NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS

Lawrence y Chad (2012), no dice: "Cuando de financiamientos se trata, es importante

entender el papel que juegan los costos de las diferentes formas de crdito. Algunos
crditos pueden ser ms fciles de conseguir que otros, pero sea cual sea el caso, siempre
vienen acompaados de un costo, que a menudo puede ser alto".

1. OBJETIVOS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por

prstamo. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento de los costos
por prstamo como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, como
tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos financieros que sean
directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos
activos que cumplan determinadas condiciones.

2. ALCANCE

Los costos por financiamiento comprenden los intereses y otros costos en los que la
entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Asimismo, los costos por financiamiento pueden incluir las diferencias de cambio
procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren
como ajustes de los costos por inters.

La Norma aplica para registrar los Costos por Prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto o calificado
que ms adelante conversaremos.

3. DEFINICIONES

Ferrer (2012), menciona: Revisando las NIIF: NIC 23 costos por prestamos,
Actualidad Empresarial. Per. Menciona en el siguiente prrafo que los costos por
financiamiento son:

Intereses de sobregiros, prestamos bonos, descuentos en obtencin de prstamos,

primas de bonos colocados, gastos financieros por leasing, diferencia de cambio por
ajuste a los intereses, comisiones y otros incurridos en obtencin de prstamos.
 Costo de financiamiento: son inters y otros costos incurridos por una empresa para la
obtencin del prstamo:

- Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos

- Descuentos en obtencin de prstamos

- Primas en bonos colocados

- Gastos financieros por leasing

- Diferencias de cambio por ajustes a los intereses

- Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de prstamos

ACTIVO APTO O CALIFICADO:

Es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial, antes de estar

listo para su uso o para la venta.

Aunque la norma no establece cul es la duracin mnima para considerar un

periodo como sustancial, algunos pases han definido este periodo como un ao.

Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo

perodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as tambin tenemos:
fbricas de manufactura, centrales elctricas, construccin de edificios, etc.

NO CONSTITUYE ACTIVO APTO O CALIFICADO:

Inventarios o inversiones rutinarias fabricados; producidos en grandes cantidades

y en forma repetitiva en periodos cortos; o activos que estn listo para su uso o su
venta al momento de ser adquiridos.

PERIODO SUSTANCIAL: La norma no especifica un periodo sustancial, sin

embargo, es un periodo superior a seis meses antes de estar listo para el uso al que
est destinado o para la venta. En la prctica los tiempos son de uno a tres aos.
4. RECONOCIEMIENTO

Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a
la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de
dichos activos, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos
futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Una entidad deber
 reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya
incurrido en ellos.

Nota:

Cuando el costo por intereses de prstamos sea compartido con otros activos aptos
o con otros activos considerados como no aptos entonces se proceder al clculo de
la porcin respectiva que le corresponda al activo apto, la cual ser sumada a la que
se le asigne directamente porque se ha identificado plenamente.

Si el prstamo no es destinado a la adquisicin, construccin o produccin de activos

aptos, sencillamente se registrar como gasto financiero.

5. COSTOS POR PRSTAMOS SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACIN

En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el

propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos
susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya
incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos
por la inversin temporal de tales fondos.

Puede ser que la empresa haya colocado parte de los fondos obtenidos como prstamos
para financiar un activo apto. La capitalizacin ser el costo de haber tomado ese
prstamo menos el rendimiento obtenido por la colocacin temporal del dinero.

6. EXCESO DEL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO APTO SOBRE EL

IMPORTE RECUPERABLE

Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe
recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de
baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. (Por ejemplo: NIC 2, NIC 36,
segn aplique para el tipo de activo).

CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN?

Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la

adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple con todas las
condiciones de ser un activo calificable y que adems estos costos relacionados con el
activo puedan ser fcilmente identificados.
 Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los
costos por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendr en cuenta
ciertos criterios para determinar la capitalizacin de los costos por intereses.

Ejemplo:

1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para

ser utilizado en la construccin de un nuevo local que servir de almacn, y sin
embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de
empresas.

2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean
usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la produccin o
construccin del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o
parte del dinero se pueden invertir temporalmente.

Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos seala que la capitalizacin de los
costos por intereses ser igual a los costos reales incurridos por tales prstamos
durante el perodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de
tales fondos en inversiones temporales.

7. INICIO DE CAPITALIZACIN

Se debe comenzar la capitalizacin de los costos por intereses, como parte del costo
de los activos cuando se cumpla lo siguiente:

a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo

b) Se haya incurrido en costos por intereses

c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta

Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta
implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos
tcnicos, administrativos y obtencin de licencias previas al comienzo de la
construccin fsica.

Ejemplo: Con fecha 15/01/2017, se obtiene un financiamiento de una entidad

bancaria por el importe de $.80, 000 a una tasa de inters efectiva anual del 40.6%
 pagadero a 36 meses; para la construccin de una fbrica de conservas sobre un
terreno de una extensin de 1500 m2. La construccin empieza recin en el mes
de Julio del 2017, pero desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen
estudios tcnicos de habilitacin, planos, etc sobre el rea donde se ubicar la
fbrica.

8. SUSPENSIN DE LA CAPITALIZACIN

La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos
en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa.

Por ejemplo, costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente

terminados.

No debe suspenderse la capitalizacin en los casos cuando en el periodo se estn

llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes; o retrasos
temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo
necesario para la maduracin de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas
en la construccin de un puente.

Por ejemplo, la capitalizacin continuar durante un perodo en el que el elevado

nivel de las aguas retrase la construccin de un puente, si dicho nivel es normal
durante el perodo de construccin en esa regin geogrfica.

9. FIN DE CAPITALIZACION

1. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han

completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las
condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta.

2. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le califican

para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es
capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la
capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada
o su venta.
 Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para
un proyecto de construccin de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la
Inmobiliaria San Jos S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.

10. INFORMACION A REVELAR

Una entidad revelar:

(a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y

(b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por
prstamos susceptibles de capitalizacin.

11. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS DE PRSTAMOS

El artculo 20 TUO LIR, dispone que en ningn caso los intereses asociados al
financiamiento en la adquisicin de activos formar parte del costo computable. En
tal sentido, para fines tributarios, los costos por prstamos deben reconocerse como
gasto financiero en el periodo en que se devenga. Asimismo, en la medida que exista
causalidad entre el gasto financiero y la generacin o mantenimiento de la fuente
productora de renta, el gasto incurrido por la empresa que solicita el financiamiento
resulta deducible en la oportunidad de su devengo.

Esta situacin, va a generar la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las ganancias, dado

que las bases contables y tributarias, sern diferentes.

CASO PRCTICO

Con fecha enero 2014 TOPDATA PERU S.A. solicita un prstamo a una entidad
financiera con la finalidad de construir un nuevo laboratorio qumico dentro de sus
instalaciones, proyectado a terminarse en el ao 2015. El prstamo asciende a un total de
S/. 600,000 y se configura de la siguiente manera:
Cmo sera el tratamiento contable de los intereses del prstamo, si adems se sabe que
dicho prstamo ser devuelto a partir de marzo 2014 hasta febrero de 2015 y el laboratorio
quedar listo el 31/12/2015?

A partir del ejercicio 2016 los intereses devengados debern afectar a los resultados del
periodo, tal como a continuacin se muestra:
CONCLUSIONES

Esta Norma propone el modelo de capitalizar los intereses para aquellos activos
que cumplen ciertos requisitos y por la cual la gerencia debe evaluar bajo que
escenarios y condiciones debe aplicarlo, el sentido es que no se reconozcan gastos
financieros relacionados a estos tipos de activos que dada su naturaleza requieren
de tiempo importante para estar aptos y para aportar ingresos a la Compaa, lo
cual deber analizarse muy fino.
Al requerir un financiamiento, las empresas se han enfocado en los plazos y en
los montos fijos de las cuotas de dicho financiamiento, dejando de lado los costos
variables y costos por prstamos, proyectndose a un futuro incierto, pues estos
influyen de manera negativa en la situacin financiera de las empresas.

REFRENCIAS BIBLIOGRFICAS
 Lawrence J. Gitman, Chad J. Zutter. (2012). Principios de administracin
Financiera. Mxico: Pearson Education, Inc.
Ferrer, A. (2012).Revisando las NIIF: NIC 23 costos por prestamos, Actualidad
Empresarial. Per.
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_0
23_2014.pdf