REPBLICA DOMINICANA

UNIVERSIDAD AUTNOMA DE SANTO DOMINGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
UNIDAD DE POSTGRADO

TESIS PARA OPTAR POR EL TTULO DE:

MAESTRA PROFESIONALIZANTE EN CONTABILIDAD TRIBUTARIA

TEMA:
INCIDENCIA DE LAS REFORMAS FISCALES EN EL CRECIMIENTO DE LAS
MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA REPBLICA DOMINICANA
2007-2013

MAESTRANTE:
EMELY ALTAGRACIA GORIS MILIANO

ASESOR:
PROF. HECTOR SNCHEZ

SANTO DOMINGO, R.D.

JULIO 2016
 NDICE GENERAL

SIGLAS Y ABREVIATURAS
INTRODUCCIN
CAPTULO I. ASPECTOS GENERALES DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
1.1 Antecedentes..1
1.2 Marco Regulatorio de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica
Dominicana3
1.2.1 Definicin de Micro, Pequeas y Medianas Empresas......4
1.2.2 Importancia de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas......5
1.3 rgano rector de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana5

CAPTULO II. ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO

2.1 Resea Histrica del Sistema Tributario Dominicano..9
2.2 Caractersticas del Sistema Tributario Dominicano12
2.3 Rgimen Tributario Dominicano.12
2.4 La Administracin Tributaria..14
2.4.1 Ministerio de Hacienda..16
2.4.2 Direccin General de Impuestos General..20
2.4.3 Direccin General de Aduanas..24
2.5 Definicin y Clasificacin de Los Tributos.29
2.6 Impuestos ms significativos en las recaudaciones de la Repblica Dominicana.......31
2.6.1 Impuestos Directos.....35
2.6.1.1 Impuesto Sobre La Renta (ISR)......35
2.6.1.2 Impuesto Al Patrimonio Inmobiliario (IPI)....37
2.6.1.3 Impuesto Sobre Los Activos...38
2.6.1.4 Impuestos Sobre Sucesiones y Donaciones....39
2.6.1.5 Impuesto A Vehculo y Motor....40
2.6.1.6 Impuesto A Los Casinos.....41
 2.6.2 Impuesto Indirectos....41
2.6.2.1 Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Industrializados Y Servicios
(ITBIS)...................................................................................................................................43
2.6.2.2 Impuesto Selectivo Al Consumo (ISC)...46
2.6.2.3 Tesorera de la Seguridad Social.....47
2.7 Impuesto Al Comercio Exterior...52

CAPTULO III. ENFOQUE DE LAS REFORMAS FISCALES EN LA REPBLICA

DOMINICANA
3.1 Origen de las Reformas Fiscales..55
3.2 Aspectos Generales de las Reformas Fiscales.58

CAPTULO IV. ANLISIS DE LOS RESULTADOS

4.1. Aportes de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas a la Economa Nacional..63
4.2. Limitaciones que enfrentan las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en su crecimiento..68
4.3. Efectos de las Reformas Fiscales en el Crecimiento de las Micro Pequeas y Medianas
Empresas en la Republica Dominicana..73

CONCLUSIN84

RECOMENDACIONES.86

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS...89

ANEXOS
 SIGLAS Y ABREVIATURAS

BM
Banco Mundial

CEPAL
Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe

DGA
Direccin General de Aduanas

DGII
Direccin General de Impuestos Internos

ENHOGAR
Encuesta Nacional de Hogares de Propsitos Mltiples

FMI
Fondo Monetario Internacional

FONDOMICRO
Fondo para el Financiamiento de la Microempresa

MIPYMES
Micro, Pequeas y Medianas Empresas

OIT
Organizacin Internacional de Trabajo

PBI
Producto Interno Bruto

PROMIPYME
Programa de Promocin y Apoyo a la Micro, Pequeas y Medianas Empresas

PYMES
Pequeas y Medianas Empresas

SDSS
Sistema Dominicano de Seguridad Social

TSS
Tesorera de la Seguridad Social
 INTRODUCCIN

Las micro, pequeas y medianas empresas constituyen un elemento importante en el

esquema productivo nacional, jugando un papel relevante en el desarrollo econmico del pas,
por su aporte a la produccin y a la generacin de empleo, stas pueden incluir desde vendedores
callejeros cuyo nico objetivo es la subsistencia, hasta importantes empresas de manufacturas.
Sin embargo, estos micro, pequeos y medianos empresarios son tambin los que sufren las
dificultades relacionadas con el alto costo del pas, lo que lo imposibilita a la ampliacin de su
base empresarial e impide potencializar su contribucin al desarrollo nacional. Entre ms pesada
es la carga tributaria se le orilla al contribuyente a infringir las leyes como mecanismos de
defensa natural ante la injusticia para mantener la subsistencia.

La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos y
privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.

Cada vez que se plantea una reforma fiscal en Repblica Dominicana, es una tragedia
nacional, y la reaccin de la poblacin siempre es airada, porque no existe una correspondencia
entre los sacrificios fiscales y el bienestar a la poblacin.

La Constitucin de la Repblica Dominicana orienta el rgimen econmico nacional

hacia la bsqueda del desarrollo humano, fundamentndose en el crecimiento econmico, la
redistribucin de la riqueza, la justicia social, la equidad, la cohesin social y territorial y la
sostenibilidad ambiental, en un marco de libre competencia, igualdad de oportunidades,
responsabilidad social, participacin y solidaridad (Art. 217).

Este fundamento del rgimen econmico sirve a la vez como fundamento del rgimen
tributario nacional, en tanto, la tributacin funciona como la principal herramienta de
recaudacin del Estado, brindndole los medios para fungir como ente activo en el fomento del
desarrollo de las personas sujetas a su jurisdiccin.
 La relacin entre el Estado y el gobernado debe tener bases firmes de claro entendimiento
de sus responsabilidades sin que el primero acuda a frmulas molestas para el contribuyente que
le induzcan a eludir el cumplimiento de sus obligaciones.

Las reformas o leyes fiscales no siempre corresponden a los criterios de una lgica
doctrinal, las mismas muchas veces generan efectos de rechazos por partes de los gobernados ya
que contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de todo ciudadano, pero esto ha de
ser en proporcin de su capacidad contributiva y, a la vez estos sacrificios econmicos han de ser
revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de universalidad para beneficiar sin
discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y ciudadanas, bajo el criterio de que los
recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra nacin.

Cuando se habla de reforma fiscal se debe hacer referencia no slo a la creacin de

nuevos y mayores impuestos, sino a una verdadera reestructuracin del sistema tributario, que
puede traer consigo nuevos impuestos, pero que tambin puedan significar la eliminacin de
otros, perturbando lo menos posible la iniciativa del sector privado.

Para abordar la incidencia de las Reformas Fiscales en el Crecimiento de las Micro,

Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana, este trabajo se desarrolla en
cuatros captulos, teniendo como parte inicial el Captulo I, donde se describe los aspectos
generales de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, Consecuentemente, el Captulo II
comprende una amplia investigacin sobre la estructura del sistema tributario dominicano.

En el Captulo III se indaga el enfoque de las reformas fiscales en la Repblica

Dominicana desde su origen hasta sus aspectos generales.

En seguida, el Captulo IV se refiere al anlisis y discusin de los resultados donde se

muestran las correlaciones existentes entre la variable dependiente e independiente.
 CAPTULO I

ASPECTOS GENERALES DE LAS MICRO, PEQUEAS

Y MEDIANAS EMPRESA
 CAPTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LAS MICRO PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
1.1 ANTECEDENTES
El estudio de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, no es un fenmeno de
nacimiento reciente, despiertan cada vez ms inters, tanto en el mbito acadmico como en el
de la opinin pblica; al punto que Verheuegen las considera el motor de la economa europea
(Comisin Europea, 2005, pg. 2); pero esto no siempre ha sido as, entre los aos sesenta y
setenta existan dos puntos de vistas confrontados sobre la realidad del fenmeno, por un lado
haba una postura tradicional en que el enfoque econmico predominante (en materia
empresarial) era el de la produccin en serie, siguiendo aquel modelo de industrializacin
caracterizado en los Estados Unidos por Henry Ford; as, cualquier forma de organizacin fabril
distinta al fordismo era considerada como ineficiente y por lo tanto excluida del anlisis
detallado; especialmente por ser considerada ineficiente en la intensidad de utilizacin de las
energas. Una gran condicionante de este enfoque era que la produccin en serie requiere grandes
mercados de bienes primarios a precios mdicos, a la vez que importantes plazas de consumo
para el producto final, dentro de un sistema keynesiano muchas veces fabricado polticamente
para equiparar la produccin con el consumo (Schmitz, 1993). Esta relacin era encontrada en
los pases industrializados, pero no tanto en los pases en vas de desarrollo. Tal caracterstica
llev a reforzar la idea de que las PYMES se daban con frecuencia en pases poco
industrializados, donde el desarrollo de las grandes empresas era ms complejo por las
limitaciones propias de la ausencia de escalas en las pequeas empresas en mercados muy
estrechos.

A mediados de los cincuenta las ventajas de las MIPYMES ya eran bien conocidas. As
se resaltaba el trabajo intensivo en mano de obra, su adaptabilidad, la utilizacin de factores
productivos locales, y reduccin de la dependencia de las importaciones (Spth, 1993), como los
beneficios ms importantes y ya para los mediados de los sesenta comenz a surgir la nocin de
que en ellas descansaba la clave para un desarrollo industrial sin los males sociales del fordismo
(CEPAL, 1988).
1
 En la misma poca se dio un primer giro en torno al estudio de las MIPYMES, y se vio su
confrontacin con las grandes empresas en trminos de formalidad; mientras las segundas se
encontraban legalmente constituidas, con beneficiosos incentivos gubernamentales, leyes
laborales para los empleados y dems; las primeras permanecan sumergidas en la informalidad
dada por el carcter familiar de la empresa. De esta forma, se sola denominar a la MIPYME
como el sector informal o la economa sumergida.

A este primer giro se suma que las micro, pequeas y medianas empresas, una vez
presentada la primera crisis del petrleo y aumentados los precios de los insumos energticos
piedra de toque del enfoque fordista centrado en el uso intensivo de la energa, se mostraron
como el sector capaz de palear la crisis, an sin ayuda gubernamental (Spth, 1993).

Para mediados de la dcada de los setenta, y a razn de la mencionada crisis, se produce

un segundo giro en el enfoque, ya de caractersticas ms definitivas, a partir de que la
Organizacin Internacional del Trabajo empieza a recomendar que los pases del tercer mundo
ayuden a las MIPYMES, otorgndoles mayores incentivos y generando polticas de promocin
(Organizacin Internacional del Trabajo, 1972). Entra entonces en el debate pblico la
preocupacin por las MIPYMES de forma ms definitiva y organizada.

A partir de las crisis de los setenta y ochenta se haba puesto en jaque el paradigma
vigente y entonces comienza a debatirse el modelo de produccin en masa del fordismo en
trminos del nuevo paradigma, al que se denomin Especializacin Flexible y que se asent
sobre las bases de estructuras menos rgidas y ms adaptables.

En los ochenta, y con la aparicin del mencionado paradigma post-fordista de uso

intensivo en informacin y conocimiento (Yoguel, 2005), se produce un aumento en el inters
por las MIPYMES, ahora vistas como agentes de este cambio, debido a que el menor tamao de
estas empresas es considerado como signo de una mayor capacidad de adaptacin e innovacin y
se sumaba que haban logrado capear la crisis de los ochenta, demostrando una tendencia
recesiva menor que la de pases como Argentina, al tiempo que creaban empleo, en parte gracias

2
a su flexibilidad, pero tambin a la informalidad del sector y su potencial para absorber la fuerza
laboral desechada por el sector formal (Spth, 1993); esto contribuy a que las MIPYMES, antes
vistas como sigo negativo de la economa, empezasen a ganar respeto entre los economistas, no
por su fortaleza en tiempos ordinarios, sino por su capacidad de subsistencia en poca de crisis
(Schmitz, 1993).

En 1994 el Banco Mundial entrega tres argumentos centrales que apoyaban la poltica de
ayuda hacia el sector PYMES: el primero era que favorecan la competencia y el
emprendimiento, aumentando los beneficios de una economa flexible, a travs de su eficiencia e
innovacin. El segundo, que las PYMES eran ms productivas que las grandes empresas, pero
que no eran apoyadas por el sector financiero, hacindose necesaria la ayuda estatal y finalmente,
la evidencia emprica demostraba que las PYMES eran ms funcionales al empleo que las
grandes empresas debido a que las primeras son intensivas en mano de obra, mientras que las
segundas lo son en maquinaria (Beck, Demirg-Kunt, & Lavine, 2005).

A principios de los noventa se realizaron varios estudios de microeconoma, destinados a

identificar los desafos a los que las PYMES se enfrentaran en el nuevo escenario marcado por
el cambio de rgimen y marco regulatorio; y si bien se encuentran excepciones particulares, las
PYMES enfrentan un fuerte desafo competitivo debido a la apertura econmica y las reformas
estructurales, que si bien disminuyeron la incertidumbre, posibilitaron la aparicin de nuevos
competidores (Yoguel, 1998).

1.2 MARCO REGULATORIO DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS

EMPRESAS EN LA REPBLICA DOMINICANA
En la economa dominicana las MIPYMES constituyen un soporte importante en el
crecimiento anual del Producto Interno Bruto, y representan una de las principales fuentes de
generacin de empleo.

El 16 de mayo del ao 1997 se emite el Decreto No.238-97 que crea el Programa de

Promocin y Apoyo a la Micro, Pequeas y Medianas Empresas (PROMIPYMES) destinado a

3
promover la eficiencia, la modernizacin y el crecimiento de la micro, pequea y mediana
empresa.

A raz de este decreto y con la finalidad de establecer un marco regulatorio y un

organismo rector que se encargue de promover el desarrollo social y econmico nacional a travs
del fortalecimiento competitivo de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, el 30 de
diciembre del ao 2008, se crea la Ley No. 488-08 con su reglamento de aplicacin, teniendo
como objeto principal mejorar la distribucin del ingreso de las MIPYMES e instaurar nuevos
instrumentos que promuevan y faciliten el desarrollo integral y su participacin eficiente en la
estructura productiva de la nacin.

1.2.1 DEFINICIN DE MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Para todos los efectos, se entiende por micro, pequea y mediana empresa, toda unidad
de explotacin econmica, realizada por persona natural o jurdica, en actividades empresariales,
agropecuarias, industriales, comerciales o de servicio rural o urbano, atendiendo a los siguientes
parmetros:1

1. Microempresas: Unidad econmica no agrcola dedicadas a actividades de

manufactura, comercio o servicios, formal e informal, que tenga un numero de 1 a 15
trabajadores y un activo de hasta RD$3,000,000.00 (tres millones de pesos) y que genere
ingresos brutos o facturacin anual hasta la suma de RD$6,000,000.00 (seis millones de pesos).
Indexado anualmente por inflacin.

2. Pequea Empresa: Unidad econmica no agrcola de produccin, comercio o

servicios, formal o informal, que tenga un nmero de 16 a 60 trabajadores y un activo de
RD$3,000,000.01 (tres millones un centavo) a RD$12,000,000.00 (doce millones de pesos) y que
genere ingresos brutos o facturacin anual de RD$6,000,000.01 (seis millones un centavo) a
RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos). Indexado anualmente por inflacin.

1
Ley No. 488-08 que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas
y Medianas Empresas (MIPYMES). Promulgada el 9 de Diciembre del ao 2008. Artculo 2.
4
 3. Mediana Empresa: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de
61 a 200 trabajadores y un activo de RD$12,000,000.01 (doce millones un centavo de pesos) a
RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos) y que genere ingresos brutos o facturacin anual
de RD$40,000,000.01 (cuarenta millones un centavo) a RD$150,000,000.00 (ciento cincuenta
millones de pesos). Indexado anualmente por inflacin.

1.2.2 IMPORTANCIA DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES), tienen una gran importancia en
la economa por su contribucin a la generacin de empleos, participacin en el crecimiento del
PBI, capacidad productora de bienes y servicios para la exportacin contribuyendo a la
estabilidad social, econmica y poltica a nivel nacional y regional, tanto en pases
industrializados como en los de menor grado de desarrollo. Las empresas MIPYMES representan
a nivel mundial el segmento de la economa que aporta el mayor nmero de unidades
econmicas y personal ocupado; de ah la relevancia que reviste este tipo de empresas y la
necesidad de fortalecer su desempeo al incidir stas de manera fundamental en el
comportamiento global de las economas nacionales.

1.3 RGANO RECTOR DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN

LA REPBLICA DOMINICANA
El Consejo Nacional de PROMIPYMES, es el rgano rector de las MIPYMES,
responsable de administrar, controlar y aplicar la Ley 488-08 en todo el territorio nacional, as
como las regulaciones de polticas pblicas que le competen para el fortalecimiento de la
competitividad de las MIPYIMES y el desarrollo sostenible y sustentable del sector.

El Consejo Nacional PROMIPYMES tendr las siguientes funciones2:

a. Promover y contribuir en la definicin, formulacin y ejecucin de polticas pblicas
generales, transversales, sectoriales y regionales de promocin y apoyo a las MIPYMES.

2
Ley No. 488-08 que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas
y Medianas Empresas (MIPYMES). Promulgada el 9 de Diciembre del ao 2008. Artculo 6.
5
 b. Analizar el entorno econmico, poltico y social, as como las leyes, decretos y
resoluciones emanadas de la autoridad pblica, a fin de evaluar su impacto sobre las MIPYMES
y, en ese orden, plantear y gestionar la promulgacin, por los organismos competentes, de
normas que promuevan o contribuyan con 10s objetivos de la Ley o la readecuacin de las que le
sean adversas.

c. Contribuir a la definicin, formulacin y ejecucin de programas de promociona y

apoyo de las MIPYMES, con nfasis en los referidos a1 acceso a los mercados de bienes y
servicios, formacin de capital humano, modernizacin y desarrollo tecnolgico y mayor acceso
a los mercados financieros, locales e internacionales.

d. Promover y apoyar la realizacin de estudios de determinacin de necesidades y

demandas de las MIPYMES y sobre la situacin de desempeo de la cadena de valor relacionada
con este tipo de unidades productivas. e. Ejecutar planes, programas y proyectos que propendan
a1 desarrollo empresarial de las MIPYMES, con un enfoque de sostenibilidad y de gnero, y en
el marco de la actuacin del sector pblico, como agente promotor de las acciones del sector
privado y no como agente competidor.

f. Contribuir a la coordinacin de los diferentes programas de promocin de las

MIPYMES que se realicen en el marco del Consejo Nacional de Competitividad, y los que
emanen de las polticas gubernamentales.

g. Fomentar la descentralizacin de las polticas pblicas de promocin de las

MIPYMES, mediante el establecimiento de Oficinas Regionales, con capacidad de gestin y
condiciones generales de operacin.

h. Promover la creacin de Comits Consultivos Regionales y Provinciales, que se

conviertan en agentes multiplicadores a partir de la labor de identificacin de las necesidades y
demandas de las MIPYMES, as como en la solucin de los problemas relacionados con el
funcionamiento de la cadena de valor de 10s procesos productivos.

6
 i. Estimular el fortalecimiento de las organizaciones empresariales, la asociatividad y las
alianzas estratgicas entre las entidades pblicas y privadas de apoyo a las MIPYMES.

j. Promover la concertacin con las municipalidades y las gobernaciones, para el desafo

y ejecucin de planes integrales para el desarrollo de las MIPYMES provinciales y municipales.

k. Promover, impulsar y coordinar con las organizaciones empresariales MIPYMES e

instituciones de apoyo, el ofrecimiento de programas de asistencia tcnica integral y de
capacitacin, que contribuyan a aumentar 10s niveles de competitividad de las MIPYMES
dominicanas.

l. Impulsar programas y proyectos que tiendan a crear grupos de eficiencia colectiva,

clsteres u otras formas de asociatividad que eleven el nivel de competitividad.

m. Promover y crear mecanismos de difusin y divulgacin de los programas, proyectos

y actividades que beneficien y apoyen a las MIPYMES, tanto para el mercado nacional como
para el mercado internacional. n. Impulsar la adopcin de instrumentos de intermediacin
financiera que permitan dirigir recursos a tasas competitivas y fcil accesibilidad, en beneficio
del sector.

n. Establecer, en coordinacin con el sector privado, mecanismos de informacin para y

sobre las MIPYMES, modernos, eficientes y oportunos, orientados hacia la productividad y
competitividad, con informaciones de productos, mercados, precios, ferias y oportunidades de
negocios, directorios empresariales, acceso a tecnologa moderna, bancos de programas y
proyectos, orientacin y procedimientos gubernamentales, acuerdos internacionales (negociados
y en proceso), as como cualquier otra informacin valiosa e importante para las MIPYMES.

o. Promover e impulsar el espritu emprendedor y la incubacin de empresas.

7
 p. Establecer, en coordinacin con las entidades correspondientes, mecanismos de
ventanilla nica y simplificacin administrativa en los trmites y procedimientos
gubernamentales para la constitucin y funcionamiento de las MIPYMES.

q. Rendir un informe anual sobre el estado de las MTPYMES dominicanas.

r. Administrar y tener control sobre los recursos destinados al fomento y desarrollo de las
MIPYMES en todo el pas.

s. Desarrollar mecanismos para que las MIPYMES reciban consultora y capacitacin en

las reas de comercializacin y mercadeo, tecnologa y procesos de produccin, diseo de
productos y financiamientos, as como en materia de normalizacin y certificacin.

t. Facilitar el desarrollo sostenido y la integracin organizada de las MIPYMES.

u. Instituir los premios nacionales anuales que reconozcan la competitividad de las

MIPYMES en los trminos que el mismo determine en sus bases.

v. Mantener estadsticas actualizadas y pblicas sobre las MIPYMES dominicanas.

w. Llevar a cabo y desarrollar todas las actividades que fueren necesarias para el
cumplimiento de los objetivos de la presente ley.

8
 CAPTULO II

ESTRUCTRURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO

 CAPTULO II
ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO

2.1 RESEA HISTRICA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO

En la Repblica Dominicana, la esencia de los tributos se remonta en los tiempos de la
colonizacin Espaola; donde surgen los tributos, pues los espaoles imponan a los indgenas un
pago en oro especie para tener derecho a ciertos servicios, desde aquellos tiempos se cre el
concepto de la injusticia en el cobro de los tributos.

En el perodo colonial se establecieron una serie de tributos a las actividades econmicas

que se realizaban en sus colonias del Continente Americano. Esos impuestos tenan diferentes
denominaciones segn la actividad gravada, as existan: la Alcabala que gravaba la compra y
venta de cualquier producto, el Almojarifazgo, arancel aduanero aplicado a las mercancas
introducidas y sacadas de los puertos, el Quinto entrega a la Real Hacienda de la quinta parte del
mineral extrado de los territorios colonizados, la Derrama, una contribucin aplicada a los
habitantes comunes como colaboracin en los casos de emergencia o calamidad pblica.

3Durante la ocupacin francesa de la parte Este de la isla de Santo Domingo en el ao

1802, continu la vigencia de los impuestos establecidos por la corona espaola. Mientras que en
la ocupacin haitiana del 1822-1844 se establecieron nuevos impuestos con la introduccin del
sistema Jurdico-Tributario. En este periodo los ingresos fiscales provenan principalmente de los
aranceles de aduana, es decir derecho de importacin y exportacin. Otros impuestos fueron los
de patentes comerciales, papel sellado, impuesto sobre el valor locativo de los inmuebles e
impuestos de arrimo portuario. En el 1827 y 1828 se establecieron impuestos directos (Renta)
para recaudar las enormes sumas que el gobierno Haitiano se haba comprometido pagar a
Francia como compensacin por los daos causados durante las guerras de Independencia a los
Colonos Franceses.

3
Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria: Gua para Estudiante Vol. 1. Santo
Domingo, 2013.

9
 Con la renuncia de Boyer en 1843 muchos de estos impuestos fueron suprimidos, como
los de exportacin, se redujo a la mitad los impuestos a la importacin de alimentos bsicos y al
corte de madera; se inici el cobro de una prima de dinero a todos los barcos de bandera Haitiana
que llegaran al pas con mercanca.

En el 1844, nace la Repblica Dominicana como nacin independiente. Al ao siguiente

se cre una ley que estableci el mecanismo de percepcin de impuesto y de distribucin de
gastos pblicos.

Haba 4 puertos habilitados para el comercio exterior distribuidos a nivel nacional los,
cuales estaban ubicados en Santo Domingo, Puerto Plata, Azua y Saman, donde asignaron
Inspectores de Aduanas encargados de la importacin y exportacin bajo la Supervisin del
Contador General.

Los principales impuestos de la poca, son: El arancel de importacin y exportacin, los

derechos de puertos y tonelajes, la patente comercial e industrial y el papel sellado. Otros
impuestos a nivel municipal eran: El derecho de registro de actos, el pago de correo y otros de
menor rendimiento.

Durante la ocupacin militar del territorio dominicano por el gobierno de los Estados
Unidos de Amrica en el 1916, se abolieron varios de los impuestos vigentes por ser
considerados arcaicos, modernizaron y centralizaron la recaudacin de los impuestos aduanales
con la creacin en el 1918 de la primera Direccin General de Rentas Internas, cuyo propsito
era regular la aplicacin y el cobro de los impuestos a la produccin manufacturera nacional.

Estos impuestos eran recaudados y administrados por el gobierno estadounidense. Con

excepcin de los ocho aos de ocupacin norteamericana, la recaudacin de los impuestos se
realizaba de manera desorganizada y deficiente, dejando al gobierno de turno principalmente en
las dos primeras dcadas del siglo XX, escasas posibilidades de adquirir los recursos para
satisfacer las necesidades de la poblacin.

10
 Es en las dcadas del 1930 y 1940 del pasado siglo con la promulgacin de la Ley
Orgnica de Rentas Internas en el ao 1935 y la creacin de la Direccin General de Impuesto
Sobre la Renta en el 1949, cuando se sientan las bases para el posterior establecimiento del
Sistema Tributario Dominicano.

A partir de los aos 60 la Administracin Tributaria ampla su mbito de actuacin con el

establecimiento de la primera Direccin General de Impuestos Internos (DGII), creada en el
1963, y con la introduccin en el 1983 del Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados (ITBI), y luego se gravaron algunos servicios, pasando a ser Impuesto sobre
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) tal como lo conocemos hoy da.
La administracin actual de los impuestos en el pas es regulada por el Cdigo Tributario
Dominicano creado en el ao 1992 y el conjunto de leyes que lo modifican.

En el siguiente esquema te presentamos una sntesis de la trayectoria de los impuestos en

los diferentes estadios de la historia nacional.

Cuadro No. 1 Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria. Historia de los
impuestos en Repblica Dominicana. Pag.7

11
2.2 CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO DOMINICANO
La obligacin tributaria es una responsabilidad que concierne a las ciudadanas y los
ciudadanos, compromiso del cual debemos estar conscientes, ya que este aporte contribuye al
desarrollo de la nacin y al fortalecimiento de la sociedad. La Constitucin de la Repblica
Dominicana en el numeral 6) del Art. 75 establece como uno de los deberes fundamentales de las
personas: Tributar, de acuerdo con la ley y en proporcin a su capacidad contributiva, para
financiar los gastos e inversiones pblicas. Es deber fundamental del Estado garantizar la
racionalidad del gasto pblico y la promocin de una administracin pblica eficiente.

En la actualidad, el sistema tributario surge como resultado de la necesidad que tiene el

Estado de cumplir con compromisos sociales, tratar de garantizar la satisfaccin de las
necesidades de la poblacin, y garantizar la estabilidad macroeconmica.

De acuerdo con la definicin del profesor Schmoldrs, la nocin de sistema tributario

implica un conjunto ordenado, lgico y coherente de impuestos, en que cada uno se considera
parte de un todo armnicamente relacionado; quiere decir esto, que la idea de sistema tributario
es explicita a la coordinacin de los diversos tributos entre s, as como la armona del sistema
tributario con el esquema econmico y con los objetivos de la economa vigente.

El Sistema Tributario Dominicano, est conformado por todos los tributos que integran
sus componentes en un tiempo dado. Esto as, porque con el desarrollo de la economa y sus
actividades dinamizan los procesos de cambios acorde con las necesidades de la misma. Sin
embargo, este sistema tiene un carcter recaudatorio, a pesar de los planteamientos asumidos en
la Estrategia Nacional de Desarrollo, y el pacto fiscal planteado, que an no se inicia su
discusin, para que los impuestos cumplan con este criterio.

2.3 RGIMEN TRIBUTARIO DOMINICANO

Cuando hablamos de Rgimen Tributario nos referimos al conjunto de normas que
regulan el cumplimiento de las obligaciones sustanciales, vinculadas directamente al pago de
tributos, y de las obligaciones formales, relacionadas con trmites, documentos o instrumentos

12
que facilitan el pago de tributos. Reconociendo que la tributacin no tiene como objetivo
enriquecer al Estado a costa de los individuos, sino lograr un beneficio comn, colectivo y
pblico, la Constitucin dominicana en su Artculo 243 basa el rgimen tributario en los
principios de legalidad, justicia, igualdad y equidad para que cada ciudadano y ciudadana pueda
cumplir con el mantenimiento de las cargas pblicas.

En nuestro pas el rgimen tributario dominicano se encuentran regido por el Cdigo

Tributario Ley No. 11-92 y sus modificaciones, en el cual establece el proceso legal y
administrativo del sistema tributario que se aplica en el pas relacionado con los impuestos
internos.

Su estructura consta de cinco ttulos con sus captulos y artculos, en los que se definen
los lineamientos generales, los procedimientos administrativos y jurdicos, as como los
principales impuestos que integran el sistema tributario nacional.

La estructura general de dicho cdigo, aparece representada en el siguiente esquema:

Cuadro No. 2 Estructura General del Cdigo Tributario. Direccin General de Impuestos Internos (marzo
2015). Sistema Tributario Dominicano. Pag.9

13
2.4 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Desde el punto de vista organizativo, la Administracin Tributaria es el conjunto de
rganos de la administracin pblica encargados de la planeacin, recaudacin, control de los
ingresos fiscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes
fiscales.

La Administracin Tributaria cumple un papel bsico en cualquier sociedad moderna

como la principal agencia captadora de ingresos para respaldar los objetivos y prioridades
previstos en los programas polticos de los gobiernos.

Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria:
sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus
actividades una organizacin y la estructura, la manera en que se distribuyen y vinculan las
diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones. De acuerdo a la Real
Academia Espaola, funcin quiere decir "...accin y ejercicio de un empleo, facultad u oficio.
Cuando hablamos de funciones, nos referimos a la manifestacin externa de una determinada
organizacin o persona. En el caso de una Administracin Tributaria, se dirigen, como es lgico,
al cumplimiento de su tarea principal, que es el de recaudar las contribuciones a que el Estado
tiene derecho.

En nuestro pas, la administracin de los tributos y la aplicacin del cdigo tributario y

dems normas tributarias, comprende a la Direcciones Generales de Impuestos Internos y de
Aduanas, la cual en conjunto conforman la Administracin Tributaria.

Para el cumplimiento de sus fines, la Administracin Tributaria, estar investida por las
siguientes facultades:

14
 4a) Facultad Normativa: La administracin goza de facultades para dictar las normas
generales que sean necesarias para la administracin y la aplicacin de los tributos. Corresponde
a la Administracin Tributaria dictar normas generales en especial sobre las siguientes materias:
promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de fundamento para estimar de oficio la base
imponible; presentacin de las declaraciones juradas y pagos a cuenta de los tributos; instituir y
suprimir agentes de retencin, de percepcin e informacin; instruir sobre libros, anotaciones,
documentos y registros que de manera especial y obligatoria debern llevar los contribuyentes y
dems responsables del pago del impuesto y los terceros, sobre deberes formales de unos y otros;
y cualquier otra medida conveniente para la buena administracin y recaudacin de los tributos.

b) Facultad de Inspeccin y Fiscalizacin: Los rganos de la Administracin Tributaria

disponen de amplias facultades de inspeccin, fiscalizacin e investigacin a travs de sus
funcionarios competentes, con el objeto de que sean cumplidas las disposiciones de este Cdigo,
y de otras leyes, reglamentos y normas tributarias puestas a su cargo.

c) Facultad de Determinacin: La Administracin Tributaria dispone de facultades para

la determinacin de la obligacin tributaria, las cuales sern ejercidas de acuerdo con los
preceptos de este Cdigo y de las normas especiales respectivas.

d) Facultad Sancionara: La Administracin Tributaria, goza de la facultad de imponer

sanciones, las cuales sern aplicadas conforme a las normas y procedimientos respectivos.

As mismo, la administracin Tributaria estar obligada a cumplir los siguientes deberes:

5a) Deber de Reserva: Las declaraciones e informaciones que la Administracin

Tributaria obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros por cualquier medio, en
principio tendrn carcter reservado y podrn ser utilizadas para los fines propios de dicha
administracin y en los casos que autorice la ley.

4 Daz Nuez, Reemberto. Cdigo Tributario: Reglamentos y Normas Referenciados. Dcima Edicin. Santo
Domingo, Rep. Dom. Artculo 32.
55
|bidem. Artculo 33.
15
 b) Deber de Publicidad: Los actos de la Administracin Tributaria son en principio
pblicos. Los interesados o sus representantes y sus abogados tendrn acceso a las respectivas
actuaciones de la Administracin Tributaria y podrn consultarlas justificando tal calidad y su
identidad; excepto respecto de aquellas piezas o documentos que la administracin estime por
decisin motivada mantener en reserva, o que por disposicin de este Cdigo o por sus normas
especiales as se determine, as como tambin aquellos que por su propia naturaleza deban
mantenerse en reserva.

2.4.1 MINISTERIO DE HACIENDA

6
Es el organismo encargado de ejercer la vigilancia sobre las actuaciones de los rganos
de la Administracin Tributaria, a los fines de verificar que su funcionamiento se ajuste a las
disposiciones legales.

7
Su objetivo principal es administrar las finanzas pblicas, definiendo, supervisando y
controlando la Poltica Tributaria, aplicando criterios de eficiencia, transparencia y
modernizacin, acorde con las necesidades presupuestarias, de endeudamiento externo e interno
y patrimonio del Estado Dominicano.

Entre sus funciones y atribuciones se encuentran:

1- Dirigir la poltica fiscal global del gobierno y sus componentes: ingresos, gastos y
financiamiento, garantizando que la misma sea sustentable en el corto, mediano y largo plazo.

2- Desarrollar, implementar y mantener el sistema de estadsticas fiscales.

3- Realizar estudios econmicos y fiscales analizando y evaluando el comportamiento de

los ingresos, los gastos, el financiamiento pblico y sus resultados, as como sus efectos y la
relacin de los mismos con las polticas monetarias y de balanza de pago.

6
|bidem. Artculo 30. Prrafo.
7
Ministerio de Hacienda. Portal en Lnea. Consultado el 15/12/2015 en el sitio web http://www.hacienda.gov.do/
16
 4- Elaborar el marco financiero plurianual y preparar el Presupuesto plurianual del Sector
Pblico no financiero y sus actualizaciones anuales, debidamente compatibilizado con el Plan
Plurianual del Sector Pblico, as como someterlo a la aprobacin del Consejo Nacional de
Desarrollo.

5- Dirigir el proceso de formulacin del Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos

Pblicos, la coordinacin de su ejecucin, que comprende la programacin de la ejecucin y las
modificaciones presupuestarias, as como su evaluacin. Igualmente, dirigir el proceso de
aprobacin de los presupuestos anuales de las entidades que componen el sector pblico
empresarial no financiero y el seguimiento de la ejecucin de los mismos.

6- Dirigir la Administracin Financiera del Sector Pblico no financiero y sus sistemas

relacionados, a travs de los sistemas de presupuesto, tesorera, crdito pblico, contabilidad
gubernamental, contrataciones pblicas y administracin de bienes muebles e inmuebles del
estado.

7- Analizar, disear y evaluar la poltica de ingresos pblicos, provengan los mismos del
rgimen tributario, que comprende impuestos, tasas y contribuciones especiales y de cualquier
otra procedencia, todo ello en el marco de la poltica macroeconmica y fiscal;

8- Elaborar y proponer la legislacin de los regmenes tributario y aduanero, as como

realizar los estudios econmicos y jurdicos necesarios para ello.

9- Velar que los regmenes tributario aduanero operen en un marco de legalidad,

eficiencia y transparencia.

10- Vigilar el cumplimiento de la normativa legal en materia de exoneraciones de los

impuestos, tasa y derechos, establecidas por las disposiciones legales vigentes.

17
 11- Coordinar la negociacin de acuerdos internacionales relacionados con la poltica y
gestin fiscal y participar en la elaboracin de la poltica comercial externa de la Repblica
Dominicana.

12- Formular polticas que tiendan a la contencin del gasto y al mejoramiento del
resultado fiscal y mejorar la eficacia, eficiencia y calidad del gasto pblico.

13- Participar en la definicin de la poltica salarial y provisional del sector pblico.

14- Celebrar conjuntamente con el Secretario Tcnico de la Presidencia, contratos por

resultados y desempeo con instituciones pblicas.

15- Aprobar la poltica de contrataciones pblicas de bienes, obras, servicios y

concesiones y velar por su adecuada ejecucin y transparencia.

16- Organizar, llevar y administrar el inventario de los bienes, muebles e inmuebles.

17- Presidir el Consejo de Deuda Pblica y, a travs del mismo, preponer la poltica y
estrategia de endeudamiento pblico, as como su lmite mximo.

18- Regular y conducir los procesos de autorizacin, negociacin y contratacin de

prstamos o emisin y colocacin de ttulos y valores, as como dirigir y supervisar el servicio de
la deuda pblica;

19- Implantar y supervisar la aplicacin de mecanismos eficaces de recuperacin de los

crditos a favor del Estado.

20- Registrar y custodiar los valores financieros y los fondos pblicos, emitir y custodiar
las especies timbradas y administrar las fianzas y garantas recibidas.

18
 21- Supervisar y administrar la implantacin del Sistema de Cuenta nica del Tesoro.

22- Disear, operar, mantener y supervisar el Sistema Integrado de Gestin Financiera

(SIGEF).

23- Emitir y supervisar la aplicacin de las polticas y normas contables aplicables al

sector pblico no financiero, as como llevar la contabilidad general integrada por el Gobierno
Central.

24- Elaborar y publicar en forma peridica los estados presupuestarios, financieros y

econmicos consolidados del Gobierno Central y las dems instituciones que conforman el
Presupuesto de Ingresos y Ley de Gastos Pblicos.

25- Presentar anualmente la Cmara de Cuentas, previa intervencin de la Contralora

General de la Repblica, el estado de recaudacin de inversin de las rentas, en los trminos
establecidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley No.12601 de fecha 27 de julio del 2001.

26- Facilitar el libre acceso de la ciudadana a la informacin pblica en el rea de su

competencia y de acuerdo con la legislacin vigente.

27- Definir la estrategia y poltica de sensibilizacin, capacitacin y entretenimiento

orientados al perfeccionamiento del personal del sector pblico relacionado con la poltica y
gestin fiscal y la Administracin Financiera del Estado, as como desarrollar los programas de
capacitacin y entretenimiento.

28- Supervisar y administrar la aplicacin de las Leyes Nos.1986 y 379 sobre Pensiones y
Jubilaciones a cargo del Estado.

29- Ordenar y otorgar las licencias respectivas a todos los juegos de azar, tales como la
Lotera Nacional, sorteos, rifas benficas, casinos y establecimientos de juegos de azar, mquinas

19
tragamonedas y otros juegos electrnicos, bingos y cualquier otra manifestacin de los mismos e
inspeccionar el cumplimiento de las normativas relativas a dichas actividades.

30- Fijar la poltica y supervisar y vigilar las actividades de seguros.

31- Determinar los procedimientos de liquidacin, administracin y fiscalizacin de las

recaudaciones correspondientes al impuesto al consumo de combustibles fsiles y derivados del
petrleo.

32- Determinar los procedimientos de administracin liquidacin y fiscalizacin de las

recaudaciones correspondientes al impuesto al consumo de combustibles fsiles y derivados del
petrleo establecidas por la Ley No.11200.

33- Presidir el Consejo Superior de la Administracin Tributaria.

34- Realizar las funciones y actividades que le confieren otras disposiciones legales.

2.4.2 DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

8
La Direccin General de Impuestos Internos es la institucin que se encarga de la
administracin y/o recaudacin de los principales impuestos internos y tasas en la Repblica
Dominicana.

La DGII surge con la promulgacin de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas
Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de julio del
ao 2006 se promulg la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma
funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de
Impuestos Internos.

8Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y
patrimonio propio a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII). Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo
Domingo, Repblica Dominicana
20
 Bajo esta Ley, la DGII continua, sometida al cumplimiento de las polticas econmicas,
fiscales y tributarias definidas por el Gobierno Central, a travs de sus rganos competentes,
independientemente de las disposiciones de esta ley.

La Direccin General de Impuestos Internos tiene jurisdiccin en todo el territorio

nacional. Su domicilio principal estar fijado en la ciudad de Santo Domingo, Distrito Nacional,
pudiendo establecerse a nivel nacional todas las dependencias que resulten necesarias para el
buen desarrollo y funcionamiento del servicio, de acuerdo a la disponibilidad presupuestaria de
la entidad.

La Direccin General de Impuestos Internos tiene las siguientes atribuciones:

a) Recaudar los tributos de conformidad con las leyes y polticas tributarias definidas por
el Poder Ejecutivo;

b) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones tributarias que puedan surgir de la

aplicacin de la Constitucin de la Repblica, los tratados inter nacionales de ndole tributario
ratificados por el Congreso Nacional, el Cdigo Tributario y las leyes, decretos, resoluciones y
dems normas tributarias;

c) Establecer planes y programas de gestin administrativa acorde con los lineamientos

de la poltica econmica del Estado, a fin de cumplir con las metas de recaudacin establecidas
por el Poder Ejecutivo;

d) Establecer y aplicar un sistema de gestin ajustado a las normas nacionales e

internacionales de calidad, que permita alcanzar la excelencia de la Direccin General de
Impuestos Internos;

21
 e) Establecer y administrar el presupuesto de la entidad, as como gestionar el patrimonio
conformado por los bienes muebles e inmuebles y activos intangibles de su propiedad y los que
le sean asignados por el Estado para su funcionamiento;

f) Definir su estructura orgnica para lo cual podr distribuir competencias, crear,

modificar o suprimir unidades administrativas y reas regionales y contratar los recursos
humanos, para lo cual se adoptarn los lineamientos generales establecidos en la Ley de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y los principios establecidos en el Estatuto Orgnico aprobado
por el Poder Ejecutivo;

g) Celebrar acuerdos, contratos y convenios vinculados con el desarrollo de sus

funciones;

h) Contratar servicios de carcter tcnico u operativo, de personas naturales o jurdicas,

siempre que no se vulnere su facultad especfica y fiscalizadora. Los contratos sern suscritos de
acuerdo con la legislacin establecida al efecto para los contratos suscritos por las entidades
estatales;

i) Promover la conciencia tributaria en la poblacin a travs del diseo, desarrollo y

aplicacin de programas de divulgacin y educacin tributaria que se orienten a mejorar el
comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus
obligaciones tributarias;

j) Establecer y mantener relaciones con instituciones, organismos nacionales e

internacionales y agencias de cooperacin vinculados a la administracin tributaria;

k) Recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea por va voluntaria o

ejerciendo su facultad de ejecucin fiscal;

22
 l) Conocer y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas por los interesados, de
acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurdico;

m) Emitir consultas de carcter tributario sometidas a su consideracin, de acuerdo a lo

establecido por el Cdigo Tributario, y dentro de los lmites de su competencia;

n) Trabajar en la mejora continua de los servicios de atencin a los contribuyentes;

disear sistemas y procedimientos administrativos orientados a afianzar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias; y promover y efectuar estudios, anlisis e investigaciones en las
materias de su competencia;

) Prevenir los ilcitos tributarios, y aplicar las sanciones administrativas que

correspondan;

o) Requerir a terceros la informacin necesaria que tenga exclusivamente objeto

tributario;

p) Tramitar y aprobar los reembolsos y compensaciones establecidos en la legislacin y

normativa tributaria;

q) Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin que facilite el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y las estadsticas relacionadas con las materias de su
competencia;

r) Velar por el cumplimiento de todas las disposiciones que sean aplicables de la Ley
General de Acceso a la Informacin Pblica, No.200-04, del 28 de julio del 2004;

s) Velar por el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los funcionarios y

empleados pblicos bajo su dependencia dentro del marco legal establecido al efecto y aplicar las

23
sanciones administrativas correspondientes, muy especialmente, la Ley No.120-01, del 20 de
julio del 2001, que establece el Cdigo de tica del Servidor Pblico;

t) Desarrollar y motivar profesionalmente a sus funcionarios y empleados;

u) Establecer y administrar el sistema de recursos humanos que determinar, entre otras,

las normas sobre el ingreso, planificacin de carrera, clasificacin de cargos, capacitacin,
sistemas de evaluacin y remuneraciones, compensaciones y ascensos, normas disciplinarias,
cese de funciones, rgimen de estabilidad laboral, prestaciones sociales y cualesquiera otras reas
inherentes a la administracin de recursos humanos, de conformidad con los principios que rigen
la funcin pblica;

v) De manera general, administrar eficientemente el rgimen de impuestos internos,

ejerciendo todas las facultades otorgadas por la presente ley, por el Cdigo Tributario, y por las
dems normas tributarias vigentes en el pas, aplicando con equidad jurdica y razonabilidad las
mismas.

La Direccin General de Impuestos Internos ha definido su estructura orgnica basada en

el doble flujo de autoridad, que integra las directrices verticales y horizontales desde el punto de
vista jerrquico y tcnico o de proyectos, respectivamente.

Con esta estructura la DGII agrupa al recurso humano segn las necesidades de ejecucin
de los proyectos planteados en su plan estratgico.

Para la DGII la definicin de una estructura que mantenga el equilibrio entre los niveles
de mando y los funcionales es parte de nuestro propsito.

2.4.3 DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS

En fecha 19 de junio del ao 2006 se promulg la Ley No. 226-06 que otorga a la
Direccin General de Aduanas (DGA), la calidad de ente de derecho pblico con personalidad
24
jurdica propia, autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica, y con patrimonio
propio, as, como tambin, la encargada de realizar su estructura y funcionamiento.

9
La Direccin General de Aduanas (DGA) est sometida al cumplimiento de las polticas
econmicas, fiscales y tributarias definidas por el Gobierno Central, a travs de sus rganos
competentes, independientemente de las disposiciones de la Ley 226-06 y se regirn tambin por
las disposiciones de la Ley No. 3489, del 14 de febrero de 1953, para el Rgimen de las
Aduanas, y sus modificaciones, siempre que no sean contrarias a las disposiciones contenidas en
esta ley; por la Ley No.11-92, del 16 de mayo de 1992, que aprueba el Cdigo Tributario de la
Repblica Dominicana, en lo que se refiere exclusivamente a los recursos y procedimientos
jurisdiccionales, as como por los dems reglamentos y disposiciones legales para su
funcionamiento.

La Direccin General de Aduanas tendr jurisdiccin en todo el territorio nacional. Su

domicilio principal estar fijado en la ciudad de Santo Domingo, Distrito Nacional, pudiendo
establecerse a nivel nacional todas las dependencias que resulten necesarias para el buen
desarrollo y funcionamiento del servicio, de acuerdo a la disponibilidad presupuestaria de la
entidad.

La Direccin General de Aduanas es la entidad encargada de la recaudacin y

administracin de todos los tributos y derechos relacionados con el comercio exterior, debiendo
asegurar y velar en todo momento por la correcta aplicacin de las leyes que incidan en el mbito
de su competencia, as como velar por el cumplimiento de todas las disposiciones que le estn
atribuidas por las convenciones internacionales, leyes y reglamentos especiales.

Sin desmedro de las facultades y atribuciones previstas en la Ley 226-06 y otras leyes, la
Direccin General de Aduanas tendr las siguientes atribuciones:

9 Ley No. 226-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y
patrimonio propio a la Direccin General de Aduanas (DGA), Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo
Domingo, Repblica Dominicana

25
 a) Recaudar los tributos de conformidad con las leyes y polticas tributarias definidas por
el Poder Ejecutivo;

b) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones tributarias que puedan surgir de la

aplicacin de la Constitucin de la Repblica, los tratados internacionales ratificados por el
Congreso Nacional, las leyes, decretos, resoluciones y dems normas tributarias;

c) Establecer planes y programas de gestin administrativa acorde con los lineamientos

de la poltica econmica del Estado, a fin de cumplir con las metas de recaudacin establecidas
por el Poder Ejecutivo;

d) Establecer y aplicar un sistema de gestin ajustado a las normas nacionales e

internacionales de calidad, que permita alcanzar la excelencia de la Direccin General de
Aduanas;

e) Establecer y administrar el presupuesto de la entidad, as como gestionar el patrimonio

conformado por los bienes muebles e inmuebles y activos intangibles de su propiedad y los que
le sean asignados por el Estado para su funcionamiento;

f) Definir la estructura orgnica de la Direccin General de Aduanas, para lo cual podr

distribuir competencias, crear, modificar o suprimir unidades administrativas y reas regionales y
contratar los recursos humanos, para lo cual adoptar los lineamientos generales establecidos en
la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa;

g) Celebrar acuerdos, contratos y convenios vinculados con el desarrollo de sus

funciones;

h) Contratar servicios de carcter tcnico u operativo, de personas naturales o jurdicas,

siempre que no se vulnere su facultad especfica y fiscalizadora. Los contratos sern suscritos de

26
acuerdo con la legislacin establecida al efecto para los contratos suscritos por las entidades
estatales;

i) Promover la conciencia tributaria en la poblacin a travs del diseo, desarrollo y

aplicacin de programas de divulgacin y educacin tributaria que se orienten a mejorar el
comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento voluntario y oportuno de sus
obligaciones tributarias;

j) Establecer y mantener relaciones con instituciones, organismos nacionales e

internacionales y agencias de cooperacin vinculados a la DGA;

k) Recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea por va voluntaria o

ejerciendo su facultad de ejecucin fiscal;

l) Velar por el cumplimiento de todas las disposiciones aplicables de la Ley No.200-04,

del 28 de julio del 2004, del Derecho de Libre Acceso a la Informacin Pblica;

m) Conocer y decidir las solicitudes y reclamaciones presentadas por los interesados, de

acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurdico;

n) Emitir consultas de carcter tributario sometidas a su consideracin, de acuerdo a lo

establecido por el Cdigo Tributario, y dentro de los lmites de su competencia;

) Trabajar en la mejora continua de los servicios de atencin a los contribuyentes;

o) Disear sistemas y procedimientos administrativos orientados a afianzar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias;

p) Prevenir los ilcitos tributarios y aplicar las sanciones administrativas previstas por la
ley;

27
 q) Requerir a terceros la informacin necesaria que tenga exclusivamente objeto
tributario;

r) Tramitar y aprobar los reembolsos y compensaciones establecidos en la normativa

tributaria;

s) Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin que facilite el

cumplimiento de las obligaciones tributarias y las estadsticas relacionadas con las materias de su
competencia;

t) Suprimir o crear nuevas administraciones de aduanas, cuando lo juzgare conveniente, y

determinar la jurisdiccin correspondiente a cada zona aduanera, sin desmedro de las facultades
propias del Presidente de la Repblica, previstas en el Artculo 55, numeral 19 de la Constitucin
de la Repblica, en lo que respecta a la habilitacin de puertos y costas martimas;

u) Promover y efectuar estudios, anlisis e investigaciones en las materias de su

competencia;

v) Velar por el cumplimiento de los deberes y obligaciones de los funcionarios y

empleados pblicos bajo su dependencia dentro del marco legal establecido al efecto y aplicar las
sanciones administrativas correspondientes, muy especialmente, la Ley No.120-01, del 20 de
julio de 2001, que establece el Cdigo de tica del Servidor Pblico;

w) Desarrollar y motivar profesionalmente a sus funcionarios y empleados y establecer y

administrar el sistema de recursos humanos que determinar, entre otras, las normas sobre el
ingreso, planificacin de carrera, clasificacin de cargos, capacitacin, sistemas de evaluacin y
remuneraciones, compensaciones y ascensos, normas disciplinarias, cese de funciones, rgimen
de estabilidad laboral, prestaciones sociales y cualesquiera otras reas inherentes a la
administracin de recursos humanos, de conformidad con los principios que rigen la funcin
pblica.

28
2.5 DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.10

Los tributos se caracterizan por los cuatros siguientes elementos bsicos:

a.- Nace de la Ley. No hay tributo sin Ley previa que lo establezca, lo que se ha llamado
principio de la legalidad de la imposicin, en orden a que la obligacin tributaria solamente
admite como fuente a la Ley.

b.- La Prestacin es en Dinero. La obligacin tributaria es de dar una suma de dinero, la

que se determina mediante los mecanismos que la Ley exprese (Base, tasa, crditos, etc.) y sin
perjuicio de que coexisten con la obligacin de dar un conjunto de otras obligaciones de carcter
accesorio. Si bien en otras pocas o en otras zonas del mundo se pueden encontrar obligaciones
tributarias consistentes en dar otras cosas que no sean dinero, en nuestro pas solamente existen
obligaciones consistentes en dinero.

c.- Son Exigida en el Ejercicio del Poder de Imperio. Un elemento caracterstico del
tributo es la coaccin por parte del Estado en la exigencia de la prestacin que fue creada por
Ley y con prescindencia de la voluntad de los obligados.

d.- Su Finalidad es el cumplimiento de los fines del Estado. A diferencia de la imposicin

de una multa a beneficio fiscal, cuyo propsito es sancionatorio, el tributo tiene por fin general
ingresos para el cumplimiento de los fines del Estado.

10
Martn Queralt, J. y otros (2007). Curso de derecho financiero y tributario. Madrid: Tecnos. ISBN 978-84-309-
4605-1, p. 79. Portal en Lnea. Consultado el 20/12/2015 en el sitio web http:// es.wikipedia.org/wiki/Tributo

29
Los tributos se clasifican en:

1. Impuestos:
Son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley, cuyo cumplimiento no origina una
retribucin directa a favor del contribuyente por parte del estado, sino que mediante acciones del
mismo, recae de una forma u otra en beneficio general.

2. Las Tasas:
Son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el
estado.
Es el tributo cuya obligacin es generada para la prestacin efectiva o potencial de un
servicio pblico individualizado para el contribuyente.

Es la contraprestacin de un servicio que el individuo usa en provecho propio.

Las tasas no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un
servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.

En principio no son obligatorias. Nadie puede ser obligado a utilizar los servicios ni
perseguido porque prescinda de ellos; aunque al monopolizar el estado ciertos servicios pblicos
que imponen tasas, su empleo es forzoso como consecuencia del monopolio y la necesidad.

3. Contribuciones especiales:
Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario
de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque llama

la atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad

30
econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el que
ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin.

Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se recaudan a travs
de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en
lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del
Estado.

Se clasifican en:
Contribuciones de mejoras
Contribuciones parafiscales
Contribuciones para la seguridad social

2.6 IMPUESTOS MS SIGNIFICATIVOS EN LA RECAUDACIN DE LA

REPBLICA DOMINICANA
Los impuestos en la Repblica Dominicana son tributos exigidos sin contraprestacin,
cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o
econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o
gasto de la renta.

11
Los impuestos son una potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Estos tienen un principio rector que es la "Capacidad Contributiva", lo que
quiere decir que cada quien debe aportar en la medida de sus posibilidades econmicas al
financiamiento estatal.

Existen diferentes tipos de impuestos y tambin distintas formas de clasificarlos. La ms

usada es la que distingue entre los impuestos directos y los impuestos indirectos. Pero se pueden

11
Direccin General de Impuestos Internos. Manual de Gestin Tributaria: Gua para Estudiante Vol. 1. Santo
Domingo, 2013.
31
clasificar teniendo en cuenta diferentes factores como: quin lo gestiona, qu grava y su relacin
con los ingresos. El siguiente esquema nos muestra una forma de cmo se clasifican en la
Repblica Dominicana:

Figura No. 1 Clasificacin de los principales Impuestos. Direccin General de Impuestos Internos (marzo
2015). Sistema Tributario Dominicano. P.6

32
 No importa a cual categora respondan, lo importante es su fin: contribuir al
cumplimiento del principio social de solidaridad. Y ste se har realidad en la medida en que
todas las personas pongan de manifiesto su honestidad, cumpliendo con el pago de los impuestos
que les corresponden. As, el Estado podr disponer de recursos para invertir en mejorar las
condiciones de vida de las personas ms necesitadas, suplir las necesidades de construccin y
mantenimiento de las obras y servicios pblicos, as como el desarrollo de los bienes comunes,
tales como salud, educacin, vas de comunicacin, seguridad ciudadana, cultura y deporte, entre
otros.

Se consideran contribuyentes las personas fsicas y jurdicas, obligadas al pago de los

tributos establecidos por leyes para el sostenimiento del Estado, sea de manera directa o
indirecta.

Responsable de la obligacin tributaria es quien sin tener el carcter de contribuyente,

debe cumplir las obligaciones atribuidas a ste, por disposicin expresa de las leyes y normas
tributarias.

Las personas fsicas son Aquellas que desarrollan una actividad, profesin u oficio de
manera independiente, que generan obligaciones tributarias.

Las personas jurdicas son las conformadas por la asociacin de varias personas en un
organismo o una sociedad, que se identifican con una razn social con facultades para contraer
obligaciones civiles y comerciales.

A continuacin se muestra un cuadro quienes son considerados como personas fsicas y

jurdicas:

33
Cuadro No. 3 Quienes son considerados Personas Fsicas y Jurdica. Direccin General de Impuestos
Internos. Manual de Gestin Tributaria. Repblica Dominicana. Pag.18

34
2.6.1 IMPUESTOS DIRECTOS
Son Aquellos que recaen directamente sobre las personas o empresas, gravando sus
ingresos o sus propiedades.

2.6.1.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA

12
Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenido por
Personas Fsicas, Sociedades y Sucesiones Indivisas, en un perodo fiscal determinado. Su base
legal se encuentra plasmada en el Ttulo II de la Ley 11-92 d/f 16/05/1992 y sus modificaciones.

Este impuesto lo paga toda persona natural o jurdica residente en la Repblica

Dominicana y las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el pas, y de fuentes fuera
de la Repblica Dominicana provenientes de inversiones y ganancias financieras.

Las entidades pblicas, comerciales, sociedades y otras, que por mandato de la Ley,
funcionen como agente de retencin debern descontar del monto a pagar a las Personas Fsicas
o Naturales y Sucesiones Indivisas, la cantidad del impuesto correspondiente, debiendo
entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido.

La fecha lmite para presentacin y pago de este impuesto es dentro de los diez (10) das
despus del cierre del perodo declarado.

De este impuesto estn exentas, las Rentas del Estado del Distrito Nacional, Municipios,
Distritos Municipales, Cmaras de Comercio y Produccin, Instituciones Religiosas, Entidades
Civiles de Asistencia social, Caridad, Beneficencia, Centros Sociales, Literarios, Artsticos,
Polticos, Gremiales, Cientficos y Asociaciones Deportivas, siempre y cuando estas
asociaciones no persigan fines de lucro.

12
Daz Nuez, Reemberto. Cdigo Tributario: Reglamentos y Normas Referenciados. Dcima Edicin. Santo
Domingo, Rep. Dom. Ttulo II. Artculo 267.
35
 Las personas jurdicas domiciliadas en el pas pagarn, el veintinueve por ciento (29%)
sobre la Renta Neta Imponible en el periodo fiscal 2013, el veintiocho (28%) en el periodo fiscal
2014 y a partir del periodo fiscal 2015 segn la modificaciones realizadas en la Reforma Fiscal
Ley 253-12 pagaran un veintisiete por ciento (27%).

Las personas naturales residentes o domiciliadas en el pas pagarn sobre la renta neta
gravable del ejercicio fiscal, las sumas que resulten de aplicar en forma progresiva de la siguiente
escala correspondiente a:

Escala de Retencin Asalariados 2013-2014-2015

Escala Anual Tasa

Renta hasta RD$399,923.00 Exento

Renta desde RD$399,923.01 hasta 15% del excedente de RD$399,923.01

RD$599,884.00

Renta desde RD$599,884.01 hasta RD$29,994.00 ms el 20% del

RD$833,171.00 excedente de RD$599,884.01

Renta desde RD$833,171.01 en RD$76,652.00 ms el 25% del

adelante excedente de RD$833,171.01

Cuadro No. 4 Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el
sitio web http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-Sobre-
la-Renta.aspx

Estos valores sern ajustados anualmente por la inflacin acumulada correspondiente al

ao inmediatamente anterior a partir del ao 2016, segn las cifras publicadas por el Banco
Central de la Repblica Dominicana.

36
2.6.1.2 IMPUESTO AL PATRIMONIO INMOBILIARIO (IPI)
13
Es un impuesto anual con una tasa de 1% que se aplica sobre la suma total del
patrimonio inmobiliario que tienen registrados las personas fsicas. Su Base Legal es Ley 18-
88 d/f 19/01/1988 y sus modificaciones.

Est compuesto por:

a) Todos los inmuebles destinados a viviendas pertenecientes a personas fsicas cuyo
valor en conjunto, incluyendo el del solar donde estn edificados, sea superior a los
seis millones ochocientos cincuenta y ocho mil ochocientos ochenta y cinco pesos
(RD$6,858,885.00).

b) Los solares urbanos no edificados y aquellos inmuebles no destinados a viviendas,

incluyendo los destinados a actividades comerciales, industriales y profesionales, pertenecientes
a personas fsicas, cuyo valor en conjunto exceda los seis millones ochocientos cincuenta y ocho
mil ochocientos ochenta y cinco pesos (RD$6,858,885.00).

c) El compuesto por la combinacin de (a) y (b), cuyo valor en conjunto sobrepase los
seis millones ochocientos cincuenta y ocho mil ochocientos ochenta y cinco pesos
(RD$6,858,885.00).

Se encuentran exentos del pago de este impuesto:

Personas mayores de 65 aos de edad, siempre y cuando la vivienda constituya el nico

patrimonio inmobiliario de su propietario y personas pensionistas y rentistas de fuente extranjera
en un 50%.

Viviendas, solares urbanos no edificados e inmuebles destinados a actividades

comerciales cuyo valor sea inferior a los seis millones ochocientos cincuenta y ocho mil
ochocientos ochenta y cinco pesos (RD$6,858,885.00).

13
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio
webhttp://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/IPI-IVSS.aspx.
37
2.6.1.3 IMPUESTO SOBRE LOS ACTIVOS
Es un impuesto anual que se establece sobre el activo de las personas jurdicas o fsicas
con negocios de nico dueo.

El artculo 48 de la Ley No. 253-12 de fecha 09 de noviembre del 2012 establece que a
partir del ao 2015, la tasa del impuesto sobre los activos se reduce de uno por ciento (1%) a
cero punto cinco por ciento (0.5%). A partir del ejercicio fiscal del ao 2016, segn las
modificaciones de esta Ley quedara eliminado el referido impuesto.

Para los fines de este impuesto se entiende por activo imponible el valor total de los
activos, incluyendo de manera expresa los inmuebles, que figuran en el balance general del
contribuyente, no ajustados por inflacin y luego de aplicada la deduccin por depreciacin,
amortizacin y reservas para cuentas incobrables. Se exceptan de la base imponible de este
impuesto las inversiones accionarias en otras compaas, los terrenos ubicados en zonas rurales
los inmuebles por naturaleza de las explotaciones agropecuarias y los impuestos adelantados o
anticipos. Artculo 403. Activos Imponibles Para Instituciones Financieras Y Empresas
Elctricas

Las Entidades de Intermediacin Financiera, definidas en la ley Monetaria y Financiera

No.18302, del 3 de diciembre del 2002, as como el Banco Nacional de Fomento de la Vivienda
y la Produccin, las Administradoras de Fondos de Pensiones definidas en la Ley No.8701, del 9
de mayo del 2001, que crea el Sistema Dominicano de Seguridad Social, y los fondos de
pensiones que stas administran las empresas intermediarias del mercado de valores, las
administradoras de fondos de inversin y las compaas titularizadoras definidas en la Ley
No.192000, del 8 de mayo del 2000, as como las empresas elctricas de generacin, transmisin
y distribucin definidas en la ley General de Electricidad No.12501, del 26 de julio del 2001,
pagarn este impuesto sobre la base del total de sus activos fijos, netos de la depreciacin, tal y
como aparece en su balance general. Artculo 404. Tasa. (Renumerado por el Artculo 20 de la
Ley 557-05 de fecha 13 de diciembre del ao 2005). La tasa del impuesto ser del uno por ciento
(1%) anual, calculado sobre el monto total de los activos imponibles.

38
2.6.1.4 IMPUESTOS SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
14
Es el impuesto que grava toda transmisin de bienes muebles o inmuebles por causa de
muerte o donacin. Base Legal: Ley 2569 d/f 4/12/1950 y sus modificaciones.

En el caso de las Sucesiones, el pago del impuesto se cargar a los herederos, sucesores y
beneficiarios del fallecido (De cujus).

En lo que se refiere a las Donaciones, el impuesto se cargar a los favorecidos y recaer

sobre el valor de los bienes donados.

En el caso de las Sucesiones, la tasa a pagar es de un 3% sobre la masa sucesoral

(Herencia), luego de realizadas las deducciones correspondientes. Mientras que para las
Donaciones, la tasa es de un 25% del valor de la donacin.

Estas declaraciones deben de ser presentadas en los siguientes plazos:

Sucesiones: Dentro de los 90 das despus del fallecimiento (se otorgan prrrogas
para la presentacin de la Declaracin Jurada de hasta 105 das, cuando el Contribuyente no haya
podido completar la documentacin requerida para el expediente).

Donaciones: Dentro de los 30 das despus de realizada la donacin (sin derecho

a prrroga).

En los casos de Sucesiones, las solicitudes de autorizacin para el retiro de dinero en

Bancos e Instituciones Financieras se dirigirn a la Administracin Local correspondiente.
El incumplimiento de los deberes formales tales como la no presentacin de la
Declaracin Jurada, suministrar informacin falsa o inexacta, entre otros, se penaliza con multas
de cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos.

14
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp://
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-Sobre-Sucesiones-y-
Donaciones.aspx
39
2.6.1.5 IMPUESTOS A VEHCULOS Y MOTOR
15
Son los impuestos que se generan por el registro, asignacin de placa, circulacin,
modificaciones en la matrcula (por cambio de propietario, de color o solicitud de duplicado).

Base Legal: Ley 241 d/f 09/11/67; Ley 56-89 d/f 03/07/1989; Ley 495-06 sobre
Rectificacin Tributaria d/f19/12/2006; Decreto 178-94 d/f 17/06/1994; Decreto 3798 d/f
04/02/1998.

Entre las transacciones de Vehculos de Motor que generan pago de impuestos se

encuentran:

Registro Primera Placa

Traspasos
Correccin de datos
Duplicado de matrcula por prdida
Oposicin
Levantamiento de Oposicin
Cesacin Exoneracin por Orden
Cesacin Exoneracin por Ley 168-67
Cesacin de Intrasferibilidad
Prdida de Chapa
Derecho a Circulacin (marbete)
Prdida de Marbete
Cambio de Chapa de Privado a Pblico
Cambio de Chapa de Pblico a Privado
Cambio de Chapa de Oficial a Privado
Cambio de Chapa de Privado a Taxi

15
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp:// http://
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-a-Veh%C3%ADculos-de-
Motor.aspx
40
2.6.1.6 IMPUESTOS A LOS CASINOS
16
Es el impuesto que grava las operaciones de los Casinos de Juegos legalmente
establecidos, basados en su localizacin geogrfica y el nmero de mesas de juego en operacin.

Las regulaciones a las operaciones de Casinos, as como los requisitos para la instalacin
de los mismos, estn contenidos en las Leyes 351 de fecha 06 de agosto de 1964 y 24/98 del 04
de febrero del 1998.

Este Impuesto es pagadero dentro de los primeros cinco (5) das del mes siguiente.

El incumplimiento de los deberes formales tales como la no presentacin de la

Declaracin Jurada, suministrar informacin falsa o inexacta, entre otros, se penaliza con multas
de hasta Veinte Mil Trescientos Veintisis pesos (RD$ 20,326.00), ajustado anualmente por
inflacin.

2.6.2 IMPUESTOS INDIRECTOS

Son aquellos que recaen sobre los bienes y servicios, y por ende afectan indirectamente el
ingreso del consumidor o del productor.

Los ms comunes son donde el consumidor no es el sujeto pasivo desde un punto de vista
jurdico, sino otra persona que tiene cierta vinculacin con el bien destinado al consumo antes
que ste llegue a manos del consumidor, ejemplo: el productor, el importador.

Este tipo de fiscalidad es bastante comn, pues tiene sus ventajas:

Es ms fcil y cmodo para recaudar, ya que hay menos centros de recaudacin y pago
fiscal que en el caso de un impuesto directo (los intermediarios concentran los montos fiscales
recaudados de muchos contribuyentes).

16
Direccin General de Impuestos Internos. Portal Virtual Consultado el 20/01/2016 en el sitio webhttp:// http://
http://dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/-Impuesto-a-Casinos.aspx
41
 Los contribuyentes reales, que son los consumidores finales, tienen por lo general menos
resistencia a pagar el impuesto que con el sistema directo, puesto que las cantidades a pagar se
fraccionan en una serie de montos pequeos o medianos.

A continuacin se muestra el marco conceptual de los impuestos indirectos:

Figura No. 2 Direccin General de Impuestos Internos. Cuaderno Prctico. Impuesto Sobre la
Transferencias de Bienes Industrializados ITBIS. Repblica Dominicana. Enero 2013. Pag.7

42
2.6.2.1 IMPUESTO SOBRE TRANSFERENCIA DE BIENES INDUSTRIALIZADOS Y
SERVICIOS (ITBIS)
Es un impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica a la transferencia e
importacin de bienes industrializados, as como la prestacin de servicios.

El Cdigo Tributario, Ley 11-92, en su Ttulo III establece un impuesto que grava las
transferencias de bienes industrializados y servicios y la importacin de bienes para su consumo.
La ley 253- 12 (Ley para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la
Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible), establece que este impuesto se pagar con una
tasa del dieciocho (18%) por ciento para los aos 2013 y 2014, y a partir del ao 2015 se
reducir a un diecisis (16%). Esta misma ley establece para algunos bienes un ocho (8%) para el
ao 2013, un once (11%) para el 2014, un trece (13%) para el 2015 y un diecisis (16%) para el
2016.

Para una mejor comprensin de qu es el ITBIS, definiremos algunos de los conceptos

que se encuentran en el Cdigo Tributario, los cuales presentamos a continuacin:

Bienes Industrializados: son aquellos bienes corporales muebles, que hayan sido
sometidos a algn proceso de transformacin. Un ejemplo de estos es la madera que para
obtenerla hay que cortar el rbol y se somete a un proceso de transformacin.

Proceso de Transformacin: aquel que implique una modificacin del estado natural
de los bienes que sirvan de materias primas para de ellas hacer un producto terminado.

Persona: cualquier persona natural o jurdica, sociedad comercial, de hecho, irregular,

en participacin o empresa nacional o extranjera, sucesiones indivisas y dems entidades, que
careciendo de personalidad jurdica constituya una unidad econmica.

Materias Primas: son los bienes corporales muebles que forman parte integrante del
bien industrializado producido.

43
 Estado Natural de los Bienes: aquel que se obtiene de la fuente que lo produce y que
no ha sido objeto de ninguna transformacin o beneficio ulterior, excepto el imprescindible para
que mantenga sus cualidades propias en la que fue obtenido en su origen vegetal, animal o
mineral.

Prestacin y Locacin de Servicios: es la realizacin de una actividad que no conlleve

la produccin o transferencia de un bien o producto tangible, cuando se reciba a cambio un pago
en dinero o especie: comisin, prima, tarifa o cualquier otra forma de remuneracin. Por ejemplo
los alquileres, servicios de transporte, servicios de construccin y obras, entre otros.

Transferencia de bienes industrializados: la transmisin de bienes industrializados

nuevos o usados a ttulo oneroso o a ttulo gratuito. Se incluye dentro de este concepto, el retiro
de bienes para el uso o consumo personal del dueo, administradores y empleados de la empresa,
para cualquier fin diferente al de su actividad. Se asimilan al concepto de transferencia los
contratos, acuerdos, convenciones y, en general, todos los actos que tengan por objeto, o se
utilicen para la transmisin de dominio o la propiedad de bienes gravados por este impuesto,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, convencin o acto respectivo, ni de
la forma o denominacin que adopte.

Actividad Econmica: conjunto de acciones que realiza la empresa para la produccin

y generacin de ingresos o rentas, por ejemplo elaboracin de productos de ganadera,
fabricacin de productos farmacuticos, entre otros.

Agente de Retencin: es la persona que retiene el impuesto correspondiente a los

pagos por bienes y servicios, por prestacin de servicios, dicha retencin puede ser total, en caso
de ser Persona Fsica o parcial para las Personas Jurdicas, debiendo a su vez declararlo y pagarlo
ante la DGII.

Las personas fsicas (profesionales liberales, negocios de nico dueo) y personas

jurdicas (SRL, EIRL y no lucrativas privadas), nacionales o extranjeras que realicen

44
transferencias, importaciones o prestacin de servicios gravados y las empresas pblicas y
privadas que realicen o no actividades gravadas, y estn en la obligacin de realizar retenciones
al ITBIS involucrado en los servicios que les son prestados por personas fsicas, as como cuando
paguen las prestaciones de servicios profesionales liberales y de alquiler de bienes muebles a
otras sociedades con carcter lucrativo o no, son los responsable de este impuesto.

La declaracin y pago de este impuesto deber realizarse en el transcurso de los primeros

20 das del mes siguiente al perodo. En la importacin se paga conjuntamente con los aranceles
o impuestos aduaneros.

Si se paga despus de la fecha lmite se le aplicar un 10% de recargo por mora sobre el
valor del impuesto por el primer mes o fraccin de mes, y un 4% progresivo e indefinido por
cada mes o fraccin de mes subsiguiente, adems de un 1.10% acumulativo de inters
indemnizatorio por cada mes o fraccin de mes.

El siguiente cuadro nos muestra de una forma sencilla la composicin de ITBIS.

Figura No. 3 Direccin General de Impuestos Internos. Cuaderno Prctico. Impuesto Sobre la
Transferencias de Bienes Industrializados ITBIS. Repblica Dominicana. Enero 2013. Pag.7

45
2.6.2.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de produccin nacional a
nivel de fabricacin, as como su importacin; servicios de telecomunicaciones, de seguros y
pagos a travs de cheques. La base legal de este impuesto se encuentra contemplado en el
Ttulo IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.

Este impuesto se pagar con tasas diversas en funcin del bien o servicio al cual se
aplique, entre los que citamos:

Productos del alcohol: montos especficos en funcin de la cantidad de litros de alcohol

absoluto.
Productos del tabaco: montos especficos en funcin de cajetillas de cigarrillos.
Servicios de telecomunicaciones: 10%
Cheques y transferencias electrnicas: 1.5 por mil (0.0015)
Servicios de seguros en general: 16%
Otros bienes establecidos en la Ley: montos especficos segn el bien.

Los productos de alcohol, en adicin a los montos especficos que debe pagarse en
funcin de la cantidad de litros de alcohol absoluto establecidos para cada tipo de bebida
alcohlica (ver tabla de valores Cdigo Tributario Ttulo IV, Art. 375 Prrafo I Modificado por
el Art. 22 de la Ley 253-12) los productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cerveza pagarn un
Impuesto Selectivo al Consumo del diez por ciento (10 %) Ad-Valorem sobre el precio al por
menor de dichos productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de venta al por
menor, tal y como es definido por las normas reglamentarias del Cdigo Tributario de la
Repblica Dominicana.

Cuando se trate de cigarrillos que contengan tabaco, el monto del Impuesto Selectivo al
Consumo especfico a ser pagado por cajetilla de cigarrillos, se establece acorde a la tabla que
aparece en la Ley.

46
2.6.2.3 TESORERA DE LA SEGURIDAD SOCIAL
La Ley No. 87-01 de fecha 9 de mayo de 2001 crea el Sistema Dominicano de Seguridad
Social (en lo adelante, SDSS); la misma ha sido modificada por las Leyes 370-05 y 188-07 de
fecha 20 de septiembre de 2005 y 9 de agosto de 2007, respectivamente. sta tiene como objeto
establecer el SDSS en el marco de la Constitucin para regularla y desarrollar los derechos y
deberes recprocos del Estado y de los ciudadanos en lo concerniente al financiamiento para la
proteccin de la poblacin contra los riesgos de vejez, discapacidad, cesanta por edad avanzada,
sobrevivencia, enfermedad, maternidad, infancia y riesgos laborales.

Esta ley se rige por sus propias disposiciones, por leyes vigentes que crean fondos de
pensiones y jubilaciones en beneficio de grupos o sectores especficos y, por las normas
complementarias que comprenden tanto los reglamentos establecidos por la propia Ley, as como
resoluciones emanadas de los diferentes rganos supervisores de los diferentes ramos.

El SDSS se organiza en base a la especializacin y separacin de las funciones; en ese

sentido, la direccin, regulacin, financiamiento y supervisin corresponden exclusivamente al
Estado y son inalienables, mientras que las funciones de administracin de riesgo y prestacin de
servicios estn a cargo de las entidades pblicas, privadas o mixtas debidamente acreditadas por
la institucin pblica competente.

El SDSS est compuesto por las entidades siguientes:

a) El Consejo Nacional de Seguridad: Es una entidad pblica autnoma, rgano

superior del Sistema; el cual tiene a su cargo la direccin y conduccin del SDSS y como tal, es
el responsable de establecer las polticas, regular el funcionamiento del sistema y de sus
instituciones, garantizar la extensin de cobertura, defender a los beneficiarios, as como de velar
por el desarrollo institucional, la integralidad de sus programas y el equilibrio financiero del
SDSS.

47
 b) La Tesorera de la Seguridad Social: Es la entidad responsable del recaudo,
distribucin y pago de los recursos financieros del SDSS, y de la administracin del sistema
nico de informacin.
c) La Direccin de Informacin y Defensa de los Asegurados: Dependencia pblica de
orientacin, informacin y defensa de los derechohabientes.

d) La Superintendencia de Salud y Riesgos: Entidad pblica autnoma supervisora del

ramo; la cual, a nombre y representacin del Estado Dominicano ejercer a cabalidad la funcin
de velar por el estricto cumplimiento de la Ley 87-01 y sus normas complementarias, de proteger
los intereses de los afiliados, de vigilar la solvencia financiera del Seguro Nacional de Salud (en
lo adelante, SNS) y las ARS, supervisar el pago puntual a dichas Administradoras y de stas a las
PSS y de contribuir a fortalecer el SDSS.

e) La Superintendencia de Pensiones: Entidad pblica autnoma supervisora del ramo;

es el garante final del adecuado funcionamiento del sistema previsional, de su desarrollo,
evaluacin y readecuacin peridicas, as como del otorgamiento de las pensiones a todos los
afiliados.

f) El Seguro Nacional de Salud: Entidad pblica y autnoma.

g) Las Administradoras de Fondos de Pensiones, de carcter pblico, privado o

mixto: Estas son sociedades financieras constituidas de acuerdo a las leyes del pas, con el objeto
exclusivo de administrar las cuentas personales de los afiliados e invertir adecuadamente los
fondos de pensiones; y otorgar y administrar las prestaciones del sistema previsional. El
patrimonio del Fondo de Pensiones es propiedad exclusiva de los afiliados, se constituye con las
aportaciones obligatorias, voluntarias y extraordinarias, as como con sus utilidades; es
inembargable e independiente y distinto del patrimonio de las AFPs, las cuales estn obligadas a
llevar contabilidades separadas:

(a) una sobre las cuentas personales, los fondos de pensiones y las inversiones; y,

48
 (b) otra sobre su propio patrimonio y operaciones, sin que stas tengan dominio o
facultad de disposicin del mismo; pueden girar para la adquisicin de ttulos e instrumentos
financieros a favor de los Fondos de Pensiones y para el pago de las prestaciones, transferencias
y traspasos. El Artculo 97 de la Ley 87-01 enumera los instrumentos financieros en los cuales
pueden ser invertidos los fondos de pensiones; entre los cuales se encuentran: depsitos a plazo y
otros ttulos emitidos por las instituciones bancarias; el Banco Central de la Repblica
Dominicana; asociaciones de ahorros y prstamos; acciones de oferta pblica; ttulos de deudas
de empresas pblicas o privadas, entre otros. Dentro de los lmites establecidos para la inversin
de los fondos de pensiones, en igualdad de rentabilidad y riesgos, las AFP deben priorizar la
colocacin de recursos en aquellas actividades que optimicen el impacto en la generacin de
empleos, construccin de viviendas y promocin de actividades industriales y agropecuarias,
entre otras.

h) Las Administradoras de Riesgos de Salud, de carcter pblico, privado o mixto,

con o sin fines lucrativos, autorizadas por la Superintendencia de Salud y Riesgos Laborales a
asumir y administrar el riesgo de la provisin del Plan Bsico de Salud a una determinada
cantidad de beneficiarios, mediante un pago per cpita previamente establecido por el Consejo
Nacional de Seguridad Social.

i) Las Proveedoras de Servicios de Salud, de carcter pblico, privado o mixto, con o

sin fines lucrativos, dedicadas a la provisin de servicios ambulatorios, de diagnsticos,
hospitalarios y quirrgicos, habilitadas por Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social
(MISPAS) de acuerdo a la Ley General de Salud.

El SDSS est integrado por los siguientes regmenes de financiamiento:

1. Rgimen Contributivo: Comprende a los trabajadores asalariados pblicos y privados

y a los empleadores, financiado por los trabajadores y empleadores, incluyendo al Estado como
empleador; este rgimen cubre (i) el seguro de vejez, discapacidad y sobrevivencia; (ii) seguro
familiar de salud; y (iii) seguro de riesgos laborales. El empleador contribuye al financiamiento

49
del Rgimen Contributivo, tanto para el Seguro de Vejez, Discapacidad y Sobrevivencia como
para el Seguro Familiar de Salud, con el setenta (70) por ciento del costo total y al trabajador le
corresponde el treinta (30) por ciento restante.

El costo del Seguro de Riesgos Laborales es cubierto en un cien por ciento (100%) por el
empleador. El salario cotizable es aquel que se define en el Artculo 192 del Cdigo de Trabajo:
Salario es la retribucin que el empleador debe pagar al trabajador como compensacin del
trabajo realizado; a tales fines, el CNSS dict la Resolucin 72-03 de fecha 29 de abril de 2003
mediante la cual define los ingresos que forman parte del salario cotizable, exclusivamente para
fines de la seguridad social; los cuales son: salario ordinario, comisiones y pago por concepto de
vacaciones.

2. Rgimen Subsidiado: Protege a los trabajadores por cuenta propia con ingresos
inestables e inferiores al salario mnimo nacional, as como a los desempleados, discapacitados e
indigentes, financiado fundamentalmente por el Estado dominicano; cubre el seguro de vejez,
discapacidad y sobrevivencia y seguro familiar de salud.

3. Rgimen Contributivo Subsidiado: Otorga proteccin a los profesionales y tcnicos

independientes y a los trabajadores por cuenta propia con ingresos promedio, iguales o
superiores a un salario mnimo nacional, con aportes del trabajador y un subsidio estatal para
suplir la falta de empleador; cubre el seguro de vejez, discapacidad y sobrevivencia y seguro
familiar de salud.

Todos los ciudadanos dominicanos y residentes legales en el territorio nacional tienen

derecho a ser afiliados al SDSS.

Los empleadores tienen obligaciones que la Ley 87-01 impone a su cargo en las cuales se
encuentran las siguientes:

50
 a) Inscripcin de sus trabajadores en el SDSS: Esta inscripcin no limita el derecho de
libre eleccin del trabajador de la ARS o AFP correspondiente;

b) Suministrar informacin veraz y completa a las autoridades de seguridad social;

c) Informacin oportuna sobre cambios y novedades de la empresa relacionados con las

cotizaciones, tanto las novedades de entrada, como las novedades de salida debern ser
reportadas por el empleador a ms tardar el siguiente da hbil de la fecha de efectividad de la
novedad. Las dems novedades debern ser reportadas en un plazo no mayor a cinco (5) das
hbiles despus de la fecha de efectividad de la novedad siempre que estas no excedan el ltimo
da hbil del mes calendario en que ocurran las mismas.

d) Notificar salarios efectivos o cambios de stos a la TSS;

e) Actuar como agente de retencin de los aportes correspondientes al salario de sus

trabajadores;

f) Efectuar el pago de los aportes dentro de los tres (3) primeros das hbiles de cada
mes. El empleador que cometa una infraccin debe pagar un recargo del cinco por ciento (5%)
mensual acumulativo del monto involucrado en la retencin indebida. Asimismo, la Ley
establece que el empleador es responsable de los daos y perjuicios que se causaren al afiliado y
a sus familiares, cuando por incumplimiento de la obligacin de inscribirlo, de notificar los
salarios efectivos o los cambios de stos, o de ingresar las cotizaciones y contribuciones a la
entidad competente, no pudieran otorgarse las prestaciones correspondientes, o bien, cuando el
subsidio a que stos tuviesen derecho se viera disminuido en su cuanta. La misma
responsabilidad corresponde personalmente al gerente de la empresa o director de la institucin.
El dueo de la obra, empresa o faena, es considerado subsidiariamente responsable de cualquier
obligacin que, en materia de afiliacin y cotizacin, afecten a sus contratistas respecto de sus
trabajadores. Igual responsabilidad afecta al contratista en las obligaciones de sus
subcontratistas.

51
2.7 IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR
El comercio exterior es el intercambio de bienes o servicios existente entre dos o ms
naciones con el propsito de que cada uno pueda satisfacer sus necesidades de mercado tanto
internas como externas. Est regulado por normas, tratados, acuerdos, y convenios
internacionales entre los pases para simplificar sus procesos y busca cubrir la demanda interna
que no pueda ser atendida por la produccin nacional.

Los impuestos aduanales son los que gravan la importacin y exportacin de estos bienes
o servicios y estn contemplado en la legislacin aduanera. Estos tributos son prestacin
pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los particulares por el paso de mercancas a travs
de las aduanas habilitadas del pas. Sin embargo, no todo paso de mercanca a travs de la misma
constituye el impuesto de la Aduana, por lo tanto se debe partir del siguiente aforismo:

Todo impuesto de aduana es causado por el paso de mercancas a travs de las aduanas
nacionales habilitadas, pero no todo el paso de mercancas a travs de dichas aduanas es causa
del impuesto de adunas.

La regla principal para nazca un impuesto aduanero es que la mercanca debe venir de
otro territorio aduanero o ir al mismo cualquiera que sea; y hay que sealar que la mercanca
debe ser a titulo definitivo, es decir, que la misma debe estar destinada al consumo, sea en el
territorio o fuera del.

La encargada de administras estos impuestos aduanales es la Direccin General de

Aduanas y estn compuestos por los siguientes elementos:

1. Arancel: Es el impuesto o gravamen que se aplica a los bienes, que son objeto de
importacin o exportacin. El ms extendido es el que se cobra sobre las importaciones, mientras
los aranceles sobre las exportaciones son menos corrientes, tambin pueden existir aranceles de
trnsito que gravan los productos que entran en un pas con destino a otro. Pueden ser "ad

52
valorem" (al valor), como un porcentaje del valor de los bienes, o "especficos" como una
cantidad determinada por unidad de peso o volumen.

Cuando un buque arriba a un puerto aduanero, un oficial de aduanas inspecciona el

contenido de la carga y aplica un impuesto de acuerdo a la tasa estipulada para el tipo de
producto. Debido a que los bienes no pueden ser nacionalizados (incorporados a la economa del
territorio receptor) hasta que no sea pagado el impuesto, es uno de los impuestos ms sencillos
de recaudar, y el costo de su recaudacin es bajo.

Slo hay 3 tipos de aranceles en los que se encuentran:

Arancel ad Valorem: Es un porcentaje sobre el valor del bien importado.

Arancel Especfico: El calculado sobre la base de un importe fijo por cantidad,
por ejemplo, 100 dlares por tonelada.
Arancel Mixto: Es el que est compuesto por un arancel ad valorem y un arancel
especfico.

2. Tasa Aduanera: Es el pago por servicio prestado a las mercaderas de importacin y

exportacin (almacenaje, manipuleo, etc.).

3. Impuesto Selectivo al Consumo e Itbis: Los mismos definidos anteriormente y

aunque son cobrados por la Direccin General de Aduanas pertenecen a la Direccin General de
Impuestos Internos.

4. Nomenclatura Aduanera: se define como una relacin de nombres, personas o cosas,

Nomenclatura de Mercancas es la numeracin descriptiva y sistemtica, ordenada y metdica de
mercancas, segn reglas y criterios tcnico -jurdicos, formando un sistema completo de
clasificacin.

53
 Tiene por finalidad la aplicacin de gravmenes y otros fines bsicamente de orden fiscal.
Se orientan a poder localizar ms fcilmente determinada posicin, para establecer ms rpido la
relacin entre gravmenes y los productos objetos del comercio internacional y se caracterizan:

1) Agrupan mercancas aunque no en forma exclusiva segn el origen.

2) Agrupan las mercancas segn la naturaleza de la materia prima.
3) Clasifican las mercancas, en forma conjunta, a los productos de una misma
industria, aunque siempre las posiciones referentes a productos manufacturados se presentan
mucho ms detallados que los de materias primas.

54
 CAPTULO III

ENFOQUE DE LAS REFORMAS FISCALES EN LA

REPUBLICA DOMINICANA
 CAPTULO III
ENFOQUE DE LAS REFORMAS FISCALES EN LA REPBLICA
DOMINICANA

3.1 ORIGEN DE LAS REFORMAS FISCALES

Despus de la Independencia, la Repblica Dominicana mantuvo el sistema jurdico
tributario que se tena en la isla desde la intervencin haitiana de la parte este en el ao 1822, en
el cual predominaban los derechos arancelarios: arancel de importacin y exportacin, derechos
de puertos y tonelajes, la patente comercial e industrial y el papel sellado. Adems, existan
gravmenes nacionales y municipales, tales como los derechos de registros de actos y el pago del
correo. La primera modificacin importante se produjo con la intervencin norteamericana, pues
estos eliminaron la mayora de los arbitrios municipales y establecieron un impuesto anual que
gravaba la propiedad territorial aplicada sobre las tierras y las mejoras, as mismo gravaron las
bebidas alcohlicas y los cigarrillos.

Durante el periodo de gobierno de Trujillo, se reorganiz nuevamente el sistema

tributario, promulgndose el 13 de marzo de 1935 la Ley Orgnica de Rentas Internas No. 855 la
cual asumi la recaudacin de todos los impuestos que no estaban confiados al servicio de
aduanas y en 1941 la administracin aduanera volvi a ser ejecutada por el gobierno dominicano.

En 1949 mediante la Ley No. 1927 se cre la Direccin General de Rentas Internas y se
estableci por primera vez el Impuesto Sobre la Renta, aplicable sobre la renta neta de fuente
dominicana percibida por toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no
en el pas, pero fue derogado en 1950 y sustituido por el impuesto sobre beneficios,
modificndose varias veces. En este mismo ao se promulg tambin la Ley No. 2569 que cre
el impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, el cual recae sobre las transferencias de bienes
muebles e inmuebles por causa de muerte y por acto de donacin.

55
 En julio de 1958, la Direccin de Rentas Internas es fusionada con la Administracin
General de Bienes Nacionales conforme al decreto No. 3877, para constituir la Direccin
General de Rentas Internas y Bienes Nacionales.

Despus la muerte del tirano Rafael Lenidas Trujillo Molina en 1961, surgieron una
serie de cambios tanto sociales como econmicos. Para entonces se haba derogado la Ley del
impuesto sobre los beneficios y se haba creado nuevamente la Direccin General de Impuesto
Sobre la Renta, y el 22 de mayo de 1962 se promulg la Ley 5911 del Impuesto Sobre la Renta.

La Ley 5911 del Impuesto Sobre la Renta recoga cinco categoras de renta, las
provenientes del inquilinato y arrendamiento, las provenientes de capitales mobiliarios, las
generadas por los negocios o empresas, las procedentes de la explotacin agropecuaria forestal y
las que provenan del trabajo personal ejercido tanto en forma independiente, como bajo la
dependencia de un patrono.

La segunda Ley de importancia recaudatoria en el Sistema Tributario Dominicano, surge

en 1983 con la Ley No. 74 que crea el Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados
(ITBI), denominado IVA en otros pases (impuesto al valor agregado), y surge con el objetivo
de aumentar los ingresos del gobierno y disminuir la dependencia de la tributacin directa. En
ese momento la tasa para su aplicacin era de un 6% y gravaba bienes procesados.

En el 1985 se incluyeron los servicios de hoteles, moteles, cables, televisin por cable,
tlex y servicios de circuito cerrado de televisin, en el 1986, se incorporaron los servicios de
telefona, y en 1987 los alquileres de vehculos, maquinaria y equipo. Entonces la Ley de ITBI
pas a denominarse ITBIS al incorporar los servicios.

Otra Ley importante es la Ley 18-88 que surge en 1988 para gravar las Viviendas cuando
estuvieren valorados por encima de los RD$500,000 as como los Solares de la Zona urbana sin
tomar en cuenta su valor.

56
 En el ao 1992 especficamente el 16 de mayo de ese ao, se promulg la Ley No. 11-92,
la cual revolucion significativamente el sistema tributario nacional, ya que introdujo el Cdigo
Tributario de la Repblica Dominicana, incluy cuatro Ttulos.

Ttulo I
Normas, Procedimientos y Sanciones Tributarias
Ttulo II
Impuesto Sobre la Renta
Ttulo III
ITBIS
Ttulo IV
Selectivo al Consumo
Ttulo V
Activos Ley 557-05

Este ltimo ttulo se incorpor en el ao 2005 con la Ley 557-05.

Con la Ley No. 11-92 (Cdigo Tributario) quedan derogadas varias leyes entre ellas, la
ley 5911 de Impuesto Sobre la Renta y la Ley No. 74 del Impuesto sobre las Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios que increment su tasa de un 6% a un 8% as como una
ampliacin de la base imponible y se especificaron los bienes exentos. Esta ley dejo sin efecto
otras leyes impositivas.

La Ley 11-92 que introduce El Cdigo Tributario Dominicano se considera la primera

Reforma Integral en el Sistema Tributario de nuestro pas, esta Ley ha sido modificada conforme
a la Poltica Fiscal de los Gobiernos de turno. En ese tenor, a continuacin proporcionamos un
cronolgico de las modificaciones que ha sufrido el cdigo tributario en el transcurso del tiempo.

1. En el ao 2000, recibe la primera modificacin significativa con la Ley 147-00,

2. En el ao 2001, recibe la segunda modificacin con la Ley 12-01,

57
 3. En el ao 2004, con la Ley 288-04 recibe la tercera modificacin de trascendencia
con el cambio de gobierno,
4. En el ao 2005, recibe la cuarta modificacin con la Ley 557-05,
5. En el ao 2006, recibe la quinta modificacin con la Ley 495-06,
6. En el ao 2007, recibe la sexta modificacin con las Leyes 172-07, 173-07, 13-07,
7. En el ao 2011, recibe la sptima modificacin con la Ley 139-11 y,
8. En el ao 2012 recibe la octava modificacin con la entrada en vigencia de la Ley
253-12.

3.2 ASPECTOS GENERALES DE LAS REFORMAS FISCALES

Con la Ley 147-00, se introduce cambios importantes en el cdigo tributario entre ellos
las figuras de la Compensacin, el Deber de Reserva de la Administracin Tributaria, los
recargos y los anticipos, siendo sta ltima la de mayor trascendencia por diferentes razones, y
as mismo introdujo la figura de la Tasa Efectiva de Tributacin y en el mbito del ITBIS
modific la Tasa de un 8 a un 12% entre otros. Tambin en el Impuesto Selectivo al Consumo,
introdujo la Prohibicin de las importaciones de vehculos comprendidos en ciertas partidas
arancelarias con ms de 5 aos de uso.

En el ao 2001 la Ley 12-01 introdujo otra modificacin al Cdigo Tributario tan

importante como conflictiva al introducir una figura provisional denominada Impuesto Mnimo y
una nueva modalidad en el pago de los anticipos de las personas jurdicas quienes comenzaran a
pagarlos mensualmente partiendo de sus ingresos mensuales y no en tres cuotas como lo haban
estado haciendo hasta entonces.

Con el cambio de gobierno en el ao 2004, la Ley 11-92 recibi una nueva modificacin
de trascendencia, el concepto de evasin recibi algunas precisiones y el artculo 252 relativo a
los recargos algunas aclaraciones relativas a las determinaciones de estos en los procesos de
fiscalizacin y estimaciones de oficio. El Ttulo II del Cdigo Tributario relativo al Impuesto
Sobre la Renta en las figuras de las perdidas, la depreciacin, los crditos y las tasas del

58
impuesto sobre la renta; as mismo en cuanto a las retenciones del 309 respecto a las retenciones
y en los anticipos.
Esta Ley 288-04 incluy en sus modificaciones tambin al ITBIS y la ms importante es
la de la tasa de un 12 a un 16%, con un tratamiento especial al servicio de publicidad cuyo
aumento de la tasa se hizo gradualmente. Otras figuras importantes se incluyeron en el Titulo IV
como la tasa de un 10% a las Telecomunicaciones y un impuesto sobre los cheques y
transferencias electrnicas de 0.0015 (15por mil).

Pero esta Ley 288-04 fue an ms amplia y se extendi a las Sucesiones y Donaciones y
a las viviendas suntuarias, en la primera unifico la tasa del impuesto en un 3% y en la segunda
amplio la base para incluir los inmuebles destinados a las actividades comerciales y la
unificacin de la Tasa a un 1%.

Una segunda reforma a la Ley 11-92 se introdujo al ao siguiente con la Ley 557-05 que
estableci el impuesto a los Activos agregando el ttulo V, modificando nuevamente la Ley 18-
88 e introdujo un impuesto a los vehculos de primer ingreso. Otras modificaciones importantes
tambin introdujo en el Ttulo II del Impuesto Sobre la Renta, sobre todo en las figuras de las
prdidas, los intereses, los anticipos, y la tasa del impuesto sobre la renta de las personas
jurdicas la cual aument de un 25% a un 30% sealando que la misma disminuira a partir del
2006 hasta llegar nuevamente a un 25%. En el ttulo III introdujo cambios en el mbito del
combustible entre otros.

En el ao 2006 la Ley 11-92 tambin fue modificada con la Ley 495-06 denominada
Rectificacin Fiscal la cual modific ampliamente el Ttulo I del Cdigo Tributario sobre todo en
los aspectos relativos a las obligaciones de los Contribuyentes y a los procesos de notificaciones
de la Administracin Tributaria y una modificacin importante a destacar es la de un 16% a los
seguros.

En el ao 2007 se public la Ley 172-07 para una vez ms modificar la Ley 11-92 al
deducir la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas de un 30% para

59
nuevamente estabilizarla en un 25% y dejar sin efecto las disposiciones que al respecto haba
sealado la Ley 405-06.

Ese mismo ao la Ley 173-07 introduciendo modificaciones diversas tanto a la Ley 11-
92, como a otras leyes y sobre esta cabe destacar la aplicacin de los recargos establecidos en la
Ley 11-92 a las transferencias inmobiliarias y de vehculos. En este ao tambin surge la Ley
13.07 que cre el Tribunal Contencioso, Tributario y Administrativo.

En el ao 2011 se promulg la Ley 139-11 la cual adems de regular los juegos de azar,
introdujo importantes modificaciones en el Ttulo II del referido cdigo entre ellas una
modificacin temporal a la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas
incrementndola de un 25% a un 29% a partir del 2011 por un periodo de dos aos, entre otros
cambios importantes que afectan significativamente el Sistema Tributario Dominicano.

En cuanto a los juegos de azar establece un rgimen simplificado para el pago del
impuesto Sobre la Renta de la operacin de los casinos de juego sobre la base nicamente del
nmero de mesas y un impuesto nico de RD$35,000 anuales a las bancas de lotera y un 1%
mensual sobre las ventas u operaciones brutas independientemente del pago de RD$200,000 por
concepto de registro o pago inicial de operaciones.

En cuanto a las bancas de apuestas a los deportes radicadas en el pas, estas deben pagar
al estado dominicano un impuesto anual por operacin de RD$225,000 RD$ 150,000 segn su
ubicacin geogrfica y un 1% sobre las ventas u operaciones brutas, independientemente del
pago inicial de registro de RD$500,000. Para el caso de las mquinas tragamonedas el impuesto
establecido por esta ley 139-11 es de 5.0% sobre las operaciones o ventas brutas de cada
mquina tragamonedas sin importar su ubicacin geogrfica.

La modificacin ms reciente introducida al Sistema Tributario Dominicano la introduce

la Ley No. 253-12 denominada para el fortalecimiento de la capacidad recaudatoria del Estado
para la sostenibilidad y el desarrollo sostenible, permite que los contribuyentes no residentes

60
puedan cumplir sus obligaciones por la totalidad de sus rentas a travs de un establecimiento
permanente de acuerdo a los dispuesto para las personas jurdicas y no de forma separada.

Fortalece la disposicin normativa previamente establecida por la Administracin

tributaria mediante norma que obliga a los contribuyentes a justificar sus costos y gastos
superiores a RD$ 50,000 utilizando los medios de intermediacin financiera. Esta ley introduce
parmetros que condicionan los intereses deducibles al momento determinar la renta neta
imponible.

La Ley congela por un periodo de tres aos la exencin contributiva y la escala del
impuesto Sobre la Renta de las personas fsicas y establece la disminucin de la tasa de las
personas jurdicas a partir del 2014.

Asimismo, ampla la base de figuras ya existentes, como la retencin del pago de un 10%
nico y definitivo en el caso de los dividendos y se extiende al gravamen de los intereses
financieros a las personas fsicas de un pago nico y definitivo de tambin un 10% e igual tasa
para los intereses girados al exterior sin limitar que no se trate de una institucin de crdito. En el
caso de las personas fsicas la devolucin o consideracin de pago a cuenta de este importe est
sujeta al monto de su renta neta gravable.

La nueva Ley establece precisiones sobre el gravamen del incremento patrimonial no

justificado los cuales debern ser incorporados dentro de la base imponible al momento de la
determinacin de la obligacin tributaria desde el momento en que sean descubiertos.

Esta normativa increment a un 25% los premios de juegos, con excepciones de tasas de
10% y 15% en los casos de bancas de apuestas por premios menores al RD$1,000.000, el
incremento de un 3% a un 10% para las mquinas tragamonedas, as como la tasa de un 3% a un
5% a los pagos realizados por el Estado, estos ltimos con carcter de pago a cuenta.

61
 La Ley 253-12 modifica sustancialmente la Ley 18-88 al extender el gravamen de las
viviendas de las personas fsicas a todo su patrimonio inmobiliario, siempre que sobrepase los
RD$6, 500,000.00.

Esta Ley ampla considerablemente el impuesto sobre circulacin de vehculos

determinado sobre el valor de los mismos la tasa de un 1%, exceptuando los vehculos del
transporte pblico para quienes continuar el rgimen anterior. La Ley afecta tambin el
Impuesto Selectivo al Consumo entre otros aspectos el impuesto a los combustibles y el
impuesto a las Telecomunicaciones al incluir las transmisiones de programas de Radio y
Televisin.

La Ley 253-12 incluye modificaciones que se extienden a la base y la tasa del ITBIS
elevando esta ultima de un 16% a un 18% por un periodo condicionado de dos aos, con la
excepcin de una tasa reducida de un 8% a una cantidad limitada de determinados productos y la
exencin de los servicios funerarios y circunscribe la exencin de los servicios de cuidado
personal a los de belleza y peluquera.

La nueva normativa afect tambin las zonas francas al aumentar de un 2.5% a un 3.5%
el Impuesto Sobre la Renta establecido por las ventas realizadas por stas al mercado local
previsto en la Ley 139-11. Disminuy los beneficios de la Ley 179 Sobre Gastos Educativos, al
limitar el crdito fiscal a un 10% del ingreso gravado y sin que dicha deduccin pudiere exceder
del 25% del mnimo exento previsto como exencin contributiva.

La nueva disposicin legal aument la tasa del impuesto a las Donaciones al equipararla
a la del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas y extiende hasta diciembre del 2013 el
impuesto a los activos financieros productivos netos establecidos por la Ley 139-11. Finalmente
entre otras cosas, establece un rgimen simplificado para los establecimientos de venta al por
menor con un total de ventas mensuales de RD$50,000 y adems la disminucin de la tasa del
impuesto a los activos de un 1% a un 0.5% a partir del 2015 y su extincin a partir del 2016.

62
 CAPTULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
 CAPTULO IV
ANLISIS DE LOS RESULTADOS

4.1. APORTES DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS A LA

ECONOMIA NACIONAL
Las micro, pequeas y medianas empresas constituyen un elemento importante en el
esquema productivo nacional, las microempresas emplean 1,644,260 personas, mientras que las
PYMES emplean a unas 522,231 personas, totalizando unos 2,166,491 empleos generados en el
segmento MIPYMES de Repblica Dominicana. Dicho de otra manera, por cada 100 personas
empleadas por las MIPYMES, alrededor de 76 corresponden a las microempresas, mientras que
cerca de 24 pertenecen a las PYMES, y a la vez contribuyen con el 27 % del producto interno
bruto. Estas empresas tienen caractersticas distintivas, y tienen dimensiones con ciertos lmites
ocupacionales y financieros prefijados en la Ley 488-08 que establece el Rgimen Regulatorio
para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas (MIPYMES).

Las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYMES) se han convertido en un sector

fundamental de la economa nacional, no solo porque constituyen una fuente de empleo e
ingresos para un quinto de la poblacin dominicana, sino tambin por su potencial para
dinamizar las actividades productivas, apoyar un desarrollo empresarial diversificado y
contribuir a la estabilidad social del pas.

A partir del ao 2010 el Producto Interno Bruto ha sufrido diversos cambios en la tasa de
crecimiento en trminos reales. En el Informe de la Economa Dominicana Enero-Diciembre
2013, Enero-Diciembre 2014 y Enero-Diciembre 2015 presentado por el Banco Central de la
Repblica Dominica, muestra que el Producto Interno Bruto (PIB) en trminos reales
experiment un crecimiento acumulado de 4.1% en 2013, 7.3% en 2014 y un 7% en 2015
superaron las proyecciones que se haban estimado en el Marco Macroeconmico consensuado
entre el Ministerio de Economa, Planificacin y Desarrollo, el Ministerio de Hacienda y el
Banco Central, as como las realizadas por Organismos Internacionales como el Fondo

63
Monetario Internacional (FMI) y la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
(CEPAL). En efecto, este crecimiento del PIB result el ms alto de la regin latinoamericana.

A continuacin mostramos el comportamiento de la tasa de crecimiento del Producto

Interno Bruto:

Figura No. 4 Banco Central de la Republica Dominicana. Informe de la Economa Dominicana,

http://www.bancentral.gov.do/publicaciones_economicas/infeco_preliminar/infeco_preliminar2013-2014-
2015.pdf

Al analizar el crecimiento acumulado de los ltimos tres aos de las diferentes

actividades econmicas se puede apreciar que casi todas exhiben tasas de variacin positivas y
que las MIPYMES conforman parte de este crecimiento, un ejemplo de este es el sector
comercio que paso de mostrar una variacin porcentual negativa del -2% en el 2013 a mostrar

64
un crecimiento en el 2014 de un 4.9% y en el 2015 de un 8.6% como se muestra en la siguiente
figura:

Figura No.5 Elaboracin Propia

Las cifras aportadas por el Mdulo MIPYMES de la Encuesta Nacional de Hogares de

Propsitos Mltiples (ENHOGAR 2013), sealan que en el pas hay 1.4 millones de MIPYMES.
La mayor cantidad de MIPYMES corresponden a aquellas con locales fijos, representando un
56.5% del tejido empresarial dominicano, seguidas por aquellas que poseen locales mviles o
son de naturaleza ambulante, siendo estas un 28.1% del total de negocios. Asimismo, las
MIPYMES que pertenecen al sector agrcola representan 16.0% de las empresas, mientras que
el restante 5.7% corresponde a MIPYMES que operan en los sectores minero y pesquero.

Segn los resultados de la Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, existen en el pas

unas 791,236 MIPYMES con local fijo (ver figura No.8), de la cuales unas 772,899 son
microempresas y las restantes 18,337 son PYMES. Estas cifras revelan un incremento
significativo de la actividad microempresarial en el pas, validando la hiptesis de que una alta
proporcin de las microempresas constituyen una alternativa de sustento econmico ante
situaciones de reduccin del crecimiento de la produccin y de pocas opciones de insercin en el
65
mercado laboral. Dada la evidencia, este fenmeno ocurre en la mayora de los pases de
Amrica Latina, especialmente en perodos en los que el crecimiento econmico se contrae. A
pesar de la concepcin generalizada de que las MIPYMES crean empleos, este aporte es ms
significativo en economas de ingreso bajo (Ayyagari, Demirg-Kunt y Maksimovic, 2012).

Figura No. 6 Distribucin porcentual segn tamao de las empresas Fuente: Encuesta Nacional
de MIPYMES 2013, FONDOMICRO

En lo referente a la composicin sectorial del tejido empresarial FondoMicro (2013

Pag.86) estima que un 14.9% de las MIPYMES se encuentran dedicadas a la manufactura, un
46.7% al comercio y un 38.4% a ofrecer servicios diversos. Esta distribucin evidencia que las
empresas se han ido adecuando a los ajustes del modelo econmico de Repblica Dominicana,
pues la participacin de las empresas manufactureras era significativamente mayor hace veinte
aos (23%) y las empresas de servicio tenan una menor representatividad (15%). Hoy, con una
economa plenamente tercerizada, se observa una mayor prevalencia de las actividades de
servicios sobre las agrcolas e industriales, tanto en el segmento de las microempresas como en el
de las PYMES.

El sector Comercio segn se muestra en la siguiente figura concentra la mayor cantidad

de MIPYMES, seguido por el de Servicios y el de Manufactura. A pesar de que las
manufactureras del pas son intensivas en el uso de mano de obra, mientras mayor sea el tamao
de la empresa, mayores sern las reducciones en costes variables para estas empresas. En otros

66
trminos, en el caso de la manufactura las empresas pueden aprovechar economas de escala, lo
que podra explicar por qu en el sector de manufactura existe mayor cantidad de PYMES que de
microempresas.

Figura No. 7 Distribucin porcentual de las MIPYMES segn rama de actividad econmica Fuente:
Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO

Por otro lado, en lo que respecta al nmero de empleados por unidad econmica las
microempresas emplean alrededor de dos personas por empresa presentando as una
diferencia considerable con las PYMES, ya que estas emplean alrededor de 28 personas por
unidad econmica. De ese modo, esto refleja una mayor capacidad de generacin de empleos
por parte de PYMES, que reportan un tamao promedio de 28.5 trabajadores por empresa.

Figura No. 8 Distribucin porcentual del nmero de empleados segn tamao de la empresa Fuente:
Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO
67
 De acuerdo a los resultados del Informe del Fondo para el Financiamiento de la
Microempresa (FondoMicro 2013), en el pas existen 18,337 de estas unidades, las pymes
emplean 522,231 personas, lo que equivale al 13.10% del total de ocupados en la economa
nacional. Por cada pequea y mediana empresa existente en el pas hay alrededor de 28 personas
empleadas.

Figura No. 9 Empleo Microempresas, Gobierno, Zonas Francas. Fuente: Encuesta Nacional de
MIPYMES 2013, FONDOMICRO

4.2. LIMITACIONES QUE ENFRENTAN LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS

EMPRESAS EN SU CRECIMIENTO
En los ltimos 5 aos el gobierno central de la Repblica Dominica ha puesto todo su
esfuerzo en realizar acciones integrales para fortalecer el sector de las micro, pequeas y
medianas empresas.

Este modelo se caracteriza por crear instituciones tanto pblicas como privadas que
tengan un enfoque integral entre el financiamiento y la asistencia tcnica y promover la
eficiencia, la modernizacin, el fortalecimiento y el desarrollo de la micro, pequeas y medianas
empresas. Entre estas instituciones se encuentran:

La Corporacin de Fomento Industrial. Esta institucin est actualmente en

proceso de establecimiento de los denominados Distritos Industriales con los cuales se busca
promover a las Mipymes.

68
 El Instituto Nacional de Formacin Tcnico Profesional. Esta organizacin
tiene varios programas dirigidos a la capacitacin y formacin de los trabajadores y empresarios.

El Instituto Dominicano de Tecnologa Industrial. Con sus programas de

asistencia tcnica y especialmente, con el Programa para el Desarrollo de la Micro y Pequea
Industria (PRODEMYPI), esta institucin promueve la expansin de la Mipymes en el pas.

El Programa de Promocin y Apoyo a la Micro, Pequea y Mediana

Empresa (PROMIPYME). Este es, actualmente, el principal programa gubernamental que
fomenta y promueve el desarrollo de las micro, pequeas y medianas empresas dominicanas.

En el caso del sector Privado las Mipymes estn apoyadas en programas especiales para
su desarrollo como:

La Confederacin Dominicana de la Pequea y Mediana Empresa, Institucin

cpula del sector, que representa a los sectores econmicos ms importantes de las Pymes del
pas y agrupa asimismo Cooperativas de los sectores miembros, que con apoyo de la
Confederacin Alemana de Cmaras y Asociaciones de Pymes (ZDH), estn fomentando
acciones que encaminan el fortalecimiento de las Pequeas y medianas empresas, ofreciendo una
unidad de servicios empresariales para las Pymes.

El Fondo para el Financiamiento de la Microempresa (FONDOMICRO), que

es una institucin privada dominicana dedicada a promover el acceso al crdito de las micro y
pequeas empresas del pas, proveer informacin fidedigna y estadsticamente confiable sobre
este sector de la economa y ofrecer consultoras, evaluaciones y capacitacin a las instituciones
asociadas a las micro y pequeas empresas.

La Asociacin de Instituciones Rurales de Ahorro y Crdito, quien juega un

papel relevante en el agrupamiento y organizacin de cooperativas rurales.

69
 La Cmara de Comercio y Produccin de la Republica Dominicana, entidad
que con proyectos internacionales, ofrecen consultoras y capacitacin a las Pymes.

CAMPE INTEC, es el Centro de Apoyo a la Micro y Pequea Empresa,

programa orientado a las Pymes.

A pesar de las creaciones de estas instituciones y del esfuerzo realizado por el gobierno
central de apoyar a las MIPYMES, este sector est condicionado por caractersticas propias que
limitan su crecimiento. De acuerdo a entrevistas realizadas a varios microempresarios y
comparado por la ltima encuesta realizada por (FondoMicro 2013), pudimos llegar a la
conclusin de que existen varios factores que no ayudan a su desarrollo, entre estos se
encuentran:

1. Financiamiento: La falta de dinero en las compaas provocan los llamados

problemas financieros, que en la mayor parte de las ocasiones se solucionan a travs de un
financiamiento. A travs de este financiamiento, las empresas obtienen el dinero que necesita la
compaa para llevar a cabo sus operaciones. La obtencin de financiamiento depende de
polticas de apoyo a las empresas establecidas por el Gobierno y/o instituciones financieras
existentes.
Actualmente en la Repblica Dominicana existen varias entidades financieras pblicas y
privadas que se dedican a captar microempresarios para ofrecerle el dinero que necesita su
empresa, pero son tantos los requisitos que exigen que cuando el microempresario aplica para
obtenerlo no califica. Entre estos requisitos que deben tener las MIPYMES se encuentran:

Las personas morales deben estar legalmente constituidas bajo la legislacin de la

R.D. y tener sede en el territorio nacional.

Las personas morales (jurdicas) deben estar legalmente constituidas bajo la

legislacin de Repblica Dominicana y tener sede en el territorio nacional.

70
 Las ventas no deben superar los RD$80,000,000 anuales.

Preferiblemente tener un mnimo de 2 aos en el mercado.

Copia de la Cdula de identidad y electoral de los principales accionistas. Si es

negocio de nico dueo (SRL); copia de cdula del dueo.

Estados financieros de los ltimos dos (2) perodos fiscales.

Referencias comerciales.

Referencias bancarias.

Garantas: solidarias, hipotecarias y prendarias, segn sea la situacin de

solvencia, capacidad de pago e historial de pago del solicitante.

2. Costo de los Servicios Electricidad: La Repblica Dominicana tiene una de las

tarifas de electricidad ms elevadas de toda Amrica Latina, debido a la histrica participacin
del Estado Dominicano en ese sector. Esto reduce la competitividad y la rentabilidad de los
negocios. Casi la totalidad de los encuestados afirman que el costo de la electricidad en la
actualidad es mucho mayor que el costo hace dos aos. Esto sugiere la necesidad de tomar
medidas que reduzcan el precio de generacin para apoyar el desempeo exitoso de las
Mipymes.

3. Los Impuestos: Los propietarios de las Mipymes afirman en su gran mayora que
ahora estn pagando mucho ms impuestos que hace dos aos. La aplicacin del Nmero de
Comprobante Fiscal increment considerablemente la carga tributaria de esas empresas,
reducindole su flujo libre de efectivo y la reforma del Sistema de Seguridad Social para este
sector de las micro, pequeas y medianas empresas representa u aumento en sus gastos fijos.

71
 En la Encuesta FondoMicro 2013, las cinco principales dificultades sealadas por las
PYMES estn relacionadas con la situacin econmica (19.6%), aspectos financieros (12.6%),
factores de ndole administrativa (10.5%), el problema de la energa elctrica (9.6%) y aspectos
legales y laborales (9.3%). No obstante, la importancia que tienen estos factores en el desempeo
de la empresa vara segn las caractersticas de las PYMES, particularmente su condicin de
formalidad, los aos que tienen operando y la actividad a la que se dedican, as como tambin las
caractersticas del propietario, especficamente el gnero y el nivel educativo del propietario.

La situacin econmica cobra una relevancia particular, sobre todo para las empresas que
se dedican a actividades comerciales, pues el 26.4% seal ese motivo como el mayor obstculo
del negocio. Tambin este factor tuvo relevancia para las PYMES manufactureras y de servicios,
pero en menor proporcin (20.2% y 12.6%, respectivamente). El sector manufacturero seal
como principales dificultades el acceso a recursos financieros, el suministro y costo de energa
elctrica, y las situaciones de carcter legal y laboral. Para estas empresas tiene mayor relevancia
el tema financiero, pues su ciclo de produccin y venta es ms largo, y, por tanto, demandan
recursos para mantenerse operando mientras transforman la materia prima en productos
terminados y los colocan en el mercado. Para las empresas de comercio tienen importancia esos
mismos factores aunque en proporciones diferentes. Por su parte, las PYMES de servicios
consideran que los problemas con la infraestructura del negocio (11.3%) son obstculos para su
crecimiento y expansin, tales como insuficiencia de parqueos y locales inadecuados, para una
ptima atencin al cliente, entre otros.

El nivel de educacin del propietario tiene un impacto sobre la valoracin de las

dificultades que enfrenta su pequea o mediana empresa. Entre los propietarios sin ningn nivel
educativo, las principales dificultades de la empresa tienen mayor vinculacin con elementos
internos de la empresa que con el entorno. Un 21.4% consider que su principal dificultad tiene
que ver con los aspectos administrativos de la empresa, en tanto que un 15.7% mencion como
dificultad principal los aspectos financieros.

72
4.3 EFECTOS DE LAS REFORMAS FISCALES (PERIODO 2007-2013) EN EL
CRECIMIENTO DE LAS MICROS, PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN LA
REPBLICA DOMINICANA
El Estado, dentro de su Poltica Econmica, utiliza la Poltica Fiscal como un conjunto de
instrumentos y medidas con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las
funciones que le ayuden a cumplir los objetivos generales.

La reforma fiscal es una herramienta de la poltica fiscal que hace cambio en las leyes
fiscales ya emitidas, con la finalidad de ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa de
una nacin, y tambin en ocasiones en crear nuevas leyes fiscales para el cobro de tributos de
diferentes naturaleza, con la finalidad de aumentar las recaudaciones presupuestarias.

La poltica fiscal afecta las actividades que realizan los diferentes sectores de la
economa nacional que contribuyen a la creacin de riqueza en los procesos de produccin,
distribucin, intercambio y consumo de todos los bienes y servicios que produce la economa. En
ese sentido la pequea y mediana empresas no escapan a esas acciones del gobierno, sus propias
caractersticas las hace muy vulnerables, por lo que sus actividades son afectadas con las cargas
impositivas, lo que hace disminuir su contribucin en la creacin de empleo, renta y beneficio.

La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos y
privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.

El ms completo proyecto de reforma aprobado en la Repblica Dominicana en materia

fiscal, lo constituy el grupo de medidas impositivas aprobadas en el ao 1992, las que dieron
como resultado la aprobacin del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana (Ley 16 de
1992). Este Cdigo buscaba simplificar el sistema tributario de la Repblica Dominicana, con el
fin de homogeneizar en un solo instrumento toda la reglamentacin de materia impositiva, y
modific totalmente nuestro rgimen fiscal. Con su aprobacin se inici un verdadero proceso de

73
reforma de las estructuras organizativas de la administracin tributaria. Esta pieza legal cre un
sistema para erradicar las evasiones, la doble tributacin y las exenciones a determinados
sectores de la actividad comercial nacional. Facilit la distribucin de la carga tributaria y la
coordinacin de todos los impuestos, directos e indirectos, se trat de crear una estructura que
resultara simple, clara y coherente, para permitir una completa comprensin tanto de la
Autoridad como de los Contribuyentes, de sus deberes y derechos, dentro de un marco de
seguridad y certeza jurdica. El Cdigo Tributario dot a la Administracin de los medios
necesarios poder agilizar la aplicacin de tributos y la recaudacin.

Desde el ao 2000 hasta el ao 2012, este cdigo tributario ha sufrido ocho cambios
importantes por medios de reformas fiscales realizadas por los gobiernos para poder aumentar las
recaudaciones y as poder solventar los dficits fiscales, coyunturales o estructurales, surgidos
muchas veces por la mala administracin de los recursos.

Cada vez que se realiza una reforma fiscal en la Repblica Dominicana, la reaccin de la
poblacin siempre es airada porque contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de
todo ciudadano, pero esto ha de ser en proporcin a su capacidad contributiva, y a la vez estos
sacrificios econmicos han de ser revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de
universalidad para beneficiar sin discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y
ciudadanas, bajo el criterio de que los recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra
nacin y estas reformas fiscales siempre son realizadas para beneficiar a un solo grupo, ya que se
caracterizan por el creacin de nuevos impuestos, aumento en tasas y creaciones de exenciones
tributarias que solo benefician al que ms tiene.

Este modelo regresivo no tiene razn de ser en un contexto social caracterizado por la
desigualdad y los elevados niveles de pobreza que afecta a la gran parte de la poblacin.

A continuacin realizamos un resumen destacando los puntos ms importantes de estas

reformas fiscales y en la cual sustentamos esta teora:

74
 AO 2000
LEY 147-00
Modific lo relativo a las
compensaciones de las deudas
tributarias de los sujetos pasivos
Cre el conflictivo anticipo del
1.5% sobre los ingresos brutos.
Redujo de un 15% a un 5% las
retenciones en la fuente de los
intereses pagados o acreditados en
el exterior.
AO 2001 AO 2004
LEY 12-01 LEY 288-04
Introdujo otra modificacin al Cdigo
Tributario tan importante como conflictiva al
introducir una figura provisional denominada
Impuesto Mnimo y una nueva modalidad en
Aument la tasa del ITBIS de un 12% a
el pago de los anticipos de las personas
un 16%
jurdicas quienes comenzaran a pagarlos
mensualmente partiendo de sus ingresos
mensuales y no en tres cuotas como lo haban
estado haciendo hasta entonces.
Aument las partidas arancelarias
correspondientes al tabaco de un 65% a
un 130%.
Redujo la retencin efectuada sobre las
sumas pagadas o acreditadas en cuenta
por concepto de alquiler o
arrendamiento de cualquier tipo de
bienes muebles e inmuebles de un 20%
a un 10%.
Estableci el pago de los anticipos en
12 cuotas mensuales, equivalentes al
100% del impuesto sobre la renta
liquidado en el perodo anterior.
Modific aspectos relacionados con las
sanciones pecuniarias establecidas en el
Cdigo Tributario.
Ampli las deducciones admitidas para
el clculo del Impuesto Sobre la Renta.
Estableci la no deducibilidad de los
recargos, multas e intereses aplicados
como consecuencia de cualquier ley
tributaria.
Modific la escala progresiva del ISR
de las personas fsicas y estableci su
ajuste anual por inflacin.
Modific el Impuesto a las Viviendas
Suntuarias y Solares Urbanos no
Edificados (IVSS) a un impuesto ms
general sobre la Propiedad Inmobiliaria.
Ampli la exencin sobre el IPI-IVSS
de RD$3,000,000.00 a
RD$5,000,000.00, incluyendo a los
solares urbanos no edificados.
Unific las tasas del impuesto sobre
sucesiones y las redujo a un 3%
Redujo la tasa del impuesto sobre
transferencia de bienes inmuebles de un
4% ms el 12% del referido 4% a un
3%
75
 AO 2005
LEY 557-05
Fij la tasa del ISR de las personas
jurdicas, para el ejercicio 2006 en un
30% y se ampli la escala progresiva
del ISR de las personas fsicas, de
manera transitoria, para agregar una
tasa del 30% sobre los ingresos que
excedan de RD$900,000.00 anuales.
Redujo de un 15% a un 10% la
retencin en la fuente de los intereses
acreditados o pagados al exterior.(La
Ley 92-04 sobre Programa Riesgos
EIF haba sido aumentado del 5% al
15% nuevamente luego de la
modificacin de la 147-00).
Disminuy la exencin de anticipos de
ISR de las personas fsicas de
RD$6,000,000.00 a RD$5,000,000.00.
Ampli la lista de servicios exentos de
ITBIS y se aumentaron los bienes
gravados con el ITBIS.
Incluy dentro del mecanismo de
deduccin del impuesto selectivo al
consumo pagado por la importacin de
materias primas e insumos, a los
productos de los cigarrillos.
Estableci una disminucin gradual del
impuesto sobre los cheques y las
transferencias.
Cre el Impuesto Sobre los Activos.
En sustitucin a la comisin cambiaria
se cre un impuesto selectivo de 13%
ad valorem sobre el consumo interno
de combustibles fsiles y derivados del
petrleo, con excepcin de los
destinados a la generacin elctrica
(Empresas Elctricas).
Elimin el lmite del 5% de la base
depreciable de las cuentas conjuntas
(Activos Fijos Categora II y III) para
las deducciones de los gastos
incurridos en sus reparaciones.
Modific las reglas relativas a la
compensacin de las prdidas.
AO 2006 AO 2007
LEY 495-06 LEY 173-07
Deroga algunos tributos cuya
Se modifica nuevamente el mtodo de
recaudacin, por desuso o
clculo de los impuestos selectivos al
cambios en la actividad
consumo de los productos derivados del
econmica o social del pas,
alcohol y tabaco.
resultaba poco eficiente
Se fija el impuesto de cheques en 0.15% Se modifican aspectos
(Modificando su desaparicin gradual procedimentales de algunas leyes
establecida en la Ley No. 557-05). generales y especiales, tales
como: La ley del impuesto a
sustancias explosivas, la calidad
para interponer recurso
contencioso administrativo,
otorgamiento de funciones a los
Se eliminan las exenciones en algunos
Directores de Registro Civil sobre
servicios (Precisamente los que haban
la venta condicional de muebles,
quedado exentos en la Ley No. 557-05)
procedimientos para la
recaudacin de las multas y sobre
el ISSD
Se aumenta de 13% a un 16% el Impuesto Se deroga el impuesto sobre
Selectivo al Consumo ad valorem aplicable documentos y se unifica el
a los combustibles fsiles y derivados del impuesto para transferencias y
petrleo, creado mediante la Ley 557-05. operaciones escogidas.
Se reducen las tasas del Impuesto Selectivo
al Consumo de los electrodomsticos.
Se modifica el concepto de agente de
retencin
Nuevas modalidades de notificacin (E-
mail, fax y cualquier otro medio
electrnico).
Inclusin de la metodologa de salarios
mnimos para el establecimiento de las
multas.
Determinacin de las ganancias de capital
por la venta de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en la Repblica
Dominicana por parte de una empresa
extranjera, mediante la consideracin del
valor global del patrimonio de la sociedad
Tributacin especial para personas fsicas
residentes en el pas que no tengan
contabilidad organizada y cuyos ingresos
provengan en ms de un 80% del ejercicio
de actividades comerciales o profesionales
Se prohbe la deducibilidad del ITBIS
pagado en la adquisicin de bienes
destinados para la construccin de
edificaciones.
76
 AO 2011
LEY 139-11
Se eleva (nuevamente) la tasa del ISR de las personas
jurdicas de un 25% a un 29% por un perodo dos (2)
aos, correspondiente a veinticuatro (24) meses
contados a partir de la promulgacin de la presente
ley, aplicable en los ejercicios fiscales 2011, 2012 y
2013.
Se establece un impuesto anual sobre los activos
financieros productivos netos de las instituciones
clasificadas como bancos mltiples, asociaciones de
ahorros y prstamos, bancos de ahorro y crditos y
corporaciones de crdito, ascendente a un 1% anual.
Dicho impuesto estar vigente por un perodo de 2
aos.
Se establece rgimen simplificado para el pago del
Impuesto Sobre la Renta a la operacin de los
casinos.
Impuesto nico a las bancas de lotera.
Se aumenta el impuesto anual por operacin de las
bancas de apuesta.
Se crea un impuesto a la organizacin de juegos
telefnicos
Se crea un impuesto a los juegos por internet
AO 2012
LEY 253-12
-(Art. 1) Agrega Prrafos I y II Art. 270 CT definiendo y
ampliando Establecimiento Permanente.
-(Art. 2) Art. 287 CT, Prrafo I: Pagos mayores a RD$50,000
deben ser por medio bancario identificando beneficiario.
-(Art. 2) Art. 287 CT, Acpite (a): Limita la deduccin de los
intereses pagados a no residentes y residentes personas fsicas al
porcentaje que resulte de dividir : (1ro) la tasa de retencin de
10% de Arts. 306 y 306 bis entre la tasa del Art. 297 del CT
(29%). (2do) la tasa efectiva de ISR que paga el prestamista del
exterior entre la
(Art. 6) Art. 306 CT: Se elimina Institucin de Crdito en tema
retencin 10% por pagos de intereses a personas del exterior
como pago nico y definitivo.
(Art. 7) Se incluye Art. 306 Bis CT: Retencin 10% a los
intereses a Personas Fsicas Residentes como pago nico y
definitivo. Es pago a cuenta solo para pedir devolucin cuando
renta neta gravable sea (incluyendo intereses) menor a
RD$240,000 o cuando renta sea menor a RD$400,000 siempre
que renta intereses no sea superior a 25% de renta neta gravable.
Hay ajuste por inflacin a partir del 2015.
(Art. 8) Art. 308 CT: Retencin Dividendos 10% como pago
nico y definitivo. Igual para los establecimientos permanentes
cuando remesen a Casa Pag. 6 Asociacin Tributaria de la
Repblica Dominicana Matriz por este concepto o uno similar
(Prrafo II, Art. 308).
(Art. 10) Art. 309 CT: (I) Aumento a 25% retencin por premios
y promociones a personas fsicas como pago definitivo. (II) Se
establece escala del 10% al 25% sobre premios de bancas de
apuestas en deportes y bancas de loteras. (III) Tasa de Retencin
del 10% sobre premios de tragamonedas como pago definitivo.
(IV) DGII puede autorizar que la Retencin del 5% como pago a
cuenta por pagos del Estado a Personas Fsicas y Jurdicas sea
sobre la comisin ganada del suplidor.
(Art. 11) Art. 297 CT, Prrafo II: ISR Compaas baja a 28% en
2014 y a 27% en 2015.
77
 CONTINUACIN LEY 253-12
Art. 12, Prrafo) No aplican Retencin 10% a los
intereses de los Arts. 306 y 306 bis (Personas del
Exterior y Personas Fsicas Residentes) a los ttulos de
Hacienda y Bolsa de Valores (aprobados por
Superintendencia de Valores) negociados antes de esta
Ley 253-12.
(Art. 13) Modifica Art. 1, Ley 18-88: 1% sobre total
Patrimonio Inmobiliario Personas Fsicas a valor de
Catastro Nacional.
Art. 14) Art. 2, Ley 18-88: Valor conjunto paga el 1%
de IPI con una sola exencin hasta RD$6,500,000
ajustado por Inflacin anual. Exentos Personas con 65
aos y que tienen una vivienda como nico Patrimonio
(Prrafo III).
(Art. 15) Crea Tasa 1% sobre valor vehculos de motor
con algunas excepciones.
Art. 16) Crea Tasa del 0% al 3% al momento de los
registros de vehculos de motor segn emisiones CO2
por KM con algunas excepciones.
(Art. 17) Modifica Art. 1 Ley 112-00 del impuesto por
galn al consumo de combustibles fsiles y derivados de
Petrleo
(Art. 18) Art. 23, Ley 557-05: Se establece un impuesto
ad-valoren sobre consumo interno de combustibles
fsiles y derivados de Petrleo de 16% (6.5% para el
Avtur segn Prrafo I). Esto es en adicin a los
impuestos de la Ley 112-00. Base es precio de paridad
de importacin.
(Art 21) Art. 381 CT: Agrega TV por Cable al 10% de
las Telecomunicaciones.
Art. 22) Modifica el Art. 375 del CT de Asociacin
Tributaria de la Repblica Dominicana Pag. 7 Impuesto
Selectivo al Consumo. Se incrementa el impuesto ad-
valoren a las bebidas alcohlicas a 10%. Se incrementan
los montos del impuesto especfico sobre las bebidas
alcohlicas y el cigarrillo.
Art. 23) Art. 345 CT: ITBIS 18% 2013 y 2014, en 2015
baja a 16%.
Art. 26) Art. 281 CT: Lleva Estudio de Precios de
Transferencia (PT) las transacciones entre un residente y
personas relacionadas.
(Art. 30) Art. 350 CT: Sigue la compensacin de impuesto
adelantado en bienes y servicios solo para los exportadores con
saldos a favor contra cualquier impuesto. Se elimina el
reembolso de ITBIS a los productores de bienes exentos
(Art. 31) Ley 139-11, Art. 11, Prrafo III: Zonas Francas
cuando transfieran bienes o servicios a una persona en RD
pagan 3.5% de ISR.
(Art. 32) Ley 57-07 de Incentivo Energas Renovables y
Regmenes Especiales: Elimina exenciones ISR de Arts. 10 y
23 y se reduce a 40% el crdito de Art. 12.
Art. 33) Ley 158-01 Incentivo Turstico: Elimina Prrafo IV
de Art. 4 donde se pasaban las exenciones a las personas que
realizan inversiones directas con promotores o desarrolladores.
(Segn comunicacin en prensa de DGII esta artculo elimina
exencin de la primera transferencia inmobiliaria)
(Art. 34) El crdito establecido en el Art. 39 de Ley 108-10 de
Cine solo puede ser utilizado exclusivamente por el productor.
(Art. 35) Zonas Francas Comerciales de Ley 4315 modificada
por Ley 397: Tendrn 5% de ISR sobre ventas brutas.
Art. 39) Art. 3, Ley 179-09, Prrafo I: Limita la deduccin de
gastos educativos a un 10% del ingreso gravado con
comprobante fiscal vlido para crdito fiscal. Deduccin no
podr exceder 25% del mnimo exento del Art. 296 del CT.
(Art. 40) Extensin hasta 2013 del impuesto a los Activos
Financieros Netos de Inst. Financieras del Art. 12, Prrafo VII,
Ley 139-11.
Art. 41) Art. 15, Ley 2569: Donaciones pagan tasa ISR de
Compaas sobre valor donado.
78
 Art. 42) Agrega Prrafo II, a Art. 268 CT: Incrementos
Ampliacin de la base con tasas reducidas, en 2013 es
patrimoniales no justificados y deudas inexistentes estarn
8%, 2014 es 11%, 2015 es 13% y 2016 en adelante 16%
gravados, salvo contribuyente pruebe era propietario en fecha
(Prrafo II).
anterior a la del periodo de prescripcin. (Esto entra en
vigencia despus de la Amnista).

(Art. 24) Elimina bienes exentos del Art. 343 CT y quita

de Acpite 2 la exencin de ITBIS para las
importaciones definitivas efectuadas con franquicias en
materia de derechos de importacin por las instituciones
religiosas, educativas, culturales, de asistencia social y
similares
(Art. 43) Para fines de aplicar el ITBIS e Impuestos Selectivos
al Consumo en las operaciones de las empresas acogidas a los
regmenes fiscales y aduaneros especiales se considerar como
contribuyente a la persona que adquiere el bien objeto de
transferencia o el servicio prestado.

(Art. 47) Impuesto de RD$12,000 anual a establecimientos de

Art. 25) Modifica Art. 344 CT: Servicios funerarios venta al por menor de mercancas (incluye bares y
exentos de ITBIS y sustituye servicios de cuidado restaurantes) con compras mensuales superiores a los
personal con servicios de salones de belleza y RD$50,000. (Entra en vigencia cuando salga Norma de
peluqueras como exentos de ITBIS. aplicacin).

Cuadro No. 5 Elaboracin propia

Histricamente la Repblica Dominicana ha tenido una presin tributaria relativamente

baja, en comparacin con el promedio de Amrica Latina y el Caribe. Del 2005 al 2007, cuando
el pas tuvo su mejor media, con 15.2%, la regin promedi 18.6%. En las ltimas tres dcadas,
el promedio de la presin tributaria del pas ha sido de 11.9% del PIB, con rangos del 8.3% en
1982, el ms bajo, y 15.5% en el 2007, hasta el momento la proporcin ms elevada. Hay
quienes opinan que la presin es mayor que si se incluyen cargas como los pagos a la Seguridad
Social. 15.5%.

Un informe reciente de la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (Cepal),

que analiza la tributacin regional del 1990 al 2012, coloca a la Repblica Dominicana entre los
pases de la regin con ms baja presin tributaria, con un 13.4%. Esto parece estar asociado a
los elevados niveles de exenciones fiscales y a la regresividad de los principales impuestos, lo
que determina que a pesar del crecimiento registrado por el Banco Central en el Producto Interno
Bruto, las recaudaciones no muestren una capacidad de reaccin consistente con el aumento del
nivel de actividad econmica que dicen las cifras de crecimiento del PIB.

Esta situacin implica que la carga tributaria en trminos proporcionales afecte ms a los
grupos de contribuyentes de menores ingresos en lo que se encuentran las micro, pequeas y
79
medianas empresas, creando un esquema de inequidad tributaria que incrementa la brecha entre
ricos y pobres, neutralizando la funcin redistributiva que debe jugar el Estado a los fines de
reducir la desigualdad y los niveles de pobreza en la sociedad. Las limitaciones del Sistema
Tributario Dominicano en cuanto a su inequidad tienen como agravante la existencia de niveles
de gasto social e inversin para el desarrollo humano por debajo de los requerimientos y
estndares aceptados en pases con desarrollo similar al de la Repblica Dominicana.

La heterogeneidad de las Mipymes en Repblica Dominicana segn la Encuesta de

Fondomicro 2013, se verifica en una diversidad de actividades que se pueden agrupar en tres
sectores: manufactura, comercio y servicios. Uno de los hallazgos significativos del anlisis del
sector durante dos dcadas es que aunque el comercio sigue siendo la principal actividad de las
microempresas, con una participacin en torno al 47% en el 2013, ha sido el sector servicios el
que ha incorporado ms nuevas empresas a lo largo de los ltimos 20 aos.

Hace 20 aos el 16.5% de las microempresas se dedicaban a actividades de servicios, en

tanto que para el 2013 este porcentaje se increment a 38.4%. En contraste, la participacin de
empresas del sector manufacturero se redujo de 22.9% en el 1993 a 14.8% en el 2013. Al
comparar el comportamiento de las actividades a lo largo de dos dcadas el comercio fue quien
perdi ms participacin, pues decreci en casi 14 puntos porcentuales aunque contina siendo
mayoritaria, especialmente por las barreras de entrada y salida que hay para iniciar o cerrar un
negocio de compra y venta de bienes y peso de la carga tributaria que tienen estas Mipymes. Esta
tendencia en la distribucin de las microempresas no es un fenmeno exclusivo de este sector,
pues tambin se verifica en el comportamiento de la economa en general, reflejado en los
cambios en la composicin de las actividades productivas en el Producto Interno Bruto (PIB). De
acuerdo a estimados del Banco Central, la participacin de las actividades manufactureras y de
comercio en el total de las actividades econmicas se ha reducido entre 1993 y 2013, y al mismo
tiempo ha habido un notable incremento de la participacin de las actividades del sector
servicios. 17

17
La evolucin del PIB por sectores de origen en los ltimos 20 aos se encuentra disponible en el link
http://www.bancentral.gov.do/estadisticas_economicas/real/ en la tabla Producto Interno Bruto (PIB) por sectores de
origen, a precios corrientes y ao de referencia 1991, anual
80
 Cuadro No. 6 Microempresas segn Sector de Actividad Econmica 1993-2013 (Distribucin
Porcentual). Fuente: Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO

Este proceso de terciarizacin en las microempresas tiene su origen en factores

econmicos y sociales que caracterizan la dinmica de crecimiento y desarrollo que vive el pas.

Por un lado, el auge en la instalacin de supermercados y establecimientos comerciales

de gran escala, fundamentalmente en los centros urbanos ms importantes del pas, con atractivas
ofertas accesible a toda la poblacin, impacta negativamente las actividades comerciales de
negocios de reducido tamao que operan en los barrios del pas, lo que se refleja en la reduccin
en el porcentaje de microempresas comerciales entre 1993 y 2013. Por otro lado, el aumento en
el nivel de ingreso unido a un deficiente servicio de transporte pblico ha motivado el
incremento del parque vehicular, lo que unido a restricciones de tiempo y elevados precios de los
combustibles ha transformado la rutina tradicional de las familias dominicanas. Muchos
miembros de la familia estn una gran parte del da fuera de sus hogares demandando una serie
de bienes y servicios. Como resultado, actividades como comedores, cafeteras y restaurantes
han experimentado un aumento importante, as como actividades vinculadas al embellecimiento
humano. Dentro del sector manufacturero destacan las empresas productoras de alimentos y
bebidas (8.1%) que han desplazado a las manufacturas de textiles, que tenan mayor
participacin hace dos dcadas y apenas representan el 2.6% en la actualidad. Otras actividades
como la elaboracin de productos de madera y de metal tambin tienen relevancia en el sector
manufacturero, aunque en menor proporcin (1.5% y 1.3%, respectivamente).

81
 Cuadro No. 7 Microempresas segn Sector de Actividad Econmica 1993-2013 (Distribucin
Porcentual). Fuente: Encuesta Nacional de MIPYMES 2013, FONDOMICRO

En contraste, cuatro de cada diez empresas (41.5%) estn dedicadas al comercio al por
menor, destacndose en este grupo los colmados, pulperas y bodegas (15%) y las ventas de ropa
inclusive usada y de paca (7.1%).

La venta y reparacin de vehculos representaron el 4.4% del universo microempresarial,

lo que revela la incidencia de los negocios conexos al creciente parque vehicular del pas. En el
sector servicios opera el 38% de las microempresas, concentradas fundamentalmente en servicios
de cuidado personal (salones de belleza, barberas, gimnasios, centros de uas y masajes),
servicios de educacin y salud, juegos de azar, bares y entretenimiento, y servicios de
reparaciones, entre otros. Al desagregar la informacin por la ubicacin geogrfica de las
empresas se registra una mayor participacin del comercio en las zonas rurales que en las
urbanas (54.4% vs. 39%).

Por el contrario, la oferta de servicios es ms reducida en campos (19.3%) que en las

ciudades y pueblos (30%). Las zonas urbanas, por su parte, concentran una mayor cantidad de
empresas dedicadas a ofrecer servicios empresariales e inmobiliarios.

82
 Segn investigaciones realizadas en la ltima reforma tributaria realizada en noviembre
del 2012, definida como la Ley 253-12 para el Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del
Estado, no cumpli con los porcentajes esperados. Algunas de las figuras impositivas propuestas
fueron variadas, otras suspendidas, y una proporcin importante aprobadas para ser aplicadas en
forma escalonada, en un perodo de cuatro aos.

En varias entrevistas realizadas en el ao 2014 por los periodista al Director General de

Impuestos Internos Guarocuya Flix, dijo en varias oportunidades, en forma de queja, que las
metas de aumento de la presin tributaria no se han logrado porque se han hecho reformas de
incentivos fiscales y contrarreformas, las cuales por un lado se aprueban impuestos y por el
otro, se aprueban leyes.

Tambin manifiesto que de la reforma fiscal realizada en el ao 2012 se plante

originalmente un paquete de medidas para aumentar 2.2 puntos a la presin tributaria, con una
recaudacin estimada de RD$55,000 millones, pero que en el Congreso Nacional se le redujo el
efecto recaudatorio; primero, a RD$45,000 millones, luego a RD$35,000 millones, para
finalmente dejarla en $24,500 millones menos de la mitad de la propuesta original.

Segn el estudio publicado por el Banco Mundial (2014), Repblica Dominicana tiene
una movilidad econmica muy baja, con menos de 2% de la poblacin escalando a un grupo
econmico ms alto en la ltima dcada, comparado con el promedio regional de 41%. Expresa
que del 2000 al 2011, ms de 19% de los dominicanos padecieron un deterioro en su estatus
econmico, y dice que el pas tambin tuvo un desempeo bajo comparado con ALC en lo que se
refiere a la promocin de acceso de igualdad en los servicios bsicos.

Esto estudios realizados nos muestran que las reformas fiscales no siempre han tenido
efectos positivos en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, la mayora de
veces estas reformas fiscales solo favorecen a los grandes capitales y a las grandes empresas a
travs de los mecanismos sofisticados de la administracin fiscal como son las exenciones
tributaria.

83
 CONCLUSIN

Las Micro, Pequeas y Medianas Empresas en su forma son inherentemente dinmicas,

innovadoras, perseverantes y luchadoras, los estudios demuestran que estas empresas han
sobrevivido a crisis econmicas y efectos negativos del mundo global y sin lugar a dudas pueden
convertirse en empresas competitivas. En las ltimas dcadas se ha observado un crecimiento en
el rol que desempean las MIPYMES, estas son las que de manera directa interactan con el
consumidor en pequea escala y cubriendo las necesidades ms apremiantes de productos
comerciales, manufactureros y de servicios formando as la principal fuente de empleo en
comparacin con otros sectores de la economa dominicana, como agricultura, gobierno y zona
franca.

Segn las investigaciones realizadas la microempresa, representa el 98% de las

empresas del sector de la MIPYME aportando as el 76% del empleo generado y las PYMES
equivalen solo a 2.3% del sector, contribuye con casi una cuarta parte del empleo (24%). Si
comparamos estas cifras con el empleo generado por otros sectores de la economa se evidencia
el rol protagnico que tienen las microempresas como principal fuente de empleo en el pas. As,
por cada empleado en zonas francas hay 11 trabajadores en la microempresa, mientras que con
respecto a los empleados del Estado, incluyendo defensa, las microempresas generan 3 veces el
empleo generado por el Estado. La composicin sectorial del tejido empresarial de MIPYMES se
descompone en un 14.9% de empresas dedicadas a la manufactura, un 46.7% al comercio y un
38.4% a ofrecer servicios. Esta distribucin evidencia que las empresas se han ido adecuando a
los ajustes del modelo econmico, pues la participacin de las empresas manufactureras era
significativamente mayor hace veinte aos (23%) y las empresas de servicio tenan una menor
representatividad (15%). Hoy, con una economa orientada hacia el sector terciario, se observa
una mayor prevalencia de las actividades de servicios tanto en las microempresas como en las
PYMES.

El crecimiento de las MIPYME es un proceso de gran importancia en la economa

dominicana, el Gobierno debe centrase a destinar esfuerzos y recursos que promuevan el

84
desarrollo de estas empresas de una manera eficiente, as como tambin, crear los mecanismos
necesarios que le permitan alterar de una forma eficaz la estructura regresiva que caracteriza el
sistema tributario dominicano ya que este sistema es inequitativo y solamente profundiza las
brechas de la pobreza y la desigualdad social.

85
 RECOMENDACIONES

La regresividad que existe en el actual sistema tributario dominicano constituye una de

las caractersticas ms relevante de la situacin social, un reducido porcentaje de la poblacin
concentra gran parte de la riqueza que se genera en la economa, mientras un significativo
nmero de dominicanos recibe poco de esa riqueza. Despus de desarrollar este tema de
investigacin sobre la Incidencia de las Reformas Fiscales en el Crecimiento de las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana 2007-2013 comprobamos que al
Estado le urge realizar cambios significativos que le ayude a restaurar la confianza de los
ciudadanos.

Podemos apreciar que cada vez que se realiza una reforma fiscal basada en el incremento
de los impuestos, en el ao siguiente a esta reforma aumenta las recaudaciones, pero, eso no
quiere decir, que la reforma tuvo una efectividad en la formalidad de los contribuyentes, sino que
se debe al incremento de las tasas de los impuestos.

La primera recomendacin que sugerimos en esta investigacin es que el Estado debe de

realizar una verdadera reestructuracin en el sistema tributario dominicano que tenga como
propsito mejorar toda su estructura mediante la creacin de un conjunto de medidas fiscales que
le permita a nuestro pas estar a la altura de las economas de las potencias mundiales, teniendo
una serie de elementos que permita alentar la inversin y el empleo, como premisas
fundamentales para apoyar el crecimiento econmico del pas, y con ello, traer bienestar a la
poblacin, estrechar la brecha entre pobres y ricos, mejorara la calidad de vida y disminuir los
problemas de inseguridad que se estn sufriendo actualmente. Entre este conjunto de medidas
podemos citar las siguientes:

1. Realizar incentivos tributarios que consista en la creacin de ventajas fiscales que

promuevan la formalidad de los contribuyentes y beneficien el sector de las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas.

86
 2. Crear contribuciones solidarias que le permita a los contribuyentes informales
formalizarse sin ningn tipo de obstculo.

3. Realizar una reestructuracin integral en las tasa de los impuestos donde beneficie a los
contribuyentes, ample las recaudaciones y estimule la formalidad.

4. Ampliar las exenciones fiscales con el fin de favorecer la inversin de nuevos micro,
pequeos y medianos empresarios.

5. Extensin de los centros de ayudas al contribuyente, donde se incluyan programas de

capacitaciones presenciales y orienten a los nuevos micro, pequeos y medianos
empresarios de los deberes y derechos que adquieren con la administracin tributaria.

Este conjunto de medidas fiscales deben de estar orientado a la consecucin de los

siguientes objetivos:

1. Contribuir con el Desarrollo Nacional

2. Cumplir con los principios bsicos de Derecho Tributario

3. Maximiza las recaudaciones

4. Facilitar y Simplificar el proceso de recaudacin

5. Debe ser un instrumento de justicia econmica

6. Debe armonizar con el Sistema Jurdico Nacional

7. Debe convertirse en un instrumento eficaz de la estrategia de desarrollo nacional

8. Debe estar a la vanguardia en tecnologa y sistemas de informacin a los contribuyentes

9. Debe Simplificar las normativas existentes

10. Mejorar el desempeo general o sectorial de la economa

87
 En segundo lugar recomendamos la creacin de programas que estn orientados a apoyar

las iniciativas innovadoras de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas y unir esfuerzos para

que se mantengan. Dentro de estos programas podemos citar los siguientes:

1. Realizar campaas publicitarias visuales y audiovisuales, que promuevan las iniciativas

empresariales, tanto individuales como corporativas.

2. Ampliar los programas de capacitacin y asesoras para las MIPYME, orientados a

mejorar su productividad, competitividad y capacidad de incorporacin y generacin de
innovaciones.

88
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Dominicana, a los veinticuatro (24) das del mes de junio del ao dos mil once (2011); aos 168
de la Independencia y 148 de la Restauracin.

Ley No. 147-00 sobre Reforma Tributaria. Dada en Santo Domingo de Guzmn, Distrito
Nacional, capital de la Repblica Dominicana, a los veintisiete (27) das del mes de diciembre
del ao dos mil (2000), ao 157 de la Independencia y 138 de la Restauracin.

Ley No. 226-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria,
administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de Aduanas (DGA).
Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo Domingo, Repblica Dominicana.

92
Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y autonoma funcional, presupuestaria,
administrativa, tcnica y patrimonio propio a la Direccin General de Impuestos Internos
(DGII). Promulgada el 19 junio del ao 2006. Santo Domingo, Repblica Dominicana.

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Distrito Nacional, Capital de la Repblica Dominicana, a los veintiocho (28) das del mes de
septiembre del ao dos mil cuatro (2004); aos 161 de la Independencia y 142 de la
Restauracin.

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la Repblica Dominicana, a los veintiocho (28) das del mes de diciembre del ao dos mil seis
(2006), aos 163 de la Independencia y 144 de la Restauracin.

Ley No. 557-05 sobre Reforma Tributaria y modifica las Leyes Nos. 11-92 del ao 1992; 18-88
del ao 1988; 4027 del ao 1955; 112-00 y 146-00 del ao 2000. Dada en la Sala de Sesiones
del Senado, Palacio del Congreso Nacional, en Santo Domingo de Guzmn, Distrito Nacional,
Capital de la Repblica Dominicana, a los ocho (8) das del mes de diciembre del ao dos mil
cinco (2005); aos 162 de la Independencia y 143 de la Restauracin.

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96
ANEXOS
GLOSARIO DECUENTAS
 GLOSARIO DE CUENTAS

INCIDENCIA: S.f. Influencia o efecto que tiene una cosa sobre otra.

LEY TRIBUTARIA: En sentido general, se entiende por Ley la norma emanada del poder
legislativo, que goza de un carcter general y obligatorio, y constituye la fuente por excelencia
del derecho. En materia tributaria, se define como la norma general obligatoria emanada del
poder legislativo con la finalidad de crear el tributo con todos sus elementos.
Entre sus caractersticas se encuentra:

1. La ley tributaria es una norma de derecho pblico, ya que regula las relaciones jurdicas
tributarias entre el Estado y los administradores.
2. La ley tributaria no tiene un carcter excepcional sino que posee el mismo grado de
obligatoriedad de las dems leyes, ya que se encarga de darle forma jurdica y general al
mandato que recae sobre todo individuo de pagar tributos para procurar fondos pblicos
al Estado.
3. La ley tributaria obliga al individuo a realizar una prestacin pecuniaria en provecho del
Estado, y por lo tanto adems de que es una norma jurdica presenta ciertos aspectos
econmicos.
4. La ley tributaria tiene ciertos grados de coaccin, ya que le proporciona al Estado los
mecanismos legales para obtener el cumplimiento forzoso de la obligacin tributaria en
aquellos casos en que exista un incumplimiento voluntario.

MEDIANA EMPRESA: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 61 a

200 trabajadores y un activo de RD$12,000,000.01 (doce millones un centavo) a
RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos) y que genere ingresos brutos o facturacin anual
de RD$40,000,000.01 (cuarenta millones un centavo) a RD$150,000,000.00 (ciento cincuenta
millones de pesos). Indexado anualmente por la inflacin.
MICROEMPRESA: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 1 a 15
trabajadores y un activo de hasta RD$3,000,000.00 (tres millones de pesos) y que genere
ingresos brutos o facturacin anual hasta la suma de RD$6,000,000.00 (seis millones de pesos).
Indexado anualmente por la inflacin.

PEQUEA EMPRESA: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 16 a 60

trabajadores y un activo de RD$3,000,000.01 (tres millones un centavo) a RD$12,000,000.00
(doce millones de pesos) y que genere ingresos brutos o facturacin anual de RD$6,000,000.01
(seis millones un centavo) a RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos). Indexado
anualmente por la inflacin.

POLTICA ECONMICA: Se refiere a las acciones que los gobiernos adoptan en el mbito
econmico. Cubre los sistemas de fijacin de tasas de inters y presupuesto del gobierno, as
como el mercado de trabajo, la propiedad nacional, y muchas otras reas de las intervenciones
del gobierno en la economa.

Estas polticas son a menudo influidas por las instituciones internacionales como el Fondo
Monetario Internacional o el Banco Mundial, as como las creencias polticas y las consiguientes
polticas de los partidos. Un ejemplo de algunos de los tipos de la poltica econmica son:

La poltica macroeconmica de estabilizacin tratan de mantener la oferta de dinero cada

vez mayor, pero no tan rpido como para provocar inflacin excesiva
La poltica comercial se refiere a las tarifas, los acuerdos comerciales y las instituciones
internacionales que los rigen
Las polticas destinadas a generar crecimiento econmico
Las polticas relacionadas con la economa del desarrollo
La redistribucin del ingreso, la propiedad, o la riqueza
Reglamento
Defensa de la competencia
Poltica industrial
POLTICA FISCAL: En economa, se puede definir como el uso del gasto pblico y la
recaudacin de impuestos para influir en la economa.

La poltica fiscal puede ser contrastada con el otro tipo principal de la poltica econmica, la
poltica monetaria, que intenta estabilizar la economa mediante el control de las tasas de inters
y la oferta de dinero. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto pblico y
los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los impuestos y el gasto pblico
pueden influir en las siguientes variables en la economa:

La demanda agregada y el nivel de actividad econmica

El patrn de asignacin de recursos
La distribucin de los ingresos.

La poltica fiscal se refiere al efecto global de los resultados del presupuesto en la actividad
econmica.

POLTICA MONETARIA: es el proceso por el cual el gobierno, el banco central o la

autoridad monetaria de un pas controla:

La oferta monetaria.- Cantidad de dinero en circulacin

Los tipos de inters o coste de dinero.- Tipo de inters que fija el banco central o
autoridad monetaria a muy corto plazo con el fin de lograr un conjunto de objetivos
orientados hacia el crecimiento y la estabilidad de la economa. La teora monetaria se
desarroll con el fin de ofrecer informacin sobre cmo disear una poltica monetaria
ptima.

La poltica monetaria se basa en la relacin entre las tasas de inters en una economa, que es la
base para calcular el precio al que el dinero es prestado por los bancos, y la cantidad de dinero en
circulacin. La poltica monetaria utiliza una variedad de herramientas para el control de una o
ambas de estas, para influir en resultados como el crecimiento econmico, inflacin, tipos de
cambio con otras monedas y el desempleo.

REFORMA FISCAL: Es un cambio de la estructura tributaria existente, con la finalidad de

ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa de una nacin, y tambin en ocasiones se
crean nuevas leyes fiscales para el cobro de tributos de diferentes naturaleza, con la finalidad de
aumentar las recaudaciones presupuestarias.

SISTEMA TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas y organismos que rigen la cobranza de

impuesto dentro de un pas, siendo la principal fuente de ingreso del gobierno.
ANTEPROYECTO DE TESIS
 Repblica Dominicana
UNIVERSIDAD AUTNOMA DE SANTO DOMINGO
DIVISIN DE POSTGRADO

Anteproyecto de Tesis para optar por la Maestra en Contabilidad Tributaria

Tema:
Incidencia de la Reforma Fiscal, Ley 253-12 en el Crecimiento de las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas en la Repblica Dominicana 2012-2013

Maestrante:
Emely Alt. Goris Miliano

Facilitador:
Wilson Castillo

Santo Domingo, R.D.

Julio de 2013
 NDICE DEL ANTEPROYECTO

Introduccin
I. Aspectos Generales de la Investigacin
Pg.
1.1 Definicin del Tema..1
1.2 Planteamiento del Problema..2
1.3 Objetivos de la Investigacin.4
1.3.1 Objetivo General...4
1.3.2 Objetivos Especficos4
1.4 Sistematizacin de las Preguntas...4

II. Marco de Referencia

2.1 Marco Terico5
2.2 Antecedentes de la Investigacin...9
2.3 Marco Conceptual15
2.3.1 Incidencia.15
2.3.2 Ley Tributaria..15
2.3.3 Mipymes..15
2.3.4 Poltica Econmica..15
2.3.5 Poltica Fiscal...17
2.3.6 Poltica Monetaria....17
2.3.7 Reforma Fiscal.18
2.3.8 Sistema Tributario...18

III. Hiptesis de la Investigacin

3.1 Hiptesis General.19
3.1.1 Variables Independientes.19
3.1.2 Variables Dependientes...19
IV. Diseo Emprico
4.1 Universo...20
4.2 Tipo de Investigacin...20
4.3 Muestra20
4.4 Mtodos Utilizados..20
4.5 Tcnica de Investigacin..20
4.6 Fuentes.21
4.7 Cronograma Tentativo de Actividades22
4.8 Presupuesto Tentativo de la Investigacin...22
4.9 Esquema Tentativo de Exposicin...23

Referencias Bibliogrficas
 INTRODUCCIN

La historia demuestra que la mayora de las reformas fiscales suelen surgir a partir de
crisis polticas muy profundas, stas se miden en su eficacia en la manera de disminuir
considerablemente los problemas fiscales y, desde luego, por aumentar los ingresos pblicos
y privados en tal forma que se atiendan las necesidades ms elementales de la poblacin.

La prdida de dinamismo de la economa que afecta el Pas, consecuencia de la poltica

de ajustes, va Reforma Fiscal iniciada por el Gobierno a travs de la ley 253-12, se refleja en
la cada de los principales sectores de la economa, como se observa en el ltimo informe del
Banco Central, cuya tasa de crecimiento estn por debajo de las expectativas formuladas por
las autoridades monetarias y los organismos internacionales, como el FMI.

En efecto, los sectores ms dinmicos de la economa como el turismo, zonas, francas,

la construccin, la manufactura, el transporte, reportaron crecimientos, cuyo ritmo refleja el
impacto de la mencionada reforma. Esa misma tendencia se observa en la cartera de crdito de
la Banca mltiple. El consumo privado y el comercio, cuyos resultados negativos sobrepasan
el 7%.

La cada del consumo, consecuencia de la crisis, se reflej en la disminucin de las

ventas, junto con el incremento de los costos, provoc una baja en la inversin, en
consecuencia se produjo prdidas de empleo, quiebras de micro, pequeas y medianas
empresas, lo que aument la precariedad del sector, esto hizo que este sector fuera poco
atractivo para acceder al crdito bancario, a pesar del incremento de la cartera de crdito del
sistema financiero en un 3.5%.

Si bien es cierto que se observa una dinamizacin del financiamiento al sector privado,
no es menos cierto que ese dinamismo no se refleja en las micro, pequeas y medianas
empresas. Esto se confirma en el hecho de que del total del financiamiento de la banca al sector
comercial, los crditos a las micro, pequeas y medianas empresas no llegan al 13%, con un
crecimiento negativo en algunos casos.

En una coyuntura donde el gobierno ejecuta polticas para dinamizar la economa

impactada por crisis financiera global, las restricciones del gasto pblico, y el impacto de los
impuestos en las micro, pequeas y medianas empresas siendo est un factor importante en el
desarrollo de la economa aportando ms de un milln de empleos y cerca del 30% al PIB, es
de vital importancia estudiar los niveles de este impacto.
 I. ASPECTOS GENERALES DE LA INVESTIGACIN

1.1 Definicin del Tema

Las Leyes Tributarias Comprenden la legislacin general donde se regulan los
principios generales del ordenamiento tributario y la relacin entre la administracin tributaria
y los sujetos pasivos. Segn la Constitucin de la Repblica Dominicana en su Art. 8, la
funcin esencial del Estado, es proteger de forma efectiva los derechos de las personas, el
respeto de su dignidad y la obtencin de los medios que le permitan perfeccionarse de forma
igualitaria, equitativa y progresiva, dentro de un marco de libertad individual y de justicia
social, compatibles con el orden pblico, el bienestar general y los derechos de todos y todas.

El Estado, dentro de su Poltica Econmica, utiliza la Poltica Fiscal como un conjunto

de instrumentos y medidas con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las
funciones que le ayuden a cumplir los objetivos generales.

La reforma fiscal es una herramienta de la poltica fiscal que hace cambio en las leyes
fiscales ya emitidas, con la finalidad de ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa
de una nacin, y tambin en ocasiones en crear nuevas leyes fiscales para el cobro de
tributos de diferentes naturaleza, con la finalidad de aumentar las recaudaciones
presupuestarias.

La poltica fiscal afecta las actividades que realizan los diferentes sectores de la
economa nacional que contribuyen a la creacin de riqueza en los procesos de produccin,
distribucin, intercambio y consumo de todos los bienes y servicios que produce la economa.
En ese sentido las micro, pequea y mediana empresas no escapan a esas acciones del
gobierno, sus propias caractersticas las hace muy vulnerables, por lo que sus actividades son
afectadas con las cargas impositivas, lo que hace disminuir su contribucin en la creacin de
empleo, renta y beneficio.
1.2 Planteamiento del Problema
Cada vez que se plantea una reforma fiscal en Repblica Dominicana, es una tragedia
nacional, y la reaccin de la poblacin siempre es airada, porque no existe una
correspondencia entre los sacrificios fiscales y el bienestar a la poblacin.

La Constitucin de la Repblica Dominicana orienta el rgimen econmico nacional

hacia la bsqueda del desarrollo humano, fundamentndose en el crecimiento econmico, la
redistribucin de la riqueza, la justicia social, la equidad, la cohesin social y territorial y la
sostenibilidad ambiental, en un marco de libre competencia, igualdad de oportunidades,
responsabilidad social, participacin y solidaridad (Art. 217).

Este fundamento del rgimen econmico sirve a la vez como fundamento del rgimen
tributario nacional, en tanto la tributacin funciona como la principal herramienta de
recaudacin del Estado, brindndole los medios para fungir como ente activo en el fomento del
desarrollo de las personas sujetas a su jurisdiccin.

La relacin entre el Estado y el gobernado debe tener bases firmes de claro

entendimiento de sus responsabilidades sin que el primero acuda a frmulas molestas para el
contribuyente que le induzcan a eludir el cumplimiento de sus obligaciones.

Las reformas o leyes fiscales no siempre corresponden a los criterios de una lgica
doctrinal, las mismas muchas veces generan efectos de rechazos por partes de los gobernados
ya que contribuir a las cargas pblicas es un deber constitucional de todo ciudadano, pero esto
ha de ser en proporcin de su capacidad contributiva y, a la vez estos sacrificios econmicos
han de ser revertidos en proteccin social, cumpliendo con el principio de universalidad para
beneficiar sin discriminacin de ningn tipo a todos los ciudadanos y ciudadanas, bajo el
criterio de que los recursos humanos constituyen la mayor riqueza de nuestra nacin.
 Cuando se habla de reforma fiscal se debe hacer referencia no slo a la creacin de
nuevos y mayores impuestos, sino a una verdadera reestructuracin del sistema tributario, que
puede traer consigo nuevos impuestos, pero que tambin puedan significar la eliminacin de
otros, perturbando lo menos posible la iniciativa del sector privado.

Las micro, pequeas y medianas empresas constituyen un elemento importante en el

esquema productivo nacional, jugando un papel relevante en el desarrollo econmico del pas,
por su aporte a la produccin y a la generacin de empleo, stas pueden incluir desde
vendedores callejeros cuyo nico objetivo es la subsistencia, hasta importantes empresas de
manufacturas. Sin embargo, estos micro, pequeos y medianos empresarios son tambin los
que sufren las dificultades relacionadas con el alto costo del pas, lo que lo imposibilita a la
ampliacin de su base empresarial e impide potencializar su contribucin al desarrollo
nacional. Entre ms pesada es la carga tributaria se le orilla al contribuyente a infringir las
leyes como mecanismos de defensa natural ante la injusticia para mantener la subsistencia.

En estas circunstancias la poblacin se siente indignada porque entiende que la reforma

fiscal contemplada en la Ley 253-12 es producto de las derrochas del gobierno y del mal
manejo de sus recursos, por ende se plantea una serie de interrogantes relacionadas con los
impuestos y el manejo de la poltica fiscal por parte del gobierno. Algunas de estas preguntas
son las siguientes: El Estado ha orientado los objetivos a cumplir los principios
constitucionales tributarios de legalidad, igualdad y justicia?, Estn formuladas las reformas
fiscales con criterio de desarrollo econmico y justicia social?, Se han beneficiado las
Pequeas y Medianas Empresas con la Reforma Fiscal?, Las acciones del gobierno muestra
clara voluntad a la racionalizacin del gasto y hacer una justa distribucin de la riqueza? Estas
y muchas otras preguntas similares constituyen el problema objeto estudio de investigacin.
1.3 Objetivos de la Investigacin
1.3.1 Objetivo General
Analizar la Incidencia de la Reforma Fiscal, Ley 253-12 en el Crecimiento de las Micros,
Pequeas y Medianas Empresas MIPYMES en la Repblica Dominicana 2012-2013.

1.3.2 Objetivos Especficos

Investigar cual es la estructura del Sistema Tributario Dominicano y cmo ha
evolucionado.
Evaluar, conocer y describir la importancia del papel de las MIPYMES dentro del
desarrollo de la economa.
Estudiar las diferentes reformas fiscales que ha sufrido el Sistema Tributario
Dominicano.
Destacar la aportacin de las Micro, Pequea y Mediana Empresas a la economa
dominicana.
Analizar la incidencia que ha tenido la reforma fiscal, Ley 253-12 en el crecimiento de
las micro, pequeas y medianas empresas.

1.4 Sistematizacin de las Preguntas

1. Cmo est estructurado el Sistema Tributario Dominicano y cmo ha evolucionado?
2. Cul es la importancia del papel de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas dentro
del desarrollo de la economa?
3. Cules son las diferentes reformas fiscales que ha sufrido el Sistema Tributario
Dominicano?
4. Cules son las aportaciones de las Micro, Pequea y Mediana empresas a la economa
dominicana?
5. Cul ha sido la incidencia que ha tenido la reforma fiscal, Ley 253-12 en el crecimiento
de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas?
6.
 II. MARCO DE REFERENCIA
2.1 Marco terico
El estudio de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, no es un fenmeno de
nacimiento reciente, despiertan cada vez ms inters, tanto en el mbito acadmico como en el
de la opinin pblica; al punto que Verheuegen las considera el motor de la economa
europea (Comisin Europea, 2005, pg. 2); pero esto no siempre ha sido as, entre los aos
sesenta y setenta existan dos puntos de vistas confrontados sobre la realidad del fenmeno, por
un lado haba una postura tradicional en que el enfoque econmico predominante (en materia
empresarial) era el de la produccin en serie, siguiendo aquel modelo de industrializacin
caracterizado en los Estados Unidos por Henry Ford; as, cualquier forma de organizacin
fabril distinta al fordismo era considerada como ineficiente y por lo tanto excluida del anlisis
detallado; especialmente por ser considerada ineficiente en la intensidad de utilizacin de las
energas. Una gran condicionante de este enfoque era que la produccin en serie requiere
grandes mercados de bienes primarios a precios mdicos, a la vez que importantes plazas de
consumo para el producto final, dentro de un sistema keynesiano muchas veces fabricado
polticamente para equiparar la produccin con el consumo (Schmitz, 1993). Esta relacin era
encontrada en los pases industrializados, pero no tanto en los pases en vas de desarrollo. Tal
caracterstica llev a reforzar la idea de que las PYMES se daban con frecuencia en pases poco
industrializados, donde el desarrollo de las grandes empresas era ms complejo por las
limitaciones propias de la ausencia de escalas en las pequeas empresas en mercados muy
estrechos.

A mediados de los cincuenta las ventajas de las MIPYMES ya eran bien conocidas. As
se resaltaba el trabajo intensivo en mano de obra, su adaptabilidad, la utilizacin de factores
productivos locales, y reduccin de la dependencia de las importaciones (Spth, 1993), como
los beneficios ms importantes y ya para los mediados de los sesenta comenz a surgir la
nocin de que en ellas descansaba la clave para un desarrollo industrial sin los males sociales
del fordismo (CEPAL, 1988).
 En la misma poca se dio un primer giro en torno al estudio de las MIPYMES, y se vio
su confrontacin con las grandes empresas en trminos de formalidad; mientras las segundas
se encontraban legalmente constituidas, con beneficiosos incentivos gubernamentales, leyes
laborales para los empleados y dems; las primeras permanecan sumergidas en la informalidad
dada por el carcter familiar de la empresa. De esta forma, se sola denominar a la MIPYME
como el sector informal o la economa sumergida.

A este primer giro se suma que las micro, pequeas y medianas empresas, una vez
presentada la primera crisis del petrleo y aumentados los precios de los insumos energticos
piedra de toque del enfoque fordista centrado en el uso intensivo de la energa, se mostraron
como el sector capaz de palear la crisis, an sin ayuda gubernamental (Spth, 1993).

Para mediados de la dcada de los setenta, y a razn de la mencionada crisis, se produce

un segundo giro en el enfoque, ya de caractersticas ms definitivas, a partir de que la
Organizacin Internacional del Trabajo empieza a recomendar que los pases del tercer
mundo ayuden a las MIPYMES, otorgndoles mayores incentivos y generando polticas de
promocin (Organizacin Internacional del Trabajo, 1972). Entra entonces en el debate pblico
la preocupacin por las MIPYMES de forma ms definitiva y organizada.

A partir de las crisis de los setenta y ochenta se haba puesto en jaque el paradigma
vigente y entonces comienza a debatirse el modelo de produccin en masa del fordismo en
trminos del nuevo paradigma, al que se denomin Especializacin Flexible y que se asent
sobre las bases de estructuras menos rgidas y ms adaptables.

En los ochenta, y con la aparicin del mencionado paradigma post-fordista de uso

intensivo en informacin y conocimiento (Yoguel, 2005), se produce un aumento en el inters
por las MIPYMES, ahora vistas como agentes de este cambio, debido a que el menor tamao
de estas empresas es considerado como signo de una mayor capacidad de adaptacin e
innovacin y se sumaba que haban logrado capear la crisis de los ochenta, demostrando una
tendencia recesiva menor que la de pases como Argentina, al tiempo que creaban empleo, en
parte gracias a su flexibilidad, pero tambin a la informalidad del sector y su potencial para
absorber la fuerza laboral desechada por el sector formal (Spth, 1993); esto contribuy a que
las MIPYMES, antes vistas como sigo negativo de la economa, empezasen a ganar respeto
entre los economistas, no por su fortaleza en tiempos ordinarios, sino por su capacidad de
subsistencia en poca de crisis (Schmitz, 1993).

En 1994 el Banco Mundial entrega tres argumentos centrales que apoyaban la poltica
de ayuda hacia el sector PYMES: el primero era que favorecan la competencia y el
emprendimiento, aumentando los beneficios de una economa flexible, a travs de su eficiencia
e innovacin. El segundo, que las PYMES eran ms productivas que las grandes empresas,
pero que no eran apoyadas por el sector financiero, hacindose necesaria la ayuda estatal y
finalmente, la evidencia emprica demostraba que las PYMES eran ms funcionales al empleo
que las grandes empresas debido a que las primeras son intensivas en mano de obra, mientras
que las segundas lo son en maquinaria (Beck, Demirg-Kunt, & Lavine, 2005).

A principios de los noventa se realizaron varios estudios de microeconoma, destinados

a identificar los desafos a los que las PYMES se enfrentaran en el nuevo escenario marcado
por el cambio de rgimen y marco regulatorio; y si bien se encuentran excepciones particulares,
las PYMES enfrentan un fuerte desafo competitivo debido a la apertura econmica y las
reformas estructurales, que si bien disminuyeron la incertidumbre, posibilitaron la aparicin de
nuevos competidores (Yoguel, 1998).

En la Repblica Dominicana las micro, pequeas y medianas empresas constituyen un

elemento importante en el esquema productivo nacional ofrecindole al pas cerca de
1,060,000 empleos a nivel nacional, y a la vez contribuyen con el 27 % del producto interno
bruto. Estas empresas tienen caractersticas distintivas, y tienen dimensiones con ciertos lmites
ocupacionales y financieros prefijados la Ley 488-08 que establece el Rgimen Regulatorio
para el Desarrollo y Competitividad de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas
(MIPYMES). G.O. 10502, la define como todas aquellas unidades de explotacin econmica,
realizada por persona natural o jurdica, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicio rural o urbano, que responda a los siguientes
parmetros:

No. de Empleaos Activo Ingresos Brutos

Microempresa 1 a 15 RD$ 3,000,000.00 RD$ 6,000,000.00

Pequea Empresa 16 a 60 RD$ 3,000,000.01 a 12,000,000.00 RD$ 6,000,000.00 a

40,000,000.00

Mediana Empresa 61 a 200 RD$ 12,000,000.01 a 40,000,000.00 RD$ 40,000,000.00 a

150, 000, 000.00

La poltica fiscal que ha venido sirviendo de soporte a las reformas del sistema
tributario de los sucesivos gobiernos ha afectado directamente a las mipymes, igualmente el
incremento de los costos de produccin, la baja tecnologa, el problema energtico, los aportes
al sistema de seguridad social, el encarecimiento del financiamiento y la ausencia de una
poltica de desarrollo y proteccin ha provocado un rezago en su desarrollo. La crisis
internacional ha planteado un escenario donde las empresas pequeas necesitan
desesperadamente del aporte del Estado y medidas tendientes a conservar los proyectos de
negocios.

Aunque las micro, pequeas y medianas empresas han demostrado la subsistencia en

tiempos de crisis, muchas han desaparecido por las constantes cargas fiscales que se le
imponen. Actualmente estn lanzando pedidos de ayuda constante al Estado exigindoles que
a travs de las polticas econmicas fundamentales entre las que se encuentran la monetaria y
fiscal reviertan esta situacin y crean una reforma dentro del marco de un plan estratgico de
desarrollo que le ayude a mantenerse en la competitividad del mercado global, y seguir
cumpliendo con su rol dentro de la economa contribuyendo a la creacin de empleo y renta.

2.2 Antecedentes de la investigacin

Despus de la Independencia, Repblica Dominicana mantuvo el sistema jurdico
tributario que se tena en la isla desde la intervencin haitiana de la parte este en el ao 1822,
en el cual predominaban los derechos arancelarios: arancel de importacin y exportacin,
derechos de puertos y tonelajes, la patente comercial e industrial y el papel sellado. Adems,
existan gravmenes nacionales y municipales, tales como los derechos de registros de actos y
el pago del correo. La primera modificacin importante se produjo con la intervencin
norteamericana, pues estos eliminaron la mayora de los arbitrios municipales y establecieron
un impuesto anual que gravaba la propiedad territorial aplicada sobre las tierras y las mejoras,
as mismo gravaron las bebidas alcohlicas y los cigarrillos.

Durante el periodo de gobierno de Trujillo, se reorganiz nuevamente el sistema

tributario, promulgndose el 13 de marzo de 1935 la Ley Orgnica de Rentas Internas No. 855
la cual asumi la recaudacin de todos los impuestos que no estaban confiados al servicio de
aduanas y en 1941 la administracin aduanera volvi a ser ejecutada por el gobierno
dominicano.

En 1949 mediante la Ley No. 1927 se cre la Direccin General de Rentas Internas y
se estableci por primera vez el Impuesto Sobre la Renta, aplicable sobre la renta neta de
fuente dominicana percibida por toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera,
domiciliada o no en el pas, pero fue derogado en 1950 y sustituido por el impuesto sobre
beneficios, modificndose varias veces. En este mismo ao se promulg tambin la Ley No.
2569 que cre el impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones, el cual recae sobre las
transferencias de bienes muebles e inmuebles por causa de muerte y por acto de donacin.

En julio de 1958, la Direccin de Rentas Internas es fusionada con la Administracin

General de Bienes Nacionales conforme al decreto No. 3877, para constituir la Direccin
General de Rentas Internas y Bienes Nacionales.
Despus la muerte del tirano Rafael Lenidas Trujillo Molina en 1961, surgieron una
serie de cambios tanto sociales como econmicos. Para entonces se haba derogado la Ley del
impuesto sobre los beneficios y se haba creado nuevamente la Direccin General de Impuesto
Sobre la Renta, y el 22 de mayo de 1962 se promulg la Ley 5911 del Impuesto Sobre la
Renta.
 La Ley 5911 del Impuesto Sobre la Renta recoga cinco categoras de renta, las
provenientes del inquilinato y arrendamiento, las provenientes de capitales mobiliarios, las
generadas por los negocios o empresas, las procedentes de la explotacin agropecuaria forestal
y las que provenan del trabajo personal ejercido tanto en forma independiente, como bajo la
dependencia de un patrono.

La segunda Ley de importancia recaudatoria en el Sistema Tributario Dominicano,

surge en 1983 con la Ley No. 74 que crea el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Industrializados (ITBI), denominado IVA en otros pases (impuesto al valor agregado), y
surge con el objetivo de aumentar los ingresos del gobierno y disminuir la dependencia de la
tributacin directa. En ese momento la tasa para su aplicacin era de un 6% y gravaba bienes
procesados.

En el 1985 se incluyeron los servicios de hoteles, moteles, cables, televisin por cable,
tlex y servicios de circuito cerrado de televisin, en el 1986, se incorporaron los servicios de
telefona, y en 1987 los alquileres de vehculos, maquinaria y equipo. Entonces la Ley de ITBI
pas a denominarse ITBIS al incorporar los servicios.
Otra Ley importante es la Ley 18-88 que surge en 1988 para gravar las Viviendas
cuando estuvieren valorados por encima de los RD$500,000 as como los Solares de la Zona
urbana sin tomar en cuenta su valor.

En el ao 1992 especficamente el 16 de mayo de ese ao, se promulg la Ley No. 11-

92, la cual revolucion significativamente el sistema tributario nacional, ya que introdujo el
Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana, incluy cuatro Ttulos.

Ttulo I
Normas, Procedimientos y Sanciones Tributarias
Ttulo II
Impuesto Sobre la Renta
 Ttulo III
ITBIS
Ttulo IV
Selectivo al Consumo
Ttulo V
Activos Ley 557-05
Este ltimo ttulo se incorpor en el ao 2005 con la Ley 557-05.

Con la Ley No. 11-92 (Cdigo Tributario) quedan derogadas varias leyes entre ellas, la
ley 5911 de Impuesto Sobre la Renta y la Ley No. 74 del Impuesto sobre las Transferencia de
Bienes Industrializados y Servicios que increment su tasa de un 6% a un 8% as como una
ampliacin de la base imponible y se especificaron los bienes exentos. Esta ley dejo sin efecto
otras leyes impositivas.

La Ley 11-92 que introduce El Cdigo Tributario Dominicano se considera la primera

Reforma integral en el Sistema Tributario de nuestro pas.

La Ley 11-92 (Cdigo Tributario) ha sido modificada conforme a la Poltica Fiscal de

los Gobiernos de turno. En ese tenor, recibe la primera modificacin significativa en el ao
2000 con la Ley 147-00, introducindose cambios importantes entre ellos las figuras de la
Compensacin, el Deber de Reserva de la Administracin Tributaria, los recargos y los
anticipos, siendo sta ltima la de mayor trascendencia por diferentes razones, y as mismo
introdujo la figura de la Tasa Efectiva de Tributacin y en el mbito del ITBIS modific la
Tasa de un 8 a un 12% entre otros. Tambin en el Impuesto Selectivo al Consumo, introdujo la
Prohibicin de las importaciones de vehculos comprendidos en ciertas partidas arancelarias
con ms de 5 aos de uso.

En el ao 2001 la Ley 12-01 introdujo otra modificacin al Cdigo Tributario tan

importante como conflictiva al introducir una figura provisional denominada Impuesto Mnimo
y una nueva modalidad en el pago de los anticipos de las personas jurdicas quienes
comenzaran a pagarlos mensualmente partiendo de sus ingresos mensuales y no en tres cuotas
como lo haban estado haciendo hasta entonces.

Con el cambio de gobierno en el ao 2004, la Ley 11-92 recibi una nueva

modificacin de trascendencia, el concepto de evasin recibi algunas precisiones y el artculo
252 relativo a los recargos algunas aclaraciones relativas a las determinaciones de estos en los
procesos de fiscalizacin y estimaciones de oficio. El Titulo II del Cdigo Tributario relativo al
Impuesto Sobre la Renta en las figuras de las perdidas, la depreciacin, los crditos y las tasas
del impuesto sobre la renta; as mismo en cuanto a las retenciones del 309 respecto a las
retenciones y en los anticipos.

Esta Ley 288-04 incluy en sus modificaciones tambin al ITBIS y la ms importante

es la de la tasa de un 12 a un 16%, con un tratamiento especial al servicio de publicidad cuyo
aumento de la tasa se hizo gradualmente. Otras figuras importantes se incluyeron en el Titulo
IV como la tasa de un 10% a las Telecomunicaciones y un impuesto sobre los cheques y
transferencias electrnicas de 0.0015 (15por mil).

Pero esta Ley 288-04 fue an ms amplia y se extendi a las Sucesiones y Donaciones
y a las viviendas suntuarias, en la primera unifico la tasa del impuesto en un 3% y en la
segunda amplio la base para incluir los inmuebles destinados a las actividades comerciales y la
unificacin de la Tasa a un 1%.

Una segunda reforma a la Ley 11-92 se introdujo al ao siguiente con la Ley 557-05
que estableci el impuesto a los Activos agregando el ttulo V, modificando nuevamente la Ley
18-88 e introdujo un impuesto a los vehculos de primer ingreso. Otras modificaciones
importantes tambin introdujo en el titulo II del Impuesto Sobre la Renta, sobre todo en las
figuras de las prdidas, los intereses, los anticipos, y la tasa del impuesto sobre la renta de las
personas jurdicas la cual aument de un 25% a un 30% sealando que la misma disminuira a
partir del 2006 hasta llegar nuevamente a un 25%. En el ttulo III introdujo cambios en el
mbito del combustible entre otros.
 En el ao 2006 la Ley 11-92 tambin fue modificada con la Ley 495-06 denominada
Rectificacin Fiscal la cual modific ampliamente el Titulo I del Cdigo Tributario sobre todo
en los aspectos relativos a las obligaciones de los Contribuyentes y a los procesos de
notificaciones de la Administracin Tributaria y una modificacin importante a destacar es la
de un 16% a los seguros.

En el ao 2007 se public la Ley 172-07 para una vez ms modificar la Ley 11-92 al
deducir la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas de un 30% para
nuevamente estabilizarla en un 25% y dejar sin efecto las disposiciones que al respecto haba
sealado la Ley 405-06.

Ese mismo ao la Ley 173-07 introduciendo modificaciones diversas tanto a la Ley 11-
92, como a otras leyes y sobre esta cabe destacar la aplicacin de los recargos establecidos en
la Ley 11-92 a las transferencias inmobiliarias y de vehculos. En este ao tambin surge la
Ley 13.07 que cre el Tribunal Contencioso, Tributario y Administrativo.

En el ao 2011 se promulg la Ley 139-11 la cual adems de regular los juegos de

azar, introdujo importantes modificaciones en el titulo II del referido cdigo entre ellas una
modificacin temporal a la Tasa del Impuesto Sobre la Renta de las personas jurdicas
incrementndola de un 25% a un 29% a partir del 2011 por un periodo de dos aos, entre otros
cambios importantes que afectan significativamente el Sistema Tributario Dominicano.

En cuanto a los juegos de azar establece un rgimen simplificado para el pago del
impuesto Sobre la Renta de la operacin de los casinos de juego sobre la base nicamente del
nmero de mesas y un impuesto nico de RD$35,000 anuales a las bancas de lotera y un 1%
mensual sobre las ventas u operaciones brutas independientemente del pago de RD$200,000
por concepto de registro o pago inicial de operaciones.
 En cuanto a las bancas de apuestas a los deportes radicadas en el pas, estas deben pagar
al estado dominicano un impuesto anual por operacin de RD$225,000 RD$ 150,000 segn
su ubicacin geogrfica y un 1% sobre las ventas u operaciones brutas, independientemente del
pago inicial de registro de RD$500,000. Para el caso de las mquinas tragamonedas el
impuesto establecido por esta ley 139-11 es de 5.0% sobre las operaciones o ventas brutas de
cada mquina tragamonedas sin importar su ubicacin geogrfica.
2.3 Marco Conceptual

2.3.1 Incidencia: S.f. Influencia o efecto que tiene una cosa sobre otra.

2.3.2 Ley Tributaria: En sentido general, se entiende por Ley la norma emanada del poder
legislativo, que goza de un carcter general y obligatorio, y constituye la fuente por excelencia
del derecho. En materia tributaria, se define como la norma general obligatoria emanada del
poder legislativo con la finalidad de crear el tributo con todos sus elementos.

Entre sus caractersticas se encuentra:

1) La ley tributaria es una norma de derecho pblico, ya que regula las relaciones jurdicas
tributarias entre el Estado y los administradores.
2) La ley tributaria no tiene un carcter excepcional sino que posee el mismo grado de
obligatoriedad de las dems leyes, ya que se encarga de darle forma jurdica y general al
mandato que recae sobre todo individuo de pagar tributos para procurar fondos pblicos
al Estado.
3) La ley tributaria obliga al individuo a realizar una prestacin pecuniaria en provecho del
Estado, y por lo tanto adems de que es una norma jurdica presenta ciertos aspectos
econmicos.
4) La ley tributaria tiene ciertos grados de coaccin, ya que le proporciona al Estado los
mecanismos legales para obtener el cumplimiento forzoso de la obligacin tributaria en
aquellos casos en que exista un incumplimiento voluntario.

2.3.3 Mipymes: Se entiende por micro, pequea y mediana empresa, toda unidad de explotacin
econmica, realizada por persona natural o jurdica, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicio rural o urbano, que responda a los siguientes parmetros:

1) Microempresa: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 1 a 15

trabajadores y un activo de hasta RD$3,000,000.00 (tres millones de pesos) y que genere
 ingresos brutos o facturacin anual hasta la suma de RD$6,000,000.00 (seis millones de
pesos). Indexado anualmente por la inflacin.

2) Pequea Empresa: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 16 a

60 trabajadores y un activo de RD$3,000,000.01 (tres millones un centavo) a
RD$12,000,000.00 (doce millones de pesos) y que genere ingresos brutos o facturacin
anual de RD$6,000,000.01 (seis millones un centavo) a RD$40,000,000.00 (cuarenta
millones de pesos). Indexado anualmente por la inflacin.

3) Mediana Empresa: Unidad econmica, formal o informal, que tenga un nmero de 61 a

200 trabajadores y un activo de RD$12,000,000.01 (doce millones un centavo) a
RD$40,000,000.00 (cuarenta millones de pesos) y que genere ingresos brutos o
facturacin anual de RD$40,000,000.01 (cuarenta millones un centavo) a
RD$150,000,000.00 (ciento cincuenta millones de pesos). Indexado anualmente por la
inflacin.

2.3.4 Poltica Econmica: Se refiere a las acciones que los gobiernos adoptan en el mbito
econmico. Cubre los sistemas de fijacin de tasas de inters y presupuesto del gobierno, as
como el mercado de trabajo, la propiedad nacional, y muchas otras reas de las intervenciones
del gobierno en la economa.

Estas polticas son a menudo influidas por las instituciones internacionales como el Fondo
Monetario Internacional o el Banco Mundial, as como las creencias polticas y las consiguientes
polticas de los partidos. Un ejemplo de algunos de los tipos de la poltica econmica son:

La poltica macroeconmica de estabilizacin tratan de mantener la oferta de dinero cada

vez mayor, pero no tan rpido como para provocar inflacin excesiva
La poltica comercial se refiere a las tarifas, los acuerdos comerciales y las instituciones
internacionales que los rigen
Las polticas destinadas a generar crecimiento econmico
Las polticas relacionadas con la economa del desarrollo
 La redistribucin del ingreso, la propiedad, o la riqueza
Reglamento
Defensa de la competencia
Poltica industrial

2.3.5 Poltica Fiscal: En economa, se puede definir como el uso del gasto pblico y la
recaudacin de impuestos para influir en la economa.

La poltica fiscal puede ser contrastada con el otro tipo principal de la poltica econmica, la
poltica monetaria, que intenta estabilizar la economa mediante el control de las tasas de inters
y la oferta de dinero. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto pblico y
los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los impuestos y el gasto pblico
pueden influir en las siguientes variables en la economa:

La demanda agregada y el nivel de actividad econmica

El patrn de asignacin de recursos
La distribucin de los ingresos.

La poltica fiscal se refiere al efecto global de los resultados del presupuesto en la actividad
econmica.

2.3.6 Poltica Monetaria: es el proceso por el cual el gobierno, el banco central o la autoridad
monetaria de un pas controla:

La oferta monetaria.- Cantidad de dinero en circulacin

Los tipos de inters o coste de dinero.- Tipo de inters que fija el banco central o
autoridad monetaria a muy corto plazo con el fin de lograr un conjunto de objetivos
orientados hacia el crecimiento y la estabilidad de la economa. La teora monetaria se
desarroll con el fin de ofrecer informacin sobre cmo disear una poltica monetaria
ptima.
La poltica monetaria se basa en la relacin entre las tasas de inters en una economa, que es la
base para calcular el precio al que el dinero es prestado por los bancos, y la cantidad de dinero en
circulacin. La poltica monetaria utiliza una variedad de herramientas para el control de una o
ambas de estas, para influir en resultados como el crecimiento econmico, inflacin, tipos de
cambio con otras monedas y el desempleo.

2.3.7 Reforma Fiscal: Es un cambio de la estructura tributaria existente, con la finalidad de

ajustarlas a las nuevas circunstancias de la economa de una nacin, y tambin en ocasiones se
crean nuevas leyes fiscales para el cobro de tributos de diferentes naturaleza, con la finalidad
de aumentar las recaudaciones presupuestarias.

2.3.8 Sistema Tributario: Es el conjunto de normas y organismos que rigen la cobranza de

impuesto dentro de un pas, siendo la principal fuente de ingreso del gobierno.
 III. HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN

3.1 Hiptesis General

El presente trabajo seala como hiptesis que la reforma fiscal, ley 253-12 no ha tenido
efectos positivos en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas empresas, conlleva a
suponer que las estadsticas oficiales enmascaran esta realidad, por lo cual el anlisis busca
mostrar, que contrario a lo que se sostiene usualmente en los diagnsticos sobre la reforma
fiscal, son los grandes capitales y las grandes empresas los que menos pagan impuestos y los
que a travs de los mecanismos sofisticados de la administracin fiscal obtienen grandes
ventajas econmicas y polticas de la relacin tributaria.

3.1.1 Variables Independientes

Reforma fiscal, Ley 253-12

3.1.2 Variables Dependientes

Crecimiento de las micro, pequeas y medianas empresas
 IV. DISEO EMPRICO

4.1. Universo
El universo objeto de estudio est conformado por el sector de las Micro, Pequeas y
Medianas Empresas de Repblica Dominicana.

4.2. Tipo de Investigacin

Es una investigacin descriptiva y explicativa. Descriptiva, porque mediante dicha
investigacin se describe y caracteriza la incidencia que ha tenido la reforma fiscal, ley 253-12,
en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas, y explicativa porque se va a
determinar las causas del porque las reformas fiscales afectan de manera directa el crecimiento
de estas microempresas.

4.3. Muestra
Se seleccionar una muestra representativa para evaluar las caractersticas ms
relevantes de la MIPYMES en cuanto a tamao, tipo de negocio y ubicacin geogrfica.
Adems de la descripcin de la naturaleza del negocio se efectuarn entrevistas, con
microempresarios e instituciones privadas relacionadas con las MIPYMES, a los fines de
recabar toda la informacin requerida para determinar La Incidencia que ha tenido la reforma
fiscal, ley 253-12 en el crecimiento de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas.

4.4. Mtodos Utilizados

Inductivo: Este mtodo ayudara a ir de lo particular del crecimiento de las Micros
Pequeas y Medianas Empresas, hasta llegar a una conclusin general del porque la
reformas fiscales inciden negativamente en el desarrollo de las mismas.

Deductivo: Servir para realizar los planteamientos del crecimiento de las Micro,
Pequeas y Medianas empresas de una forma general, para luego de estudiados ir
 llegando a conclusiones particulares del por qu la reforma fiscal ley 253-12 a afectado el
desarrollo de las mismas.

Sntesis: Se partir de teoras y planteamientos generales acerca de lo que son las Micro,
Pequeas y Medianas Empresas, para as visualizar el efecto que ha tenido la reforma
fiscal de la Ley 253-12 en el crecimiento de estas mipymes.

Anlisis: Se identificara todo lo relacionado de las Micro, Pequeas y Medianas

empresas y se determinara cada elemento por separado de la reforma fiscal para
identificar como h afectado el crecimiento de las mipymes.

4.5 Tcnicas de investigacin

Entrevista: El tipo de encuesta que se utilizara es la Analtica: Donde se realizara una
serie de preguntas referente a la investigacin, especficamente, referente al crecimiento
de las Micro, Pequeas y Medianas empresas y al efecto que los microempresarios creen
que ha tenido la reforma fiscal ley-253-12 en sus empresas.

Recopilacin Documental: Con la finalidad de obtener todos los datos e informaciones

necesarias para la elaboracin de la investigacin.

4.6 Fuentes
Primarias: Entrevistas a diferentes microempresarios.

Secundarias: libros, tesis referentes al tema, peridicos, revistas, artculos y escritos en

Internet referente a la investigacin.

.
4.7 Cronograma tentativo de actividades

TIEMPO/SEMANA
JUNIO JULIO AGOSTO
ACTIVIDADES 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Diseo del Pyoyecto
Recopilacin de los Datos
Organizacin de los Datos
Entrevistas a Microempresarios
Analisis e Interpretacin de los Datos
Redaccin Preliminar del Informe
Revisin y Correccin Definitiva
Presentacin

4.8 Presupuesto tentativo de la investigacin

Descripcin Partida Valor RD$

Levantamiento Inicial de Datos 4,500.00

Impresin de Formularios 1,300.00

Transporte 6,000.00

Comestibles 3,000.00

Tabulacin y Procesamiento de Datos 2,800.00

Materiales Diversos 8,000.00

Impresin y Presentacin 3,500.00

Total 29,100.00
 4.9 ESQUEMA TENTATIVO DE EXPOSICIN

Introduccin
Captulo I. Aspecto Generales del Estado y la Administracin Pblica
1.1. Conceptos Generales del Estado, El Gobierno y la Administracin Pblica
1.1.1 La Funcin Administrativa
1.1.2 Los Servicios Pblicos
1.1.3 rganos de la Administracin Pblica en la Repblica Dominicana
1.2. Aspectos Esenciales de la Actividad Financiera del Estado
1.2.1 Los Ingresos Pblicos
1.2.2 Carcter y Limitantes de la Potestad Tributaria

Captulo II. Estructura del Sistema Tributario Dominicano

2.1. Nociones Generales de los Tributos
2.2. Resea Histrica del Sistema Tributario Dominicano
2.3. Caractersticas del Sistema Tributario Dominicano
2.4. Rgimen Tributario Dominicano
2.5. La Administracin Tributaria
2.5.1 Ministerio de Hacienda
2.5.2 Direccin General de Impuestos General
2.5.3 Direccin General de Aduanas
2.5.4 Tesorera de la Seguridad Social
2.6. Definicin y Clasificacin de Los Impuestos
2.7. Impuestos ms significativos en las recaudaciones de la Repblica Dominicana
2.7.1 Impuesto sobre la Renta
2.7.2 Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
2.7.3 Impuesto Selectivo al Consumo
2.7.4 Impuesto Sobre los Activos
2.7.5 Impuesto Arancelarios
2.7.6 Impuesto Sobre la Vivienda Suntuaria y Solares Urbanos no Edificados
 2.7.7 Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones
Captulo III. Enfoque de las Reformas Fiscales en la Repblica Dominicana
3.1 Origen de las Reformas Fiscales
3.2 Caractersticas Generales de ls Reformas Fiscales 2000-2007
3.3 Aspecto General de la Ley 253-12

Captulo IV. Anlisis de los Resultados

4.1. Principales Actividades Econmicas de las Micro, Pequeas y Medianas Empresas
4.2. Aportes de las Micro, Pequeas y Medinas Empresas a la Economa Nacional
4.3. Limitaciones para el Crecimiento las Micro, Pequeas y Medianas Empresas
4.4. Efectos de la Reforma Fiscal, Ley 253-12 en el Crecimiento de las Micro Pequeas y
Medianas Empresas.

Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
Referencias Bibliogrficas
 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible. G. O. No. 10697 del 13 de noviembre de 2012.
Ley No. 488-08, que establece un Rgimen Regulatorio para el Desarrollo y Competitividad
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