2017 Cont 07 Todo Sobre Activos

TODO SOBRE ACTIVO FIJO, INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
CPC Fernando Effio Pereda

TODO SOBRE ACTIVO FIJO, INMUEBLE,
MAQUINARIA Y EQUIPO
Contenido
Captulo I: Cuestiones generales

Captulo II: Cul es el costo inicial y posterior de un elemento
de inmueble, maquinaria y equipo?
Captulo III: Cul es el tratamiento de la depreciacin?
Captulo IV: Cmo contabilizar las autoconstrucciones de
bienes del activo fijo?
CPC Fernando Effio Pereda

CPC FERNANDO EFFIO PEREDA
Captulo I
CAP. I
Cuestiones generales
1. Cundo un bien califica como inmueble, maquinaria y equipo?

Los bienes que califican como inmuebles, maquinarias y equipos son definidos
como activos tangibles que: CAP. II
a) Poseen una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes
y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos,
y
b) se esperan usar durante ms de un periodo.
Entre los bienes que califican como inmuebles, maquinarias y equipos podra-
mos mencionar:
Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado para la fabri-
cacin de sus productos.
Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado como oficinas
administrativas.
Una flota de vehculos utilizados por el personal de ventas para el desem-
peo de sus tareas.
CAP. III
Un vehculo que es utilizado por el director financiero de la empresa.
Las mquinas utilizadas para la fabricacin de bienes o para la prestacin
de servicios, objeto del giro del negocio.
Los equipos de cmputo utilizados por el personal administrativo.
Los equipos de cmputo utilizados por el departamento de produccin.
Otros similares.
Ntese que en los ejemplos citados anteriormente, se cumplen con las dos
caractersticas comunes que subyacen a estos bienes; es decir, que son bienes
tangibles que se destinan para la produccin o para la prestacin de servicios,
y se espera usarlos por ms de un periodo.
Entre los bienes que no califican como inmuebles, maquinarias y equipos,
tenemos: CAP. IV
Un inmueble en general que ha sido adquirido por la empresa con la
finalidad de destinarlo a su enajenacin posterior,
INSTITUTO PACFICO 5
los vehculos que han sido adquiridos con la finalidad de enajenarlos,

los equipos de cmputo que han sido adquiridos para su enajenacin
posterior.
CAP. I
Como se observa de lo anterior, estos bienes no son considerados como inmue-
bles, maquinarias y equipos, pues no cumplen con la condicin que se destinen
a la produccin o la prestacin de servicios. Debe recordarse que el concepto
de inmueble, maquinaria y equipo excluye los activos que se mantienen para la
venta en el curso normal de las operaciones, activos en proceso de produccin
para tal venta y activos en forma de materiales o suministros que deben con-
sumirse en el proceso productivo o en la prestacin de servicios. Estos bienes
se tratan como existencias.
2. Qu normas regulan el tratamiento de los inmuebles, maquinarias

y equipos?
La norma contable que regula el tratamiento de los inmuebles, maquinaria y
CAP. II equipo es la NIC 16. En efecto, el objetivo de esta norma es prescribir el trata-
miento contable de los bienes que califiquen como parte del rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, de forma que los usuarios de los Estados Financieros
puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en
este rubro, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de inmueble,
maquinaria y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de
su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que
deben reconocerse con relacin a los mismos.
Calificar
CAP. III
Reconocer
Valorar
Inmuebles,
Objetivos de Establecer
maquinaria y
la NIC 16 criterios para:
equipo
Depreciar
Reconocer el
deterioro
Informacin a
revelar
CAP. IV
6 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

3. Cul es el alcance de la NIC 16?

De manera general, la NIC 16 debe ser aplicada para la contabilizacin de los
elementos que califiquen dentro del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo, CAP. I
salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Sin perjuicio de lo anterior, la NIC 16 no ser de aplicacin a:
a) Los Inmuebles, maquinaria y equipo clasificados como mantenidos para
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas;
b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC
41 Agricultura);
c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin
(vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales), o
d) las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales,
petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
IMPORTANTE CAP. II
La NIC 16 tambin es de aplicacin para el reconocimiento, medicin inicial

y posterior, entre otros, de bienes que califiquen como inmuebles maquinaria
y equipo, utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los
puntos (b) a (d) anteriores.
4. Para efectos contables en qu momento se reconocen los inmue-

bles, maquinarias y equipos?
Un elemento de inmueble, maquinaria y equipo se reconocer1 como activo
cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo, y
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. CAP. III
Probabilidad de beneficios
econmicos futuros
Criterios para el
reconocimiento
Valoracin fiable del

costo
1 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los Estados Financieros de una partida que cumple la
definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: CAP. IV
a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la
entidad, y
b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
INSTITUTO PACFICO 7
4.1. Probabilidad de beneficios econmicos futuros

En relacin a esta condicin, es preciso recordar que los beneficios eco-
nmicos futuros incorporados a una partida de inmueble, maquinaria y
CAP. I
equipo, consisten en el potencial de la misma para contribuir directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la empresa.
Esto significa que el beneficio econmico futuro ligado a un elemento
de inmueble, maquinaria y equipo, puede fluir a la empresa de muchas
maneras. Por ejemplo, un activo de este rubro puede ser utilizado indivi-
dualmente o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes
o servicios que sern vendidos por la empresa.
No obstante, lo anterior, un bien no podr ser objeto de reconocimiento
como un elemento de inmueble, maquinaria y equipo cuando se considere
improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener
beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin debe
reconocerse como un gasto (prdida) en el Estado de Resultados.
CAP. II
4.2. Valoracin fiable del costo
A efectos de cumplir con esta condicin, la entidad deber evaluar todos
los desembolsos en los que incurri para adquirir o desarrollar un elemento
de inmueble, maquinaria y equipo.
El siguiente grfico intenta explicar las condiciones que deber cumplir un bien
para calificar como parte del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo:
BIEN
CAP. III Es probable que la entidad obten-

ga utilidades econmicas futuras
derivadas del mismo? No
El costo del activo para la No

entidad puede ser valorado con
fiabilidad?
Se reconoce un No se reconoce un
Activo Fijo Activo Fijo
CAP. IV

5. Cul es el tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar?

Las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocern de
acuerdo con la NIC 16 cuando cumplen con la definicin de inmueble, maqui- CAP. I
naria y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarn como inventarios.
S
Se tratan de acuerdo a la
NIC 16
Piezas de re- Cumplen con la

puesto, equipo de definicin como
reserva y equipo Inmueble, Maqu. y
auxiliar equipo? No
Se tratan como
inventarios
CAP. II
6. Cul es el tratamiento de los mantenimientos regulares?

Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de
obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeos componentes.
El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y
conservacin del elemento de inmueble, maquinaria y equipo.
En ese sentido, y de acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en
el punto 4 anterior, una entidad no reconocer, en el importe en libros de un
elemento de inmueble, maquinaria y equipo, los desembolsos derivados del
mantenimiento diario de dicho elemento. Tales costos se reconocern en el
resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos.
7. Qu es la componentizacin? y, cul es su tratamiento? CAP. III
Una de las principales condiciones que exige la NIC 16 para tratar los inmue-
bles, maquinarias y equipos es valorar e identificar las partes o componentes
de un activo que puedan tener vidas distintas o necesiten ser reemplazados a
intervalos regulares.
Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determina-
do nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una
aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser
sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave.
Asimismo, ciertos elementos de inmuebles, maquinarias y equipos pueden
ser adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como
podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio o para proceder a un
recambio no frecuente.
En estos casos, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de dicho CAP. IV
elemento de inmuebles maquinaria y equipo, el costo de la sustitucin de parte

de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
INSTITUTO PACFICO 9
criterio de reconocimiento. De ser as, el importe en libros de esas partes que

se sustituyen se dar de baja en cuentas.
CAP. I
El componente
Sustitucin
nuevo se activa y
Componente 1 del
se da de baja el
componente
sustituto
Debe Componente 2
separarse
Elemento en:
de IME
Componente 3
Componente 4
CAP. II
8. En qu momento se dan de baja?

El importe en libros de un elemento de Inmueble, maquinaria y equipo se dar
de baja en cuentas:
a) Por su disposicin (venta) o
b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin2.
En ese caso, la prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de in-
mueble, maquinaria y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la
partida sea dada de baja en cuentas. Las ganancias (ingresos) no se clasificarn
CAP. III
como ingresos de actividades ordinarias.
IMPORTANTE
La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo, se determinar como la diferencia entre el
importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposicin (venta) y el importe
en libros del elemento.
9. Los inmuebles, maquinarias y equipos en el PCGE

Todos los elementos que cumplan la definicin de inmuebles maquinaria y
equipo se registran nica y exclusivamente en la cuenta 33 del Plan Contable
General Empresarial (PCGE). Para tal efecto, debe recordarse que esta cuenta ha
sido dividida en las siguientes subcuentas cuyo detalle se seala a continuacin:
CAP. IV
2 Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicar los criterios estableci-
dos en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes.

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.

332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo
o a uso administrativo.
CAP. I
333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan
en el proceso productivo.
334 Unidades de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados
para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en
todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de impor-
tancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinarias y equipos adqui-
ridos, pendientes de ingreso a la entidad.
CAP. II
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337
que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a
inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la
cuenta 31.
10. Presentacin en los Estados Financieros

Todos los elementos que califiquen como inmuebles, maquinarias y equipos
deben presentarse en el activo no corriente del Estado de Situacin Financiera,
bajo el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Nombre de la entidad
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del ao X y ao X-1
(En miles de unidades monetarias) CAP. III
Notas Ao X Ao X-1 Notas: Ao X Ao X-1

Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivo corriente
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total activos corrientes
Activos no corrientes
Total pasivo no corriente
Total pasivos
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) xxxx xxxx Patrimonio neto
Total activos no corrientes Total patrimonio neto

Total activos Total pasivos y patrimonio neto
CAP. IV
INSTITUTO PACFICO 11
11. Para efectos tributarios en qu momento se reconocen los inmue-

bles, maquinarias y equipos?
CAP. I La norma tributaria no ha definido expresamente las condiciones ni los mo-
mentos para reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello, con-
sideramos que para efectos tributarios, tambin deberamos seguir los mismos
criterios de reconocimiento previstos por la norma contable.
Sin embargo, cabe mencionar que tratndose de bienes del activo fijo cuyos
valores no superen de la UIT (S/ 1,012.50 para el 2017), el artculo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento
alternativo al sealado anteriormente. En efecto, segn este artculo, la inversin
en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la
UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en
que se efecte. No obstante, el citado artculo ha precisado que este tratamiento
alternativo no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen
parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento3.
Como se desprende de lo anterior, para efectos tributarios una empresa tiene
CAP. II
la opcin de considerar como gasto del ejercicio o activar un bien cuyo valor
no supere el de la UIT. Sin embargo, y aun cuando se opte por la primera
alternativa, esto no debe significar que contablemente la empresa tambin lo
considere como un gasto del ejercicio, pues las consideraciones financieras
para reconocer un activo como inmueble, maquinaria y equipo, no se basan
en criterios cuantitativos, sino en cualitativos.
Caso prctico N. 1
Equipo auxiliar utilizado con relacin a un elemento de propiedad, planta y equipo

Una entidad que fabrica productos qumicos, mantiene su planta de produccin mediante el
uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de manteni-
CAP. III
miento y reparacin de su planta. El periodo de uso de este equipo ser mayor a un ejercicio
econmico.
Solucin
En este caso, el equipo auxiliar se clasifica como inmuebles maquinaria y equipo, pues cum-
ple con la definicin de inmueble, maquinaria y equipo.
Caso prctico N. 2
Tratamiento de activos con valor menor a de la UIT

Con fecha 02-01-16, la empresa PC Import SAC dedicada a la compra venta de computa-
doras personales, ha adquirido un equipo de comunicacin para la oficina del gerente gene-
ral, por el cual ha pagado la suma de S/ 800 ms IGV. Sobre el particular, el contador de la
empresa consulta si el valor de dicho bien, puede considerarse tributariamente como gasto
CAP. IV
3 Sobre el particular, vase la RTF N. 06965-4-2005 (16-11-05) en la que el Tribunal Fiscal seal que las
partes de una computadora, no pueden ser cargados a gastos, pues corresponden a un activo principal: la
computadora.

del ejercicio y de ser as, cul sera su tratamiento contable. Tener en cuenta que la empresa
considera que el bien tendr una vida til de dos (2) aos.
Solucin: CAP. I
a) Tratamiento contable
A efectos de determinar el tratamiento contable de la adquisicin del equipo de comu-
nicacin realizado por la empresa PC Import SAC es preciso considerar, en principio,
que a efecto de registrar una operacin econmica, los profesionales contables deben
tener en cuenta la normatividad contable aplicable.
As lo seala expresamente el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, segn el
cual los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las dispo-
siciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente acep-
tados, normas que incluyen entre otras, las Normas Internacionales de Contabilidad.
Ello significa que independientemente de la legislacin que le sea aplicable, la operacin
debe registrarse contablemente tomando en consideracin el tratamiento que disponga la
normatividad contable, y en especial las Normas Internacionales de Contabilidad.
En ese sentido, y a propsito del caso expuesto por la empresa PC Import SAC de-
bemos tomar en cuenta que el prrafo 7 de la NIC 16, prescribe que un elemento del
activo fijo se reconocer como tal cuando: CAP. II
Sea probable que la entidad obtenga las utilidades econmicas futuras derivadas
del mismo y
el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Como se puede observar, la primera condicin y quizs la ms relevante para recono-
cer un activo fijo, tiene que ver con la posibilidad que un bien le brinde utilidades eco-
nmicas futuras a la empresa. De ser as, el bien calificar como activo fijo y deber ser
reconocido como tal en libros contables. Sin embargo, si del bien que se adquiri, no se
obtendrn beneficios econmicos futuros, se deber reconocer un gasto.
Tratndose del caso expuesto por la empresa PC Import SAC debemos considerar
que el equipo de comunicacin adquirido ser utilizado durante dos (2) aos como m-
nimo. Ello significara que del mismo, se obtendran beneficios econmicos presentes
y futuros, ya que podr utilizarse en el ejercicio 2016 como en el ejercicio 2017. Siendo
ello as, dicho bien debera ser reconocido como activo fijo, debiendo realizarse los
siguientes registros contables:
CAP. III
Enfoque contable
x Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 800

336 Equipos diversos
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 144
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 944
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el reconocimiento de la adquisicin del equipo de comunicacin CAP. IV
x Debe Haber

CAP. I
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 944
101 Caja
x/x Por la cancelacin del equipo de comunicacin
En ese caso, la empresa PC Import SAC deber reconocer los siguientes registros por de-
preciacin, teniendo en consideracin una vida til de dos (2) aos:
Detalle Valor adquisicin 2016 2017

Activo fijo: Equipo de comunicacin 800
Depreciacin anual (S/ 800/2 aos) 400 400
Enfoque contable
CAP. II
x Debe Haber
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2016
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
CAP. III
x/x Por el destino de la depreciacin del ejercicio 2016
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400

681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 400
x/x Por la depreciacin del ejercicio 2017
x

CAP. IV 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 400
x/x Por el destino de la depreciacin del ejercicio 2017

b) Tratamiento tributario
En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es similar
al sealado para efectos contables, es decir cuando brinden beneficios econmicos
futuros y tengan costo definido, deben ser reconocidos como tales. No obstante, lo an- CAP. I
terior debe tomarse en cuenta que tratndose de bienes del activo fijo cuyos valores no
superen de la UIT (S/ 987.50 para el 2016), la normatividad del impuesto a la renta
ha establecido un tratamiento alternativo a lo sealado anteriormente.
En efecto, el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de
la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que
se efecte. No obstante, el citado artculo ha precisado que este tratamiento alternativo
no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto
o equipo necesario para su funcionamiento.
Cabe precisar que de optar por el tratamiento alternativo sealado en el prrafo an-
terior, no implica que contablemente la empresa deba reconocer un gasto, sino que
se originara una diferencia temporal, por el tratamiento diferente tanto para efectos
contables como tributarios.
En ese sentido, podemos considerar que la empresa PC Import SAC tendr dos op-
ciones para darle el tratamiento tributario al equipo de comunicacin adquirido. As
CAP. II
tenemos:
Que sea considerado como activo de la empresa,
que sea considerado como gasto del ejercicio.
De optar por la primera alternativa, la empresa depreciar el bien de acuerdo a los
porcentajes mximos de depreciacin previstos en el artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, de optar por la segunda alternativa, la empresa deducir va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio en que fue
adquirido, en tanto que deber agregar el importe de la depreciacin contable, en los
ejercicios en que se efecte dicho reconocimiento. As:4
Detalle Clculo contable Clculo tributario Diferencia temporal

Resultado del ejercicio 2016 10,000 10,000
(-) Deducciones (800) (800)
Inversiones en bienes CAP. III
(+) Agregados 400 400

Depreciacin no deducible
Base de clculo 10,000 9,600
IR (30 %4) 3,000 2,880 (120)
Detalle Clculo contable Clculo tributario Diferencia temporal

Resultado del ejercicio 2017 10,000 10,000
(+) Agregados 400 400
Depreciacin no deducible
Base de clculo 10,000 10,400
IR (30 %) 3,000 3,120 120
CAP. IV
4 Para efectos didcticos, se considera una tasa del 30 % por impuesto a la renta.
Caso prctico N. 3
CAP. I
Cundo se reconoce un activo fijo en un contrato de fondos colectivos?
La empresa Importaciones de maquinarias SAC ha suscrito un contrato de administracin
de Fondos Colectivos por 60 meses con Maquifondos SA Empresa Administradora de Fon-
dos Colectivos (EAFC), para la adquisicin de un vehculo valorizado en S/ 36,000 incluido
IGV. Segn las clusulas de este contrato, la asociada Importaciones de maquinarias SAC,
se compromete a pagar la suma S/ 3,000 por la cuota de inscripcin, S/ 600 como cuota de
capital y S/ 70 como cuota de administracin. Verificar el tratamiento contable y tributario de
ese contrato.
Solucin
El tratamiento contable y tributario que se le otorga a un Contrato de Fondos Colectivos im-
plica un proceso que se puede dividir en las siguientes etapas:
a) Suscripcin del contrato pagando la cuota de inscripcin.

La cuota de inscripcin es el importe que el asociado (en este caso, Importaciones de
maquinarias SAC) paga por el derecho de ingreso a un grupo, por nica vez a la AEFC
CAP. II (Maquifondos SA).
Este monto se registra como ingresos para la EAFC y como gasto para la asociada
conforme se devenga el contrato. As tenemos el siguiente tratamiento para efectos de
esta ltima empresa:
x Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000

422 Anticipos a proveedores
40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
CAP. III
x/x Por la cuota de inscripcin por el contrato suscrito

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540
101 Caja
x/x Por el pago de la cuota de inscripcin
Como se ha sealado, conforme se va devengando el contrato, la parte proporcional de la

Cuota de inscripcin, correspondiente a cada mes, deber cargarse a resultados. As:
Cuota de inscripcin = S/ 3,000
CAP. IV Plazo del contrato = 60 meses
Cargo a resultados (S/ 3,000/60 meses) = S/ 50

x Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 50

653 Suscripciones
CAP. I
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 50
422 Anticipos a proveedores
x/x Por el reconocimiento como gasto de la cuota de inscripcin segn el
devengo del contrato (S/ 3,000/60 meses = S/ 50)
b) Pago de la cuota capital y de administracin

El pago de la cuota de capital, que es la suma de dinero que se obliga a pagar el asociado
para la constitucin de su fondo, se carga a una cuenta del activo, pues este dinero le perte-
nece al asociado, en tanto que la cuota de administracin se carga a una cuenta de gastos,
pues esta es por el servicio de administracin que realiza la EAFC de los fondos colectivos.
x Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 600

168 Otras cuentas por cobrar diversas
CAP. II
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 70
639 Otros servicios prestados por terceros
40
401 Gobierno Central
4212 Emitidas
x/x Por el pago de la cuota capital ms la cuota administracin del fondo
colectivo
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 70 CAP. III
x/x Por el destino de la cuota de administracin del fondo

4212 Emitidas
101 Caja
Como se observa, nicamente la cuota administracin se afecta con el impuesto gene-

ral a las ventas (IGV) en tanto que la cuota capital no est gravada con este impuesto.
c) Por la adjudicacin del vehculo CAP. IV
Cuando se recibe el vehculo a travs de la adjudicacin (la que puede ser por remate,
por sorteo o por alguna otra forma permitida), el asociado debe reconocer un activo,
reconociendo tambin el pasivo, e imputando contra este, el valor de las cuotas de

capital aportadas.
Es muy importante sealar que en la oportunidad en que el proveedor emita el compro-
CAP. I bante de pago o entregue el bien, lo que ocurra primero, nacer la obligacin tributaria
del IGV.
En ese sentido, asumiendo que despus de la cuota N. 10, la EAFC adjudica el
vehculo al asociado, tendramos lo siguiente:
x Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,508

334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,492
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 36,000
CAP. II 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la adjudicacin del vehculo a travs de los fondos colectivos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000
x/x Por la imputacin de las cuotas capital aportadas
d) Por las cuotas siguientes a la adjudicacin

CAP. III
Por las cuotas siguientes a la adjudicacin, la empresa asociada ya no deber cargar a una
cuenta de activos el valor de la cuota capital, sino deber amortizar la deuda reconocida.
x Debe Haber

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS TERCEROS 70
639 Otros servicios prestados por terceros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13
CAP. IV 4212 Emitidas
x/x Por el pago de las cuotas del Pandero ms las cuotas de administra-
cin del fondo

x Debe Haber
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA COSTOS Y GASTOS 70 CAP. I
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuota de administracin del fondo

4212 Emitidas
101 Caja
Caso prctico N. 4
CAP. II
Cules son las condiciones para que un bien califique como inmueble, maquinaria y
equipo?
Por invitacin de la Sociedad Nacional de Productos Naturales (SNPN), Agroindustrias del
campo SAC, empresa dedicada a la recoleccin de miel de abeja para su comercializacin,
ha decidido participar en una feria que incentiva el consumo de productos naturales, la cual
se realizar durante una semana.
Para tal efecto, ha adquirido materiales por S/ 10,000 ms IGV, para la construccin de un
stand provisional, el cual se utilizar durante el lapso de tiempo que dure la citada feria. Al
respecto, el contador de la empresa nos solicita asesora acerca del tratamiento contable y
tributario que corresponde a estos materiales.
Solucin
A efectos de establecer el tratamiento contable y tributario de los materiales adquiridos para
la construccin del stand provisional, es preciso considerar lo siguiente:
CAP. III
Para efectos contables, no todos los bienes que adquiere una empresa califican como
in mueble, maquinaria y equipo, pues ello depender bsicamente si el bien retribuir
en el futuro, beneficios econmicos a la entidad. Esto se desprende de lo dispuesto en
el prrafo 7 de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, segn el cual un elemento
del activo fijo se reconocer como tal cuando:
Sea probable que la entidad obtenga las utilidades econmicas futuras derivadas
del mismo y
Lo anteriormente sealado, se puede graficar de la siguiente forma:
CAP. IV
BIEN
CAP. I
Es probable que la entidad obtenga

utilidades econmicas futuras derivadas del
mismo?
No
No
CAP. II
El costo del activo para la entidad
puede ser valorado con fiabilidad?
Se reconoce Inmuebles, No se reconoce

maquinaria y equipo Inmuebles, maquinaria y
(Activo Fijo) equipo (Activo Fijo)
CAP. III
En ese sentido, y considerando el caso expuesto por la empresa Agroindustrias del campo
SAC, creemos que la construccin de un stand ferial provisional, no necesariamente implica
el reconocimiento de un activo fijo, pues el mismo no cumplir con el primer requisito antes
sealado; es decir, no existir certeza que se obtenga beneficios econmicos futuros de
dicho bien.
En efecto, si un bien solo produce beneficios por un corto periodo de tiempo, no podr ser
reconocido como Inmuebles, maquinaria y equipo, debindose en ese caso, considerarse
como un gasto del ejercicio.
De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa Agroindustrias del campo SAC,
concluiramos que el registro contable de la adquisicin de los materiales para la construccin
del stand provisional sera de acuerdo a lo siguiente:
CAP. IV

Enfoque contable
x Debe Haber
6O COMPRAS 10,000 CAP. I
656 Suministros
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materiales para la construccin provisional de
un stand
x
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 10,000

252 Suministros
2524 Otros suministros CAP. II
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de los bienes al almacn

6132 Suministros
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el consumo de los bienes
x
CAP. III
95 GASTOS DE VENTA 10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 10,000
x/x Por el destino de los gastos incurridos para la construccin provisio-
nal de un stand
En relacin al tratamiento tributario de los bienes que nos comenta la empresa
Agroindustrias del campo SAC, podemos afirmar que ello depender en gran me-
dida si el bien califica como activo permanente (activo fijo). En efecto, si el bien
calificase como tal, el mismo ser tratado como una inversin permanente, debin-
dose en ese caso, considerarse en resultados a travs de su depreciacin. As lo
precisa el inciso e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual
no son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, entre otros
conceptos, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes de carcter permanen- CAP. IV
te. En ese sentido, resulta de importancia, verificar qu se entiende por bienes de

carcter permanente.
Sobre el particular, y aun cuando la legislacin del impuesto a la renta no establece lo

que se entiende por estos, podemos recurrir a la normatividad contable para verificar su
definicin. As tenemos que de acuerdo a lo indicado en el punto a) anterior, para que
CAP. I
un bien sea reconocido como activo fijo deben cumplirse con las dos condiciones all
sealadas; de no cumplirse con ellas, el bien no ser calificado como activo fijo, pues la
entidad no obtendra beneficios econmicos futuros derivados de mismo, por lo que no
cumplir con los requerimientos de la NIC 16.
Sobre este tema y tratndose del caso expuesto por Agroindustrias del campo SAC,
debemos considerar que los materiales adquiridos, si bien fueron utilizados para la
construccin de un stand provisional, este solo ser utilizado por una semana, tiempo
despus del cual, ya no se tendr certeza si podr ser utilizado en el futuro por la em-
presa.
Es por ello, que en aplicacin del principio de causalidad, dispuesto en el artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, podemos concluir que los desembolsos destinados
a la adquisicin de los referidos materiales, debern afectarse como gastos deduci-
bles del periodo, pues los mismos ayudarn a conocer los beneficios del producto que
comercializa la empresa, existiendo la posibilidad que las rentas se incrementen. En
efecto, estos gastos, corresponderan a lo que se entiende por publicidad, pues en la
medida que los desembolsos realizados tuvieron como objetivo principal, promocionar
CAP. II los productos que comercializa la empresa, mostrando las bondades del mismo, estos
calificaran como tales.
Cabe considerar que similar criterio expone el Tribunal Fiscal, quien en su RTF
N. 1285-4-2000 decidi levantar el reparo del gasto por la construccin de stand ferial,
por cuanto para esta entidad, dicho bien no constitua activo fijo como lo afirmaba la
Administracin, pues no tena el carcter de permanente.
12. Criterios del Tribunal Fiscal relacionados

En variada jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha considerado que para el reco-
nocimiento de un activo fijo se deben cumplir las condiciones que establece
la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; es decir, que sea probable que la
entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
que el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad, pre-
cisando que si no se cumple alguna de estas condiciones, el desembolso ser
CAP. III
considerado como un gasto.
En ese sentido, a continuacin mostramos algunas de estas resoluciones, en
las que el ente resolutor establece este criterio:
a) Cules son las condiciones para reconocer un activo?
RTF N. 01229-2-2002 (07-03-02)
Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance general y de
manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relacin
a los beneficios que generar a la empresa.
b) En qu casos estamos ante un activo permanente?

RTF N. 01285-4-2000 (15-12-00)
Se levanta el reparo del gasto por la construccin de stand ferial, por cuanto
CAP. IV
no constituye activo fijo como lo afirma la Administracin, al no ser un bien de
carcter permanente.

c) Cundo un bien califica como activo fijo?

RTF N. 04618-1-2006 (24-08-06)
El hecho que se haya concluido que las disposiciones de la NIC 16 no eran apli- CAP. I
cables a las plataformas de lixiviacin, por encontrarse dentro de los conceptos
excluidos de su alcance, de ninguna manera implica que no puedan calificar como
activo fijo y que a fin de determinar tal condicin resultaba pertinente tener en
cuenta lo sealado por el Plan Contable General Revisado, aprobado por Resolu-
cin CONASEV N. 006-84-EFC/94-10, lo que no vulnera el artculo 223 de la Ley
General de Sociedades, ni la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N. 013-98-EF/93.01. RTF 4618-1-2006.
d) Cundo se produce una mejora?

RTF N. 03718-1-2006 (07-07-06)
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por no haberse activado la
adquisicin e instalacin de repuestos para determinadas maquinarias y servicios
de mantenimiento de los turbo comprensores, toda vez que de autos se advierte
que dichos gastos no han contribuido a elevar el rendimiento del activo al que se
encuentra vinculado el trabajo efectuado, ms all de su estndar original para
poder calificarlo como mejora. CAP. II
e) Una plataforma de lixiviacin es un activo permanente?

RTF N. 03113-1-2006 (07-06-06)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al gasto por inversiones
en activo fijo, debiendo la Administracin proceder a la verificacin dispuesta por
este Tribunal. Se indica que la plataforma de lixiviacin no constituye gastos de
desarrollo, no obstante, tiene la naturaleza de activo a tenor de lo previsto en el
marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, debiendo la Ad-
ministracin verificar si dicho activo tiene una vigencia mayor o no a un ao a fin
de considerarlo o no como activo fijo, debiendo para ello verificar si la plataforma
fue implementada conforme al diseo original o fue implementada en dos etapas.
f) La construccin de bermas, cunetas y muros de contencin en una ca-

rretera, constituyen parte del activo fijo?
CAP. III
RTF N. 07263-1-2004 (24-09-04)
En cuanto al reparo por registrar como gasto las compras de activo fijo vincula-
das al mantenimiento de la carretera Alto Cayma, el Tribunal ha sostenido que la
construccin de bermas, cunetas y muros de contencin, s mejoran la condicin
de la carretera que forma parte del activo fijo de la recurrente, ya que gracias a
ello se podr evitar su destruccin tanto por el desgaste por el uso habitual como
a consecuencia de los factores climticos, con el consiguiente ahorro en el mante-
nimiento de la misma, incrementando el rendimiento y valor del bien, por lo que se
trata de mejoras de carcter permanente, las que no son deducibles como gasto.
g) Cules son los criterios para determinar una mejora?

RTF N. 05759-4-2006 (25-10-06)
Se confirma la apelada en relacin al reparo de activo considerado como gasto,
puesto que se trata de una chimenea que al haber sido ampliada origina, en el
presente caso, un rendimiento mayor al estndar originalmente proyectado, al CAP. IV
quedar habilitada para la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin
ambiental, por lo que corresponda que el desembolso efectuado sea activado
por la recurrente.
h) Obligacin de evaluar las mejoras

RTF N. 00343-3-2005 (19-01-05)
CAP. I
Se declara nula e insubsistente en cuanto al reparo al gasto respecto de un activo
fijo toda vez que la Administracin no ha acreditado que la modificacin antes
sealada hubiera incrementando la vida til del activo o contribuido a un mayor
rendimiento o aumento de la produccin, por lo que deber emitir un nuevo pro-
nunciamiento al respecto.
i) Cul es el criterio para reconocer una mejora?

RTF N. 03494-1-2005 (03-06-05)
La Administracin solo se ha limitado a calificar al referido gasto como mejoras de
carcter permanente sin analizar el estndar de rendimiento evaluado del inmueble
a fin de determinar si tales adquisiciones y servicios aumentaron su vida til o si por
el contrario, estos cambios se efectuaron con el fin de reparar o mantener ciertos
bienes, por lo que corresponde que en virtud del criterio sealado en los prrafos an-
teriores se emita nuevo pronunciamiento respecto a la procedencia del citado reparo
j) Es obligatorio analizar el estndar de rendimiento de un activo, para

CAP. II
calificar la mejora?
RTF N. 02859-3-2005 (05-05-05)
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo de ciertas facturas
relativas a activos cargadas al gasto dado que la Administracin se limit a califi-
car a los referidos gastos como mejoras de carcter permanente por el monto de
la inversin, sin analizar el estndar de rendimiento evaluado a fin de determinar
si tales adquisiciones aumentaran la vida til del activo, correspondiendo que
emita nuevo pronunciamiento respecto de la procedencia del citado reparo en
atencin al criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 313-1-
2001 y 147-2-2001.
k) Reparacin o mejora?
RTF N. 02291-4-2006 (28-04-06)
Respecto del reparo por activos cargados al gasto, se seala que en tanto las
CAP. III facturas reparadas fueron emitidas por la construccin de una estacin de servi-
cios, por montos superiores al 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria, por lo que su
deduccin como gasto no se encontraba permitida de acuerdo con lo previsto en
los citados inciso e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, y artculo 23
de su reglamento, indicndose adicionalmente que si bien el recurrente sostiene
que en realidad tales facturas no habran correspondido a la construccin de una
estacin de servicios, sino a su reparacin, tal afirmacin no fue acreditada de
modo alguno, por lo que corresponde mantener el presente reparo.
l) Cundo calificar una mejora?

RTF N. 00941-1-2006 (21-02-06)
Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto al reparo por activo fijo
cargado a gastos indebidamente a efecto que la Administracin verifique si dicho
gasto aument la vida til del inmueble o si fue efectuado para reparar algn
deterioro o mantener ciertas estructuras del inmueble. Se confirma la apelada res-
CAP. IV
pecto de dicho reparo en el extremo referido a otro gasto, debido a que el mismo
si califica como mejoras de carcter permanente al incrementar el valor del bien
(confeccin e instalacin de una reja de seguridad).

Captulo II
CAP. I
Cul es el costo inicial y posterior de

un elemento de inmueble, maquinaria y
equipo?
1. Cmo se mide inicialmente un elemento de inmueble, maquinaria

y equipo?
Inicialmente, todo elemento de inmueble, maquinaria y equipo que cumpla
las condiciones para ser reconocido como tal, se valorar por su costo, el cual
CAP. II
comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Ejemplos de costos directamente relacionados:
Los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC
19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de inmueble, maquinaria
y equipo;
los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte pos- CAP. III
terior;
los costos de instalacin y montaje, y
los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente,
despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a
punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba
el equipo) y
Los honorarios profesionales.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del ele-
mento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad cuando adquiere el
activo o como consecuencia de utilizar el elemento durante un determina-
do periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios CAP. IV
durante tal periodo.
TODO SOBRE ACTIVO FIJO, PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
IMPORTANTE
En ningn caso formarn parte del costo de un elemento de inmueble, maqui-
naria y equipo:
CAP. I
Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo
los costos de actividades publicitarias y de promocin);
los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a
un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del
personal), y
los gastos de administracin y otros gastos indirectos generales.
Valoracin inicial de inmuebles, maquinaria y equipo
Precio de adquisicin
CAP. II
Costos directamente
relacionados con la
ubicacin del activo
en condiciones de
ser utilizado
Estimacin inicial
de los costos de
desmantelamiento
o retiro
2. Hasta qu momento se reconocen los desembolsos como parte

del costo?
CAP. III
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de in-
mueble, maquinaria y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
De acuerdo a lo anterior, los desembolsos incurridos por la utilizacin o por la
reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros
del elemento correspondiente.
Por ejemplo, los siguientes desembolsos no se incluirn en el importe en libros
de un elemento de inmueble, maquinaria y equipo:
Desembolsos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est
operando por debajo de su capacidad plena;
prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desa-
CAP. IV rrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento y
costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.
26 CAPTULO II - CUL ES EL COSTO INICIAL Y POSTERIOR DE UN ELEMENTO DE INMUEBLE,

MAQUINARIA Y EQUIPO?
Desembolsos relacionados con la adquisicin

CAP. I
Momento en el que el activo

se encuentra en el lugar y
condiciones necesarias para
operar de la forma prevista
por la gerencia
Hasta este momento, los A partir de este momento, los

desembolsos incurridos se desembolsos incurridos se
capitalizan reconocen como gastos
CAP. II
3. Cul es el tratamiento de los activos construidos por la propia

entidad?
Tratndose de activos construidos por la propia entidad, el costo del mismo
se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo adquirido.
4. Cmo se determina inicialmente el costo de un activo?

El costo de un elemento de inmuebles maquinaria y equipo ser el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. CAP. III
Sin embargo, si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de cr-

dito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito, a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23 Costos por Prstamos5.
5. Cmo se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial, un

elemento de inmueble, maquinariay equipo?
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, la entidad elegir como poltica
contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica
a todos los elementos que compongan una clase de inmueble, maquinaria y
equipo.
CAP. IV
5 De acuerdo al prrafo 1 de esta norma, los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la ad-
quisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems
costos por prstamos se reconocen como gastos.
CAP. I Medicin
Medicin Posterior
Inicial
Costo
Inmuebles,
Costo
maquinaria y equipo
Valor
Revaluado
a) Modelo del costo

CAP. II De acuerdo a este modelo, con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de inmueble, maquinaria y equipo se contabilizar
por su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
b) Modelo de revaluacin
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
inmueble, maquinaria y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable
en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Para estos efectos, las revaluaciones se harn con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera signi-
ficativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al
CAP. III
final del periodo sobre el que se informa. Esto significa que la frecuencia de
las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de inmueble, maquinaria y equipo que se
estn revaluando, por lo que cuando este valor difiera significativamente
de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin.
En la fecha de la revaluacin, el activo puede ser tratado de cualquiera
de las siguientes maneras:
El importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con
la revaluacin del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe
en libros bruto puede reexpresarse por referencia a informacin de
mercado observable, o puede reexpresarse de forma proporcional
al cambio en el importe en libros. La depreciacin acumulada en la
fecha de la revaluacin se ajustar para igualar la diferencia entre el
CAP. IV
importe en libros bruto y el importe en libros del activo despus de
tener en cuenta las prdidas por deterioro de valor acumuladas, o

la depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros

bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciacin acumulada forma parte del incre-
CAP. I
mento o disminucin del importe en libros, que se contabilizar de acuerdo
con lo establecido en el prrafo siguiente.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia
de la revaluacin, estas se tratan de la siguiente forma:
Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia
de una revaluacin, este aumento se acumular en el patrimonio, en
un rubro denominado Excedente de revaluacin. Sin embargo, si
con posterioridad a este momento, se produjese una disminucin en
el valor del activo, esta se afectar al excedente de revaluacin, en
la medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto
de este activo. Esto se explica por que el excedente de revaluacin
se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo
que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio neto y
no en los resultados del periodo en que se revala. CAP. II
Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de

una revaluacin, tal disminucin se reconocer en los resultados
del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se
produjese un incremento en el valor del activo, este se reconocer
en el resultado del periodo. Esto es as, en la medida en que es una
reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
Supuestos en una revaluacin Se afecta a:
Si la revaluacin incrementa el valor en libros Excedente de

Si con posterioridad, se produjese una disminucin en el valor del activo revaluacin
Si la revaluacin reduce el valor en libros Resultados del ejercicio

Si con posterioridad, se produjese un incremento en el valor del activo (prdidas o ganancias)
CAP. III
Cabe precisar que el excedente de revaluacin de un activo podr ser transferido

directamente a la cuenta resultados acumulados (o de ser el caso, capitalizado),
cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que podra suceder por:
La venta del activo, o
cuando no se espere obtener beneficios futuros por su uso.
IMPORTANTE
Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un excedente de re-
valuacin se descuentan en el monto del impuesto a la renta que corresponda,
para reflejar el efecto de este impuesto cuando se recupere este mayor valor.
CAP. IV
6. Para efectos tributarios cul es el costo inicial y posterior de un

elemento de inmueble, maquinaria y equipo?
CAP. I Para efectos tributarios, tanto inicialmente como con posterioridad, un elemento
de inmueble, maquinaria y equipo debe ser valorado a su costo computable,
que es su costo de adquisicin o su costo de produccin. Para estos efectos,
debe considerarse que estos conceptos en ningn caso podrn incluir intereses.
a) Costo de adquisicin
El costo de adquisicin de un elemento de inmueble, maquinaria y equipo
comprende:
La contraprestacin pagada por el bien adquirido,
los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, mon-
taje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
CAP. II
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
b) Costo de produccin o transformacin
El costo de produccin o construccin es el costo incurrido en la produc-
cin o construccin del bien, el cual comprende:
Los materiales directos utilizados;
La mano de obra directa, y
Los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Caso prctico N. 5
Desembolsos que deben activarse

CAP. III
En agosto del 2016, la empresa Tecnologa telefnica SA contrat los servicios de una
empresa para efectuar el montaje y calibracin de una nueva mquina, adquirida reciente-
mente, pagando por dicho servicio un monto equivalente a S/ 20,000 ms IGV. Al respecto, el
gerente general de la empresa solicita el tratamiento que le corresponde a este desembolso.
Solucin
En relacin al tratamiento contable de esta operacin, el prrafo 16 de la NIC 16 seala
que el costo de los elementos de activo fijo comprende:
i) El precio de adquisicin, que incluye los aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
ii) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la ge-
rencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento,
CAP. IV los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de
comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.

iii) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,

as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constutyan
obligaciones en los que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, CAP. I
con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Como se observa, la norma contable contempla que cualquier contraprestacin rela-
cionada directamente con la ubicacin de un activo fijo en el lugar y condiciones ne-
cesarias para que pueda operar de la forma prevista, debe formar parte del costo de
adquisicin del mismo. Eso significa que los desembolsos asumidos por la empresa por
montaje y calibracin de la mquina deberan afectar el costo de adquisicin del bien,
por lo que corresponder efectuar el siguiente registro contable:
Enfoque contable
x Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 20,000

333 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES CAP. II
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,600
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 23,600
31/08 Por el reconocimiento como parte del activo de los desembol-
sos por montaje de la nueva mquina adquirida.

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras CAP. III
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la factura por el servicio de montaje y calibra-
cin de la mquina recientemente adquirida.
En relacin al caso expuesto por la empresa Tecnologa telefnica SA, debemos con-
siderar que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), seala que el costo de
adquisicin comprende, la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje6, comisiones normales, incluyendo las pa-
gadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten ne-
cesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
CAP. IV
6 Cabe indicar que de acuerdo a lo que seala la Real Academia Espaola, montaje se define como la accin
de armar, poner en su lugar las piezas de cualquier aparato o mquina.
Cabe indicar que la definicin sealada en el prrafo anterior, es aplicable tanto para
la determinacin del costo computable de bienes consumibles como de bienes depre-
ciables (activo fijo).
CAP. I De lo expuesto, podemos concluir que al igual que para efectos contables, el desembolso
por montaje y calibracin de la nueva mquina que ha adquirido la empresa Tecnologa
telefnica SA, debera formar parte del costo de adquisicin del activo, al efectuarse
dichos trabajos con anterioridad a la puesta en funcionamiento de la mquina.
Caso prctico N. 6
Determinacin del costo de adquisicin

El 1 de enero del 2016 la empresa Manufacturas elctricas SAC, adquiri una maquinaria
por S/ 550,000 ms IGV. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo, el cual
generar intereses por S/ 40,000. No obstante, el activo no califica como un activo apto.
En el momento de la adquisicin, la empresa desembols S/ 20,000 para el traslado de la
maquinaria hasta la planta productiva. Asimismo, desembols S/ 100,000 en honorarios de
instalacin
CAP. II Al final de los 10 aos de vida til de la maquinaria, la empresa tiene la obligacin de des-
mantelar la maquinaria y restaurar el terreno donde se instalar esta. El valor presente del
costo de desmantelamiento de la maquinaria y restauracin del medio ambiente se estima
en S/ 100,000.
Adems de lo anterior, el ingeniero de la empresa incurri en los siguientes costos para pre-
parar el emplazamiento donde se ubicar la maquinaria:
Detalle Importe
Material S/ 55,000
Mano de obra S/ 65,000
Depreciacin de los activos utilizados S/ 15,000
En febrero del 2016, el equipo de produccin de la empresa prob el equipo y el equipo de

CAP. III
ingeniera realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como de-
seaba la gerencia. En la fase de prueba se incurri en los siguientes costos:
Detalle Importe
Materiales S/ 21,000
Mano de obra S/ 11,000
Depreciacin de los activos utilizados

S/ 5,000
para realizar las modificaciones
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo del 2016; sin embargo, dado los niveles
bajos de pedidos iniciales, la empresa sufri una prdida de S/ 23,000, al hacer funcionar
la maquinaria durante marzo. Despus de eso, la maquinaria funcion de manera rentable.
Se pide determinar el costo de la maquinaria.
CAP. IV

Solucin
A efectos de determinar el costo de la maquinaria analizaremos cada desembolso realizado
por la empresa Manufacturas elctricas SAC. As tenemos:
CAP. I
Descripcin Clculo o razn Costo Gasto Referencia normativa
Precio de Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

compra nentes del Costo
El Precio de compra es de El costo de los elementos de
S/ 708,000. El IGV de la propiedades, planta y equipo
operacin puede ser tomado comprende todo lo siguiente:
como crdito fiscal. Por ello, S/ 550,000 a) El precio de adquisicin, que
al ser un impuesto recupera- incluye los aranceles de impor-
ble, no forma parte de este tacin y los impuestos no recu-
valor. perables, despus de deducir
los descuentos comerciales y
las rebajas.
Transporte Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

nentes del Costo
El costo de los elementos de
propiedades, planta y equipo
CAP. II
comprende todo lo siguiente:
()
Los desembolsos por trans-
(b) Todos los costos directamente
porte forman parte del costo
atribuibles a la ubicacin del
de la maquinaria, al constituir
activo en el lugar y en las
una erogacin directamen-
te atribuible para ubicar al S/ 20,000
que pueda operar de la for-
ma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir
que pueda operar de la forma
los costos de preparacin del
prevista por la gerencia.
emplazamiento, los costos de
entrega y manipulacin inicial,
los de instalacin y montaje y
los de comprobacin de que el
activo funciona adecuadamen-
te.
Honorarios de Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

instalacin nentes del Costo
El costo de los elementos de CAP. III
propiedades, plantas y equipo
Los honorarios de instalacin
()
tambin forman parte del
costo de la maquinaria, al
atribuibles a la ubicacin del activo
constituir una erogacin direc-
en el lugar y en las condiciones
tamente atribuible para ubicar S/ 100,000
necesarias para que pueda ope-
al activo en el lugar y en las
rar de la forma prevista por la
gerencia. Estos costos pueden
incluir los costos de preparacin
prevista por la gerencia.
del emplazamiento, los costos
de entrega y manipulacin inicial,
los de instalacin y montaje y los
de comprobacin de que el activo
funciona adecuadamente.
CAP. IV
Costos de Los costos de restauracin S/ 100,000 Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

restauracin medioambiental forman parte nentes del Costo
CAP. I
medioambiental del costo del activo, pues El costo de los elementos de
la empresa est obligada a propiedades, planta y equipo
ello. Debe considerarse que comprende todo lo siguiente:
la obligacin de desmantelar ()
y restaurar el medio ambiente (c) La estimacin inicial de los
surge a partir de la instalacin costos de desmantelamiento
de la maquinaria. En este o retiro del elemento, as como
caso, el valor a considerar es la rehabilitacin del lugar sobre
el valor presente. el que se asienta, la obligacin
en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento du-
rante un determinado periodo,
con propsitos distintos al
de produccin de inventarios
durante tal periodo.
Costos de En este caso se considera: S/ 135,000 Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

CAP. II preparacin del Material S/ 55,000 nentes del Costo
emplazamiento Mano de obra S/ 65,000 El costo de los elementos de
Depreciacin S/ 15,000 propiedades, planta y equipo
()
atribuibles a la ubicacin del
prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos
de preparacin del emplaza-
miento, los costos de entrega
y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de
comprobacin de que el activo
CAP. III Costos de com- Los costos de comprobacin S/ 37,000 Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-
probacin forman parte del costo del nentes del Costo
activo, en la medida que son El costo de los elementos de
necesarios para determinar propiedades, planta y equipo
que el equipo funciona ade- comprende todo lo siguiente:
cuadamente. Estos costos ()
incluyen: (b) Todos los costos directamente
Materiales S/ 21,000 atribuibles a la ubicacin del
Mano de obra S/ 11,000 activo en el lugar y en las
Depreciacin S/ 5,000 condiciones necesarias para
prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos
de preparacin del emplaza-
miento, los costos de entrega
y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de
comprobacin de que el activo
CAP. IV

Prdida opera- La prdida operativa no forma S/ 23,000 Prrafo 16 de la NIC 16 Compo-

tiva parte del costo del activo, al nentes del Costo
CAP. I
no estar incluidas dentro de El costo de los elementos de
los componentes del costo. propiedades, plantas y equipos
En ese caso, se debern comprende todo lo siguiente:
reconocer como un gasto del ()
ejercicio.
Costos por Los costos por prstamos S/ 40,000 Prrafo 1 de la NIC 23: Costos por
prstamos deben ser reconocidos como prstamos
gastos del ejercicio. Los costos por prstamos que
sean directamente atribuibles a
la adquisicin, construccin o pro-
duccin de un activo apto forman
parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos
se reconocen como gastos.
Total S/ 942,000 S/ 63,000
CAP. II
Como se observa de lo anterior, los desembolsos que debern formar parte del costo son de
S/ 942,000, monto que deber quedar registrado dentro de la cuenta 33 Inmuebles, Maquina-
ria y Equipo. Los S/ 63,000 restantes debern afectar a resultados como parte de los gastos
del ejercicio.
Caso prctico N. 7
Determinacin del valor presente de un activo
La empresa Importaciones 2000 SAC ha adquirido una planta industrial por S/ 2,000,000,
con un crdito sin intereses a dos aos. Nos piden determinar el costo del activo, conside-
rando una tasa de descuento del 10 % por ao y que el precio de contado del activo es de
S/ 1,652,893.
Solucin
Tratndose del caso expuesto por la empresa Importaciones 2000 SAC, el valor presente CAP. III
del activo es de S/ 1,652,893, el cual se obtuvo aplicando la frmula correspondiente:
Valor futuro
Valor presente =
(1+i)n
2,000,000
Valor presente =
(1+0.10)2
Valor presente = 1,652,893
De ser as, por cada ao reconocer gastos financieros de acuerdo a lo siguiente:

CAP. IV
Ao 1: S/ 1,652,893 x 10% = 165,289
Ao 2: (S/ 1,652,893 + S/ 165,289) x 10% = 181,818
a) Reconocimiento del activo
x Debe Haber
CAP. I 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,652,893
37 ACTIVO DIFERIDO 347,107
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 347,107
455 Costos de financiacin por pagar
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45549 Otras obligaciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,652,893
x/x Por la adquisicin de la planta industrial
CAP. II
b) Gastos financieros del primer ao
x Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 165,289

679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
x/x Por el reconocimiento de los gastos financieros correspondientes al
primer ao
CAP. III c) Gastos financieros del segundo ao
x Debe Haber
67 GASTOS FINANCIEROS 181,818

679 Otros gastos financieros
6792 Gastos financieros en medicin a valor descontado
x/x Por el reconocimiento de los gastos financieros correspondientes al
segundo ao
CAP. IV

d) Cancelacin del pasivo
x Debe Haber
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 347,107 CAP. I

455 Costos de financiacin por pagar
4554 Otros instrumentos por pagar
45549 Otras obligaciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,652,893
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del pasivo generado por la adquisicin de la planta
industrial
Caso prctico N. 8
CAP. II
Revaluacin con reexpresin proporcional de la depreciacin
Se ha decidido revaluar las maquinarias de la empresa. De acuerdo con la valorizacin del
perito tasador, los bienes han sido tasados en S/ 800,000, sin embargo, el valor en libros es
de S/ 210,000, neto de una depreciacin acumulada de S/ 90,000. Nos piden determinar el
tratamiento contable correspondiente, considerando el mtodo de la reexpresin proporcio-
nal de la depreciacin.
Solucin
Considerando el mtodo de la reexpresin proporcional, el costo de adquisicin, as como la
depreciacin del bien se ajustara de acuerdo a lo siguiente:
Valor Valor
% % Reajuste
Histrico Revaluado
Valor en libros 210,000 70 % 800,000 70 % 590,000
Depreciacin acumulada 90,000 30 % 342,857 30 % 252,857 CAP. III
Costo adquisicin 300,000 100 % 1,142,857 100 % 842,857
De ser as, los registros contables a realizar seran:
x Debe Haber

33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 252,857
3914 Inmuebles, maquinaria y equipos-revaluacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 590,000
571 Excedente de revaluacin
CAP. IV
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin
x Debe Haber

CAP. I
49 PASIVO DIFERIDO 177,000
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido-patrimonio
x/x Por el Impuesto a la renta diferido generado por la revaluacin del
activo
Caso prctico N. 9
Revaluacin con eliminacin de la depreciacin
La empresa Cell phont SAC desea revaluar un vehculo de su propiedad cuyo valor en libros
es de S/ 4,000 (neto de una depreciacin de S/ 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien
est tasado en S/ 18,000. En relacin a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a
CAP. II
efectos de registrar este mayor valor, considerando el mtodo de la eliminacin de la depre-
ciacin.
Solucin
De acuerdo al mtodo de la eliminacin de la depreciacin, el registro contable de la reva-
luacin sera:
Valor Valor
Detalle Eliminacin Neto Reajuste
histrico revaluado
Valor en libros 4,000 4,000 18,000 14,000
Depreciacin acumulada 16,000 (16,000) 0 0 0
Valor de adquisicin 20,000 (16,000) 0 0 0
x Debe Haber

CAP. III 391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipos-costo
334 Unidades de transporte
33411 Costo
x/x Por la eliminacin de la depreciacin como parte de la revaluacin de
la unidad de transporte
x

33411 Costo
CAP. IV
x/x Por el reconocimiento del excedente de revaluacin

x Debe Haber

CAP. I
49 PASIVO DIFERIDO 4,200
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido-patrimonio
x/x Por el impuesto a la renta diferido generado por la revaluacin del
activo
Despus de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de
S/ 18,000, no teniendo depreciacin acumulada alguna, pues sta se ha eliminado con oca-
sin del registro de la revaluacin. En todo caso, con posterioridad a este proceso, se gene-
rar una depreciacin sobre el nuevo valor en libros del activo.
En el caso del excedente de revaluacin, este es solo de S/ 9,800 (S/ 14,000 S/ 4,200),
pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta
Diferido (30 % de S/ 14,000).
CAP. II

El alimento para el ganado debe formar parte del costo de produccin?
RTF N. 00770-2-2006 (10-02-06)
El ganado en crecimiento es parte del activo tangible que posee la recurrente al cumplir
con las condiciones establecidas por la NIC 16, para ser consideradas como parte del
activo fijo, agregndose que los desembolsos destinados a la alimentacin de dicho
ganado deben formar parte del costo del activo por cuanto sirven para ponerlos en
condiciones de operacin para su uso esperado
Los intereses forman parte del costo del activo?

RTF N. 00915-5-2004 (20-02-04)
CAP. III
Se levanta el reparo por la deduccin de intereses, pues segn la Ley del Impuesto a
la Renta los intereses no forman parte del valor depreciable del activo, sino que son
deducibles como gasto, a diferencia de las comisiones, que s forman parte del valor
computable de los bienes del activo fijo.
Los gastos de demolicin forman parte del costo de adquisicin?

RTF N. 06281-1-2005 (14-10.-05)
Se desprende de lo sealado en el indicado informe que la recurrente adquiri el re-
ferido inmueble con la finalidad de demoler la construccin existente y adecuarla a las
necesidades de su negocio como almacn, por lo que el costo total del terreno, incluye,
entre otros, los gastos de demolicin de la antigua edificacin, por lo que debe manter-
se el reparo efectuado y mantener la sancin impuesta al derivarse del mismo.
CAP. IV
Los desembolsos destinados a reponer o mantener el rendimiento original de

dicho activo representan una mejora?
CAP. I RTF N. 01459-1-2006 (17-03-06)

Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por provisin de gastos por
reparaciones en bien alquilado al haberse acreditado la necesidad de los trabajos de re-
paracin y parchado, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado los mismos
que nicamente buscan reponer o mantener el rendimiento original de dicho activo, lo
cual no constituye una mejora
CAP. II
CAP. III
CAP. IV

Captulo III
CAP. I
Cul es el tratamiento
de la depreciacin?
1. Introduccin
El reconocimiento de la depreciacin es un aspecto muy importante que de-
ben considerar las empresas, porque de su determinacin depender que los
activos fijos reflejen su verdadero valor a determinada fecha. Por ello, efectuar
un anlisis de los elementos que intervienen en el clculo de la misma es de
CAP. II
naturaleza fundamental.
No obstante, muchas veces efectuamos la depreciacin de un activo sin tomar en
cuenta los criterios establecidos en las normas contables para su determinacin,
imposibilitando que se logre efectuar una estimacin correcta de la misma.
Al respecto, a travs del presente subcaptulo efectuaremos un repaso de los
principales criterios establecidos en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
para efectuar la depreciacin. Asimismo, se efectuar tambin un breve anlisis
de los criterios que se toman en cuentan para determinar la depreciacin para
efectos tributarios.
2. Aspectos contables
a) Qu se entiende por depreciacin?
CAP. III
El prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo define a la
depreciacin como la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til. Es decir:
Depreciacin = Importe depreciable

Vida til
Donde:
Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor

Importe depreciable
residual.
Es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por vender
el activo, despus de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
Valor residual CAP. IV
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino
de su vida til.
Es:
El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de
Vida til la entidad; o bien,
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del
CAP. I mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente frmula:
Costo del activo Valor residual

Depreciacin =
Vida til
Es importante mencionar que tanto el valor residual como la vida til de

un activo se deben revisar, como mnimo, al trmino de cada ejercicio
anual y, si las expectativas difieren o cambian de las estimaciones inicial-
mente efectuadas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una
estimacin contable.
CAP. II
Es decir, si fruto de la revisin anterior, surgen nuevos elementos que
hacen prever un cambio en las estimaciones reconocidas inicialmente, la
depreciacin ser ajustada en los ejercicios futuros.
b) Qu factores se toman para determinar la vida til?
Para determinar la vida til de un bien perteneciente al rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, se deben tomar en cuenta, los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo, el cual debe estimarse por referencia
a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo;
el deterioro natural esperado, que depender de factores operativos
tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el
activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el
grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo
CAP. III utilizado;
la obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o
mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo,
y
los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados con el activo7.
CAP. IV
7 El siguiente flujograma se ha tomado del Mdulo: Normas Contables Bsicas, IX Diplomado de Normas
Internacionales de Informacin Financiera, Universidad de Lima, 2011.
42 CAPTULO III - CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACIN?

Deterioro natural
esperado CAP. I
Utilizacin prevista del Factores para Obsolescencia tcnica o

activo determinar la vida til comercial
Lmites legales o
restricciones similares
CAP. II
No obstante, lo anterior, para determinar la vida til de un activo tambin se

debe tomar en cuenta, la poltica de gestin de activos que lleva la empresa,
la cual podra implicar, por ejemplo, la venta o enajenacin de los activos
despus de un periodo especifico de utilizacin, o en todo caso, tras haber
consumido una cierta proporcin de las utilidades econmicas del bien.
En resumen, podramos afirmar que para determinar la vida til de un
activo, se deben tener en cuenta, factores de utilidad del activo que se
espere aporte a la empresa, as como tambin las polticas internas de la
empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de un activo, es una
cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con
activos similares.
CAP. III
c) Qu mtodos de depreciacin puedo considerar?
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el im-
porte depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida
til. As tenemos, el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente
y el mtodo de las unidades de produccin.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Mtodo de Mtodo de las
Mtodo lineal amortizacin unidades de
decreciente produccin
Bajo este mtodo, la de-
El mtodo de deprecia-
preciacin se determinar El mtodo de las unidades
cin decreciente implica
en funcin a un cargo de produccin reconoce
el reconocer un cargo
Definicin constante a lo largo de la un cargo por depreciacin
por depreciacin que ir
vida til del activo, siem- basado en la utilizacin o
disminuyendo a lo largo
pre que su valor residual produccin esperada. CAP. IV
de su vida til.
no cambie.
MTODOS DE DEPRECIACIN
Mtodo de Mtodo de las
Mtodo lineal amortizacin unidades de
CAP. I
Permite reflejar el pa-
Es relevante para los trn por el cual los be-
activos que se dete- neficios econmicos
rioran por cuestin de son consumidos por
Ventajas8 tiempo y no por el uso. la empresa.
Se aplica ampliamente Es relevante para los
debido a su simplici- activos que se dete-
dad. rioran en funcin del
uso y no del tiempo.
Se asume que la uti-
lidad econmica del
activo es la misma
A veces es difcil es-
cada ao.
timar las unidades de
Desventajas Se asume que los gas-
produccin o el tiempo
tos de reparaciones
de servicio totales.
y mantenimiento son
en esencia iguales en
cada periodo.
CAP. II
Respecto de los tres mtodos y otros que se puedan considerar, es conve-

niente tener en cuenta que la empresa debe elegir el mtodo que ms fiel-
mente refleje el patrn esperado de consumo de las utilidades econmicas
futuras incorporadas al activo. Cabe agregar que al elegir un determinado
mtodo, este se aplicar uniformemente en todos los ejercicios, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de
dichas utilidades econmicas futuras.8
Mtodos de depreciacin
CAP. III
Mtodo Mtodo
Mtodo lineal Amortizacin Unidades de Otros mtodos
Se caracteriza La depreciacin se
La depreciacin ir
por tener una basa de acuerdo
disminuyendo a lo
depreciacin a la utilizacin o
largo de la vida til
constante produccin
CAP. IV
8 Ventajas y desventajas tomadas del Mdulo: Normas Contables Bsicas, IX Diplomado de Normas Interna-
cionales de Informacin Financiera, Universidad de Lima, 2011

d) Cul es el tratamiento aplicable a los terrenos y a los edificios?

Para efectos contables, los terrenos y los edificios son activos separados,
y se contabilizan por separado, incluso si han sido adquiridos de forma
CAP. I
conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y verte-
deros, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian,
en tanto que los edificios tienen una vida limitada, por lo que, son activos
depreciables. En el caso que se produzca un incremento en el valor de
los terrenos en los que se asienta un edificio, este no afectar a la deter-
minacin del importe depreciable del edificio.
e) Debo depreciar el activo en su conjunto o de forma separada?
De manera general un activo debe depreciarse de forma conjunta. Sin
embargo, tratndose de partes que tengan un costo significativo con
relacin al costo total del activo, la depreciacin se efectuar de forma
independiente por cada parte de un activo.
Para tal efecto, la empresa debe distribuir el importe inicialmente re-
conocido del activo entre sus partes significativas y depreciar de forma CAP. II
independiente cada una de estas partes. Un ejemplo de lo expuesto,
consiste en la conveniencia de depreciar por separado la estructura y los
motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en
arrendamiento financiero, por cuanto por las caractersticas propias de
esos elementos, la vida til y los elementos que se tomen para depreciar,
variarn para cada uno de ellos.
Depreciacin independiente por cada

parte significativa
CAP. III
Parte Parte Parte Parte Parte
Significativa Significativa Significativa Significativa Significativa
Activo
No obstante lo anterior, si una parte significativa de un activo tiene una vida

til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo
utilizados para otra parte significativa del mismo elemento, ambas partes
pueden agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
Asimismo, y en la medida que la empresa deprecie de forma indepen-
diente algunas partes de un activo, tambin depreciar de forma separada
el resto del mismo, el que estar integrado por las partes del activo que CAP. IV
individualmente no sean significativas.
f) Siempre se debe reconocer la depreciacin como gasto del periodo?

De manera general, el cargo por depreciacin de un ejercicio debe recono-
cerse habitualmente en el resultado del mismo. No obstante, en ocasiones
CAP. I
las utilidades econmicas futuras incorporadas a un activo se incorporan
a la produccin de otros activos, por lo que en este caso, el cargo por
depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su
importe en libros. Es decir, en principio el cargo por depreciacin debe
reconocerse en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre en el caso de la de-
preciacin de las maquinarias y equipo de una planta industrial que se
incluye en los costos de produccin de las existencias. De forma similar, la
depreciacin del activo fijo utilizado para actividades de desarrollo podr
incluirse en el costo de un activo intangible reconocido.
CAP. II Reconocimiento de la depreciacin
Si tiene como destino Es

las actividades opera- Gasto
tivas de la empresa
Cargo por
Depreciacin
Si tiene como destino Es

la produccin de Costo
otros bienes
CAP. III g) Cundo se inicia el cmputo de la depreciacin?

Para efectos contables, la depreciacin de un activo comienza cuando el
mismo est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la
forma prevista por la direccin.
h) Cundo se debe dejar de depreciar un activo?
El prrafo 55 de la NIC 16 prescribe que la depreciacin de un activo cesa
cuando ocurra primero:
La fecha en que el activo se clasifique como mantenido para la venta
de acuerdo con la NIIF 5, y
la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo (baja con-
table).
CAP. IV De lo anteriormente sealado podemos afirmar que la depreciacin no
cesa cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo.

No obstante esto, es pertinente considerar que si se utilizan mtodos de

depreciacin en funcin del uso, como por ejemplo, el mtodo de las uni-
dades de produccin, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando
no tenga lugar ninguna actividad de produccin. CAP. I
Inicio y cese de la depreciacin
Cuando est disponible para su uso, esto es,

Se inicia cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar
Depreciacin del
activo
Cuando ocurra primero lo siguiente: CAP. II

Cesa Se clasifique como mantenido para la venta.
Se produzca la baja en libros
IMPORTANTE
Se entiende que un activo no corriente (activo fijo) se clasifica como man-
tenido para la venta (segn la NIIF 5), si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su
uso continuado. Asimismo, se entiende que se produce la baja en cuentas (o
en libros) de un activo, cuando:
a) La empresa venda el activo.
CAP. III
b) La empresa no espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso
o venta (bien fuera de uso).
3. Aspectos tributarios
Respecto del tratamiento que nuestra legislacin tributaria le otorga a la depre-
ciacin, es pertinente considerar en principio que el inciso f) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que la misma es deducible para estos
efectos, en tanto cumpla con el principio de causalidad previsto en el referido
artculo. De la misma forma, el artculo 38 de la referida norma confirma lo
sealado anteriormente, al establecer que, el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera cate-
gora, se compensar mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas CAP. IV
en la Ley. No obstante lo anterior, la norma establece que cuando los bienes
del activo fijo solo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las de-
preciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Otro aspecto que debe considerarse en relacin a la depreciacin, es que tri-
CAP. I
butariamente stas se computan anualmente, sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores. Descritas estas consideraciones, a continuacin se pre-
sentan algunos aspectos importantes de la depreciacin que se efecta para
efectos tributarios.
a) Para efectos tributarios existe vida til?
Con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se deprecian
en lnea recta a razn del 5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto
a condicionamientos respecto de los mtodos de depreciacin o plazos
de vida til, pues la ley tributaria solo se limita a establecer los siguientes
porcentajes mximos de depreciacin:
Porcentaje anual de
CAP. II Bienes depreciacin hasta un
mximo de
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 25 %
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
20 %
general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
20 %
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos 25 %
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91 10 %
6. Otros bienes del activo fijo 10 %
b) Qu requisitos se deben cumplir para que la depreciacin sea deducible?

Para que la depreciacin (con excepcin de aquella que corresponda a
inmuebles) sea aceptada tributariamente se debe cumplir con lo siguiente:
CAP. III Debe encontrarse contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, y
no debe exceder el porcentaje mximo establecido en la tabla ante-
rior para cada unidad del activo fijo, no importando en este caso, el
mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En relacin a este punto, es pertinente tener en cuenta que la norma tri-
butaria indica que en ningn caso se puede admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
c) A partir de qu momento se inicia el computo de la depreciacin?
A diferencia de lo que sucede con la norma contable en donde la depre-
CAP. IV
ciacin se inicia cuando el activo est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin, para la norma

tributaria la depreciacin se inicia a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Cabe sealar que la aplicacin de estos criterios, podra traer como con-
CAP. I
secuencia la generacin de diferencias temporales, que la empresa deber
reconocer contablemente.
d) Sobre qu valor se calcula la depreciacin tributaria?
A diferencia de la depreciacin contable, la que se realiza sobre el importe
depreciable (costo del activo menos su valor residual), para efectos tributa-
rios, la depreciacin se calcula sobre el costo computable, entendindose
por este al costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso,
el valor de ingreso al patrimonio.
De acuerdo a lo anterior, podran surgir diferencias entre la depreciacin
contable y la tributaria, las que generarn de ser el caso, un impuesto a
la renta diferido.
IMPORTANTE
CAP. II
Se entiende por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada por
el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros costos que resulten necesa-
rios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.
e) Es posible la depreciacin de terrenos agrcolas?
En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de ca-
rcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble
o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admite tributariamente
una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en proporcin al CAP. III
agotamiento sufrido. En este caso, y a solicitud del interesado, la SUNAT
puede autorizar la aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.
f) Qu tratamiento tiene la depreciacin de activos revaluados?
El artculo 44 de la LIR establece que no son deducibles para la determi-
nacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros gastos, el
monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo
de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo que se trate de revaluaciones con efectos tributarios (supuesto pre-
visto en el numeral 1 del artculo 104 de la LIR).
CAP. IV
Depreciacin Tratamiento contable Tratamiento tributario

Todos los activos fijos con excepcin Todos los activos fijos con excepcin
Aplicable a:
de terrenos de terrenos
CAP. I Bienes inmuebles: 5 % (Tasa fija)
Se calcula de acuerdo a la vida til,
Bienes muebles: De acuerdo a los
aplicando la siguiente frmula:
porcentajes mximos previstos en el
Cmo se calcula?
artculo 22 del Reglamento de la LIR
Costo activo Valor residual
Vida til
La depreciacin se determina sobre
el costo computable.
Se da cuando el activo est dispo-
nible para su uso, esto es, cuando
A partir del mes en que los bienes
se encuentre en la ubicacin y en
Inicio de la depreciacin sean utilizados en la generacin de
las condiciones necesarias para ser
rentas gravadas.
capaz de operar de la forma prevista
por la direccin.
Se da cuando se produzca la baja
Cese de la depreciacin
en libros.
La depreciacin deducible debe
Obligaciones contables
estar contabilizada.
CAP. II
Habiendo desarrollado los principales criterios tomados en cuenta para efectuar
la depreciacin, tanto contable como tributaria, a continuacin se proponen
casos prcticos a fin de aplicar lo previamente expuesto.
Caso prctico N. 10
Inicio de la depreciacin
Con fecha 02-02-16 la empresa Negociaciones del Sur SA adquiri un vehculo para la
gerencia, desembolsando un importe de S/ 50,000. Sobre el particular, nos comentan que
desde su fecha de adquisicin el bien est en condiciones de ser usado; no obstante, recin
es utilizado por la empresa desde el 2 de abril del 2016. Al respecto, nos piden determinar el
monto de la depreciacin contable y tributaria para el ejercicio 2016, considerando que con-
tablemente el vehculo no tiene valor residual y que su vida til ser de 4 aos.
CAP. III
Solucin
Para efectos contables la depreciacin se inicia cuando el bien est disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz
de operar de la forma prevista por la direccin. De ser as, en el caso planteado por la empre-
sa Negociaciones del Sur SA la depreciacin contable del ejercicio 2016 ser:
Inicio de la depreciacin : 02-02-16 (fecha desde que est en condiciones de ser usado)
Vida til : 4 aos
Costo de la mquina : S/ 50,000
Valor residual : 00
Depreciacin anual : (S/ 50,000 0) / 4
Depreciacin anual : S/ 12,500
Depreciacin 2016 : S/ 12,500 / 12 x 11
Depreciacin 2016 : S/ 11,458
CAP. IV
De acuerdo a lo anterior, la depreciacin que se deber reconocer contablemente ser de
S/ 11,458, reconocimiento que derivar en el siguiente registro contable:

x Debe Haber
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 11,458

681 Depreciacin
CAP. I
68143 Equipos de transporte
x/x Por la depreciacin de la unidad de transporte correspondiente al
2016
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,458

x/x Por el destino de la depreciacin
CAP. II
No obstante, la depreciacin contable determinada, debe considerarse que para que sta sea
deducible, la misma no debe superar el porcentaje anual mximo del 20 %, tenindose en
cuenta que esta se inicia a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generacin
de rentas gravadas. En el caso expuesto por la empresa Negociaciones del Sur SA la de-
preciacin tributaria mxima que podr deducirse ser:
Inicio de la depreciacin : 02-04-16 (fecha desde la que se est utilizando el bien)
Porcentaje de depreciacin : 20 % mximo
Costo de la mquina : S/ 50,000
Depreciacin 2016 : (S/ 50,000 x 20 % /12 x 9)
Depreciacin 2016 : S/ 7,500
Depreciacin tributaria mxima : S/ 7,500
Como se observa de lo anterior, la empresa Negociaciones del Sur SA solo podr deducir
como gastos por depreciacin, la suma de S/ 7,500 debiendo adicionar S/ 3,958 (esto es la
diferencia entre S/ 11,458 y S/ 7,500), pues este monto excede a la depreciacin tributaria
CAP. III
mxima permitida.
Caso prctico N. 11
Determinacin de la depreciacin
La empresa de transportes Rutas del Per SA con fecha 02-01-16 ha adquirido un bus para
su actividad pagando un importe de S/ 300,000. De acuerdo a las polticas de gestin que
lleva la empresa, el activo solo ser usado para un periodo de 5 aos, pues despus de ese
periodo el bien ser enajenado, para ello considera que el valor que podr obtener actual-
mente por vender el activo, despus de deducir los costos estimados de la venta, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida
til (valor residual) es de S/ 50,000.
En tal sentido, nos pide que determinemos el importe de la depreciacin anual, considerando
que el activo est en condiciones de ser usado (y es usado) desde el da de su adquisicin,
y que el mtodo de depreciacin a utilizar es el lineal. CAP. IV
Solucin
Tratamiento contable
Como se ha sealado previamente, a fin de de determinar la depreciacin se debe considerar
CAP. I
la siguiente frmula:
Costo del activo Valor residual

Depreciacin =
Vida til
En donde, en nuestro caso:

Costo del activo : S/ 300,000
Valor residual : S/ 50,000
Vida til : 5 aos
Reemplazando:
CAP. II
Depreciacin =
300,000 50,000
5 aos
Depreciacin = 50,000
Depreciacin contable
2016 2017 2018 2019 2020 Total
Depreciacin anual 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
En tal sentido, considerando el mtodo lineal, y en tanto no se modifiquen los supuestos para
determinar la depreciacin, la empresa depreciar anualmente S/ 50,000.
Tratamiento tributario
CAP. III En cuanto al supuesto que nos plantea la empresa de transportes Rutas del Per SA, es
preciso indicar que para efectos tributarios, y al igual que para efectos contables, el bien ser
depreciado a partir del 02-01-16, pues a partir de ese momento es utilizado en la generacin
de rentas.
De otra parte, en cuanto a monto de la depreciacin anual, cabe advertir que la ley Tributaria
permitira deducir hasta un mximo de S/ 60,000 anuales (S/ 300,000 x 20 %), sin embargo,
como solo est contabilizado S/ 50,000, la depreciacin tributaria a deducir tambin sera
S/ 50,000. En ese sentido, en este caso no habra diferencias entre la depreciacin contable
y la depreciacin tributaria.
Depreciacin
2016 2017 2018 2019 2020 Total
Depreciacin contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciacin tributaria (20 %) 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000

CAP. IV
Diferencia 0 0 0 0 0

Caso prctico N. 12
Venta de bienes depreciados CAP. I

La empresa Inversiones del Oriente SAC ha decidido vender un vehculo que se encuentra
totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar el tratamiento
contable y tributario de esta operacin considerando que el valor de la transferencia ser de
S/ 5,000 y que tanto el valor de adquisicin como la depreciacin acumulada es de S/ 25,000.
Solucin
En relacin a la consulta planteada por la empresa Inversiones del Oriente SAC y a efecto
de desarrollarla es preciso considerar lo siguiente:
a) Tratamiento Tributario
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa
Inversiones del Oriente SAC debera estar enfocada a dos tributos principalmente:
Impuesto general a las ventas (IGV)
Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes
muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del CAP. II
vehculo totalmente depreciado que efecte la empresa Inversiones del Oriente
SAC estar gravada con este impuesto.
Ello traera como consecuencia que al valor de la venta del vehculo depreciado,
la empresa Inversiones del Oriente SAC tendra que adicionar el 18% por con-
cepto de este impuesto.
Impuesto a la renta (IR)
Respecto del impuesto a la renta, es preciso considerar en principio que todos los
ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados
con este impuesto, salvo que los mismos estn exonerados o inafectos.
En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa
Inversiones del Oriente SAC producto de la venta del vehculo totalmente depreciado,
estar alcanzado con las normas del impuesto a la renta, constituyendo este monto,
base imponible para la determinacin de los pagos a cuenta de este impuesto.
No obstante, cabe precisar que cuando se determine el impuesto a la renta del ejercicio,
no se podr deducir costo computable alguno, pues al estar el bien totalmente depre- CAP. III
ciado, este ser cero.
b) Tratamiento contable
Si un activo est totalmente depreciado, y su propietario decide venderlo en sus ac-
tuales condiciones a un tercero, la entidad deber reconocer dos registros contables:
La baja en cuentas del activo, para lo cual cargar la cuenta de depreciacin y
abonar la cuenta de inmuebles maquinaria y equipo, y
El reconocimiento de un ingreso producto de la transferencia.
En ese sentido, y de acuerdo a lo antes expuesto, la empresa Inversiones del Oriente
SAC deber efectuar los siguientes registros contables:
CAP. IV
x Debe Haber

CAP. I
39133 Equipos de transporte
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros contables del vehiculo totalmente depreciado
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 5,900

165 Venta de activo inmovilizado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
CAP. II 40111 IGV-cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 5,000
756 Enajenacin de activos inmovilizados
7563 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
x/x Por la venta del vehculo totalmente depreciado
Caso prctico N. 4
Es posible depreciar activos cuando no se genera rentas?

La empresa ANR Inversiones SAC dedicada a la edificacin de edificios y construcciones en
general, tiene entre sus activos fijos, dos (2) tractores oruga, activos que la empresa espera
utilizar durante diez (10) aos, es decir espera depreciarlos aplicando el mtodo de depre-
ciacin lineal. Sobre el particular, nos comentan que durante cuatro (4) meses del 2016, los
CAP. III citados activos no fueron utilizados en la generacin de rentas pues durante dicho periodo,
no se suscribi contrato de construccin alguno. En ese sentido, el contador de la empresa
nos consulta si la depreciacin del 2014 de los bienes antes descritos pueden ser deducibles
en su totalidad o se deben deducir de forma proporcional.
Solucin
A fin de responder la consulta de la empresa ANR Inversiones SAC es preciso observar lo
siguiente:
La NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, define a la depreciacin como la distribu-
cin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Sobre el particular, es preciso indicar que el prrafo 55 de la NIC antes citada, establece
respecto de la depreciacin de un activo que, esta comenzar cuando el bien est dis-
ponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin.
CAP. IV
Agrega el citado prrafo que la depreciacin del activo solo cesar cuando se produzca la
baja del mismo en los libros contables. Ello significa que la depreciacin del bien no cesa-
r cuando el activo est sin utilizar, a menos que se encuentre depreciado por completo.

Sin embargo, refiere la NIC en comentario que si se utilizan mtodos de depreciacin

en funcin del uso (es decir, si el bien se deprecia tomando en consideracin, el nmero
de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo), el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin. CAP. I
En ese sentido, considerando que la empresa ANR Inversiones SAC espera utilizar el
activo durante un periodo determinado, y no en funcin a la produccin, podramos con-
cluir que para efectos contables, la depreciacin de los tractores oruga no cesar aun
cuando los activos no estn en uso. En ese sentido, la depreciacin que corresponder
cargar a resultados del 2016 ser:
Valor de los tractores oruga : S/ 100,000

Vida til : 10 aos
Depreciacin del 2016

(S/ 100,000 / 10 aos) : S/ 10,000
x Debe Haber

681 Depreciacin
CAP. II
39131 Maquinaria y equipos de explotacin
x/x Por la depreciacin de los tractores oruga correspondiente al ejercicio
2016
En cuanto al tratamiento tributario de este supuesto, cabe indicar lo siguiente:
De acuerdo a lo establecido por el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son
deducibles a efectos de establecer la renta neta de tercera categora, entre otros
gastos, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo.
Sobre el particular, el artculo 38 de la LIR seala que el desgaste o agotamiento CAP. III
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admi-
tidas en dicha ley. Agrega dicho artculo que si los bienes del activo fijo solo se
afectan parcialmente a la produccin de rentas, es decir cuando los activos son
destinados a la realizacin de actividades distintas a aquella que produce la renta
gravada, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
No obstante lo anterior, es importante considerar que, puede ocurrir que ya sea
por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial de la empresa, por
los periodos de mantenimiento o reparacin, o por intervalos de veda o de alguna
restriccin en el desarrollo de las operaciones, los bienes del activo fijo permanez-
can inactivos durante un determinado periodo de tiempo. No obstante ello, dicha
inactividad no implica una afectacin parcial en la generacin de rentas, en la
medida que se origina en razones propias de la actividad o en circunstancias que
surgen a raz de su desarrollo o mantenimiento. Es decir, en esos casos, la de-
preciacin que corresponda a bienes que no hayan sido utilizados en un periodo CAP. IV
determinado, podr deducirse tributariamente, pues como se ha sealado dicha
inaccin, se debe a la propia naturaleza de la actividad empresarial.
De lo descrito por la empresa ANR Inversiones SAC, sabemos que su actividad puede tener
periodos de para obligatorios, debido a la falta de contratos de obra, por lo que en esos ca-
sos, los tractores oruga estaran obligados a estar inactivos. De ser as, ello no implicara que
CAP. I
la depreciacin de los citados bienes durante el periodo de inactividad, no fuera deducible
tributariamente.
En consecuencia de lo antes descrito, podemos concluir que la depreciacin de los tractores
oruga, sern deducibles tributariamente, aun cuando los activos no se hayan utilizado duran-
te todo el ejercicio 2016.
Cabe mencionar que similar criterio ha adoptado el Tribunal Fiscal al sealar en su RTF
N. 02198-5-2005 que procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciacin de
bienes del activo fijo an cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo
o, se evidencien periodos de inactividad.
Caso prctico N. 14
Depreciacin de inmueble
La empresa Inversiones Agrcolas SRL ha adquirido el 1 de julio del 2016, un inmueble en el
CAP. II que funcionarn sus oficinas administrativas. Al respecto el Contador de la empresa nos pide
ayuda para registrar esta adquisicin, as como para determinar la depreciacin correspondiente.
Considerar que el inmueble fue adquirido en S/ 150,000 y que en la Declaracin del Impuesto
Predial, el valor del terreno es de S/ 40,000 y el valor de la construccin es de S/ 60,000.
Solucin
De acuerdo a lo que seala el prrafo 16 de la NIC 16, el costo de un activo fijo com-
prende entre otros conceptos, el precio de su adquisicin, el cual se puede definir como
el precio que se paga por la adquisicin del bien. No obstante lo anterior, es preciso
considerar que tratndose de inmuebles, el precio de adquisicin se deber registrar
por separado, mostrndose el valor del terreno y de la construccin. As lo establece el
prrafo 58 de la referida NIC16 en el que se seala lo siguiente:
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizan por separado,
CAP. III
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
Sin embargo, en el caso que nos ocupa, es pertinente observar que el precio de adqui-
sicin del inmueble incluye de forma conjunta estos dos conceptos, no desagregndose
el valor del terreno ni de la construccin, es ms, el referido precio es mucho mayor que
el valor asignado en la Declaracin Jurada del Impuesto Predial.
En ese sentido, para efectos de efectuar esta divisin imprescindible, consideramos
que se podra tomar la proporcin existente de estos conceptos y que estn sealadas
en la declaracin jurada que hicimos referencia en el prrafo anterior. As segn los
datos expuestos por la empresa Inversiones Agrcolas SRL, la proporcin referida
sera la siguiente:
Detalle Valor de autoevalo Proporcin

Terreno 40,000 40 %
CAP. IV
Construccin 60,000 60 %
Total 100,000 100 %

Siguiendo el caso, una vez determinada la proporcin existente entre el terreno y la construc-
cin, aplicamos la misma al precio de adquisicin, obtenindose en nuestro caso lo siguiente:
Detalle Proporcin Valor de adquisicin CAP. I

Terreno 40 % 60,000
Construccin 60 % 90,000
Total 100 % 150,000
Una vez determinada, una estimacin del valor del terreno y de la construccin deberamos
efectuar el siguiente asiento contable:
x Debe Haber

331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo 60,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o produccin 90,000
CAP. II
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
x/x Por la adquisicin del inmueble
De otra parte, a efecto de calcular la depreciacin del ejercicio, deberamos determinar la

misma de acuerdo a lo siguiente:
Base de clculo (valor de la construccin) S/ 90,000

Vida til 20 aos
Depreciacin anual (S/ 90,000 / 20 aos) S/ 4,500
Depreciacin julio-diciembre 2016 S/ 2,250
x Debe Haber CAP. III

681 Depreciacin
68141 Edificaciones
39131 Edificaciones
x/x Por la depreciacin proporcional del inmueble adquirido en el ejerci-
cio 2016
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,250

CAP. IV
x/x Por el destino de la depreciacin del inmueble adquirido durante el
ejercicio 2016
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios, la depreciacin se determinar de acuerdo a lo sealado an-
teriormente, pues la norma tributaria tambin considera que la depreciacin solo se
CAP. I realiza sobre activos de vida limitada y no sobre terrenos. En efecto, segn el artculo
42 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que solo es posible deducir gastos
de depreciacin por terrenos, tratndose de explotaciones forestales y plantaciones de
productos agrcolas de carcter permanente, en cuyo caso si es posible deducir va
depreciacin el costo de su adquisicin.

Toda construccin se deprecia a razn del 3 % anual?
RTF: 07724-2-2005 (16-12-05)
Se indica que la Administracin consider que los galpones deban ser depreciados
de acuerdo con las reglas de edificaciones y construcciones, sealando que estas se
pueden hacer con cualquier material. Sin embargo, dependiendo de los materiales em-
pleados, la duracin de la edificacin puede ser distinta, por lo que no puede asignarse
CAP. II el mismo porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin realizada
con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a
efecto de determinar si una construccin corresponde al grupo de edificios y edifica-
ciones, previsto por la Ley del Impuesto a la Renta, se deben tener en cuenta sus ca-
ractersticas. Ninguno de los bienes observados poda considerarse en el citado grupo
y por tanto asignrsele una tasa de depreciacin de 3 % anual, ya que por su menor
expectativa de vida til proceda que se ubicara dentro de los dems bienes, precisn-
dose que el hecho que la recurrente haya registrado contablemente los bienes como
edificios y construcciones no desvirta lo concluido. La Administracin debe recalcular
el reparo teniendo en cuenta que se encuentra acreditada la procedencia de las tasas
de depreciacin aplicadas por la recurrente respecto de galpones, almacenes, caminos
internos y cerco perimtrico.
Es posible deducir la depreciacin de periodos en los que no se tuvo activi-

dades?
CAP. III RTF N. 02198-5-2005

Procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciacin de bienes del activo
fijo an cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se evi-
dencien periodos de inactividad.
CAP. IV

Captulo IV
CAP. I
Cmo contabilizar las autoconstrucciones

de bienes del activo fijo?
1. Introduccin
El alto costo de determinados bienes duraderos, tales como edificaciones,
maquinarias y equipos, hace que muchas empresas no puedan adquirirlos,
limitando y perjudicando con ello su desarrollo econmico. No obstante, a
fin de hacer frente a esa necesidad, muchas de estas entidades, toman como CAP. II
alternativa, la autofabricacin o autoconstruccin de los mismos, adquiriendo

de manera directa, los materiales y utilizando su propia mano de obra.
Ante esta situacin, los profesionales contables, tienen ciertas dificultades
para darle el tratamiento contable que corresponde, pues muchas veces los
desembolsos efectuados son tratados como gastos contables, no obstante
que en conjunto, representan verdaderas inversiones, las cuales brindarn
beneficios a la empresa de manera continuada. Incluso se llega al extremo de
no mostrar en los Estados Financieros, los bienes autoconstruidos, a pesar del
valor econmico que tienen.
Sobre el particular, debe indicarse que la Norma Internacional de Contabilidad
(en adelante NIC) 16, seala en principio que dichos bienes deben ser recono-
cidos como parte de los activos fijos de la empresa, pues se entiende brindarn
beneficios econmicos futuros a la empresa, para lo cual precisa que el costo CAP. III
se debe determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento
del activo fijo adquirido. Incluso, la citada NIC ha prescrito que los bienes
reconocidos como parte del activo fijo deben ser objeto de depreciacin, en
base a la vida til esperada.
Bajo el contexto antes sealado, a travs del presente subcaptulo, se muestra y
se analiza el tratamiento contable que se le debera aplicar a las autoconstruc-
ciones de bienes del activo fijo. Para estos efectos, adicionalmente se presentan
variados casos que intentan mostrar sus efectos prcticos.
2. Tratamiento contable de las autoconstrucciones

a) Costo de autoconstruccin
Tal como lo seala el prrafo 7 de la NIC 16, un elemento de inmueble,
CAP. IV
maquinaria y equipo, se reconocer como activo cuando, cumpla las
siguientes condiciones:
Sea probable que la entidad obtenga las utilidades econmicas futuras

derivadas del mismo, y
CAP. I
En estos casos, el bien reconocido como parte de inmueble, maquinaria y
equipo, debe valorarse por su costo, concepto que incluye entre otros:
El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisi-
cin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del
precio;
cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la direccin;
la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como
CAP. II
consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propsitos distintos del de la produccin de existencias durante
tal periodo.
Sobre el particular, debe indicarse que estos criterios no solo son aplicables
tratndose de activos adquiridos, sino que tambin son de aplicacin en los
casos en que se construyan activos por cuenta propia. As lo ha sealado,
el Prrafo 22 de la NIC 16 segn el cual el costo de un activo construido
por la propia entidad se determinar utilizando los mismos principios que
si fuera un elemento de inmueble, maquinaria y equipo adquirido.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, a efecto de determinar el Cos-
to de un activo construido por la propia empresa, debe considerarse en
principio todos aquellos desembolsos necesarios para construir el bien.
Esto incluir, desde los materiales y la mano de obra utilizados, hasta el
desgaste de los activos utilizados en la citada autoconstruccin (gastos
CAP. III indirectos de fabricacin).
Costo de activos autoconstruidos
Gastos Ind.
Materiales Directos Mano de Obra Directa
Fabricacin
CAP. IV
60 CAPTULO IV - CMO CONTABILIZAR LAS AUTOCONSTRUCCIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO?

Es importante precisar que de acuerdo al Prrafo 20 de la NIC 16, el

reconocimiento de los desembolsos incurridos para construir el bien, se
reconocern como parte del costo del activo, hasta el momento en que
el activo pueda operar de la forma prevista por la empresa, pues a partir CAP. I
de all, los desembolsos siguientes que no incrementen la vida til de los

citados bienes, debern ser tratados como gastos.
Inicio de Activo listo

Autoconstruccin para operar
Costo del
Gastos
activo
CAP. II
b) Tratamiento de los materiales utilizados

La adquisicin de materiales destinados a la autoconstruccin de un activo,
se deben reflejar como tal, es decir reflejando dicha adquisicin en el rubro
de existencias. Sin embargo, en la oportunidad en que se consuman dichos
bienes en la autoconstruccin de las maquinarias, el rubro de existencias
debe ser disminuido, cargando el consumo correspondiente al costo de
los activos en construccin.
Consumo en CAP. III

Autoconstruccin
(COSTO ACTIVO)
Adquisicin de Almacn
Materiales General
Consumo en
Funcionamiento
(GASTO)
c) Tratamiento de la mano de obra utilizada

Como se ha sealado, la NIC 16 seala que debe incluirse en el costo del
activo en construccin cualquier costo directamente relacionado con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que CAP. IV
pueda operar de la forma prevista por la direccin. Y precisa que dentro
de estos costos estn los desembolsos por retribuciones a los empleados,

que procedan directamente de la construccin.
De acuerdo a lo anterior, todas las retribuciones, as como los beneficios
CAP. I
que correspondan a los trabajadores que participan en la construccin
del activo, deberan afectar el costo de construccin.
COSTO DEL ACTIVO

Si trabajaron en la
Autoconstruccin
Remuneraciones y Be-
neficios del Personal
GASTO O COSTO
Si realizaron otras labores
CAP. II
d) Tratamiento de los gastos indirectos de fabricacin

Los conceptos que califiquen como gastos indirectos de fabricacin en
tanto contribuyan al desarrollo del activo, tambin deberan ser clasificados
como parte de construccin. Sobre el particular debe indicarse que uno
de los principales conceptos que comprende este rubro, lo constituye la
depreciacin de bienes que se hayan utilizado en la construccin del bien.
En estos casos, como se ha sealado, el monto de la depreciacin corres-
pondiente al periodo en que el bien se haya utilizado en la construccin
del activo, deber considerarse como parte del costo de construccin.
3. Tratamiento tributario de la autoconstruccin de activos

CAP. III
En relacin al tratamiento tributario que merece la autoconstruccin de activos
por parte de la propia empresa, debe considerarse lo siguiente:
a) Costo de construccin
Para efectos tributarios, el costo de construccin de un activo no debera
tener mayor diferencia que el costo de los activos autoconstruidos deter-
minado contablemente. Ello significa que el valor de estos bienes, debera
ser similar tanto para efectos contables como para efectos tributarios.
Esto se desprende de lo sealado en el numeral 2 del octavo prrafo del
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), el cual
define al costo de produccin o construccin, como el costo incurrido en
la produccin o construccin del bien, comprendiendo:
Los materiales directos utilizados;
CAP. IV
la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o construccin.

b) Depreciacin
De acuerdo a lo que seala el artculo 22 del Reglamento de la LIR, los
edificios y construcciones, se deprecian en lnea recta, a razn del 5 %
CAP. I
anual, en tanto que los dems activos se deprecian aplicando los porcen-
tajes mximos all establecidos.
De acuerdo a lo anterior, podemos afirmar que la norma tributaria no dis-
crimina si dichos porcentajes se debern aplicar sobre activos adquiridos
o construidos, En ese sentido, a efectos de depreciar los activos autocons-
truidos tambin se deberan observar los porcentajes antes sealados.
Caso prctico N. 1
Autoconstruccin de mquina
La gerencia de la empresa Agrcola del Esprrago SAC dedicada a prestar servicios de
rectificaciones metlicas, ha decidido construir un nuevo torno. Para estos efectos, y en CAP. II
coordinacin con su equipo tcnico, ha realizado lo siguiente:

a) Ha adquirido materiales por un valor de S/ 10,000 ms IGV, los cuales han sido utiliza-
dos ntegramente en el desarrollo de la mquina.
b) Ha destacado por el lapso que se seala a continuacin, a dos (2) ingenieros, as como
a cuatro (4) obreros para la fabricacin de la mquina, personal que tiene las siguientes
remuneraciones:
Das trabajados en la
N. Nombres y Apellidos Condicin Remuneracin
construccin
01 Lus Pineda Ingeniero mecnico S/ 4,500 15 das
02 Fernando Castro Ingeniero mecnico S/ 4,650 15 das
03 Carlos Icochea Obrero S/ 1,500 30 das
04 Andrs Llosa Obrero S/ 1,500 30 das
05 Benjamn Benedit Obrero S/ 1,500 30 das
06 Mario Saldaa Obrero S/ 1,500 30 das CAP. III
c) Durante el lapso de la construccin (30 das calendarios), el personal destacado al pro-

yecto ha utilizado diversas herramientas de propiedad de la empresa, las cuales tienen
un valor en libros de S/ 50,000. Se sabe que la empresa tiene como poltica depreciar
estas herramientas durante una vida til de 10 aos.
En relacin a estas operaciones, nos piden el tratamiento contable que corresponda.
Solucin:
Tratndose del caso expuesto por la empresa Agrcola del Esprrago SAC y a efecto de
determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario verificar lo siguiente:
a) Contabilizacin de los materiales utilizados

La adquisicin, as como el consumo de los materiales utilizados en la construccin del
torno que nos refiere la empresa, debern ser contabilizados efectuando los siguientes
registros: CAP. IV
x Debe Haber
60 COMPRAS 10,000
CAP. I
6032 Suministros
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materiales y suministros para la construccin
del torno

252 Suministros
CAP. II 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
6132 Suministros
x/x Por el ingreso al almacn de la empresa de los materiales y suminis-
tros adquiridos para la construccin del torno
x

6132 Suministros
252 Suministros
x/x Por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la
construccin del torno
x
CAP. III
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 10,000
7222 Maquinarias y otros equipos de explotacin
x/x Por el destino de la utilizacin de los materiales y suministros adquiri-
dos para la construccin del torno
b) Tratamiento de la mano de obra utilizada

Como se ha sealado, todas las retribuciones, as como los beneficios que correspon-
dan a los trabajadores que participan en la construccin del activo, deberan afectar el
costo de construccin. En ese sentido, el clculo de los referidos beneficios sera:
CAP. IV

Costo de las remuneraciones

Das Remuneracin
Nombres y
N. Remuneracin trabajados imputable SSP ONP
Apellidos
en el proyecto al proyecto
CAP. I
01 L. Pineda S/ 4,500 15 das S/ 2,250 S/ 202.50 S/ 292.50
02 F. Castro S/ 4,650 15 das S/ 2,250 S/ 202.50 S/ 292.50
03 C. Icochea S/ 1,500 30 das S/ 1,500 S/ 135.00 S/ 195.00
04 A. Llosa S/ 1,500 30 das S/ 1,500 S/ 135.00 S/ 195.00
05 B. Benedit S/ 1,500 30 das S/ 1,500 S/ 135.00 S/ 195.00
06 M. Saldaa S/ 1,500 30 das S/ 1,500 S/ 135.00 S/ 195.00
Total S/ 10,500 S/ 945.00 S/ 1,365.00
Costo de los beneficios sociales

Remuneracin
Nombres y Vacaciones CTS Gratificaciones Total
N. imputable
Apellidos 8.33 % 9.72 % 16.67 % beneficios
al proyecto
01 L. Pineda S/ 2,250 187.50 218.70 375.00 781.20
02 F. Castro S/ 2,250 187.50 218.70 375.00 781.20 CAP. II
03 C. Icochea S/ 1,500 125.00 145.80 250.00 520.80
04 A. Llosa S/ 1,500 125.00 145.80 250.00 520.80
05 B. Benedit S/ 1,500 125.00 145.80 250.00 520.80
06 M. Saldaa S/ 1,500 125.00 145.80 250.00 520.80
Total S/ 10,500 875.00 1,020.60 1,750.00 3,645.60
x Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,445

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,500
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 945
40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,310 CAP. III
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 945
4032 ONP 1,365
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 9,135
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por las remuneraciones del personal tcnico

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 11,445
x/x Por el destino de la utilizacin de la mano de obra del personal tcni- CAP. IV
co para la construccin del torno
x Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,645.60

621 Remuneraciones
CAP. I
6214 Gratificaciones 1,750.00
6215 Vacaciones 875.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicios 1,020.60
41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 3,645.60
411 Remuneraciones por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 1,750.00
4115 Vacaciones por pagar 875.00
415 Beneficios sociales del los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios 1,020.60
x/x Por los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron en la
ejecucin del proyecto.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,645.60

CAP. II 3392 Construcciones en curso
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,645.60
x/x Por el destino de de los beneficios sociales de los trabajadores que
laboraron en la ejecucin del proyecto
c) Depreciacin de activos utilizados en la autoconstruccin

Finalmente, tambin deber ser cargado al costo del torno en construccin, la cuantifi-
cacin de la depreciacin de las herramientas utilizadas en dicha construccin. Dicho
clculo se determinar considerando el lapso en el cual se utilizaron las citadas herra-
mientas.
Depreciacin
Activo Valor contable Vida til
CAP. III (30 das)
Herramientas S/ 50,000 10 aos S/ 416.66
Enfoque contable
x Debe Haber
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 416.66

681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
68146 Herramientas y unidades de reemplazo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 416.66
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
x/x Por la depreciacin de las herramientas utilizadas en la construccin
del torno
CAP. IV

x Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 416.66

CAP. I
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 416.66
x/x Por el destino de la depreciacin de las herramientas utilizadas en la
construccin de la mquina torneadora
d) Transferencia del activo terminado a su cuenta patrimonial

Finalmente, una vez terminada la construccin del activo, el monto efectivamente inver-
tido en dicha construccin se traslada a su cuenta patrimonial, as:
Enfoque contable
x Debe Haber
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,507.26 CAP. II

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,507.26
x/x Por la transferencia del activo construido a su cuenta patrimonial

RTF: 06965-4-2005 (16-11-05)
Cul es el tratamiento de partes de un activo fijo?

CAP. III
Se confirma en el extremo referido al reparo a gastos-Impuesto a la renta del 2001,
respecto de la compra de activos y servicios: un fax mdem, instalacin de internet y
de un disco duro, cargados al gasto toda vez que los mismos corresponden a un activo
principal (equipo de computo), careciendo aisladamente por s mismos de utilidad para
la recurrente de manera independiente a dicho activo.
CAP. IV
Norma Internacional de Contabilidad 16

Propiedades, Planta y Equipo
CAP. I
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la infor-
macin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo,
as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales pro-
blemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la
contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por
depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Alcance
2 Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propie-
dades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento
contable diferente.
3 Esta Norma no es aplicable a:
CAP. II (a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operacio-
nes Discontinuadas;
(b) los activos biolgicos relacionados con actividades agrcolas distintos de las plan-
tas productoras (vase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica a las plantas
productoras pero no a los productos que se obtienen de las mismas.
(c) el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales).
(d) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
No obstante, esta Norma ser de aplicacin a los elementos de propiedades, planta y
equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos descritos en los prrafos (b) a
(d).
4 [Eliminado]
5 Una entidad que utilice el modelo del costo para las propiedades de inversin de acuer-
CAP. III do con la NIC 40 Propiedades de Inversin, utilizar el modelo del costo de esta Norma
para las propiedades de inversin que son de su propiedad.
Definiciones
6 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a conti-
nuacin se especifican:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momen-
to de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que
se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustitui-
CAP. IV
do, menos su valor residual.

Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deduci-
das la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de
venta de un activo y su valor en uso. CAP. I
Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable. Una planta productora es una planta viva que:
(a) se utiliza en la elaboracin o suministro de productos agrcolas;
(b) se espera que produzca durante ms de un periodo; y
(c) tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrcolas, excepto
por ventas incidentales de raleos y podas.
(Los prrafos 5A y 5B de la NIC 41 se elaboran a partir de esta definicin de una
planta productora.) Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la produccin o el suministro de bienes y servi-
cios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante ms de un periodo.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que
la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al
trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para can- CAP. II
celar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara
por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mer-
cado en la fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable.)
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estima-
dos para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al
trmino de su vida til.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mis-
mo por parte de una entidad.
Reconocimiento
CAP. III
7 El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si, y slo si:
(d) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros de-
rivados del mismo; y
(e) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
8 Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se re-
conocern de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la definicin de propiedades,
planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarn como inventarios.
9 Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de reconocimiento,
por ejemplo, no dice en qu consiste una partida de propiedades, planta y equipo. Por
ello, se requiere la realizacin de juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a
las circunstancias especficas de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
10 La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos CAP. IV
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos
comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente
para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. El costo de un
elemento de propiedades, planta y equipo puede incluir los costos incurridos relacio-
CAP. I
nados con arrendamientos de activos que se usen para construir, aadir, sustituir parte
o mantener un elemento de propiedades, planta y equipo, tal como la depreciacin de
activos por derecho de uso.
Costos iniciales
11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones
de seguridad o de ndole medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de pro-
piedades, planta y equipo no incremente los beneficios econmicos que proporcionan
las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que
la entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos.
Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios econmi-
cos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los
hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos
procesos de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la pro-
duccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo entonces como parte
CAP. II
de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que
sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir
y vender esos productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales
activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la existencia de dete-
rioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
Costos posteriores
12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no
reconocer, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los
costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocern
en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son prin-
cipalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo
de pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo
como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades, planta y equipo.
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede nece-
CAP. III sitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y
los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de
cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aero-
nave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para
hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como podra ser la sustitucin de los
tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con
el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de par-
te de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio
de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dar de
baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma
(vanse los prrafos 67 a 72).
14 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspeccio-
nes generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en
CAP. IV el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin,
si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de
baja cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa, que permanezca en

la citada partida y sea distinta de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder
con independencia de que el costo de la inspeccin previa fuera identificado contable-
mente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida.
Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura CAP. I
como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la
partida fue adquirida o construida.
Medicin en el momento del reconocimiento

15 Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medir por su costo.
Componentes del costo

16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
(b)
(c) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la CAP. II
gerencia.
(d) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que
incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber
utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos
al de produccin de inventarios durante tal periodo.
17 Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
(a) los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Bene-
ficios a los Empleados) que procedan directamente de la construccin o adquisi-
cin de un elemento de propiedades, planta y equipo;
(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico;
(c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
(d) los costos de instalacin y montaje;
(e) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus CAP. III
de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos
durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo); y
(f) los honorarios profesionales.
18 La entidad aplicar la NIC 2 Inventarios para contabilizar los costos derivados de las
obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta el elemento en los que se haya incurrido durante un determinado periodo como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir inventarios. Las obliga-
ciones por los costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16 se reconoce-
rn y medirn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
19 Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades,
planta y equipo son los siguientes:
(a) los costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
(b) los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos CAP. IV
de actividades publicitarias y promocionales);
(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
(d) los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
CAP. I 20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurri-
dos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en
el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no
se incluirn en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo:
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo
de su capacidad plena;
(b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
(c) costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las operacio-
nes de la entidad.
21 Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construccin o desarrollo de un ele-
mento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en el
CAP. II lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la geren-
cia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las actividades
de construccin o de desarrollo. Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el
uso de un solar como aparcamiento hasta que comience la construccin. Puesto que
estas operaciones accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el
lugar y condiciones necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los
ingresos y gastos asociados a las mismas se reconocern en el resultado del periodo,
mediante su inclusin dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
22 El costo de un activo construido por la propia entidad se determinar utilizando los mis-
mos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. Si
la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su operacin,
el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos
para la venta (vase la NIC 2). Por tanto, se eliminar cualquier ganancia interna para
obtener el costo de adquisicin de dichos activos. De forma similar, no se incluirn, en
el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de
consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos
CAP. III por Prstamos se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como
componentes del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo
construido por la propia entidad.
22A Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de pro-
piedades, planta y equipo construidos por la propia entidad antes de que estn en la
ubicacin y condiciones necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista por
la gerencia. Por consiguiente, las referencias a construccin en esta Norma deben
interpretarse como que cubren actividades que son necesarias para implantar y cultivar
las plantas productoras antes de que estn en la ubicacin y condicin necesaria para
ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia.
Medicin del costo

23 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos
normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito, a menos que
CAP. IV tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
24 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos mone-

tarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un

activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas
en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y
equipo se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio CAP. I
no tenga carcter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma
incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si
la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe
en libros del activo entregado.
25 Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter comercial
mediante la consideracin de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transaccin. Una transaccin de intercambio tiene
naturaleza comercial si:
(a) la configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo
recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo transferido; o
(b) el valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
(c) la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
CAP. II
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la enti-
dad de la parte de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta
los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede ser
claro sin que la entidad tenga que realizar clculos detallados.
26 El valor razonable de un activo, puede medirse con fiabilidad si (a) la variabilidad en el
rango de las mediciones del valor razonable del activo no es significativa, o (b) las pro-
babilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas
razonablemente y utilizadas en la medicin del valor razonable. Si la entidad es capaz
de medir de forma fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entre-
gado, se utilizar el valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo
recibido, a menos que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo
recibido.
27 [Eliminado]
28 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo puede ser mino-
rado por el importe de las subvenciones del gobierno, de acuerdo con la NIC 20 Conta-
bilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre las Ayudas CAP. III
Gubernamentales.
Medicin posterior al reconocimiento

29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el
modelo de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elemen-
tos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo

30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propieda-
des, planta y equipo se registrar por su costo menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propieda-
des, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se con- CAP. IV
tabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la

revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento,
no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razo-
CAP. I
nable al final del periodo sobre el que se informa.
32
33 [Eliminados]
34 La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los
valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn re-
valuando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de
su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de pro-
piedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor
razonable, por lo que necesitarn revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuen-
tes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones
insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes las revaluacio-
nes hechas cada tres o cinco aos.
35 Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros
de ese activo se ajustar al importe revaluado. En la fecha de la revaluacin, el activo
puede ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:
CAP. II (a) el importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con la revalua-
cin del importe en libros del activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede
reexpresarse por referencia a informacin de mercado observable, o puede reex-
presarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin se ajustar para igualar la diferencia
entre el importe en libros bruto y el importe en libros del activo despus de tener
en cuenta las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciacin acumulada forma parte del incremento o dismi-
nucin del importe en libros, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los
prrafos 39 y 40.
36 Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto
de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes
son ejemplos de clases separadas:
CAP. III
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y enseres;
(h) equipo de oficina; y
(i) plantas productoras.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, plan-
ta y equipo, se revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selecti-
vas, y para evitar la inclusin en los estados financieros de partidas que seran una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de
CAP. IV activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan cons-
tantemente actualizados.

39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral
y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de reva-
luacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo CAP. I
en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del
mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una
revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin em-
bargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en
que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese
activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.
41 El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido
en el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando
se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del
supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada se-
gn el importe en libros revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas CAP. II
no pasarn por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos so-
bre las ganancias, si los hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
Depreciacin
43 Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento.
44 Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de
propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma sepa-
rada cada una de estas partes. Por ejemplo, podra ser adecuado depreciar por sepa-
rado la estructura y los motores de un avin. De forma anloga, si una entidad adquiere
propiedades, planta y equipo con arreglo a un arrendamiento operativo en el que es el
arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el
CAP. III
costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables
del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una
vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la vida y el mtodo utilizados
para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podran
agruparse para determinar el cargo por depreciacin.
46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento
de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de forma separada el resto del
elemento. El resto estar integrado por las partes del elemento que individualmente no
sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas par-
tes, podra ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de
forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes,
o ambos.
47 La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un
elemento y no tengan un costo significativo con relacin al costo total del mismo.
48 El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del CAP. IV
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
49 El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en el resul-

tado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos futuros incor-
porados a un activo se incorporan a la produccin de otros activos. En este caso, el
CAP. I
cargo por depreciacin formar parte del costo del otro activo y se incluir en su importe
en libros. Por ejemplo, la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se
incluir en los costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2). De forma
similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo utilizadas para actividades
de desarrollo podr incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo
con la NIC 38 Activos Intangibles.
Importe depreciable y periodo de depreciacin

50 El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo
de su vida til.
51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino
de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Conta-
bles y Errores.
52 La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo excede a su
CAP. II importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en
libros del mismo. Las operaciones de reparacin y mantenimiento de un activo no evitan
realizar la depreciacin.
53 El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su valor residual.
En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto
irrelevante en el clculo del importe depreciable.
54 El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el importe en
libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin del activo ser nulo, a me-
nos que y hasta que ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor
que el importe en libros del activo.
55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de
la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta
(o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como
CAP. III
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado
por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso,
el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.
56 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte
de la entidad, principalmente a travs de su utilizacin. No obstante, otros factores,
tales como la obsolescencia tcnica o comercial y el deterioro natural producido por la
falta de utilizacin del bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los
beneficios econmicos que podran haber sido obtenidos de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y
equipo, se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la capacidad o
al producto fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales como
CAP. IV el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservacin mientras el
activo no est siendo utilizado.

(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en

la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el
precio de venta de un elemento que se elabore utilizando un activo podra indicar CAP. I
la expectativa de obsolescencia tcnica o comercial del activo, lo cual, a su vez,
podra reflejar una reduccin de los beneficios econmicos futuros incorporados
al activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
57 La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la entidad podra impli-
car la disposicin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras
haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a
los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.
La estimacin de la vida til de un activo es una cuestin de criterio, basado en la expe-
riencia que la entidad tenga con activos similares.
58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como
minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida til ilimitada, y por tanto no se
deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. CAP. II
Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a
la determinacin del importe depreciable del edificio.
59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilita-
cin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del terreno se depreciar a lo largo
del periodo en el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos. En
algunos casos, el terreno en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso
se depreciar de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.
Mtodo de depreciacin
60 El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se es-
pera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.
61 El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al tr-
mino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados CAP. III
al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar
como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depre-
ciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se
incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las
unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de
depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que
ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin
dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. La entidad elegir
el mtodo que ms fielmente refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en
todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn esperado
de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
62A No es apropiado un mtodo de depreciacin que se base en los ingresos de actividades
ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingre- CAP. IV
sos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un acti-
vo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios econmicos
de dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados
por otra informacin y procesos, actividades de venta y cambios en los volmenes de
ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias
CAP. I
puede verse afectado por la inflacin, la cual no tiene relacin con la forma en que se
consume el activo.
Deterioro del valor

63 Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su
valor, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma
se explica cmo debe proceder la entidad para la revisin del importe en libros de sus
activos, cmo ha de determinar el importe recuperable de un activo, y cundo debe
proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las prdidas por deterioro del valor.
64 [Eliminado]
Compensacin por deterioro del valor

65 Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdi-
do o se hayan abandonado, se incluirn en el resultado del periodo cuando tales
compensaciones sean exigibles.
CAP. II
66 El deterioro del valor o las prdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo
son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros,
as como de cualquier compra posterior o construccin de activos que reemplacen a los
citados elementos, y por ello se contabilizarn de forma separada, procediendo de la
manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se recono-
cer segn la NIC 36;
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o
de los que se haya dispuesto por otra va se contabilizar segn lo establecido en
esta Norma;
(c) la compensacin de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandona-
do se incluir en la determinacin del resultado del periodo, en el momento en que
la compensacin sea exigible; y
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiri-
CAP. III dos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de
acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas
67 El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
(a) por su disposicin; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
68 La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de
baja en cuentas (a menos que la NIIF 16 Arrendamientos establezca otra cosa, en
caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se
clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.
CAP. IV 68A Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutina-
riamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenan para arrendar a
terceros, transferir esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen

de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido

por la venta de esos activos se reconocer como ingreso de actividades ordinarias de
acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes. La NIIF 5 no ser de aplicacin cuando los activos que se mantienen para CAP. I
la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
69 La disposicin de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo
de diversas maneras (por ejemplo, mediante la venta, realizando sobre la misma un
contrato de arrendamiento financiero o por donacin). La fecha de disposicin de una
partida de propiedades, planta y equipo es la fecha en que el receptor obtiene el control
de esa partida de acuerdo con los requerimientos para determinar cundo se satisface
en la NIIF 15 una obligacin de rendimiento. La NIIF 16 se aplicar a las disposiciones
por una venta con arrendamiento posterior.
70 Si, de acuerdo con el principio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconociera
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo el costo
derivado de la sustitucin de una parte del elemento, entonces dar de baja el importe
en libros de la parte sustituida, con independencia de si esta parte se hubiera amortiza-
do de forma separada. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en
libros del elemento sustituido, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo
de cul era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o
construido. CAP. II
71 La prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de propieda-
des, planta y equipo se determinar como la diferencia entre el importe neto que,
en su caso, se obtenga por la disposicin, y el importe en libros del elemento.
72 El importe de la contraprestacin a incluir en la ganancia o prdida que surge de la baja
en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo se determina de acuerdo
con los requerimientos para determinar el precio de la transaccin de los prrafos 47 a
72 de la NIIF 15. Los cambios posteriores al importe estimado de la contraprestacin
incluida en la ganancia o prdida se contabilizarn de acuerdo con los requerimientos
para cambios en el precio de la transaccin de la NIIF 15.
Informacin a revelar
73 En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de
propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
CAP. III
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al
final de cada periodo; y
(e) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos
en un grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras
disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como de las prdidas por de- CAP. IV
terioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral, en
funcin de lo establecido en la NIC 36;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo aplicando la NIC 36;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
CAP. I reconocidas en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
(vii) la depreciacin;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
diferente, incluyendo tambin las diferencias de conversin de un ope-
racin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que
informa; y
(ix) otros cambios.
74 En los estados financieros se revelar tambin:
(a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titula-
ridad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como
garanta al cumplimiento de obligaciones;
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construc-
cin;
CAP. II
(c) el importe de los compromisos de adquisicin de propiedades, planta y equi-
po; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral,
el importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado
del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o entregado.
75 La seleccin de un mtodo de depreciacin y la estimacin de la vida til de los activos
son cuestiones que requieren la realizacin de juicios de valor. Por tanto, las revelacio-
nes sobre los mtodos adoptados, as como sobre las vidas tiles estimadas o sobre
los porcentajes de depreciacin, suministran a los usuarios de los estados financieros
informacin que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la
entidad, a la vez que hacen posible la comparacin con otras entidades. Por razones
similares, es necesario revelar:
(a) la depreciacin del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo,
como si forma parte del costo de otros activos; y
CAP. III
(b) la depreciacin acumulada al trmino del periodo.
76 De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto
del cambio en una estimacin contable, siempre que tenga una incidencia significativa
en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal informacin puede
aparecer, en las propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimacio-
nes referentes a:
(a) valores residuales;
(b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de
propiedades, planta y equipo;
(c) vidas tiles; y
(d) mtodos de depreciacin.
77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus
valores revaluados, se revelar la siguiente informacin, adems de la informa-
cin a revelar requerida por la NIIF 13:
CAP. IV (a) la fecha efectiva de la revaluacin;
(b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(cd) [eliminado]

(e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el
importe en libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado
segn el modelo del costo; y
(f) el supervit de revaluacin, indicando los movimientos del periodo, as CAP. I
como cualquier restriccin sobre la distribucin de su saldo a los accionis-
tas.
78 Siguiendo la NIC 36, la entidad revelar informacin sobre las partidas de propiedades,
planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, adems de la infor-
macin requerida en los puntos del prrafo 73(e)(iv) a (vi).
79 Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar relevante para cubrir
sus necesidades la siguiente informacin:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo que se en-
cuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, es-
tando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo
y no clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, plan-
ta y equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros. CAP. II
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas informaciones.
Disposiciones transitorias
80 Los requerimientos relativos a la medicin inicial de los elementos de propie-
dades, planta y equipo adquiridos en permutas de activos, que se encuentran
especificados en los prrafos 24 a 26, se aplicarn prospectivamente y afectarn
slo a transacciones futuras.
80A El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012 modific el prrafo 35. Una
entidad aplicar esa modificacin a todas las revaluaciones reconocidas en periodos
anuales que comiencen a partir de la fecha de aplicacin inicial de esa modificacin
y en el periodo anual anterior inmediato. Una entidad puede tambin presentar infor-
macin comparativa ajustada para cualquiera de los periodos anteriores presentados,
pero no se requiere que lo haga. Si una entidad presenta informacin comparativa no
ajustada sobre periodos anteriores, identificar con claridad la informacin que no ha
sido ajustada, sealar que ha sido preparada sobre una base diferente, y explicar esa CAP. III
base.
80B En el periodo de presentacin en que se aplique por primera vez Agricultura: Plantas
Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41), una entidad no necesita revelar
la informacin cuantitativa requerida por el prrafo 28(f) de la NIC 8 para el periodo co-
rriente. Sin embargo, una entidad presentar la informacin cuantitativa requerida por
el prrafo 28(f) de la NIC 8 para cada periodo anterior presentado.
80C Una entidad puede optar por medir una partida de plantas productoras a su valor ra-
zonable al comienzo del primer periodo presentado en los estados financieros para el
periodo de presentacin en el cual la entidad aplique por primera vez Agricultura: Plan-
tas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41) y utilice ese valor razonable
como su costo atribuido en esa fecha. Cualquier diferencia entre el importe en libros
anterior y el valor razonable se reconocer en las ganancias acumuladas iniciales al
comienzo del primer periodo presentado.
CAP. IV
Fecha de vigencia
81 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta
CAP. I Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
81A Una entidad aplicar las modificaciones del prrafo 3 en los periodos anuales que co-
miencen a partir del 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica la NIIF 6 para un periodo
anterior, dichas modificaciones deben ser aplicadas para ese periodo anterior.
81B La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007) modific la termino-
loga utilizada en las NIIF. Adems, modific los prrafos 39, 40 y 73(e)(iv). Una entidad
aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo anterior, apli-
car las modificaciones a dicho periodo.
81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008) modific el prrafo 44. Una
entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo
anterior, la modificacin se aplicarn tambin a ese periodo.
81D Se modificaron los prrafos 6 y 69, y se aadi el prrafo 68A mediante el documento
Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones
CAP. II a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su apli-
cacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior,
revelar este hecho y al mismo tiempo aplicar las modificaciones correspondientes de
la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
81E El prrafo 5 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en los pe-
riodos anuales que comiencen a partir del 1 enero de 2009. Se permite su aplicacin
anticipada siempre que tambin aplique al mismo tiempo las modificaciones de los
prrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y 85B de la NIC 40. Si una entidad aplicase
la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho.
81F La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modific la definicin de valor razonable del p-
rrafo 6, modific los prrafos 26, 35 y 77, y elimin los prrafos 32 y 33. Una entidad
aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
81G El documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modific el
prrafo 8. Una entidad aplicar esa modificacin de forma retroactiva de acuerdo con la
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para los
CAP. III periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su apli-
cacin anticipada. Si una entidad utilizase la modificacin en un periodo que comience
con anterioridad, revelar ese hecho.
81H El documento Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2010-2012, emitido en diciembre de
2013, modific el prrafo 35 y aadi el prrafo 80A. Una entidad aplicar esa modi-
ficacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2014. Se
permite su aplicacin anticipada. Si una entidad utilizase la modificacin en un periodo
que comience con anterioridad, revelar ese hecho.
81I Aclaracin de los Mtodos Aceptables de Depreciacin y Amortizacin (Modificacio-
nes a las NIC 16 y NIC 38) emitido en mayo de 2014 modific el prrafo 56 y aadi el
prrafo 62A. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva a los pe-
riodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo anterior, revelar
este hecho.
81J La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,
CAP. IV emitida en mayo de 2014, modific los prrafos 68A, 69 y 72. Una entidad aplicar esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 15.

81K Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y a la NIC 41), emitida en

junio de 2014, modific los prrafos 3, 6 y 37 y aadi los prrafos 22A y 80B y 80C.
Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esas CAP. I
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Una
entidad aplicar esas modificaciones de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8,
excepto por lo que se especifica en el prrafo 80C.
81L La NIIF 16, emitida en enero de 2016, elimin los prrafos 4 y 27 y modific los prrafos
5, 10, 44 y 68 y 69. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.
Derogacin de otros pronunciamientos

82 Esta Norma deroga la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998).
83 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-6 Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes;
(b) SIC-14 Propiedades, Planta y EquipoIndemnizaciones por Deterioro de Valor
de las Partidas; y
(c) SIC-23 Propiedades, Planta y EquipoCostos de Revisiones o Reparaciones Ge-
nerales.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV

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TODO SOBRE ACTIVO FIJO, INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

CPC Fernando Effio Pereda

Captulo I: Cuestiones generales

CPC Fernando Effio Pereda

1. Cundo un bien califica como inmueble, maquinaria y equipo?

los vehculos que han sido adquiridos con la finalidad de enajenarlos,

2. Qu normas regulan el tratamiento de los inmuebles, maquinarias

6 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

3. Cul es el alcance de la NIC 16?

La NIC 16 tambin es de aplicacin para el reconocimiento, medicin inicial

4. Para efectos contables en qu momento se reconocen los inmue-

Valoracin fiable del

4.1. Probabilidad de beneficios econmicos futuros

CAP. III Es probable que la entidad obten-

El costo del activo para la No

8 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

5. Cul es el tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar?

Piezas de re- Cumplen con la

6. Cul es el tratamiento de los mantenimientos regulares?

7. Qu es la componentizacin? y, cul es su tratamiento? CAP. III

elemento de inmuebles maquinaria y equipo, el costo de la sustitucin de parte

criterio de reconocimiento. De ser as, el importe en libros de esas partes que

8. En qu momento se dan de baja?

9. Los inmuebles, maquinarias y equipos en el PCGE

10 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.

10. Presentacin en los Estados Financieros

Notas Ao X Ao X-1 Notas: Ao X Ao X-1

Total pasivo corriente

Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) xxxx xxxx Patrimonio neto

Total activos no corrientes Total patrimonio neto

11. Para efectos tributarios en qu momento se reconocen los inmue-

Equipo auxiliar utilizado con relacin a un elemento de propiedad, planta y equipo

Tratamiento de activos con valor menor a de la UIT

12 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 800

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 944

Detalle Valor adquisicin 2016 2017

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 400

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400

14 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

Detalle Clculo contable Clculo tributario Diferencia temporal

(+) Agregados 400 400

Detalle Clculo contable Clculo tributario Diferencia temporal

a) Suscripcin del contrato pagando la cuota de inscripcin.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,540

Como se ha sealado, conforme se va devengando el contrato, la parte proporcional de la

16 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 50

b) Pago de la cuota capital y de administracin

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 600

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 683

Como se observa, nicamente la cuota administracin se afecta con el impuesto gene-

c) Por la adjudicacin del vehculo CAP. IV

reconociendo tambin el pasivo, e imputando contra este, el valor de las cuotas de

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,508

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 6,000

d) Por las cuotas siguientes a la adjudicacin

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 600

18 CAPTULO I - CUESTIONES GENERALES

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 683