AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a
travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que contituyen parte de su activo, y sobretodo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El

auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el
examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.
Mostraremos un programa para auditar las Cuentas por Cobrar, tomando
en cuenta los objetivos bsicos de esta auditora.

CONCEPTO DE CUENTAS POR COBRAR:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la

empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir
a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Atendiendo a
su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de
ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o
servicios.

a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por
cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos,
proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta
debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por
este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar

que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como
cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. La
estimacin de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su
presentacin en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas: Documentos

y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no
devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de
recuperacin no excede de un ao a contar de la fecha de los estados
financieros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen

en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva
(cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba
considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del
balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo
contable.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR:

El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin

de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
estndares de crdito de la empresa.

1) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las

cuentas por cobrar.
2) Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4) Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
 AUDITORIA DE INVENTARIO
Los inventarios son los bienes que poseen las empresas para su venta y para su proceso,
transformacin y venta posterior, tales como materias primas, material de empaque,
abastecimientos, productos en proceso y artculos terminados. Estos bienes,
generalmente, representan uno de los renglones ms importantes del activo de las
empresas, siendo fundamental en la determinacin del costo de ventas y de los resultados
de ejercicios (NIC2).

Objetivos de la Auditora de Inventarios.

Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estos efectivamente
representados por materiales, mercancas, suministros y productos que existan
fsicamente y, consecuentemente, el auditor debe satisfacer que el cliente ha tomado el
cuidado razonable para la determinacin de las cantidades fsicas y el estado de los
inventarios.

Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo a los principios de contabilidad

generalmente aceptados.

Que los inventarios estn aritmticamente correctos.

Que contengan solamente mercancas y materiales en buenas condiciones de uso o de

venta y que se excluyan las existencias obsoletas y defectuosas, o bien que se establezcan
provisiones adecuadas para posibles prdidas al disponerse de dichas existencias.

Que la presentacin de los inventarios en los estados financieros sea correcta, y se haga
una revelacin suficiente respecto.

Los objetivos de una auditora incluyen: Comprobar la exactitud de la informacin. Una

auditora hace un recuento de la informacin de un periodo dentro de la empresa y la
compara con los reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se
encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la cantidad de
productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el declarado, entre otros detalles.

Tambin se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas conforme se

hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo interno dentro de una
empresa.

Se puede tambin determinar que productos dentro de la empresa an pertenecen a esta,

o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos mas no entregados. Se
comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre las distintas etapas: Entrada,
Produccin y Salida.
 Se verifican medidas de control interno, as como los procedimientos de la empresa, se
comprueba que se estn aplicando y que estos sean funcionales. Finalmente el objetivo de
una auditora es comprobar que la empresa est funcionando de forma ptima, y en caso
de detectarse errores, dar propuestas de cmo resolver dicho problema.

Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor

deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, respecto a la
existencia y condicin del inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos que no sea factible, para:
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y
controlar los resultados del conteo fsico del inventario
Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin
Inspeccionar el inventario e identificar inventario daado, obsoleto y/o de lenta
rotacin
Realizar pruebas fsicas selectivas al recuento realizado por la compaa; y
b) Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los
resultados reales del conteo del inventario.
En caso de que el inventario sea realizado por la compaa con un corte diferente
al de los estados financieros, el auditor deber efectuar procedimientos que le
permitan verificar las entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la
fecha del conteo y la fecha de los estados financieros.
En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a
circunstancias imprevistas, el auditor deber observar algunos conteos fsicos en
una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditora de los movimientos del
periodo intermedio.
Si no es factible la asistencia del auditor al inventario fsico, el auditor deber
planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y
suficiente respecto a la existencia y condicin del inventario. En el caso en donde
el auditor vea limitado su trabajo, deber informarlo en su dictamen de acuerdo
con la NIA 705
El auditor deber estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo
monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor
deber planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia valida y
suficiente respecto a la existencia y condicin del inventario, realizando ambos o
alguno de los siguientes procedimientos:
- Solicitar confirmacin al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el
inventario, en cuanto a las cantidades y condicin del inventario.
- Efectuar una inspeccin de las cantidades y condicin del inventario que est en
poder del tercero.
 ACTIVOS FIJOS TANGIBLES E INTANGIBLES

Los Activos Fijos:

Son bienes adquiridos con la finalidad de ser usados en la produccin, brindar un

servicio o de uso administrativo en la empresa.
Tienen una duracin ms all de un ejercicio econmico
Vale decir son bienes duraderos que la empresa posee para su uso.
El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento.
Los interese devengados durante el perodo de construccin e instalacin de
activos, se capitalizan hasta que el activo este en servicio.

Bienes Tangibles
Son bienes de naturaleza material susceptibles de ser percibidos, que se pueden tocar,
medir.

Ejemplo: Muebles, maquinaria, vehculos, inmuebles etc.

Bienes Intangibles
Son bienes de naturaleza inmaterial que no se pueden tocar, ver, medir.

Ejemplo: Concesiones, licencias, patentes, software

Con relacin a los intangibles hay algo que tomar en cuenta:

En la nueva economa, los activos intangibles cada vez estn representando un mayor
valor dentro de las empresas. Hoy en da la Relacin con los clientes, el saber hacer (Know
how), los procesos operativos, la marca, estn teniendo mayor relevancia al valorizar una
empresa.
Y ese es un punto que la Contabilidad no lo toma como parte del activo de la empresa,
todava ah hay campo que para investigar y encontrar una metodologa que permita
incorporar estos conceptos como partidas dentro de los Estados Financieros.
Nuestro Plan Contable General Empresarial, contempla en el Elemento 3 - Activo
Inmovilizado y en ella se ubican las distintas cuentas del activo fijo.

Cuenta 30 - Inversiones Mobiliarias

Cuenta 31 - Inversiones Inmobiliarias
Cuenta 32 - Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Cuenta 33 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Cuenta 34 - Intangibles
Cuenta 35 - Activos Biolgicos
Cuenta 36 - Desvalorizacin de activos inmovilizados
Cuenta 37 - Activo Diferido (no precisamente una cuenta de activo fijo)
Cuenta 38 - Otros activos (obras de arte, biblioteca, monedas conmemorativas, etc.)
Cuenta 39- Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados (cuenta de valuacin)
 AUDITORIA DE PASIVOS
1. GENERALIDADES

1.1. Definicin de Auditora

Es el proceso sistemtico de inspeccin aplicado en los registros contables de una entidad
para compilar, acumular, evaluar y obtener evidencia objetiva, de la informacin interna y
cuantificable de los documentos y actos econmicos, ms son examinados y analizados
por una persona independiente y capaz de obtener resultados a aplicado Normas y
procedimientos de Auditora Generalmente Aceptados.

1.2. Auditora de Pasivos

Es la que se realiza a una parte del Balance General e incluye los pasivos a corto plazo o
pasivo circulante, el pasivo a largo plazo o pasivo fijo, estos representan las obligaciones
contradas de la entidad con terceros, las cuales se liquidarn en un periodo determinado.

1.3. Programa de Auditoria para Pasivos

Son documentos de auditora en el cual se detallan todas las actividades a realizar, por
tanto, contienen el registro de la persona que lleva a trmino cada etapa o pormenor
determinados en el programa.

1.4. Objetivos de Auditoria

Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos especficos para alcanzar los objetivos
planteados.
Sirve de gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora en la obtencin de
evidencia.
Asegurar la aplicacin de los procedimientos mnimos para alcanzar el grado requerido de
calidad de auditora.

2. PROGRAMA DE AUDITORA PARA PASIVOS CIRCULANTES

El programa de auditora para la revisin de pasivos circulantes, es conjunto de
instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas, los exmenes y anlisis que
debe realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad
con las normas y procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que
tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos.

2.1. PROGRAMA DE AUDITORA DE LOS PASIVOS A LARGO PLAZO

Es el programa de auditora para la revisin de los pasivos a largo plazo, es el conjunto de
instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exmenes que debe
realizar en la verificacin de dichas partidas, con el fin de que se cumplan a cabalidad con
las normas y procedimientos de auditora de auditora.
2.2. CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO PARA PASIVOS
El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnstico del sistema
de control interno vigente en la empresa que se somete a la revisin de una auditora y su
aplicacin es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen
pueda determinar con cierta claridad, la profundidad que deber aplicar en cada una de
las pruebas de auditora.

En trminos generales, la estructura del cuestionario interno es la siguiente:

Informacin de carcter genera respecto al cliente y otros aspectos relacionados con el

trabajo de auditora que se inicia.

Identificacin de los funcionarios de la empresa involucrados en los procedimientos de

control interno, para lo cual el auditor deber obtener el nombre de cada uno de ellos.

Determinacin de las obligaciones de los funcionarios. Con este propsito se plantean

preguntas cuya respuesta deber sealar la persona que tiene asignada la funcin
especfica sobre la cual se interroga.

Identificacin de los procedimientos de control que utiliza la entidad a la cual se le va

aplicar la auditoria.

2.3. Confirmacin de saldos

Esta prueba de auditora consiste en solicitar a los acreedores por escrito preferiblemente,
una confirmacin respecto a que el saldo de la cuenta que se le debe coincide con el que
tiene registrado en la empresa que se somete a la auditora
Para lo cual se suministran los respectivos datos.
La prueba de confirmacin est integrada por tres etapas: las cartas a los acreedores, una
hoja de resumen de confirmacin de saldos y una Cdula de anlisis de diferencias de
confirmacin de saldos