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Demonstraes

Financeiras
Suplementares
Material Terico
Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Responsvel pelo Contedo:


Prof. Ms. Alexandre Saramelli

Reviso Textual:
Profa. Ms. Luciene Oliveira da Costa Santos
Demonstraes Financeiras Bsicas -
Uma breve retomada

Introduo
Arte e Tecnologia
O Balano Patrimonial
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Retomar saberes prvios do aluno sobre o Patrimnio e o Resultado


Contbil, que foram estudados em outras disciplinas e/ou para o qual o
aluno j tenha conhecimento tcito.

As demonstraes financeiras so uma forma de comunicao das empresas com a sociedade,


uma verdadeira linguagem que usa a contabilidade, a linguagem universal dos negcios
para se expressar. Mas, como qualquer lngua, para melhor entend-la e express-la,
importante estudar e ter contato com os conceitos que cercam as demonstraes financeiras.
Dessa forma, nesta unidade, voc ir recordar os principais conceitos que envolvem o
Balano Patrimonial, a Demonstrao dos Resultados do Exerccio e a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido.
muito importante que voc leia e interaja com os materiais disponibilizados nas unidades
de conhecimento. Conhecer esses conceitos imprescindvel para a sua carreira profissional.

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Contextualizao

Fbrica W Qumica
Interior do Brasil

Hoje aconteceu uma exploso aqui


na W Qumica em um dos silos.
Um funcionrio ficou levemente
ferido. A empresa enfrenta
dificuldades financeiras severas.

Por favor, Dona Lurdinha, desculpe


acord-la. Chame imediatamente o
Mauro, a Bernadete e todos os
integrantes do Comit de crise.
Estou voando e vou chegar ao
escritrio por volta das 10h.

Pea para a Bernadete convocar


jornalistas para umacoletiva
de imprensa. Teremos um dia
muito cheio hoje!

Fonte: Schmalenbach (1955 p. 11) apud Saramelli (2013)

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Introduo

Esta disciplina pretende oferecer aos alunos uma viso apropriada sobre as demonstraes
contbeis que complementam o Balano Patrimonial, a Demonstrao dos Resultados do
Exerccio e a DLPA/DMPL, bem como sua importncia e sua correta elaborao, seguindo
as boas prticas usadas na rea contbil, os princpios e convenes contbeis e as normas
internacionais de contabilidade, alm das exigncias e expectativas dos usurios e dos mercados.
Antes, entretanto, imprescindvel retomar o estudo das demonstraes financeiras bsicas.
Segundo Henry Ford (apud LAVILLE, 2009, p. 21), A empresa deve gerar lucro, ou morrer.
Mas se tentarmos fazer funcionar uma empresa unicamente para obter lucro, ela tambm
morrer, pois no ter outra razo de existir..

Arte e Tecnologia

Para conhecer a vida e as informaes de grande parte das pessoas, mesmo aquelas com
um perfil mais pblico e que devido profisso e/ou atividades precisam se expor mais, no
existe outra forma: necessrio entrevistar essas pessoas e conversar longamente, saber o que
perguntar e como perguntar. Porm, mesmo assim, dados e situaes que ocorreram h anos
podem ser distorcidos, seja de forma intencional, seja por causa do amadurecimento da viso
de mundo da pessoa e de quem ouve o relato.
H alguns historiadores e escritores que se dedicam rdua tarefa de realizar biografias
de pessoas com interesse pblico, por meio de relatos e documentos, o que chamado no
mercado editorial de biografia no autorizada. Esse tipo de trabalho est sempre envolto de
polmica, distores, enganos e nem sempre expressa a verdade, e no raramente feito mais
pelo interesse comercial de atrair leitores do que para esclarecer fatos.
H pessoas que, preocupadas com a ao implacvel do tempo, escrevem cuidadosamente
tudo o que fazem e dizem em dirios pessoais para no esquecerem depois. Esses relatos,
mesmo feitos no calor das situaes, anos mais tarde, no expressam a realidade dos fatos.
Por isso, sempre muito difcil, em muitos casos, separar a fico da realidade, at mesmo
nas descries feitas com muito rigor metodolgico. Convm lembrar o velho ditado popular:
Quem conta um conto, acrescenta um ponto.
As diferenas culturais e lingusticas trazem ainda mais complicaes. Dependendo da viso e do
conhecimento do tradutor, um livro pode expressar sentimentos diferentes dos que o autor havia
imaginado. No raramente, os livros clssicos possuem diversas tradues, cada uma com sua
caracterstica. Os fs do personagem ingls Harry Potter costumam dizer que existe um Harry
Potter ingls e outro Harry Potter brasileiro, mesmo com o mximo cuidado da tradutora.
Com tudo isso, ao relatar uma histria sobre uma pessoa fsica, impossvel que seja 100%
verdade, pois sempre haver distores por menores que sejam.

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Mas... E quanto a uma pessoa jurdica? possvel conhecer dados importantes de uma
empresa sem ter que perguntar a diretores ou funcionrios dessa mesma empresa, apenas
analisando as demonstraes financeiras? E os aspectos culturais e lingusticos, eles podem
alterar esse entendimento?
A contabilidade chamada de a linguagem internacional dos negcios e,mesmo no tendo
o objetivo de acurcia total, as demonstraes financeiras so uma forma de conhecer com
grande preciso os dados e histrias de uma empresa sem nenhuma necessidade de realizar
perguntas aos diretores e funcionrios dessa empresa.
E voc deve estar pensando: Mas que exagero! D mesmo?.
E a resposta : sim!
Claro que isso torna o nosso estudo ainda mais fascinante e intrigante.
Como possvel fazer isso?
Ento, lembre-se de Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

Para Pensar

possvel resumir um universo de informaes em poucas folhas de papel, sendo que todo o
patrimnio de uma empresa exibido em apenas uma pgina de papel sulfite?

O Balano Patrimonial

Saramelli (2013) comenta que Luca Pacioli incentivou os comerciantes a apurarem balanos
contbeis com frequncia e a divulgarem esses balanos. Certamente que se expor ao mercado
e ao conhecimento pblico no nada agradvel, pois tem suas consequncias e riscos. Mas
tambm tem suas vantagens! Schmalenbach (1955, p. 11) ressaltou uma frase muito significativa
de Luca Pacioli para motivar os empresrios a fazerem pblicas suas demonstraes financeiras:
[...] sempre uma boa coisa fechar os balanos uma vez por ano, particularmente para aqueles
que negociam por parceiros e terceiros. como o provrbio diz: Ragio Spessa, Amista Longa.

Para Pensar

Digamos que um engenheiro tenha uma grande ideia, o de uma mquina que ir facilitar muito a vida
das pessoas. Realizar esse sonho pode ser muito restrito, ou at impossvel, se esse engenheiro fizer isso
sozinho. Mas se esse engenheiro tiver a possibilidade de trazer colaboradores para seu negcio, esse
sonho ficar cada vez maior. Mas para isso, precisa dividir/divulgar as demonstraes financeiras.

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Figura: A frase de Luca Pacioli sobre a importncia de demonstraes financeiras frequentes.

(Uma contabilidade frequente favorece amizades slidas e duradouras)

Fonte:Schmalenbach (1955 p. 11) apud Saramelli (2013).

Por meio do balano patrimonial, possvel verificar o patrimnio lquido da empresa, ou


seja, a soma dos seus bens, direitos e obrigaes, seu ativo, passivo e patrimnio lquido.
A seguir, veja a demonstrao o Balano Patrimonial real da Empresa Portobello S.A.

Ateno

As demonstraes financeiras da empresa Portobello S.A. esto sendo usadas neste trabalho para
fins estritamente acadmicos, para fins pedaggicos e em ambiente universitrio. No devem ser
entendidas, em nenhuma hiptese, como sugesto do professor para o consumo de bens e servios,
muito menos a realizao de investimentos.

Figura: Balano Patrimonial Portobello 2013

Fonte: Portobello S.A.

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Ateno

Observe que h dois grupos nas colunas desse Balano Patrimonial, Controladora e Consolidado.
Isso ocorre porque essa empresa um grupo empresarial, que rene vrias empresas. Ento, na
coluna Controladora, temos as informaes apenas da empresa que controla o grupo empresarial,
conhecida tambm pela expresso em ingls Holding e a coluna
Consolidado uma reunio de todos os balanos do grupo. Para realizar essa reunio, feito um
trabalho especfico chamado de consolidao, que voc ter em breve a oportunidade de estudar.
Para fins deste estudo, considere a coluna Consolidado.

Observe, as seguintes caractersticas nesse balano patrimonial:


- O contador identificou claramente o perodo a que esse relatrio faz jus.
- O contador cita a moeda que utilizada, no caso, os reais brasileiros e diz que os valores
esto em milhares.
- Na realidade existem dois balanos: o do exerccio contbil atual e o anterior, o que facilita
a anlise.
- A coluna de saldos do lado esquerdo, do Ativo, traz o mesmo saldo das contas do lado
direito, do Passivo.

(Nunca haver um Balano Patrimonial com saldos diferentes entre o Ativo e o Passivo).
- Os grupos de contas no Balano Patrimonial esto de acordo com a estrutura abaixo:
Tabela: Estrutura de um balano Patrimonial, de acordo com o CPC 00 Pronunciamento
Conceitual Bsico.

Ativo Passivo
Obrigaes

Ativo circulante Passivo circulante


Ativo no circulante, Passivo no circulante
dividido em:
Patrimnio lquido, dividido em:
- Realizvel em longo prazo
- Capital social
Direitos

- Investimentos
Bens e

Patrimnio

- Reservas de capital
- Ativo imobilizado
Lquido

- Reservas de avaliao patrimonial


- Ativo intangvel
- Reservas de lucro
- Lucros (ou prejuzos)
Acumulados
Fonte: Adaptado de Iudcibus et al (2010 p. 163).
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- Nesse sentido, observe que 48% do Ativo da Portobello esto no Circulante e 52% esto
no Ativo no Circulante. Essa distribuio normal, esperada para esse tipo de empresa
por ser uma indstria (Dados do Consolidado de 2013).

- A conta o Ativo com o maior saldo a conta/grupo de Imobilizado (Com saldo de R$


265.572.000,00), o que justificvel, uma vez que uma indstria cermica precisa manter
mquinas industriais de grande porte e valor.

Pense
Com esse valor do imobilizado da Portobello S.A. seria possvel comprar 5.312 carros com o valor
de R$ 50.000,00 cada um! muito dinheiro!

- Observe que, do ano de 2012 para 2013, houve um aumento relevante no saldo de
imobilizado, que saltou de R$ 187.056.000,00 para R$ 265.572.000,00. Isso parece
indicar que a administrao est preocupada em aumentar o seu parque fabril.

Essa comparao uma tpica anlise de balanos do tipo horizontal, em que uma
mesma conta contbil comparada de um perodo para o outro. Existem vrios
modelos e frmulas normalmente usados no mercado para a anlise de balanos e
voc ter a oportunidade de estudar esses modelos e frmulas.

- O Ativo representa a aplicao dos recursos financeiros obtidos pela empresa; nesse
sentido, o Passivo Circulante e o No Circulante demonstram o volume de recursos de
terceiros disposio da empresa e o Patrimnio Lquido o chamado Capital Prprio.
No caso da Portobello S.A., essa relao de 79% para Capitais de Terceiros e 21% para
capitais prprios. Assim, uma das caractersticas da empresa a de ter um alto volume de
capitais de terceiros, o que muito inquietante para muitos investidores.
- No Passivo circulante, a empresa mantm 49% e suas dvidas e no Passivo no circulante,
a empresa mantm 51%. Ou seja, as obrigaes da empresa tem alta exigibilidade, o que
uma preocupao.
- A conta com maior valor no Passivo e Patrimnio Lquido a conta de Emprstimos e
Financiamentos, com saldo de R$ 202.066.000,00 no Passivo No Circulante, o que
natural, uma vez que ao que parece a empresa realizou emprstimos de longo prazo. O
preocupante que o saldo dessa cota supera e muito o Ativo Circulante total e o saldo da
maior conta no Ativo, que a conta de Imobilizado.
- Para conhecer detalhes da gesto financeira, mais especificamente da Conta Caixa e
Equivalentes de Caixa, necessrio verificar a Demonstrao do Fluxo de Caixa.

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

- Para conhecer mais detalhes sobre as contas contbeis, importante verificar as Notas
explicativas.

Enfim, com essa rpida anlise, possvel verificar o perfil do Patrimnio da empresa. Mas
e sua operao, suas compras e vendas? Como esto? Analise a Demonstrao do Resultado
do Exerccio.

As demonstraes financeiras completas da empresa Portobello S.A. podem


ser encontradas no site da empresa na internet, na rea de relacionamento com
investidores. Tenha como hbito acompanhar as demonstraes financeiras de uma
empresa que por algum motivo despertem a admirao. http://portobello.firbweb.
com.br/informacoes-financeiras/demonstracoes-financeiras/

A Demonstrao do Resultado do Exerccio


Saramelli (2013) comentou que o balano patrimonial:
[...] demonstra a situao econmica e financeira de uma entidade, ou seja,
um resumo dos saldos de bens, direitos e obrigaes que essa entidade mantm
em um determinado momento. Essa uma informao das mais importantes
e pode ser a base para tomada de decises. Por exemplo, um fornecedor
importante poder comear a fornecer uma matria-prima restrita no mercado,
ou atrair um scio investidor (SARAMELLI, 2013, p.8).

E sobre as necessidades dos usurios das demonstraes financeiras, Saramelli (2013)


comentou ainda que:
[...] em grande parte das anlises dos usurios da contabilidade, surge a
necessidade de conhecer alm do patrimnio da empresa e sua liquidez, seu
desempenho nas operaes, ou seja, conhecer de forma mais ntima o trabalho
que realiza e principalmente se essa empresa atende as necessidades das pessoas
e da sociedade em geral. Se vende bem, tem custos coerentes e principalmente,
se obtm lucro (SARAMELLI, 2013, p.9).

Apesar de muitos investidores concentrarem suas expectativas na administrao do fluxo


de caixa, h investidores e usurios em geral da contabilidade que esto preocupados com as
operaes de vendas e custos da empresa, se h a gerao de lucros. Dessa forma, Saramelli
(2013) diz que:
Para atender a essa necessidade de informao, temos a Demonstrao do
Resultado do Exerccio (representada normalmente pela sigla DRE), que nos
demonstra o desempenho de uma entidade ao longo de um perodo de tempo
restrito , normalmente um ms, um trimestre, ou mesmo um ano (SARAMELLI,
2013, p.9).

A Demonstrao do Resultado do Exerccio , ento, a diferena entre as receitas e despesas


que, assim como o Balano Patrimonial, segue uma frmula matemtica: Receitas Despesas
= Resultado. Tem a seguinte estrutura bsica, conforme a figura abaixo :

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Figura: Representao artstica da estrutura bsica de uma DRE, com a frmula matemtica
do resultado.

Fonte:Adaptado de Saramelli (2013)

Observe na figura que, nas Receitas, temos dinheiro que entra na empresa. Essa entrada
deriva das vendas efetuadas no perodo. Para que essas receitas fossem possveis, a empresa
teve gastos, que so representados pelas despesas, que foi o dinheiro subtrado. O confronto
entre um e outro so o resultado.

Ateno
Os gastos com a produo, manufatura, industrializao ou realizao de bens e/ou servios so Custos.
E os gastos com administrao, vendas e demais atividades de apoio so as DESPESAS.

Quanto estrutura legal da Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Lei 6.404/1976, de


acordo coma lei 11.638/2007, institui a seguinte estrutura:
Disposies contidas na Seo V da Lei n 6.404/76 Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos
e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas,
as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o
saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3);
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
(Redao dada pela Lei n 9.249, de 1995);

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para


o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo
na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia
ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
(Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007);
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes,
registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de
realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio.

Tabela: Estrutura Bsica da Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita bruta de venda de bens e servios


(-) Devolues, abatimentos, descontos comerciais
(-) Impostos sobre venda
= Receita lquida
(-) Custo dos produtos e servios vendidos
= Lucro bruto
(-) Despesas de vendas
(-) Despesas financeiras
(+) Receitas financeiras
(-) Despesas administrativas
(-) Outras despesas operacionais
(+) Outras receitas operacionais
= Lucro operacional
= Lucro antes do Imposto de Renda
(-) Proviso para Imposto de Renda
(-) Participaes e contribuies
= Lucro lquido do exerccio
Lucro por ao

Fonte: lei 6.404/1976.

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Saramelli (2013) nos explica que o Pronunciamento CPC 26 Apresentao das
Demonstraes Contbeis, (2011, parte 82) emite as seguintes orientaes:
A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas,
obedecidas tambm as determinaes legais:
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de
equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas
de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que
constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo.

Vamos observar essa estrutura em uma empresa real? A seguir a DRE da Empresa Portobello
S.A. de 2013:

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Figura: Demonstrao do Resultado do Exerccio Portobello 2013.

Fonte: Portobello S.A.

Observe que:

- Na DRE, o Contador separou o movimento de operaes descontinuadas, das operaes


continuadas, como orientado no CPC 26.
- As receitas lquidas tiveram um aumento relevante, de 15%.
- Os custos dos produtos vendidos so de 65% em 2012 e 64% em2013, ou seja, praticamente
no tiveram alterao. Isso mostra que 65% de tudo o que a empresa vende so esforo
de produo. Portanto, os custos dos produtos so altos.

Clculos realizados:

Consolidado
2013 2012
Receita lquida de venda 834.032,00 706.471,00
Custo dos Produtos Vendidos 530.279,00 456.052,00
Participao dos Custos: 64% 65%

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- Houve um aumento nas despesas operacionais e no Resultado Financeiro.
- O confronto entre as receitas e despesas (custos+despesas) resultou em um lucro de
R$ 90.511.000,00 em 2013, um pouco melhor que 2012. Isso representa 11% das
receitas lquidas.

Esse lucro de R$ 90.511.000,00so recursos financeiros que a empresa criou com seu esforo
de atuao no mercado, e representa um aumento de patrimnio. Nesses casos, Iudcibus et al
(2010 p.175) ensinam que:
Na hiptese de se apurar lucro em determinado exerccio, aps ele ser transferido
para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, ser distribudo desta para outras
contas, por meio de lanamentos contbeis (Livros Dirio e Razo) de forma a
atender ao seguinte:
1) normas legais, pela constituio de Reserva Legal;
2) normas estatutrias, pela constituio de Reservas Especiais, sem prejuzos
dos dividendos normais;
3) proposta de distribuio da administrao, ad referendum dos proprietrios
(scios, acionistas), no pressuposto de sua aprovao formal posterior por esses
proprietrios. (IUDCIBUS et al.,2010 p.175).

Saramelli (2013) produziu uma figura com uma representao artstica desse processo de
distribuio de resultados do exerccio:
Figura: Representao artstica desse processo de distribuio de resultados do exerccio.

Lucros

Scios, Reservas Reservas


acionistas especiais legais

Fonte: Adaptado de Saramelli (2013)

Saramelli (2013), com base em Iudcibus et al (2010, p. 176), explica que no caso de um
resultado negativo, ou seja, um prejuzo, deve ser realizado o seguinte procedimento:

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

[...] se houver saldos nas contas de reservas, esses saldos vo obrigatoriamente


reduzir o saldo da conta de Lucros e Prejuzos Acumulados. Esses autores
dizem que: Se essa conta ficar com saldo devedor (Prejuzo Acumulado),
obrigatoriamente so transferidos para ela saldos das Reservas de Lucros (a
ltima a ser usada ser sempre a Reserva Legal) at que seu saldo fique zerado.
(IUDCIBUS et al.,2010 p.176).

Segundo Iudcibus et al (2010 p. 176), a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados somente


pode ter saldo negativo (Prejuzo Acumulado) num Balano, se tiverem desaparecido todos os
saldos de todas as Reservas de Lucros. Aps isso, podem (no obrigatrio) tambm ser usados
saldos das Reservas de Capital para absorver os prejuzos acumulados.
Dessa forma, a conta Lucros e Prejuzos Acumulados muito importante porque faz
uma ligao, ou uma ponte entre o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do
Exerccio.Saramelli (2013) enfatiza esse ponto ao dizer que essa conta to importante que,
conforme Iudcibus(2010 p. 175), obrigatria, ao trmino do exerccio, a preparao de uma
demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, ou seja, uma demonstrao financeira
exclusiva para facilitar a sua anlise.
Vamos verificar o lucro de R$ no Balano Patrimonial Real da Portobello S.A.?
A seguir, observe apenas a parte do Patrimnio Lquido do Balano da Portobello S.A.:
Figura: Destaque do Patrimnio Lquido do Balano Patrimonial Portobello 2013.

Fonte: Portobello S.A.

Cad o lucro de R$ 90.511.000,00 em 2013?


Est dentro dos valores movimentados no Patrimnio Lquido em 2013. Para auxiliar essa
anlise, surge ento a necessidade da empresa divulgar a Demonstrao de Lucros e Prejuzos
Acumulados, ou a Demonstrao de Mutaes do Patrimnio lquido.

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Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

H duas demonstraes do Patrimnio Lquido, a DLPA e a DMPL. Para este livro, iremos
estudar imediatamente a DMPL.
Costa (2010, p. 75) apud Saramelli (2013) diz que a DLPA (Demonstrao Lucros e Prejuzos
Acumulados) pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
(DMPL). Ele diz:
Na verdade, a DLPA parte da DMPL, pois esta ltima tem como objetivo
evidenciar as transformaes em todas as contas do Patrimnio Lquido
ocorridas entre dois perodos. Como Lucros ou Prejuzos Acumulados se referem
ao Patrimnio Lquido, esto incorporados na DMPL. (COSTA, 2010, p.75).

Saramelli (2013) comenta que para Martins, Miranda e Diniz (2014 p.48), a DMPL
uma demonstrao bastante til, pois possibilita ao analista, ou usurio das demonstraes
contbeis conhecer toda a movimentao ocorrida nas diversas contas do Patrimnio Lquido
durante o exerccio. Eles completam, comentando que trata-se portanto, de informaes que
complementam as demais demonstraes, notadamente o Balano Patrimonial e Demonstrao
do Resultado do Exerccio.
Ainda segundo Saramelli (2013), Martins, Miranda e Diniz (2014 p.49) explicam quais as
operaes que movimentam as contas patrimoniais, baseando-se no trabalho de Assaf Neto
(2010), que classificou as movimentaes que afetam o Patrimnio Lquido em trs grupos,
conforme tabela a seguir:

Tabela: Movimentaes que afetam o Patrimnio Lquido:

a) Movimentaes que elevam o Patrimnio Lquido:


Lucro lquido do exerccio; aumento de capital por subscrio e integralizao de novas
aes; gio cobrado na subscrio de aes e prmios para debntures etc.

b) Movimentaes que diminuem o Patrimnio Lquido:


Prejuzo lquido do exerccio; aquisio de aes da prpria sociedade (aes em
tesouraria); dividendos etc.

c) Movimentaes que no afetam o Patrimnio Lquido:


Aumento de capital por incorporao de reservas; apropriao do lucro lquido da conta
de lucros ou prejuzos acumulados para outras reservas; compensao de prejuzos
atravs de reservas etc.

Fonte: Assaf Neto (2010).

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Saramelli (2013) diz que uma caracterstica do Patrimnio Lquido o de no ter suas contas
movimentadas com frequncia. A conta Capital Social, por exemplo, raramente movimentada
e quando o , depende de alteraes nos contratos sociais. Bem diferente do Ativo Circulante
ou mesmo do Passivo Circulante, que tem uma movimentao frentica.
Em complemento, o CPC 26 traz um modelo completo de DMPL, que exposto a seguir:

Quadro: Modelo de DMPL

Fonte: CPC 26.

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Vamos observar a DMPL Real da empresa que estamos estudando, a Portobello S.A:

Figura: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido Portobello 2013.

Fonte: Portobello S.A.

E a seguir, uma explicao comparada dos saldos entre o Patrimnio Lquido do Balano
Patrimonial e a DMPL.

Fonte: Portobello S.A.

Ento, veja s como possvel extrair vrias informaes importantes das demonstraes
financeiras sem a necessidade de perguntar aos diretores e/ou funcionrios da empresa.

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Material Complementar

Este estudo investiga o conservadorismo condicional como reflexo da qualidade do lucro


contbil ex post a promulgao da Lei 11.638/07. Utilizando-se do Modelo de Basu (1997)
em uma amostra de 169 empresas de capital aberto listadas na BM&FBovespa, foi analisado
o perodo compreendido pelas divulgaes das demonstraes contbeis do 1 trimestre de
2010 ao 2 trimestre de 2011. A seleo do perodo deu-se em funo de que a obrigatoriedade
da adoo completa dos pronunciamentos contbeis foi exigida apenas na entrega das
demonstraes contbeis do ltimo trimestre de 2010 e, sendo assim, seus efeitos sobre a
qualidade do lucro seriam melhor averiguadas aps este perodo. Os resultados apontaram
ainda significncia estatstica para os coeficientes que capturam o efeito do conservadorismo
condicional sobre o lucro contbil trimestral, indicando que o conservadorismo diminuiu aps
a obrigatoriedade da adoo completa das novas normas contbeis para as companhias de
capital aberto listadas na BM&FBovespa, uma vez que o sinal obtido para o coeficiente, ao
contrrio do que se espera, foi negativo e no positivo, contrariando os achados de Santos et
al., (2011) cujo estudo no identificou significncia estatstica para esta varivel, arguindo no
haver conservadorismo nas demonstraes compreendidas entre o primeiro trimestre de 2005
at o terceiro trimestre de 2009.

Palavras-chave: conservadorismo condicional; Modelo de Basu; qualidade do lucro;


normas internacionais de Contabilidade.

Explore
Artigo completo disponvel em:
http://www.congressousp.fipecafi.org/web/artigos122012/253.pdf

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Referncias

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Unidade: Demonstraes Financeiras Bsicas - Uma breve retomada

Anotaes

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