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1. DEFINICIN
a) Servir como una gua de procedimientos, a ser aplicados durante el curso de la auditora.
b) Servir como un registro de la labor de auditora evitando as olvidarse de aplicar algn
procedimiento.
Por lo tanto, el programa de auditora constituye un plan de estrategia para los auditores y
al mismo tiempo permite el registro por escrito del logro de cada etapa o procedimiento en el
proceso de la auditora.
La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del auditor casi tan
importante como la redaccin del informe. Es esencial que el programa de auditora sea elaborado
por el auditor encargado del equipo de auditora basndose en sui preparacin. Es importante
tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando su suficiencia, basndose en su
experiencia y conocimiento y que el auditor jefe de reparticin lo apruebe. Sin embargo, la
responsabilidad primordial por el programa de auditora, su contenido y su ejecucin, estn en las
manos del auditor encargado del trabajo en el campo, el cual no solo se encarga de distribuir la
labor y velar por el logro del programa, sino tambin de evaluar de manera continua la pertinencia
y suficiencia del programa, efectuando revisiones o ajustes en el mismo, cuando lo considere
necesario bajo las circunstancias.
Una vez aprobado por el socio principal de la empresa auditora o auditor independiente el
programa de auditora no debe ser considerado e incambiable. Es importante que el programa de
auditora sea flexible. Las circunstancias cambian de un ao a otro. Puede ser que algunos
procedimientos planeados no sean suficientes o necesarios debido a cambio en las circunstancias
o en el sistema contable.
El auditor encargado de la auditoria tiene que revisar y reajustar el programa, una vez en marcha,
segn lo que encuentre en el curso de la auditoria. Puede encontrar nuevas cuentas bancarias,
nuevas cuentas registradas, etc. Que requieren procedimientos adicionales. Puede encontrar
mejoras en los sistemas contables y de control interno que permitan una reduccin en el volumen
de las pruebas originalmente programadas. El auditor deba vigilar los cambios de situacin que
requieren revisiones o reajustes significativos para ser discutidos, y aprobados por el auditor
supervisor.
El auditor encargado del examen a los EE.FF. seala las partes o secciones del programa de
auditora a ser logrado por los miembros del equipo de auditora segn su habilidad y experiencia.
El auditor mismo realiza pruebas y verificaciones segn el programa. Al lograr una etapa o
procedimiento segn el programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro de
tal instruccin.
Muchas veces los asistentes auxiliares de auditora no tienen mucha experiencia en auditoria.
Algunos no estn familiarizados con los mtodos ni con las situaciones prcticas. Por lo tanto, el
programa de auditora debe ser redactado en forma tal, que un auxiliar de auditoria con poca
experiencia puede hacer exactamente lo que se espera de l. Es importante instrucciones del
programa de auditoria sean claras, lgicas y fciles de comprender.
Las instrucciones del programa de auditora deben de ser especficas. Por ejemplo: sume y
compruebe las cifras de los libros de ingresos correspondientes a los meses de Marzo, Julio y
Diciembre e investigue todos los asientos hasta el mayor general. Las instrucciones no deben de
ser claras y precisas como por ejemplo revise el libro de ingresos. Deben ser claras y definidas
para evitar malos entendidos, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo.
El programa de auditora presenta en forma lgica las instrucciones para el auditor o auxiliar
sobre los procedimientos que debe aplicar. En general, el contenido del programa incluye primero
los procedimientos generales de auditora y luego los procedimientos especficos para la
verificacin de cada clase de activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que
aparecen en el balance general.
En el formato del programa hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por
columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar que logr el procedimiento;
el periodo cubierto, volumen examinado, etc.; y una referencia a la parte de los papeles de trabajo
donde se encuentran los detalles del trabajo. El Programa tambin puede incluir columnas
especiales para el control de tiempo como por ejemplo, tiempo estimado y tiempo real (en horas)
En los cuadros 1,2 y 3 presentamos un formato normal para una parte de un programa tpico
de auditora.
Se debe observar que la elaboracin del programa de auditora consiste en llenar solo la
columna (2)," Procedimiento" que presenta las instrucciones para los auditores. Las columnas (1),
(3), (4) y (5) sern llenadas por el auditor que lleva a cabo el procedimiento en el momento de
concluirlo. A veces se llena la informacin en la columna (2) tambin sobre los procedimientos y/o
su aplicacin. En el ejemplo, el auditor indica que el arqueo de caja chica no fue sorpresivo.
La referencia a los papeles de trabajo que presentan el trabajo en detalle del auditor es de
importancia primordial porque ayuda al auditor supervisor y al Gerente de Auditora en sus
labores de revisin. Basndose en la referencia dada, pueden retomar a los papeles de trabajo.
Esta referencia tambin ayuda a otras personas como auditores de aos futuros a revisar los
papeles de trabajo.
La columna para "periodo cubierto, fecha, alcance, etc." (columna 3) presenta la informacin
sobre la extensin del procedimiento. En el ejemplo, todos los procedimientos A-E son pruebas
del "fondo de caja chica" de una fecha fija. El procedimiento F, es una instruccin que puede ser
lograda en un 100%. En algunas instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las
transacciones, un periodo de tres meses, o solo las transacciones en exceso de SI. 1,000 por
ejemplo. En tales circunstancias, la informacin sobre el alcance de la prueba o examen debe ser
llenado en la columna (3)
La columna "efectuada por" (columna 5) presenta las iniciales, en forma legible, del auditor
que efecto el trabajo. Toda la informacin en las columnas (3), (4) y (5) debe ser llenado
personalmente a mano por el auditor que efecta el trabajo. En el caso de que dos auditores
efecten juntos un procedimiento, ambos deberan poner sus iniciales en la columna (5).
En caso de que una instruccin no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor encargado
de la auditora debe llenar en la columna (5) N/A (no aplicable), sealando que no se ha logrado
este procedimiento.
El programa de auditora se presenta en secciones, la mayora de las cuales ataen a varias clases
(o cuentas) de activos, pasivos, ingresos o gastos. Las secciones se presentan generalmente en el
orden de las cuentas en el plan de cuentas o en el orden de la presentacin en los estados
financieros. Sin embargo, este orden no indica el orden de importancia, ni el momento de
aplicacin de los procedimientos. El auditor encargado de la auditora debe determinar,
basndose en la situacin y en su experiencia, el momento de aplicacin de los distintos
procedimientos sealados en el programa de auditora, encargando las distintas secciones o partes
del programa de auditora a los miembros del equipo segn su propio juicio.
Sin embargo, los procedimientos uniformes de auditora son muy tiles. Es necesario que se
usen con cuidado.
Conste por el presente documento privado, el Contrato de Servicios que celebran de una parte
COMERCIAL PERU S.A. inscrita en la ficha N 2247642 del Registro Mercantil de Yurimaguas con
RUC 20242842221 domiciliada en la avenida Av. Jauregui N 234-Yurimaguas, debidamente
representada por el seor Paul Marchant Noli, peruano identificado con D.N.I No. 08744974, En
calidad de Gerente de la mencionada Empresa a quienes en adelante, se les denominar "La
Empresa", de la otra parte SAPOFRAJE AUDITORES ASOCIADOS S.C. Sociedad de Auditoria,
inscrita en la ficha N 778931430 los Registros Pblicos de Yurimaguas, domiciliada legalmente en
la Av. Coronel Portillo N 812-Yurimaguas, debidamente representada por su socio Seor Contador
Pblico Colegiado JHON H. CUNAYAPE PREZ identificado con D.N.I. No. 08774567, a quien en lo
sucesivo se le dominar "Los Auditores", en los trminos y condiciones siguientes:
SEGUNDO.- OBJETIVO DEL CONTRATO - El presente contrato tiene por objeto que "Los Auditores"
efecten el siguiente trabajo:
1. Un examen de los Estados Financieros de "La Empresa" al 31 de diciembre de 2011, que
comprende:
a. El Balance General
b. El Estado de Ganancias y Perdidas
c. Estado de Flujos de Efectivo
d. Notas a los Estados Financieros
e. Informacin Complementaria
f. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
2. Una evaluacin de funcionamiento de los controles administrativos financieros contables de
"La Empresa" con el objeto de determinar su eficiencia.
3. Un examen de la informacin suplementaria a los requerimientos de la CONASEV.
4. Exmenes especiales, sobre los procedimientos operativos - administrativos de las siguientes
reas:
Caja y Bancos
Cargas Diferidas
Tributos por Recuperar
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Depreciacin de Inmueble de Activo Fijo
Sobregiro Bancario
Tributos por Pagar
Beneficios Sociales de los Trabajadores Remuneracin y Participacin por Pagar
Proveedores
Cuentas por Pagar Diversas Deuda a Largo Plazo
Cuentas por cobrar a accionistas y personal
5. Estudio y evaluacin de "La Empresa" por concepto de impuestos, gravmenes, contribuciones,
declaraciones juradas, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Los exmenes y evaluaciones, as como los correspondientes informes, sern desarrollados y
elaborados de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas e incluirn por lo
tanto, comprobaciones selectivas de los registros contables y la aplicacin de otros
procedimientos de Auditoria en los casos que se considere necesario.
TERCERO.- "Los Auditores" como resultado de su labor se compromete a presentar los siguientes
informes:
1. Dictamen con opinin y notas sobre los siguientes Estados Financieros:
Balance General
Estado de Ganancias y Perdidas
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujo de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Informacin Complementaria
2. Informe sobre la situacin econmica financiera de "la Empresa", al 31 de diciembre de 2011
y la incidencia inflacionaria y nuestra estructura econmica financiera en el mismo periodo.
CUARTO.- "Los Auditores" se comprometen a entregar los informes a que se refiere la clusula
precedente en el siguiente plazo de 30 das tiles.
QUINTO.- Forman parte de este contrato, en todo aquello que no signifique modificacin el
presente contrato la carta propuesta de fecha 20 de febrero de 2011, presentada por "Los
Auditores".
NOVENO.- SANCIONES, En el supuesto que "Los Auditores" no cumplan con entregar los informes
en los plazos establecidos en la clusula cuarta, por cada da de atraso pagaran a "la Empresa" la
suma de US$ 800.00 diarios suma que ser reducida del saldo deudor de los honorarios; sin que
este hecho impida que "La Empresa" pueda iniciar las acciones judiciales que crea pertinentes por
incumplimiento de contrato.
DECIMO.- ESCRITURA PUBLICA.- Cualquiera de las partes podr elevar a Escritura Pblica, el
presente contrato sin mayor requisito que la entrega al Notario. Los derechos regstrales, gastos
notariales, impuestos derivados de la elevacin a Escritura Publica respecto del presente contrato,
sern por cuenta de ambas partes iguales.
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Comercial Per S.A. SAPOFRAJE AUDITORES
ASOCIADOS S.C.
Dr. Pedro Ponce Ruiz CPC JHON H. CUNAYAPE PREZ
Representante Legal Matrcula N 7478.
Representante Legal
CARTA DE COMPROMISO
Seores:
COMERCIAL PERU S.A.
Av. Jauregui N 234
Yurimaguas.
1. Se efectuarn dos visitas en nuestra auditoria que sern previamente coordinadas con ustedes.
Se realizar una visita preliminar, donde tendremos como objetivo, obtener y documentar
conocimientos de las actividades y operaciones de la organizacin, realizar una evaluacin de la
Estructura del Control Interno y asimismo analizar con relacin de saldos importantes. Esta
visita preliminar tendr una duracin de tres semanas.
La segunda visita a efectuarse ser la visita final donde el objetivo de esta ser la de completar
nuestro trabajo revisando los saldos expresados en los Estados Financieros. Esta visita tendr una
duracin de una semana.
Atentamente,
Tipo de negocio: Empresa COMERCIAL PER S.A. con RUC N 20242842221, inscrito en el Registro
Pblico inscrita de Yurimaguas segn ficha N 2247642 domiciliada en la avenida Av. Jauregui N
234-Yurimaguas, el 01 de Julio de 2010. Su giro de negocio es la distribucin y comercializacin de
muebles y materiales para el hogar.
Al realizar una evaluacin preliminar acerca de la importancia relativa los auditores determinan
inicialmente el nivel total de importancia relativa para cada estado, estimar que se consideren
importantes los errores del estado de resultados que asciendan a S/. 10,000.00 y errores en el
Balance General que asciendan a S/. 2,000.00.
Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse.
Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria. Un registro del trabajo realizado.
G. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
Verificar la correccin matemtica de cdulas analticas y sumarios de inventarios
Observar el conteo fsico de inventarios realizados por el cliente.
Examinar los procedimientos de elaboracin del producto y en el momento al
finalizar el ao.
Inspeccionar las facturas de los proveedores y los contratos de consignaciones.
Compara los costos unitarios en las hojas de inventarios con las facturas de los
proveedores.
Comparar los costos unitarios en las hojas de inventarios con las facturas de los
proveedores.
Comparar la presentacin de estados financieros y revelaciones a los estados
financieros con relacin a principios de contabilidad generalmente aceptados.
RECURSO MATERIALES
Papel de trabajo para analizar todas las partidas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y
Gastos.
Cartas de Circularizacin.
Formatos de cuestionarios de control interno, para todas las partidas a evaluar: Activo,
Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.
Formatos para la Reconciliacin Bancaria.
Formatos para el Arqueo de Caja
Papel Bond 1500 unidades
Papel Membretado de SAPOFRAJE AUDITORES ASOCIADOS (50 UNIDADES) Lapiceros
negro, azul, rojo.
Un telfono celular de SAPOFRAJE AUDITORES Y ASOCIADOS Una Computadora INTEL
COREL 7 para los Auditores Calculadoras para SAPOFRAJE AUDITORES ASOCIADOS (05
UNIDADES) 5 maletines.
1. La Empresa Comercial Per S.A., tiene la necesidad de contratar los servicios de un Contador
Pblico, con la especialidad en Auditoria Financiera. El primer trabajo de ejecucin ser
practicar un Arqueo de Caja, para constatar la calidad de administracin de los recursos
financieros.
2. Definicin: El arqueo de caja es el recuento fsico de la existencia de los recursos y valores en
el momento de arqueo.
3. Objetivos
Comprobar, la veracidad y legalidad de la existencia de los recursos y valores de caja
general, y otros que mantienen la empresa.
Constatar la recepcin, ingresos y desembolsos y depsitos a los bancos.
4. Para los efectos de arqueo se presentan los siguientes datos:
a. Fondos en Efectivo
Billetes: 500 de S/. 100 c/u; 400 de S/. 50.00 c/u; 300 de S/. 10 c/u
b. Monedas
Monedas: 1,500 de S/. 0.10; 3,150 de S/. 0.50; 460 de S/. 5.00; 3,000 de S/. 1.00
5. Operaciones registradas en el libro de caja general.
SUMA DEL DEBE : S/. 2900,000, y
SUMAS DEL HABER : S/. 1300,000.
6. Cheques para depsito
Ch. N 7090460 Girado por manual Cisneros, Banco del Norte de Yurimaguas de
05/08/2011 S/. 27,000
Ch. N 90306020 Girado por Comercial son Diego S.A. Banco del Norte de Yurimaguas
de 16/08/2011 por S/. 510,000.
Ch. N 4955673 Girado por Teodoro Pobrete, Banco Sudfrica del 20/08/2011 por S/.
600.000
7. Ingresos no contabilizados
Planilla de cobranza de la zona 10, el Sr. Juan Ramirez Canales por S/. 320,000.
Cobranza de la F/ 71791 del 15/03/005 Sr. Juan Ramrez Canales por S/. 200,000
8. Desembolsos no contabilizados
Factura N 615170 de Moraveck S.A. por compra de 5 computadoras S/. 21,000
Factura N 817810 de Hirakao S.A. por compra de material de construccin por
ampliacin de la empresa S/. 30,000
Factura N 547820 de Librera Ricardo Palma, por la compra de tiles de oficina para
los departamentos: Ventas y Administracin, por S/. 3,200.
SE PIDE:
Con la informacin entregada, usted en su condicin de Auditor, ejecute el arquero de
caja general.
Disee y ejecute la Evaluacin del Control Interno.
Disee y aplique el Programa de Auditoria.
DESARROLLO ARQUEO DE CAJA
INGRESOS-EGRESOS
Comercial Per S.A.
1 CT JF.NTF. 1,137,000
TOTAL RECONTADO 1,137,000
Confirmo haber puesto a disposicin del Seor Cesar Callens Contreras, todos los fondos
documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo. Cuyos fondos ascienden a Un Milln
Doscientos diecisiete mil veinticinco y 00/ 100 nuevos soles (S/. 1 '217,025) documentos, libros me
fueron devueltos a mi entera satisfaccin. As mismo, declaro que todos los fondos arqueados, son
los que tena a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
Marlon A. Arista Lpez, Cajero
CONCILIACIN DE SALDOS
Explicacin de la diferencia:
Por razones personales he tomado el dinero de S/. 848,775, para cancelar la hipoteca vencida del
Edificio de mi propiedad. Los mismos que devolver, luego de vender el mencionado edificio.
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EDER SILVA SORIA ARISTA LOPEZ MARLON A.
AUDITOR CAJERO
AUDITORIA CAJA - BANCOS
CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO