PRINCIPIO DE LA CAUSALIDAD ARTICULO 37 DEL IMPUESTO A LA RENTA

PRIMER PARRAFO: A FIN DE ESTABLECER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA SE DEDUCIRA DE LA

RENTA BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIRLA Y MANTENER SU FUENTE, ASI COMO LOS
VINCULADOS CON LA GENERACION DE GANANCIAS DE CAPITAL, EN TANTO LA DEDUCCION NO ESTE
EXPRESAMENTE PROHIBIDA POR ESTA LEY.

ULTIMO PARRAFO: PARA EFECTO DE DETERMINAR QUE LOS

Sabemos que la liquidacin del impuesto a la renta anual, se calcula sobre la Renta Neta, la misma que es igual a los
ingresos menos los gastos de una empresa. Sin embargo, el problema esta en la aceptacin de dichos gastos registrados
en la contabilidad y presentados en el Estado de Resultados. Pues para la aceptacin de gastos se siguen una serie de
reglas y principios empleados por la SUNAT, y uno de ellos es el Principio de Causalidad, el cual desarrollaremos a
continuacin.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

- Su definicin y clara aplicacin la podemos encontrar en el articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que
especifica lo siguiente: A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.

- Entonces un gasto ser deducible siempre y cuando:

Sea necesario para producir ingresos

Sea necesario para mantener la fuente productora de ingresos.

- Luego de haber cumplidos esos dos requisitos habra que revisar el articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en
donde podremos ver que gastos que son causales se encuentran sujetos a lmites o aquellos que si son deducibles en
su totalidad.

- Entendamos el Principio de causalidad con el siguiente esquema:

CRITERIOS COMPLEMENTARIOS AL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Al principio de causalidad se le suman ciertos criterios para determinar la deducibilidad del gasto.

- Normalidad: gasto que guarda relacin directa con el giro del negocio. Es comn, habitual en esa actividad econmica.

- Razonabilidad: el gasto debe guardar una relacin razonable en relacin entre el monto desembolsado y su finalidad
(generacin de ingresos o mantenimiento de la fuente).

- Generalidad: esta relacionado directamente a la aplicacin de gastos de personal. Refiere a que el desembolso debe
beneficiar a todo el personal o para un grupo de trabajadores que tengan caractersticas similares (cargo, antigedad,
rendimiento, etc.).

CAUSALIDAD DIRECTA Y CAUSALIDAD INDIRECTA

El gasto efectuado puede tener relacin directa e indirecta con la produccin de ingresos y el mantenimiento de la fuente
productora de ingresos.

- Causalidad directa: gastos normales o habituales en el mbito del desarrollo de la actividad econmica o giro de
negocio de la empresa. En su mayora no existe problemas para su deduccin. La relacin se estos gastos con la
produccin de ingresos y mantenimiento de la fuente, es clara, se puede observar sin deficiencia o incertidumbre.
- Causalidad indirecta: gastos que su relacin con la produccin de ingresos o mantenimiento de la fuente no se puede
ver en un primer momento o identificar con claridad. Por ello, se exige su acreditacin de forma razonable y por otros
medios probatorios.

Gastos Deducibles Renta de Tercera Categora

Elementos concurrentes para calificar desembolsos como gastos deducibles:

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentacin
adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.

Renta Anual Principio de Causalidad

Reglas Especificas, tendremos que evaluar el artculo 37 y 44 del TUO de la LIR.
En este oportunidad vamos a recordar los principales puntos que menciona la Ley del Impuesto a la Renta sobre
los gastos no deducibles.
Para revisar la lista completa solo tienes que leer el artculo 44 del TUO de la LIR.
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Los gastos personales son el dolor de cabeza para todo contador que labora en una empresa familiar. Es muy frecuente
que el gerente general entregue comprobantes de pago por gastos personales realizados por su persona a la empresa,
con el fin de sustentar gastos, por ejemplo:
Ropa de la familia.
Juguetes de los nios.
Compra de alfombras y cortinas.
tiles escolares de los hijos.
Combustible del carro de la esposa e hijos.
Pasajes areos de vacaciones de la familia.
Hospedaje y comida de vacaciones.
Compra de licores.
Pago de membresa como Club, GYM, peridicos, etc.
Estos conceptos mencionados son gastos no deducibles, debido a que no cumplen un principio bsico: Generalidad.
b) El Impuesto a la Renta.
Esto es muy sencillo, el mismo tributo de impuesto a renta no es deducible para el mismo clculo.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
el Sector Pblico Nacional.
En este punto se refiere por ejemplo a las multas tributarias que una empresa paga, por ejemplo por infligir el artculo
175 del cdigo tributario (multas relacionadas a los libros contables).
Otro ejemplo: seran las papeletas de transito que aplica el SAT a los vehculos de la empresa.
Tambin las multas emitidas por la municipalidad.
Adicionalmente los inters que pueden general el pago de tributos y multas.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo
37 de la Ley.
En este punto se refiere a entrega de dinero o especie sin justificacin alguna (no se aplica el principio de causalidad).
Por ejemplo: el dinero que se entrega al guardin de la cuadra que cuida las casas del vecindario.
Los panetones que se pueden regalar al vaso de leche de la urbanizacin.
La nica excepcin son las donaciones que cumplen los requisitos del inciso x) del artculo 37 de la Ley.
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables.
Este punto esta relacionado a la NIC 16, donde se identifica la diferencia entre una mejora y un gasto por mantenimiento.
Por ejemplo el cambio de motor en un vehculo que alargara la vida til, debe considerarse parte del costo del activo,
y no gasto por mantenimiento.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
Este inciso se aplica para las entidades del sistema financiero. Para saber cuales son las deducciones permitidas por ley
debemos repasar el literal h) del artculo 37 del TUO de la LIR.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
No hay mucho que decir, si bien es cierto no son gastos deducibles para fines del impuesto a la renta los intangibles
mencionados, pero por el precio pagado el contribuyente puede considerarlo como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo en un plazo de 10 aos.
Un detalle a mencionar es que la amortizacin no necesariamente tiene que ser 10 aos, puede ser menor, en ese caso
la amortizacin ser proporcional.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
Para el impuesto a la renta si un comprobante de pago no cumple los requisitos estipulados en el artculo 8 y 9 del
reglamento de pago no se podr deducir como gasto, a pesar de que la operacin este bancarizada.
Todo lo contraro ocurre con el IGV, recordemos que el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, permite utilizar el crdito
fiscal de comprobantes de pago que no cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobante de pago,
solo si, se hubiera realizo el pago total de operacin utilizando un medio de pago establecido por el reglamento.
Gastos No Deducibles
Cuando una empresa deduce como gasto un servicio no permitido tipificado en el artculo 44 de la LIR, esta accin tendr
repercusiones.
Ejemplo: La empresa Noticiero del Contador SAC, ha efectuado un desembolso de S/. 1,500 + IGV por concepto de
mudanza de la casa del gerente general.
La Sunat, mediante un procedimiento de fiscalizacin parcial le repara el gasto, indicando que se trata de un gasto
personal del gerente general.
Incidencias del Reparo
A. Reparo del Gasto, se desconocer el gasto para fines del impuesto a la renta, independientemente que haya habido
un desembolso de dinero (bancarizado).
B. Pago de Renta, al repararse el gasto, la base imponible aumenta en S/. 1,500 soles. Por lo tanto el impuesto
aumentara en S/. 420.00 (1,500 x 28%).
C. Intereses Generados, el impuesto pendiente de pago generado por el reparo del gasto personal generar el pago de
intereses. El pago de intereses empezara a partir del da siguiente del vencimiento de la DJ Anual.
D. Multa por datos Falsos, al reparar el gasto personal e incremento del impuesto a renta por S/. 420 soles, la empresa
deber rectificar su declaracin anual, lo que ocasionara el pago de la multa por datos falsos.
La multa ser el 50% del tributo omitido, comparndolo con la multa mnima 5% UIT, pudiendo aplicar una gradualidad
del 95%.
E. Dividendos Presuntos, al reparar un gasto personal del gerente accionista, se presume la distribucin de
dividendos, por ende la empresa tuvo que retener el 4.1%.
Finalmente, la empresa tendr que pagar el 4.1%.
F. Perdida del Crdito Fiscal, un requisito sustancial del IGV para tomar el crdito fiscal , es que el desembolso realizado
por una operacin sea considerado como gasto o costo.
Al reparar el gasto personal de 1,500 + IGV, la empresa perder el derecho de usar los S/. 270 soles. Finalmente la
empresa tendr que rectificar su PDT 621 y adems sus libros electrnicos de compras (Formato 8.1).
G. Multa por datos Falsos, al perder el derecho de usar los S/. 270 soles como crdito fiscal, tendr que rectificar mi
PDT 621, y pagar la multa tributo omitido.
Bono de Regalo
Te comparto una presentacin sobre los gastos deducibles y gastos no deducibles relacionados con el impuesto a la
renta.
Conclusiones 1. Los gastos son entendidos como normales cuando corresponden al giro del negocio y son razonables
cuando guardan proporcin con los ingresos de la entidad. 2. La fehaciencia de los gastos es relativa, pues depender
en la mayora de los casos de lo que cada fiscalizador pueda entender subjetivamente como razonable, lo cual implicar
una permanente controversia con el contribuyente. 3. La razonabilidad de los gastos no debe medirse en forma
cuantitativa, sino en forma cualitativa, atendiendo a la finalidad y la ocasin relacionados con la realizacin del gasto
incurrido. 4. Debe incorporarse en la normatividad vigente una definicin tanto de fehaciencia como de razonabilidad,
evitando as que slo se puedan dilucidar estos parmetros en forma jurisdiccional.

Un tema que resulta de suma importancia en las empresas est referido a la correcta deduccin de los gastos en la
determinacin del Impuesto a la Renta, partiendo del sustento documentario que SUNAT requiere en los diferentes
procedimientos de fiscalizacin tributaria.

Por ello, atendiendo a los diversos criterios vertidos por SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y considerando los
elementos que se presentan en los diversos procedimientos de fiscalizacin tributaria a efectos de respaldar el gasto
dentro de un planeamiento preventivo, consideramos que toda empresas debe considerar las siguientes
recomendaciones para la acreditacin de los gastos incurridos en un determinado periodo tributario:

1.- Sustente sus operaciones con la mayor cantidad de documentacin posible, contratos, correos electrnicos, informes,
conformidad del servicio, proformas, bancarizacin, libros contables, libros societarios, declaraciones juradas, informes
sobre prestacin de servicios, informes sobre prdidas cuantitativas y cualitativas en el proceso productivo,
documentacin que respalde el ingreso y salida de los bienes, entre otra documentacin.

2.-Bancarice todas sus operaciones, a pesar que el importe de la operacin o el monto facturado no supere el importe
obligado a bancarizar, toda vez que si bien el uso de medios de pago no acredita necesariamente la fehaciencia de las
operaciones, constituye un elemento probatorio que aunado a otros medios de prueba podra respaldar que la operacin
efectivamente se realiz.

3.- D uso a los libros societarios, un Acta de Junta General de Accionistas o Actas de Directorio pueden sustentar la
necesidad de contratar o adquirir un determinado bien o servicio y el destino de la contratacin de los bienes y servicios
con clientes y proveedores, siendo que al no requerirse que el acta se encuentre debidamente legalizada, se tendr en
cuenta la fecha de legalizacin del libro societario, el cual es anterior a la anotacin de las operaciones que realice la
empresa con terceros, teniendo el mismo valor probatorio que un contrato que evidencia la voluntad entre las partes
contratantes.

4.- Priorice que los contratos y sus respectivas adendas se encuentren debidamente legalizados, en caso no contar con
la respectiva legalizacin, SUNAT podra cuestionar la fehaciencia del documento al haberse podido elaborar en el
procedimiento de fiscalizacin, siendo necesario adems anexarlo con otros medios probatorios como podran ser las
pro formas o las rdenes de compra o de servicios, pudiendo incluso stos ltimos documentos contener clusulas que
se usan en los contratos para respaldar el acuerdo de voluntades, tenga en cuenta que los contratos y las adendas
deben ser merituados con otros medios probatorios que evidencien que la operacin es real.

5.- Utilice y conserve impresos los correos electrnicos que respalden la necesidad de adquirir un bien o servicio, la
conformidad del cliente o del proveedor de los bienes y servicios contratados, incluso el uso de los mismos para enviar
informes, requerimientos adicionales, modificaciones en los trminos inicialmente acordados ya sea por cantidad de
bienes, o por el personal asignado para un determinado servicio, toda vez que los correos electrnicos constituyen
medios probatorios que aunado a otras pruebas tambin permiten sustentar la fehaciencia del gasto incurrido.

6.- Acredite la necesidad de adquirir el bien o servicio respectivo y la ejecucin del mismo mediante Informes, anlisis
peridicos de la prestacin del servicio, condicin de los bienes al momento de ser adquiridos, las mejoras incorporadas
respecto del bien si incrementan su vida til o si slo la mantienen en el rendimiento estndar, entre otros documentos
que pongan nfasis en el destino del gasto, recuerde que SUNAT no solicita nicamente la documentacin que respalde
la adquisicin del bien o servicio, sino tambin para qu se utiliz, bajo qu circunstancias y el personal y el detalle
debidamente sustentado del desembolso efectuado.

7.- Comunique la prdida o robo de libros y registros contables oportunamente, de preferencia dentro del ejercicio dentro
del cual se pretende deducir el gasto, toda vez que si se efecta la denuncia policial por prdida con ocasin del inicio
de un procedimiento de fiscalizacin tributaria, la denuncia no genera fehaciencia en SUNAT de que dicha prdida o robo
de la documentacin sustentatoria efectivamente se haya producido, con lo cual es probable que se deniegue una
solicitud de prrroga para presentar la documentacin o que se acredite un supuesto para efectuar la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta.

8.- Recuerde que el primer filtro en los procedimientos de fiscalizacin tributaria vinculados con la deduccin de los gastos
en la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, est referido al sustento de las operaciones,
habindose sealado tanto por parte de SUNAT y Tribunal Fiscal que el registro contable, el comprobante de pago o
incluso la sola presentacin de un contrato, no resultan suficientes para demostrar que la adquisicin del bien o del
servicio efectivamente se produjo, toda vez que las formalidades exigidas en las normas tributarias deben
complementarse con la documentacin laboral, societaria, civil que la empresa tenga en su poder y que
permitan acreditar la realidad de las operaciones, para pasar al segundo filtro cual es la causalidad del gasto, y
posteriormente analizar si el gasto se devengo en el ejercicio tributario en el cual se dedujo.

9.- Conserve toda la documentacin contable y sustentatoria correspondiente que respalde las operaciones realizadas
por un periodo de cinco (5) aos o hasta que el tributo prescriba, el que resulte mayor, lo cual incluye conservar los
antecedentes de operaciones que correspondan a periodos prescritos pero que se encuentren vinculados a periodos no
prescritos, tales como contratos, registros de operaciones vinculadas con depreciacin, amortizacin, entre otros.

10.- Evite incurrir en causales de determinacin sobre base presunta: exhiba la documentacin requerida dentro de los
plazos establecidos, en caso no ser posible ello solicite prrroga debidamente justificada, presente la documentacin
solicitada dentro de los plazos sealados, verifique en forma permanente que lo consignado en los comprobantes de
pago coincida con lo sealado en los registros contables, verifique su situacin de Habido en el RUC, sustente el traslado
de los bienes con la respectiva gua de remisin y documentacin complementaria.

Finalmente, tenga en consideracin que en los procedimientos de fiscalizacin tributaria la carga de la prueba para el
sustento de las operaciones recae en la empresa toda vez que sta ha realizado las operaciones con terceros, siendo
que el cuestionamiento a la necesidad, razonabilidad o proporcionalidad del gasto nicamente ser efectuado por SUNAT
cuando se acredite que el gasto corresponde a una operacin real, por ello resulta necesario que a efectos de sustentar
las operaciones se haga la pregunta, si yo fuera auditor qu le pedira a esta empresa para respaldar sus
operaciones? De contar con la respuesta, ya sabe qu documentacin debe conservar para poder sustentar
debidamente la operacin y no tener mayores inconvenientes con SUNAT ante un eventual procedimiento de
fiscalizacin tributaria.