar el fraude.

20
Figura 2. Diamante del Fraude

RAZONALIZACIN -ACTITUDES

OPORTUNIDAD PERCIBIDA

NECESIDAD-INCENTIVOS-PRESIN

capacidad

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 29)

1.5.2.- Factores de riesgo del fraude

Un mecanismo trascendental del auditor para revelar el fraude es la determinacin de los


factores que incrementan el riesgo de que se presente. Estos se nombran factores de
riesgo del fraude, por lo tanto, a pesar de las tres condiciones en el tringulo de fraude
son las mismas para los informes financieros fraudulentos y la malversacin de activos,
los factores de riesgo son diferentes.

1.5.2.1.- Factores de riesgo para los informes financieros

Incentivos/presiones:
Un incentivo comn para que las empresas manipulen los estados
financieros es una disminucin en las perspectivas y proyecciones
financieras. Una disminucin en los ingresos puede amenazar la
capacidad de la empresa para conseguir financiamiento y
continuar como un negocio en marcha. Las compaas tambin
pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronsticos de

21
los analistas a evaluaciones comparativas como los ingresos del
ao anterior; para satisfacer las restricciones de los pactos de
deudas, o para inflar de manera artificial los precios de las
acciones. En algunos casos, la administracin puede manipular los
ingresos slo para conservar su reputacin.

Oportunidades:
Los estados financieros de todas las empresas estn
potencialmente sujetos a la manipulacin. Sin embargo, el riesgo
de informes financieros fraudulentos es mayor para empresas
donde se tiene que aplicar criterios y estimaciones importantes.
Las oportunidades para los errores son mayores si se presenta
rotacin en el personal de contabilidad u otra debilidad en el
proceso de contabilidad e informacin.

Actitudes/racionalizacin:
La actitud de la alta administracin con respecto a los informes
financieros es un factor de riesgo crtico en la evaluacin de la
probabilidad de estados financieros fraudulentos. Tambin, el
carcter de la administracin o conjunto de valores ticos puede
facilitarles pensar en un acto fraudulento. (Rozas Flores, 2009,
pg. 32)

1.6 Consideraciones y metodologa de auditora forense

1.6.1 Objetivos de la auditora forense

Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:

Combatir la corrupcin y el fraude, la ejecucin de este objetivo


busca identificar a los supuestos responsables de cada accin a

22
efectos de comunicar a las entidades las infracciones detectadas.

Impedir la impunidad, para ello suministra los medios tcnicos


validos que faciliten a la justicia actuar con mayor conviccin, en
especial en estos tiempos en los cuales el crimen constituido
utiliza medios ms adulterados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.

Valorar la fe de los funcionarios e instituciones pblicas, al


requerir a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante
un mando superior, de los fondos y bienes del Estado que se
encuentran a su cargo. (Badillo Ayala, 2008, pg. 17)

1.6.2 Caractersticas auditora forense

Propsito
Prevencin y deteccin del fraude financiero. Debe sealarse que es
competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude
(delito). El auditor forense llega a establecer indicios de
responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone
a consideracin del juez correspondiente para que dicte sentencia.

Alcance
El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin.

Orientacin
Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementacin de los controles
preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro
fraudes financieros. Cabe sealar que todo sistema de control
interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar

23
errores y/o irregularidades.

Normatividad
Normas de auditora financiera e interna en lo que fuere aplicable;
normas de investigacin; legislacin penal; disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.

Enfoque
Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada. Auditor a
cargo (Jefe de Equipo)
Profesional con formacin de auditor financiero, Contador
Pblico Autorizado.

Equipo de Apoyo
Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores
informticos), investigadores (pblicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o
contrainteligencia de entidades como polica o ejrcito,
especialistas. (Badillo Ayala, 2008, pg. 15)

1.6.3 Principios bsicos para la prctica profesional de la auditora forense

Existe una cantidad impresionante de profesionales que han desarrollado una prctica
profesional guiada por trece principios bsicos, los cuales hemos resumido en los
siguientes:
Los auditores de fraude son diferentes de los auditores financieros. Se concentran
en excepciones, rarezas, irregularidades contables, y patrones de conducta, no en
errores y omisiones.

La auditora de fraude s asimila principalmente de la experiencia, no en los


textos de auditora o en los papeles d trabajo del ltimo ao. Aprender a ser un

24
auditor de fraude figura pensar como un ladrn.

El motivo ms comn del fraude es el econmico.

El fraude contempla una teora estructurada de motivos, oportunidades, y


beneficios

El fraude puede ser ejecutado en cualquier etapa del procesamiento entrada,


proceso y salida, siendo los ms comunes los de entrada como ingresos de datos
falsos y fraudulentos.

Los esquemas fraudulentos ms comunes de los empleados del nivel ms bajo


incluyen malversaciones (cuentas por pagar, nmina, y reclamos por beneficios y
gastos).

Los esquemas fraudulentos ms comunes de los empleados del ms alto nivel


incluyen alteracin de utilidades diferir gastos, registrar ventas demasiado
temprano, sobrevalorar inventarios.

Los fraudes en contabilidad se manifiestan ms a menudo por accidente que por


propsito o diseo de la auditora financiera. Cerca del 90% de los fraudes
financieros se descubren por accidente.

1.6.4 El auditor forense

1.6.4.1 Caractersticas / cualidades del auditor forense

El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditora, control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas de
investigacin, legislacin penal y otras disciplinas. (Badillo Ayala, 2008, pg. 19)

25
En cuanto a su formacin como persona el auditor forense debe ser objetivo,
independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente,
precavido. (Cano & Lugo, 2004, pg. 33)

En este sentido, demanda de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido comn,


sentido de negocios, y confidencialidad.

En cuanto a conocimientos y habilidades corresponden al auditor forense, los siguientes:

Una mentalidad investigadora;


Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de
comunicar en las condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. (Cano
& Lugo, 2004, pg. 30)

1.6.4.2 Formacin o capacitacin del auditor forense

La formacin del auditor forense es la de contador profesional, pero existen programas


de preparacin y conferencias organizadas por el Institute of InternalAuditors, la
National Association of Certified Fraud Examiners, y la National Association of
Accountants, todos ellos de Estados Unidos.

IIA no niega el derecho de participacin a solo los contadores pblicos, si no que puede
acceder todo profesional dedicados a distintas reas, las certificaciones que ofrece son:

CIA (Certifiedinternal auditor)


CGAP (Certified Government Auditing Professional)
CFSA (CertifiedFinancialServices Auditor)

26
CCSA(Certification in Control Self-Assessment)
1.7 Metodologa de la auditora forense

1.7.1 Fases de la auditora forense

Planeacin o Planteamiento del problema (Definicin y


Reconocimiento del Problema).
Ejecucin del trabajo e investigacin. (Investigacin, recopilacin
y evaluacin de evidencias)
Comunicacin de Resultados.
Monitoreo del caso. (Rozas Flores, 2009, pg. 16)

1.7.1.1 Planificacin o planteamiento del problema

En esta fase el auditor forense debe:

Conseguir un conocimiento general del caso investigado, examinar todos los indicadores
de fraude existentes, evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario
(es opcional). Esta evaluacin, de realizarse, permitir:

a) descubrir debilidades de control que habran consentido se cometa el fraude;


b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y,
c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de
prevenir futuros fraudes.

1.7.1.2 Ejecucin del trabajo e investigacin

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase


anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigacin.

27
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben
ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una
auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que
se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la
modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de
equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos,
bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son
fundamentales. De ser necesario deber considerarse realizar parte
de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito
polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin. Un aspecto
importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de
oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni
mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud
los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas;
en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida
no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez
en la emisin de una sentencia condenatoria, quedando impunes
los perpetradores del delito financiero investigado. (Badillo Ayala,
2008, pg. 16)

El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de


las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo dao moral o similar.

1.7.1.3 Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor

28
forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser
cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere
pertinente, un error en la comunicacin de resultados puede arruinar toda la
investigacin (muchas veces se filtra informacin o se alerta antes de tiempo a los
investigados de los avances obtenidos).

1.7.1.4 Monitoreo del caso

Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

1.7.1.5 Papeles de trabajo realizados durante las fases

Plan de trabajo
Determinacin del perodo a investigar
Identificacin de las personas o grupo de personas cuyo movimiento econmico se
va a investigar.
Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la investigacin.
Archivo y control de documentos
Programas especficos de trabajo
Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas
Sistema de recopilacin de evidencias
Informe y concepto final utilizando terminologa tcnica apropiada e integral.

1.7.1.6 Determinacin de reas de actividad funcional

Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario


reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se

29
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal
que labora y los procedimientos en general.

Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:

Naturaleza del negocio.


Presupuesto por reas (Inversin-Gastos)
Personal asignado por reas.
Niveles de contratacin.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgnica.
Misin-Visin.
Planes, programas y proyectos.

1.7.1.7 Deficiencias o puntos vulnerables de la entidad

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:

Ciclos transaccionales
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Actitudes y valores de los funcionarios

1.7.1.8 Pasos forenses caractersticos de la revisin

Panorama de diseo de las prdidas potenciales del fraude basadas en debilidades


identificadas de control interno.

30
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables entre las cuentas, para analizar las
variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes,
muy raras, pocas o muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y
errores intencionales.
Revisar de forma cuestionable los documentos de las transacciones por ejemplo:
facturas, denuncias, destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas,
irregularidades en secuencias de documentos (rdenes de compra, cheques,
talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitucin de copias por documentos
originales.
Evidencia que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes de fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros.

1.7.2 Tcnicas aplicadas a lo forense

A lo largo de la auditora, el auditor debe evaluar de manera


continua si la evidencia que se reuni y otras observaciones
realizadas indican errores materiales resultado del fraude. Todos
los errores que pueda encontrar el auditor durante la auditora se
deben evaluar en relacin a cualquier seal de fraude. Cuando se
sospecha de fraude, el auditor debera reunir informacin
adicional para determinar si el fraude en realidad existe. Con
frecuencia, el auditor comienza a hacer entrevista o consultas
adicionales a la administracin y a otros. Las entrevistas o
consultas pueden ser una tcnica efectiva de recopilacin de
evidencia de la auditora, ya que permiten al auditor aclarar
cuestiones que no se observaron y analizar las respuestas verbales
y no verbales del interrogado. Las entrevistas tambin pueden
ayudar a identificar cuestiones que se permitieron en los
documentos o confirmaciones. El auditor tambin puede modificar
las preguntas durante la entrevista basado en las respuestas del

31
entrevistado. (Cano & Lugo, 2004, pg. 48)

1.7.2.1 Clases de entrevistas o consultas

Acorde a su fin, el auditor puede realizar diferentes tipos de preguntas y cambiar el tono
de la entrevista. Se puede usar una o ms de las tres categoras.

Consulta informativa
Investigacin que se realiza para conseguir informacin acerca de
los hechos y los pormenores que el auditor no posee.

Consulta de evaluacin
Consulta que ayuda a corroborar o contradecir la informacin
previa obtenida.

Consulta interrogativa
Investigacin que se utiliza para determinar si el entrevistado
engaa u omite de manera intencionada informacin importante
que conoce sobre hechos, eventos o circunstancias. (Estupin
Gaitan , 2006, pg. 271)

1.7.2.1.2 Anlisis de las entrevistas o consultas

Para generar la efectividad de la consulta, los auditores necesitan obtener la capacidad


de escuchar y evaluar las respuestas de las preguntas. De modo propio, el resultado
inicial del entrevistado omitir informacin importante. Las preguntas de seguimiento
efectivas con frecuencia llevan a una mejor informacin para evaluar. Si existe el fraude.
Las tcnicas para escuchar y observar seales de comportamiento fortalecen las tcnicas
de consulta del auditor.

Es elemental que el auditor haga uso de su capacidad para escuchar a lo largo del

32
proceso de consulta. El auditor debe permanecer atento, mantener contacto visual,
asentir con la cabeza o demostrar otras seales de comprensin. Los auditores tambin
deben intentar evitar ideas preconcebidas sobre la informacin que se est
proporcionando. Los buenos oyentes tambin toman ventaja del silencio para pensar en
la informacin proporcionada y priorizar y revisar la informacin que se escuch.

Los auditores deberan plantearse el desafo de tener habilidad en el uso de la consulta,


evaluar las seales verbales y no verbales conforme escuchan al entrevistado. Las
seales verbales pueden indicar el nerviosismo del entrevistado, la falta de
conocimiento, e incluso el engao. Adems de observar las seales verbales, el uso de la
consulta permite que el auditor observe el comportamiento no verbal. Investigadores
expertos observan que sujetos que se sienten incmodos para dar una respuesta a una
consulta a menudo muestran varias conductas no verbales.

En este aspecto no todos los que muestran estos comportamientos se sienten incmodos
respondiendo a la consulta del auditor. La clave es identificar cuando el comportamiento
del individuo comienza a cambiar de su comportamiento normal.

Los auditores menos experimentados deben tener cuidado cuando comiencen a observar.
Comportamientos inusuales, y deben analizar sus inquietudes con los principales
miembros del equipo de auditora antes de hacer cualquier cosa en respuesta a esos
comportamientos. (Cano & Lugo, 2004)

1.7.2.2. Tcnica confirmacin

La confirmacin consiste en cerciorarse de los saldos de las cuentas contables, activos,


pasivos mediante una confirmacin por escrito por parte del dependiente de la empresa,
es importante que el auditor tenga control completo sobre los mtodos para efectuar la
confirmacin.

La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmacin que se solicita,

33
pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores.

La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo expresado por los


registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por
funcionarios en las indagaciones que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la
realidad. La tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o personas
ajenas a la institucin.

Esta tcnica puede ser aplicada de diferentes formas:

Confirmacin Positiva: Se enva la solicitud de confirmacin de


saldo, esperndose que contesten todas las personas circularizadas.

Confirmacin Abierta: Cuando no se incluye el monto del saldo


que se est corroborando. Esta tcnica se usa tanto para activos
como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando de
confirman activos.

Confirmacin Cerrada: Cuando se incluye el monto del saldo a


corroborar. Esta tcnica se usa tanto para activos como pasivos
pero es de utilizacin preferencial cuando se confirman pasivos.
(Whittington, 2005, pg. 723)

En la prctica no todos contestan, pero se acude a tcnicas estadsticas para determinar la


validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es
muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.

1.7.2.3 Tcnica comprobacin fsica

El inventario es un rubro de importancia relativa en los estados financieros, el auditor

34
deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, respecto a la existencia y
condicin del inventario por medio de:
Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos que no sea factible para:

Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y


controlar los resultados del conteo fsico del inventario.
Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin.
Inspeccionar el inventario.
Realizar pruebas fsicas selectivas al recuento realizado por la compaa.

Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.

1.7.2.3.1. Procedimientos previos al inventario

Efectuar una revisin del instructivo del procedimiento de


inventario fsico de la compaa para determinar si las
instrucciones son adecuadas y claras. Es recomendable solicitar y
revisar el instructivo en los das previos al inventario. Lo anterior,
en caso de que se determinen debilidades por parte del auditor que
deben ser comunicadas al cliente de forma oportuna

Verificar que la administracin de la compaa comunic a los


participantes del inventario el instructivo del procedimiento de
inventario fsico con anterioridad al conteo
Verificar si la compaa tiene bajo custodia inventario de terceros.
De ser as, asegurase que este inventario no pueda ser incluido
para cubrir posibles faltantes

35
Realizacin de un recorrido por las instalaciones de la compaa
para determinar lo adecuado del alistamiento de las existencias en
las diferentes ubicaciones previa iniciacin del conteo

Verificar que el inventario obsoleto, daado, discontinuado o de


lenta rotacin, se encuentra debidamente identificado y separado

Verificar que se suspendi la entrada y salida de inventario. (De


no ser as, describir los procedimientos utilizados para controlar el
movimiento de inventario)
Verificar que las planillas del conteo estn pre numeradas, en caso
que no lo estn, determinar las implicaciones para la efectividad
del conteo

Verificar la correcta estructuracin de los grupos de conteo en


donde se asegure una adecuada segregacin, es decir que cada
equipo de conteo incluya personal que no tiene a su cargo la
custodia del inventario. Igualmente, cada equipo de conteo debe
incluir una persona que est familiarizada con el inventario.
Ejemplo: personal de compras

Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones entre las


personas responsables de controlar las tarjetas de conteo, de
realizar el conteo fsico y de ingresar en los registros de inventario
las tarjetas de conteo utilizadas
Acompaamiento en la realizacin del corte de documentos por
parte del cliente y verificacin de lo adecuado del mismo. (Cano
& Lugo, 2004, pg. 61)

36
1.7.2.3.2. Procedimientos durante la ejecucin del inventario

Verificar que el inventario se ejecuta de acuerdo con las instrucciones


Verificar la correcta supervisin de los equipos de conteo.
Verificar que no existan espacios vacos entre los tems que se estn
contando.
Cuando el inventario est empacado, el Auditor puede solicitar la
apertura de algunos tems (los ms valiosos) para confirmar que
dentro del empaque se encuentra el tem referenciado.
Seleccin de los tems ms representativos del inventario, conteo
fsico de las existencias y cruce con los conteos del cliente por parte
de auditor. El tamao de la muestra debe ser directamente
proporcional al riesgo evaluado por el auditor. Es decir, a mayor
riesgo, mayor debe ser el tamao de la muestra.
Con el fin de verificar la integridad del inventario, el auditor, dentro
de su conteo, puede incluir una muestra de inventario que se
encuentra en la bodega y verificar que est registrado en el Krdex.
Verificacin de las medidas de seguridad para el acceso a las distintas
ubicaciones dentro de la bodega.
Verificacin de la existencia de equipos contra incendio vigentes.
Identificacin y cuantificacin del inventario obsoleto, daado,
discontinuado o de lenta rotacin.

1.7.3 La evidencia forense

Uno de los asuntos ms crticos en el examen forense, es el proceso de evidencia, y que


sta sea legtima y admitida en los tribunales judiciales. Los auditores forenses tienen
que lograr evidencia para apoyar una investigacin concernida con un crimen
econmico, asunto que a menudo conlleva mucho tiempo y esfuerzo. En trminos
judiciales, la evidencia puede ser de cualquier tipo, solamente requiere estar vinculada

37
con los asuntos tipificados por la ley. Por consiguiente, va mucho ms all de la
evidencia tradicional de auditora. La evidencia, se diferencia de la prueba, ya que esta
ltima es el resultado o el efecto de aqulla.
La evidencia se clasifica como directa y circunstancial:

Evidencia directa: Es aquella que prueba la existencia del


principal o del hecho sin ninguna inferencia o presuncin. Se da
en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de
sus sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede
tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de
la corte (tribunal).

Evidencia circunstancial: Es aquella que tiende a probar la


existencia del hecho principal mediante la inferencia. Las cortes
(tribunales) la reconocen como un medio legtimo de prueba.
Incluye probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se
consideran en sus relaciones con otros, tienden a establecer la
existencia del principal o hecho ltimo. En muchos casos es la
nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen
econmico tanto la evidencia directa como la circunstancial tienen
que ser relevantes, materiales, competentes y de admisibilidad
limitada. (Rozas Flores, 2009, pg. 84)

Otra forma de clasificar la evidencia, es en documental y secundaria:

Evidencia documental: Es aquella que est contenida por escrito y


en documentos, diferencindola claramente de la evidencia oral.
La regla de evidencia, que aplica solamente a la evidencia
documental, es que la mejor prueba del contenido de un
documento es el documento mismo. Tiene algunas dificultades
cuando los documentos se almacenan y procesan por medios

38
electrnicos, pero stos ltimos han recibido el mismo tratamiento
que los presentados en papel, para efectos de la prueba. El
principal obstculo para este tipo de evidencia es la falsificacin,
que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen.

Evidencia secundaria: Es aquella que no satisface la mejor regla


de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia
documental. Es el caso de las copias de los documentos, si bien
puede ser de naturaleza muy variada (fotografas, fotocopias,
mcrofilms, escaneado, transcripciones, grficas, cronogramas,
resmenes, notas, diarios, papeles de trabajo, memorandos,
registros oficiales, etc.). De hecho tiene que tener una vinculacin
directa con el hecho que se pretende probar. (Rozas Flores, 2009,
pg. 84)

1.7.4 Sistemas de control interno

COSO I
COSO II
COCO
MICIL

1.7.4.1 Coso I y Cosos II

EL Coso II se lanz el 29 de Septiembre del 2004 que segn su texto no contradice al


COSO I, siendo los dos literalmente compatibles, pero, en COSO II se orienta a la
gestin de riesgos, ms all del intento de reducir los riesgos que programa el COSO I,
esto mediante metodologas como la administracin de un portafolio de riesgos.

En el informe COSO I (COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) en

39
1992, se transformaron los fundamentales criterios de control interno, otorgndole a esta
mayor extensin.

La transparencia a la que aspira solo es la prudente, ya que siempre existir el restrictivo


del costo que se incide por el control, que tiene que estar en proporcin con el beneficio
que aporta; siempre se corre el riesgo de que el personal se asocie para cometer fraude.

El Control Interno intenta garantizar:


Efectividad y eficiencia de los procedimientos.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y normas.
Salvaguardia de los recursos. (Estupin Gaitan , 2006, pg. 17)

Esto mediante la instauracin de los cinco componentes de control interno que son:

Ambiente de control (Marca el comportamiento en


una organizacin. Tiene influencia directa en el nivel de
concientizacin del personal respecto al control.)

Evaluacin de riesgos (Mecanismos para identificar y evaluar


riesgos para alcanzar los objetivos de trabajo, incluyendo los
riesgos particulares asociados con el cambio.)
Actividades de control (Acciones, Normas y Procedimientos que
tiende a asegurar que se cumplan las directrices y polticas de la
Direccin para afrontar los riesgos identificados.)

Informacin y comunicacin (Sistemas que permiten que el


personal de la entidad capte e intercambie la informacin
requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus
operaciones.)

Supervisin (Evala la calidad del control interno en el tiempo. Es

40
importante para determinar si ste est operando en la forma
esperada y si es necesario hacer modificaciones. (Estupin
Gaitan , 2006, pg. 19)

El COSO II, instaura nuevas generalidades que como se manifest anteriormente no


entran en refutacin con las nociones establecidos en COSO I. El COSO II visualiza el
enfoque del riesgo a eventos negativos o positivos, o sea, a amenazas u oportunidades; a
la localizacin de un nivel de tolerancia al riesgo; as como la conduccin de estos
sucesos a travs portafolios de riesgos.

El control interno consta de 5 componentes interrelacionados, que se derivan de la forma


como la administracin maneja el ente, los mismos se encuentran integrados a los
procesos administrativos.

Tabla 8. Cuadro comparativo de la Estructura del COSO I y COSO I

Estructura del COSO II Estructura del COSO I


Ambiente Interno
Establecimiento de Objetivos Ambiente de Control

Evaluacin de Riesgos Evaluacin de Riesgo


Respuesta al riesgo
Actividades de Control Actividad de Control
Informacin y Comunicacin
Informacin Comunicacional
Monitoreo
Monitoreo Monitoreo

Fuente: (Estupin Gaitan , 2006, pg. 25)


Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Los componentes se encuentran relacionados entre s. Estos mtodos tienen que ser
efectuados por el director, la gerencia y los dems integrantes del personal de la
empresa.

41
1.7.4.1.2 Ventajas de coso

Permite la orientacin de la empresa para una visin global del riesgo y gesticular
los planes para su adecuada gestin.

Priorizacin de los objetivos, riesgos claves del negocio, y de los controles


implantados, lo que constituye su correcta gestin, toma de decisiones ms seguras,
facilitando la asignacin de capital.

Consolida los objetivos del grupo con los objetivos de las diferentes unidades de
negocio.

Consiente dar soporte a las actividades de planificacin estratgica y control interno.

Fomenta que la gestin de riesgos pase a formar parte de la cultura de grupo.

1.7.4.2 Coco

El informe COCO tiene su origen en el Instituto Canadiense de Contadores Certificados,


(CICA), este modelo indaga suministrar un entendimiento del control y dar respuestas a
las siguientes preguntas:

El impacto de la tecnologa y el recorte de las estructuras


organizativas.
La creciente demanda de informar pblicamente a cerca de la
eficacia del control.
En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como
una forma de proteger los intereses de los accionistas. (Herrera
Garcia, 2006, pg. 62)

El informe COCO es el resultado de una profunda revisin del Comit de Control de

42
Canad sobre el reporte COSO.

Es fruto de una difcil revisin del Comit de Criterios de Control de Canad sobre el
reporte COCO cuyo fin era conseguir un informe ms sencillo y claro, ante los
conflictos que en la aplicacin del COSO enfrentaron inicialmente las empresas.

Anteriormente el control interno era manejado por los directivos como algo
independiente y ajeno a ellos, nicamente haba sido de su inters en aquellos momentos
en que sea realizan controles, supervisiones y auditoras, esto manifiesta la falta de
informacin y actualizacin en las corrientes modernas y de enfoques de control interno.

El denominado ciclo de entendimiento bsico del control como se manifiesta en el


informe, contiene 4 etapas que contienen 20 criterios generales, formando un ciclo
lgico de acciones a ejecutar para garantizar el cumplimiento de los objetivos de la
organizacin.

El Informe prev 20 criterios agrupados en cuanto al:


1.-Propsito.
2.-Compromiso.
3.-Aptitud.
4.-Evaluacin y Aprendizaje.

Propsito:
Los objetivos deben ser comunicados.
Se deben identificar los riesgos internos y externos que afecten el
logro de objetivos.
Las polticas para apoyar el logro de objetivos deben ser
comunicadas y practicadas, para que el personal identifique el
alcance de su libertad de actuacin.
Se deben establecer planes para guiar los esfuerzos.
Los objetivos y planes deben incluir metas, parmetros
e indicadores de medicin del desempeo.

43
Compromiso:
Se deben establecer y comunicar los valores ticos de la
organizacin.
Las polticas y prcticas sobre recursos humanos deben ser
consistentes con los valores ticos de la organizacin y con el
logro de sus objetivos.
La autoridad y responsabilidad deben ser claramente definidos y
consistentes con los objetivos de la organizacin, para que las
decisiones se tomen por el personal apropiado.
Se debe fomentar una atmsfera de confianza para apoyar el flujo
de la informacin.

Aptitud:
El personal debe tener los conocimientos, habilidades
y herramientas necesarios para el logro de objetivos.
El proceso de comunicacin debe apoyar los valores de la
organizacin.
Se debe identificar y comunicar informacin suficiente y relevante
para el logro de objetivos.
Las decisiones y acciones de las diferentes partes de una
organizacin deben ser coordinadas.
Las actividades de control deben ser diseadas como una parte
integral de la organizacin.

Evaluacin y Aprendizaje:
Se debe monitorear el ambiente interno y externo para identificar
informacin que oriente hacia la reevaluacin de objetivos.
El desempeo debe ser evaluado contra metas e indicadores.
Las premisas consideradas para el logro de objetivos deben ser
revisadas peridicamente.

44
Los sistemas de informacin deben ser evaluados nuevamente en
la medida en que cambien los objetivos y se precisen deficiencias
en la informacin.
Debe comprobarse el cumplimiento de los procedimientos
modificados.
Se debe evaluar peridicamente el sistema de control e informar
de los resultados (Maldonado, 2008, pg. 72)

1.7.4.3 Marco integrado de control interno latinoamericano

Las ltimas dcadas no han sido nada alentadoras para los pases de Amrica Latina y
por ende a las sociedades que las integran. Los resultados macroeconmicos han ido
evolucionando de manera nfima. Y la diferencia entre ricos y pobre es ms notoria a
medida de que el tiempo sigue pasando se ha manifestado con la carencia de las
necesidades bsicas para la mayora de la poblacin que vive en condiciones de pobreza.

Los problemas, calificndolos de una manera apacible, suscitados en los ltimos aos en
la administracin de las grandes corporaciones de los pases industrializados demuestran
que los problemas y la situacin se estn generalizando debido al nivel de competencia
en que se encuentran todas las organizaciones. Es evidente que los problemas mayores
se ubican en los niveles superiores de las organizaciones, incluyendo a los organismos
de vigilancia y seguimiento del gobierno y las intermediarias financieras que tienen
acceso a la informacin de los inversionistas, todo esto a causa de las debilidades de los
controles internos.

El Marco Integrado de Control Interno Latinoamericano (MICIL) es fruto de la


investigacin empleada, las conversaciones en varios seminarios y la referencia tomada
de la normativa que sobre la materia han emitido varios organismos de control de
Amrica Latina. Los organismos profesionales de contadores pblicos y de otras
disciplinas, las universidades y las facultades con especialidades en administracin,
derecho, finanzas, economa y contabilidad.

45
El concepto, los componentes, los factores, el enfoque, los modelos, el mtodo y las
herramientas del control interno integrado involucran a todos los sectores de la sociedad,
entidades pblicas, empresas privadas y organismos de la sociedad civil que manejan
recursos propios y de terceros, sobre los cuales deben rendir cuentas en relacin a su
buen uso y el cumplimiento de los objetivos propuestos cuando se originaron. En
Amrica Latina estamos conociendo e iniciando la aplicacin del esquema y el mtodo
definido en el Informe COSO, con las adaptaciones dirigidas a obtener una mejor
comprensin y utilizacin de los instrumentos y herramientas que incluye el documento
y la filosofa que se utilizara en la evaluacin, de tal manera que la administracin
conoce y est informada de los criterios bajo los cuales sera evaluada.

Finalmente, el marco integrado de control interno solo funciona con la


participacin de la mayor parte del personal que conforma una
organizacin o una sociedad, si es el caso. Es poco probable que el
control interno sea efectivo si est bajo la responsabilidad de un grupo
pequeo de personas, independientemente del nombre que tenga la
entidad o unidad organizativa responsable del mismo.
(Madero T & Alzate M, 2006, pg. 82)

La normativa profesional proyectada por la contadura pblica ha estado relacionada con


la definicin de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y las
normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA).

El enfoque moderno del control interno integrado se fundamenta en los valores y los
principios ticos del personal de las organizaciones. Para los pases industrializados el
tema es ms conocido, aceptado y existe mayor respeto a las disposiciones legales y
reglamentarias, pues sus instituciones funcionan, como se observ en los problemas
difundidos sobre corporaciones importantes, donde es evidente que la operacin de la
junta de directores profesionales supervisan la gestin gerencial de las organizaciones.

El informe COSO incluye una serie de actividades que vinculan a toda la organizacin.

46
Se clasifican en las siguientes actividades:

Tabla 9. Actividades que se vinculan a la organizacin.

Distribucin de las actividades que vinculan a la organizacin segn informe COSO.

ACTIVIDADES QUE SE
VINCULAN A LA
ORGANIZACIN
De contexto (externas
relacionadas con la organizacin)
Que generan el valor agregado

De infraestructura

De gestin empresarial
De procesos financieros.

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 85)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Como base para el desarrollo y definicin del Marco Integrado de Control Interno
Latinoamericano (MICIL) utilizaremos la estructura presentada por el Informe COSO
para identificar a los componentes del control interno integrado, los que se encuentran
interrelacionados en el proceso de ejecucin de las operaciones de las empresas u
organismos y consideramos son de aplicacin general, de manera especfica para el
diseo del marco integrado de control interno y de manera general para programar y
ejecutar la auto evaluacin y la evaluacin externa de su funcionamiento y operacin.

En resumen, podemos manifestar que los componentes de control interno son los
requisitos bsicos para el diseo y funcionamiento slido del marco integrado de control

47
interno de una organizacin o de una actividad importante y son:

Ambiente de control y trabajo,


Evaluacin de riesgos,
Actividades de control,
Informacin y comunicacin, y,
Supervisin.

El entorno de control marca las pautas de comportamiento de una organizacin, y tiene


una influencia directa en el nivel de concienciacin del personal respecto al control.

Constituye la base de todos los dems elementos del control interno, aportando
disciplina y estructura. Entre los factores que constituyen el entorno de control se
encuentran la honradez, los valores ticos y la capacidad del personal; la filosofa de la
direccin y su forma de actuar; la manera en que la direccin distribuye la autoridad y la
responsabilidad y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados, as como la
atencin y orientacin que proporciona el consejo de administracin.

Dentro del ambiente de control podemos determinar:

48
Tabla 10. Factores internos que conforman el ambiente de control

Los factores que conforman el entorno del Ambiente de control se encuentran


interrelacionados:

Factores del Ambiente de control


Integridad
Valores ticos
Autoridad Asignada
Responsabilidad Asumida
Administracin de recursos
Competencia Profesional
Evaluacin del desempeo individual
Filosofa y el estilo de gestin de la direccin
Consejo de la Administracin
Comits
Rendicin de cuentas
Transparencia

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 73)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Es procedente determinar algunas cualidades de la informacin generada por las


organizaciones para garantizar la transparencia de sus resultados mediante la
informacin:

Los estados financieros publicados deben ser comparativos de los ltimos ejercicios
contables deben contener:

49
Figura 3. Requisitos de la informacin financiera del MICIL

La informacin financiera debe contener los siguientes requisitos para garantizar la


transparencia de sus resultados.

Las notas aclaratorias a los El dictamen de los auditores


estados financieros son externos respecto a la
obligatorias y deben incluir presentacin de los estados
la informacin mnima financieros debe estar
establecida en las Normas disponible en su formato
Internacionales de completo.
Contabilidad, (NIC).

El informe de gestin sobre


El informe compilado del los resultados operativos
auditor interno sobre las generado por la direccin
evaluaciones realizadas ejecutiva de la organizacin,
durante el ejercicio relativo a dirigido al consejo de
los estados financieros, es administracin, revisado por
necesario. los auditores y los datos
generados por las unidades
operativas.

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 74)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

50
Figura 4. Componentes de la Evaluacin de Riesgo.

Otro de los componentes que se analiza es la Evaluacin de Riesgos; los factores


fundamentales que son parte del componente evaluacin del riesgo dirigido al logro de
los objetivos y se consideran en el diseo del marco integrado de control interno
Latinoamericano (MICIL) son los siguientes:

Las averas en los sistemas


informticos que pueden perjudicar
a las operaciones.
La calidad del personal y los
mtodos de formacin y motivacin
que pueden influir en el nivel se
sensibilizacin sobre el marco
integrado de control interno.

Los cambios en la autoridad y
responsabilidad de los funcionarios
que afecta la aplicacin de
determinados controles.

La naturaleza y complejidad de las


operaciones de la organizacin y
enivel de acceso del personal a los
recursos, puede originar su uso
indebido.

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 78)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Las actividades de control estn constituidas por los procedimientos y normativas que se
emiten para implantar las polticas que pretenden asegurar el cumplimiento de los
objetivos principales de la organizacin y las instrucciones emanadas de la direccin con
el propsito de controlar los riesgos identificados y que podran afectar el cumplimiento
de dichos objetivos.

Las actividades de control las podramos dividir en cuatro categoras, si las definimos a
base de los objetivos de la organizacin en relacin con los objetivos del control interno

51
y son:

Eficiencia y eficacia de las operaciones de la organizacin;


Confiabilidad de la informacin financiera y de gestin producida;
Salvaguarda de los recursos de la organizacin; y,
Cumplimiento de la legislacin y reglamentos aplicables.

El componente dinmico del marco integrado de control interno es el denominado


informacin y comunicacin, lo que es evidente por su presentacin en la pirmide del
control interno como las columnas que comunican el ambiente de control en la base y la
supervisin en la parte superior, pero comunicndose con la evaluacin del riesgo y las
actividades de control, tanto al subir la informacin como al bajar en calidad de
comunicacin por la supervisin ejercida.

Los informes deben contener datos relevantes para posibilitar la gestin eficaz de la
gerencia y su calidad cumplir los siguientes atributos:

Cantidad suficiente para la toma de decisiones.


Informacin disponible en tiempo oportuno.
Datos actualizados y corresponden a fechas recientes.
Datos incluidos son correctos.
La informacin es obtenible fcilmente por las personas autorizadas.
(Madero T & Alzate M, 2006, pg. 81)

52
Figura 5. Componentes de la informacin y comunicacin

Los principales factores que conforman el componente informacin y comunicacin son:

Componentes que conforman


la informacin y comunicacin

Informacin en todos los


niveles

Herramientas para la
supervisin

Informacin adicional y
detallada

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 83)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Resulta necesario realizar una supervisin de los sistemas de control interno, evaluando
la calidad de su rendimiento. Dicho seguimiento tomar la forma de actividades de
supervisin continuada, de evaluaciones peridicas o una combinacin de las anteriores.
La supervisin continuada se inscribe en el marco de las actividades corrientes y
comprende unos controles regulares efectuados por la direccin, as como determinadas
tareas que realiza el personal en el cumplimiento de sus funciones. El alcance y la
frecuencia de las evaluaciones puntuales se determinarn principalmente en funcin de
una evaluacin de riesgos y de la eficacia de los procedimientos de supervisin
continuada.

Las operaciones de supervisin como componente del marco integrado de control

53
interno se concreta en los siguientes factores: Monitoreo continuo por la administracin,
Seguimiento interno, Evaluaciones externas.

Entre las limitaciones del MICIL tenemos el funcionamiento errado de los controles, la
omisin de controles por la administracin, Colusin del personal, Relacin del costo
del control comparada con los beneficios.

Todo el personal de las organizaciones tiene responsabilidades que cumplir en relacin


al diseo y aplicacin de los controles internos. El MICIL hace referencia a los controles
suaves que son:

Los controles suaves de control interno estn relacionados con las actividades y tareas
ejecutadas en el trmite de una o varias operaciones y que no estn formalizados por
escrito. Generalmente son prcticas que permiten el conocimiento, difusin, aplicacin y
participacin en las actividades de la empresa. A manera de ejemplos: Las reuniones
mensuales que organiza y ejecuta la gerencia para conocer el avance de los principales
objetivos de la unidad y la determinacin de las acciones requeridas para mejorar el
alcance de los objetivos principales. Otro control suave es la difusin progresiva de los
criterios relacionados con los controles formales, as como la aplicacin permanente de
las reglas y procedimientos.

54
Tabla 11. Componentes para la Evaluacin o supervisin

A continuacin la presenta tabla contiene los componentes para definir que normar y que
evaluar.
Componentes para la Evaluacin o Supervisin

Valores, Cdigo de Conducta y Transparencia en las


operaciones y en la actuacin del personal de la
organizacin,
Dispositivos relacionados a partir de su estatuto de
creacin y las leyes y reglamentos relacionados con el
tema.
Estructura organizativa a base del establecido en el
estatuto o ley de creacin y definida en un manual de
organizacin y funciones o el reglamento interno del
organismo
El establecimiento de los niveles jerrquicos y las
principales funciones, autoridad, relaciones,
responsabilidades, dependencia y productos o servicios
generados.
La autoridad asignada en las disposiciones de creacin
de la entidad y las responsabilidades asumidas se
incluir en este documento.

Fuente: (Madero T & Alzate M, 2006, pg. 91)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

1.8.- La importancia del buen gobierno corporativo en la reduccin de riesgos del


fraude

Empezando el ao 2004, el nfasis en un prspero gobierno corporativo se ha convertido

55
en una directriz universal y varios pases como el Reino Unido, Francia, Alemania,
Canad, Indonesia, Sudfrica, Australia, India y Japn estn acogiendo reglas y
regulaciones. El objetivo que motiva a ese inters en las regulaciones es conservar la
confianza del mercado emprendiendo y aminorando en manera seguida el riesgo que se
originen fraudes.

La administracin es comprometida por la diligencia del gobierno corporativo y


ordenamientos de control para mitigar el fraude. El riesgo de fraude se puede comprimir
mediante la mezcla de procedimientos de control de prevencin, disuasin y deteccin.

El fraude es complicado de descubrir debido a la disuasin y documentacin falsa, una


direccin concerniente a la prevencin y disuasin del fraude frecuentemente es ms
efectiva y menos costosa. Los programas y controles que la administracin utiliza para
evitar el fraude colaboran a disminuir las oportunidades para su consumacin. Los
programas y controles que se aplican para frenar el fraude cooperan a disuadir a los
empleados de la comisin del fraude debido a la posibilidad de su descubrimiento y
correctivo.

El AICPA (Instituto de Contadores Pblicos certificados de EE.UU.), vinculado con


varias alineaciones profesionales, ha manifiesto los Programas hacia el fraude de la
administracin e inspecciones: Gua para ayudar a prevenir, disuadir y detectar fraudes,
para apoyar a la administracin y consejo directivo en sus esfuerzos contra el fraude.

Esta gua identifica tres acciones para prevenir, disuadir y detectar fraudes:

Crear y mantener una cultura de honestidad y altos estancares ticos.


Evaluar los riesgos de fraude y aplicar programas y controles para mitigar los
riesgos de fraude identificados.
El Comit de Auditora

56
1.8.1 Cdigos de buen gobierno

1.8.1.1 Ley sabanes oxley

Esta ley tiene sus orgenes en Estados Unidos y tambin es denominada como el Acta de
Reforma de Contabilidad pblica de empresas y proteccin al Inversionista tambin es
llamada SOx, Sarbox o SOA.

La ley Sox est dedicada a todas las empresas que cotizan en NYSE (Bolsa de valores
de Nueva York), de la misma manera a sus filiales.

Esta ley ha generado grandes polmicas, ya que dio a conocer graves escndalos
financieros de grandes empresas entre las cuales tenemos a Enron, Tyco Internacional, y
Peregrine Systems, esto ocasion que se pierda la confianza de la opinin pblica en las
empresas de contabilidad y auditora, el nombre se debe al senador del partido
demcrata Paul Sarbanes y el congresista del partido Michael G.Oxley, esta escandalosa
ley da origen a nuevos estndares de actuacin para consejos de administracin y
direccin de las sociedades, tambin a los procesos contables de todas las empresas que
cotizan en la bolsa de EEUU.

La primera y ms importante parte de la Ley instituye una nueva agencia privada sin
nimo de lucro, The Public Company Accounting Oversight Board", es decir, una
compaa reguladora encomendada de revisar, regular, inspeccionar y sancionar a las
empresas de auditora. La Ley tambin se refiere a la independencia de las auditoras, el
gobierno corporativo y la transparencia financiera.

1.8.1.1.1 Novedades que introduce la ley sabanes oxley

La creacin del Public Company Accounting OversightBoard


(Comisin encargada de supervisar las auditoras de las compaas
que cotizan en bolsa).
El requerimiento de que las personas, que forman el comit de

57
auditores, reincide el compromiso corroborar la independencia.
Prohibicin de prstamos personales a directores y ejecutivos.
Nitidez de la informacin de acciones y opciones, de la compaa
en cuestin, que puedan tener los directivos, ejecutivos y
empleados claves de la compaa y consorcios, en el caso de que
posean ms de un 10% de acciones de la compaa. Asimismo
estos datos deben estar mostrados en los informes de las
compaas.
Robustez de la responsabilidad civil as como las penas, ante el
incumplimiento de la Ley. Se prolongan las penas de prisin, as
como las sanciones a los altos ejecutivos que quebrantan y/o
permiten la infraccin de las exigencias en lo referente al informe
financiero.
Protecciones a los empleados caso de fraude corporativo. La
OSHA (Oficina de Empleo y Salud) se encargar en menos de 90
das de reinsertar al trabajador, se instituye una indemnizacin por
daos, la devolucin del dinero defraudado, los gastos en pleitos
legales y otros costes. (Estupin Gaitan , 2006, pg. 47)

1.8.1.2 Cdigo cadbury

El Cdigo Cadbury es uno de los ms antiguos y relevantes, este es el documento


referencia de todo los cdigos de buen gobierno corporativo, tiene sus orgenes del 1992
es resultado de la Comisin instaurada en Reino Unido por parte del Consejo de
Informacin Financiera de la Bolsa de Londres as como un grupo de entidades
contables, su nombre es en honor al Presidente de la comisin creada Sir Adrin
Cadbury, misma persona que ocup el cargo de presidente del Banco de Inglaterra.

El cdigo puntualiza un conjunto de recomendaciones para llevar y aplicar un idneo y


correcto gobierno de las empresas, as como los mecanismos requeridos para garantizar
el control de los consejos de la administracin y en particular las empresas cotizadas en

58
la Bolsa de Valores.

El propsito del informe expuesto por el Comit es brindar una enfoque comn de las
medidas que hay que tomar en el mbito de la informacin financiera y la contabilidad
dada la intranquilidad sobre las normas de informacin financiera y contabilidad, es
decir sobre el gobierno de sociedades.

La presencia de vaguedad en las normas contables, las presiones tanto sobre las
sociedades como sobre los auditores, la quiebra de improviso de grandes compaas,
pero sobre todo la ausencia de un marco claro que garantizara que los miembros del
consejo mantuvieran el control de sus negocios, promovieron la tarea de fijar los
objetivos, las responsabilidades, las normas y valores, as como las estrategias para
llevar a cabo la actividad propia de las empresas.

El informe Cadbury contiene valores ticos, los mismos que contribuyen al buen
gobierno de las sociedades y las formas de actuacin derivados de los mismos, a
continuacin se expondr acerca de dichos valores:

No se espera que la totalidad de sociedades cumplan con todos los puntos, sino que se
est actuando como un destino normativo de proceder para la empresa, que favorezca a
reforzar y afianzar las prcticas de valores ticos, este cdigo recomienda que en sus
informes las sociedades cotizables declaren en su informe y en sus cuentas si cumplen
con el cdigo, y que determinen las razones por las cueles no lo cumplen en algn rea.

En el cdigo de Cadbury son manifiestos los siguientes valores ticos:

Confianza
Franqueza
Integridad
Responsabilidad
Actitud Dialgica

59
Trasparencia en la informacin Financiera
Claridad

1.8.1.3 El cdigo de Olivencia

El Cdigo Olivencia tiene sus orgenes en 1997, a instancias del Ministerio de


Economa, con el objetivo esencial de lograr la transparencia de las empresas espaolas.

Posterior al caso de Enron, los escndalos de doble contabilidad y dems anomalas en


las retribuciones de los miembros de los Consejos de Administracin cobran especial
importancia el desarrollo y aplicacin de este Cdigo.

Las recomendaciones que desarrolla el Cdigo Olivencia son las siguientes:

La necesidad de separar gestin y propiedad de la empresa


proponiendo la conveniencia de incorporar al Consejo de
Administracin una mayora de consejeros independientes, es
decir, no vinculados a la direccin de empresa o a los vnculos
accionariales de control y que acceden al cargo por ser
profesionales con experiencia y prestigio profesional

La misin de los consejeros se basa en defender los intereses de la


sociedad fomentando la toma de decisiones que mejoren la gestin
de la empresa, arbitrar mecanismos para fomentar la defensa de
los intereses del pequeo y mediano inversor

Se contempla la creacin de las llamadas comisiones delegadas de


control, que debern garantizar la funcin de supervisin del
rgano de administracin. Estas comisiones estn compuestas por
consejeros externos y seran bsicamente: de auditora, encargada
de la verificacin de la contabilidad de la sociedad, de

60
nombramientos cuya misin es la seleccin de los consejeros y de
retribuciones, que deber supervisar la poltica de remuneracin

Se recomienda un nico mandato de cuatro o cinco aos

Tambin se sugiere que ningn consejero forme parte de ms de


tres consejos de administracin, y se recomienda el retiro de los
consejeros a los 70 aos, eliminando y declarando nulas las
clusulas de blindaje. (Sawyer, Dittenhofer, & Scheiner, 2009,
pg. 63)

1.8.1.4 El cdigo greenbury

Tiene sus orgenes en 1994. Los aspectos primordiales en los que el cdigo se enfoca
son los siguientes:

El rgimen de contabilidad en las empresas


El grado de responsabilidad de los ejecutivos en una organizacin
Un gran horizonte de diligencia con los accionistas de la organizacin.
El alineamiento de los intereses de los directores con los accionistas.
La organizacin de la compaa.

Adicionalmente Greenbury consider que la clave para que el sistema de rendicin de


cuentas de las empresas fuera confidencial dependa en la determinacin adecuada de las
siguientes funciones:

Determinar la remuneracin de los consejeros


Realizar el informe a los accionistas
Trasparencia en las labores encomendadas.

Expresado en de otra forma, en el informe Greenbury se determin que existan

61
requisitos por reas para la eficiente asignacin de los recursos.

Que los Consejos de Administracin se comprometeran a encomendar la


responsabilidad de establecer la remuneracin ejecutiva, a un grupo de personas con
un buen discernimiento de la empresa, que responda a los intereses de los
accionistas, pero que al mismo tiempo no tenga inters financiero personal alguno en
las decisiones de remuneracin que se encuentre tomando.

Dicho grupo o Comit de Remuneracin, debera tener la ocupacin de presentar un


informe completo anual a los accionistas exponiendo o demostrando las decisiones
de la compaa respecto de la remuneracin de los ejecutivos, as como, suministrar
informacin completa respecto de todos los rubros de remuneracin que perciba cada
consejero.

Una de las principales determinaciones a la que arribo el Comit, residi en que los
Comits de remuneracin deberan hallarse compuestos por directores no ejecutivos
quines seran comprometidos de:

Establecer el nivel de los paquetes de compensacin de los consejeros ejecutivos,

La informacin completa del paquete de remuneracin de cada ejecutivo, los mismos


que deban encontrarse aprobados por los accionistas.

Uno de los principios en los cuales tiene el precedente Greenbury es establecer que la
remuneracin debe encontrarse vinculada de forma directa con el rendimiento, de tal
forma que esto motive a los ejecutivos talentosos a que se atraiga nuevos jvenes
talentos.

1.8.1.5 Gua turnbull

Es la adopcin de un enfoque basado en riesgos y recomendaciones para establecer un


control interno que debera poseer una auditora interna y revisar su efectividad.

62
La gua Turnbull ayuda a la sociedad a obtener un control interno que gestiona los
riesgos operacionales, financieros y legales en los cuales las organizaciones tienen ms
exposiciones, adems que se garantiza una fiabilidad en los estados financieros y
asegura un correcto cumplimiento de la normativa en las entidades

Beneficios potenciales

Mayor probabilidad de lograr objetivos


Mayor cobertura a largo plazo
Mayor probabilidad de lograr cambios
Ventajas competitivas
Enfoque interno en hacer bien las cosas
Menores costos de capital

Peligros potenciales

Enfoque insuficiente en administracin de riesgo


Inapropiada orientacin de riesgos
Incapacidad para obtener aceptacin del gerente
Sobrecarga del comit de Auditora

1.8.1.6 Modelo cobit

El modelo Cobit, publicado en 1996 constituye un modelo de control interno destinado


al control de las tecnologas informticas. El Cobit es una herramienta que ayuda a los
directivos como los auditores a evaluar adecuadamente el cumplimiento de estas
polticas de obtener informacin que facilite el anlisis del cumplimiento de los
objetivos propuestos.

El modelo Cobit cuenta con 34 objetivos de alto control de alto nivel y 318 objetivos de

63
control detallados agrupados en cuatro dominios:

Planificacin y organizacin
Adquisicin e implementacin
Entrega y soporte
Supervisin

Este modelo complementa a los modelos ms generales como COSO, COCO o Cadbury
proporciona guas detalladas sobre objetivos de control para los procesos de gestin de
la tecnologa de informacin (TI).

1.9.- Respuesta al riesgo de fraude

Una vez que se identifican riesgos de errores materiales como consecuencia del fraude,
el auditor en primera instancia debe examinar estos descubrimientos con la
administracin y lograr la opinin de la administracin acerca del fraude permisible y
controles existentes designados a frenar o detectar errores. La direccin puede tener
programas diseados para impedir, disuadir y detectar el fraude, al igual que controles
diseados para aminorar riesgos determinados de los errores materiales a causa del
fraude o si las evidencias de control incrementan el riesgo de fraude. Las respuestas del
auditor al riesgo de fraude incluyen lo siguiente:

Cambio en la conducta general de la auditora para responder a los


riesgos de fraude identificados.
Diseo y realizacin de procedimientos de auditora para manejar
los riesgos identificados.
Diseo y realizacin de procedimientos para manejar el riesgo de
que la administracin pase por alto los controles.
Revisar las entradas del diario y otros ajustes para la evidencia de
posibles errores consecuencia del fraude
Revisar las estimaciones de contabilidad en busca de sesgos.

64
Evaluar la razn fundamental del negocio para las operaciones
inusuales importantes. (Walfe & Hermanson, 2004, pg. 52)

1.9.1 reas de riesgo de fraude especficas

Conforme al tipo de industria, algunas cuentas son ms sensibles a la manipulacin o


robo, se analizar algunas cuentas especficas de alto riesgo, incluyendo seales de
advertencia, el fraude puede ser difcil de descubrir, pero el conocimiento de estas
seales y de las tcnicas de fraude incrementa la posibilidad del auditor para indagar en
errores y en resultado el fraude.

Riesgo de fraude en Ingresos y cuentas por cobrar

Los fraudes en los estados financieros estn dados por el efectivo que se manejan como
son los ingresos y las cuentas por cobrar ya que las ventas se convierten rpidamente en
efectivo y son ms susceptibles al fraude por tal razn la mitad de todos estos robos son
aplicables a los ingresos y cuentas por cobrar.

Seales de advertencia de fraude en este rubro, son:

Ingresos ficticios.
Reconocimiento anticipado de ingresos.
Manipulacin de ajustes para los ingresos.
Seales de advertencia del fraude de ingresos.
Discrepancias documentales.
Malversacin de entradas que involucran al ingreso.
Falla para registrar una venta.
Robo de entradas de efectivo despus de que se registra una venta.
Seales de advertencia de malversacin de ingresos y entradas de
efectivo. (Loebbecke, 1997, pg. 62)

65
Riesgo de fraude en Inventario

El inventario con frecuencia es la cuenta ms importante en el saldo de


varias empresas y a veces es difcil verificar la existencia y valuacin de
inventarios. Como resultado, el inventario es susceptible a manipulacin
para el logro de fines de los informes financieros. Debido a que el
inventario es con frecuencia vendible, tambin es susceptible a la
malversacin.

Riesgos de fraude de compras y cuentas por pagar

Los casos de informes financieros fraudulentos que involucran cuentas


por pagar son relativamente comunes, aunque menos frecuentes que los
fraudes que involucran inventarios o cuentas por cobrar. La
subestimacin deliberada de las cuentas por pagar, por lo general,
ocasiona la subestimacin de las compras y costos de productos vendidos
y una sobrestimacin del ingreso neto. Las malversaciones importantes
que involucran compras tambin pueden ocurrir en la forma de pagos a
proveedores ficticios, al igual que el pago par parte de empleados y otros
arreglos ilegales con los proveedores. (Loebbecke, 1997, pg. 64)

Otras reas de riesgo de fraude

Casi todas las cuentas estn sujetas a la manipulacin. Sin embargo se sugiere prestar
especial atencin a los activos y fijos y a los gastos de personal. (Badillo Ayala, 2008,
pg. 57)

1.9.2 Indicadores de fraude

Hay que tener en consideracin a las seales de advertencia de fraude llamadas tambin
banderas rojas que pueden dar a conocer conductas fraudulentas. Un auditor debe estar
atento a las banderas rojas e investigar cualquier estado que pudiera indicar un fraude

66
potencial. Las banderas rojas no precisamente se deben documentar, al menos que el
auditor realice una investigacin de fraude o que las banderas rojas correspondan a una
observacin particular de trabajo. El auditor interno tiene como responsabilidad para el
descubrimiento de un fraude identificar indicadores de que pudo haberse cometido
fraude, identificar anomalas de control que pudieran permitir la ocurrencia de un fraude
y valorar los indicadores de fraude de manera suficiente para establecer si debe
realizarse una investigacin de fraude.

1.9.3 Factores que contribuyen o permiten fraudes

Controles internos ineficientes.

Colusin entre empleados que no estn sometidos a suficiente control.

Existencia de activos lquidos como efectivo, valores al portador o


mercanca altamente comerciable.

1.9.4 Seales de peligro que apuntan hacia la posibilidad de desfalco

Prestamos de montos pequeos de empleados compaeros.


Cheques personales en fondos de cambio, sin fecha o
posfechados, o solicitar a otras personas retener cheques.
Cheques personales cobrados en efectivo y devueltos por motivos
irregulares.
Cobradores o acreedores que aparecen en el lugar de los negocios
y uso excesivo de telfono para distraer a los acreedores.
Colocacin de pagars no autorizados en fondos de cambio o
prevalecientes en otros en autoridad para aceptar para prstamos
pequeos a corto plazo.
Inclinacin hacia el ocultamiento de ineficiencias.
Critica pronunciada de los dems como para evitar sospechas.
Responder preguntas con explicaciones que no son razonables.
Apostar de manera que se encuentra fuera de la capacidad para

67
soportar perdida.
Beber en excesivamente y asistir a clubes nocturnos o
relacionarse con personas cuestionables.
Comprar o adquirir de otra manera por medio de canales de
negocios autos caros y muebles extravagantes.
Explicacin de un modo de vida superior como dinero obtenido
por una propiedad.
Enojarse por preguntas razonables.
Negarse a dejar la custodia de los registros durante el da y
trabajar tiempo extra regularmente.
Negarse a tomar vacaciones y evitar promociones por miedo de
deteccin.
Asociacin constante, y entretenimiento, con un miembro del
personal de proveedores.
Llevar adelante un saldo inusualmente alto bancario o compras
altas de valores.
Enfermedad muy larga de s mismo o de un familiar,
generalmente sin un plan de liquidacin de deuda.
Alardear de hazaas, y/o la obtencin de montos inusuales de
dinero.
Modificar los registros bajo la cobertura de una presentacin
pulcra. (Rozas Flores, 2009, pg. 81)

1.9.5 Algunas formas comunes de fraude

Robar sellos.
Robar mercanca, herramientas, abastecimientos y otros
artculos de equipo.
Eliminar pequeas cantidades de fondo de efectivo y registros.
No registrar las ventas de mercanca y quedarse con el efectivo.
Crear exceso de fondos de efectivos y registros inferiores a lo

68
real.
Sobrecargar las cuentas de gasto o diferir pagos por adelantado
para uso personal.
Falseamiento de cuentas de clientes.
Quedarse con pagos de cuentas de los clientes, emitir recibos en
sobrantes de papel o en libros de recibos diseados por s
mismo.
Cobrar una cuenta, quedarse con el dinero y cancelarla; cobrar
cuentas canceladas y no reportarlas.
Cargar a las cuentas de los clientes el efectivo robado.
Emitir crditos por reclamaciones y devoluciones falsas de
clientes.
No hacer depsitos bancarios diarios o depositar solo una parte
del dinero.
Alterar las fechas de los recibos de depsitos para cubrir los
robos.
Redondear los depsitos de dinero e intentar quedarse con los
sobrantes a finales de mes.
Agregar sobre tiempo ficticio a las nminas, aumentar las
tarifas o las horas.
Registrar a los empleados en nmina ms all de las fechas
reales de despido.
Falsificar las incorporaciones a las nminas y retener los
salarios que no fueron reclamados.
Destruir, alterar o anular comprobantes de ventas en efectivo y
quedarse con el efectivo.
Retener ventas en efectivo utilizando cuentas de cobrar falsas.
Registrar descuentos de efectivo no garantizado.
Aumentar montos de comprobantes de la caja chica y/o los
totales en la rendicin de cuentas de gastos.
Usar los recibos de gastos personales para sustentar artculos

69
pagados falsos.
Utilizar copias al carbn de comprobantes originales utilizados
previamente o utilizar un comprobante aprobado
adecuadamente de un periodo anterior cambiando la fecha.
Pagar facturas falsas, elaboradas por s mismo u obtenidas por
medio de colusin con los proveedores.
Aumentar las cantidades de facturas de los proveedores, por
medio de la colusin.
Cobrar compras personales a la compaa por medio del uso
indebido de rdenes de compras.
Facturar mercanca robada a cuentas ficticias.
Embarcar mercanca robada a la casa de un empleado o
parientes.
Falsificar inventarios para cubrir robos o morosidad.
Retener cheques pagaderos a la compaa o a proveedores.
Extender cheques cancelados para que concuerden con asientos
ficticios.
Insertar hojas ficticias en libro mayor.
Equilibrar errneamente recibos de efectivo y los libros de
gastos.
Confundir deliberadamente los asientos para controlar y detallar
cuentas.
Vender desechos y quedarse con las ganancias.
Vender llaves de puertas o combinaciones a cajas fuertes o
bvedas.
Crear saldos de crditos en los libros principales y convertirlos
en efectivo.
Falsificar conocimientos de embarque y dividirse la ganancia
con el transportista.
Obtener cheque en blanco (no protegidos, y falsificar la firma).
Permitir precios especiales o privilegios a clientes u otorgar

70
negocios a proveedores favorecidos como sobornos.
Utilizar inadecuadamente tarjetas de acceso como tarjetas de
crdito, de detallista, de telfono y tarjetas inteligentes. (Rozas
Flores, 2009, pgs. 81- 82)

1.9.6 Seales de peligro de fraude mediante complicidad de dos o ms personas.

Aun los controles internos ms fuertes se pueden evitar por medio de la complicidad de
dos o ms personas, estas son algunas de las condiciones que pudieran indicar la
existencia de fraude:

Alta rotacin de personal


Baja moral de los empleados.
Documentos que sustentan los ajustes de ingresos que an no
se encuentra disponibles.
Reconciliaciones bancarias que no se completan de inmediato
Aumentos en el nmero de quejas de los clientes.
Una tendencia de ingresos deteriorados cuando la industria o la
organizacin como un todo est bien.
Ajustes de auditora numerosos y considerables.
Cancelaciones de faltantes de inventario sin intentar determinar
la causa.
Expectativas de desempeo que no son realistas.
Rumores o conflictos de intereses.
Uso de duplicados de facturas para sustentar pagos a los
proveedores.
Uso de contratos de compras de una nica fuente. (Rozas
Flores, 2009, pg. 83)

71
1.9.7 Nivel de banderas rojas de la organizacin

A efectos de esta tesis hemos clasificado de esta forma:

Fraude interno

Crecimiento rpido normal de ganancias, particularmente en relacin con la


industria.
Operaciones descentralizadas junto con un sistema de reporte interno dbil.
ndice de deuda demasiado alto o dificultad para pagar una deuda.
No aplicacin del cdigo de tica de la organizacin.

Fraude corporativo

Resultados financieros excesivamente mejores que los de los competidores en


ausencia de diferencias operativas considerables.
Cambios que no tienen explicacin en las tendencias o relaciones de estados
financieros.
Crecimiento de ganancias en combinacin con ausencia de efectivo.
Declaraciones pblicas excesivamente optimistas acerca del crecimiento futuro.
Sensibilidad excesiva a las fluctuaciones de la tasa de inters.
Transacciones complejas, inusuales o considerables al final del periodo.
Quiebra potencial del negocio en el corto plazo.
Acuerdos de negocios difciles de comprender y no parecen tener aplicabilidad
practica a la entidad.

Fraude fiscal

Cuentas u operaciones ubicadas en pases que son parasos fiscales sin un buen
fundamento de negocios.
Uso de principios contables que se encuentran de conformidad con la forma de los
requerimientos, y no con la sustancia de los mismos o que varan en relacin con la

72
prctica de la industria.
Uso de entidades legales inusuales, muchas lneas de autoridad o contratos sin un
motivo de negocios obvio.

Fraude de empleados pblicos

Transacciones materiales con partes relacionadas que no se encuentran dentro del


curso ordinario del negocio.
Actos ilegales que se encuentran relacionados con los fondos o propiedades pblicas
con el uso inadecuado de los recursos y que se conozcan actos de corrupcin y no se
los divulgue.
Uso inadecuado de las licencias o funcionarios que usen su cargo en usos personales
o fraudulentos en beneficios propios.
Delitos causados en fondos pblicos.
Manipulacin en los contratos pblicos y licitaciones que se encuentran abiertas al
pblico en general y se dan beneficios a un tercero.
Manipulacin de informacin pblica o destruccin de la misma.

73
1.9.8 Fraude y error. NIA 240. Fraude y error

Figura 6. NIA 11. Seccin 240 A. Fraude y error

NIA 240 FRAUDE Y


Tiene como propsito establecer las ERROR
normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor
para el fraude y error en la auditora
de Estados Financieros.

El trmino "fraude" se El trmino "error" se


refiere a un acto intensional La responsabilidad en la
refiere a las prevencin y deteccin del
por uno o mas individuos equivocaciones no
que da como resultado la fraude descansa sobre la
intensionales en los administracin mediante
presentacin erronea de los estados financieros como
Estados financieros. Como sistemas de contabilidad y
por ejemplo: de control interno; el
por ejemplo: Manipulacin equivocaciones
de registros y documentos, auditor no es ni puede ser
matemticas, mala hecho responsable de la
malversacin de activos, interpretacin de los
supresin de efectos de las prevencin de fraude y
hechos, mala aplicacin error, el hecho que se lleve
transacciones, mala de polticas contables
aplicacin de polticas a cabo una auditora anual
contables. sirve como aminoramiento.

Fuente: (Crdova, 2002, pg. 11)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

1.9.8.1 Limitaciones inherentes a una auditora

El riesgo de no detectar representaciones erradas resultantes de fraude es ms alto que el


riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, puesto que el fraude
ordinariamente implica actos que impiden detectar dichas irregularidades.

Cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco seguro contra el

74
fraude que implica colusin entre empleados, o el fraude cometido por la
administracin.

En el caso de detectarse fraude o error el auditor deber analizar el efecto que tuviera
este tipo de irregularidades en los estados financieros, se ejecutar los procedimientos
modificados o adicionales apropiados.

Figura 7. Aspectos que el auditor debe tener en cuenta para elaborar un juicio.

El grado de dichos procedimientos


modificados o adicionales depende del
juicio del auditor respecto de:

c) La probabilidad de
a) Los tipos de fraude b) La probabilidad de que un tipo particular
y el error indicado su ocurrencia de fraude o error
puediera tener un
efecto importante
sobre los estados
fidnnancieros.

Fuente: (Crdova, 2002, pg. 14)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

1.9.8.2 Reporte del fraude y error

El auditor deber comunicar los resultados a la administracin de la siguiente manera:


a) Si el auditor tiene la sospecha que existe fraude, as su efecto en los estados
financieros sea poco representativo.
b) Si encuentra fraude o error importante.

75
Figura 8. Dictamen del auditor sobre los estados financieros.

Dictamen del
auditor sobre los
estados financieros.

En el caso de Si la entidad se Si el auditor no


concluir que el opone o obtener puede determinar si
fraude o error tiene evidencia de ha ocurrido fraude o
una importancia auditora para error a causa de las
relativa en los determinar si ha limitaciones
estados financieros, existido fraude o impuestas por las
se deber expresar error, el auditor circunstancias y no
una opinin deber expresar una por la entidad, el
adversa. opinin calificada o auditor debera
una abstencin de considerar el efecto
opinin sobre los sobre el dictamen
estados financieros. del auditor

Fuente: (Crdova, 2002, pg. 17)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Autoridades reguladoras y Ejecutora

La confidencialidad del auditor frenar reportar el fraude o erro a una tercera


persona, pero en ciertas circunstancias el deber de confidencialidad es sobrepasado
por el estatuto o la ley de cortes de justicia.

Retiro de trabajo

El trabajo del auditor puede concluir cuando la entidad no toma las acciones respecto
al fraude, aunque el fraude no sea de importancia relativa en los estados financieros.

76
1.9.9 Evaluaciones de riesgo y control interno. NIA 400

Figura 9. Propsito de la NIA 400 y clasificacin del riesgo.

NIA 400. Evaluaciones


de riesgo y control
interno

Su propsito es establecer normas y


proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno sobre el riesgo de auditora y
sus componentes; riesgo inherente, de control y
de deteccin.

"Riesgo de Control" El
"Riesgo Inherente"Es la
riesgo de que una "Riesgo de Deteccin"
suceptibilidad de una representacin errnea que
cuenta o clase de Es el riesgo de que los
pudiera ocurrir en el saldo procedimientos
transacciones a una de la cuenta o clase de
representacin errnea sustantivos de un
transacciones y que puediera auditor no detecten una
que pudiera ser de ser de importancia relativa
importancia relativa , representacin errnea
individualmente o cuando se que existe en el saldo de
individualmente o agrega con representaciones
cuando se agrega con una cuenta o clase de
errneas en otros saldos o transaccin que podra
representaciones clases, no sea prevenido
errneas en otras cuentas ser de importancia
detectado y corregido por los relativa.
o clases. sistemas de contabilidad y
control interno.

Fuente: (ISA, 2002, pg. 2)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

77
Figura 10. Sistema de contabilidad y sistema de control interno

Anlisis de los puntos que analiza la


NIA 400: Sistemas de contabilidad y
Control interno.

"Sistema de Control Interno" abarca


"Sistemas de Contabilidad".- Significa todas las polticas y procedimientos
una serie de tareas y registros de una adoptados por la administracion de
entidad por medio de las que se una entidad para ayudar a lograr el
procesan las transacciones como un objetivo de la administracin de
medio de mantener registros asegurar tal como sea factible la
financieros. Dichos sistemas conduccin ordenada y eficiente del
identifican, reunen, analizan, calculan negocio, incluyendo adhesin a las
e informan transacciones y otros polticas de la administracin,
eventos. salvaguarda de activos, la
prevencin y deteccin de fraude y
error, la precisin e integralidad de
los registros contables, y la oportuna
preparacin de la informaci
financiera contable.

Fuente: (ISA, 2002, pg. 12)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

El sistema de control interno se relaciona directamente con las funciones del sistema de
contabilidad y comprende:

78
Figura 11. Ambiente de control y Procedimientos de control

Actitud global,
conciencia y acciones
de los directores y
administracin.
El ambiente de
control -Funciones del
consejo de
directores
-Filosofa y estilo de
Relacin de control la administracin
interno con las
funciones del Polticas y
sistema de procedimientos
contabilidad

-Reportar, revisar y
aprobar las
conciliaciones
Procedimientos de
control -Acceso a archivo de
datos
-Aprobar y controlar
los movimientos.
-Comparar datos
internos con fuentes
externas de
informacin.

Fuente: (ISA, 2002, pg. 15)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

79
Figura 12. Factores del riesgo inherente

Riesgo Inherente

Al realizar la evaluacin del


riesgo inherente, el auditor
usa juicio profesional para
evaluar diversos factores que
son:

A nivel de estado
Sistemas de contabilidad y
financiero:
A nivel de saldo de cuenta de control interno:
-La experiencia y y clase de transaccin: -Las transacciones son
conocimientos de la
-Cuentas de estados ejecutadas de acuerdo con
administracin.
financieros probables de la autorizacin general o
-La naturaleza del ser susceptibles a especfica de la
negocio de la entidad. representacin errnea. administracin.
-Factores que afectan -El grado de juicio -El acceso a activos y
la industria en la que implicado para determinar registros es permitido slo
opera la entidad saldos de cuentas de acuerdo con la
como por ejemplo autorizacin de la
condiciones administracin.
econmicas.

Fuente: (ISA, 2002, pg. 19)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

80
Figura 13. Limitaciones inherentes de los controles internos.

Limitaciones nherentes de
los controles internos

Los sistemas de contabilidad y de control interno


no pueden dar a la administracin evidencia de
que se han alcanzado los objetivos a causa de
limitaciones inherentes. Dichas limitaciones
incluyen:

- La mayora de los controles internos tienden a


ser dirigidos a transacciones de rutina mas que a
transacciones que no son de rutina.

-El potencia para error humano debido a


descuido, distraccin, errores de juicio y falta de
compresin.

-La posibilidad de que los `procedimientos


puedan volverse inadecuados debido a cambios
en condiciones y que el cumplimiento con los
procedimientos pueda deteriorarse.

Fuente: (ISA, 2002, pg. 21)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

81
CAPTULO II
LAS EMPRESAS INDUSTRIALES MANUFACTURERAS DE TEXTILES

2.1 Concepto y origen de la industria

Las actividades industriales incluyen todos los procesos y tcnicas que transforman las
materias primas en productos elaborados, actividades industriales destinadas a alcanzar
una produccin masiva. (Viteri Daz, 2012, pg. 40)

La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como


finalidad transformar las materias primas en productos elaborados.
Existen diferentes tipos de industrias, segn sean los productos que
fabrican, para su funcionamiento, la industria necesita de materias primas
y fuentes de energa para transformarlas, al mismo tiempo es necesaria la
creacin de una red de trasporte que facilite el traslado de los recursos
naturales a las fbricas y la distribucin de los productos elaborados.
(Viteri Daz, 2012, pg. 41)

La industria tiene sus precedentes en los talleres artesanos y la manufactura.

Los talleres obtienen su auge en la Edad Media y Moderna, cada taller utilizaba a
unos pocos artesanos, convertan sus productos en todas sus fases, empleando
herramientas sencillas. Los productos se vendan en el mercado local. En la
actualidad es una actividad residual en pases desarrollados, pero subsiste en los
pases subdesarrollados.

Las manufacturas tienen lugar en el siglo XVII, se puede denominarlos como talleres
de gran tamao en donde realizaban productos de calidad para su venta en el
mercado nacional e internacional.

La industria dio lugar a uno de los procesos histricos ms notables de la historia de la


humanidad: La Revolucin Industrial; lo que origin las fbricas, cuya produccin se

82
caracteriza por tres elementos:

El uso de mquinas, que consumen gran cantidad de energa. Las


industrias poco tecnificadas, como por ejemplo la textil y la del
cuero, siguen empleando mtodos de produccin casi artesanales y
mucha mano de obra.

La especializacin de la mano de obra. Se implanta la divisin del


trabajo, que se reparte en tareas pequeas, y cada trabajador se
especializa en una, por lo que no realiza el producto completo.

La inversin de gran cantidad de capital para sufragar los salarios,


los costes de mantenimiento y las inversiones en investigacin.
(Carrin Cevallos, 2005, pg. 64)

2.2 Importancia de la industria

La industria es determinada como uno de los sectores que ms


contribuyen con la produccin interna bruta de cada pas y por adicin
concentra gran porcentaje de la fuerza laboral. El desarrollo de este sector
contribuye al crecimiento de los pases en cuanto a mejorar la eficacia
operativa, el desarrollo de la ciencia, la tecnologa y la innovacin. En
gran cantidad de pases de Amrica, la industria ocupa el segundo y tercer
puesto en importancia por su contribucin con el PIB, y es vital como
fuente de trabajo. El desarrollo del sector industrial en Amrica Latina se
impuls gracias al modelo de sustitucin de importaciones que se impuls
en esa regin, pero fue importante y necesario adoptar polticas de
apertura para permitir ejercer la presin que careca el sector, por lo que
el sector industrial todava no alcanza los horizontes que los Estados
Unidos y los continentes de Europa y Asia han conseguido. (Luna, 2010,
pg. 49)

83
2.3. Clasificacin de las industrias

Las tipos de industrias en las actualidad son diversas dependiendo del criterio que se
utilice, posteriormente destacaremos algunas de las divisiones ms utilizadas para el
estudio de la industria.

Segn su posicin en el sistema productivo.


Segn el peso de la materia prima.
Segn el grado de desarrollo.
Segn el tamao.

Segn la posicin en la que se encuentre la industria en el proceso productivo general,


podemos distinguir entre:

Industrias de base: Son aquellas que instruyen el proceso


productivo, transformando materia prima en productos
semielaborados que utilizan otras industrias para su
transformacin final. Por ejemplo la Siderurgia, que transforma el
mineral de hierro en acero, que ser utilizado por otras industrias
en la fabricacin de bienes de consumo o equipo.

Industrias de bienes de equipo: Son aquellas que se dedican a


transformar los productos semielaborados en equipos productivos
para equipar las industrias, esto es fabricacin de maquinaria,
equipos electrnicos, etc.

Industrias de bienes de consumo: Son aquellas que fabrican bienes


consignados al uso directo por parte del consumidor (textiles,
productos farmacuticos, electrodomsticos, etc.). (Luna, 2010,
pg. 69)

84
2.3. 1. Segn el tonelaje de las materias primas que utiliza en el proceso productivo:

Industria pesada: Emplean grandes cantidades de materia prima


que convierten en productos semielaborados, por ejemplo la
siderurgia, que transforma el mineral de hierro en lminas o
bloques de hierro que sern usados en otras industrias para
elaborar productos finales.

Industria semiligera: trabajan con productos semielaborados, por


lo que su peso es menor. Suelen ser las industrias de bienes de
equipo, esto es la fabricacin de maquinaria, automocin, u otras.

Industria ligera: el peso de la materia prima con la que trabajan


es mnimo, proporcionando as su transformacin. No necesitan
grandes infraestructuras, y suelen estar localizadas prximas al
mercado de destino. Entre este tipo de industria podemos
clasificar las textiles, qumicas, calzado, y en general todas
aquellas que producen bienes de consumo. (Luna, 2010, pg. 70)

2.3. 2. Segn su grado de desarrollo:

Industrias punta: son aquellas industrias que estn en plena


expansin y crecimiento de su produccin. Actualmente este tipo
de industrias son las relacionadas con la informtica,
telecomunicaciones y electrnica en general.

Industrias maduras: son aquellas industrias que han llegado a


su mximo desarrollo, habindose estancado su produccin,
debido principalmente al uso de tecnologa anticuada. En el
mundo desarrollado, este tipo de industrias suelen ser las
pesadas, tales como las metalurgias, astilleros, etc. (Viteri Daz,
2012, pg. 71)

85
2.3. 3. Segn su tamao, es decir, por el nmero de trabajadores que emplea:

Pequea industria: son aquellas en las que trabajen hasta 50


empleados.
Mediana industria: Alberga de 50 a 1000 obreros y el capital
fijo no debe sobrepasar.
Gran industria: Son aquellos que tienen ms de 1000
trabajadores. (Barrera, 2012, pg. 17)

Figura 14. Clasificacin de empresas por actividad

Fuente: (Ecuador, 2008, pg. 12)

Segn estadsticas del Banco Central del Ecuador emitidas en enero del 2012 la industria
ocupa 7.80% de las actividades empresariales registradas en el territorio ecuatoriano.

86
2.4 La industria manufacturera

Es la accin econmica que convierte una gran diversidad de materias primas en


diferentes artculos para el consumo. (Viteri Daz, 2012, pg. 82)

Tabla 12. Clasificacin de la industria manufacturera

De acuerdo con los productos que se elaboran en ellas, la industria manufacturera se


clasifica en nueve divisiones de actividad

CLASIFICACIN DE LA INDUSTRIA
MANUFACTURERA
I Productos alimenticios, bebidas y tabaco
II Textiles, prendas de vestir e industria del cuero
III Industria de la madera y productos de madera
IV Papel, productos del papel, imprentas y editoriales
Sustancias qumicas, derivados del petrleo, productos del
V caucho y plsticos
Productos de minerales no metlicos, exceptuando
VI derivados del petrleo y carbn
VII Industrias metlicas bsicas
VIII Productos metlicos, maquinaria y equipo
IX Otras industrias manufactureras

Fuente: (Viteri Daz, 2012, pg. 86)


Elaborador por: Gisella Merino Jos Reyes

Segn la normativa CIIU, que significa Codificacin Internacional Industrial Uniforme,


al sector Manufacturero le corresponde la letra D y se desagrega a seis dgitos, sin
embargo para este trabajo la informacin que se utilcese presentar respecto al Cdigo
CIIU a 3 dgitos para obtener informacin relevante, y con esto las actividades que dan
agrupadas de manera ms comprensible y fcil de manejar. Dentro del sector D, las
actividades se dividen en 57 subsectores, en los que se encuentran agrupadas todas las
actividades relacionadas a la transformacin de materias primas en objetos elaborados.
La informacin de este proyecto fue obtenida de los balances anuales que presentan las

87
empresas para el respectivo control por parte de la Superintendencia a fin de ao. En
este trabajo se reservan los nombres de las empresas debido a la clusula de
confidencialidad que maneja la Superintendencia de Compaas y a la informacin que
se tiene, en la cual se presentan todas las cuentas de los balances presentados por dichas
instituciones.

Nuestra investigacin abarcar la segunda clasificacin de la industria manufacturera


que comprende a textiles, prendas de vestir e industria del cuero de donde se ha elegido
al campo textil.

2.4.1 Textiles prendas de vestir e industria del cuero.

Hilados y tejidos de fibras blandas. Despepite y empaque de


algodn; hilados de fibras blandas; hilos e hilados para coser y
tejer; hilos para coser; estambres; tejidos de fibras blandas, incluso
blanqueo y teido de telas; tejidos de fibras blandas; telas de lana
y sus mezclas; acabado de hilados y tejidos de fibras blandas.

Hilados y tejidos de fibras duras. Henequn; preparacin de


henequn; hilado, tejido y torcido de henequn; preparacin,
hilado y tejido de otras fibras duras.

Otras industrias textiles. Telas impermeabilizadas y tapizados;


alfombras, telas afelpadas, fieltros y guatas; fieltro, entretelas y
otros tejidos; elaborados con productos reciclados; alfombras,
tapetes y similares; encajes, cintas y tejidos angostos; algodn y
paos absorbentes, vendas, paales y similares; otros textiles
(forrado de botones, deshilados, plisados, etc.); sbanas, manteles,
colchas, toallas y similares; y otros artculos confeccionados con
textiles.

88
Prendas de vestir. Artculos de punto; medias y calcetines;
suteres; telas y otros artculos de punto, incluida ropa interior y
exterior; ropa interior y exterior; ropa exterior para caballero,
excepto camisas y uniformes; confeccin de camisas; ropa exterior
para dama, excepto uniformes; ropa exterior para nios y nias,
excepto uniformes; uniformes; otra ropa exterior; ropa interior no
de punto, incluso brasires, fajas y similares; otras prendas de
vestir (otras prendas de vestir a base de materiales textiles);
sombreros de palma y otras fibras duras.

Cuero y calzado. Curtido y acabado de cuero y piel; calzado y


otros artculos de cuero; productos de cuero, piel y sucedneos,
excepto calzado y prendas de vestir; calzado, excepto de hule o
plstico; otros calzados de cuero o tela; huaraches, sandalias y
alpargatas; calzado de tela, con suela de hule o plstico. (Viteri
Daz, 2012, pg. 87)

2.4.2 La industria textil

La actividad textil instituye una importante fuente productora de empleo, demanda mano
de obra no calificada y es adems una industria integrada que requiere insumos de otros
sectores como el agrcola, ganadero, industria de plsticos, industria qumica, etc.
(Carrillo, 2010, pg. 17)

La industria textil contribuye al crecimiento del sector manufacturero con un valioso


aporte, las exportaciones de artculos relacionados con esta industria han presentado en
los ltimos aos un crecimiento significativo, sin embargo se enfrenta al reto de
competir dentro y fuera del pas con artculos de origen externo en particular los de
procedencia china.

Mejorar la competitividad es el principal desafo de la industria, hacerlo permitir

89
ingresar y posicionarse en mercados forneos, incentivar la produccin y por lo tanto
generar importantes plazas de empleo.

2.4.2.1. Historia de la industria textil

Los inicios de la industria textil ecuatoriana se remontan a la poca de la colonia,


cuando la lana de oveja era utilizada en los obrajes donde se fabricaban los
tejidos.

Posteriormente, las primeras industrias que aparecieron se dedicaron al


procesamiento de la lana, hasta que a inicios del siglo XX se introduce el
algodn, siendo la dcada de 1950 cuando se consolida la utilizacin de esta
fibra. Hoy por hoy, la industria textil ecuatoriana fabrica productos provenientes
de todo tipo de fibras, siendo las ms utilizadas el ya mencionado algodn, el
polister, el nylon, los acrlicos, la lana y la seda.

A lo largo del tiempo, las diversas empresas dedicadas a la actividad textil


ubicaron sus instalaciones en diferentes ciudades del pas. Sin embargo, se pude
afirmar que las provincias con mayor nmero de industrias dedicadas a esta
actividad son: Pichincha 87, Imbabura, Tungurahua15, Azuay 40 y Guayas 85.

La diversificacin en el sector ha permitido que se fabrique un


sinnmero de productos textiles en el Ecuador, siendo los hilados
y los tejidos los principales en volumen de produccin. No
obstante, cada vez es mayor la produccin de confecciones
textiles, tanto las de prendas de vestir como de manufacturas para
el hogar. (Barrera, 2012, pg. 4)

El sector textil genera varias plazas de empleo directo en el pas, llegando a ser el
segundo sector manufacturero que ms mano de obra emplea, despus del sector de
alimentos, bebidas y tabacos. Segn estimaciones hechas por la Asociacin de

90
Industriales Textiles del Ecuador AITE en el ao 2012, alrededor de 50.000 personas
laboran directamente en empresas textiles, y ms de 200.000 lo hacen indirectamente.

2.4.2.2 Industrializacin: lmites y problemas

La industria encontr ms de un problema en nuestro pas desde su inicio, al tiempo que


otros pases aprovechaban al mximo los beneficios que este sector poda brindar al
aparato productivo y a sus economas.

Entre los principales problemas se puede destacar la falta de tecnologa y desarrollo de


la misma, esto ha provocado que la fabricacin se oriente a productos manufacturados
con poca tecnologa, de un nivel muy primario y bsico. Otro gran problema es la falta
de capacitacin del personal, en la actualidad el nivel de capacitacin sigue siendo bajo,
y no va al ritmo de los avances que se dan en los pases desarrollados. Adems, en el
Ecuador faltan procesos de especializacin que permitan a los trabajadores dedicarse por
completo a una actividad en la rama industrial, y como la mayora de industrias son
pequeas, los trabajadores realizan varias actividades, lo que conlleva a la prdida de
tiempo y competitividad con las grandes industrias. Por otra parte se tiene tambin la
presencia de monopolios en el pas en cuanto a las empresas que pertenecen al sector
manufacturero, esto se evidencia en el ingreso que obtienen y en el personal que
reclutan. Como se puede observar los problemas que se suscitaron al inicio de la
industrializacin en nuestro pas no han encontrado una solucin adecuada y hasta la
actualidad persisten muchos de ellos, esto debido a la falta de polticas que impulsen el
desarrollo de este sector y corrijan las falencias que se han presentado en las polticas de
los gobiernos y tambin en los industriales que no han sabido aprovechar oportunidades
para generar mayores fuentes de empleo y capacitar adecuadamente a sus trabajadores.

91
Tabla 13. Comparacin 2010- 2011 actividad econmica

ACTIVIDAD ECNOMICA 2010 2011 CRECIMIENTO


Comercio 2.383.772,00 2.708.553,00 13,6%
Industria Manufacturera 1.784.371,00 2.096.166,00 17,5%
Minas y petrleos 822.367,00 981.980,00 19,4%
Intermediacin Financiera. 770.603,00 1.014.555,00 31,7%
Transporte y comunicacin 632.138,00 706.020,00 11,7%
Actividad Inmobiliaria. 497.560,00 599.356,00 20,5%
Administracin pblica 349.912,00 396.462,00 13,3%
Construccin 152.915,00 222.614,00 45,6%
Actividad servicio 109.604,00 136.777,00 24,8%
Agricultura y ganadera 118.580,00 127.973,00 7,9%
Enseanza 85.948,00 87.428,00 1,7%
Servicios bsicos 112.531,00 117.134,00 4,1%
Salud 89.063,00 106.026,00 19,0%
Hoteles y restaurantes 85.578,00 98.307,00 14,9%
Pesca 34.779,00 40.702,00 17,0%
Otros 37.963,00 47.547,00 25,2%

Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2011, pg. 9)

En el ao 2011 la industria manufacturera demuestra un crecimiento del 17.5%,

2.4.3. El contrabando en la industria textil

El contrabando es un mtodo de comercio, indudablemente ilegal, ha sido el origen de


grandes acumulaciones de dinero a nivel mundial, lastimosamente, Ecuador no poda
estar al margen de este mal y muchos comerciantes han optado por esta actividad para
introducir mercancas al pas.

Un estudio realizado por la AITE, el contrabando ocasiona entre 150 y 200 millones de

92
dlares al ao, sin tener en cuenta lo que ingresa ilegalmente por las fronteras de Per y
Colombia, de cuyos ingresos no existe ningn registro. Una modalidad utilizada con
mucha frecuencia para cometer este acto ilegal es la subfacturacin, as como la falsa
clasificacin arancelaria de las mismas.

La ineficacia y corrupcin alentaban a este tipo de negocio ilegal en las Aduanas del
Pas, no obstante la Administracin Aduanera actual desempea en dar un giro radical
en el control aduanero, y los resultados de esta decisin se han podido sentir a partir del
segundo semestre del 2007.

En la actualidad el Gobierno Nacional aplica medidas de salvaguardia para restringir


importaciones, pero el proceso de transformacin aduanera todava no se consigue, lo
que ha provocado un nuevo incremento de contrabando en dicho rubro, por este motivo
se necesita con urgencia un fortalecimiento de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana,
para que intensifique los controles en las fronteras del pas, y para que se logre ejecutar
un control posterior a la desaduanizacin de las mercaderas.

En la actualidad la forma ms moderna y efectiva de verificar el cumplimento de Ley


aduanera y Tributaria es la Ley de Mercados, otra norma obligatoria cuyo cumplimento
puede ser verificado es el Reglamento de Etiquetado y Rotulado Textil (RTE INEN)

El Gobierno Nacional tendra que buscar mejores mecanismos de control. La AITE tiene
mandado unnime de sus afiliados de contribuir con este proceso de mejoramiento en el
control, para erradicar las prcticas fraudulentas de produccin y comercio que afectan a
los trabajadores de empresas ecuatorianas y el fisco.

2.4. Aspectos legales de la industria textil

La industria textil se encuentra regulada desde el mbito fiscal por las normas tributarias
estipuladas mediante el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno, y
desde el punto de vista sectorial Ley de mercados y reglamento de etiquetado y rotulado

93
textil.

Es por esto la necesidad de que el funcionario de control conozca las leyes que regulan y
fiscalizan a ese sector, ya que estas delinean los mecanismos que deben utilizar en la
elaboracin de los Estados Financieros y por la tanto la generacin de impuestos.

2.4.1 Impuesto a la renta

Al sector textil son aplicables las normas vigentes tanto en lo sustantivo tributario como
en materia del impuesto sobre la Renta e Impuesto al valor Agregado consagradas en el
cdigo tributario y la Ley de Rgimen tributario interno y su Reglamento.

Los artculos 14, 15 y 17 del Cdigo tributario al incorporar el concepto de obligacin


tributaria establecen el deber que tiene el contribuyente o responsable de los tributos de
satisfacer una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero al
verificarse el hecho generador o presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo.

El momento que el hecho generador se realiza la obligacin tributaria nace.

Las fbricas de confeccin nacionales que obtengan ingresos gravados constituyen


sujetos pasivos del impuesto a la renta.

Las fbricas de confecciones nacionales estn obligadas a pagar el impuesto sobre las
rentas de fuente ecuatoriana as como sobre los ingresos obtenidos en el exterior, en
armona con el principio de la residencia, conforme a lo establecido en el artculo 2 de la
Ley de Rgimen Tributario Interno.

El artculo 67 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario


interno establece que son agentes de retencin en la fuente por impuesto a la renta las
entidades del sector pblico, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones

94
indivisas obligadas a llevar contabilidad que realicen pagos o acrediten en cuentas
valores que constituyan ingresos gravados para quien los perciba.

La industria textil est sujeta a una tarifa del Impuesto a la Renta del 25% de sus
ingresos obtenidos por el giro habitual del negocio, actuar como agente de retencin y
percepcin, autorizada a retener un porcentaje de Impuesto a la Renta Causado en cada
transaccin.

2.4.2 Impuesto al valor agregado

De igual forma se aplicaran las normas vigentes en materia del IVA por lo tanto
establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de
dominio o la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
de comercializacin y a valor de servicios prestados, en forma y en las condiciones que
prev esta Ley.

En relacin con el crdito tributario es importante adems tener presente que el artculo
65 de la Ley de Rgimen Tributario Interno en su ttulo segundo correspondiente al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece que los sujetos pasivos que produzcan o
vendan bienes o presten servicios grabados con tarifa 12% tendrn derecho a crdito
tributario por el IVA pagado en las adquisiciones locales e importaciones de bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de bienes, de las materias primas o insumos y de
los servicios necesarios para la produccin o comercializacin de dichos bienes o
servicios.

Sern objeto de retencin, los proveedores (personas naturales y jurdicas) que no estn
calificados como especiales en los siguientes porcentajes:

30% del IVA en la venta de bienes.


70% del IVA en la venta de servicios.
100% del IVA en la venta de servicios, de arriendos, y honorarios cuando el

95
vendedores una persona natural o negocios no obligados a llevar contabilidad.
100% en la compra de bienes y servicios sustentados con liquidacin de compras.

2.4.3. Polticas estatales de apoyo al sector industrial

2.4.3.1 Ley de mercado

El valor de la nueva Ley del Mercado de Valores reside en la posibilidad de que un gran
nmero de empresas medianas puedan tener direccin a inversiones, lo cual implica una
alternativa importante para el desarrollo econmico del pas.

Es claro que hoy con la introduccin de mejores prcticas de gobierno corporativo, as


como la instauracin de supervisin de las autoridades y las sanciones establecidas, se
genera un entorno totalmente distinto. ste se traduce en seguridad para los
inversionistas sobre la transparencia en el manejo de las operaciones, as como sobre la
bsqueda constante de eficiencias y eliminacin de riesgos, principalmente ante la
interaccin constante del consejo y la direccin general.

Es indudable que los miembros del consejo de administracin deben entender el alcance
de sus responsabilidades y asegurar que cuentan con las condiciones necesarias para
cumplir eficazmente con las mismas. El aspecto ms relevante de esta nueva ley es la
creacin de tres figuras:

Sociedad Annima Burstil (SAB). Es el equivalente a la sociedad


burstil que cotiza actualmente en el mercado de valores, que ya
es conocida por la comunidad empresarial e inversionista.

Sociedad Annima Promotora de Inversin Burstil (SAPIB). Es


la transicin para las empresas que quieren tener acceso al
mercado de valores, ya que podrn listarse en la bolsa, con todos
los beneficios que esto implica y contarn con tres aos para

96
converger al rgimen de la Sociedad Annima Burstil.

Sociedad Annima Promotora de Inversin (SAPI). Esta tendr


mayores estndares de gobierno corporativo a cambio de
permitirle ciertas excepciones a la Ley General de Sociedades
Mercantiles, con el fin de tener ms posibilidades de atraer a la
inversin. (Luna, 2010, pg. 101)

2.4.3.2 Reglamento de etiquetado y rotulado textil

Este Reglamento establece los requisitos que debe cumplir el etiquetado y


rotulado de los productos textiles, prendas de vestir, calzado y accesorios afines
de consumo final, que se comercializan en el pas, para proteger la vida y la salud
de las personas, para prevenir prcticas que puedan inducir a error a los
consumidores y proteger el medio ambiente.

Este Reglamento se aplica a todos los productos textiles, prendas de vestir,


calzado y accesorios afines, incluyendo tambin a la ropa para el hogar (sbanas,
cobijas, cubrecamas, manteles, toallas, cortinas y similares), cinturones,
malatera y sombrerera; se excluye al calzado de juguete.

2.5. Desempeo de las industrias en el mercado internacional

2.5.1. Visin general de las industrias frente al mercado

El sector no dispone de estadsticas histricas y actualizadas que permitan sacar


conclusiones sobre su participacin y evolucin en el comercio internacional, la oferta
exportable actual de la industria y los volmenes y valores de sus exportaciones, a
efectos de disear polticas y estrategias para insercin de las industrias en los mercados
internacionales.

97
En la industria ecuatoriana sus exportaciones son mnimas, principalmente debido a su
baja produccin, la capacidad limitada para exportar, no dispone de informacin sobre
mercados, insuficiente capitales de trabajo, ausencia de tecnologa, deficiente control de
calidad, entre otras razones.

Figura 15. Exportaciones del sector Textil, Cuero y Calzado

Fuente: Instituto Nacional de Estadsticas y Censos

Como se puede observar hay un crecimiento en el ao 2010 con 271 millones, luego en
comparacin a este ao hay una decreciente evolucin en relacin al ao 2011 y 2012.

Entre las industrias industriales manufactureras de textiles que destacan en el territorio


ecuatoriano tenemos: Tecnistamp, La internacional, Empresas Pinto, Enkador, Delltex
Industrial, Pat Primo.

A continuacin se presenta en total de ingresos en los aos 2006 y 2007 de estas


industrias en el territorio ecuatoriano.

98
Figura 16. Reconocidas Industrias de textiles en el Ecuador

Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2011, pg. 12)

2.6. Obstculos que limitan la participacin de la industria en las exportaciones

Expertos que estudian al sector, mencionan la existencia de dificultades externas que


limitan la participacin dela pequea industria en las exportaciones. Estas son:

Gerentes y Jefes de Marketing desconocen el comportamiento y


preferencias de los mercados
Determinados pases mantienen prohibiciones de importar a
determinados artculos o asignan cupos mnimos, pese a ser los
patrocinadores del libre comercio.
El dilatado proceso para obtener un permiso previo de
importacin, obstaculiza, eleva los costos y desmotiva a que los
pequeos industriales realicen inversiones para ampliar su
produccin hacia mercados externos.
Las normas sanitarias y las exageradas normas de calidad que
tiene que cumplir un pequeo industria para exportar y los
trmites burocrticos alrededor de ellos, constituyen aspectos que

99
son muy difcil superarlos.
En muchos casos es evidente el incumplimiento de los
compromisos de integracin, lo que da un descrdito a los
acuerdos comerciales de carcter bilateral y multilateral, ante lo
cual se hace notorio el escepticismo de producir para exportar.
Otras de las dificultades es que los medios de transporte terrestre,
areo, martimo, y de comunicacin, hasta ahora no operan con
calidad y cobertura, lo que entorpece el contacto y la informacin
diaria que deben tener las empresas para concretar sus negocios.
(Luna, 2010, pg. 102)

Concomitantemente se dan dificultades internas para facilitar un buen clima de


produccin y negocios internacionales. Entre otros, se menciona a los siguientes:

Inestabilidad poltica en los tres poderes del Estado.


Pronunciada crisis econmica que no puede ser superada.
Conflictos sociales constantes y falta de dilogo permanente para
superarlos.
Existe un marco legal que se cambia segn los intereses de los
grupos de poder econmico y poltico.
Los capitales privados han sufrido una serie de atropellos y
confiscaciones que ha creado una total desconfianza en el sistema
financiero.
La crisis del sistema financiero an no logra ser superada lo cual
dificulta la recuperacin del sector productivo, con un crdito
bastante limitado.
Se han dado normas laborales anacrnicas que da pocas
posibilidades de entendimiento entre gobierno, empleadores y
trabajadores.
El contrabando constituye una prctica comn anquilosada y de
difcil superacin, que da lugar a que la pequea industria opere

100
en un medio de un clima de competencia desleal.
Las polticas gubernamentales para promover las exportaciones,
adems de ser tenues y poco efectivas, estas no se han cumplido
en un 100%. (Horna, Guachamn, & Osorio, 2006, pg. 47)

2.7. Participacin del gobierno en las exportaciones de la industria

Es una Institucin privada sin fines de lucro, creada con el fin de contribuir al
crecimiento econmico del pas, por medio del diseo y la ejecucin de la promocin no
financiera de las exportaciones e inversiones; liderando y} coordinando la accin de los
sectores pblico y privado. Sus principales servicios son:

Promocin de Exportaciones
Departamento de Ferias y Misiones Comerciales
Red Comercial Externa
Centro de Informacin Comercial
Programa de Fondos Compartidos (enunciado anteriormente)
Programa de Apoyo a las Exportaciones PAPE
Canje de cupones y certificados de aportacin CORPEI. (Carrillo,
2010, pg. 43)

101
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

3.1. Antecedentes

No existe adecuada aplicacin de Auditora Forense que permita servir de mtodo de


prevencin y deteccin del fraude en las Empresas Industriales Manufactureras de
Textiles en la provincia de Pichincha, no hay fiabilidad de la informacin financiera y
operativa, no se logra salvaguardar los recursos de la entidad, falta de cumplimiento de
Leyes y normas aplicables, e irregularidades son cometidos de forma continua, por lo
tanto se requiere un anlisis en las empresas para prevenir el fraude; el problema radica
en la actualidad se refleja gran cantidad maquillaje de balances, inexactitudes contables
y administrativas, delitos de corrupcin, fraudes patrimoniales, lo que ha conllevado que
adopte un papel de transcendental importancia la vigilancia estructural, financiera y
operativa desde todos los niveles desde la junta directiva o consejo de administracin.

3.2. Objetivo

3.2.1. Objetivo general

Estudiar y Analizar la forma que la Auditora Forense contribuye a identificar y


prevenir los principales fraudes que se comenten en las organizaciones con el fin de
entenderlos y determinar las posibles tcnicas para evitarlos y detectarlos.

3.3. Metodologa

3.3.1. Tipo de investigacin

El tipo de investigacin a utilizar para el desarrollo de nuestra tesis es la


INVESTIGACIN EXPLORATORIA, debido a que se rige a datos que an no han sido
abordados, es una combinacin de cualitativa y cuantitativa

A travs de esto, efectuar el anlisis ms real de la aplicacin de la Auditora Forense

102
como mtodo de prevencin y deteccin del fraude en las empresas industriales
manufactureras de textiles.

3.3.2 El mtodo de investigacin

La aplicacin del sistema INDUCTIVO-DEDUCTIVO, sera un ptimo punto,


abarcando la posibilidad de efectuar un estudio que sea aplicable en un periodo de
tiempo a corto plazo, prctico y eficaz que ayuden a tomar decisiones, tanto en el sector
pblico como privado.

3.3.3 Tcnicas de investigacin

Para el desarrollo de la investigacin se emplearn las siguientes tcnicas:

Cuestionarios orientados al mercado objetivo que son las Empresas Industriales


Manufactureras de textiles ubicadas en la Provincia de Pichincha.

3.3.4 Fuentes de informacin

3.3.4.1 Fuentes primarias

Las fuentes primarias que servirn de base para el levantamiento y anlisis de


informacin se fundamentarn por medio de libros, documentos, folletos, prensa escrita,
las mismas que nos han proporcionado informacin que es de gran ayuda para el
desarrollo de nuestro plan. Adems se tomaran en cuenta los datos entregados por la
Superintendencia de compaas.

3.4. Hiptesis

3.4.1. Hiptesis de trabajo

En las empresas industriales manufactureras de textiles en la Provincia de Pichincha, no

103
se utiliza y aplica la Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir, divulgar
y atestar actos y delitos en el desarrollo de las funciones empresariales relacionadas con
el mercado objetivo textil.

3.5. Variables

Tabla 14. Sistema de Variables

1/3
Dependientes Independientes Indicadores
(Causas) (efectos)
Mal manejo Nmero de ejecucin de transacciones
Controles internos administrativo sin autorizaciones adecuadas.
Ineficientes Anlisis de las vacaciones que no
hayan sido tomadas por miedo a
deteccin.
Polticas en materia de contrataciones
de personal
Nmero de registros omitidos sin
justificacin
Nmero de facturas personales
registradas en contabilidad de la
empresa
Registro de prstamos vinculados que
ms tarde son dados de baja
Registro de ventas ficticias para
cobrar bonos o comisiones
indebidamente

104
2/3

Dependientes Independientes Indicadores


(Causas) (efectos)
Nmero de facturas, rdenes de
compra anuladas sin motivo
Adulteracin de
Ventas diarias
documentos e
Nmeros de sellos extraviados
instrumentos
Nmero de sellos duplicados
administrativos
Sustitucin de documentos originales
por copias
Polticas obsoletas o carencia de
polticas para proveedores y
contrataciones.
Asociacin constante y
Mal manejo de la
entretenimiento con miembros de
cuenta proveedores.
pernal Proveedores
Adquisiciones de activos
innecesarios para obtener una
comisin del proveedor
Nmero de denuncias Nmero de
Defraudacin
documentos falsificados

Cohecho Nmero de denuncias

Faltantes en caja, Cheques personales


en fondos de cambio sin fecha o
Malversacin de posfechados, Cheques personales
fondos cobrados en efectivos y devueltos por
motivos irregulares, Colocacin de
pagars no autorizados

105
3/3

Dependientes Independientes Indicadores


(Causas) (efectos)
Conspiracin para Nmero de denuncias.
delinquir por parte de Llevar un saldo inusualmente alto que
Gerencia y empleados no justifique el salario, o compras
altas de valores
Nmero de veces que gerentes han
modificado los registros de ventas
para cubrir pronsticos y expectativas
Conspiracin para inflar de manera
artificial el valor de las acciones

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

3.6. Universo

De acuerdo con la Superintendencia de Compaas, para 2013 el nmero de Empresas


Industriales Manufactureras de Textiles en la provincia de Pichincha es de 87, esto se
determin bajado una base en Excel con el total de empresas en la provincia de
pichincha con lo cual se realizaron los filtros de acuerdo a la informacin necesaria
como son: empresas industriales, manufactureras y manufactureras de textil, con estos
filtros se determin una poblacin de 87 ; siendo esta el universo o poblacin para esta
investigacin.

3.7. Determinacin de la muestra

De poblacin se tomar una muestra significativa en base a los siguientes datos:

106
3.7.1 Datos estadsticos

Tabla 15 Datos Estadsticos

VALOR ESTADSTICO (Z) 1,96


P 0,5
Q 0,5
POBLACIN (N) 87
ERROR 10%
NIVEL DE CONFIANZA 95%

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Donde:
Z2 * P*Q*N
n= --------------------------------------
E2 * (N-1 ) + Z2 * P*Q
Z= Valor estadstico
N = tamao de la poblacin
p = Probabilidad de ocurrencia (Si, existe control interno)
q = Probabilidad de fracaso (No, existe control interno)
E = Error mximo.

Aplicando la frmula:

1.962 * 0.5 *0.5 * 87 83.55


n = ---------------------------------------------------------------- = --------------
(0.10)2 * (87 -1) + 1.962 * 0.5 * 0.5 0.86+0.96

83.55
n = -------------------- = 45.90
1.82
Obteniendo como resultado un total de Empresas Industriales a ser encuestadas es de
46.

107
La importancia de las preguntas se determin en base un anlisis minucioso de los
procedimientos de auditora forense que son necesarios para prevenir y evitar los fraudes
financieros, en base a procedimientos de control interno manifiestos para un correcto
funcionamiento de la empresa y un estudio de algunos de los manuales de
procedimientos de las empresas industriales manufactureras de textiles a los cuales nos
permitieron el acceso.

108
3.9. Entrevista

Nombre: _____________________________________________
Cargo: _____________________________________________
Industria: ___________________________________________

1.- La empresa dnde usted labora utiliza tcnicas de Auditora Forense?


S No

2.- Cules son las tcnicas de Auditora Forense que se usan?


Revisin de documentos
Entrevistas
Cuestionarios
Anlisis de Evidencias
Observacin Fsica
3.- Han suscitado robos de caja chica?
S
No

4.-Los empleados cumplen con los objetivos departamentales, y contribuyen con los
objetivos generales, misin y visin de la empresa
S
No
5.- Conoce usted el trmino malversacin de activos?
S
No

El trmino malversacin de activos se define como el acto intencional o


accidental de disponer de los activos de la entidad o aquellos por los cuales sta
sea responsable, en beneficio propio o de terceros; de tal manera que ello cause
un quebranto significativo y una distorsin de los estados financieros.

109
6.- Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han
ocurrido en el lugar en donde se encuentra laborando:

Apropiacin fsica de bienes sin la respectiva autorizacin


Apropiacin de dinero, ttulos representativos de valor o similares, as
sea de manera temporal
Ejecucin de gastos no autorizados en beneficio propio o de terceros
Robo de dinero en efectivo
Robo de certificados
Robo de inventarios o activos fijos
Fraudes en adquisiciones

7.- En alguna oportunidad la empresa ha recurrido a presentar Estados Financieros


Maquillados?
S
No

8.- Por cul o cules de las siguientes causas la empresa ha recurrido a presentar estados
financieros maquillados?
Aparentar Fortaleza financiera
Aparentar debilidad financiera

9.- Saba usted que presentar Estados Financieros maquillados es un fraude?


S
No

10.- Los estados financieros maquillados en la empresa donde se encuentra laborando


ha afectado el valor de mercado y reputacin de la empresa?
S
No

110
11.- Por alguna circunstancia ha existido la falsificacin de documentos por parte de
los altos niveles de la entidad?
S
No

12.- En la empresa ha existido en alguna oportunidad contratos pblicos y licitaciones


abiertas al pblico en general y se han beneficios a un tercero que no cumpla con dichos
requerimientos?
S
No

13.- Se realiza un proceso adecuado de supervisin para disminuir el riesgo de fraude?


S
No

14.- En alguna oportunidad la empresa donde se encuentra laborando ha utilizado alguno


de los siguientes recursos:
Fraude a la ley
Doble contabilidad

15.- Usted en alguna oportunidad ha sido explotado con bajos sueldos y acciones
humillantes?
S
No

16.- La empresa donde usted se encuentra laborando ha financiado campaas


electorales?
S
No

111
17.- En alguna oportunidad la empresa ha contratado ejecutivos no calificados?
S
No

18.-La auditora forense comprende ciertas fases: Planeacin, Ejecucin del trabajo e
investigacin, comunicacin de resultados y entrega de informe o dictamen contable;
dentro de las fases Cul o cules de los siguientes procedimientos de auditora se
realizan?
Plan de trabajo
Determinacin del periodo a investigar
Identificacin de Personas cuyo movimiento econmico se investiga

Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la


investigacin
Archivo y control de documentos
Programas especficos de trabajo
Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas
Sistema de recopilacin de evidencias
Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la
Investigacin.
Informe y concepto final utilizando terminologa tcnica apropiada e
Integral.

19.- En alguna oportunidad ha utilizado alguno de estos procedimientos?


Omisin de operacin
Registros falsos
Amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o efectuadas en tiempos
Inadecuados

112
20.- Saba usted que estos procedimientos son inadecuados y que se est incurriendo en
fraude?
S
No

21.- Los sistemas de control interno son evaluados peridicamente y se informan sus
resultados?
S
No

22.- En alguna ocasin la empresa ha aparentado fortaleza financiera?


S
No

23.- Saba usted que aparentar fortaleza financiera es un fraude?


S
No

24.- La empresa utiliza algn tipo de mecanismo para revisar las entradas del diario y
otros ajustes para la evidencia de posibles errores como consecuencia del fraude?
S
No

25.- En alguna ocasin la empresa ha aparentado debilidad financiera?


S
No

26.- Saba usted que aparentar debilidad financiera es un fraude?


S
No

113
27.- La empresa toma medidas preventivas y auditoras sorpresivas como estrategias
para la deteccin pronta y minimizacin de daos econmicos y de reputacin?
S
No

28.- Si ha existido situaciones de fraude en su empresa; estos han provocado afectar a


la imagen de la empresa y han dificultado la continuidad de las actividades de
financiamiento?
S
No

29.- La empresa posee polticas en materia de contrataciones y compras?


S
No

30- La empresa realiza pruebas de cumplimiento?


S
No

31.- Ha existido en alguna oportunidad violacin a las polticas de contrataciones para


favorecer a ciertos proveedores de los cuales se ha recibido un retorno?
S
No

32.- Saba usted que recibir denominado retorno econmico como favorecer en
contratos a ciertos proveedores es un fraude?
S
No
33.- En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante denuncias espordicas?
S
No

114
34.- En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante auditora interna
peridica?
S
No

35.- En cul o cules de dispositivos digitales se han encontrado pruebas concretas de


actos ilegales?
Telfonos mviles
Computadoras
Impresoras

36- La entidad debe considerar factores internos a fin de establecer deficiencias o puntos
vulnerables, Cul o cules de los de los siguientes factores internos han sido
considerados por la empresa?
Ciclos transaccionales
Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos 5
Mtodos de archivo
Sistematizacin y base de datos
Sistemas de recaudacin de ingresos
Actitudes y valores de los funcionarios

37.- En cules de los siguientes departamentos la empresa ha tenido mayor


vulnerabilidad e incidencia de fraude?
Contabilidad
Operaciones
Ventas

Gestin Ejecutiva
Servicio al Cliente
Compras

115
38.- En las empresas se les da algn tipo de tratamiento a las banderas rojas que tiene la
empresa?
S
No

39. Ha existido en alguna oportunidad en la empresa donacin de facturas y duplicidad


de representantes en varias empresas?
S
No

40.- La empresa separa las responsabilidades funcionales de autorizacin, custodia y


registro?
S
No

41.- La administracin u otros empleados tienen incentivos o presiones para cometer


fraudes?
S
No

42.- En la empresa donde usted utiliza los procedimientos de auditora estn


encaminados a determinar operaciones de:
Lavado de dinero
Sustraccin de activos
Cuello Blanco
Deteccin de quiebras fraudulentas de empresas
Valuacin de empresas

116
43.- En alguna oportunidad los empleados de la empresa se han encontrados vinculados
en colusin?
S
No

44.- En alguna ocasin en la empresa se han manipulado los ingresos para cumplir con
los pronsticos de los analistas y evaluaciones comparativas?
S
No

45.- En la empresa donde usted labora existe rotacin en el personal de contabilidad


que ocasiona mayor oportunidad para los errores en el proceso de contabilidad e
informacin?
S
No

46.- La empresa tiene controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para


evitar a futuro los fraudes financieros?
S
No

47.- La empresa tiene conocimiento las Normas de auditora financiera e interna en lo


que fuere aplicable, normas de investigacin, legislacin penal, disposiciones y
normativas relacionadas con los fraudes financieros?
S
No

48.- En qu etapa de procesamiento se ha detectado con mayor incidencia el fraude


Entrada
Procesamiento
Salida

117
49.- Los actos fraudulentos cometidos en nmina y cuentas por pagar son cometidos
usualmente por empleados del nivel ms bajo del personal que labora en la empresa?
S
No

50.- Los actos fraudulentos como: diferir gastos, registrar ventas demasiado temprano,
sobrevalorar inventarios son cometidos usualmente por empleados del ms alto nivel del
personal que labora en la empresa?
S
No

118
CAPTULO IV
RECOLECCIN DE RESULTADOS

4.1. Tabulacin de cuestionario

El cuestionario ejecutado como herramienta de investigacin en las empresas


industriales manufactureras de textiles est conformada por 50 preguntas de las cuales
39 corresponden a preguntas cerradas y 11 son preguntas de opcin mltiple, a
continuacin se presenta una hoja resumen de los resultados obtenidos por las preguntas
cerradas.

Tabla 16. Preguntas cerradas


Total
# Pregunta S NO S % No %
Encuestados
La empresa dnde usted labora utiliza
1 29 17 46 63% 37%
tcnicas de Auditora Forense?
3 Se han suscitado robos de caja chica? 38 8 46 83% 17%
Los empleados cumplen con los objetivos
departamentales, y contribuyen con los
4 34 12 46 74% 26%
objetivos generales, misin y visin de la
empresa?
Conoce usted el trmino malversacin de
5 36 10 46 78% 22%
activos?
En alguna oportunidad la empresa ha
7 recurrido a presentar Estados Financieros 26 20 46 57% 43%
Maquillados?
Saba usted que presentar Estados
9 45 1 46 98% 2%
Financieros maquillados es un fraude?
Los estados financieros maquillados en la
empresa donde se encuentra laborando
10 31 15 46 67% 33%
afectara el valor de mercado y reputacin de
la empresa?
Por alguna circunstancia ha existido la
11 falsificacin de documentos por parte de los 41 5 46 89% 11%
altos niveles de la entidad?
En la empresa ha existido en alguna
oportunidad contratos pblicos y licitaciones
12 abiertas al pblico en general y se ha 2 44 46 4% 96%
beneficiado un tercero que no cumpla con los
requerimientos?

119
Se realiza un proceso adecuado de
13 38 8 46 83% 17%
supervisin para disminuir el riesgo de fraude?
Usted en alguna oportunidad ha sido
15 explotado con bajos sueldos y acciones 33 13 46 72% 28%
humillantes?
La empresa donde usted se encuentra
16 laborando ha financiado campaas 1 45 46 2% 98%
electorales?
En alguna oportunidad la empresa ha
17 4 42 46 9% 91%
contratado ejecutivos no calificados?
Saba usted que estos procedimientos,
Omisin de operacin, Registros falsos, son
20 43 3 46 93% 7%
inadecuados y que se est incurriendo en
fraude?
Los sistemas de control interno son
21 evaluados peridicamente y se informan sus 26 20 46 57% 43%
resultados?
En alguna ocasin la empresa ha aparentado
22 25 21 46 54% 46%
fortaleza financiera?
Saba usted que aparentar fortaleza financiera
23 14 32 46 30% 70%
es un fraude?
La empresa utiliza algn tipo de mecanismo
para revisar las entradas del diario y otros
24 1 45 46 2% 98%
ajustes para la evidencia de posibles errores
como consecuencia del fraude?
En alguna ocasin la empresa ha aparentado
25 4 42 46 9% 91%
debilidad financiera?
Saba usted que aparentar debilidad
26 2 44 46 4% 96%
financiera es un fraude?
La empresa toma medidas preventivas y
auditoras sorpresivas como estrategias para la
27 24 22 46 52% 48%
deteccin pronta y minimizacin de daos
econmicos y de reputacin?
Si ha existido situaciones de fraude en su
empresa; aparentando debilidad financiera
28 estos han provocado afectar a la imagen de la 0 46 46 0% 100%
empresa y han dificultado la continuidad de
las actividades de financiamiento?
La empresa posee polticas en materia de
29 30 16 46 65% 35%
contrataciones y compras?
La empresa realiza pruebas de
30 34 12 46 74% 26%
cumplimiento?

120
Ha existido en alguna oportunidad violacin
a las polticas de contrataciones para favorecer
31 0 46 46 0% 100%
a ciertos proveedores de los cuales se ha
recibido un retorno?
Saba usted que recibir denominado retorno
100
32 econmico como favorecer en contratos a 46 0 46 0%
%
ciertos proveedores es un fraude?
En la empresa se ha descubierto actos
33 1 45 46 2% 98%
ilegales mediante denuncias espordicas?
En la empresa se ha descubierto actos
34 1 45 46 2% 98%
ilegales mediante auditora interna peridica?
En la empresa se les da algn tipo de
38 tratamiento a las banderas rojas que tiene la 39 7 46 85% 15%
empresa?
Ha existido en alguna oportunidad en la
39 empresa donacin de facturas y duplicidad de 1 45 46 2% 98%
representantes en varias empresas?
La empresa separa las responsabilidades
40 funcionales de autorizacin, custodia y 30 16 46 65% 35%
registros?
La administracin u otros empleados tienen
41 20 26 46 43% 57%
incentivos o presiones para cometer fraudes?
La empresa tiene restricciones para el acceso
42 25 21 46 54% 46%
a discos de los computadores?
En alguna oportunidad los empleados de la
43 empresa se han encontrado vinculado en 26 20 46 57% 43%
colusin?
En alguna ocasin en la empresa se han
manipulado los ingresos para cumplir con los
44 1 45 46 2% 98%
pronsticos de los analistas y evaluaciones
comparativas?
En la empresa donde usted labora existe
rotacin en el personal de contabilidad que
45 10 36 46 22% 78%
ocasiona mayor oportunidad para los errores
en el proceso de contabilidad e informacin?
La empresa tiene controles preventivos,
46 detectivos y correctivos necesarios para evitar 11 35 46 24% 76%
a futuro los fraudes financieros?
La empresa tiene conocimiento las Normas
de auditora financiera e interna en lo que
47 fuere aplicable, normas de investigacin, 14 32 46 30% 70%
legislacin penal, disposiciones y normativas
relacionadas con los fraudes financieros?

121
Los actos fraudulentos cometidos en nmina
y cuentas por pagar son cometidos usualmente
49 3 43 46 7% 93%
por empleados del nivel ms bajo del personal
que labora en la empresa?
Los actos fraudulentos como: diferir gastos,
registrar ventas demasiado temprano,
50 sobrevalorar inventarios son cometidos 1 45 46 2% 98%
usualmente por empleados del ms alto nivel
del personal que labora en la empresa?

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

122
4.1.1. Tabulacin de cuestionario preguntas cerradas

Tabla 17. Tabulacin preguntas cerradas

La empresa dnde usted labora 63% Si %


utiliza tcnicas de Auditoria
1

37% No %
Forense?

Se han sucitado robos de caja 83%


3

chica? 17%

Los empleados cumplen con los


objetivos departamentales, y 74%
4

contribuyen con los objetivos 26%


generales, misin y visin de la

Conoce usted el trmino 78%


5

malversacin de activos? 22%

En alguna oportunidad la 57%


empresa ha recurrido a presentar
7

43%
Estados Financieros Maquillados?

Saba usted que presentar Estados 98%


Financieros maquillados es un
9

2%
fraude?
Los estados financieros
maquillados en la empresa donde 67%
10

se encuentra laborando afectaria el 33%


valor de mercado y reputacin
Por alguna circunstancia ha
existido la falsificacin de 89%
11

documentos por parte de los altos 11%


niveles de la entidad?
En la empresa ha existido en
alguna oportunidad contratos 4%
12

publicos y licitaciones abiertas al 96%


publico en general y se han
Se realiza un proceso adecuado 83%
13

de supervisin para disminuir el


17%
riesgo de fraude?

123
Usted en alguna oportunidad ha 72% Si %

15
sido explotado con bajos sueldos y
28% No %
acciones humillantes?

La empresa donde usted se 2%


16
encuentra laborando ha financiado
98%
campaas electorales?

En alguna oportunidad la empresa 9%


17

ha contratado ejecutivos no
91%
calificados?

Saba usted que estos 93%


20

procedimientos, son inadecuados y


7%
que se est incurriendo en fraude?

Los sistemas de control interno 57%


21

son evaluados periodicamente y se


43%
informan sus resultados?

En alguna ocasin la empresa ha 54%


22

aparentado fortaleza financiera? 46%

Saba usted que aparentar 30%


23

fortaleza financiera es un fraude? 70%

La empresa utiliza algun tipo de


mecanismo para revisar las 2%
24

entradas del diario y otros ajustes 98%


para la evidencia de posibles

En alguna ocasin la empresa ha 9%


25

aparentado debilidad financiera? 91%

Saba usted que aparentar 4%


26

debilidad financiera es un fraude? 96%

La empresa toma medidas


preventivas y auditorias 52%
27

sorpresivas como estrategias para 48%


la deteccin pronta y

124
Si ha existido situaciones de fraude
en su empresa; aparentando 0%
28 debilidad financiera estos han 100%
provocado afectar a la imagen de
Si %
La empresa posee polticas en 65% No %
29

materia de contrataciones y
35%
compras?

La empresa realiza pruebas de 74%


30

cumplimiento? 26%

Ha existido en alguna oportunidad


violacin a las polticas de 0%
31

contrataciones para favorecer a 100%


ciertos proveedores de los cuales
Saba usted que recibir
denominado retorno econmico 100%
32

como favorecer en contratos a 0%


ciertos proveedores es un fraude?
En la empresa se ha descubierto 2%
33

actos ilegales mediante denuncias


98%
espordicas?

En la empresa se ha descubierto 2%
34

actos ilegales mediante auditora


98%
interna peridica?

En la empresa se les da algun tipo 85%


38

de tratamiento a las banderas rojas


15%
que tiene la empresa?
Ha existido en alguna oportunidad
en la empresa donacin de facturas 2%
39

y duplicidad de representantes en 98%


varias empresas?
La empresa separa las 65%
40

responsabilidades funcionales de
35%
autorizacion, custodia y registros?

La administracin u otros 43%


41

empleados tienen incentivos o


57%
presiones para cometer fraudes?

125
La empresa tiene restricciones para 54%
Si %
42
el acceso a discos de los
computadores? 46%
No %

En alguna oportunidad los 57%


43

empleados de la empresa se han


encontrado vinculado en colusin? 43%

En alguna ocasin en la empresa se


han manipulado los ingresos para 43%
44

cumplir con los pronsticos de los


analistas y evaluaciones 57%
comparativas?
En la empresa donde usted labora
existe rotacin en el personal de 22%
45

contabilidad que ocasiona mayor


oportunidad para los errores en el 78%
proceso de contabilidad e
La empresa tiene controles
preventivos, detectivos y correctivos 24%
46

necesarios para evitar a futuro los 76%


fraudes financieros?
La empresa tiene conocimiento las
Normas de auditora financiera e 30%
47

interna en lo que fuere aplicable,


normas de investigacin, legislacin 70%
penal, disposiciones y normativas
Los actos fraudulentos cometidos
en nmina y cuentas por pagar son 7%
49

cometidos usualmente por


empleados del nivel ms bajo del 93%
personal que labora en la empresa?
Los actos fraudulentos como:
diferir gastos, registrar ventas 2%
50

demasiado temprano, sobrevalorar


inventarios son cometidos 98%
usualmente por empleados del

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

126
4.1.2 Grficos de las preguntas de seleccin mltiple

A continuacin se presenta las preguntas de opcin mltiple del cuestionario que son un
total de 11 preguntas.

Figura 17. Pregunta opcin mltiple nmero 2

2 Cules son las tcnicas de Auditora Forense que se usan?


Entrevista o consultas Tecnica de confirmacin tecnica de comprobacin fscia

tecnica de comprobacin fscia 2

Tecnica de confirmacin 38

Entrevista o consultas 6

0 5 10 15 20 25 30 35 40

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

127
Figura 18. Pregunta opcin mltiple nmero 6

6. Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han ocurrido en el lugar en
donde se encuentra laborando

Fraudes en adquisiciones. 5

Robo de inventarios o activos fijos. 5

Robo de certificados. 7

Robo de dinero en efectivo. 3

Ejecucin de gastos no autorizados en beneficio propio o de


4
terceros.

Apropiacin de dinero, ttulos representativo de valor o similares,


20
as sea de manera temporal

Apropiacin fsica de bienes sin respectiva autorizacin. 5

0 5 10 15 20 25

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

128
Figura 19. Pregunta opcin mltiple nmero 8

8. Por cul o cules de las siguientes causas la empresa ha


recurrido a presentar estados financieros maquillados?

Aparentar debilidad financiera 16

Aparentar Fortaleza financiera 30

0 10 20 30 40

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Figura 20. Pregunta opcin mltiple nmero 14

14. La empresa ha utilizado alguno de los siguientes


recursos?

Ninguna 42

Doble contabilidad 4

Fraude a la ley 0

0 10 20 30 40 50

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

129
Figura 21. Pregunta opcin mltiple nmero 18
18.-La auditora forense comprende ciertas fases: Planeacin, Ejecucin del trabajo e investigacin, comunicacin de
resultados y entrega de informe o dictamen contable; dentro de las fases Cul o cules de los siguientes procedimientos de
auditora se realizan?

Informe y concepto final utilizando terminologa tcnica apropiada e 39

Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para 57

Sistema de recopilacin de evidencias. 59

Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas. 56

Programas especficos de trabajo. 48

Archivo y control de documentos. 62

Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para 53

Identificacin de Personas o grupo de personas cuyo movimiento 45

Determinacin del periodo a investigar. 49

Plan de trabajo. 58

0 10 20 30 40 50 60 70

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

130
Figura 22. Pregunta opcin mltiple nmero 19

19. En alguna oportunidad ha utilizado alguno de estos procedimientos?

Amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o


4
efectuadas en tiempos inadecuados.

Registros falsos. 0

Omisin de operacin. 3

0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Figura 23. Pregunta opcin mltiple nmero 19

35. En cul o cules dispositivos digitales se han encontrado pruebas concretas de actos
ilegales?

Impresoras 5
Computadoras 15
Telfonos mviles 0

0 2 4 6 8 10 12 14 16

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

131
Figura 24. Pregunta opcin mltiple nmero 19

36. Cul o cules de los de los siguientes factores internos han sido considerados por la empresa?

Actitudes y valores de los funcionarios. 35

Sistemas de recaudacin de ingresos. 60

Sistematizacin y base de datos. 61

Mtodos de archivo. 38

Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos. 58

Ciclos transaccionales. 59

0 10 20 30 40 50 60 70

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

132
Figura 25. Pregunta opcin mltiple nmero 37

37. En cules de los siguientes departamentos la empresa ha tenido mayor vulnerabilidad e incidencia de fraude?

Compras 4

Servicio al Cliente 4

Gestin Ejecutiva 2

Ventas 18

Operaciones 13

Contabilidad 2

0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

133
Figura 26. Pregunta opcin mltiple nmero 42

42. En la empresa donde usted utiliza los procedimientos de auditora estn encaminados a determinar operaciones de:

Valuacin de empresas 24
Deteccin de quiebras fraudulentas de empresas 35
Cuello Blanco 12
Sustraccin de activos 60
Lavado de dinero 0

0 10 20 30 40 50 60 70

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Figura 27. Pregunta opcin mltiple nmero 48

48. En qu etapa de procesamiento se ha detectado con mayor incidencia el fraude

Salida 7

Procesamiento 35

Entrada 21

0 5 10 15 20 25 30 35 40

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

134
4.2. Anlisis de Preguntas:

Del cuestionario obtenido en las empresas industriales manufactureras de textiles se han


elegido 15 preguntas de gran importancia, en base a la informacin obtenida referente al
fraude y su deteccin, las preguntas se detallan planteando la pregunta y con un grfico
de barras dando los resultados de las preguntas en porcentajes.

El anlisis de cada pregunta se muestra a continuacin:

Figura 28. Anlisis pregunta #1

# Pregunta
La empresa dnde usted labora utiliza tcnicas de Auditora
1
Forense?

70% 63%
60%

50%

40% 37%

30% Si % 63%
No % 37%
20%

10%

0%
63% 37%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

135
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 63% de empresas utilizan tcnicas de
auditora forense y un 37% de empresas que no utilizan tcnicas de auditora forense.

Podemos deducir que las empresas poseen un alto riesgo ya que no utilizan tcnicas de
auditora forense para determinar los fraudes o prevenir alguno posible.

Las respuestas afirmativas estn relacionadas con la pregunta nmero dos con lo cual
podemos deducir que utilizan las siguientes tcnicas de auditora forense:

Tcnicas de comprobacin fsica


Tcnicas de confirmacin
Entrevistas o consultas

Figura 29. Anlisis pregunta #2

# Pregunta
Cules son las tcnicas de Auditora Forense que se usan?
2

Entrevista o consultas Tecnica de confirmacin tecnica de comprobacin fscia

tecnica de comprobacin fscia 2

Tecnica de confirmacin 38

Entrevista o consultas 6

0 5 10 15 20 25 30 35 40

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

136
De esta manera la tcnica que ms se utiliza es la confirmacin, la cual se basa en lo que
son las confirmaciones de saldos a proveedores y bancos que son los ms utilizados, por
tal motivo es de uso frecuente y ms utilizado en las empresas ya que se puede
corroborar que los saldos se encuentran de forma razonable y correcta y as validar los
saldos pendientes.

Como segunda tcnica tenemos la entrevista o consulta que est ms enfocada a las
empresas como un medio de control de rendimiento y evaluaciones al personal y as
encontrar requerimientos o investigar posibles problemas que estn relacionados a un
posible fraude que haya ocurrido en el pasado.

Como tercera tcnica tenemos la revisin fsica y anlisis de evidencias las cuales son
fundamentales en la industria textil ya que siempre se debe mantener un control
adecuado de sus inventarios y es parte importante en el giro del negocio as como el
anlisis de evidencias que estn proporcionadas en los controles cotidianos de las
empresas.

Figura 30. Anlisis pregunta #3

# Pregunta

3 Se han suscitado robos de caja chica?

90% 83%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 83%
30%
17% No % 17%
20%
10%
0%
83% 17%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

137
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 83% de empresas que se ha suscitado
robos de caja chica y un 17% de empresas que no se han suscitado robos de caja chica.

El manejo de la caja chica no se encuentra de acuerdo a los controles que se deberan


mantener en las empresas ya que tenemos un alto ndice de robos de caja chica y los
custodios no se hacen responsables del dinero que es parte de la empresa, para lo cual se
debera realizar por lo menos 2 arqueos de caja semanales para disminuir el alto
porcentaje que tenemos en los robos suscitados en caja chica as como aumentar la
seguridad del lugar donde se guarda el dinero para un mejor control y un mejor manejo
del mismo.

Figura 31. Anlisis pregunta #4

# Pregunta

5 Conoce usted el trmino malversacin de activos?

90%
78%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 78%

30% No % 22%
22%
20%
10%
0%
78% 22%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

138
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 78% de empresas que conocen sobre la
malversacin de fondos y un 22% de empresas que no saben sobre la malversacin de
activos.

Esta pregunta est relacionada con la pregunta seis donde las respuestas afirmativas
pueden enumerar los casos de malversacin de activos que ha ocurrido en el lugar de
trabajo donde se encuentran, de tal manera que podemos determinar los siguientes casos
de malversacin de activos a continuacin:

Apropiacin fsica de bienes sin la respectiva autorizacin


Apropiacin de dinero, ttulos representativos de valor o similares, as sea de manera
temporal
Ejecucin de gastos no autorizados en beneficio propio o de terceros
Robo de dinero en efectivo
Robo de certificados
Robo de inventarios o activos fijos
Fraudes en adquisiciones

139
Figura 32. Anlisis pregunta #5
6.- Determine cul o cules de los siguientes casos de malversacin de activos han
ocurrido en el lugar en donde se encuentra laborando:

Fraudes en adquisiciones. 5
Robo de inventarios o activos fijos. 5
Robo de certificados. 7
Robo de dinero en efectivo. 3
Ejecucin de gastos no autorizados en 4
Apropiacin de dinero, ttulos representativo 17
Apropiacin fsica de bienes sin respectiva 5

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo a los anlisis de las encuestas existe un caso que sobresale del resto de casos
de malversacin de activos que es la apropiacin de dinero que es el ms alto con un
total de 17 empresas que representa un 37% del total de casos de malversacin de
activos, esto ocurre ya que la manipulacin del dinero o similares son manejados con
personal que no tiene la custodia de los mismos y por amistades o necesidades
personales manipulan estos fondos que son ajenos al personal en general, estos son
exclusivamente de la empresa y sus necesidades

Los robos de certificados representan un 15% de los encuestados que son 7 empresas de
malversacin de activos cuyas actividades se dan ya que no existen controles adecuados
para la custodia de los mismos certificados y son vulnerables a los robos de los
empleados o personal cercano a los mismos.

140
Los fraudes por adquisiciones representan un 11% as como el robo de inventarios,
activos fijos y apropiacin fsica sin respectiva autorizacin, esto se da ya que los
inventarios y bienes de naturaleza corporal son susceptibles a este tipo de robos por que
no existen controles de cacheo o inventariado los activos fijos y productos finales de las
empresas.

La ejecucin de gastos no autorizados en beneficio propio o de terceros representa un


9% de la malversacin de activos, esto est dado por que no existe un control adecuado
de los egresos y los niveles de autorizacin para realizar los gastos y designar los
beneficiarios adecuados y autorizados por la empresa.

Los robos en efectivo representan un 6% del total de malversacin de activos, esto est
dado por que no existieron niveles de autorizacin para manejo de transferencias y
custodios de caja chica.

Figura 33. Anlisis pregunta #6

# Pregunta

En la empresa ha existido en alguna oportunidad contratos pblicos y licitaciones


12 abiertas al pblico en general y se han beneficios a un tercero que no cumpla con los
requerimientos?

120%
96%
100%
80%
60%
Si % 4%
40%
No % 96%
20%
4%
0%
4% 96%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

141
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 4% de empresas que dan beneficio a un
tercero y un 96% de empresas que cumplen con los requisitos de las contrataciones
pblicas abiertas al pblico en general.

Existe y licitaciones un alto porcentaje que no se benefician terceras personas en los


procesos de licitaciones y contrataciones pblicas ya que las empresas poseen buenas
polticas de seguridad en compras ya que son controlados por parte de instituciones
pblicas como el SERCOP (Servicio Nacional de Contratacin Pblica).

Las polticas para contrataciones pblicas deben ser estrictas ya que son muy puntuales
en los requerimientos y tiempos de entrega de los documentos legales necesarios as
como estar al da en los mbitos tributarios.

Figura 34. Anlisis pregunta #7

# Pregunta

Se realiza un proceso adecuado de supervisin para disminuir el riesgo de


13
fraude?

90% 83%
80%
70%
60%
50%
40% Si % 83%
30% No % 17%
17%
20%
10%
0%
83% 17%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

142
De acuerdo al anlisis de las encuestas, existe un 83% de empresas realizan un proceso
adecuado para disminuir el riesgo y un 17% de empresas que no cumplen con realizar un
proceso adecuado para disminuir el riesgo del fraude.

Se mantiene un alto nivel de supervisin en las diferentes reas de riesgo de las


empresas donde se pueden efectuar los diferentes tipos de fraude. Existe un 17% de
empresas que es un porcentaje considerable que no mantienen una supervisin en la
disminucin de los riesgos de fraude, ya que sus actividades no las permiten o estn
enfocados en otras actividades de la empresa que son secundarias y en un largo plazo
podran afectar en fraudes mayores a la empresa.

Figura 35. Anlisis pregunta #8

# Pregunta
La empresa donde usted se encuentra laborando ha financiado campaas
16
electorales?

120%
98%
100%

80%

60%
Si % 2%
40% No % 98%
20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo a este anlisis se puede deducir que las empresas industriales manufactureras
de textil no financian las campaas electorales concernientes a las elecciones que se han

143
realizado, mientras que existe un 2% de empresas que han auspiciado a campaas
electorales lo que podra causar un compromisos con el o los candidatos elegidos para
una manipulacin en contrataciones pblicas que no sean legales o equitativas con el
resto de empresas o personas en general que se presenten a las licitaciones.

Estos casos son muy especiales ms se los encuentra en diferentes tipos de empresas
como son constructoras, proveedores de bienes y servicios.

Figura 36. Anlisis pregunta #9

# Pregunta

Saba usted que estos procedimientos, Omisin de operacin, Registros


20
falsos, son inadecuados y que se est incurriendo en fraude?

100% 93%
90%
80%
70%
60%
50%
Si % 93%
40%
30% No % 7%
20%
7%
10%
0%
93% 7%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Existe un 93% de empresas que los procedimientos: Omisin de operacin, registros


falsos, son inadecuados y que se est incurriendo en fraude y un 7% de las empresas que
no lo saben.

144
Tenemos un alto porcentaje en las respuestas afirmativas ya que estos procedimientos:
Omisin de operacin, Registros falsos son muy conocidos por cada uno de los
responsables de los manejos de las partes esenciales de la empresa, pero tambin la
empresa mantiene los controles sobre estos procedimientos para que no se los incumpla
con un plan de polticas y procedimientos de reduccin, en especial lo que son registros
falsos.

El porcentaje bajo de la encuesta se refiere ms a los procedimientos de omisiones de


operaciones ya que no son tan graves para los involucrados y se omiten pasos en las
actividades del da a da, pero lo aconsejables es que se debera seguir los
procedimientos establecidos por la empresa.

Figura 37. Anlisis pregunta #10

# Pregunta
La empresa utiliza algn tipo de mecanismo para revisar las entradas del diario y
24
otros ajustes para la evidencia de posibles errores como consecuencia del fraude?

120%
98%
100%

80%

60%
Si % 2%
40% No % 98%
20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Los controles son parte fundamental como un mecanismo para revisar las entradas de
diario y otros ajustes, por tal motivo tenemos un 98% de empresas que no utilizan

145
ningn mecanismo y un 2% que si utilizan mecanismos de revisin, esto demuestra que
las empresas no se manejan de acuerdo a los controles mnimos que son necesarios para
la revisin de entradas de diario y/o ajustes que se realicen a finales de mes o comienzos
y que sean representativos y exista una evidencia de fraude.

Figura 38. Anlisis pregunta #11

# Pregunta
La empresa toma medidas preventivas y auditoras sorpresivas como
27 estrategias para la deteccin pronta y minimizacin de daos econmicos y
de reputacin?

53% 52%
52%
51%
50%
49%
48% Si % 52%
48%
No % 48%
47%
46%
45%
52% 48%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo al anlisis existe un 52% de empresas que toman medidas preventivas y


auditoras preventivas como estrategia para una pronta deteccin y minimizacin de
actos econmicos y un 48% de empresas que no toman medidas preventivas.

Los efectos de prevenir y minimizar daos es una parte fundamental en las empresas, es
importante dar seguimiento a las reas de mayor riesgo que son vulnerables a efectos de
robo, malversacin u otro acto fraudulento en las empresas manufactureras de textil.

146
Estas medidas preventivas se relacionan con la pregunta 29 donde nos indica si la
empresa posee polticas en materia de contrataciones y compras, ya que en este tipo de
contrataciones existen fraudes que no se los pueden detectar por que se manejan por
fuera ya que no existen niveles de autorizacin o limites en contrataciones y compras
empresariales.

Figura 39. Anlisis pregunta #12

# Pregunta

Si ha existido situaciones de fraude en su empresa; aparentando debilidad


28 financiera estos han provocado afectar a la imagen de la empresa y han
dificultado la continuidad de las actividades de financiamiento?

120%
100%
100%

80%

60%
Si % 0%
40% No % 100%

20%
0%
0%
0% 100%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Existe en 100% de las empresas que no han impedido la continuidad de las actividades
de financiamiento a causa de situaciones de aparentar debilidad financiera o situaciones
de fraude en las empresas, esto es a cauda de que si los fraudes que existen en las
empresas son menores y no afectan de manera amplia a las empresas como para que
existan problemas en las actividades de financiamiento con las instituciones financieras.

147
Figura 40. Anlisis pregunta #13

# Pregunta

29 La empresa posee polticas en materia de contrataciones y compras?

70% 65%

60%

50%

40% 35%
30% Si % 65%
No % 35%
20%

10%

0%
65% 35%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo al anlisis existe un 65% de empresas que si poseen polticas de compras


que estn basadas en niveles de autorizacin para la seleccin de proveedores, precios,
nmero de unidades y tiempos de entrega que son los factores fundamentales para la
aprobacin de los diferentes materiales de contrataciones y compras. Existe un 35% de
empresas que no poseen polticas en materia de contratacin y compras ya que lo
realizan de forma emprica y de cierta manera no existen controles para la verificacin
de que se estn realizando correctamente este tipo de contrataciones.

Para el manejo de este tipo de contrataciones se debe mantener un control adecuado ya


que la empresa es vulnerable al mercado exterior ya que es susceptible al fraude por
parte de los encargados de las contrataciones y compras y verse mermado en la imagen
externa como interna de la empresa.

148
Figura 41. Anlisis pregunta #14

# Pregunta

Ha existido en alguna oportunidad violacin a las polticas de contrataciones


31
para favorecer a ciertos proveedores de los cuales se ha recibido un retorno?

120%
100%
100%

80%

60%
Si % 0%
40% No % 100%
20%
0%
0%
0% 100%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo al anlisis existe un 100% de empresas que no han tenido alguna


oportunidad violacin a las polticas de contrataciones para favorecer a ciertos
proveedores de los cuales se ha recibido un retorno.

Este alto porcentaje se debe a que existen buenas polticas sobre los controles de las
contrataciones que favorecen a proveedores ya que esto se controla a travs de
cotizaciones y toma de decisiones para aprobar a los diferentes proveedores de acuerdo a
los requerimientos que existan en cada empresa como son los tiempos de entrega,
precios y calidad.

Una de las polticas ms comunes que existe en las empresas industriales manufactureras
es que no se permiten regalos por parte de proveedores hacia los encargados de compras,
esto se debe a que afecta en el compromiso de compra y manipulacin de la seleccin de
los proveedores que realmente se encuentren calificados.

149
Figura 42. Anlisis pregunta #15

# Pregunta
En la empresa se ha descubierto actos ilegales mediante auditora interna
34
peridica?

120%
98%
100%

80%

60%
Si % 2%
40% No % 98%

20%
2%
0%
2% 98%
Si % No %

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

De acuerdo al anlisis existe un 2% que si se han encontrado actos ilegales y un 98% de


las empresas que no se ha descubierto actos ilegales mediante auditora interna
peridica.

Tenemos un porcentaje bajo ya que los controles son peridicos mediante las auditoras
y se puede detectar varios fraudes en las empresas, mientras que tenemos un porcentaje
alto ya que las auditoras internas peridica hacen que las empresas lleven un control
ms adecuado sobre las reas y departamentos ms vulnerables y esto permite que los
fraudes no ocurran en un porcentaje alto.

150
CAPTULO V
INFORME ANLISIS MACRO Y VALIDACIN DE LA HIPOTESIS

5. 1 Factor econmico

La aplicacin de la Auditora Forense como mtodo de prevencin y deteccin del


fraude en las empresas Industriales Manufacturas de Textiles en la provincia de
Pichincha tiene incidencia representativa en la economa del citado sector y por ende en
la economa ecuatoriana; la industria ocupa el 7.80% de las actividades empresariales
registradas en el territorio Ecuatoriano, adicionalmente es importante recalcar que el
motivo ms comn del fraude es el Econmico ya sea en ya sea manifestado de forma
corporativa, laboral, fiscal o pblica.

De la muestra elegida el 100% de la misma es sujeta a Auditora Financiera puesto que


dentro del territorio Ecuatoriano es obligatorio para todas las instituciones financieras y
las empresas (compaas nacionales annimas, en comandita por acciones y de
responsabilidad limitada), que poseen ms de un milln de dlares de activos; como son
industrias aportan grandes sumas de dinero al Pas, cuando en la ejecucin de las
labores de auditora ya sea financiera, de gestin, informtica, tributaria, ambiental,
gubernamental, se detecten fraudes financieros representativos; y , se deba o desee
profundizar sobre ellos se est incursionando en la denominada Auditora Forense.

Las organizaciones pierden cada ao el equivalente al 5% de las Ventas Brutas en


promedio proyectado a la economa mundial, representan prdidas de 30.5 trillones de
dlares anuales, con este prembulo tenemos la premisa que cualquier empresa est
expuesta al riesgo de fraude ya sea aduendose de los fondos o activos de la empresa o
mediante omisin de operaciones, registros falsos, amortizaciones o depreciaciones no
efectuadas o hechas en tiempos inadecuados o mediante manipulacin de los registros
contables. Los directivos necesitan manejar con gran capacidad este riesgo, empleando
metodologas como las que se aplican en cualquier dificultad en el negocio: examinar la
trascendencia, desarrollar destrezas para minimizarlo, e implementar estrategias.

151
Entre los episodios econmicos que se tiene como fruto del fraude estn: la reduccin de
la capacidad de endeudamiento, altos gastos, reduccin de utilidades, ascendiente
endeudamiento, minoracin de pago de impuestos, merma de recursos, disminucin de
la fuerza laboral.

La corrupcin Econmica tiene efectos agresivos y con mayor nfasis en los pases en
vas de desarrollo por lo tanto existe la necesidad de enfrentarla con medidas concretas;
uno de estas medidas es la Auditora Forense, como una propuesta y realidad a la vez,
para prevenir e investigar los hechos de corrupcin financiera.

5.2. Factor poltico

La Auditora Forense tienen como enfoque combatir la corrupcin financiera, pblica y


privada y dentro del territorio ecuatoriano se cuenta con algunas normativas a las cuales
las empresas se tienen que regir entre ellas tenemos las Normas de Auditora Financiera
e interna en lo que fuera aplicable, legislacin penal, disposiciones normativas
relacionadas con fraudes financieros.

Adicionalmente por el campo de estudio es importante nombrar a las polticas


sectoriales como la Ley de Fomento Industrial, Ley de Mercado, Reglamento de
Etiquetado y Rotulado que persiguen los siguientes fines:

Motivar la competitividad y productividad mediante la aplicacin de medios para


facilitar el acceso al crdito, mejorar la calidad de los programas de capacitacin de
los recursos humanos, impulsar el desarrollo de nuevas tecnologas, y mejorar el
marco jurdico.
Fortalecer el incremento y diversificacin la oferta exportable
Dar el apoyo a la institucionalizacin de la normalizacin y calidad de los productos.

152
5.3. Factor social

La administracin que considera el criterio del auditor antifraude lograr tomar medidas
primordiales en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos. Dichas medidas
pueden ser: establecer y mantener una cultura de honestidad y alta tica; valorar los
riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos de fraude y emplear los procesos, programaciones y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades para el fraude; y
desarrollar un proceso adecuado de supervisin. Es tambin significativo, que los
auditores de las empresas cuyas acciones se cotizan y comercializan en bolsa de valores
consideren las implicaciones de las evaluaciones de riesgo de fraude, incluyendo
cualquier duda de fraude.

Entre los efectos sociales negativos que evitaramos mediante la aplicacin de la


Auditora forense tenemos: la privacin de la libertad, descrdito de integridad,
consternacin de los compaeros de trabajo, reduccin de la capacidad de satisfacer
necesidades, aumento de la especulacin; podemos tambin enunciar algunos efectos
polticos como: descrdito de la administracin del Estado, incertidumbre y descontento
de la sociedad, disminucin de programas en beneficio de la sociedad.

5.4. Validacin de la hiptesis

Prueba Chi Cuadrado

Chi cuadrado es la prueba de hiptesis que determina si dos variables estn


estrechamente ligadas a travs de la comprobacin de una hiptesis. Para el caso de la
presente mediante la aplicacin de la prueba chi cuadrado, se pretende comprobar la
validez y la certeza de la hiptesis planteada (H1), a travs del anlisis de la encuesta
aplicada, la misma que esta estructura en base a las variables del estudio.

153
Definicin de la hiptesis nula y alternativa

Hiptesis nula: la hiptesis nula es la que presupone que las variables (parmetros)
analizadas son independientes la una de la otra.

H0: En las empresas industriales manufactureras de textiles en la Provincia de Pichincha,


no se utiliza y aplica la Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir,
divulgar y atestar actos y delitos en el desarrollo de las funciones empresariales
relacionadas con el mercado objetivo textil.

Hiptesis alternativa: la hiptesis alternativa es la que presupone que las variables


(parmetros) analizadas son dependientes la una de la otra.

H1: En las empresas industriales manufactureras de textiles en la Provincia de Pichincha,


se utiliza y aplica la Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir, divulgar
y atestar actos y delitos en el desarrollo de las funciones empresariales relacionadas con
el mercado objetivo textil.

Implicacin de las variables

Para realizar el anlisis de chi cuadrado es necesario interrelacionar dos variables y sus
frecuencias esperadas, las mismas que a travs de la encuesta realizada se estructuraron
de la siguiente manera:

Variable 1: Las empresas tienen controles internos deficientes.

154
La empresa dnde usted labora utiliza tcnicas de Auditora Forense?
Tabla 18. Anlisis Variable #1

FRECUENCIA
PREGUNTA 1 PORCENTAJE
ABSOLUTA
Si 29 63%
No 17 37%
46 100%
TOTAL

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Variable 2: Irregularidades en el manejo de cuentas


En alguna ocasin en la empresa se han manipulado los ingresos para cumplir con los
pronsticos de los analistas y evaluaciones comparativas?

Tabla 19. Anlisis variable #2

FRECUENCIA
PREGUNTA PORCENTAJE
ABSOLUTA
Si 1 2%
No 45 98%
TOTAL 46 100%

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

Tabla de Contingencias

Es la tabla que contiene los datos obtenidos contados y organizados.

Variable 1: Las empresas tienen controles internos deficientes.


Variable 2: Irregularidades en el manejo de cuentas

155
Tabla 20. Cuadro comparativo de variables

VARIABLE SI NO TOTAL
1 29 17 46
2 1 45 46
TOTAL 30 62 92

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reyes

CHI CUADRADO Calculado

Para determinar el valor de chi cuadrado se debe empelar la siguiente formula:

( )

f0 = Frecuencia de valor observado


fe= Frecuencia de valor esperado
Chi cuadrado = 2,039

Frecuencias de Valores Observados Frecuencias de Valores Esperados


29 17 15 31
1 45 15 31

Grado de libertad V
Para determinar los grados de libertad tenemos que:
v Cantidad de filas 1 Cantidad de columnas 1

v=1

Nivel de Significancia

Es el error que se puede cometer al rechazar la hiptesis nula siendo verdadera.

Para fines del anlisis se trabajar con un nivel de significancia de 0.05, que indica que
hay una probabilidad del 0.95 de que la hiptesis nula sea verdadera, estos valores son

156
genricos y se utilizan en la mayora de comprobaciones.
Valor del parmetro p (probabilidad)

Para determinar el valor de p se opera de la siguiente manera:


p 1 Nivel de significancia
p= 1- 0.05
p= 0.95

Figura 43. -Tabla para valores de chi cuadrado crtico

Fuente: (guimo-mundoinf.blogspot.com)

157
Comparacin entre los valores del chi cuadrado calculado y el crtico

Si el valor del chi cuadrado calculado es menor o igual que el chi cuadrado crtico
entonces se acepta la hiptesis nula, caso contrario no se la acepta. Como el valor
encontrado para chi cuadrado x2 = 2,039 es menor que el valor crtico de la tabla =
3,841, a un nivel de significacin de 0,05 y grados de libertad = 1, la hiptesis nula
(Ho), se acepta, lo que significa que:

2,039 3,841

Anlisis

Entonces se acepta la hiptesis nula: (H0): Que afirma que en las empresas industriales
manufactureras de textiles en la Provincia de Pichincha, no se utiliza y aplica la
Auditora Forense como un mtodo que permita descubrir, divulgar y atestar actos y
delitos en el desarrollo de las funciones empresariales relacionadas con el mercado
objetivo textil.

Figura 44. Anlisis grafico chi cuadrado

Elaborado por: Gisella Merino Jos Reye

158
CONCLUSIONES

1. Del estudio realizado en la provincia de pichincha a las empresas industriales se


manifest que el 63% de los funcionarios de las empresas cuestionadas utiliza
tcnicas de Auditora Forense.

2. Las empresas Estudiadas son industrias y manejan grandes cantidades de capitales


pero muestran ndices altos de robo de caja chica.

3. De las empresas estudiadas el 100% de las mismas son industrias poseen ms de


un milln de dlares de activos; por lo tanto , son empresas en un mercado de
valores activo, cotizadas en la bolsa, tienen una fuerte administracin tributaria, en
fin tienden a atraer inversin de prestamistas, inversionistas, accionistas motivo
que genera una fuerte presin de posicionamiento en el mercado y se est
generando a que las empresas tiendan a presentar reportes financieros
fraudulentos, de esta forma se est afectando a uno de los enfoques de Auditora
Forense Aparentar Fortaleza Financiera.

4. Las empresas se encuentran instruidas en trminos de Auditora Forense y tiene


gran conocimiento de los procedimientos que son ilegales, lo cuestionable que a
pesar de este conocimiento el ndice de fraude corporativo es alto.

5. De los resultados obtenidos se puede analizar que las empresas tienen fuertes
polticas en materias de compras y contrataciones; lo que nos permite deducir que
el fraude Corporativo es ms probable que el fraude Laboral.

6. A este tipo de empresas Industrias no les interesa Aparentar Debilidad Financiera


puesto que como son empresas dedicadas a distribucin interna y exportacin
necesitan buena imagen para atraer inversin; las empresas que tienen a aparentar
debilidad financiera son empresa que tienen un mercado de valores inactivo,
empresas de tipo familiar, y la administracin tributaria es dbil.

7. De los dispositivos electrnicos como computadoras, impresoras, telfonos

159
mviles; el dispositivo electrnico en donde las empresas han determinado algn
tipo de evidencia para probar un hecho delictivo es el computador.

160
RECOMENDACIONES

1. Las empresas si utilizan tcnicas de Auditora Forense dentro de estas, las que ms
se utilizan son las entrevistas o consultas y la tcnica de confirmacin y en un
porcentaje casi nfimo la tcnica de confirmacin fsica; se recomienda alternar las
tcnicas puesto que el inventario es un rubro de importancia relativa en los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia de auditora suficiente y
apropiada, respecto a la existencia y condicin del inventario por medio de conteo
fsico del inventario, a menos que no sea factible.

2. El fraude laboral en estas empresas es bajo, pero hay ndices altos de robo de caja
chica, por lo que se recomienda auditoras sorpresivas para la cuenta caja chica
para mitigar este riesgo.

3. Las empresas tienen que mantener las polticas en materias de compras y


contrataciones as como procedimientos de control sera una recomendacin
ptima para dicho sector tener un comit independiente de Auditora al sector de
managers, al mismo tiempo que reporte continuamente pruebas de cumplimiento
con los controles y polticas de la empresa, en el caso de existir incertidumbre de
fraude una investigacin puntualizada es la manera ms efectiva de detectar este
tipo de fraude antes que representen un dao grave a la empresa.

4. Los trabajadores tienen un gran conocimientos de los hechos delictivos lo


cuestionable es que conocen y lo ejecutan por lo que se recomienda que se brinde
charlas acerca de las normas internacionales de Auditora, Declaracin sobre las
normas internacionales de Auditora, La Consideracin del Fraude en los Estado
Financieros, y las Normas Ecuatorianas de auditora, con el fin que bajo ningn
motivo se racionalice el fraude.

5. Si bien el fraude laboral en este tipo de empresas es bajo, los trabajadores han
tenido conocimiento de que estas empresas han incurrido en fraude corporativo, se
recomienda que los empleados tengan un canal confiable de comunicacin con el

161
Auditor Forense, adicionalmente difundir por parte de directivos, gerentes
establecer y mantener una cultura de tica y honestidad, valorar los riesgos de
fraude, aplicar los procesos, procedimientos y controles necesarios para mitigar
tales riesgo de fraude y emplear los procesos, programaciones, y controles
necesarios para aminorar tales riesgos y disminuir las oportunidades las
oportunidades para el fraude; desarrollar un proceso adecuado de supervisin.

6. Como la empresa posee altos ndices de fraude corporativo se recomienda dar a


conocer las sanciones legales que sern sujetos luego de haberse comprobado su
participacin en los actos ilcitos; se debe hacer nfasis en la jerarqua del fraude
para reducir las oportunidades para cometerlo, de la misma manera, es necesario
tener en cuenta la importancia de la disuasin puesto que se puede convencer a los
individuos para no cometer el fraude. Conjuntamente la prevencin y la disuasin
son menos onerosas que el tiempo y el gasto involucrado para la investigacin
cuando ya fue cometido.

7. Con las empresas tienen antecedentes de evidencia encontrada en computadores;


se recomienda establecer algn tipo de poltica para auditar los computadores de
forma sorpresiva tanto del personal como de la alta gerencia; en caso de
determinarse algn tipo de irregularidad en el software se recomienda la
utilizacin de un equipo multidisciplinario como peritos informticos.

162
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