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Derecho Financiero
Es una rama del Derecho Pblico, que se encarga de la
elaboracin de la poltica financiera, para la disposicin de
los recursos financieros y cumplir con el art. 2CPRG.
Es aquel conjunto de normas jurdicas que se encargan de
regular la actividad financiera de un Estado con el
establecimiento, obtencin manejo y erogacin del gasto
pblico, adems de la relacin entre el Estado, sus rganos y
los particulares.
como la rama del Derecho Pblico interno que organiza los
recursos constitutivos de la Hacienda Publica del Estado y de
las restantes Entidades Pblicas (territoriales e
institucionales) y regula los procedimientos de percepcin de
los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que los
mencionados sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
Elementos
1- Recursos financieros
2- Actividad financiera: se entiende la actividad encaminada
a la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, con los
que poder subvenir a las satisfaccin de determinadas
necesidades colectivas
3- Poltica financiera: ensea cules son los fines que la
Hacienda Pblica puede o debe alcanzar, y los medios que
deben ser escogidos para ello
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Historia del Derecho Tributario
Guatemalteco
Perodo Clsico
Pueden establecerse actividades de produccin, comercio e
intercambio local e interregional que provean a cada unidad
poltica autnoma de los bienes necesarios para su
subsistencia.
surgi otra actividad econmica de gran importancia, el
tributo.
En el mbito local, se supone que los seores reciban de los
miembros del comn tributo, principalmente en especie, por
medio del trabajo en la agricultura y en las obras de
construccin masiva.
Puede ser que la participacin en las guerras de conquista
tambin haya sido una forma de tributo.
Derecho Tributario
Es el conjunto de normas jurdicas que regulan el
establecimiento de los tributos y aseguran la recaudacin de
los mismos.
Conjunto de materias, exclusivas a la actuacin del Estado en
uso del poder de imposicin, esto es, el de crear tributos,
ingresos pblicos coactivamente exigibles de los particulares,
y su actuacin
Se considera como una rama fundamental del Derecho
Financiero.
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Se divide en: Derecho Tributario material y Derecho
Tributario Formal.
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El Derecho Procesal Tributario contiene las normas que
regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre
el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia
misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que
debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito,
para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos
que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la
devolucin de las cantidades indebidamente pagadas al
Estado.
El Derecho Penal Tributario regula jurdicamente lo concer-
niente a las infracciones fiscales y sus sanciones.
El Derecho Internacional Tributario estudia las normas que
corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanas
entran en contacto, para evitar problemas de doble
imposicin y coordinar mtodos que eviten la evasin
internacional hoy en boga mediante los precios de
transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilizacin de
los parasos fiscales y otras modalidades cada vez ms
sofisticadas de evasin en el orden internacional.
Impuestos
La palabra impuesto tiene su origen en el trmino
latino impositus.
El concepto hace referencia al tributo que se establece y se
pide segn sea la capacidad financiera de aquellos que no
estn exentos de abonarlo.
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Entre los elementos:
Hecho imponible (la situacin que motiva la obligacin
tributaria de acuerdo a la ley)
El sujeto pasivo (la persona, ya sea natural o jurdica, que
tiene la obligacin de pagarlo)
La base imponible (la cuantificacin y la valoracin del
hecho imponible)
El tipo de gravamen (la proporcin que se debe aplicar en
funcin a la base imponible para establecer el clculo del
gravamen)
La cuota tributaria (la cantidad correspondiente al
gravamen)
La deuda tributaria (el resultado de reducir la cuota con
deducciones o de incrementarse con recargos)
Clasificacin de los impuestos
Impuestos directos:
Son los que recaen sobre las personas la posesin y el disfrute
de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes,
son relativamente estables y pueden recaudarse al
contribuyentes.
Se dividen en:
a. Personales y
b. Reales.
Los personales: son aquellos en los que se toma en cuenta las
condiciones de las personas con carcter de sujetos pasivos.
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Ejemplos:
-Impuesto sobre la Renta
-Impuesto de sociedades
Reales: recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en
cuenta de la persona que es duea de ella y que es sujeto del
impuesto.
Ejemplos:
- Impuestos de Circulacin de Vehculos
- Herencias legados y donaciones
-Importaciones, exportaciones, Iva
-Impuesto nico sobre inmuebles
Ventajas de los impuestos directos.
1. Determinacin: permite conocer a la persona que ha
de satisfacerlos, la poca del pago, el tipo de
imposicin, la cantidad a pagar.
2. Permite al Estado prever una percepcin determinada.
3. Tributan las personas que tienen mas riqueza
DESVENTAJA:
1. Son muy sensibles para los contribuyentes en razn de
afectarlos directamente,
2. Dejar a un gran sector de la poblacin sin tributar
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No grava al verdadero contribuyente, sino que lo grava por
persecucin.
Las calidades de sujeto del impuesto y pagador son distintas.
-el sujeto pasivo, traslada a un tercero (pagador), quien es el
que paga-
Se divide en:
a. Impuestos sobre actos: Es aquel que recae sobre las
operaciones que son parte del proceso econmico.
ejemplos:
-Impuesto de importacin y exportacin
-aguardientes y licores preparados.
- Timbres Fiscales
a. Impuestos sobre el consumo: Pueden recaer sobre la
produccin o sobre las trasferencias.
ejemplo: IVA, gasolina, venta de automviles, cigarrillos,
petrleo y derivados, impuesto sobre la circulaciones de
vehculos.
Resumen IMPUESTOS
PRINCIPIOS
Justicia
Certidumbre
comodidad
economa
coercitiva
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CARACTERISTICAS
no hay contraprestacin
destinado a financiar los egresos del Estado
CLASIFICACIN
Directos: reales y personales
Indirectos: sobre actos y sobre consumo.
Tributos
Es un trmino que proviene del latn tributum y que hace
referencia a aquello que se tributa.
Tributar es, por otra parte, ofrecer veneracin como prueba
de admiracin o entregar al Estado cierta cantidad de dinero
para las cargas pblicas.
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El tributo, por lo tanto, es una prestacin patrimonial de
carcter pblico que se exige a los particulares.
Es coactivo (se impone de forma unilateral aunque de
acuerdo a los principios constitucionales)
Pecuniario (la obligacin tributaria en los pases capitalistas
siempre se concreta en forma de dinero)
Contributivo (el tributo se destina a la satisfaccin de las
necesidades sociales).
Caractersticas
1- Coaccin en la gnesis del tributo: el objeto de la
prestacin surge como consecuencia de la potestad tributaria
del Estado.
2. Coaccin normada: Esta es la que el Estado ejerce, sobre el
contribuyente es emanada de la potestad tributaria.
3. Finalidad de cobertura del Gasto Publico.
4.Capacidad contributiva: El aporte se produzca segn
pautas econmicas, cuyo criterio de graduacin del aporte de
los individuos, del gasto publico sea la capacidad contributiva
de los mismos.
Clasificacin de los Tributos
Clasificacin doctrinaria:
-Impuestos
- Tasas
- Contribuciones Especiales
Clasificacin legal:
a. impuestos,
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b. arbitrios
c. contribuciones especiales y
d. contribuciones por mejoras
Superintendencia de Administracin Tributaria
La Superintendencia de Administracin Tributaria -tambin
conocida como SAT- es una entidad descentralizada del
Estado de Guatemala con autonoma total y que tiene por
objeto ejercer con exclusividad las funciones de recaudacin
y administracin Tributaria -impuestos- contenidas en la
legislacin de la Republica de Guatemala.
Esta entidad cuenta con autonoma funcional, econmica,
financiera, tcnica y administrativa adems de recursos
propios- de modo que pueda encargarse de la administracin
tributaria, que contiene las principales funciones: ejercer la
administracin del rgimen tributario y administrar el
sistema aduanero de la Repblica de Guatemala
La Superintendencia de Administracin Tributaria tiene
competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para
el cumplimiento de sus objetivos. Tendr las atribuciones y
funciones que le asigna la ley. Gozar de autonoma
funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as
como personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios.
Historia
El gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de
Finanzas Publicas, inici a principios de 1997 un conjunto de
acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema
tributario del pas. Dentro de estas acciones se incluy la
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creacin de la Superintendencia de la Administracin
Tributaria -SAT-, con el objetivo de modernizar la
administracin tributaria y darle cumplimiento a los
compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y
el Programa de Modernizacin del Sector Publico.
La creacin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria fue aprobada por el Congreso de la Repblica de
Guatemala, de acuerdo al decreto 1-98 que entro en vigencia
a partir del 21 de febrero de 1998.
El primer paso para el inicio de operaciones de la
Superintendencia de Administracin Tributaria fue la
seleccin de su directorio de una nmina de 12 candidatos,
de los cuales el Presidente de la Republica de Guatemala, en
aquel momento, seleccion titulares y suplentes, nombrados
segn Acuerdo Gubernativo 252-98
El directorio est formado:
El Ministerio de Finanzas Pblicas quien lo preside-,cuatro
directores titulares y sus suplentes y el Superintendente de la
Administracin Tributaria, quien acta como su secretario.
Funciones
Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la
legislacin tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin
de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan
el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con
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excepcin de los que por ley administran y recaudan las
Municipalidades.
- Administrar el sistema aduanero de la Repblica de
conformidad con la ley, los convenios y tratados
internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las
funciones de control de naturaleza paratributaria o no
arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero.
Autoridades superiores
1- El Directorio es el rgano de Direccin superior de la SAT.
2- El Superintendente es la autoridad administrativa superior
y el funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT.
3. La Intendencia de Aduanas es la dependencia encargada
de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en
materia aduanera.
4. La INTENDENCIA DE LA RECADUCACIN Y GESTION: es la
dependencia encargada de desarrollar y aplicar las
competencias que la SAT tiene en materia de planificacin,
organizacin, evaluacin y ejecucin de las actuaciones que,
faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento voluntario
de las obligaciones tributarias.
5. LA INTENDENCIA DE FISCALIZACIN: es la dependencia
encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la
SAT tiene en materia de supervisin, inspeccin, verificacin
y determinacin del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y aduaneras sustantivas y formales.
6. LA INTENDENCIA DE ASUNTOS JURIDICOS: es la
dependencia encargada de representar y defender los
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derechos, intereses y patrimonio de la SAT ante cualquier
entidad, dependencia, rgano, autoridad, y tribunales de
justicia, tanto a nivel nacional como en el extranjero, como
parte actora, demandada, tercera interesada, querellante
adhesivo o actor civil. Adems, proporciona asesora y
consultora legal y administrativa a las dependencias de la
SAT.
7. LA INTENDENCIA DE COORDICNACION DE OPERACIONES:
es la dependencia encargada de coordinar y supervisar que
las directrices, planes e instrucciones emitidas por las
dependencias con funciones normativas sustantivas, de
apoyo tcnico y de gestin de recursos, sean cumplidas y
ejecutadas bajo criterios de efectividad y calidad por las
Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y Medianos,
las Gerencias Regionales, la Gerencia de Atencin al
Contribuyente.
Clases de tributos
a). Impuestos ordinarios y extraordinarios
b). Arbitrios y
c). Contribuciones especiales y por mejoras
Arbitrios
Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
Arbitrios
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Impuesto nico sobre inmuebles.
Impuesto sobre espectculos pblicos.
Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos.
Impuesto sobre circulacin de vehculos.
Arbitrio de Ornato Municipal (Boleto de Ornato)
Arbitrios sobre actividades econmicas
Arbitrio por extraccin de productos.
La Contribucin por Mejoras
es un tributo cuyo objeto constituye el financiamiento de
obras de competencia municipal que benefician, de manera
particular, a las personas que habitan en el entorno de ella.
Ejemplos: Se aplica para la construccin de obras de drenaje
y pavimentado, empedrado o adoquinado de vas.
En algn caso tambin se utiliza para la construccin de
sistemas de distribucin de agua potable.
Contribucin especial
Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales
o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o
gastos pblicos.
Es el tributo que tiene como objetivo el hecho generador,
sean estos beneficios directos para el contribuyente,
derivados de la realizacin de obras publicas o de servicios
estatales.
- Impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje.
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- Contribuciones al instituto guatemalteco de seguridad
social
- Instituto de recreacin de los trabajadores de la
empresa privada de Guatemala e instituto tcnico de
capacitacin y productividad.
Tasas
Son ingresos que percibe el Estado o ente pblico, como pago
de un servicio pblico especial y divisible en le cual, el
beneficiario es quien lo paga pero al mismo tiempo, beneficia
a la sociedad.
caractersticas
- Las tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un
servicio
- Los servicios son prestados por el Estado o las
municipalidades
- La tasa debe ser proporcional al costo del servicio
adquirido
CLASES:
1. Por autorizacin de documentos pblicos
2. Por servicio de instruccin pblica
3. Por servicio de energa elctrica y alumbrado pblico
4. Por el registro de propiedades
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La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud de cual
el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor
denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria.(ALEJANDRO A. SALDAA
MAGALLANES Libro: CURSO ELEMENTAL SOBRE DERECHO
TRIBUTARIO)
Elementos de la obligacin tributaria
DAR: Parte del patrimonio, ingreso, porcentaje que se tiene
que enterar al fisco.
HACER: Son los deberes que establecen las leyes fiscales
(presentar declaracin, cumplir con requisitos)
NO HACER: Es la abstencin de realizar conductas que no
estn permitidas por la Ley (expedir comprobantes sin los
requisitos establecidos)
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HECHO GENERADOR: Es la realizacin del supuesto previsto
en la norma que dar lugar a la obligacin tributaria en
general, ya sea de dar, hacer o no hacer.
*Es una conducta que al adecuarse al supuesto genrico de
la norma, origina la obligacin tributaria en general.
HECHO GENERADOR CEDULAR: Consiste en que la ley grava
de manera separada los diferentes tipos de rentas que se
perciben: art. 23 ISR (rentas de actividades lucrativas, rentas
de trabajo, rentas de capital o las ganancias de capital.)
Caracterstica: cada categora se determina su hecho
generador, tarifa impositiva, sujeto rgimen de
deducciones, exenciones y obligaciones, periodo
impositivo.
Tipo impositivo
La tasa impositiva es el porcentaje (%) de impuestos que
corresponde pagar al fisco por algo que la ley manda.
Porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para el
clculo de un determinado impuesto de acuerdo a
dispositivos legales vigentes.
El tipo impositivo (Tasa o Alcuota) es el factor (porcentaje,
o escala) que multiplica la base gravable o impositiva para
obtener la cuota tributaria o impuesto a pagar.
El tipo impositivo puede ser:
1- Progresivos
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Son aquellos en los que los tipos impositivos crecen
a medida que crece la base liquidable o
gravable.
Es cuando a mayor ganancia o renta, mayor es el
porcentaje de impuestos sobre la base.
2- Proporcionales
Son aquellos cuando el tipo impositivo se mantiene
constante en funcin de la base
liquidable o gravable.
Este tipo de impuesto es el que se aplica a la base
imponible y es un impuesto que es constante.
Base impositiva
Es aquella sobre la que se aplica efectivamente el tributo.
EXENCIN
Una exencin tributaria es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede
a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los
supuestos establecidos en dicha ley.
Exencin
Artculo 62 C.T. La exencin es la dispensa total o
parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
que la ley concede a los sujetos pasivos de sta,
cuando se verifican los supuestos establecidos en
dicha ley.
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De esta definicin legal se desprende el precepto que
la exencin debe estar determinada primero en la
norma para que el sujeto pasivo pueda atribuirse ese
beneficio fiscal.
exencin constituye una excepcin al principio de
generalidad del tributo, por medio de la cual el Estado
en ejercicio del poder imperio del que se deriva el poder
de eximir, otorga un beneficio fiscal a determinados
sujetos pasivos de no hacer efectivo el pago del tributo
en el tiempo y forma establecidas en la ley, despus de
haberse realizado el hecho generador establecido en la
norma jurdica.
Elementos de la exencin
A. Estar determinado en una norma jurdica de carcter
ordinario
B. El sujeto pasivo al que se le est otorgando
C. Clase de exencin, en el sentido si la misma se est
otorgando de forma total o parcial.
D. Condiciones bajo las cuales se otorga el beneficio
fiscal.
Facultad de crear la exencin
El Organismo Legislativo es el nico que puede decretar las
exenciones y con las formalidades que seala la
Constitucin.
Ver Cdigo Tributario y 239 CPRG
Clases de exencin
Atendiendo a la norma que otorga la exencin,
stas pueden ser: constitucionales u ordinarias.
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Las primeras, estn determinadas en la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y que deben
adems desarrollarse en una norma ordinaria. 37, 73,
88, 92 CPRG
Las segundas, son las que estn estipuladas en las
normas de carcter ordinario.
Atendiendo al fin que se persigue, existen las
econmicas y las sociales, tambin denominadas
socioeconmicas.
Econmicas: Son las que de algn modo contribuyen al
desarrollo econmico de determinado sector del pas.
Las sociales: Se establecen u otorgan para ayudar a la
difusin de la cultura, el arte, el deporte.
Ejemplos:
A- Dentro de la legislacin guatemalteca en este caso
es la exencin al pago del Impuesto al Valor Agregado
de que gozan las exportaciones que se realizan por las
personas que se acogen al rgimen del Decreto nmero
29-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley
de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y
Maquila.
B- El derecho de solicitar la devolucin del impuesto
pagado.
Dependiendo del tiempo en que la ley les otorgue ese
beneficio fiscal a los contribuyentes, permanentes o
temporales
PERMANENTES: Es porque todo el tiempo que la ley
est vigente ese contribuyente gozar del beneficio
fiscal;
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TEMPORAL: En la norma se estableci el tiempo por
el cual el sujeto pasivo gozar del beneficio, es decir,
la ley les otorga el beneficio fiscal para gozar del
mismo por determinado tiempo.
Objetivas: se otorgan en atencin a ciertas cualidades y
caractersticas del objeto que genera el gravamen
(artculos de primera necesidad)
Subjetivas: se establecen en funcin de la persona
(regalas)
Caractersticas
1. Viene a ser un privilegio que se otorga al sujeto pasivo de
un tributo.
2. La aplicacin de la exencin es para el futuro
3. Es temporal y personal
La exoneracin
Cabe mencionar que, en algunas ocasiones el concepto
exencin ha sido confundido con la exoneracin, que no
obstante pertenecer ambos trminos al derecho
tributario, son conceptos totalmente diferentes en
contenido y aplicacin.
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Ej: Mercaderas como repuestos
Por Simulacin: Es aparentar un hecho imponible
distinto a la intencin de las partes.
Ej. Emplear objetos o productos beneficiados por
exencin, para un fin distinto de los que corresponde.
Formas de evasin en Guatemala
a. Omisin de declaracin de los diferentes objetos de
impuestos, tales
como ventas, produccin e importacin.
b. Alteracin deliberada de las cifras consignadas en las
declaraciones
para el pago de impuestos.
c. La adquisicin ilegal de facturas por compras o
servicios recibidos sin
que se haya realizado el acto necesariamente, para
aumentar los gastos
y obtener crdito fiscal.
d. Simulacin de actos mercantiles o formalizacin de
los mismos con
datos falsos
Elusin tributaria
Para el autor Luis Fraga, la elusin busca que el hecho
generador no se produzca, segn l en la elusin no
hay intencin daosa, ni maniobras o engao para
inducir en error a la Administracin Tributaria.
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Elusin fiscal consiste en evitar o retrasar el pago de
determinados impuestos, sin transgredir la ley, es decir,
utilizando para ello mecanismos y estrategias legales,
aparados en el derecho constitucional de libertad de
accin.
Uno de los ejemplos de elusin en Guatemala se
refleja en el Decreto 19 -2013 del Congreso de la
Republica de Guatemala, en el cual la propia
legislacin fija parmetros a los desarrolladores para
reducir el costo de la compraventa de los inmuebles
desarrollados y reduciendo as de manera significativa
impuestos como el Impuesto nico Sobre Inmuebles,
Impuesto Sobre la Renta e incluso el Impuesto al Valor
Agregado
Parasos Tributarios: Son pases en los cuales toda empresa
que se dedica a determinada actividad econmica, no
paga ningn tipo de impuestos.
Causas de los Parasos Tributarios:
1. Falta de incentivos a la inversin.
2. El desempleo como consecuencia de lo anterior.
3. Y la presin que ejercen ciertas empresas para lograr
esas exenciones
Ilcito tributario
Es definida como aquella tergiversacin de la norma
tributaria ya sea por una conducta de accin u omisin.
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La doctrinaria lo define como toda accin u omisin
violatoria de las normas tributarias.
El tratadista Hctor B. Villegas: Es la violacin de las normas
jurdicas que establecen las obligaciones sustantivas y
formales.
Clasificacin
Infracciones y Delitos
Infracciones tributarias:
El artculo 69 del C.T., precepta que la infraccin
tributaria es toda accin u omisin que implique
violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, sin
nimo de defraudar al fisco.
El art. 71 C. T.
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en
este Cdigo y en las leyes
Tributarias especficas
Delitos Tributarios
Accin u omisin que viola normas tributarias con nimo de
defraudar o perjudicar al fisco, tiene su fundamento en el
cdigo penal.
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Son aquellos ilcitos en sentido lato, que se distinguen de las
infracciones, en virtud de que establecen penas que por su
naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial.
Clasificacin de los delitos tributarios
1. DE LOS DELITOS CONTRA EL RGIMEN
TRIBUTARIO
2. CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
3. APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS
4. RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
5. DE LA DEFRAUDACIN Y CONTRABANDO
ADUANERO
6. DE LOS DELITOS CONTRA LA ECONOMA
NACIONAL, EL COMERCIO Y LA INDUSTRIA
7. ESPECULACIN
8. DE LAS NEGOCIACIONES ILICITAS
9. DE LOS DELITOS DE PERJURIO Y FALSO
TESTIMONIO
10. DE LOS DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO
11. DE LA FALSIFICACIN DE DOCUMENTOS
Ver Cdigo Penal
Elementos del Ilcito Tributario
Objetivos:
Conducta o Hecho: Es exterior del agente
infractor, consiste en una accin u omisin
de una obligacin tributaria, deben ser
voluntarias.
Tipicidad: Tiene relacin con el principio
de legalidad, indica que no se puede
imponer ninguna infraccin ni sancin a un
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contribuyente si no existe una ley previa
que lo establezca.
Antijuricidad: Son conductas que lesionan
un bien jurdico y por infringir o violar una
norma jurdica se convierten en
antijurdica por tanto en ilcitas.
Imputabilidad: Significa capacidad para
responder, es la aptitud para gozar de un
derecho o adquirir una obligacin.
Subjetivos
Dolo: Consiste en la intencin de no efectuar el pago
de la obligacin fiscal impuesta, o en pagar una
cantidad menor a la debida. Evadir la prestacin
Fiscal a que se encuentra obligado.
Culpa: Existe cuando se omite el cumplimiento de
una disposicin o se viola alguna prohibicin por
descuido o negligencia.
Diferencias
infracciones y delitos
SANCIONES
Dentro de las sanciones vigentes en Guatemala, se deducen
varios tipos, entre las cuales encontramos las siguientes:
Coactivas
No coactivas
Pecuniarias
No pecuniaria
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Interpretacin
Interpretar es descubrir el sentido y alcance de lo que
estamos interpretando, identificar su espritu, lo que
quiso implementar quien lo creo.
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Especies de la interpretacin
A) Legislativa
Efectuada por el mismo legislador al definir la cual es el
alcance y sentido de una norma precedente. Esta
interpretacin es obligatoria para el intrprete.
B) Judicial
Es la que realizan los tribunales de justicia al aplicar las
leyes. Esta resulta obligatoria para las partes del juicio.
C) Doctrinaria
Es la que emana de los autores de obras jurdicas, carece
de obligatoriedad formal, pero ejerce gran influencia al
conocimiento de las normas jurdicas.
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Son los analizados mediante el estudio gramatical, los
fines de este mtodo son, asegurar los Derechos de los
particulares y respetar la seguridad jurdica.
B. Mtodo lgico.
Es la pate primordial de la interpretacin de las normas
constitucionales y los Tratados internacionales, no se
puede en base a esta interpretacin analizar solamente
la legislacin ordinaria, ya que este sistema de
interpretacin es extensivo y o limitativo.
C. Mtodo histrico.
Pretende interpretar la ley, de acuerdo a las
circunstancias que dieron vida a la promulgacin de la
misma.
D. Mtodo sistemtico.
En este mtodo existen varios ordenamientos
tributarios y la repeticin de situaciones ante el
gravamen paralelo de determinados fenmenos, como
econmicos y jurdicos.
E. Mtodo evolutivo.
Esta plantea la evolucin e la norma tributaria,
dependiendo de las nuevas necesidades y cambios en
la sociedad y sus necesidades, tanto de tipo
socioeconmico, como financiero, cultural y tributario
o de cargas.
F. Mtodo Principialista
Consiste en la utilizacin de los principios que han
presidido da su produccin normativa para conocer en
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caso de su duda todo lo que ha establecida en la norma
que se interpreta.
G. La consulta tributaria
Es la manifestacin de juicio de la administracin
tributaria a solicitud de un sujeto de derecho sobre la
aplicacin de los tributos a un supuesto de hecho
concreto.
Interpretacin segn
la realidad econmica
Se inicia en Alemania, y establece que, en la interpretacin
de las leyes tributarias, debe tenerse en cuenta:
a. Su finalidad
b. Su significado econmico.
c. El desarrollo de las circunstancias.
Modalidades de interpretacin
de la ley tributaria
1. Principio In dubio pro fisco.
Establece que en caso de duda la ley favorece al fisco,
principio que puede llevar al abuso del estado contra
el contribuyente que como Sujeto Pasivo de la
Relacin Jurdico Tributaria se encuentra en
desventaja.
2. Principio In dubio contra fisco o In dubio pro
Contribuyente.
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Este debe favorecer al contribuyente, por ser la Ley
tributaria en general respectiva del Derecho de
propiedad.
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Es el acto conjunto de actos dirigidos a precisar, en casa
caso particular, si existe una deuda tributaria en su
caso, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco
(sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda.
En algunos casos suele emplearse la palabra
liquidacin.Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin
Formas de determinacin
SEGN LA BASE
*Determinacin sobre base cierta:
Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administracin
tributaria con completo conocimiento y comprobacin
del hecho generador en cuanto a sus caractersticas y
elementos y en cuanto a su magnitud econmica.
Ej. Declaraciones juradas siendo impugnadas por errores de
clculos numricos, pero los datos aportados son
correctos. Art. 108
Se toma como base los libros, registros y doc. Contables,
as como cualquier informacin de terceros.
Contra esta determinacin se admite prueba en contrario.
*Determinacin sobre base presunta
Se da cuando no es posible para la autoridad tributaria
hacer la determinacin sobre base cierta, porque el
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contribuyente o responsable no declare o porque no
proporcione los datos, documentos y libros.
La SAT se ve en la necesidad de determinar con base a
presunciones o indicios. Art. 109
Ej. Compras, ventas, rendimientos de negocios, gastos
generales, salarios, alquileres, nivel de vida del
contribuyente, fluctuaciones patrimoniales.
PROCESO ADMINISTRATIVO
Procedimiento Administrativo Tributario. Es una
manifestacin externa de la funcin administrativa,
administrativa, configurado por una serie de
formalidades y trmites de orden jurdico que se
establece para poder emitir una decisin por parte de
la Autoridad Tributaria. Art. 121
CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA EMISION DE UNA
RESOLUCION CONCLUYENTE DE LA SAT.
PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS RECURSOS PARA
IMPUGNAR LA RESOLUCIONES DE LA SAT
Procedimientos que generan resoluciones concluyentes
determinacin de la obligacin tributaria
reconocimiento de exenciones o beneficios fiscales
sancionatorio por infracciones
devolucin de crdito fiscal del IVA a exportadores
de gestin y recaudacin
de consulta
de inscripcin de contribuyentes y responsables
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por cierres temporales de empresas o negocios por
reincidencia
FASES DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
INICIACION
VERIFICACION
VERIFICACION
AUDIENCIA
PERIODO DE PRUEBA
DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER RESOLUCION
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA. ART. 145
Si el contribuyente no cumple con el requerimiento de
la SAT, esta proceder a determinar de oficio.
Si cumple con el requerimiento, pero es objeto de ajuste
el procedimiento es:
Se conferir audiencia por 30 das hbiles
improrrogables
- Debe ofrecer medios de prueba que justifiquen su
oposicin y su defensa.
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- -si no evacua, se dictar la resolucin de
determinacin del tributo, intereses, recargos
y multas.
- - al estar firme se procede a exigir el pago.
Perodo de prueba 30 das hbiles art. 146
- Inicia a partir del 6 das posterior al vencimiento de la
audiencia.
Puede haber resolucin para mejor resolver, 15 das
Concluido el procedimiento, dictar resolucin 30 das.
confirmando o desvaneciendo los ajustes
si confirma, determinara el tributo, intereses,
recargos y multas.
Se debe observar los requisitos para la resolucin art.
150
Procedimiento de imposicin de sanciones
1. Audiencia por 10 das hbiles improrrogables
2. Apertura a prueba 10 das hbiles improrrogables Inicia
a partir del 6 das posterior al vencimiento de la
audiencia
3. Resolucin 30 das hbiles.
RECURSOS
La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula lo relativo a
los recursos administrativos de revocatoria y reposicin de la
administracin pblica.
Sin embargo, en su artculo 17 bis, establece que en materia
laboral y tributaria, se tramitarn conforme al Cdigo de
Trabajo y el Cdigo Tributario.
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recurso de revocatoria
tributaria
Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior,
decide confirmar, revocar o anular la resolucin emitida por
una autoridad administrativa jerrquicamente inferior,
conforme las disposiciones legales y peticin formulada.
Procede en contra de las resoluciones emitidas por la
administracin tributaria, que conocer Tribunal
Administrativo Tributario y Aduanero de la SAT.
Requisitos para su interposicin
LEGITIMACIN
El recurso se tramita a instancia de parte interesada, es decir,
la persona que con dicha resolucin administrativa se
considere agraviada en sus derechos.
PLAZO DE INTERPOSICIN
El plazo para su interposicin es de 10 DAS hbiles,
siguientes a los de la ltima notificacin de la resolucin,
mediante memorial dirigido al rgano administrativo (o
funcionario) que dict la misma.
requisitos del memorial de interposicin art. 122 C. T.
1. Autoridad a Quien se dirige. (Encabezado)
2. Nombre del recurrente (Parte Interesada)
3. Identificacin precisa de la resolucin recurrida y fecha de
notificacin.
4. Exposicin de Motivos (Hechos que se impugnan)
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5. Peticin. Sentido de la resolucin que segn el recurrente
debe de emitirse.
6. Lugar, fecha, firma del recurrente o representante legal, si
no sabe firmar su impresin digital.
OCURSO
Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del
recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada
podr ocurrir al ante el Tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero de la Superintendencia de Administracin
Tributaria dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al
de la notificacin de la denegatoria pidiendo se le conceda el
trmite del recurso de revocatoria.
Si no resuelve, concediendo o denegando el recurso de
revocatoria dentro de los 15 das hbiles siguientes a su
interposicin.
Se tendr por concedido ste y debern elevarse las
actuaciones. El funcionario o empleado pblico responsable
del atraso ser sancionado de conformidad con la Ley.
Los medios de defensa que puede hacer valer el
contribuyente ante la administracin tributaria
La nulidad
Que se interpone por vicios del procedimiento, por vicios
sustanciales, o cuando se violen garantas constitucionales.
La eficacia de este recurso consiste en que el recurrente
solicita que se anule el procedimiento, y al lograrlo, quedan
sin efecto los actos de la Administracin Tributaria
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La importancia del mismo por lo tanto, es que suspende
totalmente lo actuado por la SAT.
Clases de Nulidad
De la notificacin: Cuando se realizan en la forma distinta a
la prescrita en el cdigo
Del procedimiento: vicio sustancial en el procedimiento y
no procedan los recursos de revocatoria y reposicin
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Proceso Contencioso Administrativo
y
medios de impugnacin
Jurisdiccin contenciosa administrativa art. 221 CPRG
Integracin normativa
Art. 168 Cdigo Tributario
Art. 26 Ley de lo Contencioso Administrativo
Concepto
El contencioso es un medio de impugnacin judicial.
No se debe confundir con el recurso administrativo. Los
recursos administrativos se ventilan en la
administracin pblica
y el contencioso administrativo se ventila en un tribunal
privativo o especial creado por la Constitucin Poltica.
El contencioso cumple el propsito de controlar la
actividad administrativa para encauzarla por el camino
de la ley y el derecho. (Castillo Gonzlez, Jorge Mario,
Derecho Procesal Administrativo Guatemalteco, tomo II,
18 Ed. Guatemala.2008 pg.. 839)
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Elizabeth, Fundamentos Tributarios, Guatemala,
Editorial Comunicacin Grfica. 2009. pg. 231)
Generalidades
El proceso Contencioso Administrativo se inicia despus de
finalizada la fase administrativa (declarado sin lugar el
recurso administrativo o bien configurado el silencio
administrativo), el expediente pasa a la fase judicial a
solicitud del interesado, quien tiene derecho a demandar.
Caracteristicas
nica instancia art 18
Se diligencia en las Salas de lo Contencioso
Administativos art. 221 CPRG
La resolucin administrativa debe haber causado
estado art. 20 a) LCA
Otras Caractersticas del Proceso
Contencioso Administrativo
Dispositivo: corresponde a las partes la iniciacin del
Proceso Contencioso Administrativo, as como la
promocin de los distintos medios de prueba.
Contradictorio: Las partes se colocan en un plano de
debate igual, tienen identificas oportunidades de
defensa, al tenor del art. 4 CPRG.
Escrito: todos los actos procesales se realizan en forma
escrita, salvo la vista si sta es pedida que sea pblica.
No pblico: No significa secreto, sino que
efectivamente son las partes las que tienen libre acceso
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a las actuaciones, siempre que estn debidamente
acreditados.
Especializacin: La jurisdiccin C. Adtiva es
altamente especializada en dos formas: En cuanto a su
jurisdiccin cuenta con jerarqua jurisdiccional propia-
En cuanto a materia existe 2 mbitos, los asuntos
propios de la administracin pblica y los que se
originan en el mbito tributario.
nica instancia: Art. 18 LCA, dicho proceso se
substanciar en nica instancia, razn por la cual no
existen tribunales de lo contencioso administrativo de
primera instancia en el sistema guatemalteco.
Supletoriedad: En materia tributaria el art. 168 C. T.
Caractersticas de la resolucin administrativa Art. 20 LCA
Improcedencia Art. 21 LCA.
Las partes Art. 22 LCA
Plazo 161 C. Tributario
Recursos
Aclaracin y Ampliacin. Arts. 596 y 597 CPCyM
Revocatoria y reposicin. Arts. 598 al 601 CPCyM
Nulidad. Arts. 13 al 618 CPCyM
Casacin. Arts. 619 al 635 CPCyM
Antecedentes
Es una forma de control jurisdiccional de los actos de la
administracin publica, influenciado por el sistema
latino.
Adoptado por pases como Espaa, Mxico y Estados
Unidos.
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La figura fiscalizadora fue implementada en Guatemala en el
siglo pasado, al crear el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, su origen Decreto 1550 de la Asamblea
Legislativa de fecha 5/junio/1928 regulaba el actuar en lo
contencioso administrativo-
Posteriormente el 11/julio/1935 al reformarse la
Constitucin en el art. 16, se establece la jurisdiccin
Contencioso administrativo, dndosele orden
constitucional.
Luego dicha norma, se emite el Decreto 1881 de fecha 28 de
septiembre de 1936, que pasa a ser la segunda Ley de lo
Contencioso Administrativo.
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Quien conoce: la competencia para conocer, varia
atendiendo al territorio as:
En la ciudad:
En primera instancia: Juzgado de 1 Inst. de lo
Econmico Coactivo (existen 3)
En segunda instancia: Tribunal de 2 inst. de Cuentas
(nicamente existe 1)
En los departamentos:
Juez de 1. Inst. Civil
Procedencia:
Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas
tributarias firmes significa que la deuda consta en una
resolucin definitiva, la cual contiene el monto de la
misma- liquidas -significa que la deuda ya fue calculada y
contiene el impuesto- y exigibles significa que la
resolucin que contiene la deuda es firme, y ya se
agotaron y resolvieron las impugnaciones
correspondientes-
Ttulos art. 172
Apelacin del procedimiento
econmico
Interposicin:
dentro de 3 das hbiles siguientes al de la fecha de la
notificacin art. 183 numeral 2 C. Tributario.
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Se interpone ante el Tribunal de 2 Instancia de Cuentas art.
184
Vista:
Dentro de 5 das art. 184
Sentencia:
Dentro de 10 das hbiles siguientes a la vista.
NO PROCEDE CASACIN porque la Constitucin en el art.
220 lo prohbe expresamente.
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