Professional Documents
Culture Documents
Ao 2007
MINISTERIO DE ECONOMA
Direccin General de Auditora
Provincia de Tucumn
Albert Einstein
Publicacin 1/2007
RESOLUCION N 31/07
VISTO que finaliz el plazo de 15 das dispuesto como perodo de consulta, por la Circular 2/07
de la D.G.A., para que los supervisores de equipos de auditora formulen observaciones y/o
sugerencias al Manual de Procedimientos de Auditora preparado por el rea de Apoyo Tcnico
y Capacitacin de la Direccin, conforme a lo normado por el Decreto Acuerdo 11/1 (ME), cuyo
primer apartado de funciones asignadas a la Direccin General de Auditora expresa que
deber emitir y mantener permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna, y
Por ello,
EL DIRECTOR GENERAL DE AUDITORIA
RESUELVE:
ARTCULO 1: Aprobar el uso en todos los trabajos de auditora que realice la Direccin
General de Auditora, de las disposiciones del Manual de Procedimientos de Auditora, que como
anexo forma parte de la presente.
INDICE
Comentario preliminar
El principal objetivo que defini nuestro grupo de trabajo, hacia mediados del ao 2006, fue la
preparacin de un manual de procedimientos de auditora que pueda ser utilizado de gua
prctica en las tareas diarias que realizan los auditores integrantes de la Direccin General de
Auditora.
Una vez concluida la etapa de elaboracin, tenemos la ilusin de que este trabajo se convierta
en un material de lectura amena, de consulta permanente y que realmente sirva de apoyo a los
auditores, de modo tal que cumpla con los objetivos con los que fue concebido. Nuestra
intencin lejos estuvo de realizar un compendio tedioso, con un contenido terico extenso que
desaliente su utilizacin o su encuadre en las tareas diarias de auditora.
Cabe mencionar que estamos desarrollando una gua prctica de modelos y aplicacin de
papeles de trabajo, que complementa el contenido del manual, pero con un enfoque ms
prctico.
Por ltimo solicitamos disculpas por los errores u omisiones involuntarias que pueda contener
este trabajo. Sin embargo tenemos muy presente que los eventuales errores son la prueba de
que intentamos hacer algo.
Introduccin
La prctica de las mencionadas auditoras requiere los instrumentos necesarios que faciliten el
eficiente y eficaz desempeo de los auditores.
El presente manual constituye una herramienta que permite facilitar la prctica de auditoras en
sus diferentes fases:
Para cada fase se presentan los aspectos ms importantes que debe considerar el auditor a
efectos de cumplir con los objetivos.
Este manual es flexible y susceptible de ser modificado, por consiguiente, no pretende sustituir
el juicio profesional y la experiencia de los auditores.
Adems, busca dar soporte a la operacin y orden en la informacin que se obtiene para saber:
qu es lo que cada ente pblico est facultado y debe realizar; cmo se concreta una funcin
con actividades y pasos; quin es el responsable del desarrollo de las actividades; dnde
estn los puntos clave de control de cada procedimiento para facilitar su supervisin, control,
evaluacin y mejora.
Apartado I: Generalidades
Este manual tiene su fundamento en el Decreto Acuerdo 11/1 (ME), cuyo primer apartado de
funciones asignadas a la Direccin General de Auditora expresa que deber emitir y mantener
permanentemente actualizadas las Normas de Auditora Interna.
En este apartado se detallan los aspectos administrativos necesarios para la puesta en marcha
de un trabajo de auditora.
Para designar el equipo de auditora se deber considerar el tipo y tamao de la entidad y/o
reparticin objeto del examen, como as tambin la experiencia y capacidad de los auditores
segn el trabajo a desarrollar.
Para cada auditora se designar un supervisor de equipo, dependiente del Director General de
Auditora, quin tendr bajo su responsabilidad:
1
Consultar Anexo 1
Las principales acciones que se deben realizar para que el equipo de auditora se instale en la
entidad y/o reparticin, en condiciones aceptables para la ejecucin del trabajo, son las
siguientes:
Determinar la naturaleza y alcance del examen a ejecutar.
Obtener la informacin necesaria para realizar el trabajo, la solicitud de
2
documentacin deber efectuarse mediante Nota de Requerimiento .
Distribuir el trabajo a realizar.
Cada vez que se reciba documentacin preparar un Acta de Recepcin de
Documentacin3 y al devolver la misma un Acta de Devolucin4.
En caso de necesitar dejar constancia de la presencia de los auditores en la realizacin
de un trabajo de auditora, se deber preparar un Acta de Constatacin.5
2
Consultar Anexo 2
3
Consultar Anexo 3
4
Consultar Anexo 4
5
Consultar Anexo 5
El supervisor del equipo tendr la responsabilidad de verificar que los auditores y pasantes, a su
cargo, anoten diariamente y de manera correcta la hora de entrada y salida en la Planilla de
Permanencia y Control de Tiempo de Actividades6. Adems mantendr actualizada la Planilla
de Computo de Horas de Trabajo7 para poder determinar y/o completar al cierre la Planilla de
Costo Laboral de Auditora.8
6
Consultar Anexo 6
7
Consultar Anexo 7
8
Consultar Anexo 8
Todo trabajo de auditora deber ser adecuadamente planificado, a fin de identificar los
objetivos y determinar los mtodos para alcanzarlos en forma econmica, eficiente y eficaz.
Este proceso permite un adecuado acceso a cada una de las etapas de la auditora, facilitando
la administracin del trabajo, el control del tiempo en ella empleado y una mejor utilizacin de
los recursos humanos y materiales.
El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo
del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos y cuando los
resultados del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los
programas previamente establecidos.
Debe procurarse obtener un conocimiento apropiado del ente, sus operaciones y sistemas,
identificando la legislacin y reglamentacin que le son aplicables, como as tambin los
mtodos de procesamiento de informacin, de tal forma que le permita al equipo de auditora,
identificar los hechos, operaciones y prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre la
informacin auditada.
El auditor deber realizar un cuidadoso estudio y evaluacin del sistema de control interno de la
entidad y/o reparticin, a efectos de:
determinar en base al grado de confianza del sistema de control interno, la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
establecer las reas que requieren un examen ms detallado.
formular recomendaciones conducentes a su fortalecimiento y mejora.
Para cumplir dicha finalidad se debern tener en cuenta los siguientes pasos:
Examinar los informes acerca del funcionamiento del control interno, emanados de los
organismos que integran tal sistema.
Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisin.
Comprobar que las actividades formales de control de los sistemas se apliquen en la
prctica.
Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que
considere razonables.
Si el sistema contiene falencias importantes, la conclusin ser que no se puede confiar en los
controles internos para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditora, la cual deber ser efectuada ntegramente mediante procedimientos sustantivos.
administrativos. Los componentes del control interno, segn el informe del Comit de
Organizaciones Patrocinadoras (COSO)9 que el auditor deber evaluar son:
9
Consultar www.coso.org
10
Para ampliar sobre este tema consultar Informe COSO II en www.coso.org
11
Para ampliar sobre el tema consultar Publicacin N 1/2006, Departamento Apoyo Tcnico y Capacitacin de la
DGA, Gua para la elaboracin de un diagrama de flujo.
El auditor tomar en cuenta la materialidad como el riesgo mximo que est dispuesto a
aceptar para emitir un dictamen sin salvedades.
El riesgo mximo que enfrenta el auditor es el de expresar una opinin incorrecta por no haber
detectado errores e irregularidades que modificaran el sentido de la misma.
Esta decisin debe ser propuesta por el auditor una vez culminado el estudio pormenorizado de
todos los puntos anteriormente citados, y aprobada por el supervisor del equipo.
Se deber emplear los recursos humanos y materiales necesarios para desarrollar un trabajo de
auditora econmico, eficiente y eficaz.
Se establecer una estimacin de tiempo para realizar cada fase del trabajo de auditora, que
asegure el cumplimiento de las fechas acordadas.
12
Consultar Anexo 9
I. Informacin Bsica
Objetivos de la Auditora
- Objetivo General
- Objetivos Especficos
Seguimiento de las recomendaciones en proceso de la auditora anterior
Determinacin de componentes o ciclos importantes
Determinacin de reas crticas
Enfoque del muestreo y tamao de la muestra
Toda labor de auditora debe ser controlada por medio de la utilizacin de Programas de
Trabajo
Programas detallados: son los que se describen con mayor minuciosidad, la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora y se destinan
generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditora. Estos se clasifican en:
Se deben establecer los objetivos de auditora y disear los procedimientos a la luz de las
afirmaciones de la administracin.
Los objetivos generales de los programas, relacionados con las afirmaciones de los estados
financieros, son los siguientes:
Los objetivos especficos, son aquellos que se esperan alcanzar luego del anlisis de
determinada rea.
2.4.8.3 Flexibilidad
Encabezado:
Ttulo:
- Identificacin: Programa de Trabajo
- Nombre de la entidad y/o reparticin auditada o proyecto
- Clase de Auditora (objetivo general)
Referencia: se utiliza para identificar la localizacin del programa en el conjunto de
papeles de trabajo. Se ubica en la parte superior derecha del programa.
13
Consultar Anexo 10
Cuerpo:
Detalle de los procedimientos de auditora agrupados de acuerdo a los objetivos
especficos
Hecho por (iniciales o rbrica)
Referencia de los papeles de trabajo
Pi:
Firma y fecha de quien lo elabor, se ubica en la parte inferior izquierda del programa
Firma y fecha de quien lo autoriz, se ubica en la parte inferior derecha del programa
La ejecucin de los programas de auditora ser responsabilidad del auditor; el supervisor del
equipo se asegurar de su adecuada ejecucin, revisando constantemente el avance de los
programas y orientar sobre la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo
establecido para dicha fase.
3.1 Concepto
El objetivo del auditor es conseguir evidencia suficiente, pertinente y vlida que le permita
obtener una base de juicio razonable en la cual apoyar su opinin, conclusiones y
recomendaciones. Los papeles de trabajo son los documentos en los que se recogen todos los
procedimientos que han sido necesarios para obtener esa evidencia, desde la planificacin
inicial del trabajo hasta la emisin del informe final.
3.2 Propsito
3.3 Caractersticas
Los papeles de trabajo deben ser claros, completos y concisos. Adems deben suministrar un
testimonio inequvoco del trabajo que fue realizado y de las razones que fundamentan las
distintas decisiones adoptadas.
3.5 Estructura
Los papeles de trabajo constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie. Los contenidos
bsicos son los siguientes:
Encabezado
- Nombre de la entidad y/o reparticin pblica, dependencia u oficina en la que
se realiza el trabajo.
- Ttulo de la auditora a realizar.
- Referencia de pgina que permita verificar su localizacin en el legajo y en el
conjunto de todos los papeles de trabajo.
- Perodo que abarca la auditora.
- Tarea a realizar: nombre especfico del procedimiento a realizar.
Cuerpo:
- Tarea realizada.
- Informacin obtenida: cifras o conceptos sobre los que se trabaj.
- Tildes: seales que indican de forma sinttica los procedimientos aplicados.
- Referenciacin: cdigo de pgina de papeles de trabajo relacionados.
Constituyen los smbolos empleados por el auditor para indicar los procedimientos aplicados, los
cuales se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Los mismos se pueden
clasificar en:
Referencia de Pgina: son las claves con las que se identifican las hojas, con el fin
de localizar el lugar exacto de un papel en el legajo corriente. Consideramos
apropiado utilizar la combinacin de letras y nmeros en un recuadro ubicado en el
extremo superior de la pgina. La letra indica la seccin, operacin o tipo de trabajo,
el nmero seala (en forma correlativa) la ubicacin del papel de trabajo dentro de
cada seccin u operacin.
Ejemplo 1: A: Recaudacin de fondos
A 1: Arqueo
A 2: Conciliacin bancaria
En caso de que existan varias hojas por cada papel de trabajo, en el
numerador ir la letra y el nmero de ubicacin antes mencionados, en el
divisor el nmero de pgina correspondiente que tiene ese papel de
trabajo, empezando a numerar desde la segunda pgina.
Ejemplo 2: A 1: Arqueo
Si este papel de trabajo consta de 3 pginas, la primera tendr
el cdigo. A 1 y la ltima: A 1
2
Referenciacin: son los enlaces entre cifras o informaciones que aparecen en los
papeles con el propsito de:
Tildes: son aquellas seales que se anotan junto a la informacin obtenida por el
auditor para evidenciar las investigaciones realizadas. A continuacin se detallan
algunos ejemplos de tildes de uso generalizado:
cc Revisado clculo
Aspecto relevante
3.7 Clasificacin
Existen diversos criterios para clasificar los papeles de trabajo, a fines operativos, consideramos
apropiado su separacin en legajos permanentes y corrientes.
Legajo Permanente14: est integrado por un conjunto de documentos que por sus
caractersticas sern consultados durante el transcurso de todas las auditoras.
Contiene informacin referida a las operatorias del organismo, cuya vigencia es
relativamente prolongada.
14
Consultar Cartula de Legajo Permanente en Anexo 11
15
Consultar Cartula de Legajo Corriente en Anexo 12
Sus contenidos son diversos y variables segn los organismos y an en uno mismo
varan de un perodo a otro. Puede ser que con un nico legajo denominado principal
se contengan todos los papeles necesarios, o a veces se requieran diversos legajos
para los papeles de trabajo generados en una misma auditora.
Como principio general, los papeles de trabajo deben estar adecuadamente resguardados y su
exhibicin es limitada. No obstante, dadas las funciones que cumplen o los intereses
relacionados con la revisin, los mismos deben ser exhibidos a solicitud de:
- Auditados
- Organismos de Control
- Autoridades
Los archivos permanentes, como su nombre lo indica y por su contenido, tienen una vigencia
prolongada en el tiempo, actualizndose con cada auditora realizada. Los legajos corrientes
sern archivados por el perodo de guarda general de 10 aos.
4.1 Introduccin
En esta fase los auditores desarrollaran la estrategia planeada que se encuentra contenida en el
memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencia a travs de los
procedimientos de auditoras que se encuentran contenidos en los programas respectivos, a
efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para
fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
Error!
Determinacin del
Muestreo de Auditora
Evidencias
Pruebas de Pruebas
Cumplimiento Sustantivas
Evaluacin de la
Evidencia
El objetivo principal en la seleccin de una muestra es la de obtener una muestra que sea
representativa, es decir, con caractersticas similares a las partidas de la poblacin total. Una
muestra ser ms representativa de la poblacin cuanto mayor sea su tamao, pero, a su vez,
mayor ser el costo.
El riesgo de muestreo tiene que ver con la posibilidad de que una muestra, apropiadamente
escogida, no sea representativa de la poblacin. En otras palabras, la conclusin del auditor
sobre los controles internos, o los detalles de transacciones basadas en la muestra, pueden ser
diferentes de la conclusin que resultara de un examen de la poblacin entera.
El muestreo estadstico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las
leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre est presente
en el muestreo de auditora.
El auditor, al planificar y disear el muestreo, debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con
el objetivo de auditora.
Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y disea la muestra
son:
Objetivos de la auditora: lo primero que determina el auditor son los objetivos
especficos de la auditora y los posibles procedimientos de auditora para lograrlos.
La poblacin: el auditor debe asegurarse que todas las partidas que deben estar en
la poblacin, estn y que la poblacin es la apropiada para el objetivo de auditora en
el proceso de muestreo.
nicas tal como su valor monetario. Ej: agrupar las cuentas por pagar en:
- Cuentas de menos de $100 mil
- Cuentas entre $100 mil y $1 milln
- Cuentas de ms de $1 milln
1. Definir la poblacin de la cual quiere llegar a una conclusin, identificando los controles
en los cuales confiar, y definir qu constituye una desviacin crtica de control, es decir,
un error importante.
Existe un gran nmero de tcnicas de muestreo para escoger la muestra, los cinco ms
importantes que se usan con frecuencia, son los siguientes:
El auditor debe aplicar los procedimientos de auditora relacionados con el objetivo de auditora
especfico a cada partida escogida. Si la partida escogida no es apropiada, entonces el
procedimiento se debe aplicar a una partida que la reemplace.
En el muestreo, la misin del auditor es la de llegar a una conclusin sobre el error total que
existe en la poblacin entera, en el rea de cuentas que se est probando. El resultado de una
prueba representativa est compuesto de dos partes:
El error ms probable: una estimacin del total de los errores en la poblacin basada
en una inferencia directa de los resultados de la muestra.
El lmite mximo del error: una estimacin del mximo nivel de error posible, dado
los riesgos mximos que el auditor est dispuesto a tolerar.
Se llama evidencia de auditora a cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si
la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al
criterio establecido.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el
costo de obtenerla. No obstante, el factor de economa no debe ser una razn que justifique la
obtencin de menos evidencia de auditora que la necesaria.
Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la informacin
financiera auditada, estudio de los ndices y tendencias ms significativos, investigacin
de variaciones y transacciones atpicas, anlisis de regresin, clculos globales de
razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.
Las evidencias que el auditor obtenga para fundamentar sus opiniones, observaciones y
recomendaciones deben ser competentes, relevantes y suficientes.
La evidencia ser competente en la medida en que sea consistente con el hecho, es decir,
confiable y vlida. El auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar
de la validez o integridad de la evidencia y, de ser as, obtendr evidencia adicional o revelar
esa situacin en el informe de auditora.
La evidencia ser suficiente si la misma sustenta las observaciones del auditor y si los
resultados de las pruebas aplicadas proporcionan una seguridad razonable para proyectar esos
resultados, con un mnimo de riesgo, al conjunto de actividades u operaciones. Para determinar
la suficiencia de la evidencia se utilizarn mtodos estadsticos, el criterio profesional o ambos
en forma combinada. El auditor no debe pretender obtener toda la evidencia existente, sino
aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
El juicio de auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia se ve
afectado por factores como:
La evidencia obtenida deber recogerse en los papeles de trabajo del auditor como justificacin
y soporte del trabajo efectuado.
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos, ya que al identificar las
causas, el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones
adecuadas.
5.1 Concepto
16
Manual de Control Interno, Rubn Oscar Rusenas, Ediciones Macchi, ao 2001.
Los informes de auditora deben emitirse con la mayor celeridad posible a fin de que su
informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o reparticin
examinada, as como por funcionarios de los niveles apropiados del Gobierno.
El informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas
programadas para las distintas fases de la auditora. Un informe preparado cuidadosamente
puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe
demasiado tarde. El auditor debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese
propsito al ejecutar la auditora.
5.3 Responsabilidad
Una vez finalizada la auditora, el auditor encargado emitir el informe que lo someter a
aprobacin del supervisor del equipo, quin, en caso de corresponder, efectuar las
observaciones y/o modificaciones que sean necesarias y lo elevar mediante nota de elevacin
al Director General de Auditora, para que lo apruebe en forma definitiva.
La responsabilidad final de la presentacin del informe est a cargo del Director General de
Auditora.
Importancia del contenido: los asuntos de los que trata el informe escrito deben
tener suficiente importancia para justificar su inclusin y la atencin de los funcionarios
a los que va dirigido. Deben evitarse los temas de escasa importancia.
Si bien el informe debe ser conciso, contendr los antecedentes suficientes sobre los
objetivos y alcance del trabajo, la descripcin de las observaciones, recomendaciones,
la opinin del auditado y la conclusin u opinin del auditor, teniendo en cuenta una
perspectiva adecuada.
El auditor debe partir del supuesto que el lector no tiene conocimiento de la materia
analizada; por lo tanto, el informe explicar suficientemente los hechos o circunstancias
y expondr sus recomendaciones y conclusiones con claridad.
5.4.1 Utilidad
5.4.2 Oportunidad
Debe emitirse sin retraso, a fin de permitir una accin correctiva. La oportunidad siempre es
importante y ms an cuando el informe se refiere a temas tales como malversacin de
recursos, transacciones ilegales, acciones de responsabilidad y otras fallas en la proteccin del
inters pblico.
5.4.3 Objetividad
Las observaciones y conclusiones del informe deben estar sustentadas por evidencia vlida y
suficiente, que conste en los papeles de trabajo. Se deben preparar informes que reflejen la
realidad de la mejor manera posible, sin inducir a error, poniendo nfasis slo en aquellos que
requieran mayor atencin.
5.4.4 Equidad
Si en algunos de los trabajos no es posible llegar a efectuar toda la labor necesaria para
verificar la informacin brindada, se debe sealar la fuente que la origin e incluir la salvedad
necesaria.
Los datos contenidos en el informe deben ser suficientes para convencer a los lectores de la
importancia de las observaciones, la conveniencia de aceptar las recomendaciones y la
razonabilidad de las conclusiones. El auditor debe estar preparado para dar pruebas concretas
de todas y cada una de las manifestaciones contenidas en su informe.
Los informes deben ser redactados de manera clara y con un ordenamiento lgico. Estas
caractersticas se relacionan directamente con la eficacia de la comunicacin.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados y/o
tcnicos sobre los temas incluidos en el mismo. Cuando se usan giros y siglas no familiares, se
los debe definir claramente.
5.4.7 Concisin
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje, debe ir a los hechos y evitar detalles innecesarios que confundan al lector, por lo
tanto requiere:
El tono del informe debe buscar una reaccin de aceptacin a las recomendaciones y
conclusiones; por ende, debe ser de tipo constructivo.
Las observaciones se presentarn con un lenguaje que no genere una posicin defensiva u
oposicin. Aunque a menudo una observacin significa apartarse de una prctica deseable,
debe hacerse su mencin procurando poner nfasis en los beneficios de las mejoras.
Debe evitarse adjetivar y/o acentuar en demasa las deficiencias y presentarlas en una justa
perspectiva que las seale sin exagerar (excepto casos de notorias y costosas irregularidades),
a fin de canalizar e impulsar las correcciones.
Asimismo se debern mencionar, cuando sea el caso, los logros ms destacados observados en
la entidad y/o reparticin y las fortalezas de aquellas reas o situaciones que as lo demuestren.
El informe final de auditora debe estar conformado por un Informe Ejecutivo y un Informe
Analtico17. En ellos se habr de volcar el detalle de las observaciones, recomendaciones, la
opinin de los auditados y los dems datos considerados relevantes para informar el resultado
de la auditora.
El objetivo del Informe Ejecutivo es el de comunicar y alertar a las mximas autoridades las
principales observaciones derivadas de la labor. Este debe preceder al Informe Analtico y
17
Consultar Anexo 13
contendr el objeto de la auditora, una exposicin clara, breve y concreta de las observaciones
ms relevantes, y la sntesis con la conclusin final a la que se haya arribado al cabo de las
tareas de auditora.
5.5.2.1 Objeto
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para
cumplir los objetivos de la auditora mediante los procedimientos del programa de trabajo
aplicado, precisndose el perodo examinado y las reas o departamentos donde se haya
practicado la auditora.
En los casos en que el objetivo no haya sido alcanzado en su totalidad por motivos atribuibles al
auditado o a condicionantes externos, debern indicarse los hechos que limitaron el alcance.
18
La estructura propuesta es slo un modelo de referencia. El contenido final de un informe depender de las tareas
realizadas y del tipo de trabajo encomendado.
Se incluir una sucinta informacin sobre el programa, rea, actividad, contrato, operacin,
etc., que ha sido objeto de la auditora, incluyendo una breve resea de la normativa aplicable.
5.5.2.5 Observaciones
Incluye las deficiencias detectadas como consecuencia de la labor de auditora, se debe exponer
claramente cul es el problema que se detect e indicarse cules son las causas que originan la
observacin verificada.
Es necesario que junto a cada una de las observaciones, se incluya el efecto, es decir, la
consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona la observacin. Siempre y
cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe la cuantificacin de los desvos
comprobados. Las observaciones deben ordenarse por su significatividad.
5.5.2.7 Recomendaciones
19
Consultar Resolucin N 91/06 de la Direccin General de Auditora, Ministerio de Economa, Provincia de Tucumn.
20
Consultar Anexo 14
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
5.5.2.8 Conclusin
En mrito a las observaciones encontradas se debe obtener una opinin global de la auditora.
5.5.2.9 Anexos
En caso de ser necesario, para mayor claridad del informe, se utilizarn los anexos
indispensables que complementen o amplen la informacin de importancia.
A continuacin de la conclusin general, tanto del informe analtico como del ejecutivo, se cierra
el informe incluyendo el lugar y fecha de su emisin, y la firma y sello del auditor que lo
suscribe.
La fecha de los informes debe ser aquella en que se hubiere concluido el trabajo de auditora en
las dependencias de la organizacin donde se desarrollaron las tareas.
La totalidad de las hojas integrantes del informe deben ser inicialazas por quien lo suscribe, a
fin de evitar eventuales reemplazos.
Los informes aprobados se presentarn en soporte magntico y en tres copias como mnimo,
siendo el destino de las mismas:
- Ministro de Economa,
- Ente auditado,
- Archivo DGA.
5.8 Archivo
Una vez efectuada la elevacin del informe al Ministro de Economa y al ente auditado se
archivarn en el Archivo de Informes, las notas de elevacin con el Informe de Auditora en
forma cronolgica, los cuales sern encabezados por una cartula22 que contendr el N de
informe, el ao y la entidad y/o reparticin a la que pertenecen.
Los informes presentados en soporte magntico debern ser grabados en la CPU del
Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin, el cual deber:
5.9 Difusin
21
Consultar Anexo 15 y 16
22
Ser preparada por el Departamento de Apoyo Tcnico y Capacitacin.
La responsabilidad del auditor no desaparece hasta que se haya asegurado que se han
cumplido las acciones recomendadas. Si bien el auditor no es el responsable de tomar las
acciones para mejorar los controles y/o superar los incumplimientos normativos, su actuacin
debe propender a la modificacin de conductas y al apoyo de la mejora de la gestin. Esto debe
verificarse a travs del seguimiento efectivo que lleve a cabo de las falencias expuestas en los
informes anteriormente emitidos.
ANEXOS
ANEXO 1
Orden de Trabajo
Sr. Cargo
Entidad / Reparticin
Ttulo y Nombre
Presente
De acuerdo a las facultades conferidas a esta Direccin General de Auditora por el Decreto
Acuerdo N 11/1, de fecha 3 de noviembre de 2003, comunico a usted el inicio de tareas de
auditoras en la entidad y/o reparticin bajo su dependencia.
Atentamente.
.............................
Firma y Sello
Director General de Auditora
Recibido
Fecha, firma y aclaracin
ANEXO 2
Sr. Cargo
Entidad / Reparticin
Ttulo y Nombre
Presente
A fin de dar cumplimiento a las tareas de auditoras asignadas, por la presente solicitamos que
en el plazo de 48 horas se nos proporcione la siguiente documentacin:
1. ....................................................................
2. ....................................................................
3. ....................................................................
Atentamente.
.............................
Firma y Sello
Supervisor de Equipo de Auditora
.
Recibido
Fecha, firma y aclaracin
ANEXO 3
En la cuidad de San Miguel de Tucumn, a los ...... das del mes de ........................... del ao
............, siendo las ............ horas, los integrantes de la Direccin General de Auditora, a
cargo del supervisor del equipo de auditora CPN .................................................., de
conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N 11/1 del ao 2003, se
apersonan en la sede de .....................................................................................................,
con domicilio legal en ........................................................................, en el marco de la
auditora (nombre de la auditora a realizar) ........................................................................,
siendo atendidos por el Sr./Sra. ....................................................................................., DNI
..................................., en carcter de ...................................................., quin pone a
disposicin en ese domicilio la siguiente documentacin:
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
Siendo las ...... horas, finaliza el acto, firmndose 2 ejemplares de un mismo tenor y a un slo
efecto.
...................................................... .
Firma y Sello Firma y Sello
Responsable de la Entidad Auditada Supervisor de Equipo de Auditora
ANEXO 4
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
...................................................... .
Firma y Sello Firma y Sello
Responsable de la Entidad Auditada Supervisor de Equipo de Auditora
ANEXO 5
Acta de Constatacin
................................................................................................................................
................................................................................................................................
................................................................................................................................
...................................................... .
Firma y Sello Firma y Sello
Responsable de la Entidad Auditada Supervisor de Equipo de Auditora
ANEXO 6
Auditora:.
Auditor: ...............................................................................................................................
Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
Totales:
......................................................... ..................................................
Firma y Sello Firma y Sello
Auditor Supervisor de Equipo de Auditora
ANEXO 7
Auditora: .............................................................................................................................
Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
Totales:
..
Firma y Sello
Supervisor del Equipo de Auditora
ANEXO 8
Auditora: .............................................................................................................................
Supervisor de Equipo de Auditora: ........................................................................................
..
Firma y Sello
Supervisor del Equipo de Auditora
ANEXO 9
Memorando de Planeacin
1. Objetivos de la Auditora.
Objetivo general.
Objetivos especficos.
Jefe de Equipo
Auditor
Auditor
Pasante
Pasante
TOTAL
Nota: la Etapa (1) no podr tener una extensin mayor a 10 das hbiles.
...........................................................
Supervisor de Equipo de Auditora
Fecha: .........../............./.............
ANEXO 10
Programa de Trabajo
1. Objetivos especficos
2. Objetivos especficos
3. Objetivos especficos
ANEXO 11
Cartula Legajo Permanente
Ministerio de Economa
Direccin General de
Auditora
Provincia de Tucumn
Legajo
Permanente
Entidad / Reparticin
Legajo
Permanente
Entidad / Reparticin
ndice
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
ANEXO 12
Cartula Legajo Corriente
Ministerio de Economa
Direccin General de
Auditora
Provincia de Tucumn
Legajo
Corriente
Entidad / Reparticin
Ttulo de la Auditora
Ao
Volumen
Legajo
Corriente
Entidad / Reparticin
Ttulo de la Auditora
Ao
ndice
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
.. ..
ANEXO 13
Informe de Auditora
Ministerio de Economa
Direccin General de Auditora
Provincia de Tucumn
Entidad / Reparticin
Mes /Ao
Ministerio de Economa
Direccin General de Auditora
Provincia de Tucumn
Informe Ejecutivo
Mes / Ao
Ministerio de Economa
Provincia de Tucumn
Objeto
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Observaciones
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Conclusin
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Ministerio de Economa
Direccin General de Auditora
Provincia de Tucumn
Informe Analtico
Mes / Ao
Ministerio de Economa
Provincia de Tucumn
Informe Analtico
ndice
Objeto................................................................................................................. .......
Alcance de las tareas realizadas........................................................................... .......
Limitacin al alcance............................................................................................ .......
Marco legal......................................................................................................... .......
Observaciones..................................................................................................... .......
Opinin del auditado............................................................................................ .......
Recomendaciones................................................................................................ .......
Conclusiones....................................................................................................... .......
Anexos............................................................................................................... .......
Ttulo de la Auditora
Provincia de Tucumn
Objeto
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
- xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
- xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
- xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Limitacin al alcance
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Marco legal
Nacional
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Provincial
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Municipal
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Observaciones
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Recomendaciones
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Conclusin
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
.
Anexos
ANEXO 14
Acta de Notificacin de Informe Preliminar de Auditora
En la cuidad de San Miguel de Tucumn, a los ...... das del mes de ........................... del ao
..........., siendo las ............ horas, los integrantes de la Direccin General de Auditora, a cargo
del supervisor del equipo de auditora CPN ....................................................., de
conformidad a las facultades conferidas por el Decreto Acuerdo N 11/1 del ao 2003, se
apersonan en la sede de ......................................................................................................,
con domicilio legal en .............................................................., en el marco de la auditora
(nombre de la auditora a realizar) ...................................................................................,
siendo atendidos por el Sr./Sra. ....................................................................., DNI
..................................., en carcter de ........................................., quin se notifica y
recepciona el informe de auditora adjunto, establecindose un plazo de .. das hbiles para
que formule su opinin por escrito del referido informe.
Siendo las ...... horas, finaliza el acto, firmndose 2 ejemplares de un mismo tenor y a un slo
efecto.
................................................... ......................................................
Firma y Sello Firma y Sello
Responsable de la entidad auditada Supervisor de Equipo de Auditora
ANEXO 15
Seor
Ministro de Economa
Ttulo y Nombre
Presente
De mi consideracin:
..............................................
Firma y Sello
Director General de Auditoria
.
Recibido
Fecha, firma y aclaracin
ANEXO 16
Cargo
Entidad y/o Reparticin
Ttulo y Nombre
Presente
De mi consideracin:
..............................................
Firma y Sello
Director General de Auditoria
.
Recibido
Fecha, firma y aclaracin
Bibliografa Consultada: