Camera Auditorilor Financiari din Romnia

B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b

Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site: www.cafr.ro

ntrebare:

Dein dou angajamente pentru auditarea finanrii proiectului nr. RO 9904-20053

din Cadrul Programului RICOP ce se adreseaz IMM-urilor.
Dac eu sunt obinuit cu auditarea SC ce au trecut pe OMFP nr. 94/2001, noua
viziune mi se pare mai aparte i doresc sprijinul dvs. asupra pailor ce ar trebui urmai
comparativ cu Normele minimale de audit i pregtirile anuale.

Rspuns:
Comentarii asupra metodologiei i a planului de lucru pe care le implic un
proiect RICOP pentru IMM-uri:

Not:
Procedurile enumerate mai jos sunt simple exemplificri, i nu pot nlocui
planificarea pe care trebuie s o fac auditorul pe baza nelegerii proiectelor ce vor
fi auditate.

Auditarea unor angajamente speciale (cum este cazul celor menionate mai sus, ce
fac parte din Proiectul RO 9904-20053 / programului RICOP1) se desfoar n
concordan cu Standardele Internaionale de Audit (ISA) publicate de IFAC, cu o
atenie special asupra ISA 800 Raportul Auditorului asupra Angajamentelor de
Audit cu Scop Special.
Pentru proiectul menionat, munca de audit va fi bazat pe un studiu complet i
nelegerea clauzelor stabilite n Contractul de Finanare Nerambursabil pentru
proiectul menionat, dintre Gestionarul de fond pentru Finanarea Nerambursabil
a IMM-urilor i beneficiarii fondurilor.

ntre auditarea situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu OMF 94/2001 i

auditarea unui set de situaii financiare cu scop special exist urmtoarele
asemnri i deosebiri:

1. Asemnri
Auditarea ambelor tipuri de situaii financiare se desfoar n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit publicate de IFAC.
Planificarea i derularea testelor de audit sunt asemntoare n ambele
situaii; aceleai etape definite de Standardele Internaionale de Audit
trebuiesc urmate n cazul ambelor tipuri de servicii de audit.
1
Programul de restructurare a ntreprinderilor i de reconversie profesional
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel
i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar
putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.
 Camera Auditorilor Financiari din Romnia
B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site: www.cafr.ro

2. Deosebiri
n cazul auditrii unui set de situaii financiare cu scop special, o atenie
deosebit este acordat Standardului Internaional de Audit ISA 800
Raportul Auditorului asupra Angajamentelor de Audit cu Scop Special.
n cazul auditrii unui set de situaii financiare cu scop special, de regul,
exist un set de proceduri i cerine formulate n cadrul contractului de
finanare sau n alt document agreat cu finanatorul, pe care beneficiarul
proiectului trebuie s le respecte. Un accent important se va pune pe
aspectele calitative ale proiectului i anume testarea conformitii cu
procedurile i cerinele stabilite prin clauzele contractului de finanare sau
n alt document agreat cu finanatorul.
n cazul auditrii situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu OMF
94/2001, obiectul auditului l constituie respectivele situaii financiare, pe
cnd n cazul auditrii unor astfel de proiecte speciale, de regul se au n
vedere situaiile financiare ale proiectului i.e. se poate audita o singur
activitate.
Formatul situaiilor financiare auditate este diferit n cele dou cazuri. n
plus, situaiile financiare OMF 94/2001 au la baz contabilitatea de
angajamente, pe cnd situaiile financiare ale unui astfel de proiect se
ntocmesc, de obicei, pe baza contabilitii de ncasri i pli.

Scopul proiectului
Dat fiind faptul c auditarea unor astfel de proiecte are un scop special, principalele
aspecte pe care trebuie s le aib n vedere rapoartele de audit ce vor fi emise sunt:
analizarea i verificarea naturii, legalitii i corectitudinii cheltuielilor
verificarea folosirii sumelor primite ca avans
auditul conturilor terelor pri
confruntarea cheltuielilor cu conturile special desemnate i cu bugetul
Proiectului
verificarea veniturilor Proiectului (inclusiv avansuri primite de la
Finanator, dobnzi la avansuri, cofinanri i alte venituri generate de
Proiect)
informaii privind localizarea precis a sediului unde se afl originalele
documentelor justificative n eventualitatea verificrii acestora de ctre
Comisia European sau Curtea de Conturi.

Pentru realizarea acestui deziderat, auditorul trebuie s urmeze etapele unui audit
obinuit:

1. Planificarea, controlul i inerea evidenei

2. Evaluarea sistemelor de contabilitate i controlul intern
Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel
i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar
putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.
 Camera Auditorilor Financiari din Romnia
B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site: www.cafr.ro

3. Probele de audit
4. Raportarea

Printre procedurile de audit ce vor fi urmate se regsesc i cele de mai jos:

a. Discuii preliminare cu reprezentanii unitilor de management a
proiectelor, n mod deosebit cu cei implicai n meninerea evidenelor
contabile i ntocmirea situaiilor financiare; discuiile sunt planificate
pentru a-l ajuta pe auditor n urmtoarele:
nelegerea organizaiei (natura activitii, experiena
organizaiei, trenduri semnificative, raportul de evaluare a
angajailor, etc.)
b. nelegerea procedurile de control intern, a procedurilor contabile i a
celor de raportare utilizate de ctre beneficiar
c. testarea conformitii cu procedurile i cerinele Finanatorului
d. testarea n detaliu a sumelor din Situaiile Financiare ale Proiectului,
Tabelului Centralizator de Cheltuieli i Contului Special cu scopul de a
obine probe de audit suficiente i corespunztoare pentru a permite
emiterea opiniei de audit asupra situaiilor financiare cu scop special
ntocmite n conformitate cu principiile contabile general acceptate i
cu cerinele Finanatorului:
analiza fluxurilor de fonduri pentru fiecare contract de
mprumut nerambursabil.
verificarea rezonabilitii i acurateei sumelor incluse n
situaiile financiare ale proiectului; reconcilierea informaiei
incluse n rapoartele financiare cu cele de mai sus.
pentru fiecare post inclus n situaiile financiare cu scop special,
se va obine o componen a sumelor incluse i se vor revizui
documentele suport pentru tranzaciile efectuate.
obinerea de confirmri de soluri de la teri.
n timpul revizuirii documentelor suport, o atenie special va fi
acordat urmtoarelor:
autorizarea corespunztoare a documentelor revizuite
utilizarea fondurilor primite n conformitate cu clauzele
contractului de finanare nerambursabil (i numai
pentru scopul specificat), cu o atenie deosebit asupra
economiei i eficienei proiectului
bunurile i serviciile au fost achiziionate n concordan
cu proceduri relevante de achiziii i acorduri de
finanare

Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel
i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar
putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.
 Camera Auditorilor Financiari din Romnia
B-dul. Libertii nr. 12, etaj 5, camera 458b
Sector 5 Bucureti
e - mail: cafr@rdslink.ro
site: www.cafr.ro

exist o legtur clar ntre documentele suport ale

tranzaciilor i rapoartele financiare. Se verific dac
documentele suport, nregistrrile i conturile sunt inute
corespunztor pentru proiectele auditate incluznd i
cheltuielile raportate n Tabelele centralizatoare de
cheltuieli i Conturile Speciale.
dac exist probe adecvate asupra ncasrilor i plilor
n concordan cu clauzele contractului de finanare.
dac n Tabelele centralizatoare de cheltuieli s-au
cuprins cheltuieli eligibile;
dac n Contul Special s-au nregistrat tranzacii
eligibile, iar plile din Contul Special sunt n
conformitate cu contractul de finanare
conformitatea cu clauzele contractului de finanare

Dac se identific nereguli semnificative n timpul auditrii Situaiilor Financiare

ale Proiectului i acestea nu sunt reflectate n Opinia de audit, atunci aceste
probleme vor fi comunicate ntr-o scrisoare ctre conducere cuprinznd
urmtoarele aspecte:
punctele slabe ale sistemului de controale interne
politici i practici contabile inadecvate
aspecte legate de conformitatea cu clauzele generale precum
implementarea proiectului n condiii de economie i eficien
orice alte aspecte pe care auditorul consider c ar trebui aduse n atenia
Consoriului.

Referine:
Procedurile minimale de audit emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Codul de etic IFAC
Documentaia RICOP Extras din Ghidul solicitantului

Data rspunsului: 19 iulie 2004

Aceasta reprezint interpretarea dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

problemelor ridicate de ctre membrii si. Camera nu este rspunztoare n nici un fel
i fa de nici o persoan fizic sau juridic n ceea ce privete consecinele ce ar
putea rezulta ca urmare a unor decizii luate pe baza acestei interpretri.