AUDITORA DE GESTIN

AO DE LA DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y EL FORTALECIMIENTO DE LA

EDUCACION

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA:

CONTABILIDAD

DOCENTE:

JUDITH INGA FLORES

CURSO:

AUDITORA INTEGRAL

TEMA:
AUDITORA DE GESTIN

INTEGRANTES:

LOPEZ SARMIENTO JHOMIRA

LOSTAUNAU BRENDA
MARENGO LPEZ JOS LUIS
PINO NECIOSUP STAYSI
VASQUEZ PUELLES IVAN

CHIMBOTE - PER

2015

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INTRODUCCIN

En la actualidad el concepto de auditora de gestin, con su preocupacin de control

operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditora financiera
tradicional, y un mtodo de servicios administrativos para solucionar el problema de
un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena implantacin de la
auditora integral.

Los programas de auditora de gestin especficos para cada rea funcional mayor,
proporciona al auditor una gua con respecto a los tipos de controles, condiciones y
circunstancias que probablemente logre encontrar.

Igualmente, presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de control

significativos. En ste generalizado enfoque, el auditor se siente comprometido para
revisar y evaluar los controles operacionales haciendo notar que el objetivo primario
de la auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas reas en donde haya reduccin
de costos, las mejoras en operacin, o la mayor productividad, pueden lograrse
mediante la introduccin de modificaciones en los controles administrativos y
operacionales, o en los instructivos de polticas, o por la accin correctiva
correspondiente.

La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer

sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xito de la
auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente.

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AUDITORA DE GESTIN
1. DEFINICIONES:

CONCEPTO DE GESTIN

Es la actuacin de la direccin y abarca lo razonable de las polticas y objetivos

propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control
que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.

CONCEPTO DE AUDITORIA DE GESTIN

La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que

ayuda a analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fin
de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos principales por el cual una
empresa puede decidir emprender una auditora de gestin es el cambio que se hace
indispensable para reajustar la gestin o la organizacin de la misma.

As mismo la auditoria de gestin es el examen que se realiza en una entidad para

establecer el grado de economa, eficiencia y en la planificacin, control y uso de sus
recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo
de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades
primarias examinadas

Esta auditora est muy relacionada con las caractersticas estructurales y funcionales
del objeto de estudio, por lo que su ejecucin requiere de una gua que se adapte a las
condiciones existentes y que, sin limitar la independencia y creatividad del auditor, le
permita lograr una sistematicidad y orden que le haga obtener los mejores resultados
en el perodo ms breve posible.

2. NATURALEZA

La naturaleza de la auditoria de gestin es de tipo gerencial debido a que acta como

una herramienta para la calidad en la administracin, mediante ella se establece
deficiencias y plantea soluciones concretas para su tratamiento, lo cual permite
establecer polticas y estrategias en la entidad auditada.

3. ALCANCE DE LA AUDITORIA DE GESTIN

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Para determinar el alcance de una auditoria de gestin se debe tomar en cuenta las
circunstancias particulares de cada entidad, al implementar la ejecucin esta ha de
ser extensiva y adaptada al rea que de desea examinar. De esto se pueden
establecer determinados enfoques al trabajo realizado en la auditoria de gestin:

Auditoria de la gestin global de la empresa.

Auditoria de la gestin del sistema comercial.
Auditoria de gestin del sistema financiero.
Auditoria de gestin de compras e inventario.
Auditoria de gestin de ventas.
Auditoria de gestin de los recursos humanos.
Auditoria de gestin de informtica.
Auditoria de gestin de sistemas administrativos.

Adems para determinar el alcance de la auditoria de gestin se han de tomar en

cuenta otros factores tales como: recursos necesarios, tiempo transcurrido desde la
ltima auditoria y los resultados de la misma.

4. FUNCIONES:

Identificar tanto los procesos como las variables fundamentales de la organizacin,

en las cuales se apoyan los resultados de la misma.
Suministra elementos de juicios adecuados, oportunos y suficientes para la toma
de decisiones y la adopcin de medidas correctivas cuando sea el caso.
Racionaliza el futuro de la informacin.
Opera en trminos de rendimientos y no simplemente en funcin de desarrollar
actividades.
Sirve de base para adoptar normas y estndares efectivos y tiles para la empresa
u organizacin.
Sirve de base para establecer planes de remuneracin y sistemas de incentivos.
Sirve de base de negociacin.
Sirve de base para la planificacin.

5. OBJETIVO

El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias o

irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables remedios.
La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms eficaz. Su intencin es
examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los factores de la
evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada utilizacin de personal y equipo y
los sistemas de funcionamiento satisfactorios.

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En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias causantes de

dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos, descuidos,
prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente colaboracin fricciones entre
ejecutivos y una falta general de conocimientos o desdn de lo que es una buena
organizacin. Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios
de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando
la situacin debido a la falta de vigilancia.

Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en
posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos
operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en
cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin.

La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la

determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e implantarse
mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin definida y donde quieran
que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejora, es obligacin del
auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin que parezca conveniente.

La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los

objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y
realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede
determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las requeridas
por los planes, polticas etc.

Los objetivos principales de la auditora de gestin son los siguientes:

Evaluar los recursos escasos.

Auditar el plan de organizacin y gestin.

Evaluar el sistema de organizacin y gestin en relacin al plan.

Examinar las funciones y responsabilidades de los principales funcionarios.

Evaluar las polticas establecidas y su cumplimiento.

Verificar el cumplimiento de las actividades de supervisin y control, etctera.

Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas

Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos

Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la

eficiencia de los mismos

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos.

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6. PROPSITOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE GESTIN.

Medicin y Comparacin de Logros.

Medir y comparar logros alcanzados por las entidades en relacin con las metas y
objetivos previstos, lo cual permitir promover la aplicacin de las recomendaciones
necesarias, al amparo de los principios de Econmicos, Eficiencia y Eficacia.

Control Interno Eficaz.

Enfatizar la importancia de poseer un sistema de control interno que promueva el logro

de los objetivos y metas de la entidad, la deteccin temprana de desviaciones o reas
susceptibles de mejoras en los procesos productivos, administrativos y de servicios, y la
aplicacin de las medidas que sean necesarias de manera oportuna.

Cultura de la Responsabilidad.

Promover la cultura de la responsabilidad en la gestin pblica, es decir, la

obligacin tica, moral y legal que tienen los funcionarios pblicos de rendir cuenta a
la sociedad, sobre lo que han hecho o estn haciendo con los fondos y recursos que el
estado y el Gobierno han puesto a su disposicin para su administracin, distribucin y
custodia.

Mejoramiento de la Planificacin.

Promover en las entidades el mejoramiento de la formulacin de sus presupuestos, con

miras a lograr una mayor economa, eficiencia y eficacia en su ejecucin.

Necesidad de un Buen Sistema de Informacin Integral.

Difundir la necesidad de poseer sistema integral de informacin que faciliten la

medicin del desempeo de la entidad, tanto desde el punto de vista administrativo
como organizacional, y sirvan de apoyo a los administradores en la toma de decisiones
adecuadas.

7. CONTROL DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA Y ECONOMIA

Entre los motivos que dan lugar a una auditora de gestin est la necesidad de
controlar la gestin de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el
objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y economa. De ah que tambin
se denomine auditora 3E.

La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los

objetivos contenidos en los programas de actuacin de la misma, es decir,
comparando los resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y,
por tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los
resultados esperados, independientemente de los recursos que hayan sido
utilizados para ello, por tanto se trata de la comparacin de unos outputs con

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otros outputs. La evaluacin de la eficacia requiere siempre la existencia de

objetivos claros, concretos y definidos, pudindose realizar la medicin del nivel
de eficacia sobre los hechos y sobre los resultados. Esta evaluacin nos permite:

a) Conocer si los programas cumplimentados han conseguido los fines

propuestos.

b) Facilitar informacin para decidir si un programa debe ser continuado,

modificado o suspendido controles de eficacia realizados durante el desarrollo
del programa, medicin en su caso, de los outputs intermedios-.

c) Suministrar bases empricas para la evaluacin de futuros programas.

d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor eficacia.

e) Fomentar el establecimiento por parte de la alta direccin de la empresa de

sus propios controles internos de gestin.

La eficiencia se mide por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o los
servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos utilizados por otro
(inputs), es decir, se mide por la comparacin de unos inputs con unos outputs. La
evaluacin de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada
informacin y de una organizacin suficientemente preparada. Para valorar tanto
los inputs como los outputs, stos deben estar claramente definidos. Dicha
evaluacin puede ser realizada en trminos cuantitativos o cualitativos, y nos
permite conocer:

a) El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relacin

con su coste.

b) La comparacin de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.

c) Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su caso,

las crticas de los obtenidos.

La economa mide las condiciones en que una determinada empresa adquiere los
recursos financieros, humanos y materiales. Para que una operacin sea
econmica, la adquisicin de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un
coste lo ms bajo posible, en cantidad apropiada y en calidad aceptable, la
economa se produce cuando se adquieren los recursos apropiados al ms bajo
coste posible, por tanto se trata de comparar unos inputs con otros inputs,
teniendo en cuenta los factores de calidad, cantidad y precio.

(4-5-6) PG. 633

8. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE GESTION

La auditora de gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms
sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La sistematizacin precisa un

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mtodo de uso general aplicable a cualquier rea, estructura, funciones, etc., que se
audite. Este mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos detalles
utilizando las preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y cundo se quiere, dnde, por
qu, qu medios se deben utilizar, etc., realizando, adems, las siguientes
investigaciones: Estudio de los elementos que componen el sector auditado,
diagnstico detallado, determinacin de fines y medios, investigacin de las
deficiencias, balance analtico, comprobacin de la eficacia, bsqueda de problemas,
proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y mejora de la situacin. Este
trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas personales con los responsables de las
unidades, reas o actividades auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto exige
que el consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el rea
auditada.

La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de gestin con la denominacin

que se d al informe, posteriormente se debe establecer la planificacin del trabajo de
auditora consistente en el desarrollo de un plan global en funcin de los objetivos que
se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe llevar a cabo la
planificacin varan segn la magnitud y especificidad de la entidad a auditar, de la
experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad que
desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno. La
planificacin comprende cuatro fases:

a) Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.

b) Estudio previo.

c) Estudio preliminar.

d) Programacin operativa.

CUADRO PG. 642

9. ETAPAS DE LA AUDITORA DE GESTIN:

9.1 PLANIFICACIN:

Comprende la determinacin de los objetivos y la definicin del alcance; el tiempo

que se requiera as como identificar las reas ms importantes y los problemas

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potenciales a fin de aplicar los criterios, los procedimientos, la con garantizar que el
examen cubra las actividades ms importantes de la entidad.

El planeamiento debe garantizar que el resultado de la auditora satisfaga sus

objetivos y tenga efectos productivos.

A. REVISIN GENERAL:
Esta etapa se inicia con la obtencin de la informacin sobre la entidad,
programas, proyectos y actividades que desarrolla la misma, con la finalidad de
desarrollar acciones que estn orientadas a estudiar y revisar preliminarmente
la informacin general que se obtenga con el objeto de adquirir un
conocimiento preliminar de las actividades y operaciones de la entidad. La
revisin general comprende las fases de:

ANTECEDENTES DE LA ENTIDAD:
La identificacin de los problemas especficos en determinada entidad
constituye el punto de partida de cualquier proceso de auditora, la ocurrencia
de actos irregulares en la administracin de fondos o contratacin de
personal, as como la deteccin de gastos presupuestales, en apariencia
excesivos, o la sospecha de reas improductivas o menos eficientes.
Los indicios pueden emergen de diversas fuentes, entre ellos:
Medios de Comunicacin
Organismos Regulares
Denuncias ciudadanas
Denuncias antes el Congreso de la Repblica
Denuncias CGR.

CONOCIMIENTO INICIAL DE LA ENTIDAD, PROGRAMA O ACTIVIDAD:

Implica el diseo de una estrategia general para entender la forma en que
conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la
identificacin de los objetivos generales y especficos de auditoria probables y
la factibilidad de lograrlos. Durante la etapa de revisin general debe
obtenerse informacin sobre los aspectos siguientes:

Fines, objetivos y metas:

Representan el resultado o efecto que desea obtener la entidad, los
cuales pueden existir sin haber sido expresados en forma concreta.

Recursos autorizados:
Se refiere a la asignacin de fondos autorizados para la identidad,
programa o proyecto para el cumplimiento de sus fines.

Sistemas y controles gerenciales:

Los sistemas son cruciales para el xito de los programas o
actividades, incluyen controles para asegurar el logro de los beneficios
previstos. Sin ellos, un error material podra ocurrir y no se detectado,
a travs de stos la administracin se asegura que el sistema es
efectivo y manejado en funcin de los criterios de eficiencia y
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economa y en armona con las leyes y reglamentos vigentes. Uno de

los pasos ms importantes de la etapa de revisin general, es la
descripcin de las actividades clave de administracin.
El auditor relaciona su importancia con el rol que desempea la
entidad, programa o proyecto.

Importancia de la Auditora y necesidad de los usuarios del informe:

Las consideraciones sobre cantidad y calidad presentan factores claves
para identificar su importancia pueden ser:
Exposicin pblica y sensibilidad del programa o actividad de
examinar.
Programa de actividad a examinar de reciente inicio o cambios
que hayan sufrido en sus condiciones de operacin.

Fuente de informacin para el Planeamiento:

Fuente importante de informacin para la etapa de planeamiento es
el archivo permanente entidad, programada y/o proyecto. El archivo
permanente, el cual est constituido por un conjunto de documentos
que contienen copias o extractos de informacin de utilidad de
utilidad para el planeamiento de futuros exmenes.
El auditor debe de tener en cuenta lo siguiente:
Normatividad interna: Reglamento de Organizacin y
funciones, Manual de Organizacin y Funciones, manuales de
procedimientos y otra normatividad interna emitida por la
entidad.
Organizacin: Organigrama, identificando los principales
centros de responsabilidad, en relacin con las actividades
que cumple la entidad y personal en actividades clave.

Polticas de Administracin de Recursos Humanos:

El auditor debe tener suficiente conocimiento del ambiente y las
acciones adoptadas por la gerencia y alta direccin de la entidad, con
respecto a los controles y su efecto colectivo, debe de tambin
concentrarse en la esencia de los controles, ms no en su forma, por
cunto estos pueden ser establecidos por la entidad,

Integridad y Valores ticos:

La identidad constituye en una calidad de la persona que mantiene
principios morales slidos y vive en un marco de valores.
La tica est conformada por valores morales que permiten en la
persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en
las actividades que les corresponde cumplir en la entidad.

Estructura Organizacional:
La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco
dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan sus
actividades, a fin de lograr los objetivos y metas establecidas.

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Asignacin de autoridades y responsabilidad:

Este factor se refiere a la forma en que se asigna autoridad y
responsabilidad en la entidad para que se puedan desarrollar las
actividades operativas. El auditor debe de considerar lo siguiente:
Asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para
ejecutar sus actividades.
Descripcin de los cargos clave, definiendo sus funciones
operativas.
Procedimiento para autorizar funciones
Datos sobre el sistema de informacin computarizada.
Polticas de administracin de recursos humanos

Factores externos y internos:

Los factores externos e internos pueden incidir en la entidad y en el
logro de sus objetivos y metas, as como en la eficiencia y economa
requerida para el desarrollo de sus actividades. Por ello, el auditor
debe adquirir una adecuada comprensin de cmo estos factores
pueden influir en la entidad o programa bajo examen.

ANLISIS PRELIMINAR DE LA ENTIDAD:

En base a la informacin recopilada en la etapa de revisin general, el auditor
encargado del examen debe elaborar el anlisis preliminar de la entidad y
considerar:

a) AMBIENTE DE CONTROL INTERNO:

El ambiente de control interno sirve de base a una entidad, incluyendo en la
conciencia de control del personal, provee disciplina y estructura e incluye en
forma persuasiva en las actividades y objetivos establecidos por ella. Los
factores del ambiente de control interno estn referidos a:

Integridad y valores ticos

Estructura organizacional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
Evento temporales
Situacin poltica actual de la entidad
Grupos de inters ajenos a la entidad
Modificaciones legales en trmite de aprobacin

Los factores externos tambin pueden influir en la operacin de los programas

o actividades que ejecuta la entidad.

b) CONSIDERACIN DE LOS FACTORES INTERNOS:

El auditor debe tratar de identificar aquellas situaciones que pueden
impactar en forma negativa en el desarrollo de sus actividades e incluso, en
logro de objetivos y metas establecidas.

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Tamao de la entidad (en trminos de activos netos, ingresos,

trabajadores, montos significativos de transacciones).
Importancia de las actividades ejecutadas por la entidad o programa.
Locales donde la entidad o el programa realizan sus actividades.
Estructura de la entidad
Complejidad de las operaciones
Calificaciones y competencia del personal clave
Nivel de rotacin del personal gerencial

c) REAS GENERALES DE REVISIN:

Son asuntos seleccionados en esta etapa de la Auditora y estn referidas a:
Proteccin y control de recursos.
Cumplimiento de leyes normas y regulaciones.
Auditora Interna
Otros aspectos de acuerdo a la naturaleza de la entidad,
experiencias anteriores, evaluacin preliminar de la informacin y
controles internos.
d) FUENTES DE INFORMACIN PARA LA REVISIN ESTRATGICA:
La informacin que pueda recopilarse durante el proceso de Revisin
Estratgica, cules son las reas generales de revisin que considera de
mayor importancia.

PREGUNTA INFORMACIN REQUERIDA PRODUCTO

Qu? Normas polticas y procedimientos a sistemas y controles Identificacin
clave. Autoridad legal, antecedentes de la entidad, de la entidad
programa o actividad, presupuesto e informes financieros.
Por qu? Fuentes de criterio identificadas. Lnea de
Objetivos, metas y direccin estratgica. responsa-
bilidad
funcional
Cmo? Entrevista con funcionarios. Sistemas
Principales procesos, mtodos de operacin y sistemas. gerenciales
Quin? Documentos internos Organizacin
Divisin de funcionarios y responsabilidades
Dnde? Observaciones del mtodo ambiente Localizacin,
Ambiente de actuacin del programa, o actividad, medio factores
ambiente, cuadros gerenciales y trabajadores internos y
externos
Cundo? Estudios de evaluacin interna o externa. Situaciones
Fechas y eventos importante, variaciones en el tiempo y importantes
vida til de programas o actividades. en el tiempo.

e) FORMULACIN DEL PLAN DE REVISIN GENERAL:

Despus de estudiar y analizar la informacin a su disposicin, el auditor
encargado debe abocarse a la tarea de determinar la estrategia de la
auditora, as como identificar las reas de trabajo que se incluirn en el Plan

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de Revisin Estratgica. Este documento es elaborado por el auditor

encargado y el encargado y el supervisor de la auditora al finalizar la etapa
de revisin general y aprobado por el nivel gerencial pertinente.

B. REVISIN ESTRATGICA

Es la etapa a travs de la cual se enfatiza el conocimiento preliminarmente

adquirida y se comprende mejor los programas, proyectos y actividades
mediante la recepcin de la informacin solicitada ,as como el desarrollo de
acciones tendientes a observar directamente como se llevan a cabo sus
operaciones ,por tanto esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia
entidad sobre diversos asuntos tales como : ambiente de control ,reas
generales de revisin fuente de informacin responsables de la informacin
proporcionada ,etc.

a) OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA REVISIN ESTRATGICA

Esta etapa tiene como objetivo explorar en forma efectiva las reas de
trabajo a realizar durante la auditoria de gestin establecida en la revisin
general y profundizar el conocimiento inicial de los asuntos ms
importantes.

Entre otros tenemos:

Permitir al equipo encargado definir los objetivos de auditoria ,adoptar

decisiones acerca de las reas de revisin ms apropiadas ,organizar y
coordinar los esfuerzos necesarios para llevar a cabo el plan de revisin
estratgica en forma efectiva ,eficiencia y oportuna .

Facilitar la toma decisiones en cuanto a la aprobacin del plan de

revisin estratgica y la asignacin de los recursos solicitados para su
ejecucin.

Identificar los criterios de auditoria ms apropiados, en las

circunstancias que se presenten.

Identificar las lneas generales de revisin en base a su materialidad.

Identificar los asuntos ms importantes para la formulacin del

informe.

Establecer el grado de confianza que puede depositarse en la

informacin que brinda el rgano de Auditoria Interna OCI.

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b) ASPECTOS QUE COMPRENDE LA REVISIN ESTRATGICA:

La revisin estratgica comprende:

Comprensin y anlisis de la entidad

Determinacin de las reas de actividad o unidades orgnicas a auditar.

Identificacin de las fuentes de criterio y evidencia de auditoria.

Identificacin de las fuentes de criterio y evidencia de auditoria.

Identificacin de los asuntos ms importantes

Formulacin del plan de revisin estratgica

Ejecucin del plan de revisin estratgico.

Comprensin y anlisis de la entidad

Es la etapa a travs de la cual e comprende el ambiente general de la entidad e

incluye la descripcin de la informacin general, tales como los antecedentes,
fines, competencias y atribuciones, objetivos, metas, marco legal aplicable,
informacin financiera y aplicacin de los recursos pblicos, logros obtenidos
en el desarrollo de las actividades y proyectos.

Establecimiento de metas y objetivos y los panes operativos para

alcanzarlos, as como estndares de rendimiento para medir la eficiencia.

Salvaguarda de recursos contra el desperdicio, perdida y/o fraude.

Informacin financiera generada para la toma de decisiones.

Recursos humanos: movimientos excesivos (altas y bajas) del personal.

Recursos financieros: mayores gastos presupuestales, gastos en exceso al

cierre del ejercicio, pagos duplicados.

Bienes: equipos subutilizados o sobre utilizados, costos excesivos de

mantenimiento y carencia de procedimiento escritos.

Ausencia de estndares de medicin para comprender comparar el

cumplimiento de metas (indicadores de medicin).

Ausencia de informe de evaluacin del rendimiento operativo o de gestin.

Determinacin de las reas de actividad o unidades orgnicas a auditar.

Es la etapa a travs de la cual se determina preliminarmente las reas o programas ms

importantes a examinar tomando en cuenta el criterio del auditor basado en su
evaluacin objetiva, as como en la observacin de las actividades y operaciones ms
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importantes u otras reas que podran considerarse a priori crticas que requieren ser
analizadas ms adelante con procedimientos de auditoria que confirmen, que
efectivamente merecen ser examinadas con mayor profundidad.

IDENTIFICACIN DE LAS FUENTES DE CRITERIO Y EVIDENCIA DE AUDITORIA :

Las fuentes de criterio y evidencias son establecidos por el auditor mediante la revisin
de la naturaleza de la entidad: programas, actividades, proyectos, metas y objetivos a
examinar, as como las respectivas caractersticas operativas y procesos ms
importantes de la gestin, esta informacin bsica permite tener una visin global de la
entidad por auditar y se debe poner a disposicin del equipo de auditoria designado.

Los criterios de auditoria comprenden:

o La norma o el parmetro con la cual el auditor mide la condicin.

o La unidad de medida que permite la evaluacin de la condicin actual.

o La norma transgredida de carcter legal- administrativo.

IDENTIFICACIN DE LOS ASUNTOS MS IMPORTANTES :

Dentro del proceso de planeamiento, una de las razones para seleccionar reas
para auditar se encuentran aquellas que tiene una importancia Sui generis y
gran trascendencia por la magnitud que representa el uso de los recursos, el
desenvolviendo de la gestin, dentro de este enfoque tambin se puede incluir
aquellas reas en donde se sealan o anticipan problemas importantes que
podran presentarse de manera inesperada, por lo tanto, los asuntos ms
importantes representan.

9.2 EJECUCIN:

APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Durante el proceso de ejecucin de Auditoria de Gestin ,uno de los aspectos ms

importantes es el desarrollo o aplicacin de los programas de auditoria ,que es
considerado como u plan detallado del trabajo que debe ejecutarse en el proceso de
auditora de manera secuencial y sistemtica aplicando los procedimientos y tcnicas
de auditoria ,evaluando los sistemas administrativos ,as como los controles
existentes ,comparndolos con criterios de auditoria (parmetros normativos de
cumplimiento ) para as obtener evidencia y poder sustentar los hallazgos u
observaciones encontradas durante el examen .

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Los programas de auditoria proporcionan una base para la asignacin de tiempo y

recursos e incluye los procedimientos especficos que sern aplicados
sistemticamente a cada rea de revisin.

Los programas de auditoria son preparados por el auditor jefe de comisin y el

supervisor en forma conjunta, en el que sealaran tambin las tareas especficas que
deben ser cumplidas por el personal asignado.

Su preparacin y desarrollo permite las siguientes ventajas y facilidades para el

desarrollo y ejecucin de la auditoria:

Proporciona un plan sistemtico para cada fase del proceso de auditora, as

como para cada rea examinada.

Proporciona una base apropiada para la asignacin de tareas y labores para

cada uno de los integrantes del equipo de auditoria (Jefe de comisin,
Supervisor, Auditores y Asistentes).

Seala los procedimientos y tcnicas que sern aplicables durante el examen.

Sirve como medio para obtener el rendimiento del equipo de auditoria con
relacin al Plan de Auditoria.

Sirve como ayuda los asistentes y personal de apoyo, sealndoles las pautas a
seguir durante el examen.

Los programas forman parte de los papeles de trabajo de la Auditoria, y en su

contenido se describen las tareas que deben efectuar los auditores, as como los
objetivos y alcance de las pruebas a realizar.

Los programas de auditoria al igual que el plan de auditoria son reservados, siendo
necesario mantener la debida confidencialidad durante y despus del examen.

APLICACIN DE LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Durante la fase de ejecucin, el equipo de auditoria se basa en la obtencin de

evidencias y la realizacin de pruebas, sobre las mismas, aplica procedimientos y
tcnicas de auditoria, desarrolla hallazgos, observaciones conclusiones y
recomendaciones.

Los procedimientos son operaciones especficas que se aplican en una auditoria e

incluyen tcnicas y practicas consideradas necesarias, de acuerdo con las
circunstancias.

Las tcnicas de Auditoria son mtodos prcticos de investigacin, y prueba, que el

auditor para obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin.

EVALUACIN DE LA EFECTIVIDAD DE LOS PROGRAMAS Y/O ACTIVIDADES

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La evaluacin de la efectividad de programas es realizada por el auditor gubernamental

con la finalidad de informar a los organismos del estado y autoridades de la
Administracin Publica responsable de la conduccin, autorizacin, financiamiento y
ejecucin de los programas.

Algunos aspectos a considerar en una auditoria con enfoque de efectividad:

Establecimiento de objetivos del programa en forma clara y precisa.

Identificacin de los objetivos del programa, a travs de materiales de
evaluacin.
Razonabilidad de los procedimientos para la evaluacin de la
efectividad del programa en cuanto su realizacin y costo.
La evaluacin de la efectividad de los programas o actividades tiene
relacin directa con la evaluacin de la eficiencia y economa en
aplicacin de los recursos.
Los auditores asignados para realizar una Auditoria de gestin deben
poseer un enfoque de efectividad.

EVALUACION DE LA EFICIENCIA Y ECONOMIA EN LOS PROGRAMAS

La auditora de gestin con enfoque en la eficiencia y economa tiene el propsito de

determinar si la entidad auditada utiliza recursos financieros, humanos y materiales e
manera eficiente y econmica. A la vez el auditor debe detectar las causas de cualquier
prctica ineficiente, incluyendo deficiencias en los sistemas de informacin gerencial y
procedimientos administrativos.

Eficiencia: Esta referido a la relacin existente entre los bienes y servicios

producidos y los recursos utilizados para ese fin en comparacin con u
estndar de desempeo establecido.

Economa: La economa est relacionada con los trminos bajo los cuales se
adquiere recursos, sean estos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos,
obteniendo la cantidad requerida, la distincin entre la economa y eficiencia,
es poco clara, por ejemplo si se obtiene los recursos pagando sobreprecios,
ello tendr un impacto directo sobre el costo unitario de las salidas, esta
situacin es un asunto relacionado con la economa, no con la eficiencia.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO GERENCIAL

Comprende el plan de organizacin, polticas, procedimientos y practicas utilizadas para

administrar las operaciones de una entidad, a fin de asegurar el cumplimento de los
objetivos y metas establecidas.

Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:

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Polticas para el logro de objetivos.

Coordinacin entre las dependencias de la entidad

Diseo de las actividades de control.

OBJETIVOS:

Determinar de objetivos y metas mensurables, polticas y normas.

Monitoreo del progreso y avance de las actividades.

Evaluacin de los resultados logrados.

Accin correctiva, en los casos que sean requeridos.

En el mbito del sector pblico, el control interno gerencial se extiende ms all de

la operaciones de cada entidad esto se refiere en su integridad a todos los
controles ejecutados, comprende desde la constitucin, leyes y reglamentos,
poltica presidencial o sectorial, y normas de menor jerarqua, su cumplimiento y
aplicacin.

Dentro de los objetivos que persigue el control gerencial podemos mencionar:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en la ejecucin de operaciones.

Proteger y conservar los recursos contra la perdida, despilfarro, uso indebido, actos
irregulares u otros.

Cumplir los requerimientos y restricciones establecidas por las leyes y reglamentos.

Asegura la confiabilidad de la informacin gerencial.

DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA

El hallazgo se refiere al efecto de detectar algo importante, sin embargo este trmino tiene
muchos significados y transmite uno diferente a cada apersona .Generalmente el termino
hallazgo es empleado en un sentido crtico y se refiere a las debilidades en el sistema de
control interno detectadas por el auditor.

Los factores que afectan al desarrollo de hallazgos:

Falta de capacitacin del auditor inexistentes de mtodos y tcnicas para

desarrollar los hallazgos en forma objetiva y realista.

Falta de autoridad legal.

Diferencias de opinin.

Falta de integridad del trabajo de auditoria.

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COMUNICACIN DE HALLAZGOS

Es el proceso mediante el cual una vez evidenciadas la presuntas deficiencias o

irregularidad, identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditoria, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinadas, con el objeto de
brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados.

EVALUACIN DE LOS DESCARGOS Y ACLARACIONES:

Los descargos y aclaraciones a los funcionaros comprendidos en los hallazgos de Auditoria

representan las opiniones por escrito efectuadas por empleados a cargo de las actividades
objeto de la auditoria ,la comisin de auditoria debe evaluar tales descargos a fin de
considerarlos en el informe de auditora o levantar dichas observaciones ,en el proceso de
evaluacin ,la comisin de auditoria debe considerar los documentos adicionales no
conocidos por el auditor as como los juicios de valor aportados por los funcionarios de la
entidad auditada.

Finalmente debemos sealar que el informe al trmino de cada observacin, el auditor

indicara, de modo breve, los comentarios y aclaraciones que presenten las personas
comprendidas en las mismas, as como la opinin del auditor de evaluar los hechos
observados.

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS

El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que realiza la Comisin de

Auditoria y los rganos conformantes del S.N.C. con el objetivo de establecer el grado de
superacin de las observaciones efectuadas por las autoridades anteriores, as como la
evaluacin las acciones adoptadas por la administracin de la entidad.

Por otro lado, el Informe de auditora se debe incluir los resultados de la evaluacin de
medidas correctivas debindose presentar a travs de un cuadro resumen que incluya:

El detalle de las observaciones y recomendaciones comprendidas en el informe

anterior.

Acciones adoptadas por la entidad.

Evaluacin de las acciones adoptadas por la entidad.

Si las recomendaciones fueron implementadas y las observaciones superadas.

9.3 ETAPA DE INFORME

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9.3.1. REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de Auditora es del auditor

encargado, aunque tambin comparten esta responsabilidad los miembros del
equipo de auditoria que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a
la consideracin de la auditoria superior de la contralora general de la
repblica para su aprobacin. En los rganos de auditoria interna del sistema
nacional de control, la jefatura es responsable del contenido del informe.

Para lograr que la revisin del informe de Auditoria de gestin sea efectivo en
la preparacin de documentos de alta calidad se establece dos niveles de
revisin, a saber:

Revisin por el supervisor responsable y

Revisin por el comit de control de calidad

a) Supervisor responsable

El supervisor responsable de la direccin del equipo de auditoria , como parte de

su funcin , revisa el borrador del Informe en las oficinas de la entidad auditada ,
durante su trabajo el supervisor comenta y discute con el auditor encargado del
examen las situaciones que emergen como consecuencia de su revisin; la misma
que no solo se limita a la redaccin del informe, si no tambin se extiende a todos
los aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos
por el auditor.

b) Comit de control de calidad

El control de calidad est conformado por el conjunto de mtodos y

procedimientos implementados dentro de la Contralora General de la republica u
otra entidad auditor y tienen por finalidad obtener la seguridad razonable que la
Auditoria llevada a cabo y el informe correspondiente cumplan con las normas de
Auditoria Gubernamental (NAGU) y las disposiciones emanadas del Manual de
Auditoria Gubernamental (MAGU).

El Comit de Control de Calidad est constituido por expertos del organismo

Superior de control cuyos miembros tienen a su cargo la revisin de calidad interna
siendo por lo tanto responsables s; se obtuvieron evidencias suficiente,
competentes, pertinentes, as como se encuentren sustentadas
documentariamente.

Las observaciones, conclusiones y recomendaciones son apropiadas, los informes

son exactos y equilibrados.

En el curso de la Auditoria de Gestin el Comit de Control de Calidad debe

ejecutar las acciones necesarias para conocer preliminarmente las observaciones a

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ser informadas, con lo cual se minimiza el efecto de los cambios que podrn
presentarse al emitir dicho documento.

El control de calidad debe estar a cargo de profesionales expertos que hayan

intervenido en ninguna de las fases del examen.

Cada informe de Auditoria de Gestin debe ser revisado por Control de Calidad,
para garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajuste a las polticas de la
Contralora General de la Republica y normas de Auditoria Gubernamental.

El Comit de Control de calidad lleva a cabo la referenciacin, que consiste en

verificar y confirmar que los papeles de trabajo sustentan adecuadamente las
observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas por el auditor.

La referenciacin se materializa mediante las verificaciones del contenido de los

archivos de papeles de trabajo, documentos, correspondencia y otros.

Los resultados de Control de Calidad estarn plasmados en la referenciacin del

borrador del informe con los papeles de trabajo, dando fe de su soporte adecuado,
as como por el informe que se alcanzar al nivel gerencial responsable en torno a
los resultados alcanzados.

9.3.3 ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema

Nacional de Control y su rgano de rector, la Control General de la Republica,
para:

Poner en conocimiento de los funcionarios gubernamentales los resultados de

cada examen.

Reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados errneamente.

Facilitar las acciones de seguimiento orientados a verificar la entidad ha

adoptado las acciones correctivas pertinentes.

El envo del borrador del informe a la entidad auditada, se sujetar a las

normas que para el efecto se establecen en los criterios bsicos de Auditoria
del MAGU.

Este documento debe llevar en la parte visible de cada una de sus pginas un
sello o impresin equivalente con la Identificacin Borrador del informe .

El borrador del informe de Auditoria redactado por el Jefe del equipo y

revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideracin de nivel
gerencial correspondiente para su aprobacin y posterior envo a la entidad
auditada.

9.3.4 EVALUACION DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD

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Los comentarios de la entidad representan las opiniones por escrito efectuadas

por los funcionarios o empleados a cargo de las actividades objeto de Auditoria,
en torno a los hallazgos de Auditoria, comunicados por el auditor encargado o
el jefe de Auditoria Interna.

En el proceso de evaluacin deben considerarse los aspectos siguientes:

La documentacin adicional, no conocida anteriormente por el auditor.

Los juicios de valor aportados por los funcionarios de la entidad auditada.

La receptividad concedida a la comunicacin de hallazgos y la prontitud en el

inicio de acciones correctivas.

Al trmino de cada observacin, en el informe, el auditor indicar los

comentarios y aclaraciones que presentan las personas comprendidas en la
misma, as como la opinin del auditor, despus de evaluar los hechos
observados.

Cuando los comentarios de la entidad cuestionan las observaciones,

conclusiones o recomendaciones del informe, y en opinin del auditor no son
vlidos, ste deber exponer en el informe, las razones que motivan su no
aceptacin, en el caso que los comentarios de la entidad se consideren vlidas,
el auditor deber modificar su informe.

9.3.5 REDACCIN FINAL DEL INFORME Y ESTRUCTURA

La redaccin del informe final contendr los siguientes puntos:

a) Origen del examen.

b) Naturaleza y objetivos del examen.

c) Alcance del examen.

d) Antecedentes y base legal de la entidad.

e) Comunicacin de los hallazgos.

f) Memorndum de control interno.

g) Otros aspectos de importancia.

Conclusiones

Recomendaciones

Anexos

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9.3.6 ESTRUCTURA DEL INFORME

El informe debe presentar la siguiente estructura:

I. INTRODUCCIN:

Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad

examinada, desarrollando los aspectos siguientes:

a) Origen del examen

Contienen los antecedentes o razones que motivaron la realizacin de la accin de

control tales como: planes anuales de Auditoria, denuncias, solicitudes expresas del
titular de la entidad, de la Contralora General de la Repblica, del congreso o proceso
de auditora, etc., entre otros; debindose hacer mencin al documento y fecha de
acreditacin.

b) Naturaleza y objetivos del examen

En este rubro se sealar la naturaleza o tipo de la accin de control practicada

(Auditoria financiera, Auditoria de ejercicio o examen especial) as como los objetivos
previstos.

c) Alcance del examen

En este punto, se indicar claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado

para el logro de los objetivos de la accin de control, precisando el periodo y reas de
la entidad examinada, donde se realiza el examen, dejndose constancia que sta se
llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoria Gubernamental, adicionalmente
se mencionar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditoria y dems disposiciones aplicables al efecto.

d) Antecedentes y Base legal de la Entidad

Se har referencia, de manera breve y concisa de los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculacin directa con la accin de control realizada sobre naturaleza legal,
ubicacin orgnica y funciones de la entidad como reas examinadas de auditoria
encontrados as como las principales normas legales que les sean de aplicacin en el
mbito tcnico y jurdico que es materia de control.

e) Comunicacin de hallazgos

Se deber comunicar al personal de los hallazgos de Auditoria encontrados (que

elabora o haya elaborado en la entidad). En este punto tambin se incluye un anexo al
informe con relacin del personal al servicio de la entidad examinada, considerado en
las observaciones, consignndose en dicha nomina los nombres y apellidos,
documento de entidad cargo (s), desempeo (s), periodo(s) que ejerci el cargo,
condicin laboral y domicilio correspondiente.

f) Memorndum de control interno

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El memorndum de control interno tiene por finalidad informar al titular sobre la

efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento, as
como el reporte de las acciones correctivas se deber adjuntar como anexo.

II. OBSERVACIONES:

La comisin Auditora desarrollar las observaciones que se encontraron como

consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental. Una vez concluido el proceso de evaluacin de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formuladas por el
personal comprendido en las mismas , as como la documentacin y evidencia
sustentadoras respectiva , las observaciones se debern referir a hechos o situaciones
de carcter significativo y de inters para la entidad examinada cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin , incluyendo sobre ellos
informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin
efectuada a la gestin de la entidad examinada.

III. CONCLUSIONES:

En este rubro, la Comisin de Auditoria deber expresar las conclusiones del informe de la
accione de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados
en las observaciones que se formulan como consecuencia del examen practicado a la
entidad auditada. Al final de cada conclusin se contabilizar el nmero de observaciones
correspondientes a cuyos hechos se refiere.

IV. RECOMENDACIONES:

Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que se sugieren a la

administracin de la entidad para promover la superacin de la causas y las deficiencias
evidenciadas durante el examen estarn dirigidas al titular o en su caso a los funcionarios
que tengan competencia para disponer su aplicacin, las recomendaciones se formularn
con orientacin constructiva para el mejoramiento de la gestin de la entidad y el
desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, a fin de contribuir al logro de los
objetivos institucionales , dentro de parmetros de economa , eficiencia y eficacia
aplicando criterios de oportunidad , de acuerdo a la naturaleza de las observaciones.

V. ANEXOS:

A fin de lograr la mxima concisin y claridad en el informe slo se incluir como anexos,
adems, aquella documentacin indispensable que contenga informacin complementaria
de los datos contenidos en el informe.

SINTESIS GERENCIAL

El contenido del informe de Auditoria de Gestin est regulado por la NAGU 4.40 e
incluye tambin la Sntesis Gerencial, que es el resumen breve, en forma resumida del
informe largo y tiene por objeto hacer que el informe sea de mayor utilidad para los
usuarios. Como la mayora de los receptores de los informes slo lee la sntesis, es
importante que esta refleje el contenido del informe de manera clara y precisa. La

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sntesis debe presentar en forma exacta, transparente y justa los aspectos ms

importantes del informe, a fin de evitar errores de interpretacin. Del mismo modo, no
deben presentarse hechos u opiniones que no se encuentren incluidos en el informe.
Por lo tanto, es recomendable que la extensin de la sntesis no exceda de cuatro
pginas.

Una estructura recomendable para la sntesis gerencial es la siguiente:

a) Ttulo

Sintetiza las caractersticas ms importantes de la Auditoria e identifica a la entidad o

las actividades materia del examen.

En el caso que el nombre de la entidad pblica a cargo del programa o proyecto no se

encuentre incluido en el ttulo del informe, puede adicionarse debajo de este nombre
o siglas, segn convenga y referirse en forma completa en el primer prrafo de la
sntesis.

b) Observaciones y conclusiones significativas

En este rubro, se presenta un resumen conciso de las observaciones y conclusiones

ms significativas, sin enumerarlas individualmente en transacciones u operaciones,
incluyendo referencias a fechas en que ocurrieron los asuntos informados. Este
resumen debe ser escrito de modo tal que los usuarios del informe pueden reconocer
rpidamente y apreciar la validez y significacin de las recomendaciones que se
muestren a continuacin. Este resumen debe revelar, entre otros aspectos, fallas
importantes t su efecto en la entidad examinada.

c) Recomendaciones ms importantes

En este rubro se incluyen las recomendaciones ms importantes dirigidas a los

funcionarios de la entidad, en cuyo texto se indican las acciones necesarias para
corregir las deficiencias identificadas o lograr mejoras en las actividades de sus
operaciones. Cuando las recomendaciones estn dirigidas, a otras entidades o
funcionarios, debe precisarse con claridad a quien est dirigida para indicar quien es
responsable de adoptar acciones. Asimismo, deben delinearse las propuestas de
solucin para mejorar la efectividad, eficiencia y economa en la entidad.

d) Comentarios de la entidad o acciones adoptadas

En este rubro debe resumirse las reacciones de la entidad frente a las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, incluyendo las acciones ms importantes adoptadas
y la evaluacin del auditor sobre tales comentarios. Si la entidad no ha tomado
ninguna accin o si la entidad no est de acuerdo con las recomendaciones, deben
incluirse los comentarios pertinentes sobre la posicin de la entidad. Para los detales
debe utilizarse la referencia de las pginas de informe.

e) Asuntos de importancia pendiente de solucin

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En este rubro debe indicarse cualquier curso de accin adoptada por la entidad en el
futuro o acciones adoptadas, mas no implementadas en forma integral, logrndose con
ello que la entidad mantenga una actitud positiva frente al informe.

Para lograr que la sntesis gerencial sea lo ms corta posible y al mismo tiempo,
comunique en su integridad, el mensaje del informe, debe considerar en su
elaboracin los siguientes aspectos:

PROGRAMAS DE AUDITORIA DE GESTIN

1. Organizacin

2. Direccin

3. Aspecto Legal

4. Contabilidad

5. Tesorera

6. Administracin tributaria

7. Personal

8. Abastecimientos y contrataciones y adquisiciones de estado

9. Presupuesto

10. Planeamiento y evaluacin de Gestin

11. Sistema informtico

12. Racionalizacin

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REFERENCIA BIBLIOGRFICA

CPC. Juan Franciso Alvarez Illanes (2007). Auditora Gubernamental Integral-Tcnicas y

Procedimientos. Lima , Per.

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ANEXO
S

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