UNIVERSIDAD NACIONAL DE MOQUEGUA

FACULTAD DE HUMANIDADES

ESCUELA PROFESIONAL DE GESTIN PBLICA Y

DESARROLLO SOCIAL

NULIDAD Y ANULABILIDAD DEL ACTO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE:
CPC. GRACIELA HONORATA MANCHURIA

INTEGRANTES:
ELMER LAYME POMA
RICARDO JHON RAMOS QUISPE

CICLO:
VII

MOQUEGUA PERU - 2017

 NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

INDICE

INTRODUCCION........................................................................................................................... 2
TITULO I........................................................................................................................................ 4
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS.................4
GENERALIDADES:....................................................................................................................... 4
1. BASE LEGAL........................................................................................................................................4
CAPITULO I................................................................................................................................... 4
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS.................4
1. CONCEPTO:........................................................................................................................................4
2. NULIDAD DE LOS ACTOS.....................................................................................................................5
3. CAUSALES DE NULIDAD......................................................................................................................5
4. NULIDAD DE OFICIO...........................................................................................................................8
CAPITULO II.................................................................................................................................. 9
DECLARACION DE NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS...............9
I. DEFENICION.................................................................................................................... 9
II. DECLARACION DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS O DE SU NOTIFICACION...........10
III. NULIDAD A PETICION DE PARTE................................................................................10
IV. NULIDAD DE OFICIO..................................................................................................... 10
V. INSTANCIA COMPETENTE PARA DECLARAR LA NULIDAD.....................................10
VI. EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACION DE NULIDAD..................................11
CONCLUSIONES........................................................................................................................ 12
GLOSARIO DE TRMINOS TRIBUTARIOS...............................................................................12
BIBLIOGRAFIA............................................................................................................................ 13

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

INTRODUCCION

El estudio de la nulidad de los actos se constituye en uno de los principales

temas a abordarse en el estudio general de los mismos debido, sobre todo, a
su utilidad prctica, por cuanto gran parte de casos judiciales reales referidos a
actos jurdicos versan, mayormente, sobre nulidad y fraude en los actos
administrativos tributarios.

Un acto administrativo debe cumplir con una serie de requisitos para ser vlido
y surtir plenos efectos, cuando no se cumplen estos requisitos, podemos estar
ante un acto administrativo anulable o nulo, dependiendo del vicio que se haya
presentado

La declaratoria de nulidad del acto administrativo es una institucin jurdica que

a menudo se convierte en un medio idneo para proteger las reglas del debido
procedimiento, en la medida que se trata de una herramienta legal que
combate los vicios no subsanables que pudieran tener determinados actos
administrativos.

Es importante tener en cuenta que los efectos de la anulabilidad y de la

nulidad son distintos y, por lo tanto, debe tenerse en claro cules son las
causales que generan la anulabilidad de un acto administrativo y cul es su
nulidad.

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TITULO I
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

GENERALIDADES:

BREVES ANTECEDENTES HISTORICOS

"Por historia conocemos que en el derecho romano la nulidad tuvo una gran
simplicidad. El acto nulo se consideraba inexistente y no produca efecto
alguno.
Los romanos no conocieron una accin declarativa de nulidad, efectivamente
el acto era inexistente o vlido.
Sin embargo, posteriormente sobrevino la nulidad pretoriana con la cual se
conceda una reparacin tan amplia como la restitutio in integrum. Al
producirse la disolucin de un acto por nulidad pretoriana, se ordenaba la
restitucin de lo recibido por dicho acto. Por ello se podra afirmar que entre los
romanos s existi, aunque incipientemente, una teora de la nulidad.

No obstante lo dicho, debe quedar claro que el derecho de entonces no

admita la existencia de actos anulables o afectados de nulidad relativa, no era
posible concebir que los mismos pudieran ser susceptibles de saneamiento por
la confirmacin o ratihabitio como la denominan las fuentes originales.

Si el acto legtimo adoleca de un defecto o de la ausencia de un requisito, el

mismo sencillamente era inexistente. Si faltaban los requisitos del acto, el
mismo era insusceptible de ser confirmado, justamente porque era inexistente.

Empero, la circunstancia de que se construyera la doctrina de la nulidad

en torno a las excepciones y defensas que brindaba el proceso, posibilit la
idea de la confirmacin del negocio viciado renunciado primeramente. De ese
modo fluyen en el derecho romano dos formas de anular un acto jurdico: la
nulidad civil que operaba de pleno derecho y la nulidad pretoriana que exiga el
ejercicio de una accin y que tena efecto slo despus de la sentencia.

1. BASE LEGAL
Cdigo tributario
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.

CAPITULO I
NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

1. CONCEPTO:

Un acto es invlido cuando est viciado alguno de sus elementos, si bien,

segn la importancia y trascendencia del vicio de que se trate, la invalidez
podr alcanzar el grado de nulidad o de anulabilidad.

Esta nocin de invalidez, que afecta a la esencia misma del acto, ha de

diferenciarse de la ineficacia, en la que el acto, aun siendo vlido, no
produce efectos, como acontecera en el supuesto de un acto no notificado
a su destinatario.

NULIDAD: la nulidad es la sancin procesal prevista por el ordenamiento

para la declaracin de invalidez de los actos administrativos aquejados de
graves vicios de legalidad. Consiguientemente la nulidad es una excepcin
al principio general de conservacin de los actos administrativos, es un
arma que ataca mortalmente y destruye a la presuncin de validez con la
cual estn comnmente revestidos los actos administrativos.

la nulidad no es considerada como un recurso impugnatorio, de all que el

Cdigo Tributario lo regula casi como si fuera una pretensin o solicitud
accesoria que debe deducirse conjuntamente con la reclamacin o
apelacin, siendo su finalidad bsica, lograr que un determinado acto
administrativo no surta efectos jurdicos.

ANULABILIDAD: La anulabilidad se establece por el ordenamiento en

beneficio exclusivo del particular afectado por el acto viciado. Por ello se
reconoce a ste la posibilidad de reaccionar contra el mismo y solicitar su
declaracin de nulidad.

La anulabilidad constituye una suerte de aplicacin concreta del principio

general de conservacin de los actos administrativos, por el cual, los vicios
menores del acto administrativo no originan la grave sancin de la, sino
que, por el contrario, se someten al rgimen de la anulabilidad, la misma
que permite la subsanacin de los vicios menores mediante el instituto de
la convalidacin del acto administrativo.

2. NULIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de administracin son nulos en los casos siguientes.

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal

establecido.
3. Cuando sea contrario a ley o norma con rango inferior.
4. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
5. Los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, o por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no
se cumplen con los requisitos, documentacin o tramites esenciales
para su adquisicin.

3. CAUSALES DE NULIDAD
Partiendo de la premisa cierta que la nulidad se produce en base a ciertas
causales, tenemos que el artculo 109 del Cdigo Tributario estipula los
siguientes casos de nulidad en que pueden incurrir los actos de la
Administracin Tributaria:

3.1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

Al respecto, cabe precisar que la SUNAT es competente para la

administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios,
debido a la fusin que mantiene unidas tanto a la Administracin
Tributaria como a la Administracin Aduanera.

Distinto es el caso de los Gobiernos Locales, que se encargan de

administrar exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
comprendiendo a los derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin
los impuestos que la Ley les asigne.

En cuanto se refiere a los rganos Resolutores, se considera al

Tribunal Fiscal como mxima instancia de impugnacin en materia
tributaria y aduanera, y sus resoluciones dan por agotada la va
administrativa. Por debajo del mencionado Tribunal, se encuentra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria SUNAT as como los Gobiernos Locales dentro de los
lmites y competencias fijadas por la ley.

En consecuencia, la SUNAT no puede avocarse a resolver aspectos

tributarios vinculados a los derechos, licencias o arbitrios que
competen resolver a los Gobiernos Locales, ni mucho menos asumir
competencia respecto a las impugnaciones que presenten los
operadores de comercio exterior, frente a la imposicin de los
derechos antidumping, toda vez que esta materia es regulada por el
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y la Propiedad
Intelectual INDECOPI.
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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

A manera de ejemplo, podemos mencionar que la Intendencia de

Aduana de Paita no podra autorizar o denegar el funcionamiento de
una agencia de aduana con la simple presentacin de la garanta
para el cumplimiento de sus obligaciones a favor de la SUNAT;
debido a que dicha unidad orgnica no tiene asignada tal funcin o
competencia. De emitirse dicho acto, cabe invocar la nulidad del acto
resolutivo por haberse dictado por un rgano incompetente.

3.2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal

establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior.
Un aspecto muy importante que la Administracin Tributaria debe
tomar en cuenta, es el referido al cumplimiento estricto del principio
del debido procedimiento, el cual consiste en que:
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas
inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el
derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisin motivada y fundada en derecho. La institucin
del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del
Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal
Civil es aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen
administrativo.

En consecuencia, la Administracin Aduanera debe cumplir con las

formalidades previstas para cada trmite o rgimen aduanero,
brindndole al operador de comercio exterior los plazos previstos en
la ley para que pueda ejercer sus derechos; as como una respuesta
oportuna y por escrito a todas sus solicitudes o peticiones que
formula el mencionado administrado.

Por ejemplo, no es posible en un trmite de cobranza coactiva de

una multa aduanera, que el Ejecutor Coactivo proceda a trabar las
medidas cautelares, sin previamente haber emitido la Resolucin de
Ejecucin Coactiva notificando al deudor para que cumpla con pagar
voluntariamente la deuda dentro del plazo de siete das hbiles de
haber surtido efecto dicha notificacin. Salvo que se trate de la
adopcin de una medida cautelar previa, la misma que est sujeta a
plazos y formalidades de obligatorio cumplimiento.

3.3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan

infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.

De conformidad con el artculo 188 de la Ley General de

Aduanas Para que un hecho sea calificado como infraccin
aduanera, debe estar previsto en la forma que establecen las leyes,

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

previamente a su realizacin. No procede aplicar sanciones por

interpretacin extensiva de la norma.
En tal sentido, las infracciones tipificadas en el artculo 192 de la
Ley General de Aduanas, sirven para que la Administracin
Aduanera al imponer una sancin, primero determine la comisin de
la infraccin en forma objetiva, vale decir analizando los elementos
materiales y sustanciales que se presenten en cada caso particular,
teniendo como premisa que no es vlido recurrir a interpretaciones o
presunciones, ni mucho menos sustentar la Resolucin de Multa en
aquellos aspectos subjetivos vinculados a la intencionalidad del
agente infractor.
Sobre el particular, el autor nacional Juan Velsquez Caldern,
citado en Doctrina y Comentarios al Cdigo Tributario explica este
mismo principio sealando que determinar las infracciones
tributarias de manera objetiva, significa que basta el slo
incumplimiento de la obligacin para que la infraccin se configure,
sin importar las razones que hayan motivado dicho incumplimiento.
Adicionalmente, citamos el principio de legalidad contenido dentro
del procedimiento sancionador, el mismo que ordena que Slo por
norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsin de las consecuencias
administrativas que a ttulo de sancin son posibles de aplicar a un
administrado, las que en ningn caso habilitarn a disponer la
privacin de libertad.

3.4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin

automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.

Es oportuno mencionar que la primera disposicin transitoria,

complementaria y final de la Ley del Silencio Administrativo aprobada
por la Ley N 29060, precisa que En materia tributaria y aduanera,
el silencio administrativo se regir por sus leyes y normas
especiales. Tratndose de procedimientos administrativos que
tengan incidencia en la determinacin de la obligacin tributaria o
aduanera, se aplicar el segundo prrafo del artculo 163 del
Cdigo Tributario.

Por lo tanto, en materia aduanera, no existe la posibilidad legal de

configurarse el silencio administrativo positivo, debido a que se trata
de procedimientos regulados dentro de un marco legal que responde
a las necesidades operativas del comercio exterior, donde la

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

dinmica de dichos trmites obligan al administrado a cumplir con

todos los plazos y requisitos oportunamente.

4. NULIDAD DE OFICIO
La nulidad de oficio es una va para la restitucin de la legalidad afectada
por un acto administrativo viciado que constituye un autntico poder debe
ser otorgado a la administracin que est obligada a adecuar sus actos al
ordenamiento jurdico. el fundamento de esta potestad no se encuentra
en la mera potestad exorbitante del poder administrador, ni siquisiera en la
autotutela de que es titular, sino en la necesidad que tiene la autoridad
administrativa de dar satisfaccin al inters pblico comprometido en la
vigencia de la juridicidad o del orden jurdico.

La nulidad de oficio no solamente exige la existencia de vicios de legalidad,

sino que tambin obedece a la existencia de un agravio para el inters
pblico y la legalidad, agravio que se motiva en la permanencia del acto
que se reputa nulo. as, la autoridad tributaria podr declarar de oficio la
nulidad de sus actos administrativos, cuando se detecte una causal de
nulidad prevista en el CT o la LPAG, y se produzca con ello un agravio al
inters pblico.

La administracin tributaria, en cualquier estado del procedimiento

administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a
este cdigo, siempre que sobre ello no hubiere recado resolucin definitiva
del tribunal fiscal o del poder judicial.

CAPITULO II
DECLARACION DE NULIDAD DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

I. DEFENICION
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a
este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el

Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del
presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del
presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de
bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) das de realizado el remate de los bienes embargados.

II. DECLARACION DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS O DE SU NOTIFICACION

Tal como se ha indicado al comentar el artculo 109 del cdigo, por la

presuncin de validez del acto, todo acto administrativo se considera vlido
en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa
o jurisdiccional, segn corresponda.

III. NULIDAD A PETICION DE PARTE

El contribuyente o administrado se encuentra facultado para invocar la
nulidad en cualquier etapa del procedimiento contencioso tributario, lo cual
significa, en buen romance, que debe invocar dicha nulidad dentro de los
plazos previstos para cada recurso impugnatorio, sea ste la reclamacin o
apelacin correspondiente. Salvo el caso de la nulidad de bienes
embargados en el procedimiento de cobranza coactiva, que debe ser
planteada dentro del plazo de tres das de realizado el remate de dichos
bienes.

En este sentido, los deudores tributarios afectados por un acto viciado

plantearan la nulidad de estos actos mediante el procedimiento contencioso
tributario dentro de los recursos de reclamacin o apelacin.

En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor

tributario dentro del tercer da hbil de realizado el trmite.

IV. NULIDAD DE OFICIO

La Administracin puede declarar la nulidad de oficio en cualquier estado del
procedimiento administrativo, ya sea de los actos que haya dictado o de su
notificacin, con arreglo al Cdigo.

La administracin tributaria, en cualquier estado del procedimiento

administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya
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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a

este cdigo, siempre que sobre ello no hubiere recado resolucin definitiva
del tribunal fiscal o del poder judicial.

V. INSTANCIA COMPETENTE PARA DECLARAR LA NULIDAD

Siguiendo en parte lo regulado por el artculo 11 de la LPAG, que trata de la
instancia competente para declarar la nulidad, podemos sealar que la
nulidad de oficio ser conocida y declarada por la autoridad superior de
quien dicto el acto. Si se trata de un acto dictado por una autoridad que no
est sometida a subordinacin jerrquica, la nulidad se declarara por
resolucin de la misma autoridad. Aqu se tendr en cuenta la jerarquizacin
interna de los rganos de la administracin

En los casos de nulidad a peticin de parte, se resolver (o declarar) por la

autoridad competente para resolver los recursos en los cuales se ha
planteado la nulidad, La resolucin que declara nulidad, adems dispondr
lo conveniente para hacer efectiva la responsabilidad del emisor del acto
invlido.

Constatada la existencia de una causal de nulidad, la autoridad, adems de

la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del asunto, de contarse
con los elementos suficientes para ello. Cuando no sea posible pronunciarse
sobre el fondo del asunto, se dispondr la reposicin del procedimiento al
momento en que el vicio se produjo.

VI. EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACION DE NULIDAD

1) La declaracin de nulidad tendr efecto declarativo y retroactivo a la
fecha del acto, salvo derechos adquiridos de buena fe por terceros, en
cuyo caso operara a futuro.
2) Respecto del acto declarado nulo, los administrados no estn obligados
a su cumplimiento y los servidores pblicos debern oponerse a la
ejecucin del acto, fundado y motivado su negativa.
3) En caso de que el acto viciado se hubiera consumado, o bien sea
imposible retrotraer sus efectos, solo dar lugar a la responsabilidad de
quien dicto el acto y en su caso, a la indemnizacin para el afectado.
4) La nulidad de un acto solo implica la de los sucesivos en el
procedimiento (lo que implica retrotraer las actuaciones administrativas
al momento del trmite en que se cometi la infraccin, cuando estn
vinculados a l.
5) La nulidad parcial del acto administrativo no alcana a las otras partes del
acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que se su

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consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales no

obstante el acto puede ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
6) Quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas
actuaciones o trmites cuyo contenido hubiere permanecido igual de no
haberse incurrido en el vicio.

CONCLUSIONES

PRIMERO: La nulidad de un determinado acto administrativo trae como

consecuencia que no va a surtir ningn efecto jurdico, toda vez
que se trata de la identificacin de un vicio grave que lo aleja de
la obligatoriedad de ser cumplida por parte del contribuyente.

SEGUNDO: Los actos administrativos como declaraciones de las entidades

que, en el marco de normas de derecho pblico estn destinadas
a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de una situacin concreta ,
son consecuencia de acciones promovidas por los administrados

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ante las entidades pblicas o acciones de estas iniciadas de

oficio.

TERCERO: Los supuestos de nulidad pueden ser expresos o tcitos. En los

primeros la causal est expresamente sealada en la ley; en los
segundos, la causal tiene que ser inferida por el juzgador
valorando la ilicitud del acto por contravenir al orden pblico o a
las buenas costumbres.

CUARTO: La nulidad es un supuesto de ineficacia estructural o invalidez de

los actos consistentes en la falta de uno de los elementos,
presupuestos o requisitos conformantes del acto o negocio
jurdico al momento de su celebracin.

GLOSARIO DE TRMINOS TRIBUTARIOS

ADQUIRENTES: Son responsables solidarios en calidad de adquirentes, entre

otros, los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes
colectivos con o sin personera jurdica. En efecto, podra
concluirse que la adquisicin de un bien de propiedad de una
persona jurdica, activo fijo o existencia, convierte al adquirente
en responsable solidario por las obligaciones del transferente.

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

BIBLIOGRAFIA

Lourdes A. Castillo Crisstomo Los Efectos de la Declaracin de Nulidad y la

Institucin de la Prescripcin en Materia Tributaria Revista 55.2013

Jorge Danos Ordoez Rgimen de la Nulidad de los Actos Administrativos en

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Peruano. Lima Per. 2001.

http://aempresarial.com/servicios/revista/219_41_HIITAAACQUZLDWRFNDNK
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http://www.ipdt.org/uploads/docs/07_Rev55_Castillo.pdf
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/profe/profe_170508.pdf

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NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

http://www.academia.edu/6777303/ACTOS_DE_LA_ADMINISTRACI
%C3%93N_TRIBUTARIA_BASE_LEGAL_ART%C3%8DCULO_103_DEL_C
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http://www.monografias.com/trabajos88/nulidad-del-acto-jurdico/nulidad-
del-acto-jurdico.shtml#ixzz4fELBYMUs

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