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CONCEPTO
Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria para efectuar la cobranza de las obligaciones
tributarias utilizando los mecanismos coercitivos legales, como con los embargos sobre
cualquiera de los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con
la finalidad de obtener la recuperacin total de sus obligaciones impagas.
BASE LEGAL
"Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin."
El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:
RESOLUCION COACTIVA
Son documentos, mediante los cuales constan los actos del Ejecutor dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.
Cuando existan dos o ms Procedimientos en trmite del mismo Deudor, se podr disponer su
acumulacin (que se tramitar como uno solo desde que se emite la R.C.) en atencin a la
conexin entre los mismos y a los principios de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.
El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) la comunicacin del inicio de
procedimiento, (ii) la adopcin de medidas cautelares y (iii) la ejecucin forzada.
1. Comunicacin del inicio del procedimiento.- Segn lo previsto en el artculo 117 del
Cdigo Tributario, la primera etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado
por el Ejecutor Coactivo, mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada.
En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
que dio inicio a la cobranza coactiva, ha sido notificada vlidamente y que pese a ello el deudor
tributario no ha realizado el pago de la deuda.
El artculo 118 del Cdigo Tributario seala que vencido el plazo de siete (7) das sin que medie
el pago o se cuente con resolucin aprobatoria que otorgue el fraccionamiento de la deuda, el
Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive, los gastos y
costas, pudindose embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor an cuando se
encuentren en poder de un tercero. As, las modalidades de embargo se encuentran reguladas
en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, las cuales son las siguientes:
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, en forma conjunta y sin orden de prelacin, cualquiera de
las formas de embargo siguientes: embargo en forma de retencin, embargo en forma de
depsito, embargo en forma de inscripcin, etc.
La tasacin podr ser observada por el deudor tributario, quien deber fundamentar
debidamente su reparo. De presentarse observacin, se pondr a disposicin del perito para
que en el plazo de 3 das ratifique o rectifique su informe pericial. Al trmino del plazo, el
Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.
Segn el artculo 25 del Reglamento de Cobranza Coactiva el remate de los bienes ser realizado
por: a) El Martillero Pblico o el Ejecutor cuando el remate se realice por medio de sistema de
postura a viva voz o por medio del sistema de oferta en sobre cerrado, b) El Agente de bolsa o
corredor de valores o de productos, cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa de
Valores o de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal
efecto, se seguir el procedimiento establecido por las normas que regulan dichas ventas, c) La
SUNAT, tratndose del remate por Internet.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El artculo 55 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, seala
que es funcin de la Administracin Tributaria recaudar tributos. En efecto, la facultad de
recaudacin es central en toda Administracin Tributaria, entendida esta como aquella
destinada a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria, pre
coactiva, (llamadas y cartas inductivas al pago) o, en su defecto, de manera coercitiva (a travs
de medidas cautelares y embargos).
Como se aprecia, la cobranza coactiva constituye la ltima fase del ciclo de recaudacin y
recuperacin de la deuda tributaria, cuyo procedimiento se encuentra regulado en el artculo
114 del Cdigo Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de requerir el pago al
contribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva, regulado mediante
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.
La facultad reglada de cobrar coactivamente las deudas tributarias constituye una herramienta
fundamental para asegurar el logro de los objetivos de la Administracin, en virtud de la citada
facultad reglada, la Sunat tambin cuenta con la facultad discrecional referidas a las acciones de
cobranza que adoptar segn el tipo de contribuyente, estado de la deuda, su antigedad y
riesgos de incobrabilidad de la misma.
Si se puede suspender la Cobranza Coactiva por los motivos expresamente sealados en el TUO
del Cdigo Tributario y solo lo podr realizar el Ejecutor Coactivo.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes: