1.

COSTOS ESTNDAR
1.1 DEFINICIN

El costo estndar predeterminado se expresa en trminos de una sola

unidad. Representa el costo planeado de un producto y por lo general
se establece antes de iniciarse la produccin, proporcionando as una
meta que debe alcanzar. Este nos sirve como base fundamental para
evaluar la eficiencia de una entidad, la cual se debe encontrar en un
punto normal de produccin.

1.2 IMPORTANCIA

La importancia del estndar la encontramos al momento de querer

planear y controlar las operaciones futuras de una entidad econmica,
fundamentalmente del ramo productivo.

El estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin

presupuestal, ya que la administracin de la empresa se basa en este
para fijar los objetivos a alcanzar y las estrategias para lograr los mismos.

Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se

apoya en el mismo para tomar decisiones de carcter interno como de
carcter externo, es decir si la empresa acepta o rechaza determinadas
alternativas.

En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender

o no vender, comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o
disminuir sectores de la empresa, y todas aquellas decisiones que
dependen del costo de produccin.

1.3 CARACTERSTICAS

En el desarrollo de este aparado se mencionaran nicamente las

caractersticas ms sobresalientes del estndar.

Una de las caractersticas ms notables del estndar que contiene

informacin de manera unitaria, es decir, los expertos al momento de
realizar se apoyan en los requisitos normales de calidad y eficiencia que
debe contener cada unida a producir, con el fin de satisfacer las
necesidades de las fuerzas del mercado.

Otra caracterstica del estndar seque sirve para medir el grado de

eficiencia en el cual se encuentra operando la empresa.

4
1.4 SISTEMAS DE COSTOS ESTNDAR

El sistema de costo estndar es el ms avanzado de los predeterminados

y est basado en estudios tcnicos, contando con la experiencia del
pasado y experimentos controlados que comprenden:

1. una seleccin minuciosa de los materiales

2. un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.

3. un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria otros medios

de fabricacin.

El sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera dcada

del siglo pasado. Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o
sea el desplazamiento del esfuerzo humano por la maquinaria, estudios
que hizo el ingeniero Federico Taylor.

En dicha poca fue posible estandarizar la operaciones y las unidades las

cuales fueron cuantificadas en valores llegndose A los costos estndar
y que por las bases de clculo empleadas son consideradas como
instrumento de medicin de eficiencia este costo indica lo que el artculo
debe costar y que difiere del costo estimado que solo es pronostico que
indica lo que Este artculo puede costar los costos estndar deben ser
base para ajustar los costos histricos.

1.5 TIPOS DE COSTO ESTNDAR

1. Costos Estndar Circulantes

2. Costos Estndar Fijos o Bsicos

Costos estndar circulantes:

Son aquellos que representan lo que debera ser el costo en las

circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que hay que
llevar a los libros y a los estados financieros

Costos estndar fijos o bsicos:

Son aquellos que sirven nicamente como punto de referencia y medida,

con el que pueden compararse los resultados reales. Sirve como base
para calcular un ndice de precios; el procedimiento a emplearse
consiste en reducir los costos reales o porcentajes relativos del costo
estndar que se tome como base.

5
Cuando se emplean costos de estndar fijos es necesario emplear
tambin los costos estndar circulantes en cambio los estndar
circulantes se pueden utilizar sin los estndar fijos.

1.6 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR CIRCULANTES

1. Son calculados predeterminados que facilitan la fijacin de precios

de venta.

2. Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer

anticipadamente las posibles utilidades a lograrse un determinado
volumen de ventas.

3. Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos

4. De la corporacin con los costos reales, es posible determinar

desviaciones que indicaran deficiencias o superaciones que al
analizarse permiten conocer el origen de las mismas

5. Permite conocer la capacidad ociosa y su valor

6. Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo

7. Permite informacin oportuna

8. Facilitan la elaboracin de presupuestos

1.7 PROCESO PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO ESTNDAR

En la elaboracin de los costos estndar se requiere conocimiento de una

serie de datos que permitan fijar el estndar en todos sus aspectos entre
ellos:

Estandarizacin de los producto

Estandarizacin de las rutinas de produccin

Estandarizacin de les rutinas de operacin:

- Manejo de materiales

- Manejo de equipo y herramientas

- Manejo de productos elaborados

6
 Formulacin de instructivos de trabajo.

1.8 FORMULACIN DE LA HOJA DE COSTO ESTNDAR

La hoja de costo estndar para cada producto se integra de la siguiente

forma:

1. Predeterminacin de los materiales:

Este dato se calcula en cantidad y precio.

a) En cantidad.- contratando los servicios tcnicos que hagan

estudios respecto cantidades y calidades de los materiales
tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales y
aprovechando los datos estadsticos de la empresa.

Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o

procesos trabajados en el mismo producto.

b) En precio.- deber ajustarse a la experiencia y conocimiento del

encargado de la compra ,con respecto a los precios que debern
regir para los diferentes materiales estandarizados, y en periodo de
vigencia en otro caso debern contratar los servicios profesionales
de un experto en mercados para que mediante un estudio se
determine los precios probables que se giran e los diferentes ciclos
de costo siendo el factor precio un elemento fundamental las
desviaciones que resulten al respecto sern perfectamente
definidas no obligndonos a rectificaciones en las cifras estndar.

2. Predeterminacin en la mano de obra.

El estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de

cantidad tiempo que deber emplear el obrero, en la fabricacin
de un artculo y el salario que proporcionalmente corresponda a
ese tiempo empleado.

Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los

estudios de tiempos normas y mtodos que determinen la cuota
aplicable al a unidad producida, considerada sobre cierto
volumen de produccin trabaja en condiciones de eficiencia
normal, incluyendo prdidas de tiempo normales en el trabajo.

De no ser posible la contratacin de tcnicos la empresa recurrir al

estudio de sus propias experiencias logrando una cifra promedio que
presente un dato razonable que se aplicara en las vas de
experimentacin hasta lograr adoptarlo como tiempo estndar.

7
 3. Predeterminacin de los gastos indirectos.

El estndar de este elemento requiere de la capacidad de

produccin en condiciones normales de trabajo. En este caso
deber aprovecharse la experiencia de la fbrica para obtener el
volumen de produccin en unidades u horas de trabajo.

Se requiere tambin el presupuesto de gastos de produccin

considerando los constantes y variables, tomando los datos
estadsticos de la empresa relacionados con los volmenes de
produccin trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y
volmenes de produccin se obtiene el factor de aplicacin ya
sea por : hora-maquina, hora-hombre, o unidad productiva.

1.9 DESVIACIN ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS COSTOS REALES

1. Desviacin de Materiales

2. Desviacin de la Mano de Obra

3. Desviacin en Gastos Indirectos

Los anlisis de desviacin de materiales y mano de obra directos se

pueden subdividir en:

a) desviacin en cantidad

b) desviacin en precio.

Desviacin en cantidad: representa diferencia entre los estndares fsicos

calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por
errores o diferencias en la operacin.

Desviacin en precio: reflejan los ajustes entre las cuotas

predeterminadas y las realmente pagadas por causas externas a la
empresa y que en algunos casos podran ser previstos por la
administracin del negocio.

Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricacin son:

a) Desviacin en Presupuesto

b) Desviacin en la Capacidad

c) Desviacin en Eficiencia.

8
Se calcula la capacidad no aprovechada de ms en relacin con la
realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad
trabajada con el estndar que debera haberse logrado, obteniendo la
deficiencia o sobre eficiencia obtenida.

1.10 DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS COSTOS

ESTIMADOS.

1.11 MECNICA CONTROLABLE DE LOS COSTOS ESTNDAR

La cuenta base para registro de los costos estndar es produccin en

proceso ya seas que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para
cada elemento del costo.

Existen 3 procedimientos para el registro contable:

Procedimiento parcial A

Las cuentas de produccin en proceso se cargan a costos reales y se

acreditan por la produccin en proceso a costo estndar.

9
La desviacin se obtiene y se analiza al final del periodo de produccin.
Las cuentas de produccin en proceso tienen el siguiente movimiento.

Se cargan:

1. de los elementos del costo de produccin (materiales, mano de

obra, gastos indirectos) valorizados a costo real.

2. las desviaciones cuando los costos estndar sean superiores a los

reales.

Se abonan:

1. De la produccin terminada, valorizada a costo estndar.

2. La produccin final en proceso, valorizada a costo estndar.

3. De las desviaciones cuando los costos reales son superiores al

estndar.

Las desviaciones sern traspasadas a cuentas especiales denominadas

desviacin en materiales, desviacin en mano de obra y desviacin en
gasto indirectos de fabricacin.

Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con

relaciones a los estndares se saldan con prdidas y ganancias.

Procedimiento B (completo).

Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se acreditan a costo

estndar, conocindose la desviacin en forma simultnea con la
produccin.

Procedimiento C (combinado)

Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se abonan o costo

real y costos estndar, conocindose las desviaciones al final del periodo
de produccin. Las cuentas de operacin se llevan a costos reales,
sirviendo las cifras estndar para comparacin.

12 CASO PRCTICO COSTOS ESTNDAR:

La compaa Brisa del Desierto Industrial S.A. tiene establecido para su

produccin el procedimiento de registro de costos estndar, para la
fabricacin de su artculo X cuenta con los siguientes datos:

10
NOTA:

El presupuesto mensual de costos indirectos es de $ 16,500.00 para 1100

horas.

La empresa inicia su periodo de los costos con los siguientes saldos de

cuentas de balance:

11
 CUENTAS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
CAJA Y BANCOS 980,000.00
CUENTAS POR COBRAR 1,650,000.00
DEUDORES DIVERSOS 480,000.00

INVENTARIO DE
MATERIALES 750,000.00

INVENTARIO DE
PRODUCTOS TERMINADOS 975,000.00

INVENTARIO DE PROD.EN
PROC. 400,000.00
EDIFICIOS 4,900,000.00
MAQUINARIA Y EQUIPO 3,500,000.00
EQUIPO DE OFICINA 585,000.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 1,180,000.00
PROVEEDORES 260,000.00
CUENTAS POR PAGAR 550,000.00
ACREEDORES DIVERSOS 175,000.00

ACREEDORES
HIPOTECARIOS 90,000.00

DEP. DE MAQUINARIA Y EQ. 550,000.00

DEP. DE EQUIPO DE OFICINA 97,000.00

DEP. DE EQUIPO DE TRANSP. 78,000.00

CAPITAL SOCIAL 12,700,000.00
UTILIDADES POR APLICAR 900,000.00
TOTALES 15,400,000.00 15,400,000.00

1. Se compran materiales directos en el ejercicio de los costos por:

12
Los Salarios Directos pagados durante el ejercicio fueron de:

13
 DEP. DE EQUIPO DE
OFICINA 6,000.00
DEP. DE EQUIPO DE
TRANSP. 3,240.00

6. Se aplica el total de gastos indirectos a la produccin

7. En el periodo de los costos la empresa produce : 4500 artculos X que valuados a costos estndar
resulta:

$ TOTAL
Artculos X UDS
4500 310.00 1,395,000.00

MAT 4500 120.00 540,000.00

M.O.D 4500 100.00 450,000.00
G.I. 4500 90.00 405,000.00
1,395,000.00

8. El inventario final de productos en proceso es de:

9. La empresa vende durante el periodo de los costos: 4150 UDS a $

380.00 c/u. :

14
 14. Determinacin de la Desviacin de los MATERIALES en PRECIO entre
los costos reales y los costos estndar

15. Determinacin de la Desviacin de los MATERIALES

en CANTIDAD

UNIDADES

PRECIO
MATERIAL REALES ESTNDAR VAR.X UD. ESTNDAR DESVIACIN
I 4950 4,577.90 372.10 $ 65.00 $24,186.50
II 4250 4,577.90 -327.90 $55.00 -$18,034.50
$6,152.00

15
 16. Determinacin de la Desviacin de los SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS
por PRECIO

HORAS UTILIZADAS TOTAL

20000 COSTO REAL $19.50 390,000.00
20000 COSTO ESTNDAR $ 20.00 400,000.00
-$10,000.00

17. Determinacin de la Desviacin de los SUELDOS Y SALARIOS DIRECTOS

por TIEMPO

HORAS
TIEMPO REAL 20000
TIEMPO ESTNDAR 22889.5
-2,889.50
X COSTO ESTNDAR $ 20.00
TOTAL -$57,790.00

18. Determinacin de la Desviacin de los COSTOS INDIRECTOS EN

PRESUPUESTO

COSTOS INDIRECTOS REALES 208,000.00

COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS 198,000.00

$10,000.00

19. Determinacin de la Desviacin de los COSTOS INDIRECTOS EN

CAPACIDAD

HORAS REALES 20000

HORAS PRESUPUESTADAS 13200 C.I. REALES 208,000.00 10.4
-6800 HORAS REALES 20000

X CTO ESTNDAR O COEFICIENTE $ 15.00

-102,000.00

20. Determinacin de la Desviacin de los COSTOS INDIRECTOS EN

EFICIENCIA

16
 HORAS REALES 20000

HORAS ESTNDAR QUE DEBIERON EMPLEARSE 27467.4

-7467.4

X CTO ESTNDAR O COEFICIENTE $ 15.00

-112,011.00

ESQUEMAS DE MAYOR
LA COMPAA BRISA DEL DESIERTO

BANCOS CTAS X COBRAR DEUDORES

S 980,000.00 279,000.00 1 S 1,650,000.00 S480,000.00

9 630,800.00 390,000.00 3 9 946,200.00
191,260.00 5
404,400.00 11

1,610,800.00 1,264,660.00 2,596,200.00 - 480,000.00 -

346,140.00 2,596,200.00 480,000.00

INV. MATERIALES INV. PROD TERMINADOS INV. PROD EN PROCESO

S 750,000.00 601,500.00 2 S 975,000.00 1,286,500.00 10 S 400,000.00

1 620,000.00 7 1,395,000.00 8 24,149.00

1,370,000.00 601,500.00 2,370,000.00 1,286,500.00 424,149.00 -

768,500.00 1,083,500.00 424,149.00

17
18
19
20
 COMPAA BRISA DEL DESIERTO SA DE CV
ESTADO DE DESVIACIN DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

CONCEPTO 1 2 3 4
DESVIACIN DE
MATERIALES

PRECIO 46,000.00

CANTIDAD 6,152.00 52,152.00

DESVIACIN DE
M.O.D.

PRECIO -$10,000.00

TIEMPO -$57,790.00 -$67,790.00

DESVIACIN EN
C.I.F.

PRESUPUESTOS 10,000.00

CAPACIDAD -102000.00

EFICIENCIA -112011.00 -204,011.00

COSTO ADICIN -$219,649.00

21
 CIA BRISA DEL DESIERTO SA DE CV
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01
ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2007

CONCEPTO 1 2 3 4
INVENTARIO
INICIAL PROD
PROCESO 400,000.00
MATERIALES 549,348.00
M.O.D 457,790.00
C.I.F. 412,011.00
CTO TOTAL DE
LA
PRODUCCIN 1,819,149.00
INV FINAL
PRODUCCIN
PROCESO 424,149.00
CTO DE
PRODUCCIN 1,395,000.00
INV INICIAL
PROD
TERMINADOS 975,000.00
INV FINAL
PRODUCCIN
TERMINADOS 1,083,500.00 -108,500.00
COSTO DE
VENTA 1,286,500.00

CIA BRISA DEL DESIERTO SA DE CV

EDO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

CONCEPTO 1 2 3 4
VENTAS 1,577,000.00
(-) COSTO DE VENTAS 1,286,500.00
(=) UTILIDAD BRUTA 290,500.00
COSTOS DE
OPERACIN:
COSTO DE VENTAS 150,000.00
COSTO DE ADMN. 217,200.00
COSTO DE
FINANCIAMIENTO 37,200.00 404,400.00
UTILIDAD O
PERDIDA DE LA
OPERACIN -113,900.00
COSTO DE ADICIN

22
 DESV ENTRE LO
REAL Y ESTNDAR -219,649.00
UTILIDAD O
PERDIDA DEL
EJERCICIO 105,749.00
(-) PTU 7,200.00
(-) ISR 9,100.00 16,300.00
UTILIDAD DEL
(=) EJERCICIO 89,449.00

2. COSTOS DE PRODUCCIN CONJUNTA

2.1 INTRODUCCIN

La produccin de bienes bajo procesos, deja como consecuencia y

permanentemente, residuos en la marcha de produccin. Las industrias,
ante tal situacin, eliminan aquellos que ya no presentan beneficio,
quedndose solo con los que si pueden tener alguna recuperacin, para
ser enviados al mercado, o a un proceso productivo ulterior.

2.2 GENERALIDADES

Es necesario hacer una distincin entre las industrias de produccin en

comn o conjunta y las industrias alternativas, para situar claramente a
las primeras, objeto de este estudio parcial.

Industrias de Produccin en Comn: Son aquellas cuya elaboracin es

continua por medio de uno o varios procesos, donde utilizando los mismos
materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos, para toda la produccin
surgen artculos de la misma u otro calidad, con caractersticas diferentes,
independientemente de la voluntad de la empresa.

Industrias Alternativas: Son las que su produccin, no obstante de utilizar

los mismos materiales y ser su fabricacin tambin continua, elaborar
distintos artculos en la medida de sus limitaciones.

2.3 CAUSAS PRINCIPALES DE LA OBTENCIN DE LA PRODUCCIN EN

COMN O CONJUNTA.

a) La elaboracin de artculos ntimamente ligados,

relacionados de tal manera que la realizacin de unos,
es consecuencia de la formacin de otros, dependiendo
fsicamente entre si.

23
 b) La reduccin de los costos de los artculos cuando
se producen en forma conjunta ya que en la actualidad se
requiere de todos los recursos viables para bajar o
simplemente para abatir el costo de produccin.

c) Determinar y fijar precios de venta del producto principal de

coproducos, de subproductos, desechos, desperdicios, etc.

d) La extensin o ampliacin de mercados, por diversificacin de

artculos

e) Mxima utilizacin de la capacidad productiva

f) Mayor aprovechamiento de los recursos econmico y humanos

2.4 CONCEPTOS DE PRODUCTOPRINCIPAL, COPRODUCTO,

SUBPRODUCTO, DESECHO, DESPERDICIO Y RESIDUO.

Antes de tratar sobre las tcnicas de valuacin y medidas practicas de costos conjuntos,
es conveniente aclarar el significado de sus conceptos integrales o resultantes:

1. Productos Principales.

Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la industria y por la

Cual fue establecida.

2. Coproductos.

Son aquellos artculos o diversos grados de un mismo producto, de

importancia relativamente igual los cuales constituyen generalmente el
principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan generalmente
en proporciones semejantes.

3. Subproductos.

Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden

destinarse a su venta directamente, o a un proceso adicional, con la
finalidad de obtener nuevos productos, los cuales no son el objeto
principal de la compaa.

4. Desechos.

Son residuos de la produccin, generalmente de poco monto y bajo valor

recuperable, e incluso no recuperable.

24
5. Desperdicios.

Son residuos constantes de la produccin, de ningn valor de venta y que

implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminacin.

2.5 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

El procedimiento de control de las operaciones productivas aplicable a

la produccin conjunta, es el de procesos productivos, ya que resulta ser
el adecuado a las caractersticas del trabajo de elaboracin de este tipo
de industrias.

Desde luego que a causa del as peculiaridades, d la fabricacin en

comn se acenta la falta de precisin en el costo unitario, por lo que se
debe procurar ser lo ms analtico, sin salirse de lo prctico, en lo
referente al costo, al control, y la informacin del desarrollo de la
produccin.

2.6 TCNICAS DE VALUACIN

INTRODUCCIN

En el presente ttulo, se hace mencin general de casi todas las tcnicas

usuales para la valuacin de la produccin en comn o conjunta, pero
para los fines practicados que posteriormente se ejemplifican, solo se
consideran las tcnicas y soluciones ms adecuadas y lgicas.

Este aspecto de valuacin, reviste gran importancia en el desarrollo

mercantil de las empresas que tienen este tipo de produccin; ya que
alrededor de los costos as como de su correcta aplicacin y
determinacin, giran los puntos fundamentales de los mismos.

COPRODUCTOS

Al tratar sobre las unidades elaboradas conjuntamente, todos los

elementos de fabricacin corresponden a la produccin en general, no
habiendo una forma precisa, para identificar los costos directamente,
causa que da lugar a utilizar tcnicas de distribucin del costo de
produccin en comn o conjunta, destacando entre otras las siguientes.

PROMEDIO

UNIDADES FSICAS DE MATERIALES (REA, VOLUMEN, PESO, ETC.)

PRECIO DE MERCADO

25
 COSTO ESTNDAR

a) PROMEDIO

Mediante esta tcnica se obtiene un costo unitario

promedio, resultante de la divisin del costo total conjunto entre las
unidades producidas, correspondiente a todos lo
productos, debiendo, adems, tener cierta relacin las
unidades con los precios de venta, lo anterior es aplicable a
coproducos de un mismo proceso.

Esta tcnica tiene restricciones en la prctica, puesto

que se determinan costos promedio unitarios de la produccin
total en comn, siendo este un elemento global que da
lugar a la obtencin de un costo unitario, igual para unidades
que son homogneas en cuanto a su contenido, presentacin
y precio de venta, pero que por su sencillez de aplicacin
reduce el mimito las complicaciones propias
del calculo del costo de productos conexos a pesar
de ello, es poco usual su aplicacin.

COSTO TOTAL CONJUNTO

PRODUCCIN TOTAL DE UNIDADES

Esta tcnica no es satisfactoria para Coproductos homogneos:

adems se confunde con la tcnica basada en factores fsicos,
siguientes.

b) UNIDADES FSICAS DE MATERIALES

Su base es el prorrateo del costo de produccin conjunta de acuerdo

con los materiales utilizados, debiendo ser artculos expresaos en los
mismo factores fsicos o en su defecto, hacer las conversiones
necesarias para que sean uniformes dicho material puede ser medido
segn el rea, peso, etc., que ocupe o tenga.

COSTO TOTAL CONJUNTO POR % DE RENDIMIENTO DE MATERIAL DE

CADA PRODUCTO

UNIDADES FABRICADAS DE CADA PRODUCTO

Claramente se ve la aclaracin a la tcnica anterior ya que se obtiene

una forma bastante estable del clculo de costos de las variaciones, en
los precios de venta de los Coproductos, cuestin que no es base para
costos.

26
 c) PRECIO DE MERCADO

Por cada coproducto se har una prorrata de los costos conjuntos, de

acuerdo con sus valore ponderados relativos al precio demarcado.
Bajo esta tcnica, los costos de produccin conjunta siempre estarn
en proporcin a los precios de venta. Su aplicacin requiere de
precios sincronizaos, evitndose su uso cuando sean inestables.

COSTO TOTAL CONJUNTO POR % SOBRE EL VALOR DE VENTA DE

COPRODUCTO

UNIDADES FABRICADAS DE CADA PRODUCTO

Las objeciones ms importantes son que no podr ser una base firme de
comparacin a travs de distintos ejercicios, adems de que el precio
demarcado no tiene relacin con los costos, por lo que no es
recomendable, pues se obtienen costos verdaderos.

d) COSTO ESTNDAR

Consiste en la predeterminacin de una base, la cual ser fija y sin

modificaciones posteriores para lo cual se requiere que la empresa
haga uso de la tcnica de costos estndar, basndose tambin en los
precios de venta de los Coproductos. La diferencia habida entre lo
real y lo estndar debera demostr deficiencias o superaciones,
como no sucede el costo es falso.

COSTO ESTNDAR CONJUNTO % DE RENDIMIENTO DE PRODUCCIN

UNIDADES FABRICADAS DE CADA COPRODUCTIVO

En este sistema de costeo, los desperdicios tienen un valor econmico por

lo son reprocesados vendidos con el objeto de obtener un beneficio
por una actividad secundaria cuyos elementos surgen de la produccin
habitual de la empresa.

Algunos conceptos que distinguen a esta metodologa de las anteriores,

son los siguientes:

Punto de separacin salvado: momento en el cual el producto est

terminado y toda erogacin posterior ser un gasto y no un costo.

27
 Costo conjunto: total de costos de toda la produccin para todos los
elementos del costo y con todas las erogaciones realizadas.

Producto terminado: dentro de ste rubro podemos encontrar productos

de tres tipos:

Producto principal: en el caso de la fabricacin de un nico

producto.

Productos conexos: en el caso de la fabricacin de un conjunto de

productos principales

Semiproducto: desperdicio del producto principal que es vendido

El problema del costeo de la produccin conjunta es la asignacin del

costo conjunto a los productos principales y subproductos, para lo cual
se plantean cuatro alternativas:

DESPERDICIO HABITUAL DESPERDICIO ESPORDICO

Costo inverso sin reprocesamiento: se comercializa el Utilizacin extraordinaria del subproducto: se vende
subproducto con el objeto de obtener el mayor lucro el subproducto y este ingreso, menos los gastos de
posible, por lo cual el neto obtenido (importe cobrado comercializacin, se registran como un resultado
gastos de comercializacin) se restar del costo extraordinario aplicando el costo conjunto al producto
conjunto para obtener el costo conjunto remanente principal A.
que ser considerado como el costo del producto
principal A.
Costo inverso con reprocesamiento: se reprocesa el Cuando el subproducto se reprocesa y su venta tiene
subproducto para obtener un producto secundario que un valor superior al costo conjunto, sta utilidad ser
pueda comercializarse. El obtenido por su venta, considerada como un resultado extraordinario.
menos los gastos de comercializacin y los costos de
reprocesamiento (MPC, MOD y CFA), se resta del
costo conjunto y se asigna este costo conjunto
remanente como costo del producto principal A.

Cuando la produccin arroja ms de un producto principal

subproducto, el costo se distribuye entre ellos de la siguiente manera:

Mtodo 80-20: asigna el 80% del costo conjunto remanente al producto

principal A y el 20% restante al producto B ordenando la prioridad de la
aplicacin a diversos criterios segn la industria de que se trate.

28
Valor relativo de venta: comienza por el anlisis de cunto se obtendra
por la venta de cada producto, luego se totalizan para determinar el
porcentaje a cada uno sobre el total vendido y se aplica el mismo
porcentaje para distribuir el costo conjunto remanente.

3. COSTO DE DISTRIBUCIN

3.1 CONCEPTO

Es el procedimiento tcnico de control y registro de los productos desde

el momento en que salen del almacn de artculos terminados hasta que
se adquiere o se recupera su costo y las utilidades respectivas.

3.2 CARACTERSTICAS Y OBJETIVOS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN:

1. Determina lo que cuesta obtener, surtir y cobrar un pedido.

2. Marcar la productividad de los artculos por los clientes,

vendedores, zonas, territorios, etc.

3. Determina precios diferenciales de ventas, etc.

4. Permite conocer que articulo tiene escasa utilidad o perdida.

3.3 CLASIFICACIN.

1. Desde el punto de vista tradicional.

- Costos de ventas.

- Costo de administracin.

- Costos financieros.

2. Desde el punto de vistan funcional.

- Costos directos de venta.

- costos de reparto.

- Costo de oficinas de ventas.

- Costo de oficinas administrativas.

29
3.4 INTEGRACIN DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN.

1. De acuerdo a su ocurrencia en los volmenes de ventas:

a) costos fijos

b) costos variables.

3. De acuerdo a su grado de intervencin en las ventas:

a) costos directos

b) costos indirectos.

3.5 PRORRATEOS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN.

1. Prorrateo primario:

Son todas las ero rasiones y gastos que provocan la distribucin de

los productos, debern analizarse contablemente las siguientes
cuentas: costos de ventas, costos de administracin y costos
financieros.

2. Prorrateo secundario:

Es la redistribucin contable que se hace en relacin con las

cuentas anteriores a las siguientes: costos directos costos de
reparto, costos de oficina de ventas y costo de oficinas
administrativas.

3.6 APLICACIN DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN

Todas las erogaciones a gastos por concepto de la distribucin de los

productos debern aplicarse en el prorrateo primario y secundario y con
la finalidad de aplicar a cada producto, zona y territorio, es necesario
aplicar coeficientes para determinar la proporcin que corresponda a
cada uno de ellos.

3.7 CASO PRCTICO DE COSTOS DE DISTRIBUCIN

30
 %
El costo de lo vendido es del 45
en relacin al volumen de las ventas totales de cada producto

Los volmenes de venta de los diferentes productos son los siguientes:

31
 Las rebajas sobre venta son :

PRODUCTO %
A 5.0
B 5.5
C 4.0
D 3.5

La provisin de ISR es :

PRODUCTO
A $150,000.00
B 140,000.00
C 130,000.00
D 110,000.00
$530,000.00

Se pide:

1. Determinar los proporciones o prorrateos de cada uno de los

productos de acuerdo a cada uno de los elementos del costo de
distribucin

2. Formular el cuadro de aplicacin concentrado por los diferentes

productos

3. Registrar las operaciones en esquemas de mayor

4. Elaborar el estado de resultados del periodo por producto.

SOLUCIN

VENTAS REBAJAS TOTAL

PRODUCTO %
A $2,775,000.00 X 5.0 = 138,750.00 $2,636,250.00
B 2,750,000.00 X 5.5 = 151,250.00 $2,598,750.00
C 1,250,000.00 X 4.0 = 50,000.00 $1,200,000.00
D 1,100,000.00 X 3.5 = 38,500.00 $1,061,500.00
$7,875,000.00 378,500.00 $7,496,500.00

32
 DETERMINACIN DEL COEFICIENTE

Gastos Directos de Venta $300,000.00 = 0.040018675

$7,496,500.00

Gastos de Reparto $260,000.00 = 0.034682852

$7,496,500.00

Gastos de Oficinas de Ventas $165,000.00 = 0.022010271

$7,496,500.00

Gastos de Oficinas Administrativas $125,000.00 = 0.016674448

$7,496,500.00

1. COSTOS DIRECTOS DE VENTA

VOLUMEN DE
PRODUCTOS VENTAS COEFICIENTE PROPORCIN
A $2,636,250.00 0.040018675 $105,499.23
B $2,598,750.00 0.040018675 $103,998.53
C $1,200,000.00 0.040018675 $48,022.41
D $1,061,500.00 0.040018675 $42,479.82
$300,000.00

2. COSTOS DE REPARTO

VOLUMEN DE
PRODUCTOS VENTAS COEFICIENTE PROPORCIN
A $2,636,250.00 0.034682852 $91,432.67
B $2,598,750.00 0.034682852 $90,132.06
C $1,200,000.00 0.034682852 $41,619.42
D $1,061,500.00 0.034682852 $36,815.85
$260,000.00

3. COSTOS DE OFICINAS DE VENTAS

VOLUMEN DE
PRODUCTOS VENTAS COEFICIENTE PROPORCIN
A $2,636,250.00 0.022010271 $58,024.58
B $2,598,750.00 0.022010271 $57,199.19
C $1,200,000.00 0.022010271 $26,412.33
D $1,061,500.00 0.022010271 $23,363.90
$165,000.00

33
 4. COSTOS DE OFICINAS ADMINISTRATIVAS

VOLUMEN DE
PRODUCTOS VENTAS COEFICIENTE PROPORCIN
A $2,636,250.00 0.016674448 $43,958.01
B $2,598,750.00 0.016674448 $43,332.72
C $1,200,000.00 0.016674448 $20,009.34
D $1,061,500.00 0.016674448 $17,699.93
$125,000.00

CUADRO DE APLICACIN POR PRODUCTO

CONCEPTO TOTAL A B C D

Gastos Directos
de Venta $300,000.00 $105,499.23 $103,998.53 $48,022.41 $42,479.82

Gastos de
Reparto $260,000.00 $91,432.67 $90,132.06 $41,619.42 $36,815.85

Gastos de
Oficinas de
Ventas $165,000.00 $58,024.58 $57,199.19 $26,412.33 $23,363.90

Gastos de
Oficinas
Administrativas $125,000.00 $43,958.01 $43,332.72 $20,009.34 $17,699.93

$850,000.00 $298,914.49 $294,662.51 $136,063.50 $120,359.50

34
 ESQUEMAS DE MAYOR

COSTOS DE VENTA COSTOS DE ADMN. COSTO FINANCIERO

1 400,000.00 400,000.00 2 1 270,000.00 270,000.00 2 1 180,000.00 180,000.00 2

COSTO DIRECTO DE
VTA. COSTO DE REPARTO COSTO DE OF. DE VTA.
2 300,000.00 105,499.23 3 2 260,000.00 91,432.67 3 2 165,000.00 58,024.58 3
103,998.53 4 90,132.06 4 57,199.19 4
48,022.41 5 41,619.42 5 26,412.33 5
42,479.82 6 36,815.85 6 23,363.90 6
300,000.00 300,000.00 260,000.00 260,000.00 165,000.00 165,000.00

COSTO DISTRIB. COSTO DISTRIB. COSTO DISTRIB.

PROD A PROD B PROD C
3 298,914.49 4 294,662.51 5 136,063.50

BANCOS COSTO DISTRIB.

850,000.00 1 PROD D
6 120,359.50

35
 COMPAA INSDUSTRIAL S.A.

ESTADO DE RESULTADOS POR PRODUCTOS

DEL 1o. DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

36
 4. COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
La toma de decisiones es una de las prestaciones ms importantes de los
costos que se basa en el anlisis del comportamiento de los costos ante
los cambios en el volumen de produccin.

4.1 HERRAMIENTAS PARA LA TOMA DE DECISIONES

Las herramientas a utilizar son:

- El anlisis del punto de equilibrio,

- El anlisis del costo utilidad volumen,

- el empleo de los costos variables,

- utilizacin de presupuestos flexibles,

- costo estndar,

- Investigacin operativa y

- tcnicas cuantitativas.

Cuando se aplica el clculo de costos para la toma de una decisin, ser

conveniente trabajar con el sistema de costeo variable de manera
unitaria y considerando que todo lo producido se vende. Esto slo ser
posible cuando los gastos fijos sean proporcionales a las unidades
producidas, de lo contrario deber elaborarse expresando los totales.

37
 Los costos fijos podrn ser de dos tipos:

- De estructura: no vara entre el nivel cero de actividad y el mximo

posible.

- De operacin: se mantendrn fijos siempre y cuando no vare

drsticamente la actividad.

Punto de equilibrio

Cuando la contribucin marginal es positiva pero el resultado neto final

es negativo, la solucin al problema se encuentra aumentando las
ventas, de lo contrario no habra solucin. Ahora bien, para conocer a
partir de qu momento la empresa no gana ni pierde es necesario
determinar el punto de equilibrio, que ser aqul en el cual los gastos fijos
se igualan a la contribucin marginal.

Punto de equilibrio de pesos Punto de equilibrio en unidades Utilidad

Margen de Seguridad

Hay momentos en los que la empresa, para afrontar la competencia,

necesita vender con prdidas y el clculo del margen de seguridad ser
el que nos permita determinar cunto tiempo las ganancias acumuladas
nos permiten afrontar los precios de venta actuales.

Relacin de Reemplazo

Muchas veces sucede que una empresa fabrica distintos productos con
diversa contribucin marginal y distintos tiempos de mquina.
Obviamente se destinar la mayor cantidad de recursos a la fabricacin
de aqul producto que ofrezca una mayor contribucin marginal pero
siempre hasta el punto en que el mercado est dispuesto a absorberlo. El
tiempo ocioso restante deber utilizarse a la fabricacin de otros
productos hasta cubrir la capacidad de produccin.

El clculo de la relacin de reemplazo nos permitir determinar cuntas

unidades del producto reemplazante debern fabricarse por cada
unidad del producto a reemplazar que no se produce.

38
4.2 APLICACIN DE LA TOMA DE DECISIONES:

- Hacer comprar

- Suprimir agregar lneas de produccin

- reemplazar maquinarias y equipos

- alquilar comprar

- contribucin marginal por hora mquina

- determinacin de precios

- costos de la rotacin de mano de obra

- estudio de la capacidad ociosa

- mezcla ptima de produccin

- estudio de costos diferenciales

- movimiento de costos entre los sectores internos de la empresa

- eleccin del mtodo de produccin

- estudio de los costos de distribucin, de investigacin y desarrollo

- seleccin de proyectos de inversin ejecucin

- anlisis del capital invertido

4.3 IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

De todos es conocido que los sistemas de costos tienen como fin bsico
la determinacin de los costos unitarios de produccin, sin embargo,
consideramos que es conveniente realizar un breve comentario a este

39
aspecto. Para su estudio y aplicacin se pueden utilizar distintos sistemas
de costos, los cuales, se clasifican de acuerdo a la siguiente tabla:

4.4 INFORMACIN INDISPENSABLE PARA LA CONTABILIDAD DE

COSTOS.

Uno de los objetivos primordiales de los sistemas de contabilidad de

costos es conocer el costo unitario de los productos, para ello, es
necesario conocer con precisin los distintos elementos que intervienen
en la fabricacin de los mismos.

En este aspecto, es sumamente importante no distraer nuestra atencin

en aquellos factores o elementos que dada su importancia relativa no
incidan de manera definitiva en el costo.

Sera muy conveniente detenernos a pensar seriamente en aquellos

elementos que en realidad son parte esencial en el costo de un producto
con objeto de poder eliminar tiempo que se traduce en ahorro de dinero.
Obviamente, todos estos factores o elementos dependern del tipo de
empresa y producto o servicio que estemos analizando.

La contabilidad de costos cubre diversos propsitos de elaboracin de

informes internos, los que a su vez, le ayudarn a los directivos en
actividades de gran importancia para la empresa, como lo son: la fijacin
de precios, la valuacin de inventarios, la determinacin de la utilidad, la
formulacin de estados financieros, proyecciones, etc.

Pero detengmonos a pensar por un momento cul sera la informacin

ms relevante que podramos utilizar para los fines anteriores.

Primordialmente, la contabilidad de costos nos debe proporcionar la

valuacin de materias primas, el costo de la produccin en proceso, el
costo de lo vendido, el costo de los inventarios finales, el costo unitario
del producto, entre otros.

Por lo tanto, debemos analizar cuidadosamente toda aquella

informacin que nos permita obtener los resultados anteriormente
expuestos.

4.5 BENEFICIOS DEL MANEJO DE LA CALIDAD EN LOS COSTOS

En los ltimos aos hemos utilizado un concepto empresarial denominado

productividad, el cual no es otra cosa ms que el hacer ms con igual
o menos recursos.

40
Esto va ntimamente ligado a lo que llamamos costo-beneficio. Como
todos sabemos, la administracin de las empresas de hoy en da ha
estado muy preocupada por que los resultados que se obtengan sean
superiores a los costos en que incurran para lograrlos.

As, tambin podemos aplicar estos conceptos a la contabilidad de

costos. Obviamente nosotros como profesionales de la materia tenemos
la obligacin de buscar, sugerir y elegir aquel sistema de contabilidad de
costos que nos permita obtener claramente ms beneficios que costos
en su implantacin y funcionamiento. Es importante sealar que en esta
tarea debemos estar totalmente conscientes de que un mismo sistema
puede funcionar adecuadamente en una empresa e inadecuadamente
en otra, de all que debamos realizar los cambios y ajustes pertinentes en
su oportunidad.

Es fcilmente identificable que para cualquier sistema de contabilidad

de costos, la calidad en los mismos es un factor determinante.

Los beneficios que podemos obtener al utilizar dicha calidad

definitivamente los veremos reflejados en una mejor toma de decisiones,
un incremento en la productividad de la empresa, en una utilizacin de
menos tiempo para el desarrollo de las tareas y, por consiguiente, todo
esto traer como resultado un considerable ahorro monetario al utilizar
menos horas-hombre para su clculo y un consumo menor de servicios
generales y de papelera.

4.6 IMPACTO DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

Los costos reales y predeterminados son muy importantes para el proceso

de toma de decisiones ya que son la base para estimar el ingreso
necesario, la planeacin de utilidades y el control interno.

Fundamentalmente la contabilidad de costos le sirve a la administracin

para elaborar y ejecutar los planes y su control. Para ello, la
administracin de las empresas frecuentemente realiza consultas a la
informacin analtica que le proporciona la contabilidad de costos.
Dicha informacin debe ser de calidad y oportuna para que realmente
sea til.

De esta manera podemos decir que la contabilidad de costos influir en

la toma de decisiones en las empresas de acuerdo a lo siguiente:

- Al determinar los costos unitarios y compararlos con los precios de

venta, permitir tomar decisiones sobre cules productos producir
y cules no.

41
- Ayuda a la administracin de las empresas para recibir los estados
financieros en forma oportuna y proceder a su anlisis.

- Es una de las bases para fijar los precios de venta de los productos.

- Permite identificar los productos que suministran utilidades.

- Compara y analiza los costos de diferentes periodos, corrigiendo

las posibles desviaciones que existiesen.

- Proporciona medidas de eficiencia.

- Determina un control sobre las funciones de produccin,

distribucin y administracin mediante el empleo de presupuestos.

- Ayuda a la simplificacin de procesos industriales.

- Al relacionar los volmenes de venta con los volmenes de

produccin y costos, nos ayuda a decidir qu tanto producir?,
Cunto vender?, sera conveniente una expansin?, es
adecuado el presupuesto?, etc.

- Como podemos observar, el empleo de una adecuada

contabilidad de costos, adems de que har ms productiva
nuestra empresa, tendr un impacto trascendente en la toma de
decisiones.

42
 5. COSTOS ESTNDAR
Establecimiento de Estndares

INTRODUCCION

Una de las grandes desventajas que tienen los sistemas de costeo por
rdenes de produccin y por procesos basados en datos histricos o
reales, radica en que la gerencia de una empresa slo puede hacer un
anlisis efectivo de los costos despus de que se ha desarrollado una
orden de produccin o ha concluido un periodo de trabajo.

Bajo estos dos sistemas, con datos histricos, slo despus de que el
producto se ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados
obtenidos, haciendo a lo sumo comparaciones con experiencias
anteriores y, en el mejor de los casos, tomando algunas medidas
encaminadas a reducir los costos en futuros lotes o periodos de trabajo.

De manera que, en realidad, no se puede llevar un control efectivo

durante la produccin o, lo que igual, es imposible remediar a tiempo,
cualquier deficiencia que se presente en el transcurso de la misma.

Cuando se utilizan estos dos sistemas de costeo, basados en datos reales,

adems de lo ya planteado, slo es posible planear para el futuro la
produccin con miras a la reduccin de los costos, mediante un detenido
anlisis de los sistemas y mtodos de trabajo, la correcta administracin
de los salarios, el mejoramiento de las mquinas y, en una palabra, el
aprovechamiento de las ms avanzadas tcnicas de produccin.

El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos

por rdenes de produccin o con un sistema de costos por procesos. Sin
embargo, en el sistema de rdenes de produccin hay que tener
cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estndar sean
poco prcticos, en virtud de que la produccin es variada; entonces, en
lugar de establecer un costo estndar para cada orden de produccin,
podra ser ms factible usar un sistema de costos estimados cuyo clculo
es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la
empresa tiene de periodos anteriores, considerando tambin las
condiciones econmicas y operativas, presentes y futuras.

Los costos estimados nos dicen cunto puede costar un producto o la

operacin de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto ms
repetitivo sea el ciclo de produccin, ms ventajosas sern las tcnicas
de costos estndar.

43
CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR

Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que,

segn la empresa, debe costar un producto o la operacin de un
proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas
condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores
propios de la empresa.

El costo de manufactura de un producto puede predeterminarse antes

de comenzar la produccin, o calcularse una vez que se haya
completado la produccin. Por lo tanto, un sistema de acumulacin de
costos (por rdenes de trabajo o por procesos) puede aplicar costos
predeterminados a las unidades a medida que se van produciendo, en
vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos reales. En este
mdulo se presentar un anlisis del concepto sobre qu son y cmo se
desarrollan los estndares, adems del clculo y estudio de las
variaciones (diferencias entre costos reales y estndares).

Bajo el costeo estndar, todos los costos asociados a los productos se

basan en cantidades estndares o predeterminadas. Los costos
estndares representan los costos planeados de un producto y con
frecuencia se establecen antes del inicio de la produccin. En
consecuencia, el establecimiento de estndares proporciona a la
gerencia metas por alcanzar, es decir, planeacin; adems establece
bases para comparar con los resultados reales, es decir, control.

Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado

proceso de produccin en condiciones normales. El costeo estndar se
relaciona con el costo por unidad y cumple bsicamente el mismo
propsito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican
las expectativas gerenciales en trminos de costos totales ms que en
trminos de costos por unidad. Los costos estndares no remplazan los
costos reales en un sistema de acumulacin de costos. Por el contrario,
se acumulan los costos los costos estndares y los costos reales.

Los costos estndares se conocen tambin como costos planeados,

costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones.
Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista,
porque la palabra

estimado no debe utilizarse indistintamente con la palabra estndar.

Los costos estimados histricamente se han empleado como
proyecciones de lo que sern los costos unitarios para un perodo,
mientras que los costos estndar representan lo que debe ser el costo
unitario de un producto.

44
VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

El uso de los estndares en la determinacin de los costos de produccin

de un producto, que es en donde ms utilizacin tiene, trae muchas
ventajas a una empresa. Entre otras las siguientes:

1. Control de la Produccin: Esta es la ventaja ms importante que

puede ofrecer la aplicacin del sistema de costero estndar dentro
de una empresa, ya que ofrece a la gerencia las herramientas
necesarias para hacer la confrontacin de los datos reales con los
predeterminados. Si la diferencia es muy grande, es decir, si lo real
se aleja mucho de los que deberan ser los costos, la gerencia debe
investigar a tiempo que est sucediendo y tomar las medidas del
caso para remediar la situacin, o sea que debe realizar un
verdadero control de la produccin.

Las desviaciones de los datos histricos en relacin con los

predeterminados pueden tener diversas causas, algunas de ellas
incontrolables por parte de la administracin, como por ejemplo,
una depresin econmica, huelgas imprevistas, guerras, desastres
naturales, etc. En este caso nada se puede hacer, excepto una
revisin de los datos predeterminados.

2. Establecimiento de polticas de precios: En la mayora de los casos

la predeterminacin de los costos hace posible que una empresa
pueda fijar, antes de que se realice la produccin, polticas de
precios y ventas. Y si tal predeterminacin se hace con base en los
estudios ms serios posibles, tales polticas sern ms acertadas. Las
decisiones en este campo pueden verse considerablemente
afectadas por aquellos factores incontrolables que hacen fallar
cualquier predeterminacin de los costos por ms perfecta que se
haya establecido.

3. Ayuda en la preparacin de presupuestos: Los presupuestos tienen

por objetivo presentar los planes futuros de una empresa, y mientras
stos se basen en los datos ms precisos, mejores sern y mejores
resultados ofrecern.

4. Planeacin Cientfica de la Empresa: Los costos estndar implican

una planeacin cientfica de la empresa, ya que para implantarlos
se necesita previamente una planeacin de la produccin, la cual
considera qu producto se har, cmo, dnde, cundo y cunto,
sin ms variaciones que aquellas que resulten plenamente
justificadas.

45
 El simple hecho de iniciar la implantacin de este sistema lleva
consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la
secuencia de las operaciones, la cronologa, el balance y la tasa
de produccin, en el cual con mucha frecuencia, se descubren
ineficiencias que se pueden corregir de inmediato.

TIPOS DE ESTANDARES

Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo

(bsico), ideal y alcanzable.

Un estndar fijo o bsico, una vez que se establece es inalterable. Tal

estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente,
pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la poca utilidad
para la gerencia, los estndares fijos rara vez se utilizan en empresas
manufactureras.

Un estndar ideal se calcula usando condiciones utpicas para

determinado proceso de manufactura. Los estndares ideales suponen
que los elementos de materias primas, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin, se adquirirn al precio mnimo en todos los casos. Los
estndares ideales se basan tambin en el uso ptimo de los
componentes de material directo, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad, los
estndares ideales no pueden satisfacerse y generan variaciones
desfavorables.

Los estndares alcanzables son estndares que se basan en un alto grado

de eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el sentido en que
pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de
operaciones eficientes. Los estndares alcanzables consideran que las
partes componentes (materias primas, mano de obra y costos indirectos
de fabricacin) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre
al precio ms bajo, pero muy por debajo del precio esperado ms alto.
Los estndares alcanzables tambin consideran que: 1) la mano de obra
directa no es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo existir
algn deterioro normal; y 3) un fabricante no puede producir al 100%
de su capacidad. Los estndares alcanzables se fijan por encima de los
niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o
sobrepasados con una produccin eficiente.

Aunque la mayor parte de las empresas utilizan en la actualidad los

estndares alcanzables, se est creando un nuevo ambiente de
manufactura que hace nfasis en los estndares ideales. El
establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estndares ya
no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento
continuo se ha convertido en un asunto imperioso.

46
DISEO DE UN SISTEMA DE COSTEO ESTNDAR

Los siguientes son los pasos que se deben seguir cuando se desea instalar
un sistema de costeo estndar en una empresa manufacturera:

1. Elaboracin de una carta de flujo de trabajo: La carta de flujo del

trabajo en estndar es muy similar a la de costos por procesos, y en
ella se debe apreciar cmo fluye el trabajo en los departamentos
de produccin y en los de servicios. Se debe recordar aqu que slo
los departamentos de produccin incurren en costos por
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin; mientras que los de servicios incurren slo en costos por
concepto de costos indirectos. El flujo del trabajo representado en
esta carta da una visin global de la manera como se realiza el
proceso general de la produccin.

2. Clculo de los datos predeterminados: Calcular los datos

predeterminados que se utilizarn en costeos estndar, es, sin
dudas, el paso ms importante para el buen xito de la aplicacin
de este sistema. Los mtodos de ingeniera industrial ms modernos
deben emplearse para conocer las cantidades fsicas de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin que se espera tendr cada unidad producida, as
como los precios de estos factores. De igual manera se debe tener
en cuenta en la predeterminacin de los costos, las experiencias
de periodos anteriores, a modo de comparacin, junto con
muchas otras consideraciones de lo que se espera que sean los
costos. La capacidad normal de produccin de la empresa y la
posibilidad de variaciones en este sentido, ya sean favorables o
desfavorables, deben ser igualmente consideradas, en especial en
lo que corresponde a la predeterminacin de los costos indirectos
de fabricacin.

3. Fijacin de los centros de costos: El establecimiento de centros de

costos es otro de los pasos importantes en la implantacin de los
costos estndar. Es precisamente de estos centros de donde habr
de provenir la informacin necesaria requerida por la gerencia
para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y el
estndar. A travs de estos informes se podr observar con claridad
si los costos reales se estn alejando o no de los estndar, es decir,
se conocer si lo real est resultando como debera ser o no, y con
base en estos informes la gerencia estar en capacidad de tomar
las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de
eficiencia del sistema. Por lo general, cada departamento de
produccin es un centro de costos, pero en empresas de gran
envergadura suelen presentarse varios dentro de cada uno, y an
en los de servicios.

47
 Adems, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa,
no slo al proceso de produccin sino tambin al de mercadeo,
los centros de costos proliferan, lo cual se hace con el fin de
delimitar an ms las reas de responsabilidad, tanto en la
produccin como en las diferentes operaciones de mercadeo.

4. Confrontacin de los costos predeterminados con los reales: Una

vez iniciada la produccin se deben hacer las confrontaciones del
caso entre los costos reales y el estndar, para observar las posibles
variaciones y estudiar sus causas; que bien pueden haber surgido
por despilfarros en el uso de los materiales o por ineficiencia de los
trabajadores en las diferentes operaciones. Una vez determinadas
las reas de responsabilidad donde han surgido las fallas, se
aplican de inmediato las medidas correctivas necesarias a fin de
controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se
ha fijado. El control implica, en muchas ocasiones, la reduccin de
los costos y revela asimismo el grado de eficiencia de los distintos
departamentos de produccin y de servicios de una organizacin
industrial.

RESPONSABILIDAD PARA LA FIJACIN DE ESTANDARES

Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe
conferrsele autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona
o grupos de personas. Para que esta autoridad asignada sea efectiva,
debe ser, por lo menos, equivalente al nivel de autoridad delegada a
quienes sean responsables por las variaciones de los estndares. Esto se
logra mediante un comit de estndares o la organizacin de una
divisin de estndares.

El Departamento de Ingeniera de Produccin debe estar representado

en el comit o la divisin de estndares porque este departamento es el
que disea el producto y determina los materiales que deben emplearse.
El Departamento de Compras estar representado en este grupo debido
a que el agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo
estndar de los materiales que deben utilizarse en el periodo. Es necesario
que el Ingeniero (Jefe) de Produccin y el grupo encargado de la
Ingeniera de Procesos que tienen la responsabilidad de dirigir y
programar las operaciones de fabricacin estn representados cuando
se fijen los estndares. Es necesaria la representacin del Jefe de Personal
debido a que, por lo general, la divisin de personal tiene bajo su
responsabilidad la determinacin de los salarios, aportes, prestaciones
sociales, los procedimientos de contratacin, las condiciones de trabajo,
as como la negociacin de los contratos con los sindicatos.

48
Por ltimo, el Jefe de Contabilidad (Costos) y el Auditor, deben estar
representados en este comit porque ellos tienen la responsabilidad de
informar los estndares y las variaciones a los integrantes del equipo de
la direccin.

METODOS PARA DETERMINAR LOS ESTNDARES

El xito de un sistema de costos estndar depende tanto de la

confiabilidad y la exactitud de los estndares fsicos como de los costos
estndar. Pero el problema de determinar lo que debera costar un
artculo no es fcil de resolver. En muchos casos, se utilizan como
estndares los promedios de la experiencia anterior obtenida de los
costos de aos anteriores. El inconveniente que esto conlleva es que
puede dar como resultado el efecto de arrastrar y perpetuar las
ineficiencias de periodos anteriores; lo que ocurri en el pasado no indica
por necesidad lo que debi haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque
de lo fundamental en el que los estndares se fijan sobre la base de cada
aspecto del proceso de produccin.

El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms

importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios
que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que
se hayan establecido los estndares. Normalmente, los estndares se
calculan para ser utilizados durante un periodo de doce meses. Algunas
empresas emplean los mismos estndares ao tras ao hasta que no
ocurra algn cambio drstico en los precios o en la naturaleza del
producto. Ciertas empresas revisan los estndares y los costos estndar
en forma constante y consideran esta funcin como un proceso de
mejoramiento continuo.

ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES

Una parte integral de cualquier sistema de costos estndares es la fijacin

de estndares para materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin; en el establecimiento de estos estndares,
como se explic anteriormente, se requiere la participacin de varias
reas de la empresa, tales como: Diseo, Ingeniera de Producto, Ventas,
Produccin, Compras, Costos, etc. El rea de costos coordina la
informacin proveniente de las dems reas involucradas y se
responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto
terminado, elaborando una hoja de costos estndar para cada producto
y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de
produccin.

49
ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS

La predeterminacin de los costos de materiales directos, en costeos

estndar, debe ser el resultado de dos variables: una por concepto de la
cantidad de material directo usado y, la otra, por el precio de ese
material directo. Tales variables las estudiaremos en detalle a fin de
establecer un claro concepto sobre ese particular.

Estndares de precio del material directo

Los estndares de precio son los precios unitarios con los que se compran
los materiales directos. La responsabilidad en la predeterminacin de los
precios del material directo recae en el departamento de compras de la
empresa. A los empleados de este departamento les corresponde
estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de
precio, tener en cuenta las experiencias pasadas y el comportamiento
actual del mercado.

La predeterminacin de los precios de los materiales directos es un

indicativo de la eficiencia o ineficiencias de un departamento de
compras, por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar
cuando se emplea el sistema de costeo estndar, y su incidencia en las
utilidades de la compaa es bastante notoria.

Comprar grandes volmenes de materiales cuando los precios son bajos,

es en general beneficioso para la empresa siempre y cuando se disponga
de facilidades para su almacenamiento, ya que de lo contrario podra
ser perjudicial en caso de tratarse de materiales que requieran
condiciones especiales de almacenamiento, como temperatura y
humedad.

La correcta predeterminacin de los precios del material tendr

influencia especial en la valoracin de los inventarios y en las polticas de
presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una empresa que
sigue el sistema de costos estndar.

Estndares de eficiencia (uso) del material directo

Los estndares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones

predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe
utilizarse en la produccin de una unidad terminada. Si se requiere ms
de un material directo para completar una unidad, los estndares
individuales deben calcularse para cada material directo.

50
Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material
directo que debe llevar cada unidad que se elabore, se necesitan
muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros qumicos
en algunos casos, diseadores industriales, as como muchos otros
tcnicos especializados en administracin cientfica, con el fin de
establecer todas las posibilidades en busca de una mayor economa
dentro de los lmites ms apropiados en relacin con la calidad del
producto en estudio.

En este aspecto, uno de los ms importantes dentro de cualquier

organizacin, porque de ello depende en gran parte que la
predeterminacin resulte posteriormente acertada o no. Una empresa
que proceda de esta manera obtendr resultados muchos ms
satisfactorios y evitar muchas dificultades a los ejecutivos que tienen
bajo su responsabilidad dichos menesteres.

Con respecto a la seleccin del material directo, se debe tener especial

cuidado para evitar que durante la produccin se presenten demasiados
desperdicios debido a la mala calidad del material, o prdidas en el
volumen de los materiales a causa de deficiencias en su
almacenamiento.

Es muy conveniente, en la predeterminacin de la cantidad de material

directo que se utilizar, establecer un margen de seguridad para cubrir
posibles prdidas ocasionadas por los desperdicios resultantes, daos en
los materiales, etc. Cuando se trata de artculos que ya se han producido
con anterioridad, la predeterminacin de la cantidad del material
directo usado por unidad es relativamente fcil de calcular. Se pueden
hacer un promedio de las cantidades usadas en los ms recientes
procesos de produccin, o se toman como base los mejores resultados
de periodos anteriores. Cuando se trata de un artculo nuevo, es decir,
que va a salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos
estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a
obtener un producto de buena calidad, en condiciones econmicas
favorables para la empresa.

ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA

Los estndares de costo de la mano de obra directa al igual que los

materiales directos pueden dividirse en estndares de precio (tarifa) y
estndares de eficiencia (horas de mano de obra directa).

51
Estndares de precio de mano de obra directa

Los estndares de precio son tarifas o tasas predeterminadas para un

periodo. La tarifa estndar de pago que un individuo recibir usualmente
se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la
persona ha tenido en el trabajo. A la unidad de administracin de
salarios, le corresponde la responsabilidad de la predeterminacin del
salario o tasa de pago, en la cual intervienen factores diferentes a los que
se presentan con los materiales por tratarse de problemas que son
comunes al elemento humano.

Los mtodos y sistemas de estandarizacin que se implantan en la

empresa para regular el trabajo tienen influencia especial en la
predeterminacin del precio de la mano de obra directa. En cuanto a los
mtodos de pago en s, son numerosos y todava no se ha dicho la ltima
palabra sobre la materia. Precisamente, es ste el punto crtico, donde
con ms frecuencia se presentan choques entre la gerencia y los
trabajadores.

Pero ya sea que se pague en forma directa, a destajo o por incentivos, o

por cualquier mtodo legalmente conocido, el pago de los trabajadores
debe registrarse en cuadros especiales por cada operacin, y el total
debe aparecer en la nmina de la empresa.

La predeterminacin del salario es, pues, un asunto bastante complejo y

delicado que requiere no slo de muchos conocimientos y estudios de
diferente ndole, y una aplicacin sensata de los sistemas de
administracin de salarios, sino tambin una buena experiencia de
trabajo.

Estndares de eficiencia de mano de obra directa

Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de

horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la produccin de
una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles
en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra directa. En
esos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los
trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipos,
herramientas, iluminacin, etc.) en las cuales deben ejecutar las tareas
asignadas.

La hoja de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada

quincena, segn las fechas de pago, los datos correspondientes a cada
trabajador en relacin con las horas trabajadas, cuyo control se hace
generalmente por medio de los relojes de tiempo que marcan la entrada
y la salida al trabajo, pueden tener muchas formas de acuerdo a las
necesidades de la empresa.

52
ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los procedimientos utilizados para calcular los costos estndares para los
costos indirectos de fabricacin son completamente diferentes a los de
la materia prima y mano de obra. Una razn para sustentar lo anterior
radica en la variedad de tems que constituyen el conjunto de costos
indirectos de fabricacin, ya que incluyen entre otros materiales
indirectos, mano de obra indirecta, arriendos de fbrica, depreciacin
de la maquinaria y del edificio de fbrica, seguros, mantenimientos, etc.
Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de
fabricacin se afectan de manera diferente por los aumentos o
disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del tem del
costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional
(CIF Variables), o ningn cambio (CIF Fijos), en el total de los costos
indirectos de fabricacin.

Debido a la gran variedad de tems que se incluyen en los costos

indirectos de fabricacin, el establecimiento de estndares de los costos
indirectos de fabricacin involucra a muchas personas dentro de la
organizacin. Por ejemplo, el Jefe de Mantenimiento puede ser
responsable de los costos de limpieza, mantenimiento y reparacin de la
maquinaria y edificios, El Jefe de Produccin puede ser responsable de
los costos del material indirecto, etc. Los costos indirectos de fabricacin
fijos comprometidos que no se afectan con la produccin, tales como,
arriendos, depreciaciones, generalmente los controlan la parte
administrativa de la empresa.

Presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin

La presupuestacin de los costos indirectos de fabricacin exige un

anlisis cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones econmicas
esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar el mejor
pronstico posible de los costos indirectos de fabricacin del periodo
siguiente.

Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que

representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables
y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio
rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de
fabricacin variable cambiar en proporcin directa con el nivel de
produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad
permanecer constante dentro del rango relevante. El total de los costos
indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes
niveles de actividad dentro del rango relevante.

53
Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera
inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos
indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal
manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta
caracterstica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin fijos estndares para cada producto se
convierte en un problema cuando varan los niveles de produccin.

Los presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos

indirectos de fabricacin. Antes de comenzar el periodo de costos, se
prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricacin
previstos. Los costos indirectos de fabricacin reales se comparan ms
tarde con los costos presupuestados como un medio para evaluar el
desempeo gerencial. Los dos enfoques de presupuestacin que se
utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos presupuestados a un nivel

de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin
no se desviar materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor
parte de los costos indirectos de fabricacin no se afecta por la actividad
o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto esttico
podra ser la herramienta adecuada. Sin embargo tal situacin es poco
comn que se presente, ya que los niveles de produccin oscilan en
respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente.

Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes

niveles de actividad. Esto elimina los problemas presentados con los
presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad
productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados al mismo nivel de actividad, ya que esta es la nica que
sirve de medida para propsitos de evaluacin del desempeo que
hace que los presupuestos flexibles sean una forma ms realista de
presupuestacin.

Capacidad normal de produccin

Cuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos

indirectos, requisito indispensable para el clculo de la tasa estndar se
debe tener en cuenta el nivel de produccin de la planta. Sobre el
particular se deben estudiar dos situaciones:

1. Capacidad terica o ideal de produccin: Se entiende por

capacidad terica o ideal de produccin el nivel en el cual se
trabajara en una forma continua si no faltaran los pedidos u
rdenes de produccin.

54
 2. Capacidad media de produccin: Bajo esta denominacin se
hace alusin a un nivel en el cual se tienen en cuenta los diversos
factores que afectan comnmente a la produccin, como la falta
de pedidos, los daos en las mquinas, la inadecuada adopcin
de mtodos y sistemas tcnicos en determinados sectores, y las
deficiencias y errores que son comunes en los trabajadores, por su
calidad de seres humanos.

La capacidad normal de produccin sera aquella que se basara en unas

ventas previstas, pero teniendo muy en cuenta los diversos factores que
podran hacer variar el nivel en el cual se realizan los procesos de
produccin. Sobre la tendencia a utilizar la capacidad terica o la
capacidad media como la normal de produccin, existen muchas
discrepancias y nada se ha definido sobre el particular; al criterio de los
ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma ms conveniente de
actuar en este sentido. Podra decirse, como una norma general, que en
un gran nmero de empresa se ha establecido el nivel de 80% como la
capacidad normal. En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la
capacidad media, se estima que sta es aproximadamente 80% de la
capacidad terica o ideal.

La tendencia moderna se orienta a la aplicacin de la capacidad media

como la normal de produccin, porque tiene en consideracin los
numerosos factores que pueden afectar los procesos de produccin. De
todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de
la produccin, se deber considerar el nmero de unidades previstas
para fabricar, a fin de hacer frente en forma regular a las ventas que se
espera realizar.

La responsabilidad en la determinacin de la capacidad normal de

produccin corresponde pues, a un vasto ncleo de personas, ya que
nmeros departamentos de produccin, suministro de materiales,
personal, ventas, se involucran en tales decisiones.

Los presupuestos de costos indirectos se basan en una u otra forma de

capacidad normal de produccin se denominarn fijos o estticos, y se
han usado desde hace bastante tiempo en las grandes industrias
manufactureras. Sin embargo, han surgido nuevas tcnicas en materia
de presupuestacin, como por ejemplo los presupuestos flexibles en
relacin con los costos indirectos de fabricacin, de muy buenos
resultados en la actualidad.

55
Tasa estndar de costos indirectos

En costeos estndar, al igual que en costeos histricos por rdenes de

produccin, se requiere calcular el monto de los costos indirectos que se
aplican a la produccin en cada hoja de costos por trabajo y para ello
es necesario averiguar una tasa predeterminada de costos indirectos de
fabricacin, la cual se obtiene mediante la aplicacin de la siguiente
frmula:

TSt = CIFP / NOP

Donde:

TSt = Tasa estndar de costos indirectos de fabricacin.

CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel

normal. NOP = base presupuestada, que puede expresarse en unidades
de produccin, horas de mano de obra directa, costo de esas horas,
horas mquina, etc., y que corresponde, en cada caso, a la base que se
tome para aplicar los costos indirectos de produccin.

La tasa estndar puede expresarse en muchas frmulas, segn la base

que se tome. En la prctica, las bases ms utilizadas son: unidades de
produccin, horas de mano de obra directa, costo de las horas de mano
de obre directa y horas mquina. En todas las bases anteriores, el factor
tiempo es el ms importante. Cuando se empleen como base las
unidades de produccin, stas deben expresarse de todas maneras en
trminos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las unidades
presupuestadas por la horas estndar de cada unidad que suministra la
hoja de especificaciones estndar, y que en realidad se puede
considerar como un presupuesto por unidad. Pero debe quedar bien
claro que las horas estndar totales son diferentes de las horas
presupuestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una
produccin equivalente basada en su mayora en unidades reales de
produccin, mientras que las segundas se basan en unidades
presupuestadas.

Tasa estndar fija y tasa estndar variable

As como los costos indirectos presupuestados son el resultado de la suma

de los costos fijos y variables, la tasa estndar de costos indirectos se
subdivide en tasa estndar fija y variable, cuyo clculo es el siguiente:

56
TStf = CIFPf / NOP

TStv = CIFPv / NOP

TSt = TSsf + TStv

En el siguiente ejemplo se aprecia mejor el fenmeno:

La compaa DIOR S.A., presupuesta para un determinado periodo

10.000 horas de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
por un valor de $300.000, discriminados as:

Costos indirectos de fabricacin fijos $200.000

Costos indirectos de fabricacin variables $100.000

Las tasas estndar fija y variable se calculan as:

TStf = CIFPF / HMODP = 200.000/10.000 = $20 HP

TStv = CIFPV / HMODP = 100.000/10.000 = $ 10 HP

TSt = TSsf + TStv = $20 + $10 = $30 HP

EJERCICIO APLICATIVO

Se utilizar un ejemplo de una compaa hipottica para ilustrar la fijacin

de estndares. Este ejemplo tambin lo utilizaremos en la prxima unidad
para explicar cmo se calculan y analizan las variaciones. La empresa se
denominar Cdiz S.A., para mayor facilidad, supngase que esta
empresa utiliza un sistema de contabilidad de costos por procesos y
realiza toda su manufactura en un departamento. Los estndares se
desarrollan a fines del periodo, para el prximo periodo.

Estndares de Materiales Directos:

Cdiz S.A., produce trajes especiales para obreros y espera vender todas
las unidades que produce, planea producir 2.000 unidades terminadas
durante el prximo periodo y venderlas a $100 cada una.

Los estudios de ingeniera, confirmados por la experiencia, indican que

una unidad terminada requiere 2 mts de tela (materiales directos). El
departamento de compras encontr un proveedor que suministra los
4.000 mts (2.000 x 2 mts) requeridas anualmente, a $5 el mt.

57
De acuerdo con esta informacin, se han fijado los siguientes estndares
para el periodo siguiente:

Estndar de precio de materiales directos $5 por metro

Estndar de eficiencia (uso) de materiales directos 2 metros por unidad

Estndares de Mano de Obra Directa:

Continuando con el ejemplo Cdiz S.A., los estndares de eficiencia y de

precio de mano de obra directa sern desarrollados, segn el plan
preparado por los ingenieros industriales, basado en el estudio de tiempos
y movimientos y de otras tcnicas relevantes:

Tiempo de Corte por unidad: 1 hora

Tiempo de Costura por unidad: 2 horas

La empresa tiene una mquina cortadora y dos de coser. Todo el

personal de la fbrica opera en un solo turno de 40 horas por semana; la
fbrica cierra durante dos semanas en diciembre por vacaciones. La
capacidad productiva de la planta, suponiendo que no hay averas
imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc., est a un nivel
de capacidad normal de 2.000 unidades por ao, con base en las
siguientes restricciones:

- La mquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana

(1hora por unidad x 40 horas semanales).

- Las dos mquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por

semana (40 horas por semana / 2 horas por unidad = 20 unidades
por mquina x 2 mquinas).

- Produccin anual total: 2.000 unidades (40 unidades semanales x

50 semanas).

De acuerdo con este anlisis, el departamento de personal intenta

emplear los siguientes trabajadores para el prximo periodo:

58
 Horas Estndares Tasa Estndar de
de Pago
Nombre Tipo Por Hora de Mano
del de Mano de Obra de
Trabajado Trabaj
r o Directa / Unidad Obra Directa

Pedro Prez Cortador 1 $ 12

Jos Soto Cosedor 2 7
Carlos
Castro Cosedor 2 5

Con el siguiente plan, el estndar de precio de la mano de obra directa

puede establecerse para el siguiente periodo, as:

Costo
Total Tasa por
Anual Hora Anual de
Tipo de
Trabajo de HMOD de HMOD MOD
HMOD/Seman Semanas/A
a o
Cortador (Prez) 40 50 2.000 $12 $24.000
Cosedor (Soto) 40 50 2.000 $7 $14.000
Cosedor (Castro) 40 50 2.000 $5 $10.000
TOTAL 6.000 $48.000

Costo Total de MOD $48.000

Precio estndar de mano de obra directa = ----------------------------- = --------------
Total anual de HMOD 6.000

Precio estndar de mano de obra directa = $8 por HMOD

Las horas estndares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad,

determinadas por la compaa son:

Trabajo Horas
Corte 1
Costura 2
Total 3

El total de horas esperadas de mano de obra directa son 6.000. El rango

relevante de produccin est entre 3.000 y 6.000 horas de mano de obra
directa.

59
Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin:

En la siguiente tabla se presenta el presupuesto esttico de los costos

indirectos de fabricacin para Cdiz S.A. Este presupuesto esttico podra
usarse si las horas estndares permitidas y las horas reales trabajadas
fueran iguales a 6.000. En la siguiente unidad se presentar un
presupuesto flexible para Cdiz S.A.

Continuando con el ejemplo de Cdiz S.A., la tasa estndar de

aplicacin de los costos indirectos de fabricacin par el periodo
siguiente, se desarrollar con base en las horas de mano de obra directa
(HMOD). En la tabla anterior se present un presupuesto esttico (con un
solo nivel de actividad, capacidad normal), preparado por los jefes del
departamento de produccin y la contabilidad de costos.

Las tasas estndares de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin

por hora de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan
como sigue:

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables:

TStv = $6.600 / 6.000 hmod = $1.10 por hmod.

Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos:

TStf = $36.600 / 6.000 hmod = $6.00 por hmod.

60
 Tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin totales:

TSt = $42.600 / 6.000 hmod = $7.10 por hmod.

Resumen de Estndares:

A continuacin se resumen los estndares para el periodo siguiente de la

empresa Cdiz S.A.:

Precio de los Materiales Directos $ 5 por metro.

Eficiencia de los Materiales Directos
Precio de la Mano de Obra Directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa
Tasa de aplicacin de los CIF variables $ 1.1 por hora de mano de obra directa.
Tasa de aplicacin de los CIF fijos
Produccin esperada a la capacidad
normal
Horas de MDO esperadas a la capacidad
normal
2 metros por unidad.
$ 8 por hora de mano de obra directa
horas de mano de obra directa por
3 unidad.
$ 6.0 por hora de mano de obra directa.
2.000 unidades.
6.000 horas de MOD.

El costo total estndar por unidad se calcula de la siguiente manera:

Concepto Total
Materiales Directos ($2 el metro x 2
mts) $ 10,00
Mano de Obra Directa ($ 8 la HMDO x 3
horas) 24,00
Costos Indirectos de Fabricacin:
Variables ($1.10 HMOD x 3 HMOD) 3,30
Fijos ($6.00 HMDO x 3 HMDO) 18,00
Costo Total Estndar por Unidad $55.30

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BIBLIOGRAFA

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