UNIDAD DIDCTICA 11.

EL CICLO CONTABLE

1. EL CICLO CONTABLE. ANOTACIONES CONTABLES, AJUSTES, CLCULO DEL

RESULTADO Y CIERRE DEL EJERCICIO. NOCIONES FUNDAMENTALES
En el mundo empresarial se considera que, salvo prueba en contrario, la actividad de la
empresa continuar en un futuro previsible, es decir, se parte de la base de que la
gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. Sin embargo, es
necesario dividir la actividad de una empresa en perodos de tiempo por tres motivos:
Por un motivo mercantil: la legislacin mercantil obliga a las empresas a
realizar y presentar en el Registro Mercantil las cuentas anuales, que debern
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa.
Por un motivo fiscal: la legislacin fiscal exige a las empresas liquidar cada ao
el impuesto correspondiente a los beneficios obtenidos, por lo que es necesario
que dichas empresas efecten los clculos necesarios para conocer sus
resultados, que sern el punto de partida para la liquidacin de los impuestos.
Por un motivo econmico-financiero: es necesario obtener informacin sobre
la situacin econmica-financiera de la empresa para que los directivos de la
misma puedan desarrollar su gestin de forma correcta.
Por las razones expuestas anteriormente se suele dividir la actividad empresarial en
perodos de tiempo iguales. El perodo considerado suele ser un ao, y por facilidad
operativa suele ser el ao natural (1 de enero a 31 de diciembre). A este perodo le
llamaremos ejercicio econmico.
El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones que realiza una empresa
durante un ejercicio econmico con el objetivo de ofrecer a los usuarios de la
contabilidad informacin resumida de su situacin en perodos ms o menos cortos
de tiempo, como mnimo con periodicidad anual, por motivos de tipo mercantil o
fiscal.
El registro de los hechos contables que se originan en la actividad empresarial forma
un proceso contable compuesto por las siguientes operaciones:
1. Inventario o Balance de situacin inicial. El artculo 28 del Cdigo de
Comercio dice, que el libro de Inventarios o Cuentas anuales se abrir con
el balance inicial detallado de la empresa. Pero aunque no lo exigiese la
legislacin, si tuvisemos que poner en marcha o al da una contabilidad,
sera inevitable partir de un inventario, a partir de cuyos datos se proceder
a abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Libro Diario
Asiento de apertura de la contabilidad. Tomando los datos del
inventario inicial, el asiento de apertura en el libro Diario consistir en
hacer un cargo (debe) a las cuentas de activo u un abono (haber) a las
cuentas de pasivo y de patrimonio neto. Del libro diario se pasar el
asiento al libro Mayor, con lo que ya estarn dispuestos para registrar
 en ellos los dos libros contables en los que, da a da, se irn anotando
las operaciones que realice la empresa.
Registro de las operaciones realizadas durante el ejercicio. Se
registrarn da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa. Por conveniencia es interesante que cada vez que realicemos
un asiento lo traspasemos al libro Mayor.
3. Libro Mayor. La funcin del libro mayor es la de reflejar en cada una de las
cuentas, las operaciones econmicas que se produzcan y registren en el libro
diario durante el ejercicio econmico de forma cronolgica, de manera que
se pueda saber el saldo que va quedando en cada cuenta por las
operaciones registradas.
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Al menos trimestralmente se
transcribirn con sumas y saldos los balances de comprobacin. Su finalidad
es obtener informacin sobre la situacin del patrimonio y rectificar los
posibles errores que se hayan podido cometer.
5. Operaciones de cierre. Despus de registrar la ltima operacin de gestin
del ao, el contable proceder a efectuar las operaciones de cierre, las
cuales tienen como finalidad fundamental presentar la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados; es decir informar
sobre los tres objetivos fundamentales que hemos asignado a la
contabilidad.
Situacin econmica financiera de la empresa
Resultado del ejercicio econmico.
Causa que han originado el resultado.
Siguiendo el esquema del ciclo contable que hemos planteado vemos que las
operaciones de cierre abarcan tres fases:
I. Regularizacin
1) Balance general de sumas y saldos: En el Balance de comprobacin de sumas
y saldos deber redactarse al menos trimestralmente. Si estamos a 31 de
diciembre, su redaccin ser obligatoria.
2) Inventario final. Este inventario nos permitir conocer la situacin real de
cada elemento patrimonial, ya que ha podido haber bajas que no se han
registrado contablemente y que se descubrirn al inventariar los bienes.
3) Asientos de ajuste: Es quizs la operacin ms delicada y compleja de la
contabilidad. Podemos distinguir:
Por una parte, al comparar los datos inventariados con los saldos
contables, habr casos en que no coincidan. Pinsese por ejemplo, en la
posibilidad de que el saldo de la cuenta Caja no coincida con el arqueo.
En tales casos habr que hacer un asiento que rectifique el saldo
contable a la cantidad real de dinero existente.
Por otra parte, habr saldos contables que exigirn una correccin
valorativa por aplicacin de las normas de valoracin del PGC. Pinsese
por ejemplo, en la existencia de acciones compradas por la empresa, las
cuales tienen en la fecha de cierre del ejercicio una cotizacin en el
mercado de valores muy inferior a los que tenan cuando se compraron.
 Esta situacin exige hacer un asiento de ajuste dicha valoracin.
Nosotros slo trabajaremos algunos ajustes muy generales.
4) Impuesto sobre beneficio (en sociedades). A partir del resultado contable, se
calcular la base imponible y se contabilizar el impuesto sobre beneficios,
que se cargar (debe) como gasto en la cuenta 630. Slo se hace si son
Sociedades. Como conlleva complicaciones fiscales lo simplificaremos a esta
cuenta hasta que no estudiemos los impuestos.
5) Asientos de regularizacin. Consiste en centralizar todas las cuentas del grupo
6 y 7 en la cuenta 129 Resultado del Ejercicio. De esta forma obtenemos dicho
resultado(beneficio o prdida). La cuenta 630 Impuesto de beneficio deber ir
incluida en las cuentas que se cargan (debe) al resultado del ejercicio en la
regularizacin.
6) Aplicacin del resultado. Esta operacin no siempre se har al cerrar el
ejercicio econmico, ya que es muy normal que las empresas (SA o SL) se
renan en los seis primeros meses de cada ejercicio, para aprobar las cuentas
del ejercicio anterior y resolver la aplicacin del resultado. En este caso, el
resultado del ejercicio pendiente de aplicacin figurar en la cuenta 129
Resultado del Ejercicio dentro del Patrimonio Neto en el epgrafe Fondos
propios.

II. Cuentas Anuales.

La segunda fase del cierre consistir en la formulacin de las cuentas anuales, que
comprender el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
Todo esto ser objeto de estudio en el tema siguiente. De momento realizaremos el
balance y la cuenta de prdidas y ganancias de forma sencilla.
III. Asiento de cierre
En el momento de efectuar el asiento de cierre todas las cuentas del grupo 6 y 7
estarn ya saldadas desde que se efectu la regularizacin de las mismas. Por lo tanto,
en el momento de efectuar el cierre slo las cuentas de balance (grupos 1 a 5 del PGC)
podrn tener saldo. Por ello, antes de cerrarlas, habr que saldarlas mediante un cargo
en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor. Al pasar
dicho asiento al libro Mayor, todas las cuentas quedarn saldadas y, por ello, podrn
cerrarse. (Se traza una doble raya debajo de las sumas del Debe y Haber, indicando con
ello que ya no se efectuar en dicha cuenta ningn cargo o abono).
El ejercicio econmico siguiente comenzar con el inventario inicial y con un asiento de
apertura en el nuevo libro Diario, que ser el inverso al asiento de cierre del ejercicio
anterior, por lo que podramos denominarlo asiento de reapertura.

2. DESARROLLO DEL CICLO CONTABLE POR MEDIO DE UN EJEMPLO

Para facilitar la comprensin de cmo se lleva a cabo el ciclo contable, se va a
desarrollar un ejemplo muy sencillo, que se ir resolviendo conforme se vayan
explicando cada uno de los eslabones de este proceso.
Ejemplo
La Sociedad La Jungla dispone el 01/01/13 de los siguientes elementos patrimoniales:
Dinero en efectivo. 10.000
Dinero depositado en cuenta corriente bancaria. 20.000
Las oficinas de la empresa se encuentran instaladas en un edificio valorado en
100.000 .
Los terrenos en donde se encuentran ubicados los edificios estn valorados en
20.000 .
Un camin valorado en 30.000
Muebles por 3.000 .
Tiene pendiente de pago por la compra de mercaderas 5.000 .
Existencias en almacn por 10.000 .
Durante el ejercicio econmico realiza las siguientes operaciones:
1) Compra de mercaderas por 8.000, que paga en efectivo.
2) Vende mercaderas por 10.000 , que cobra mediante la cuenta corriente
bancaria.
3) Compra mercaderas por 12.000 , que quedan pendientes de pago.
4) Vende mercaderas por 16.000 , que quedan pendientes de cobro.
5) Compra un camin por 20.000 , que pagar dentro de 6 meses.
6) Cobra la deuda del grupo 4 mediante cheque bancario.
7) Paga por banco el recibo de la luz, que asciende a 100 .
8) Liquidar el IVA
Con los datos proporcionados anteriormente vamos a realizar, a continuacin, todas
las operaciones que componen el ciclo contable.
2.1 Inventario o Balance de situacin inicial.
Todas las empresas, al inicio de su actividad o al comienzo de cada nuevo ejercicio,
deben presentar una relacin detallada de todos sus bienes, derechos y obligaciones,
es decir, de la composicin de su patrimonio, es decir se abrir un inventario o Balance
de situacin inicial. Este coincidir con el Balance de Situacin final presentado a 31 de
diciembre del ao inmediato anterior.
El inventario y el Balance son trminos muy parecidos, las diferencias son que el
inventario es ms detallado, es analtico mientras que el balance de situacin es
sinttico. El primero va con cuentas y el segundo con masas patrimoniales y el primero
el patrimonio neto aparece en el resumen, mientras que en el balance aparece como
masa a la derecha del balance.
 Activo Patrimonio Neto y Pasivo

ACTIVO NO CORRIENTE 153.000 PATRIMONIO NETO 188.000

153.000 188.000
Inmovilizado Material (100) Capital Social
(210) Terrenos y Bienes naturales 20.000
100.000
(211) Construcciones
3.000
(216) Mobiliario
30.000
(218) Elementos de transporte

40.000
ACTIVO CORRIENTE
10.000 5.000
Existencias PASIVO CORRIENTE
10.000 5.000
(300) Mercaderas (400) Proveedores
30.000
Disponible
20.000
(572) Banco c/c
10.000
(570) Caja

Total Activo 193.000 Total P.N. + Pasivo. 193.000

2.2 Libro Diario y libro Mayor

Vamos a registrar en los libros Diarios y Mayor la informacin obtenido de nuestro
ejemplo.
Asiento de Apertura
El primer apunte que recibe el libro Diario es el Asiento de Apertura y los datos que
deberemos registrar proceden de la informacin contenida en el balance de situacin
inicial.
En este asiento colocaremos las cuentas de Activo en el Debe y las cuentas de
Patrimonio Neto y Pasivo en el Haber.
Con estos mismos datos procederemos a la apertura de las cuentas en el libro Mayor.
El reflejo contable sera:
Valor Conceptos Valor
Debe A Haber
20.000 (210) Terrenos y B. Naturales
100.000 (211) Construcciones
3.000 (216) Mobiliario
30.000 (218) Elementos Transporte
10.000 (300) Mercaderas
10.000 (570) Caja,
188.000
20.000 (572) Banco c/c
a (100) Capital Social 5.000
(400) Proveedores

Y la apertura de las cuentas del Libro Mayor ser la siguiente:

Cuentas de Activo

(210) Terrenos y Bienes

Debe Haber
naturales

Apertura 20.000 .

Debe (211) Construcciones Haber

Apertura 100.000 .

Debe (216) Mobiliario Haber

Apertura 3.000 .

Debe (218) Elementos de Transporte Haber

Apertura 30.000 .
 Debe (300) Mercaderas Haber

Apertura 10.000 .

Debe (570) Caja Haber

Apertura 10.000 .

Debe (572) Bancos c/c Haber

Apertura 20.000

Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo

Debe (100) Capital Social Haber

188.000 (Apertura)

Debe (400) Proveedores Haber

5.000 (Apertura)

Contabilizacin de las operaciones del ejercicio en el libro Diario y en el libro

Mayor.
Una vez realizado el asiento de apertura, procederemos a registrar todas y cada una de
las operaciones que vaya realizando la empresa a lo largo del ejercicio econmico y
que constituyan hechos contables en el libro Diario y adems, traspasaremos todos
estos registros a las crucetas del libro Mayor, teniendo siempre en cuenta el principio
de partida doble.
Aunque el proceso de anotacin de los hechos contables se debe realizar de forma
simultnea en el libro Diario y en el libro Mayor, en nuestro ejemplo procederemos,
por razones operativas, a realizar primero los apuntes en el libro Diario y despus,
anotaremos las operaciones en las crucetas del libro Mayor, continuando con las
cuentas abiertas tras la realizacin del asiento de apertura, completndolo con las
crucetas que sean necesarias en funcin de las operaciones contabilizadas.
 LIBRO DIARIO
Valor Conceptos Valor
Debe 1 Haber
8.000 (600) Compras de Mercaderas
1.680 (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja 9.680
2
12.100 (572) Banco c/c a (700) Ventas de Mercaderas 10.000
(477) H.P. IVA repercutido 2.100
3
12.000 (600) Compras de Mercaderas
2.520 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 14.520
4
19.360 (430) Clientes (700) Ventas de Mercaderas 16.000
a (477) H.P. IVA repercutido 3.360
5
20.000 (218) Elementos de transporte
4.200 (472) H.P. IVA soportado a (523) Proveedores inmovilizado
a corto plazo
24.200
6
19.360 (572) Banco c/c a (430) Clientes 19.360
7
100 (628) Suministros
21 (472) H.P. IVA soportado a (572) Banco c/c 121
8
5.460 (477) H.P. IVA repercutido
2.961 (4700) H.P. Deudora por IVA a (472) H.P. IVA soportado 8.421

Al final del ejercicio se deber realizar un recuento de las existencias que se

encuentran en el almacn y actualizar el saldo de la cuenta de Mercaderas. Esta
operacin se realiza mediante los asientos de regularizacin de existencias utilizando
una cuenta puente, la cuenta (610), Variacin de existencias de Mercaderas, cuyo
saldo nos indicar como ha variado el importe de las mercaderas desde la apertura de
la contabilidad hasta la fecha de fin de ejercicio.
 LIBRO MAYOR
Cuentas de Activo

(210) Terrenos y Bienes

Debe Haber
naturales

Apertura 20.000

Debe (211) Construcciones Haber

Apertura 100.000

Debe (216) Mobiliario Haber

Apertura 3.000

Debe (218) Elementos de Transporte Haber

Apertura 30.000
(5) 20.000

Debe (572) Bancos c/c Haber

pertura 20.000 121 (7)

(2) 12.100
(6) 19.360

Debe (430) Clientes Haber

(4) 19.360 19.360 (6)

Debe (4700) H.P. Deudora por IVA Haber

(9) 2.961
Debe (472) H.P. IVA Soportado Haber

(1) 1.680 8.421 (9)

(3) 2.520
(5) 4.200
(7) 21

Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo

Debe (100) Capital Social Haber

188.000 (Apertura)

Debe (400) Proveedores Haber

5.000 (Apertura)
14.520 (3)

(523) Proveedores
Debe Haber
Inmovilizado a corto plazo

24.200 (5)

Debe (477) H.P. IVA repercutido Haber

(9) 5.460 2.100 (2)

3.360 (4)

Cuentas de Ingresos y Gastos

Debe (600) Compras de Mercaderas Haber

(1) 8.000
(3) 12.000
 Debe (628) Suministros Haber

(7) 100

(610) Variacin Existencias de

Debe Haber
Mercaderas

(8) 10.000

Debe (700) Ventas de Mercaderas Haber

10.000 (2)
16.000 (4)

2.3 Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

Cada tres meses, cuando la empresa lo estime oportuno, se realizan Balances de
Comprobacin de sumas y saldos.
En este Balance aparecen todas las cuentas utilizadas hasta el momento y consiste en
el traspaso de los totales de las crucetas de libro Mayor.
El Balance de comprobacin no nos asegura que los hechos contables anotados en el
libro Diario hayan sido registrados correctamente. Su finalidad es, por una parte,
comprobar que no han existido errores a la hora de transcribir las cantidades del libro
Diario al libro Mayor y por otra parte, tiene una funcin informativa al ofrecernos una
sntesis de todas las crucetas que componen el libro Mayor.
Siguiendo con nuestro ejemplo, lo hacemos al final en lugar de trimestral.
N Sumas Saldos
Cta Nombre de la cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
210 Terrenos y Bienes Naturales 20.000 0,00 20.000 0,00
211 Construcciones 100.000 0,00 100.000 0,00
216 Mobiliario 3.000 0,00 3.000 0,00
218 Elementos de Transporte 50.000 0,00 50.000 0,00
300 Mercaderas 10.000 0,00 10.000 0,00
570 Caja, 10.000 9.680 320 0,00
572 Banco c/c 51.460 121 51.339 0,00
430 Clientes 19.360 19.360 0,00 0,00
472 Hacienda Pblica IVA soportado 8.421 8.421 0,00 0,00
4700 H.P. Deudora por IVA 2.961 0,00 2.961 0,00
100 Capital Social 0,00 188.000 0,00 188.000
400 Proveedores 0,00 19.520 0,00 19.520
523 Proveedores Inmovilizado c/p 0,00 24.200 0,00 24.200
477 Hacienda Pblica IVA 5.460 5.460 0,00 0,00
repercutido
600 Compras de Mercaderas 20.000 0,00 20.000 0,00
628 Suministros 100 0,00 100 0,00
700 Ventas de Mercaderas 0,00 26.000 0,00 26.000
TOTAL 318.762 318.762 257.720 257.720

2.4 OPERACIONES FIN DE EJERCICIO

Una vez contabilizadas todas las operaciones del ejercicio econmico, se realizar la
Regularizacin contable. Su objetivo es el clculo del resultado obtenido por la
empresa (beneficio o prdida) durante la actividad econmica.
Las cuentas anuales son aquellas que expresan la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y del resultado del patrimonio, para ello al final del mismo, una vez
registradas todas las operaciones en el libro Diario y trasladadas al Mayor, tendremos
que realizar una serie de operaciones denominadas operaciones de fin de ejercicio.
Podemos dividir las operaciones de fin de ejercicio en tres bloques:
a) Asientos de ajuste
Estas operaciones se realizan para que nuestra contabilidad exprese de manera fiel la
situacin de los diferentes elementos patrimoniales de la empresa.
Como consecuencia de estas operaciones van a surgir una serie de gastos o ingresos
que afectarn en el clculo del resultado del ejercicio.
Operaciones de cierre
Operaciones Descripcin
Regularizacin de Consiste en adecuar los saldos de las cuentas de existencias a lo
existencias que realmente hay en almacn. La regularizacin de existencias
se realiza mediante dos asientos:
Con el primer asiento se dan de baja las existencias
iniciales, las que tenamos al principio del ejercicio.
Con el segundo asiento se dan de alta las existencias
finales, las que hay al final del ejercicio. Con ello
conseguimos que la cuenta de Mercaderas refleje el
valor real de las existencias en almacn al final del
ejercicio.
Disparidad en Al comparar los datos inventariados con los saldos contables,
saldos contables habr casos en que no coincidan.
Correcciones de Registro de la prdida de valor irreversible de los elementos del
valor inmovilizado por el transcurso del tiempo y la utilizacin de los
(Amortizacin) bienes
Reclasificacin de Reclasificar a Activo o Pasivo corriente aquellos bienes, derechos
elementos y obligaciones (de Activo o Pasivo no corriente) que, por el paso
patrimoniales del tiempo, se realizaran o se cancelaran en un perodo de
tiempo de hasta 1 aos.

Ejemplos:
-) Regularizacin de existencias:
La empresa X, SA, tiene registrados 1.500 en la cuenta (300) Mercaderas
A 31 de diciembre el valor de las Mercaderas a asciende a 2.000 .
1.500 (610) Variacin de existencias a (300) Mercaderas 1.500
de mercaderas

2.000 (300) Mercaderas a (610) Variacin de 2.000

existencias de mercaderas

-) Correcciones de valor
En este caso se trata de aplicar el principio de prudencia valorativa, en virtud del cual
slo se contabilizan los beneficios realmente materializados, mientras que los riesgos
hay que considerarlos desde el momento en que se originan. Por tanto, es necesario
registrar contablemente todas las prdidas de valor, tanto reales como potenciales:
a) Dotando las amortizaciones de elementos de inmovilizado. La amortizacin
recoge la prdida de valor sistemtica producida sobre los elementos de
inmovilizado.
El coche de la empresa anterior sufre una prdida de valor durante el ejercicio de
1.000 .
1.000 (681)Amortizacin del a (2818) A.A. Elementos de 1.000
inmovilizado material transporte

b) Dotando provisiones. Para reconocer la posibilidad de incurrir en gastos

futuros. Por ejemplo, como consecuencia del impago de un proveedor, o
indemnizaciones futuras, tributos, sanciones administrativas Al finalizar el
ejercicio se estiman estos posibles gastos y si el importe registrado resulta
insuficiente se dota la provisin. Es decir, se reconoce un posible gasto mayor, y
si se considera demasiado elevada, se reduce la provisin, reconociendo un
ingreso.
(499) provisiones Cuenta de pasivo que registra el posible desembolso.
por operaciones
comerciales
(6) Cuenta de Apropiada a la naturaleza del riesgo que se quiere cubrir: gastos
gastos extraordinarios, tributos.
(795) Exceso de Cuentas de ingresos que recogen que el gasto estimado es
provisiones inferior a la cuanta prevista y registrada.

Ejemplo:
-) Reclasificacin de derechos de cobro
Esta operacin se realiza para adecuar las cuentas a su verdadera situacin,
rectificando las partidas que aparecen contabilizadas en cuentas con vencimiento a
largo plazo, como consecuencia del paso del tiempo, es adecuado registrarlas en
cuentas que muestren su vencimiento a corto.
En el balance de la empresa X, SA, aparece un derecho de cobro por la enajenacin de
un inmovilizado material de 2.000 hace un ao y medio, registrado en la cuenta (253)
Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado. El aplazamiento de cobro era
de 2 aos.
El derecho de cobro, que en un principio era a largo plazo (activo no corriente), por el
transcurso del tiempo se ha convertido en un derecho de cobro a corto plazo (activo
corriente), puesto que a 31 de diciembre quedan 6 meses para cancelarlo. Tenemos
que dar de baja la cuenta (253) Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado,
para dar de alta la cuenta (543) Crditos a corto plazo por enajenacin de
inmovilizado.

2.000 (543) Crdito a corto plazo a (253) Crdito a largo plazo

por enajenacin inmovilizado por enajenacin 2.000
inmovilizado
-) Reclasificacin de obligaciones de pago
Al igual que en el punto anterior, esta operacin se realiza para adecuar las cuentas a
su verdadera situacin, rectificando las partidas que aparecen contabilizadas en
cuentas con vencimiento a largo plazo, como consecuencia del paso del tiempo, es
adecuado registrarlas en cuentas que muestren su vencimiento a corto.
En el balance de la empresa anterior tambin aparece una obligacin de pago por un
prstamo concedido hace un ao, de 20.000 a devolver en 18 meses, registrado en la
cuenta (170) Deudas a largo plazo con entidades de crdito, A 31 de diciembre,
quedan 6 meses para devolver la deuda, como consecuencia, la obligacin de pago a
largo plazo (pasivo no corriente) se convierte en una obligacin de pago a corto plazo
(pasivo corriente).
20.000 (170) Deudas a largo plazo a (520) Deudas a largo plazo
con entidades de crdito con entidades de crdito
20.000

-) Periodificacin de ingresos y gastos

La periodificacin tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio slo los gastos e
ingresos que corresponden realmente al mismo. Se trata de no incluir los gastos e
ingresos contabilizados en este periodo que corresponden a ejercicios a ejercicios
posteriores. Son los denominados: gastos e ingresos anticipados. Se consideran gastos
anticipados, por ejemplo, lo que paga la empresa como consecuencia de la obtencin
de recursos financieros que se amortizan en varios ejercicios. Se consideran Ingresos
anticipados, los recibidos como consecuencia de las inversiones realizadas con
vencimiento a medio y largo plazo que la entidad financiera ha liquidado.
(480) Gastos En esta cuenta se carga al cerrar el ejercicio, con abono a
anticipados cuentas del grupo 6 que registraban gastos que corresponden a
un ejercicio posterior.
Figura en el activo corriente del balance y, al iniciar el ejercicio
siguiente, se abona con cargo a las cuentas del grupo 6.
(485) Ingresos En esta cuenta se abona al cerrar el ejercicio, con cargo a
anticipados. cuentas del grupo 7 que registraban ingresos que corresponden
a un ejercicio posterior.
Figura en el pasivo corriente del balance y, al iniciar el ejercicio
siguiente, se carga con abono a las cuentas del grupo 7.

Ejemplo: El 31 de diciembre llega un extracto del banco en el que figura un gasto de

200 en concepto de unos intereses del prstamo. Son intereses que se devengan el 1
de julio de cada ao. Contabiliza el gasto y haz el ajuste necesario.
 200 (669) Gastos Financieros a (572) Banco 200

100 (480) Gastos anticipados a (669) Gastos Financieros 100

En nuestro ejemplo slo vamos ajustar las mercaderas y el arqueo de caja, ya que
para el resto de operaciones lo trabajaremos ms adelante, en otro ejemplo.
Informacin adicional:
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 8.000 .
Al realizar el arqueo de Caja vemos que exactamente hay 9.900

10.000 (610) Variacin de existencias de

Mercaderas
a (300) Mercaderas 10.000
8.000 (300) Mercaderas (610) Variacin de existencias
de Mercaderas
a 8.000

Pasamos los datos al Mayor

Debe (300) Mercaderas Haber

Apertura 10.000 10.0000 (8)

(Ajuste) 8.000

El asiento sera:
100 (659) Otras prdidas de gestin
corriente
a (570) Caja 100

Y el Mayor
Debe (570) Caja Haber

9.680 (1)
Apertura 10.000
100 (Ajuste)

(659) Otras prdidas de gestin

Debe Haber
corriente

Apertura (ajuste) 100

Y al balance de comprobacin

N Sumas Saldos
Nombre de la cuenta
Cta
300 Mercaderas 18.000 10.000 8.000 0,00
570 Caja, 10.000 9.780 220 0,00
610 Variacin de Mercaderas 10.000 8.000 2.000 0,00
659 Otras prdidas de gestin 100 0 100 0
corriente

b) Regularizacin Contable
Para el clculo del mismo intervienen las cuentas de gestin (cuentas de los grupos 6 y
7 del PGC de Pymes), es decir, debemos tener en cuenta los ingresos y gastos de la
empresa durante el ejercicio.
Estas cuentas se agruparn en una sola, la cuenta (129) Resultado del ejercicio en el
Balance de Situacin final slo figurar una cuenta resumen de los resultados de la
actividad.
La fecha para la realizacin de este asiento en el libro Diario es la del fin del ejercicio,
31 de diciembre, si consideramos que el perodo contable coincide con el ao natural.
La regularizacin contable conlleva 2 asientos, el asiento de regularizacin de gastos y
el de regularizacin de ingresos.
2.5 Regularizacin de gastos: para realizar su regularizacin procederemos a saldar
todas las cuentas de gastos, que sern las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de pymes
que presenten saldo deudor, con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.
El asiento tipo es:

REGULARIZACION GASTOS
Valor Conceptos Valor
Debe RG Haber
(129) Resultado del ejercicio a Cuentas de gastos
(Cuentas de los grupos 6 y 7
del OGC de Pymes que
presente saldo deudor)
En nuestro ejemplo
Debe RG Haber
22.200 (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de Mercaderas 20.000
(628) Suministros 100
(610) Variacin existencias Mds 2.000
(659) Otros gastos de gestin 100
2.6 Regularizacin de Ingresos: para realizar su regularizacin procederemos a saldar
todas las cuentas de ingresos, que sern las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de
pymes que presenten saldo acreedor, con abono a la cuenta (129) Resultado del
ejercicio.
El asiento tipo es:
REGULARIZACION INGRESOS
Debe RI Haber
Cuentas de Ingresos a
(Cuentas de los grupos 6 y 7 del
OGC de Pymes que presente
saldo acreedor
(129) Resultado del ejercicio

En nuestro ejemplo:
Debe RI Haber
26.000 Ventas de Mercaderas a (129) Resultado del ejercicio 26.000

A continuacin debemos traspasar los datos del libro Diario al libro Mayor. En este
momento, las cuentas del grupo 6 y 7 del PGC de Pymes quedarn cerradas y debemos
abrir la cuenta (129)Resultado del ejercicio, cuenta de Patrimonio Neto que va a reflejar
el beneficio o prdida de la empresa.
Teniendo en cuenta las anteriores, saldaremos las del grupo 6 y 7 y aadiremos la (129)
Cuentas de Ingresos y Gastos

Debe (600) Compras de Mercaderas Haber

(1) 8.000 20.000 (RG)

(3) 12.000

20.000 20.000

Debe (628) Suministros Haber

(7) 100 100 (RG)

100 100
 (610) Variacin Existencias de
Debe Haber
Mercaderas

(8) 10.000 8.000 (8)

2.000 (RG)

10.000 10.000

26.000 26.000

Debe (700) Ventas de Mercaderas Haber

(RI) 26.000 10.000 (2)

16.000 (4)

26.000 26.000

(659) Otros gastos de gestin

Debe Haber
corriente

(Ajuste) 100 100 (RG)

100 100

Cuentas de Patrimonio Neto

Debe (129) Resultado del Ejercicio Haber

(7) (RG) 22.200 26.000 (RI)

22.200 26.000
Es el momento de determinar si la sociedad ha obtenido beneficio prdidas:
Si los ingresos son mayores que los gastos, tendremos beneficios.
Si los gastos son superiores a los ingresos, tendremos prdidas.
En nuestro ejercicio, tenemos unos ingresos de 26.000 y unos gastos de 22.100 ,
por lo que podemos decir que la empresa ha obtenido un beneficio de 3.900 .
Podemos decir que si la cuenta (129) Resultado del ejercicio tiene saldo deudor tiene
prdidas y si tiene saldo acreedor tendr beneficio.
c) Asiento de cierre de la contabilidad
Por ltimo y despus de hacer la regularizacin contable y obtener as el resultado de
la empresa, se deber proceder a efectuar el asiento de cierre de la contabilidad con
un asiento similar al de apertura, pero lgicamente inverso, puesto que se trata de
cerrar las cuentas.
La fecha para la realizacin de este asiento en el libro Diario es la de fin de ejercicio, 31
de diciembre, si consideramos que el perodo contable coincide con el ao natural, y
las cuentas que intervienen son las cuentas de Balance, es decir, las cuentas del grupo
1 a 5 del PGC de Pymes. Las cuentas de gastos e ingresos, al cerrarse en el asiento de
regularizacin, presentarn saldo nulo por lo que no figurarn en el asiento de cierre,
salvo a travs de la cuenta (129), que forma parte del Patrimonio Neto.
El asiento de cierre deber presentar la siguiente estructura:
En el Debe figurarn las cuentas de Patrimonio Neto y de Pasivo que
generalmente presentan saldo acreedor. La cuenta (129) podr presentar
ambos saldos. Si presenta saldo acreedor, es decir, ha obtenido beneficio,
figurar en el Debe del asiento junto con las cuentas de Patrimonio Neto y de
Pasivo.
En el haber figurarn las cuentas de activo que generalmente presentan saldo
deudor. Si la cuenta (129 presenta saldo deudor, es decir, la empresa ha
obtenido prdidas y figurar en el haber del asiento con las cuentas de activo.
En nuestro ejemplo:
Valor Conceptos Valor
Debe AC Haber
188.000 (100) Capital Social
19.520 (400) Proveedores
24.200 (523) Proveedores Inmoviliz. c/p
3.800 (129) Resultado Ejercicio
a (210) Terrenos y B. Natur 20.000
(211) Construcciones 100.000
(216) Mobiliario 3.000
(218) Elementos de Transporte 50.000
(300) Mercaderas 8.000
(570) Caja 220
(572) Bancos c/c 51.339
(4700) H.P. Deudora por IVA 2.961

Podemos comprobar que en el cierre tambin se cumple el sistema de partida doble, la

suma de las cantidades anotadas en el Debe, coincide con la suma de las cantidades
anotadas en el Haber. En nuestro caso asciende a 235.620 .
El asiento de cierre de un ejercicio contable ser el asiento de apertura del ejercicio
siguiente, lgicamente en sentido inverso, es decir, llevando las cuentas que aparecen
en el Debe del asiento de cierre al Haber del asiento de apertura y viceversa.
Una vez realizado el asiento de cierre deberemos proceder a traspasar los datos del
libro Diario al libro Mayor. De esta forma las cuentas de Balance, es decir, las cuentas
de los grupos 1 a 5 del PGC de Pymes quedarn saldadas, incluida la cuenta (129)
Resultado del ejercicio.
En este momento del proceso, hemos terminado de contabilizar todas las operaciones
en el libro Diario y tenemos cerradas todas las cuentas que componen el libro Mayor,
es decir, ambos libros contables estn finalizados.
Traspasamos todos los datos del libro Diario al Mayor y saldamos dichas cuentas.

Cuentas de Activo

(210) Terrenos y Bienes

Debe Haber
naturales

Apertura 20.000 20.000 (C)

20.000 20.000
Debe (211) Construcciones Haber

Apertura 100.000 100.000 (C)

100.000 100.000

Debe (216) Mobiliario Haber

Apertura 3.000 3.000 (C)

3.000 3.000

Debe (218) Elementos de Transporte Haber

Apertura 30.000 50.000 (C)

(5) 20.000

50.000 50.000

Debe (300) Mercaderas Haber

Apertura 10.000 10.0000 (8)

(8) 8.000 8.000 (C)

18.000 18.000

Debe (570) Caja

Haber

9.500 9.680 (1)

Apertura
220 (C)

10.000 10.000

Debe (572) Bancos c/c Haber

Apertura 20.000 121 (7)

(2) 12.100 51.339 (C)
(6) 19.360

51.460 51.460
Debe Haber
(430) Clientes

(4) 19.360 19.360 (6)

19.360 19.360

(4700) H.P. Deudora por IVA

Debe Haber

(9) 2.961 2.961 (C)

2.961 2.961

(472) H.P. IVA Soportado

Debe Haber

(1) 1.680 8.421 (9)

(3) 2.520
(5) 4.200
(7) 21

8.421 8.421

Cuentas de Patrimonio Neto y Pasivo

Debe (100) Capital Social Haber

(C) 188.000 188.000 (Apertura)

188.000 188.000
 Debe (129) Resultado del Ejercicio Haber

(RG) 22.200 26.000 (RI)

(C) 3.800

26.000 26.000

Debe (400) Proveedores Haber

(C) 19.520 5.000 (Apertura)

14.520 (3)

19.520 19.520

(523) Proveedores
Debe Haber
Inmovilizado a corto plazo

(C) 24.200 24.200 (5)

24.200 24.000

Debe (477) H.P. IVA repercutido Haber

(9) 5.460 2.100 (2)

3.360 (4)

5.460 5.460

2.5 Inventario o Balance de Situacin Final

Al final del ejercicio econmico, las empresas debern presentar de nuevo, una
relacin detallada de todos sus bienes, derechos y obligaciones, es decir, de la
composicin del patrimonio.
Este inventario o Balance de situacin se determinar con los elementos
patrimoniales que forman parte del patrimonio de la empresa a 31 de diciembre del
ao de cierre de la contabilidad y ser la base el primer asiento en el libro Diario y para
el primer apunte en el libro Mayor de ese nuevo ejercicio, continuando as con el
proceso contable.
A pesar de que la informacin que contienen ambos estados contables es muy
parecida, el inventario y el balance son dos documentos contables diferentes.
El inventario es un documento que nos muestra de forma detallada y valorada todos
los bienes, derechos y obligaciones de una empresa. El balance de Situacin es una
relacin sinttica y valorada de dichos elementos, y como tal, es uno de los
documentos que componen las cuentas anuales.
Vemos que en el balance de Situacin final los beneficios aparecen formando parte del
Patrimonio Neto con signo negativo (porque aumentan el Patrimonio Neto). Si el
resultado del ejercicio hubiese sido una prdida, habra aparecido tambin dentro del
patrimonio Neto, pero con signo negativo (porque disminuyen el Patrimonio Neto).
En nuestro ejemplo:
ACTIVO PASIVO + PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE 173.000 PATRIMONIO NETO 191.900
173.000 188.000
Inmovilizado Material (100) Capital Social
(210) Terrenos y Bienes 20.000 (129) Resultado del Ejercicio 3.800
100.000
naturales
3.000
(211) Construcciones
50.000
(216) Mobiliario
(218) Elementos de transporte

ACTIVO CORRIENTE 62.620 43.720

PASIVO CORRIENTE
Existencias 8.000 19.520
(400) Proveedores
(300) Mercaderas 8.000 24.200
(523) Proveed. Inmovil. c/p
Disponible 54.620
(572) Banco c/c 51.339
(570) Caja 220
(4700) H.P. Deudora por IVA 2.961
Total Activo 235.520 Total P.N. + Pasivo. 235.520
Ejercicio:

Realizar el ciclo contable correspondiente al ejercicio 2013 de la empresa ELENA,a

partir del Balance de Saldos.
Saldos
N Cta Nombre de la cuenta
Deudor Acreedor
100 Capital Social 116.400
171 Deudas a largo plazo 17.000
213 Maquinaria 100.000
252 Crditos a largo plazo 3.000
300 Mercaderas 8.000
400 Proveedores 5.000
4750 H.P. acreedora por IVA 5.000
572 Banco c/c 50.900
600 Compras de Mercaderas 50.000
624 Transportes 12.000
700 Ventas de Mercaderas 80.000
752 Ingresos financieros 500

Informacin adicional:
Las existencias finales de mercaderas ascienden a 9.000 .
Las mquinas se amortizan por 2.000 cada ao
El crdito a largo plazo fue concedido hace 2 aos y 3 meses, a devolver
ntegramente a los 3 aos.
La deuda a largo plazo, vence en 4 meses.
Los ingresos financieros se devengaron el 1 de octubre