Informe Nia

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO CONTABILIDAD - VIII A
INTRODUCCIN
Las NIA o Normas Internacionales de Auditora son pautas y guas en el

ejercicio profesional del contador, de manera muy particular en el campo de la
Auditora. Las NIA o Normas Internacionales de Auditora que se abordarn a
continuacin sealan alcances, definiciones y requisitos que deben ser
aplicados en el proceder de una auditora.
De manera muy general, algunos de los aspectos ms importantes abordados

son:
- La utilizacin del trabajo de los auditores internos.
- La utilizacin del trabajo de los expertos.
- Las modificaciones en el dictamen de los auditores.
- La relacin de los auditores con los dems auditores de la firma y con el
gobierno corporativo.
Estos son solo algunos de los aspectos ms sobresalientes a abordar en el

trabajo.
Con la finalidad de lograr una mayor comprensin de cada una de las NIA y
obtener el mayor conocimiento que estas nos proporcionan, procederemos a
abordar con el ms moderado detalle cada una de ellas.
OBJETIVOS DEL GRUPO
Dar a conocer el perfil profesional y humano que debe tener el auditor

de estados financieros en grupo al ejercer su labor.
Mostrar la importancia del trabajo ejercido por el auditor.
Reconocer sobre qu bases y conocimientos se debe estructurar las

opiniones ejercidas por el auditor y si tiene la necesidad y opcin de
modificar su opinin.
Identificar si los casos en especfico desarrollados por los auditores

internos est acorde y de acuerdo a los fines de la auditora.
Ayudar a reconocer adecuada y oportunamente los errores presentes en

informes y estados financieros auditados.
Saber la importancia y significancia que tiene el poseer evidencia

confiable, suficiente y adecuada para el desarrollo del proceso de
auditora.
RESUMEN EJECUTIVO
UTILIZACIN DE TRABAJOS DE TERCEROS
1.- NIA 600 : CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE
LOS COMPONENTES)
Dice la norma que el auditor puede involucrar en la auditoria de los estados

financieros, el trabajo de otros auditores o de auditores de un componente, en
las circunstancias que se requieran. La NIA facilita al socio del encargo del
grupo el cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando los
auditores de los componentes realizan el trabajo sobre la informacin
financiera de dichos componentes. Esta NIA expone los hechos que el equipo
del encargo del grupo debe tener en cuenta para determinar la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de su participacin en los
procedimientos de valoracin del riesgo y en los procedimientos de auditora
posteriores aplicados por los auditores de los componentes a la informacin
financiera de stos.
La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la
consideracin que ste debe hacer de los hallazgos significativos del otro
auditor; la cooperacin entre los auditores; las consideraciones sobre el
informe de auditora y las guas sobre la divisin de responsabilidades.
2.- NIA 610: UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna

del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la
auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de
auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran
tener relevancia para el auditor externo.
La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones
entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor
interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de
establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para
que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y
prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor
interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.
3.- NIA 620: UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO AUDITOR
Esta norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del
trabajo de una persona u organizacin en un campo de especializacin distinto
al de la contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al
auditor la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, puede
aceptar los hallazgos o las conclusiones del experto en su campo de
especializacin como evidencia de auditora adecuada.
La norma dice que el auditor debe determinar si necesita usar los servicios de
un experto y en qu casos; luego evaluar la competencia y objetividad del
experto; seguidamente, analizar el alcance del trabajo del experto; a
continuacin, evaluar el trabajo realizado por el experto y, finalmente, evaluar
si ser necesario modificar su informe de auditora haciendo referencia al
trabajo del experto ya que si no hiciera tal referencia el informe slo podra ser
favorable y sin salvedades.
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA
4.- NIA 700: FORMACIN Y OPININ DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
La norma trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una

opinin sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el
contenido del informe de auditora emitido como resultado de una auditora de
estados financieros. La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su
conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado;
destinatario; prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los
estados auditados y de la responsabilidad de la direccin sobre su preparacin;
prrafo de opinin que refiere a las normas contables vigentes; fecha del
informe; direccin del auditor y firma del auditor.
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser
adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
La aplicacin de esta norma en la realizacin del informe de auditora
promueve la credibilidad en el mercado global. Tambin ayuda en la
comprensin del usuario.
5.- NIA 701: FORMACIN DE LA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La NIA 701 tiene el propsito de establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre circunstancias en las cuales se incluye una seccin como
parte del informe donde se detallen aquellos asuntos importantes de
auditora que se originaron como resultado de la auditora practicada a los
estados financieros de una empresa, con el propsito de brindar a los usuarios
de los estados financieros informacin adicional sobre los asuntos que, a juicio
profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecucin

de la auditora.
sta NIA es requerida para los informes del auditor sobre un juego completo de
estados financieros, de propsito general, en entidades cuyas acciones, valores
o deuda son listados en bolsa y se mantiene como opcional para todas las
dems entidades que deseen comunicar asuntos importantes de auditora.
6.- NIA 705: OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIAS) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad que tiene el
auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias cuando,
al formarse una opinin de conformidad con la NIA 700,1 concluya que es
necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros. El objetivo del
auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los
estados financieros.
7.- NIA 706: PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
La NIA 706 habla de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor

cuando el auditor determina necesario llamar la atencin sobre cuestiones
relevadas en los estados financieros, que son de importancia y fundamentales
para que usuarios puedan entender la presentacin de los estados financieros;
sobre cuestiones distintas de las reveladas en los estados financieros que son
de importancia para que los usuarios comprendan la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen. En estas circunstancias, se
aplicarn los requerimientos de esta NIA con respecto a la estructura y
ubicacin de dichos prrafos.
8.- NIA 710: INFORMACIN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A

PERIODOS ANTERIORES Y ESTADIS FINANCIEROS COMPARATIVOS
La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presenta la

informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los
estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la
NIA 510 con respecto a los saldos de apertura tambin son de aplicacin.
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor
de dar cuenta de dicha informacin comparativa: cifras correspondientes de
periodos anteriores y estados financieros comparativos. El enfoque que debe
adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones legales o
reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del encargo.
Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el
informe de auditora en relacin con cada enfoque.
9.- NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL AUTOR CON RESPECTO A OTRA

INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
La norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a

otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditora, sobre la cual no tiene la
obligacin de auditar, por lo que el auditor no tiene la responsabilidad
especfica de determinar si la otra informacin se presenta correctamente o no.
En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin
para identificar, si existieran, inconsistencias significativas respecto de los
estados financieros auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los
estados financieros o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En
caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los
estados financieros, el auditor debe expresar una opinin modificada en el
informe de auditora de conformidad con la NIA 705, o adoptar cualquier
medida adicional que considere adecuada.
REAS ESPECIALIZADAS
10.- NIA 800: CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS ELABORADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE
PROPOSITOSITO ESPECIAL
En una auditora a los estados financieros con propsito especial el auditor

debe evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida,
como base para expresar por escrito en el dictamen una opinin apropiada o
modificarla, de acuerdo a las circunstancias presentadas. El auditor debe
asegurar el acuerdo con el cliente en cuanto a la auditora con propsito
especial a realizar, la forma y contenido del dictamen que va a emitir. Esta NIA
no invalida los requerimientos de las dems NIA, ni pretende tratar todas las
consideraciones especiales que puedan ser aplicables en las circunstancias del
encargo. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que
son aplicables con respecto a la aceptacin, la planificacin y realizacin del
cargo, y la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.
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11.- NIA 805: CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS O
PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas

NIAS (de la serie 100-700) a la auditora de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero. El estado
financiero o elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero
puede haber sido preparado de conformidad con un marco de informacin con
fines generales o con fines especficos. Si se han preparado de conformidad con
un marco de informacin con fines especficos, tambin es de aplicacin a la
auditora la NIA 800. Esta NIA no es de aplicacin al informe del auditor de un
componente que se emita como resultado del trabajo realizado sobre la
informacin financiera de un componente, a peticin del equipo del encargo
del grupo a efectos de la auditora de los estados financieros del grupo.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a la aceptacin, la planificacin y realizacin del cargo,
y la formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero.
12.- NIA 810: TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

CONDENSADOS
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin con un
encargo para informar sobre unos estados financieros resumidos derivados de
unos estados financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las
NIA. El objetivo del auditor en esta NIA es determinar si es adecuado aceptar el
encargo para informar sobre los estados financieros resumidos.
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ASPECTOS RELEVANTES
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS
AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
I. INTRODUCCIN
Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditoras del
grupo, y aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
Esta NIA es de alcance para las situaciones en las que un auditor solicita la
intervencin de otro que no sea del grupo para participar en la ejecucin del
trabajo.
Esta NIA nos informa que un auditor interno de una empresa se encuentra
obligado por varios factores como leyes, normas u otras razones para dar un
criterio u opinin sobre los estados financieros de dicho componente. El grupo
encargado del componente si desea puede o no utilizar dicha informacin.
Esta NIA nos trata de dar un alcance que los socios del encargo del grupo deben
tener en cuenta el trabajo realizado y los valores de cada auditor tanto del
grupo de encargo como de los auditores internos. Ya que el socio ser el
encargado de la realizacin de dicha supervisin a la empresa.
Esta NIA habla del socio y su responsabilidad que tiene al hacer cumplir con los
requerimientos de la NIA 220 sin importar si es el equipo de su encargo del
grupo o son los auditores internos del componente quien est realizando el
trabajo.
Esta NIA aborda puede ser til al auditor, adaptada a las circunstancias segn
se necesite, cuando dicho auditor involucra a otros auditores en la auditora de
Estados Financieros que no son Estados Financieros de un grupo. Por ejemplo,
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un auditor puede involucrar a otro auditor para que observe el recuento del
inventario o inspeccione activos fijos fsicos en una ubicacin remota.
II. OBJETIVOS DE LA NA
Los objetivos del auditor son:
a) Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros

del grupo.
b) Si se acta como auditor de los estados financieros del grupo:
Mantener una comunicacin clara con los auditores de los componentes
acerca de la informacin financiera y de los hallazgos.
Obtener la evidencia de auditora suficiente sobre la informacin
financiera de los componentes a fin de expresar una opinin sobre si han
sido elaborados de conformidad con el marco de la informacin
financiera aplicable.
III. DEFINICIONES
1.- COMPONENTE
Entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por

la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados
financieros del grupo.
2.- AUDITOR DEL COMPONENTE
Auditor que realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con
la informacin financiera de un componente.
3.- AUDITORA DEL GRUPO
La auditora de los estados financieros del grupo.
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4.- GRUPO
Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los

estados financieros del grupo. Un grupo siempre est conformado por
ms de un componente.
5.- SOCIO DEL ENCARGO DEL GRUPO
El socio u otra persona de la firma de auditora que es responsable del

trabajo del grupo y de su realizacin, as como del informe de auditora de
los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma
auditora.
6.- IMPORTANCIA RELATIVA DEL COMPONENTE
La importancia relativa para un componente, determinado por el equipo

del encargo del grupo.
7.- EQUIPO DE TRABAJO DEL GRUPO
Socios, incluido el socio del trabajo del grupo, y personal asistente, que
establecen la estrategia general de auditora del grupo, se comunican con
los auditores de los componentes, trabajan en el proceso de
consolidacin, y evalan las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora como base para formarse una opinin sobre los Estados
Financieros del grupo.
8.- ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO
Estados Financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un

componente. El trmino Estados Financieros del grupo tambin se
refiere a los Estados Financieros combinados que tienen en agregado la
informacin financiera preparada por los componentes que no tienen
controladora, pero estn bajo control comn.
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9.- ADMINISTRACIN DEL GRUPO
Administracin responsable de preparar y presentar los Estados

Financieros del grupo.
IV. REQUERIMIENTOS
1.- RESPONSABILIDAD
El socio del encargo del grupo tiene la responsabilidad de la direccin,

supervisin y realizacin del encargo de auditora del grupo, con apego a
las normas profesionales y requisitos legales y normativas aplicables.
El informe de auditora de los estados financieros del grupo no har

referencia al auditor de un componente, a menos que alguna norma lo
exija. Esta mencin no reduce la responsabilidad del socio o de la firma
auditora.
2.- ACEPTACIN Y CONTINUIDAD
El socio del encargo del grupo debe aplicar la NIA 220 para establecer el
tiempo razonable de espera de la informacin suficiente y adecuada en
relacin a la consolidacin y la informacin financiera de los
componentes.
El socio del trabajo del grupo deber evaluar si el equipo de trabajo del
grupo podr involucrarse en el trabajo de esos auditores hasta el grado
necesario para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
Si el socio del encargo del grupo concluye que:
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i. Al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener

evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a restricciones
impuestas por la direccin del grupo.
ii. El posible efecto de esta imposibilidad dar lugar a una denegacin de
opinin sobre los estados financieros del grupo.
El socio del encargo del grupo deber:
i. En caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo; o, en caso de un

encargo recurrente, renunciar al encargo, si las disposiciones legales
vigentes as lo permiten.
ii. En el caso de que las disposiciones legales vigentes le prohban
rehusar el encargo o si no puede renunciar por algn otro motivo; una
vez realizada la auditora hasta donde le haya sido posible, denegar la
opinin sobre los estados financieros del grupo.
3.- ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORA Y PLAN DE AUDITORA
El equipo del encargo de auditora deber establecer un plan de auditora

y una estrategia global de acuerdo con la NIA 300.
El socio del encargo de auditora ser el responsable de revisar lo

anterior.
Conocimiento del grupo, de sus componentes y de su entorno:
El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrecin material

mediante la obtencin de conocimiento de la entidad y de su entorno.
El equipo del encargo del grupo obtendr conocimientos suficientes para:
i. Confirmar o modificar la identificacin inicialmente realizada de los

componentes que probablemente sean significativos.
ii. Valorar los riesgos de incorrecin en los estados financieros del grupo,
debido a fraude o error.
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4.- CONOCIMIENTO DEL AUDITOR DE UN COMPONENTE
El equipo del encargo puede solicitar al auditor del componente que

realice un trabajo de la informacin financiera de dicho componente,
siempre que el auditor cumpla con las siguientes cuestiones:
a) Si el auditor del componente conoce y cumplir los requerimientos de

tica que sean aplicables para la auditora del grupo y, en especial, si
dicho auditor es independiente.
b) La competencia profesional del auditor del componente.
c) Si el equipo del encargo podr participar del trabajo del auditor del
componente en la medida necesaria para obtener informacin
suficiente y adecuada.
d) Si el auditor del componente se desempea en un ambiente regulador
en el que se supervisa activamente a los auditores.
En caso de que el auditor del componente no cumpla con los

requerimientos de independencia aplicables a la auditora en grupo, o si
el equipo tiene serias reservas acerca de las cuestiones antes sealadas;
el equipo podr obtener evidencia suficiente y adecuada de la
informacin financiera del componente sin la necesidad de solicitar un
trabajo al auditor del componente.
5.- IMPORTANCIA RELATIVA
El equipo del encargo del grupo determinar la importancia relativa para:
i. Los estados financieros del grupo en su conjunto.

ii. Determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar cuyas incorreciones influyan en los estados financieros y a su
vez puedan influir en las decisiones que puedan tomar los usuarios al
basarse en dichos estados.
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iii. Un componente, que ser menor a los estados financieros del grupo en
su conjunto, a fin de evitar que la suma de incorreciones encontradas y
no corregidas en cada componente no supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros del grupo en su conjunto.
iv. El umbral por encima del cual las incorreciones no pueden
considerarse claramente insignificantes para los estados financieros
del grupo.
6.- RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS
El auditor debe disear las respuestas adecuadas para afrontar los

riesgos valorados de incorreciones materiales en los Estados Financieros.
As mismo el equipo del encargo del grupo debe determinar el tipo de
trabajo que realizar sobre la informacin de los componentes.
Se podr solicitar o realizar pruebas de eficacia a los componentes a fin

de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.
7.- HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Cuando el equipo del encargo del grupo o los auditores de los

componentes auditen la informacin financiera de stos, aplicarn
procedimientos diseados para identificar los hechos ocurridos entre la
fecha de la informacin financiera de los componentes y la fecha del
informe de auditora de los Estados Financieros, que puedan ser
necesarios ajustar o revelar informacin acerca de ello.
Cuando los auditores de los componentes realicen algn trabajo distinto

de la auditora, el equipo del encargo del grupo solicitar a los auditores
de los componentes que notifiquen si tienen conocimiento de algn hecho
posterior al cierre que pueda hacer necesario ajustar los Estados
Financieros del grupo o revelar informacin al respeto.
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8.- PROCESO DE CONSOLIDACIN
El equipo de trabajo del grupo deber disear y realizar procedimientos de

auditora adicionales en el proceso de consolidacin para responder a los
riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa de los
Estados Financieros del grupo que surjan del proceso de consolidacin.
El equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo apropiado, la integridad y la

exactitud de los ajustes y reclasificaciones de la consolidacin, y deber
evaluar si existe algn factor de riesgo o fraude o indicadores de un posible
sesgo de la administracin.
Si la informacin financiera de un componente no ha sido preparada de

acuerdo con las mismas polticas contables que fueron aplicadas para los
Estados Financieros del grupo, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar
si la informacin financiera de ese componente fue ajustada apropiadamente
con la intencin de preparar y presentar los Estados Financieros del grupo.
El equipo de trabajo del grupo deber determinar si la informacin financiera

se identific en la comunicacin del auditor del componente.
Si los Estados Financieros del grupo incluyen los Estados Financieros de un

componente con un final de periodo de informacin financiera diferente al
grupo, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar si esos Estados
Financieros fueron sometidos a los ajustes apropiados de acuerdo con el
marco de referencia de la informacin financiera aplicable.
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9.- COMUNICACIN CON EL AUDITOR DE UN COMPONENTE
El equipo del encargo del grupo comunicar sus requerimientos al

auditor del componente, donde especificarn el trabajo a realizarse as
como el uso, la forma y el contenido de tal.
Adems, el equipo solicitar:
i. Que el auditor del componente confirme su colaboracin con el equipo

del encargo del grupo.
ii. Los requerimientos de tica y de independencia aplicable a la auditora
del grupo.
iii. La importancia relativa del componente y el umbral a partir del cual
las incorreciones no pueden considerarse insignificantes para los
Estados Financieros del grupo.
iv. Los riesgos significativos de incorrecin material, debido a fraude o
error, identificados en los Estados Financieros y que sea relevantes.
v. Una lista de partes vinculadas preparada por la direccin del grupo y
cualquier otra parte vinculada de la que el equipo del encargo tenga
conocimiento.
El equipo del encargo solicitar al auditor del componente las cuestiones

relevantes para que el equipo alcance una conclusin al respecto de los
Estados Financieros.
La informacin incluir:
a) Si el auditor ha cumplido con los requerimientos de tica.

b) Si el auditor del componente ha cumplido con los requerimientos del
equipo del encargo.
c) La identificacin de la informacin financiera que el auditor del
componente ha comunicado.
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d) La identificacin sobre posibles incumplimientos de disposiciones

legales o reglamentarias que afecten a los Estados Financieros.
e) Un listado de las incorreciones no corregidas en la informacin
financiera del componente.
f) Indicadores de un posible sesgo en la informacin.
g) Descripcin de alguna deficiencia que haya sido identificada en el
control interno del componente.
h) Otras cuestiones significativas que el auditor haya comunicado o tenga
previsto comunicar.
i) Los hallazgos globales del auditor, as como sus opiniones y
conclusiones.
10.- EVALUACIN DE LA SUFICIENCIA Y ADECUACIN DE LA EVIDENCIA

DE AUDITORA OBTENIDA
El equipo del encargo evaluar la comunicacin con el auditor del

componente:
i. Discutir las cuestiones significativas que surjan de la evaluacin.

ii. Determinar si es necesario evaluar otras partes relevantes.
Si el equipo del encargo concluye que la informacin del auditor es

insuficiente entonces determinar qu acciones adicionales tomar y se
sern aplicados por el auditor o por el equipo del encargo.
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente para disminuir

el riesgo de auditora lo ms posible a fin de dar una conclusin
razonable.
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11.- COMUNICACIN CON LA DIRECCIN Y LOS RESPONSABLES DEL

GOBIERNO DEL GRUPO
El equipo del encargo del grupo deber identificar las deficiencias en el

control interno que sern notificadas a los responsables del gobierno y la
direccin del grupo.
En caso de que el equipo haya identificado un acto de fraude o un posible

fraude deber comunicarlo en el tiempo oportuno al nivel apropiado de la
direccin del grupo para informar a aquellos en los que cae la
responsabilidad de prevenir y detectar los fraudes.
El equipo del encargo comunicar lo siguiente a los responsables del

gobierno:
Una descripcin general del trabajo a realizar sobre la informacin

financiera del grupo.
Una descripcin general de la naturaleza de la participacin
planificada del equipo.
Cualquier limitacin en la realizacin del trabajo del grupo, como
cuando el acceso a la informacin del componente haya sido
restringido.
La existencia o indicios de fraude que involucren la direccin del
grupo, del componente, y a los empleados que desempean una
funcin significativa.

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS
I. INTRODUCCIN
1.- ALCANCES
Esta NIA trata sobre las responsabilidades que tiene el auditor externo
respecto a la relevancia que tiene el trabajo de los auditores internos para
poder desarrollar el trabajo de Auditora de acuerdo a la NIA 315. Sin
embargo, esto no nos da a entender que el trabajo del auditor interno
ayude de manera directa al auditor externo a realizar el trabajo.
2.- RELACIN ENTRE LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA Y EL

AUDITOR EXTERNO
Los objetivos que persigue la Auditora Interna son establecidos tanto de

la direccin como de los gobernantes de la entidad. Respecto a los
objetivos de la Auditora Externa son distintos a los de la Auditora
Interna, sin embargo, las vas que stos utilizan para lograr el
cumplimiento de sus objetivos pueden coincidir.
La funcin del Auditor interno no es independiente cuando se le requiere
al Auditor Externo al momento de opinar sobre los Estados Financieros
de la entidad; adems, esta opinin expresada es su responsabilidad y no
depende del hecho que utilice informacin de la Auditora Interna.
II. OBJETIVOS
Cuando el Auditor Externo determine que el trabajo realizado por la

Auditora Interna de la entidad, si es que dispone de ella, sea relevante;
entonces debe determinar si utilizar trabajos especficos de los

Auditores Internos y si son adecuados para los fines de la Auditora.
III. DEFINICIONES
1.- FUNCIN DE AUDITORA INTERNA
Actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad como un

servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el
seguimiento de la adecuacin y eficacia del control interno.
2.- AUDITORES INTERNOS
Personas que realizan actividades correspondientes a la funcin de

auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un
departamento de auditora interna o funcin equivalente.
IV. REQUIRIMIENTOS
1.- DETERMINAR SI SE UTILIZA EL TRABAJO DE LOS AUDITORES

INTERNOS Y LA EXTENSIN DE DICHA UTILIZACIN.
El Auditor Externo debe determinar si el trabajo que ha sido realizado

por los Auditores Internos es adecuado para la Auditora y el efecto que
tendr dicho trabajo sobre la naturaleza, el momento de realizacin o la
extensin de sus procedimientos.
Para que dicho trabajo sea adecuado para la Auditora, el Auditor Externo
debe evaluar la objetividad de la funcin de Auditora Interna, la
competencia tcnica, diligencia del trabajo y eficaz comunicacin entre el
Auditor Interno y Externo.
Respecto al efecto previsto que tenga el trabajo en la Auditora, se debe

tener en cuenta la naturaleza y el alcance de los trabajos especficos de
los Auditores Internos, los riesgos valorados de incorreccin material y el
grado de subjetividad que interviene en la evaluacin de evidencia que ha
sido reunida por los auditores internos para que puedan sustentar las
afirmaciones correspondientes.
2.- UTILIZACIN DE TRABAJOS ESPECFICOS DE LOS AUDITORES

INTERNOS
Una vez que se ha decidido utilizar los trabajos especficos realizados por
los Auditores Internos, el Auditor Externo debe evaluar y aplicar
procedimientos de auditora para poder determinar su adecuacin a sus
fines. Esto implica que los Auditores Internos tengan una formacin y
competencia tcnica adecuada, que sus trabajos especficos hayan sido
supervisados, revisados y documentados y que se obtenga suficiente
evidencia de auditora adecuada para que los auditores internos logren
conclusiones razonables, congruentes con los resultados de los trabajos y
que permitan lograr a los auditores internos conclusiones razonables.
Adems se debe tener en cuenta si cualquier excepcin o cuestin inusual
que haya sido revelada por los auditores internos se haya resuelto de
manera adecuada.
3.- DOCUMENTACIN
El Auditor externo al momento de elaborar la documentacin de

Auditora, deber incluir las conclusiones alcanzadas respecto a la
evaluacin del trabajo hecho por los Auditores Internos y los
procedimientos de Auditora que han sido aplicados por el Auditor
Externo.

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
I. INTRODUCCION
1.- ALCANCE
Esta NIA nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor al utilizar el

trabajo de un experto en su bsqueda de evidencias.
2.- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA OPININ DE

AUDITORA
El auditor es el nico responsable de la opinin de auditora expresada y

la utilizacin por el auditor del trabajo de un experto del auditor no
reduce dicha responsabilidad. No, obstante si el auditor que utiliza el
trabajo de un experto del auditor, habindose atendi a lo dispuesto en
esta NIA, concluye que el trabajo de dicho experto es adecuado para los
fines del auditor.
II. OBJETIVOS
Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor y,
En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si
dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
III. DEFINICIONES
1.- EXPERTO DEL AUDITOR

Persona especializada en un campo distinto al de la contabilidad o

auditoria. Cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para
facilitarle la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.
2.- ESPECIALIZACIN
Cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto.
IV. REQUERIMIENTOS
1.- DETERMINACIN DE LA NECESIDAD DE UN EXPERTO
Si se necesita pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la

auditoria para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria, el
auditor deber determinar si usara el trabajo de un experto.
2.- NATURALEZA OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCESOS DE

AUDITORIA
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor,

en cuanto a los requisitos de los prrafos 9-13 de esta NIA, variaran
dependiendo de las circunstancias. Para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de esos procedimientos, el auditor deber
considerar asuntos que incluyan:
a. La naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto;

b. Los riesgos significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de
ese experto;
c. La importancia del trabajo de ese experto con el contexto de la

auditoria;
d. El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo
previo desempeado por ese experto; y
e. Si ese experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de
calidad de la empresa del auditor.
3.- COMPETENCIA, CAPACIDADES Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO
El auditor deber evaluar si el experto tiene las capacidades, competencia

y objetividad necesarias para los propsitos del auditor. En el caso de un
experto externo del auditor, la evaluacin de la objetividad deber incluir
investigar sobre intereses y relaciones que pudieran crear una amenaza a
la objetividad de ese experto.
4.- OBTENCIN DE UN ENTENDIMIENTO DEL CAMPO DE ESPECIALIDAD

DEL EXPERTO
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente del campo de

especialidad del experto para poder:
a. Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese

experto para los propsitos del auditor; y
b. Evaluar la adecuacin de ese trabajo para los propsitos del auditor.
5.- CONVENIO CON EL EXPERTO
El auditor deber convenir, por escrito, cuando proceda, en los siguientes

asuntos con el experto.
a. La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto.

b. Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y de ese experto.
c. La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el
auditor y ese experto, incluyendo la forma que tendr cualquier
informe proporcionado por ese experto.
d. La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de
confidencialidad.
6.- EVALUACIN DE LA ADECUACIN DEL TRABAJO DEL EXPERTO
El auditor deber evaluar la adecuacin del trabajo del experto para los
propsitos del auditor, incluyendo.
a. La relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese

experto, y su consistencia con otra evidencia de auditoria.
b. Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de supuestos y
mtodos importantes, la relevancia y racionalidad de estos en las
circunstancias.
c. Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de las fuentes de
informacin que son importantes para el trabajo de ese experto, la
relevancia, integridad y exactitud de esas fuentes de informacin.
Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los

propsitos del auditor, deber:
a. Acordar con ese experto la naturaleza y el alcance del trabajo adicional

que realizara ese experto; o
b. Realizar procesos adicionales de auditoria adecuados a las
circunstancias.
7.- REFERENCIA EL EXPERTO EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR
El auditor no deber referirse al trabajo de un experto en un dictamen del

auditor que contenga una opinin no calificada, a menos de que as lo
exija la legislacin o regulacin. Si este fuera el caso, el auditor deber
indicar en el dictamen de auditoria que dicha referencia no reduce la
responsabilidad por la opinin del auditor.
Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de

auditoria porque es relevante para entender una modificacin a la
opinin del auditor, deber indicar en el dictamen que dicha referencia no
reduce la responsabilidad del auditor por dicha opinin.

FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE
AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
I. ASPECTOS RELEVANTES
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una

opinin sobre los estados financieros, as como de la estructura y el contenido
del informe emitido.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora, que a su vez

refuerza su credibilidad al hacer ms fcilmente identificables aquellas
auditoras que han sido realizadas de conformidad con unas normas
reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a fomentar la comprensin por
parte del usuario y a identificar circunstancias inusuales.
II. OBJETIVOS DE LA NIA
Los objetivos del auditor son:
a) La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una

evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida.
b) La expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en
el que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.
III. DEFINICIONES
1.- ESTADOS FINANCIEROS CON FINES GENERALES
Estados financieros preparados en un marco de informacin con fines

generales
2.- MARCO DE INFORMACIN CON FINES GENERALES
Marco de informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades

comunes de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios.
3.- MARCO DE IMAGEN FIEL
Se utiliza para referirse a un marco de informacin financiera que

requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems:
Reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la

presentacin fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la
direccin revele informacin adicional a la especficamente requerida
por el marco.
Reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no
cumpla con alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea
necesario solo en circunstancias poco frecuentes.
4.- MARCO DE CUMPLIMIENTO
Se utiliza para referirse a un marco de informacin financiera que

requiere el cumplimiento de sus requerimientos.
5.- OPININ NO MODIFICADA (O FAVORABLE)
Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados

financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
6.- ESTADOS FINANCIEROS
En esta NIA se refiere a un conjunto completo de estados financieros, con

sus notas explicativas. Las notas explicativas incluyen un resumen de las
polticas contables significativas y otra explicacin significativa.
IV. REQUERIMIENTOS
1.- FORMACIN DE LA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor opinar sobre si los estados financieros han sido preparados en

todo aspecto material de conformidad con el marco de informacin
Con el fin de formarse tal opinin, el auditor concluir si ha obtenido una

seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
incorreciones materiales, debido a fraude o error. Dicha conclusin
tendr en cuenta:
La conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se

ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada.
La conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorreciones no corregidas son materiales, individualmente o de
forma agregada.
El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados de

Dicha evaluacin tendr en cuenta el aspecto cualitativo de las prcticas

contables de la entidad.
El auditor evaluar si:
a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas

contables significativas seleccionadas y aplicadas.
b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con
el marco de informacin financiera aplicable, as como adecuadas.
c) Las estimaciones contables realizadas por la direccin son
razonables.
d) La informacin presentada en los estados financieros es relevante,

fiable, comparable y comprensible.
e) Los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a
los usuarios entender las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la informacin contenida en los estados financieros.
f) La terminologa empleada en los estados financieros, incluido el ttulo
de cada estado, es adecuada.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco

de imagen fiel, el auditor evaluar dichos estados financieros y
considerar:
La presentacin, estructura y contenidos globales de los estados

financieros.
Si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan
las transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la
presentacin fiel.
El auditor evaluar si los estados financieros describen el marco de

informacin financiera aplicable o hacen referencia a l de manera
adecuada.
2.- TIPO DE OPININ
El auditor expresar una opinin no modificada (o favorable) cuando

concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora,

de conformidad con la NIA 705, cuando:
Concluya que, sobre la base de evidencia de auditora obtenida, los

estados financieros en su conjunto no estn libres de incorrecin
material.
No pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de
incorrecin material.
3.- INFORME DE AUDITORA
El informe de auditora ser escrito.
4.- INFORME DE AUDITORA DE CUENTAS
a) Ttulo
El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que

se trata del informe de un auditor independiente.
b) Destinatario.
El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente

segn lo requerido por las circunstancias del encargo.
c) Apartado introductorio.
El apartado introductorio del informe de auditora:
Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido

auditados.
Manifestar que los estados financieros han sido auditados.
Identificar el ttulo de cada estado incluido en los estados
financieros.
Remitir el resumen de las polticas contables significativas y a otra

informacin explicativa.
Especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados
financieros incluidos en los estados financieros.
d) Responsabilidad de la direccin con los estados financieros.
El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad

de la direccin [u otro trmino adecuado] en relacin con los estados
financieros.
El informe de auditora describir la responsabilidad de la direccin en

relacin con la preparacin de los estados financieros.
e) Responsabilidad del auditor.
El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad

del auditor.
En el informe de auditora se manifestar que la responsabilidad del

auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada
en la auditora.
En el informe de auditora se har constar que la auditora se llev a

cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
Tambin se explicar que dichas normas exigen que el auditor cumpla
los requerimientos de tica as como que planifique y ejecute la
auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de incorrecin material.
El informe de auditora describir en qu consiste una auditora

indicando que:
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos destinados a

obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin
revelada en los estados financieros.
Los procedimientos elegidos dependen del juicio del auditor,
incluida la valoracin del riesgo de los riesgos de incorrecin
material en los estados financieros, debido a fraude o error.
Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las
polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la direccin, as como de la
presentacin global de los estados financieros.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un

marco de imagen fiel, la descripcin de la auditora en el informe de
auditora se referir a la preparacin y presentacin fiel por la entidad
de los estados financieros o a la preparacin por la entidad de
estados financieros que expresan la imagen fiel.
El informe de auditora sealar si el auditor considera que la

evidencia de auditora que ha obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para la opinin del auditor.
f) Opinin del auditor.
El informe de auditora incluir una seccin titulada opinin.
El auditor expresar si los estados financieros han sido elaborados

bajo un marco de imagen fiel, o si han sido elaborados bajo un marco
de cumplimiento.
Si en el informe de auditora sobre los estados financieros, el auditor

cumple con otras responsabilidades de informacin, adems de las
establecidas por las NIA de informar sobre los estados financieros,
esas otras responsabilidades de informacin se tratarn en una seccin
separada del informe de auditora que llevar por ttulo Informe

sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.
g) Firma del auditor.
El informe de auditora deber estar firmado por el auditor de cuentas

responsable que hubiera realizado el trabajo. En caso de sociedades de
auditora, la firma deber corresponder al auditor de cuentas que
dirige y realiza el trabajo de auditora de cuentas y firma en nombre de
la sociedad.
h) Fecha del informe de auditora.
La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que

el auditor haya encontrado evidencia de auditora suficiente y
adecuada en qu basar su opinin sobre los estados financieros. Aqu
est incluida la evidencia de que:
Todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las
notas explicativas, han sido preparados.
Las personas con autoridad reconocida asumen su responsabilidad en

la preparacin de los estados financieros.
i) Direccin del auditor.
El informe de auditora indicar el lugar de la jurisdiccin en la que el

auditor ejerce.
5.- INFORMACIN ADICIONAL PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Si junto con los estados financieros auditados se presenta informacin

adicional no requerida por el marco de informacin financiera aplicable,
el auditor evaluar si dicha informacin adicional se diferencia

claramente de los estados financieros auditados. En caso de que no se
diferencie claramente el auditor solicitar a la direccin que modifique el
modo en que se est presentando la informacin adicional no auditada. Si
la direccin se rehsa a hacerlo, el auditor expresar en el informe de
auditora que dicha informacin adicional no ha sido auditada.
La opinin del auditor abarcar la informacin adicional no requerida por

el marco de informacin financiera aplicable pero que, sin embargo,
forme parte integrante de los estados financieros, porque no se pueda
diferenciar claramente de los estados financieros auditados, debido a su
naturaleza y al modo en que se presenta.

COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS IMPORTANTES DE
AUDITORA EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
I. INTRODUCCIN
1.- ALCANCES
Esta NIA trata sobre incluir una seccin como parte del informe donde se
detallen aquellos asuntos importantes de auditora que se originaron
como resultado de la auditora practicada a los estados financieros de una
empresa, con el propsito de brindar a los usuarios de los estados
financieros informacin adicional sobre los asuntos que, a juicio
profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la
ejecucin de la auditora. sta NIA es requerida para los informes del
auditor sobre un juego completo de estados financieros, de propsito
general, en entidades cuyas acciones, valores o deuda son listados en
bolsa y se mantiene como opcional para todas las dems entidades que
deseen comunicar asuntos importantes de auditora.
2.- OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son el determinar los asuntos importantes de

auditora y, habiendo formado una opinin sobre los estados financieros,
comunicar esos asuntos describindolos en su informe.
3.- DEFINICIONES
a) ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORA
Son asuntos que, a juicio profesional del auditor, fueron los de mayor
importancia en la auditora de los estados financieros del periodo
actual. Para esto, el auditor deber determinar, de la lista de temas que
hayan sido comunicados a los encargados del gobierno corporativo,
aquellos asuntos que requirieron una atencin ms significativa
durante la realizacin de la auditora.
II. REQUERIMIENTOS
1.- DETERMINACIN DE LOS ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORA
Al determinar el auditor los asuntos importantes de Auditora, debe de

tomar en cuenta las reas de atencin significativa al realizar la auditora,
las cuales incluye a las reas identificadas como de riesgo significativo de
conformidad con la NIA 315 o que involucran juicio significativo del
auditor; las reas en las cuales el auditor encuentra dificultad
significativa durante la auditora, incluyendo lo concerniente a obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada y Circunstancias que
requieren una modificacin significativa del enfoque planeado del auditor
para la auditora, incluyendo las resultadas de la identificacin de una
deficiencia significativa en el control interno.
2.- COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORA
El auditor debe comunicar los asuntos importantes de auditora

determinados en una seccin por separado en el informe del auditor bajo
el encabezado Asuntos Importantes de Auditora. Este informe debe
establecer que los asuntos importantes de auditora son aquellos que, a
juicio profesional del auditor, fueron de mayor importancia en la

auditora y que han sido seleccionados de los asuntos comunicados a los
encargados del gobierno de la entidad. Adems, los procedimientos del
auditor relativos a esos asuntos fueron diseados en el contexto de la
auditora de los estados financieros en su conjunto; y la opinin del
auditor sobre los estados financieros no es modificada con respecto a
ninguno de los asuntos importantes de auditora, y el auditor no expresa
una opinin sobre estos asuntos individualmente.
La descripcin de cada uno de los asuntos importantes de auditora

deben incluir una explicacin del porque el auditor consider el asunto
como de mayor importancia en la auditora y, de ser el caso, su efecto en
la auditora; y una referencia a las revelaciones correspondientes, si las
hay, en los estados financieros.
Un asunto que origina una opinin calificada o adversa de conformidad

con la NIA 705 (Revisada) Propuesta, o la existencia de una
incertidumbre material relacionado a eventos o condiciones que pueden
originar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha de conformidad con la NIA 570
(Revisada) Propuesta, es por su naturaleza un asunto importante de
auditora. Sin embargo, el auditor debe:
Informar sobre estos asuntos de conformidad con las NIA aplicables y no
describirlos en la seccin de Asuntos Importantes de Auditora del
informe del auditor. Se debe incluir una referencia a la seccin de Bases
para la Opinin Calificada o a la de Negocio en Marcha en el lenguaje
introductorio de la seccin de Asuntos Importantes de Auditora.
3.- CIRCUNSTANCIAS EN LAS CUALES EL AUDITOR HA DETERMINADO

QUE NO HAY ASUNTOS IMPORTANTES DE AUDITORA
Si el auditor determina que no hay asuntos importantes de auditora que

comunicar en su informe, el auditor deber discutir las conclusiones con
el revisor de control de calidad del trabajo, en aquellos trabajos en los que
se ha designado uno y comunicar estas conclusiones a los encargados del
gobierno de la entidad. Adems, debe explicar en el informe del auditor
que esta seccin de su informe pretende describir los asuntos
comunicados a los encargados del gobierno de la entidad que determin
que, a su juicio profesional, fueron de mayor importancia en la auditora
de los estados financieros y que el auditor ha determinado que no hay
asuntos que informar.
4.- DOCUMENTACIN
El auditor debe documentar los asuntos que sern comunicados como

asuntos importantes de auditora, y los juicios profesionales significativos
hechos para alcanzar esta determinacin, de conformidad con la NIA 230.
Esto incluye, cuando sea aplicable, el razonamiento para la determinacin
del auditor sobre que no hay asuntos importantes de auditora que
comunicar en el informe del auditor.

COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS IMPORTANTES DE
AUDITORA EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
I. INTRODUCCION
1.- ALCANCE
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de hacer un

informe suficiente y necesario, con relacin a la situacin, cuando se
forma una opinin de acuerdo con la NIA 701, se vea en la necesidad de
modificar la opinin de los estados financieros.
2.- TIPOS DE OPINION MODIFICADA
Podemos hablar de tres tipos de opiniones:
1. Opinin con salvedades,

2. Opinin desfavorable (o adversa)
3. Denegacin (o abstencin) de opinin.
Para determinar el tipo de opinin depende de:
a) La naturaleza del hecho que origina la opinin modificada.

b) El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles
efectos del hecho en los estados financieros.
II. OBJETIVO
El auditor muestra su opinin de forma clara, sobre los estados financieros

cuando:
a) Los estados financieros no estn libres de incorreccin material.

b) Cuando no se encuentre la suficiente evidencia para decir que los estados
financieros estn libres de incorrecin material
III. DEFINICIONES
1.- GENERALIZADO
Palabra que sustituye a decir las incorrecciones, para poder observar los
efectos en los estados financieros o los futuros efectos, ya que no se
pudieron detectar aun por falta de evidencia. Son efectos generalizados
sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados

financieros;
ii. En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos,

stos representan o podran representar una parte sustancial de los
estados financieros;
iii. En relacin con las revelaciones de informacin, son

fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
financieros.
2.- OPININ MODIFICADA
Opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa) o denegacin

(abstencin) de opinin.
IV. REQUERIMIENTOS
1.- SITUACIONES EN LAS QUE SE REQUIERE UNA OPININ

MODIFICADA
El auditor expresara una opinin modificada en el informe cuando:
a) Los estados financieros no estn libres de incorreccin material.

b) Cuando no se encuentre la suficiente evidencia para decir que los
estados financieros estn libres de incorrecin material.
2.- DETERMINACIN DEL TIPO DE OPININ MODIFICADA
a) Opinin con salvedades
Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,

concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados
financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y

adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los
posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
materiales, aunque no generalizados.
b) OPINION DESFAVORABLE
El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando,

habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma
agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
c) Denegacin de opinin
El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no

pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la
que basar su opinin y concluya que los posibles efectos sobre
los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podran ser materiales y generalizados.
El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar)

cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada en relacin con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los estados
financieros debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su
posible efecto acumulativo en los estados financieros.
3.- CONSECUENCIA DE LA IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORA SUFICIENTE Y ADECUADA DEBIDO A UNA LIMITACIN
IMPUESTA POR LA DIRECCIN DESPUS DE QUE EL AUDITOR HAYA
ACEPTADO EL ENCARGO
Si, despus de aceptar el encargo, el auditor observa que la direccin ha

impuesto una limitacin al alcance de la auditora que el auditor
considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una
opinin con salvedades o denegar la opinin (o abstenerse de opinar)
sobre los estados financieros, el auditor solicitar a la direccin que elimine
la limitacin.
Si la direccin no quiere eliminar la limitacin, el auditor tendr que

informar al gobierno de la entidad y si el gobierno participa en la direccin,
tendr que buscar otros mtodos para buscar informacin.
Si el auditor no pude obtener la evidencia que necesita, determinara las

siguientes implicaciones de la siguiente manera:
a) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no

detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser
materiales, pero no generalizados, el auditor expresar una opinin con
salvedades.
b) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser
materiales y generalizados, de tal forma que una opinin con salvedades
no sera adecuada para comunicar la gravedad de la situacin, el
auditor:
i. Renunciar a la auditora, cuando las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible;
ii. Si no es factible o posible la renuncia a la auditora antes de
emitir el informe de auditora, denegar la opinin (o se abstendr
de opinar) sobre los estados financieros.
Si el auditor renuncia se deber comunicar al gobierno de la entidad

alguna incorrecin observada en el tiempo de la auditoria a la entidad,
que dio lugar a una opinin modificada.
4.- OTRAS CONSIDERACIONES EN RELACIN CON UNA OPININ

DESFAVORABLE (O ADVERSA) O CON LA DENEGACIN (O
ABSTENCIN) DE OPININ
El auditor no podr adjuntar una opinin no modificada de ningn

elemento del estado o de alguna parte auditada de la empresa, ya que
expreso una opinin modificada, si lo hiciera se vera en una
contradiccin.
5.- ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORA

CUANDO SE EXPRESA UNA OPININ MODIFICADA
Cuando el auditor exprese una opinin modificada sobre los estados

financieros, aparte de lo establecido en la NIA 700, deber incluir un
prrafo describiendo el hecho que llevo a la opinin modificada. Dicho
prrafo deber ir antes de la opinin del informe Fundamento de la
opinin con salvedades, Fundamento de la opinin desfavorable o
"Fundamento de la denegacin de opinin, segn corresponda.
Si existiera incorreccin material de los estados financieros que afecta a

cantidades reales en los estados, tambin deber incluir un opinin en el
prrafo de la opinin modificada la descripcin y la cuantificacin si es
posible, en caso de que no sea factible deber expresarla en dicho
prrafo.
Si existe incorrecin material por falta de revelacin de la informacin

requerida, el auditor:
a) Deber informar al gobierno de la entidad.

b) Tendr que incluir un prrafo describiendo la naturaleza de la
informacin omitida.
c) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo prohban,

incluir la informacin a revelar omitida, siempre que sea
factible y que el auditor haya obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre la informacin a revelar omitida.
Si la opinin modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia

de auditora suficiente y adecuada, el auditor utilizar para la opinin
modificada la siguiente frase: excepto por los posibles efectos del
hecho o hechos .

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES
EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
I. ASPECTOS RELEVANTES
Esta NIA trata de las comunicaciones especiales o adicionales en el informe de

auditora cuando el auditor lo considere necesario para:
a) Llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones

presentadas en los estados financieros y que sean fundamentales para que
comprendan los estados financieros.
b) Llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones
diferentes a las presentadas en los estados financieros, pero que sean
fundamentales para que entiendan la auditora, las responsabilidades del
auditor y el informe de auditora.
II. OBJETIVOS DE LA NIA
El objetivo del auditor, una vez que tenga una opinin sobre los estados
financieros, es llamar la atencin de los usuarios, cuando as lo considere
necesario, por medio de una comunicacin adicional clara en el informe de
auditora, sobre:
a) Una cuestin o cuestiones que a pesar de que est adecuadamente

presentada en los estados financieros, sean indispensables para que los
usuarios entiendan los estados financieros.
b) Cualquier otra cuestin que sea fundamental para que los usuarios
entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor y el informe de
auditora.
III. DEFINICIONES
a) PRRAFO DE NFASIS:
Un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin
presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a
juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que
los usuarios comprendan los estados financieros.
b) PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES:

Un prrafo incluido en el informe de auditora que se refiere a una cuestin
distinta de las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a
juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora.
IV. REQUERIMIENTOS
1. PRRAFO DE NFASIS EN EL INFORME DE AUDITORA:
Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios

sobre una cuestin que est presentada adecuadamente en los estados
financieros pero sea de tal importancia para que los usuarios entiendan
estos estados, incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora,
siempre que haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada
de que la cuestin no se presenta materialmente incorrecta en los
estados financieros.
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el informe de

auditora.
Lo insertar inmediatamente despus del prrafo de opinin.
Utilizar el ttulo Prrafo de nfasis u otro ttulo apropiado.
Incluir en el prrafo una clara referencia a la cuestin que se
resalta y su ubicacin en los estados financieros.
Indicar que el auditor no expresa una opinin modificada en

relacin con la cuestin que se resalta.
Es necesario saber que no se debe hacer un uso excesivo de los prrafos

de nfasis, ya que esto demostrara que la cuestin no est bien
explicada en el prrafo de opinin o en los estados financieros.
2. PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE

AUDITORA:
Si el auditor considera necesario comunicar una cuestin distinta a las

presentadas en los estados financieros pero que sea de suma
importancia para que el usuario entienda la auditora, las
responsabilidades del auditor y el informe de auditora, siempre que
ninguna norma o disposicin legal lo prohban, el auditor utilizar un
prrafo en el informe de auditora con el nombre Prrafo sobre otras
cuestiones u otro ttulo apropiado.
El auditor incluir este prrafo despus del prrafo de opinin y, en su
caso, despus del prrafo de nfasis, o en otra parte del informe de
auditora.
3. COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD:
Si el auditor considera necesario la inclusin de un prrafo de nfasis o

un prrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditora,
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad esta previsin
y la redaccin propuesta para dicho prrafo.

INFORMACIN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
I. INTRODUCCION
1. ALCANCE
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relacin

con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura
tambin son de aplicacin.
2. NATURALEZA DE LA INFORMACIN COMPARATIVA
La naturaleza depende de los requerimientos del marco de la

informacin financiera aplicable. Hay dos enfoques de las
responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha informacin
comparativa: Cifras correspondientes a periodos anteriores, en la cual la
opinin del auditor se refiere nicamente al periodo actual; y estados
financieros comparativos, en el cual la opinin del auditor se refiere a
cada periodo para el que se presentan estados financieros.
II. OBJETIVOS
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la

informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del
marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin
comparativa; y debe emitir un informe de conformidad con sus
responsabilidades.
III. DEFINICIONES
1. INFORMACIN COMPARATIVA
Comprendida por los importes e informacin a revelar incluidos en los

estados financieros y relativos a uno o ms periodos anteriores, de
2. CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES
Es la informacin comparativa consistente en importes e informacin

revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante de
los estados financieros del periodo actual, para que se interpreten
exclusivamente en relacin con los importes e informacin revelada del
periodo actual.
3. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Es la informacin comparativa consistente en importes e informacin a

revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparacin
con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido
auditados, el auditor har referencia en su opinin.
IV. REQUIRIMIENTOS
1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
En el caso de que el auditor determine si se incluir informacin

comparativa y adecuadamente clasificada en los estados financieros,
debe evaluar que la informacin comparativa concuerde con la
informacin de periodos anteriores y, que las polticas contables sean
concordantes para ambas. De darse el caso que stas polticas hayan
cambiado, debe de haberse tomado en cuenta dicho cambio y que hayan
sido presentados y revelados.
Se debe de tener en cuenta que toda la informacin correspondiente a

periodos anteriores es presentada de manera escrita para poder
reafirmar que dicha informacin sea adecuada. Adems, debe de tener
relacin con los estados financieros del periodo actual.
2. INFORME DE AUDITORA
a) Cifras correspondientes a periodos anteriores
El auditor slo opina sobre los Estados Financieros del periodo que
est auditando y no de periodos anteriores, salvo el caso en que el
informe de auditora del perodo anterior contenga una opinin con
salvedades, denegada o desfavorable. Si en los periodos anteriores
hay incorrecciones no modificadas, pero que han sido reexpresados
correctamente o han sido reveladas adecuadamente la informacin
financiera del periodo actual, entonces el auditor puede incluir un
prrafo de nfasis que describa las circunstancias y haga referencia a
la informacin revelada en los estados financieros que describa

plenamente la cuestin.
Si los estados financieros del periodo anterior han sido auditados

por un auditor predecesor, el auditor de los estados financieros del
periodo actual puede referirse al informe del auditor predecesor
respecto a cifras correspondientes a periodos anteriores. Si decide
hacerlo, debe sealar en un prrafo que los estados financieros de
periodos anteriores fueron auditados por un auditor predecesor, el
tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y la fecha del
informe del auditor predecesor. Ahora, si los estados financieros de
periodos anteriores no fueron auditados, debe de sealar que las
cifras correspondientes a esos periodos no han sido auditadas en un
prrafo de otras cuestiones del informe de auditora.
b) Estados Financieros Comparativos
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin

del auditor se referir a cada periodo para el que se presenten
estados financieros y sobre el que se expresa una opinin de
auditora.
Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior

en conexin con la auditora del periodo actual, el auditor, en el caso
de que su opinin sobre los Estados Financieros del periodo anterior
difiera de lo que, previamente, se expres, revelar los motivos
fundamentales de la diferencia en la opinin.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE
CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
I. INTRODUCCION
1. ALCANCE
Esta norma nos trata de establecer normas y proporcionar lineamientos

sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el
auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen
estados financieros auditados.
Esta NIA nos habla de los documentos que contienen los estados
financieros auditados, se refiere a informes anuales, los cuales son para
los propietarios, que contienen los estados financieros auditados y el
informe de la auditoria.
2. OBJETIVO
El auditor deber manifestarse de forma adecuada cuando los estados

financieros auditados y el informe de auditora puedan tener otra
informacin que pueda quitar credibilidad a los estados financieros
auditados y el informe de auditora.
3. DEFINICION
a) Otra informacin: Informacin financiera y no financiera, que va

adjuntada por motivos legales, reglamentarios u otros, con los
estados financieros auditados y el informe de auditora.
b) Incongruencia: Contradiccin entre la informacin contenida en los

estados financieros auditados y otra informacin.
c) Incorreccin en la descripcin de un hecho: Otra informacin no

relacionada con cuestiones que aparecen en los estados financieros
auditados, que est incorrectamente expresada o presentada.
II. REQUERIMIENTOS
Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra informacin

ni determinar si es apropiada y pertinente para la informacin de su opinin. El
auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados financieros auditados.
El auditor deber hablar con la direccin o los gobernantes para que

proporcionen la otra informacin, antes de la presentacin del informe de la
auditoria. Si no se da el caso el auditor deber revisarlas lo ms antes posible.
III. INCONGRUENCIA MATERIAL
Si el auditor examina la otra informacin y se da cuenta que existe una

incongruencia material, deber analizar y determinar si modifica los estados
financieros auditados o la otra informacin.
1. INCONGRUENCIAS MATERIALES IDENTIFICADAS EN LA OTRA

INFORMACIN OBTENIDA ANTES DE LA FECHA DEL INFORME DE
AUDITORA
Si se debe hacer una modificacin en los estados financieros y la

direccin se rehsa en hacerlo, deber expresar una opinin modificada
en el informe de auditora como lo dice la NIA 705.
Si la otra informacin tambin necesita ser modificada y la direccin re

rehsa hacerlo, se comunicara al gobierno de la entidad, pero si ellos
tambin estn se rehsan, se deber proceder de la siguiente manera:
a. Incluir en el informe de auditora un prrafo sobre "Otras

cuestiones" que describa la incongruencia material, de conformidad
con la NIA 706
b. Retendr el informe de auditora; o
c. Renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables as lo permiten.
2. INCONGRUENCIAS MATERIALES IDENTIFICADAS EN OTRA

INFORMACIN OBTENIDA CON POSTERIORIDAD A LA FECHA DEL
INFORME DE AUDITORA
Cualquier modificacin que requiera deber seguirse con la NIA 560.
Si se va a modificar la otra informacin y la direccin est de acuerdo se

deber realizar los procedimientos segn las circunstancias.
Si la otra informacin tambin necesita ser modificada y la direccin re

rehsa hacerlo, se comunicara al gobierno de la entidad, pero si ellos
tambin estn se rehsan, el auditor deber tomar medias al respecto.
3. INCORRECCIONES MATERIALES EN LA DESCRIPCIN DE UN HECHO
El auditor al momento de examinar la otra informacin encuentra

incongruencia material deber discutirla con la direccin.
Sin embargo, despus de la conversacin con la direccin sigue el

auditor con la percepcin de que hay un incorreccin solicitara a la
direccin el asesoramiento jurdico de la entidad para recibir tomar en
consideracin con dicha opinin que emitir.
Si despus de todo el auditor confirma que existe una incongruencia en

la otra informacin y la direccin se rehsa a corregirla, informara al
gobierno de la entidad, y si este tambin est dentro de la direccin, el
auditor deber tomar las medidas que el auditor crea conveniente.

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORAS DE ESTADOS
FINANCIEROS ELABORADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE
PROPSITO LEGAL
I. MARCO DE REFRENCIA
1. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL
Aquellos que se preparan con el objetivo de cumplir con ciertos

requerimientos o para satisfacer necesidades especficas de ciertos
usuarios de la informacin financiera, as como tambin los estados
financieros preparados bajo un marco de referencia de propsito
especial. Tienen una circulacin limitada y dan mayor detalle de algunas
partidas u operaciones.
Pueden provenir de cierta clase de informacin especial o por la
utilizacin obligatoria de un marco de referencia especial, como normas
tributarias, laborales, etc.
Son estados financieros de propsito especial:
El balance inicial
Los estados financieros de periodos intermedios
Los estados de costos
El estado de inventario
Los estados extraordinarios
Los estados de liquidacin.
2. MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN FINANCIERA DE

PROPSITO ESPECIAL.
Es un marco diseado para cumplir con las necesidades de informacin

financiera de usuarios especficos o de propsitos especiales, cuyo
marco debe contener principios y lineamientos razonables de
cumplimiento obligatorio.
Son ejemplos de marcos de referencia de informacin financiera de
propsito especial:
a. Una base tributaria de la contabilidad, de un conjunto de estados

financieros que acompaan a la declaracin de impuestos de la
entidad.
b. Estados financieros basados en el principio de lo realizado o base
de efectivos de los ingresos y los desembolsos.
c. Las disposiciones de informacin financiera establecido por
organismos reguladores, para cumplir con los requisitos del
regulador.
d. Las disposiciones de informacin financiera de organismos que
controlan la emisin de instrumentos financieros en el mercado
de valores y otros, como una emisin de bonos, acciones,
instrumentos derivados, un contrato de prstamo o una
subvencin de proyectos.
3. AUDITORA A ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL.
El auditor debe evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de

auditora obtenida, como base para expresar por escrito en el dictamen
una opinin apropiada o modificarla, de acuerdo a las circunstancias
presentadas.
El auditor debe asegurar con el cliente la forma y contenido del

dictamen que va a emitir con relacin a:
Un juego de estados financieros preparados de conformidad con

otra base comprensiva o integral de contabilidad.
Un componente, elemento, cuenta o rengln especfico de un
juego de estados financieros de propsito especial, como un solo
estado financiero.
Cumplimiento de convenios o con acuerdos contractuales, o
estipulacin reglamentaria, relacionada con estados financieros
auditados.
Presentaciones financieras para cumplir con convenios o con
acuerdos contractuales, o estipulacin reglamentaria.
Estados financieros resumidos.
Otros informes con propsito especial.
Dictamen de estados financieros preparados de conformidad con otra

base comprensiva o integral de contabilidad.
Otra base comprensible o integral de contabilidad comprende un
conjunto de criterios que se usan para preparar los estados financieros
que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un
soporte sustancial.
Otra base comprensiva o integral de contabilidad, diseada para
atender las necesidades de usuarios especficos sobre las cuales el
auditor emite su dictamen, se consideran las siguientes:
a. La base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con

las estipulaciones de una dependencia reguladora
gubernamental, de cuya fiscalizacin depende la entidad, por
ejemplo, las entidades fiscalizadas por la Superintendencia de

Bancos.
b. La base contable de ingresos y egresos en efectivo y las
modificaciones a dicha base, percibido modificado, que tenga un
respaldo substancial.
c. La base contable que aplica la entidad para presentar su
declaracin de impuestos, por el perodo cubierto por los estados
financieros.
El auditor al informar sobre estados financieros que han sido
preparados de conformidad con otra base comprensiva o integral de
contabilidad, debe modificar el dictamen, descrito en el numeral 4.2 de
este captulo, en lo siguiente:
Un prrafo anterior al de la opinin, que indique una declaracin sobre
la base comprensible o integral de contabilidad que se utiliza y referirse
a una nota a los estados financieros que proporcione y describa dicha
informacin.
En el prrafo que expresa la opinin el auditor, declarar si los estados
financieros estn presentados razonablemente, de conformidad con la
otra base comprensible o integral contable que se describe. Cuando el
auditor concluya de que los estados financieros no estn presentados
razonablemente sobre la base contable descrita y modifique su opinin,
debe divulgar todas las razones sustantivas que le hayan hecho llegar a
esa conclusin, en uno o varios prrafos explicativos, anterior al prrafo
de la opinin del dictamen y debe incluir en el prrafo de opinin un
lenguaje adecuado que lo modifique, as como una referencia a dicho(s)
prrafo(s) explicativo(s), de acuerdo a las circunstancias presentadas en
el desarrollo de la auditora.
Si los estados financieros son preparados de conformidad con
estipulaciones o requisitos de una dependencia reguladora
gubernamental, deber agregarse en el dictamen un prrafo, seguido al
de opinin, que restrinja la distribucin del dictamen solo para

funcionarios de la entidad o para la dependencia reguladora. Este
prrafo restrictivo siempre es aplicable, aun cuando, de acuerdo con las
leyes o reglamentos, el dictamen del auditor puede llegar a ser un
asunto de inters pblico.
Los estados financieros que se preparan de conformidad con otra base
comprensiva o integral de contabilidad deben incluir, en las notas que
los acompaan, un resumen de polticas contables importantes que
detallen la base de presentacin y describa cmo es que dicha base
difiere de los principios o polticas de contables de observancia general.
II. ALCANCES
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) es sus serie 100-700, se

refiere a una auditora de estados financieros de propsito general. Esta
NIA trata sobre las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA
a una auditora de estados financieros preparados de acuerdo a un marco
de referencia de propsito especial.
2. Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial.
3. Esta NIA no invalida los requisitos de otras NIA, ni pretende abordar todas
las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las
circunstancias del trabajo
III. FECHA EN VIGENCIA

Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros de los
ejercicios que inicien en o despus del 15 de diciembre del 2009.
IV. OBJETIVOS DE LA NIA
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito
especial (por ejemplo preparados con un marco de referencia con fines
tributarios), es entender adecuadamente las consideraciones especiales que
son importantes para:
a) La aceptacin del trabajo;
b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo, y
c) La formacin de una opinin y la emisin del dictamen correspondiente
V. DEFINICIONES
1. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL:

Son estados financieros preparados de acuerdo a un marco de
referencia de propsito especial.
2. MARCO DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL:

Es un marco de referencia de informacin financiera diseada para
cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios
especficos y puede ser; de presentacin razonable o de un marco de
referencia de cumplimiento.
VI. REQUERIMIENTOS
1. ACEPTACIN DEL MARCO DE REFERENCIA DE INFORMACIN

FINANCIERA DE PROPSITO ESPECIAL.
La NIA 210, prev que el auditor determine la aceptacin del marco

referencia de informacin financiero aplicado en la preparacin de los
estados financieros. En una auditora de estados financieros de
propsito especial, el auditor deber obtener un entendimiento del
marco de referencia de informacin de propsito especial y a dems:
deber entender:
a. El Propsito para el que estn preparados los estados financieros;

b. Los usuarios previstos;
. Las medidas adoptadas por la administracin para determinar que
el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es
aceptable en las circunstancias.
2. CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO DE LA APLICACIN DE TODAS LAS

NIAS AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORA.
La NIA 200, prev que el auditor cumpla todas las NIA relevantes para la
auditoria. Al planear y realizar una auditora de estados financieros de
propsito especial, el auditor deber determinar si la aplicacin de las
NIA requiere consideraciones especial en las circunstancias del trabajo.
3. CONOCIMIENTO DE CUALQUIER INTERPRETACIN IMPORTANTE

DEL CONTRATO, QUE LA ADMINISTRACIN HAYA HECHO PARA LA
PREPARACIN DE ESOS ESTADOS FINANCIEROS.
El auditor deber obtener conocimiento de cualquier interpretacin

importante del contrato, que la administracin haya hecho para la
preparacin de esos estados financieros.
La NIA 315, prev que el auditor entienda la seleccin y aplicacin de
polticas contables de la entidad. En el caso de estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor

deber obtener conocimiento de cualquier interpretacin importante
del contrato, que la administracin haya hecho para la preparacin de
esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando la
adopcin de otra interpretacin razonable podra haber producido
diferencias importantes en la informacin presentada en los estados
financieros.
4. FORMACIN DE UNA OPININ Y CONSIDERACIONES DEL

DICTAMEN.
Cuando se forma una opinin y emitir su dictamen sobre los estados
financieros de propsito especial, el auditor deber aplicar lo dispuesto
por la NIA 700.
5. DESCRIPCIN DEL MARCO REFERENCIA DE INFORMACIN

FINANCIERA APLICABLE.
La NIA 700, prev que el auditor evale si los estados financieros se

refieren o describen apropiadamente el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. En el caso de los estados financieros
preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor
deber evaluar si los estados financieros describen de manera adecuada
cualquier interpretacin importante del contrato, sobre los cuales de
basan los estados financieros.
6. EMISIN DEL DICTAMEN DE ACUERDO CON LA AUDITORA A LOS

EEFF. QUE TOMA COMO BASE UN MARCO DE REFERENCIA DE
PROPSITO ESPECIAL.
La NIA 700, trata sobre el formato y el contenido del dictamen del

auditor. En el caso de un dictamen del auditor sobre estados financieros
de propsito especial:
a) El dictamen del auditor tambin deber describir el propsito

para el cual se preparan los estados financieros y, si es necesario,
los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota en los
estados financieros de propsito especial que contiene dicha
informacin,
b) Si la administracin puede elegir marcos de referencia de
informacin financiera en la preparacin de dichos estados
financieros, la explicacin de la responsabilidad de la
administracin por los estados financieros, tambin deber hacer
referencia a su responsabilidad de determinar qu el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, es aceptable en
las circunstancias.
7. ALERTAR EN UN PRRAFO DEL DICTAMEN A LOS LECTORES DE

QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON PREPARADOS DE ACUERDO
CON UN MARCO DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito

especial debern incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios
del dictamen del auditor, acerca de que los estados financieros estn
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito
especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un
ttulo apropiado.

CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS
FINANCIEROS INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS,
CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
I. ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES, DE ELEMENTOS ESPECFICOS,

CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Los Estados Financieros individuales tratan aspectos importantes, informacin

estratgica y consideraciones especiales en la auditora de elementos
especficos que pueden prepararse segn un marco de referencia de propsito
general o especial. Adems incluyen las notas relacionadas con los elementos
especficos (Componentes, cuentas o partidas de un Estado Financiero). Como
ejemplos respecto a stos elementos especficos tenemos:
a) Auditora a un solo Estado Financiero
b) Auditora al Activo, Pasivo o Patrimonio
c) Auditora de una Partida Contable.
II. ALCANCE
Esta NIA trata con especial consideracin en la aplicacin de las NIAs

comprendidas entre la NIA 100 y 700, para una auditora de estados
financieros individuales o de un elemento especfico, cuenta o partida de un
estado financiero, los cuales pueden ser preparados de acuerdo con un marco
conceptual de uso general o para propsito especial utilizando la NIA 800.
III. INAPLICABILIDAD
Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como

resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un componente,
por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados
financieros de un grupo. (NIA 600).
IV. OBJETIVOS
El objetivo del auditor es responder apropiadamente a las consideraciones

especiales que sean pertinentes para la aceptacin, planificacin y realizacin
del compromiso, y formarse una opinin y la informacin sobre el estado
financiero individual o sobre el elemento especfico, cuenta o partida de un
estado financiero.
V. DEFINICIONES
1. ELEMENTO DE UN ESTADO FINANCIERO

Hace referencia a un elemento, cuenta o partida.
2. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por la Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad.
3. ESTADO FINANCIERO INDIVIDUAL O ELEMENTO ESPECFICO DE UN

ESTADO FINANCIERO
Incluyen las notas relacionadas, las cuales incluyen un resumen de las

polticas contables ms importantes y otra informacin explicativa
pertinente al estado financiero o al elemento.
VI. REQUERIMIENTOS
1. CONSIDERACIONES DE UTILIZAR LAS NIAS AL ACEPTAR EL

COMPROMISO AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS
INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS, CUENTAS O
PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
El auditor puede ser contratado para auditar un juego completo de

estados financieros y a la vez un estado financiero individual o elemento
especfico de manera independiente. Sin embargo, si slo es contratado
para realizar una auditora a un estado financiero individual o elemento
especfico, el auditor debe de evaluar si es recomendable realizar dicha
auditora debido a que puede necesitar pruebas adicionales para
corroborar la evidencia de auditora adquirida de los registros
contables. Si el auditor concluye que una auditora de un estado
financiero individual o de un elemento especfico no es factible,
entonces puede discutir con la administracin si otro tipo de
compromiso podra ser ms factible.
2. ACEPTACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE INFORMACIN

FINANCIERA UTILIZADA EN FORMULAR ESTADOS FINANCIEROS
INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECFICOS
El auditor determina la aceptabilidad del marco conceptual de

informacin financiera que se aplica a los estados financieros
individuales o de elementos especficos esperando que la informacin
revelada en los estados financieros o elemento sea de fcil comprensin
para los usuarios.
3. REQUERIMIENTO DE RESPETAR LOS TRMINOS ACORDADOS EN EL

COMPROMISO DE AUDITORA
En el caso de una Auditora de un juego completo de Estados

Financieros, la opinin no modificada del auditor debe expresarse con
las frases Los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de
informes financiero aplicable] o Los estados financieros dan una visin
verdadera y razonable de acuerdo con [el marco conceptual de informes
financiero aplicable] siempre y cuando la opinin no modificada sea
preparada con un marco conceptual de presentacin.
Si la opinin no modificada est preparada con un marco conceptual de

conformidad, se da a entender que los estados financieros estn
preparados de acuerdo con el marco conceptual de informacin
En el caso de una auditora de Estados Financieros Individuales y

elementos especficos, el auditor debe de tener en cuenta lo siguiente:
Si el marco conceptual de informacin financiera aplicable se

limita a la preparacin de un juego completo de estados
financieros; y
Si el estado financiero individual o elemento especfico cumple con

los requisitos del marco conceptual pertinente y si es necesario
presentar informacin adicional a la establecida por el marco
conceptual, para una presentacin razonable.
La decisin del auditor en cuanto a la forma esperada de la opinin es

un asunto de criterio profesional.
4. CONSIDERACIONES EN LA PLANIFICACIN Y REALIZACIN DE LA

AUDITORA
Cuando se realiza una auditora de un elemento especfico de un estado

financiero, se debe tener cuidado al considerar la aplicacin de
cualquier NIA. Adems, se deben adaptar las NIAs cuando se realiza una
auditora a un estado financiero individual o elemento especfico.
Adems, las NIAs requieren que el auditor planifique y realice la
auditora de un estado financiero individual o elemento especfico, para
obtener suficiente evidencia apropiada para basar su opinin. Sin
embargo, el auditor puede utilizar la evidencia de auditora obtenida
como parte de la auditora del juego completa de estados financieros.
Al auditar un estado financiero individual o un elemento especfico, el

auditor no debe aislar los estados financieros individuales o elemento
del juego completo de estados financieros, si no buscar la forma de
relacionarlos; es por eso que el auditor necesitara realizar
procedimientos adicionales y especficos relacionados a los elementos
que estn interrelacionados entre s para alcanzar el objetivo de la
auditora.
5. FORMARSE UNA OPININ Y CONSIDERACIONES DEL INFORME
Cuando el auditor forme su opinin e informacin sobre la auditora

financiera de un estado financiero individual o elemento especfico,
debe de tener en cuenta la NIA 700, la cual seala que la informacin
revelada y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la
informacin sean comprendidas por los usuarios.
6. EMITIR INFORMES SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS

FINANCIEROS Y SOBRE UN ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUAL O
SOBRE UN ELEMENTO ESPECFICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE UNA ENTIDAD
Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero

individual o en un elemento especfico de un estado financiero en
relacin con un compromiso de auditora sobre un juego completo de
estados financieros de la entidad, el auditor deber expresar una
opinin separado por cada compromiso.
7. PUBLICACIN DEL ESTADO FINANCIERO AUDITADO O DE UN

ELEMENTO, PARTIDA AUDITADA
Cuando el auditor determine que la revelacin y presentacin del estado

financiero individual o del elemento especfico de un estado financiero
no contiene diferencias suficientes en su presentacin y revelacin o no
se distingue del juego completo de estados financieros, deber solicitar
a la administracin que rectifique dicha situacin. Adems, deber
emitir una opinin diferente tanto para el juego completo de estados
financieros como para el estado financiero individual o elemento
especfico siempre y cuando se haya corregido la diferencia
satisfactoriamente.
8. EN CASO DE UNA OPININ MODIFICADA, SE DEBER INCLUIR UN

PRRAFO DE NFASIS EN EL ASUNTO O DE OTROS ASUNTOS EN EL
INFORME DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD
Si la opinin en el informe del auditor sobre juego completo de estados

financieros de la entidad se ha modificado o incluye un prrafo de
nfasis en el Asunto o un prrafo de Otro Asunto; entonces deber
determinar el efecto de esto sobre un estado financiero individual o
elemento especfico modificando la opinin, si es pertinente, sobre el
estado financiero individual o elemento especfico, o incluir un prrafo
de nfasis en el Asunto o un prrafo de Otras Asuntos informe del
auditor.
9. EN CASO DE UNA OPININ ADVERSA O UNA ABSTENCIN DE

OPININ EN LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPSITO GENERAL Y AL MISMO TIEMPO SE HA REALIZADO LA
AUDITORIA A UN ELEMENTO O PARTIDA ESPECIAL SE DEBER
MANTENER LA INDEPENDENCIA DE OPININ DEL ESTADO
INDIVIDUAL, PARTIDA O ELEMENTO ESPECIAL
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin negativa o

una abstencin de opinin sobre un juego completo de estados
financieros de la entidad tomados en su conjunto, la NIA 705 impide que
el auditor incluya en el mismo informe una opinin limpia sobre un
estado financiero individual o elemento especfico que forma parte de
dichos estados financieros; debido a que habra conflicto entre una
opinin limpia y una opinin negativa o una abstencin de opinin.
En el caso de que el auditor concluye que es necesario expresar una

opinin negativa o una abstencin de opinin sobre un juego completo
de estados financieros tomados en su conjunto, pero en el contexto de
una auditora separada de un estado financiero individual o elemento
especfico incluidos en los estados financieros, el auditor puede
expresar una opinin limpia siempre y cuando no est prohibida por ley
o reglamento de hacerlo as; que la opinin limpia expresada en el

informe del auditor no se publique junto con el informe del auditor que
contiene la opinin adversa o la abstencin de opinin, y que el
elemento especfico no constituya una parte importante del juego
completo de los estados financieros de la entidad.

TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
CONDENSADOS
I. ALCANCE
Esta NIA nos presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con un
trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los
estados financieros auditados.
II. FECHA DE VIGENCIA
Esta NIA est vigente para las auditorias de estados financiero por ejercicios
inicien en o despus del 15 de diciembre 2009.
III. OBJETIVOS
El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar

los estados financieros resumidos. Cuando determine que si realiza el trabajo,
el auditor debe formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos a
travs de la evaluacin de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.
IV. DEFINICIONES
1. Criterios aplicados: Los criterios usados por la administracin para la

elaboracin de los estados financieros resumidos.
2. Estados financieros auditados: Estados financieros que audita el

auditor de acuerdo a las normas internacionales de auditoria, y de los
cuales se derivan los estados financieros resumidos.
3. Estados financieros resumidos: Representacin estructurada de la

informacin financiera histrica relacionada con los estados financieros,
referente a un periodo especifico.
V. REQUISITOS
a) Aceptacin del trabajo: El auditor deber aceptar el trabajo de de los

estados financieros resumidos cuando sea contratado para auditar tambin
los estados financieros de los cuales se derivan. Cuando va a aceptar el
trabajo, el auditor deber determinar si es adecuada la aplicacin de los
criterios, obtener el acuerdo con la administracin para la conduccin de la
auditoria reconociendo sus responsabilidades, y dictaminar sobre los
estados financieros resumidos.
b) Naturaleza de los procedimientos: El auditor deber realizar los

procedimientos de auditoria que determine necesarios para la auditoria
como: evaluar si los estados financieros resumidos identifican
adecuadamente los estados financieros auditados y la informacin
presentada concuerda.
c) Forma de la opinin: Cuando el auditor ha concluido que puede utilizar

una opinin no modificada, deber expresar que los estados financieros
resumidos son consistentes y presentan un resumen razonable de los
estados financieros auditados. La fecha del dictamen debe determinarse
luego de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia de auditoria
sobre la cual soportar su opinin.
d) En su dictamen el auditor deber informar si la opinin presentada es

calificada, adversa o una abstencin de opinin, y las razones para estas
opiniones.
e) Restriccin de la distribucin o el uso alerta para los lectores sobre la

base de contabilidad: Si los estados financieros auditados tienen
restricciones sobre su uso o presentan una alerta para los usuarios a cerca
que los estados financieros auditados estn preparados de acuerdo a un
marco de referencia de propsito especial, el auditor debe incluir esta
informacin en su opinin sobre los estados financieros resumidos.
f) Comparativos: cuando los estados financieros auditados contienen

comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor debe
determinar las implicaciones de esta omisin.
g) Informacin complementaria no auditada, presentada con estados

financieros resumidos: El auditor debe evaluar si cualquier informacin
complementaria no auditada est claramente diferenciada de los estados
financieros resumidos, si no lo eta el auditor debe solicitar a la
administracin que cambie la presentacin de la informacin.
h) Otra informacin en documentos que contienen estados financieros

resumidos: El auditor debe leer otra informacin contenida en el
documento de los estados financieros para identificar cualquier
inconsistencia de importancia relativa.
i) Asociacin del auditor: El auditor debe solicitar a la administracin que

incluya el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, si
a administracin se niega a realizarlo, el auditor debe tomar las medidas
apropiadas.
APLICACIN PROFESIONAL
Para el ejercicio de la profesin contable, especficamente en el campo de la auditora,
consideramos de vital importancia estas Normas Internacionales de Auditora.
Podramos encontrarnos en el ejercicio de la actividad profesional con preguntas
como: Cmo utilizar el trabajo de los auditores internos?, Cul debe ser nuestro
accionar frente a los expertos?, Cules son los tipos de opiniones modificadas a emitir
en los dictmenes? o Cmo debe llevarse nuestra relacin con los dems auditores de
la firma y con el gobierno corporativo? Preguntas como las antes mencionadas han
sido desarrolladas en las NIAs abarcadas. Ellas nos ayudan a mantener una adecuada
relacin con el gobierno corporativo, el resto de auditores y en general, con todos
aquellos que intervienen en ese proceso de elaboracin de un dictamen con respecto a
los Estados Financieros de una entidad. Todo con la finalidad de poder brindar un
servicio eficaz, que ayudar a la toma de decisiones por parte de aquellos que analiza
e interpretan la situacin de la entidad a travs de los Estados Financieros Auditados.
NIAS
CRTICA AL TEMA
En el transcurso del trabajo, hemos podido apreciar la importancia que poseen las
NIAs en el establecimiento de requisitos para poder realizar un trabajo de auditora
correcto y de calidad.
Dichas normas prevn situaciones que se presentan comnmente en la prctica y dan

soluciones y parmetros aceptables a seguir.
Si bien es cierto que las circunstancias no siempre son comunes y puede darse ciertos
aspectos que no se contemplan en las normas estudiadas, es ya parte del juicio y el
criterio del auditor que se tendr que poseer para dar soluciones a estas inquietudes,
criterio formado en buena medida por la base normativa que hemos venido
estudiando.
En resumen, las Normas Internacionales de Auditora son muy provechosas para el

trabajo de los auditores, tanto de aquellos que realizarn su trabajo junto a su firma,
como para aquellos que utilizarn las opiniones de otros auditores en su trabajo, ya
que brinda lineamientos oportunos para el desarrollo de la profesin.
NIAS
MENSAJE DEL GRUPO
Las Normas Internacionales de Auditora son una base muy importante para nuestro
desempeo como futuros contadores, debido a que nos brindan una metodologa
adecuada para poder realizar de manera eficiente una auditora con trasparencia e
independencia de criterio.
Un buen dictamen u opinin de Estados Financieros brindado por el auditor sobre

documentos preparados de manera correcta, sin presentar indicios de errores
materiales y garantizando un bajo grado de riesgo es sinnimo de seguridad
razonable, lo cual conforma la intencin de la Auditora.
NIAS

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO CONTABILIDAD - VIII A

Las NIA o Normas Internacionales de Auditora son pautas y guas en el

De manera muy general, algunos de los aspectos ms importantes abordados

Estos son solo algunos de los aspectos ms sobresalientes a abordar en el

OBJETIVOS DEL GRUPO

Dar a conocer el perfil profesional y humano que debe tener el auditor

Mostrar la importancia del trabajo ejercido por el auditor.

Reconocer sobre qu bases y conocimientos se debe estructurar las

Identificar si los casos en especfico desarrollados por los auditores

Ayudar a reconocer adecuada y oportunamente los errores presentes en

Saber la importancia y significancia que tiene el poseer evidencia

1.- NIA 600 : CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

Dice la norma que el auditor puede involucrar en la auditoria de los estados

2.- NIA 610: UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna

3.- NIA 620: UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO AUDITOR

CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

4.- NIA 700: FORMACIN Y OPININ DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE

La norma trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una

5.- NIA 701: FORMACIN DE LA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La NIA 701 tiene el propsito de establecer normas y proporcionar

profesional del auditor, fueron los de mayor importancia durante la ejecucin

6.- NIA 705: OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIAS) es establecer

7.- NIA 706: PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES

La NIA 706 habla de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor

8.- NIA 710: INFORMACIN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A

La norma establece las responsabilidades del auditor cuando se presenta la

9.- NIA 720: RESPONSABILIDAD DEL AUTOR CON RESPECTO A OTRA

La norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a

10.- NIA 800: CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

En una auditora a los estados financieros con propsito especial el auditor

11.- NIA 805: CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

Esta NIA trata de las consideraciones especiales para la aplicacin de dichas

12.- NIA 810: TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600

Los objetivos del auditor son:

a) Determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros

Entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por

2.- AUDITOR DEL COMPONENTE

3.- AUDITORA DEL GRUPO

La auditora de los estados financieros del grupo.

Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los

5.- SOCIO DEL ENCARGO DEL GRUPO

El socio u otra persona de la firma de auditora que es responsable del

6.- IMPORTANCIA RELATIVA DEL COMPONENTE

La importancia relativa para un componente, determinado por el equipo

7.- EQUIPO DE TRABAJO DEL GRUPO

8.- ESTADOS FINANCIEROS DEL GRUPO

Estados Financieros que incluyen la informacin financiera de ms de un

9.- ADMINISTRACIN DEL GRUPO

Administracin responsable de preparar y presentar los Estados

El socio del encargo del grupo tiene la responsabilidad de la direccin,

El informe de auditora de los estados financieros del grupo no har

2.- ACEPTACIN Y CONTINUIDAD

Si el socio del encargo del grupo concluye que:

i. Al equipo del encargo del grupo no le va a ser posible obtener

El socio del encargo del grupo deber:

i. En caso de un nuevo encargo, no aceptar el encargo; o, en caso de un

3.- ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORA Y PLAN DE AUDITORA

El equipo del encargo de auditora deber establecer un plan de auditora

El socio del encargo de auditora ser el responsable de revisar lo

Conocimiento del grupo, de sus componentes y de su entorno:

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorrecin material