Recurso Especial #1.396.488

Superior Tribunal de Justia
RECURSO ESPECIAL N 1.396.488 - SC (2013/0252134-1)
RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS

RECORRENTE : MARCELO BIGOLIN
ADVOGADOS : RENI DONATTI
CLAUDIOMIRO FILIPPI CHIELA E OUTRO(S)
RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL
ADVOGADO : PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO

ESPECIAL. VIOLAO AO ART. 535 DO CPC.
INOCORRNCIA. INCIDNCIA DO IPI SOBRE VECULO
AUTOMOTOR IMPORTADO PARA USO PRPRIO.
IMPOSSIBILIDADE. CONSUMIDOR FINAL. PRINCPIO DA
NO CUMULATIVIDADE.
1. No se faz necessrio, para a completa prestao
judiciria, que o Tribunal se manifeste acerca de todos os pontos e
dispositivos alegados pelo recorrente.
2. firme o entendimento no sentido de que no
incide IPI sobre veculo importado para uso prprio, tendo em vista
que o fato gerador do referido tributo a operao de natureza
mercantil ou assemelhada e, ainda, por aplicao do princpio da
no cumulatividade.
3. Precedentes desta Corte: AgRg no AREsp
252.997/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda
Turma, julgado em 2.4.2013, DJe 10.4.2013; AgRg no AREsp
333.428/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em 15.8.2013, DJe 22.8.2013; AgRg no REsp 1369578/SC, Rel.
Ministro Srgio Kukina, Primeira Turma, julgado em 6.6.2013, DJe
12/06/2013; AgRg no AREsp 215.391/SC, Rel. Ministro Arnaldo
Esteves Lima, Primeira Turma, julgado em 4.6.2013, DJe
21/06/2013; AgRg no AREsp 227.517/SC, Rel. Ministro Castro
Meira, Segunda Turma, julgado em 19.2.2013, DJe 25.2.2013;
AgRg no AREsp 244.838/RS, Rel. Ministro Herman Benjamin,
Segunda Turma, julgado em 5.2.2013, DJe 15/02/2013; AgRg no
AREsp 241.019/SC, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira
204.994/PR, Rel. Ministro Napoleo Nunes Maia Filho, Primeira
Turma, julgado em 9.10.2012, DJe 16.10.2012.
4. Precedentes do STF: RE 550170 AgR, Relator(a):
Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, julgado em 7.6.2011,
Documento: 1286119 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 de 59
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DJe-149 Divulg 3.8.2011 Public 4.8.2011; RE 255090 AgR,
Relator(a): Min. Ayres Britto, Segunda Turma, julgado em
24.8.2010, DJe-190 Divulg 7.10.2010 Public 8.10.2010; RE
501773 AgR, Relator(a): Min. Eros Grau, Segunda Turma, julgado
em 24.6.2008, DJe-152 Divulg 14.8.2008 Public 15.8.2008.
5. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e
da Resoluo STJ 08/08.
Recurso especial provido.
ACRDO
"A Seo, preliminarmente, em questo de ordem, por maioria,

entendeu que as Sras. Ministras Regina Helena Costa e Marga Barth Tessler, em
se dando habilitadas a votar, podem assim proceder, vencidos os Srs. Ministros
Humberto Martins, Og Fernandes, Mauro Campbell Marques e Assusete
Magalhes. No mrito, prosseguindo no julgamento, a Seo, por maioria,
vencida a Sra. Ministra Eliana Calmon, os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia
Filho, Mauro Campbell Marques (voto-vista) e Marga Barth Tesller (Juza
Federal convocada do TRF da 4 Regio), deu provimento ao recurso, nos termos
do voto do Sr. Ministro Relator." Os Srs. Ministros Og Fernandes, Benedito
Gonalves, Srgio Kukina e a Sra. Ministra Regina Helena Costa votaram com o
Sr. Ministro Relator.
No participou do julgamento a Sra. Ministra Assusete Magalhes.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Herman Benjamin.
Braslia (DF), 25 de fevereiro de 2015(Data do Julgamento).
MINISTRO HERMAN BENJAMIN

Presidente
MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Relator

17/03/2015

RELATRIO
O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS

(Relator):
Cuida-se de recurso especial interposto por MARCELO BIGOLIN,

com fundamento na alnea "a" do permissivo constitucional, contra acrdo do
Tribunal Regional Federal da 4 Regio assim ementado (fl. 221, e-STJ):
"APELAO/REMESSA OFICIAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO

SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). IMPORTAO
DE VECULO, POR PESSOA FSICA, PARA USO PRPRIO.
INCIDNCIA DA EXAO. AUSNCIA DE AFRONTA AOS
PRINCPIOS DA ISONOMIA, DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA E DA NO CUMULATIVIDADE.
PIS-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO. BASE DE
CLCULO. VALOR ADUANEIRO. ARTIGO 7, INCISO I, DA LEI
N 10.865/2004.
No caso de importao de produto estrangeiro, interessa o
fato gerador e o sujeito passivo definidos no inciso I dos artigos 46
e 51 do Cdigo Tributrio Nacional: o desembarao aduaneiro da
mercadoria e o seu importador.
A exigibilidade do IPI objetiva proteger o produto nacional,
de modo que, dispensar o importador de veculo produzido no
exterior - embora para uso prprio - do pagamento do imposto em
apreo caracterizaria ofensa ao princpio da isonomia, pois o
veculo produzido no mercado interno passaria a concorrer em
condies desfavorveis com os importados, j que apenas o
produto nacional seria tributado pelo IPI.
A no cumulatividade consiste apenas numa tcnica de
arrecadao do imposto que visa desonerar a carga tributria de
sobreposies ao longo de uma cadeia produtiva.
O consumido deve suportar o encargo financeiro do tributo,
sem a possibilidade de repasse a terceiros.
Toda mercadoria submetida a despacho de importao est
sujeita ao controle do correspondente valor aduaneiro, que a

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base de clculo do imposto sobre a importao e, por fora da
previso constitucional, tambm delimita a base de clculo
possvel da contribuio social sobre a importao.
A Corte Especial deste Regional declarou a
inconstitucionalidade da expresso 'acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no
desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies',
contida no inciso I do art. 7 da Lei n 10.865/2004, por ter
extrapolado os limites do conceito de valor aduaneiro (Arguio
de Inconstitucionalidade na AC n 2004.72.05.003314-1, Rel. Des.
Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira, j. 22/02/07).
Quando se trata da alquota ad valorem, as contribuies
para o PIS e para a COFINS sobre as operaes de importao
devem ser calculadas com suporte no valor aduaneiro, excludos os
acrscimos introduzidos pelo inciso I do art. 7 da Lei n
10.865/2004, referentes ao ICMS e s prprias contribuies."
Os embargos de declarao opostos pelo recorrente foram

rejeitados (fls. 274-276, e-STJ), conforme se verifica da ementa abaixo
transcrita:
"EMBARGOS DE DECLARAO. ARTIGO 535 DO

CDIGO DE PROCESSO CIVIL. CONTRADIO,
OBSCURIDADE E OMISSO NO CARACTERIZADAS.
Os embargos de declarao destinam-se a provocar novo
pronunciamento judicial de carter integrativo ou interpretativo
emitido pelo rgo prolator da deciso nas hipteses de omisso,
contradio ou obscuridade.
Os artigos 153, pargrafo 3, inciso II, da CF/88 e 46, inciso
I, e 51, inciso I, ambos do CTN, foram expressamente mencionados
- e transcritos - no voto- condutor do acrdo, estando
prequestionados para todos os efeitos.
No cabe qualquer manifestao a respeito dos artigos 4,
inc. I, 35, inc. I, alnea 'b', e 40, inc. IV, da Lei 4.502/64, pois os
mesmos no foram suscitados pelo embargante em primeiro grau
de jurisdio, de modo que, conhecer dos aclaratrios, neste
particular, consagraria a tentativa de inovao da lide e implicaria
supresso de instncia."
Em suas razes o recorrente alega que:
a) houve ofensa ao art. 535, II, do CPC, porquanto, apesar da

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oposio dos embargos de declarao, o Tribunal de origem desconsiderou o
disposto nos artigos 46, I, e 51, I, do Cdigo Tributrio Nacional, bem como os
arts. 4, I, 35, I, "b", e 40, IV, da Lei n. 4.502/1964;
b) o Tribunal a quo, ao reformar a sentena de primeiro grau e

declarar exigvel o recolhimento do Imposto sobre Produtos Industrializados
IPI - na importao de veculo por pessoa fsica para uso prprio, contrariou os
dispositivos retrocitados, pois o recorrente no realiza atividade industrial nem
de natureza mercantil ou assemelhada;
c) aplicvel hiptese o postulado da no cumulatividade,

porquanto no seria possvel ao recorrente, na qualidade de consumidor final, a
compensao do tributo pago na etapa anterior, em razo do fato de que o
referido veculo no seria comercializado;
Apresentadas as contrarrazes pela UNIO s fls. 331-352 (e-STJ),

nas quais sustenta que:
a) o IPI, a teor dos arts. 46, I, e 51, I, ambos do CTN, tem como
fato gerador, entre outros, "o desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeiro" e como contribuinte, entre outros, "o importador ou quem a ele
equiparar", razo pela qual demonstra-se que a inteno do legislador foi de
tributar o ingresso de produtos estrangeiros no pas, sendo indiferente
incidncia do referido tributo, a pessoa do importador, excepcionando-se os
casos previstos em lei, o que no o caso dos autos. Portanto, no h na
legislao distino entre pessoas fsicas e jurdicas, estando o IPI ligado to
somente hiptese de ocorrncia do fato gerador;
b) no se trata de violao ao princpio da no cumulatividade, pois

"o fato de no haver o que compensar no significa que no seja devido o
tributo incidente na primeira e nica operao" , pois o referido postulado obsta
a repetio do pagamento do tributo, mas no veda o seu pagamento;
c) o acolhimento da posio adota pela autora implicaria em

diferenciao entre a pessoa fsica que importa veculo para uso prprio e aquela
que adquira um veculo estrangeiro em loja comercial, tendo em vista que, muito
embora o objetivo da aquisio fosse o mesmo (uso prprio), aquele que
comprasse o veculo no estabelecimento comercial arcaria com o valor do IPI
sobre a importao;
Aps, sobreveio o juzo de admissibilidade positivo da instncia de

origem.
, no essencial, o relatrio.
17/03/2015
EMENTA
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO

ESPECIAL. VIOLAO AO ART. 535 DO CPC.
INOCORRNCIA. INCIDNCIA DO IPI SOBRE VECULO
AUTOMOTOR IMPORTADO PARA USO PRPRIO.
IMPOSSIBILIDADE. CONSUMIDOR FINAL. PRINCPIO DA
NO CUMULATIVIDADE.
1. No se faz necessrio, para a completa prestao
judiciria, que o Tribunal se manifeste acerca de todos os pontos e
dispositivos alegados pelo recorrente.
2. firme o entendimento no sentido de que no
incide IPI sobre veculo importado para uso prprio, tendo em vista
que o fato gerador do referido tributo a operao de natureza
mercantil ou assemelhada e, ainda, por aplicao do princpio da
no cumulatividade.
3. Precedentes desta Corte: AgRg no AREsp
252.997/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda
333.428/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado
em 15.8.2013, DJe 22.8.2013; AgRg no REsp 1369578/SC, Rel.
Ministro Srgio Kukina, Primeira Turma, julgado em 6.6.2013, DJe
12/06/2013; AgRg no AREsp 215.391/SC, Rel. Ministro Arnaldo
Esteves Lima, Primeira Turma, julgado em 4.6.2013, DJe
21/06/2013; AgRg no AREsp 227.517/SC, Rel. Ministro Castro
Meira, Segunda Turma, julgado em 19.2.2013, DJe 25.2.2013;
AgRg no AREsp 244.838/RS, Rel. Ministro Herman Benjamin,
Segunda Turma, julgado em 5.2.2013, DJe 15/02/2013; AgRg no
AREsp 241.019/SC, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira
204.994/PR, Rel. Ministro Napoleo Nunes Maia Filho, Primeira
Turma, julgado em 9.10.2012, DJe 16.10.2012.
4. Precedentes do STF: RE 550170 AgR, Relator(a):
Min. Ricardo Lewandowski, Primeira Turma, julgado em 7.6.2011,
DJe-149 Divulg 3.8.2011 Public 4.8.2011; RE 255090 AgR,
Relator(a): Min. Ayres Britto, Segunda Turma, julgado em
24.8.2010, DJe-190 Divulg 7.10.2010 Public 8.10.2010; RE
501773 AgR, Relator(a): Min. Eros Grau, Segunda Turma, julgado
em 24.6.2008, DJe-152 Divulg 14.8.2008 Public 15.8.2008.
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5. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e
da Resoluo STJ 08/08.
Recurso especial provido.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS

(Relator):
Para melhor elucidao acerca da controvrsia, insta resumir o

andamento do feito desde a origem.
Cuida-se de mandado de segurana impetrado pelo ora recorrente,

contra ato do Inspetor da Receita Federal do Brasil - Itaja, com o objetivo de
afastar a exigibilidade do IPI por ocasio do desembarao aduaneiro de
motocicleta importada para uso prprio, bem como para suspender a
exigibilidade das contribuies sociais ao PIS - Importao e a COFINS -
Importao.
Em primeiro grau, foi ratificada a liminar e concedida a segurana,

para "[...] reconhecer a inexigibilidade do IPI sobre a importao do veculo e
para determinar que a base de clculo do PIS - Importao e a COFINS -
Importao seja somente o valor aduaneiro, sem considerar para efeito do seu
conceito o montante titulado ao ICMS incidente sobre o desembarao
aduaneiro, nem o valor das prprias contribuies tal como previsto na parte
final da Lei n 10.685/2004. [...]"
Inconformada, a FAZENDA NACIONAL interps recurso de

apelao, ao qual fora dado parcial provimento para reformar a sentena no que
tange incidncia do IPI, exao tida como devida. (fls. 211-220, e-STJ)
Foram, ento, opostos embargos de declarao, acolhidos apenas

para fins de prequestionamento (fls. 274-276, e-STJ).
Por fim, foi interposto o presente recurso especial, admitido pelo

Tribunal a quo fl. 392, e-STJ, o qual passo a analisar.
Determinei a afetao do apelo como representativo de

controvrsia, em razo da multiplicidade de recursos sobre o tema.
DO CONHECIMENTO DO RECURSO ESPECIAL

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A Unio (Fazenda Nacional), em MEMORIAIS, defende que a
questo no poderia ser conhecida pela Superior Tribunal de Justia, porquanto o
acrdo da origem possui fundamento estritamente constitucional. Todavia, ao
contrrio do que alega a recorrida, a questo tambm foi decidiu com base em
fundamento infraconstitucional, vejamos:
"O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) encontra-se

previsto na Constituio da Repblica, a qual estabelece as suas
linhas gerais:
Art. 153. Compete a Unio instituir impostos sobre:
[...] IV - produtos industrializados;
[...] 3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao com o montante cobrado nos anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados
ao exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
Os elementos bsicos de tal exao foram fixados pelo

legislador ordinrio nos artigos 46 e 51 do Cdigo Tributrio
Nacional (destaques meus):
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
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contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante.
No caso em apreo, interessa o fato gerador e o sujeito
passivo definidos no inciso I das disposies legais em referncia:
o desembarao aduaneiro da mercadoria, quando de procedncia
estrangeira, e o seu importador.
Estes so os dois critrios estabelecidos para a incidncia do
IPI, de modo que se afigura irrelevante a destinao, tampouco o
processo econmico do qual proveio a mercadoria, muito menos
seja o importador pessoa fsica ou jurdica ." (fls.212-213, e-STJ)
Observa-se que, apesar do acrdo recorrido fazer meno ao art.

153 da Constituio Federal, baseou-se tambm nos arts. 46 e 51 do Cdigo
Tributrio. Portanto, em meu sentir o recurso especial deve ser conhecido.
Tanto assim, que em suas contrarrazes a Unio defende apenas

o mrito da questo como sendo de natureza infraconstitucional, conforme se
depreende da seguintes passagens, que ora reproduzo:
"O IPI foi institudo pelas Leis n 4.502/64 e 5.172/66

Cdigo Tributrio Nacional e est regulamentado, atualmente,
pelo Decreto n. 7.212/2010 - RIPI/2010.
O CTN prev em seu art. 46, com a autorizao da alnea
a do inc. III do art. 146 da CRFB/88, trs fatos geradores para o
tributo em questo, que se ocorridos, podem dar causa
incidncia do tributo:
[...]
Por sua vez, o artigo 51 do CTN prev quem so os
contribuintes do IPI:
[...]
Resta expresso, portanto, que o IPI tem como fato gerador,
entre outros, o desembarao aduaneiro, quando de precedncia
estrangeira.
Tal comando deixa clara a inteno do legislador constituinte
de tributar o ingresso de produtos estrangeiros no Pas e isto se
d, obviamente, porque tais ingressos geram reflexos nas questes
de balano de pagamentos, reservas monetrias, etc.
Dessa forma, indiferente incidncia do tributo, a pessoa
do importador, salvo nas hipteses expressas previstas em lei que
excepcione a tributao, o que no o caso.
Tanto que na definio do sujeito passivo da obrigao o art.
51 do CTN disps que CONTRIBUINTE DO IPI O
IMPORTADOR OU QUEM A ELE A LEI EQUIPARAR. Assim,
no distingue a lei a qualidade do importador, seja ele pessoa
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fsica ou jurdica.
O perfil do IPI reflete-se na legislao federal que instituiu o
imposto 2, 2; 4, I; 35, I, b e 40, IV, da Lei n 4.502, de
1964: (fls.333-335, e-STJ).
Demais disso, tambm observo que a Unio, em nenhuma

passagem das suas contrarrazoes (fls.331-352, e-STJ), sustentou que a questo
era eminentemente constitucional, o que denota o carter inovador das
alegaes constantes nos memoriais.
DA IMPOSSIBILIDADE DE SOBRESTAMENTO
Tambm em memorias, a Fazenda alega que o processamento do

recurso sob o regime do art. 543-C do CPC deveria ser cancelado, em razo de o
Supremo Tribunal Federal ter reconhecido a questo dos autos como de
repercusso geral, no RE 723.651/PR.
No prospera tal solicitao, pois em reiterados precedentes,

Superior Tribunal de Justia tem firmado orientao no sentido de que "o
sobrestamento do feito, ante o reconhecimento da repercusso geral do thema
iudicandum, configura questo a ser apreciada to somente no momento do
exame de admissibilidade do apelo dirigido ao Pretrio Excelso. " (AgRg nos
EREsp 1149594/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, CORTE ESPECIAL, julgado em
6/10/2010, DJe 8/11/2010)
No mesmo sentido:
"TRIBUTRIO - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

SOCIAL SOBRE O LUCRO - PESSOA JURDICA -
DEMONSTRAES FINANCEIRAS - CORREO MONETRIA
- ANO-BASE DE 1989 - OTN/BTNF - REPERCUSSO GERAL -
SOBRESTAMENTO DO FEITO - DESNECESSIDADE.
1. O Superior Tribunal de Justia reviu seu entendimento
para, alinhando-se ao adotado pelo Supremo Tribunal Federal,
firmar compreenso segundo a qual, na correo monetria das
demonstraes financeiras do ano-base de 1989, para fins de
apurao da base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa
Jurdica - IRPJ e da Contribuio Social sobre o Lucro - CSSL,
aplicam-se os indexadores oficiais OTN/BTNF preconizados pelas
Leis 7.730/89 e 7.799/89.
2. O reconhecimento de repercusso geral em recurso
extraordinrio no determina automaticamente o sobrestamento
do recurso especial, apenas impede a ascenso de eventual
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recurso de idntica matria ao Supremo Tribunal Federal.
Precedentes.
3. Agravo regimental no provido."
(AgRg nos EREsp 660.243/DF, Rel. Ministra Eliana Calmon,
Primeira Seo, julgado em 22.5.2013, DJe 11.6.2013)
"PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO

REGIMENTAL. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. QUEBRA DE
SIGILO BANCRIO. FATOS ANTERIORES EDIO DA LC
105/2001. POSSIBILIDADE. ENTENDIMENTO CONSOLIDADO
EM RECURSO SUBMETIDO AO REGIME DO ART. 543-C DO
CPC.
1. A jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido de que
so procedimentais os dispositivos que autorizam a utilizao de
dados da CPMF pelo fisco para apurao de eventuais crditos
tributrios, aplicando-se de imediato, mesmo que relativos a fatos
geradores ocorridos em data anterior a vigncia da LC n
105/2001, no se submetendo, portanto, ao princpio da
irretroatividade das leis.
Entendimento consolidado pela Primeira Seo, sob o regime
do art. 543-C do Cdigo de Processo Civil, no REsp 1.134.665/SP,
Rel. Min. Luiz Fux, DJe 18.12.09.
2. O reconhecimento da repercusso geral pela Suprema
Corte no enseja o sobrestamento do julgamento dos recursos
especiais que tramitam no Superior Tribunal de Justia.
Agravo regimental improvido."
(AgRg nos EREsp 1085727/MG, Rel. Ministro Humberto
Martins, Primeira SEO, julgado em 23.10.2013, DJe 6.11.2013)
"TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. AGRAVO

REGIMENTAL. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS. ANO-BASE DE 1989.
CORREO MONETRIA. OTN/BTNF. NDICE OFICIAL.
1. "O reconhecimento pelo Pretrio Excelso de que o tema
possui repercusso geral, nos termos do art. 543-B do Cdigo de
Processo Civil, acarreta, unicamente, o sobrestamento de eventual
recurso extraordinrio, interposto contra acrdo proferido por
esta Corte ou por outros tribunais, cujo exame dever ser
realizado no momento do juzo de admissibilidade" (AgRg nos
EREsp 1.142.490/RS, minha relatoria, Corte Especial, julgado em
06.10.2010, DJe 08.11.2010).
2. "A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia,
secundando o entendimento firmado pelo Supremo Tribunal
Federal no julgamento do RE n 201.465/MG, Relator para o
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acrdo Ministro Nelson Jobim, in DJ 17/10/2003, de que inexiste
o direito do contribuinte a determinado ndice de correo
monetria nas demonstraes financeiras, devendo prevalecer os
ndices legais, reviu seu posicionamento anterior, firmando
tambm sua jurisprudncia no entendimento de que a OTN/BTNF
o ndice oficial aplicvel na correo monetria das
demonstraes financeiras do ano-base de 1989" (AgRg nos
EREsp 325.982/SP, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira
Seo, DJe de 25.11.09).
3. Agravo regimental no provido.
(AgRg nos EREsp 1035012/SP, Rel. Ministro Castro Meira,
Primeira Seo, julgado em 28.11.2012, DJe 7.12.2012)
Assim, com base nos precedentes acima citados, indefiro o pedido

de sobrestamento ou cancelamento do processamento do recurso sob o regime
do art. 543-C Cdigo de Processo Civil.
DA ALEGADA VIOLAO DO ART. 535 DO CPC
No que tange alegada violao ao artigo 535, do Cdigo de

Processo Civil, entendo que no est com razo o recorrente, tendo em vista que
a Corte de origem se manifestou de modo suficiente a dirimir a controvrsia.
sabido que no se faz necessrio, para a completa prestao

judiciria, que o Tribunal se manifeste acerca de todos os pontos e dispositivos
alegados pelo recorrente.
Nesse sentido:
"PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO NO

AGRAVO EM RECURSO ESPECIAL. RECEBIMENTO COMO
AGRAVO REGIMENTAL. POSSIBILIDADE. PRINCPIO DA
FUNGIBILIDADE RECURSAL. VIOLAO DO ARTIGO 535, II,
DO CPC. OMISSO NO CARACTERIZADA. ILEGITIMIDADE
PASSIVA DO MUNICPIO. AUSNCIA DE
PREQUESTIONAMENTO. SMULAS 282/STF E 211/STJ.
FUNDAMENTAO DEFICIENTE. ALEGAO GENRICA.
SMULA 284/STF. DISSDIO JURISPRUDENCIAL.
DESCUMPRIMENTO DOS REQUISITOS LEGAIS. AGRAVO
REGIMENTAL NO PROVIDO.
1. Inexiste violao do art. 535, II, do Cdigo de Processo
Civil quando o aresto recorrido adota fundamentao suficiente
para dirimir a controvrsia, sendo desnecessria a manifestao
expressa sobre todos os argumentos apresentados pelos
17/03/2015
litigantes.
[...]"
(EDcl no AREsp 356.947/RJ, Rel. Ministro Mauro Campbell
Marques, Segunda Turma, julgado em 3.10.2013, DJe 11.10.2013)
Demais disso, no suficiente, para a caracterizao da violao ao

art. 535, do CPC, a simples alegao de vcios, com a utilizao de argumentos
genricos, uma vez que tal alegao enseja a comprovao de omisso,
obscuridade ou contradio no aresto combatido, o que no ocorreu na hiptese.
Logo, entendo por no caracterizada a suposta violao ao art, 535,

do Cdigo de Processo Civil.
DO MRITO DA CONTROVRSIA
De outro lado, a respeito da questo central, qual seja, a incidncia

do IPI sobre o veculo importado para uso prprio (artigos 46, I e 51, I, do
Cdigo Tributrio Nacional, 4, I, 35, I, "b" e 40, IV, da Lei 4.502/1964), assiste
razo ao recorrente.
Ensina Jos Carlos Bruzzi Castello que:

17/03/2015
"[...] E a legtima importao desses veculos usados, ou
mesmo novos, por pessoas fsicas para seu prprio uso, no sofre
as incidncias do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS), e do Imposto Sobre Produtos Industrializados
(IPI). O Decreto-lei n 406, de 13-12-68, estabelece como fato
gerados do ICM a sada da mercadoria de estabelecimento
comercial, industrial ou produtor e a entrada de mercadoria
importada do exterior nos referidos estabelecimentos, sendo seu
contribuinte aquela pessoa, fsica ou jurdica, que comercia ou
produz, enquanto que o IPI, conforme os artigos 46 e seguintes do
Cdigo Tributrio Nacional, deve ser pago pelo importador
estabelecido, evidentemente aquela pessoa fsica ou jurdica que
exera, com habitualidade, comrcio ou atividade negocial com
bens produzidos no exterior [...]" (Castello, J. C. Bruzzi, Artigo de
Revista, Informativo Semanal 06/93 - A importao de veculos por
pessoa fsica para uso prprio: tributao, p. 072.)
Tem-se, portanto, que o fato gerador da incidncia do Imposto

sobre Produtos Industrializados o exerccio de atividade mercantil ou
assemelhada, quadro no qual no se encaixa o consumidor final, que importa o
veculo para uso prprio e no para fins comerciais.
Vale ressaltar, ento, que firme a orientao desta Corte no

sentido de que no incide IPI sobre veculo importado para uso prprio, tendo em
vista que o fato gerador do referido tributo a operao de natureza mercantil ou
assemelhada.
Nesse sentido:
"TRIBUTRIO. ACRDO COM FUNDAMENTO

CONSTITUCIONAL. MODIFICAO. COMPETNCIA DO STF.
IMPORTAO DE VECULO POR PESSOA FSICA PARA USO
PRPRIO. NO INCIDNCIA DE IPI. PRECEDENTES.
SMULA 83/STJ.
1. firme a orientao no sentido de que no incide IPI
sobre a importao de veculo por pessoa fsica, para uso prprio,
haja vista que o fato gerador constitui operao de natureza
mercantil ou assemelhada.
[...]"
(AgRg no AREsp 357.532/RS, Rel. Ministro Humberto
Martins, Segunda Turma, julgado em 10.9.2013, DJe 18.9.2013)
No mesmo sentido, so os seguintes precedentes: AgRg no AREsp

252.997/RS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado
17/03/2015
em 2.4.2013, DJe 10.4.2013; AgRg no AREsp 333.428/RS, Rel. Ministra Eliana
Calmon, Segunda Turma, julgado em 15.8.2013, DJe 22.8.2013; AgRg no REsp
1369578/SC, Rel. Ministro Srgio Kukina, Primeira Turma, julgado em
6.6.2013, DJe 12/06/2013; AgRg no AREsp 215.391/SC, Rel. Ministro Arnaldo
Esteves Lima, Primeira Turma, julgado em 4.6.2013, DJe 21/06/2013; AgRg no
AREsp 227.517/SC, Rel. Ministro Castro Meira, Segunda Turma, julgado em
19.2.2013, DJe 25.2.2013; AgRg no AREsp 244.838/RS, Rel. Ministro Herman
Benjamin, Segunda Turma, julgado em 5.2.2013, DJe 15/02/2013; AgRg no
AREsp 241.019/SC, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado
em 6.12.2012, DJe 11.12.2012; AgRg no AREsp 204.994/PR, Rel. Ministro
Napoleo Nunes Maia Filho, Primeira Turma, julgado em 9.10.2012, DJe
16.10.2012.
Ainda que assim no se entendesse, aplicvel importao de

veculo automotor por pessoa fsica para uso prprio o princpio da no
cumulatividade. Explico.
Segundo o art. 49 do CTN, o valor pago na operao

imediatamente anterior deve ser abatido do mesmo imposto em operao
posterior.
Ocorre que, no caso, por se tratar de consumidor final, tal

abatimento no poderia ser realizado, razo pela qual necessria a incidncia do
referido postulado.
No mesmo sentido j se posicionou o Pretrio Excelso:
"EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO

EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. IPI. IMPORTAO DE
VECULO PARA USO PRPRIO. NO INCIDNCIA. AGRAVO
IMPROVIDO. I No incide o IPI em importao de veculo
automotor, por pessoa fsica, para uso prprio. Aplicabilidade do
principio da no cumulatividade. Precedentes. II - Agravo
regimental improvido."
(RE 550170 AgR, Relator(a): Min. Ricardo Lewandowski,
Primeira Turma, julgado em 7.6.2011, DJe-149 Divulg 3.8.2011
Public 4.8.2011)
"EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO

EXTRAORDINRIO CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI.
PRPRIO. NO-INCIDNCIA. APLICABILIDADE DO
PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE. 1. No incide o IPI
sobre a importao, por pessoa fsica, de veculo automotor
17/03/2015
destinado ao uso prprio. Precedentes: REs 255.682-AgR, da
relatoria do ministro Carlos Velloso; 412.045, da minha relatoria;
e 501.773-AgR, da relaria do ministro Eros Grau. 2. Agravo
regimental desprovido."
(RE 255090 AgR, Relator(a): Min. Ayres Britto, Segunda Turma,
julgado em 24.8.2010, DJe-190 Divulg 7.10.2010 Public
8.10.2010)
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO

EXTRAORDINRIO. IPI. IMPORTAO DE VECULO
AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. USO PRPRIO. 1. No incide o
IPI em importao de veculo automotor, para uso prprio, por
pessoa fsica. Aplicabilidade do princpio da no-cumulatividade.
Precedente. Agravo regimental a que se nega provimento.
(RE 501773 AgR, Relator(a): Min. Eros Grau, Segunda Turma,

julgado em 24.6.2008, DJe-152 Divulg 14.8.2008 Public
15.8.2008)
Ante o exposto, dou provimento ao recurso especial, para retomar

os termos da sentena de primeiro grau, no que tange no incidncia do IPI
sobre a importao de veculos automotores para uso prprio.
No h falar em sobrestamento do recurso especial at o

julgamento do recurso extraordinrio, com fundamento no art. 543, 2, do CPC,
porquanto o referido dispositivo apenas estabelece faculdade ao relator, que
decidir, conforme o seu livre convencimento, se necessrio o sobrestamento
do feito, o que no ocorre no caso.
Tratando-se de recurso submetido ao regime do art. 543-C,

determina-se a expedio de ofcio, com cpia do acrdo devidamente
publicado, aos Tribunais de Justia (art. 6 da Resoluo STJ 08/08), para
cumprimento do 7 do art. 543-C do CPC; bem como Presidncia do STJ,
para os fins previstos no art. 5, II da Resoluo STJ 08/08.
como penso. como voto.
MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Relator

17/03/2015
CERTIDO DE JULGAMENTO
PRIMEIRA SEO
Nmero Registro: 2013/0252134-1 PROCESSO ELETRNICO REsp 1.396.488 / SC
Nmeros Origem: 200472050033141 50038605920124047208 SC-50038605920124047208

PAUTA: 27/11/2013 JULGADO: 27/11/2013
Relator
Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro HERMAN BENJAMIN
Subprocurador-Geral da Repblica
Exmo. Sr. Dr. WALLACE DE OLIVEIRA BASTOS
Secretria
Bela. Carolina Vras
AUTUAO
ASSUNTO: DIREITO TRIBUTRIO - Impostos - IPI / Imposto sobre Produtos Industrializados
SUSTENTAO ORAL
Sustentou, oralmente, o Dr. CLVIS MONTEIRO FERREIRA DA SILVA NETO, pela recorrida.
CERTIDO
Certifico que a egrgia PRIMEIRA SEO, ao apreciar o processo em epgrafe na sesso
realizada nesta data, proferiu a seguinte deciso:
"A Seo, em preliminar, por maioria, vencidos os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia
Filho, Og Fernandes, Benedito Gonalves e Eliana Calmon, decidiu manter a submisso do presente
recurso ao procedimento do art. 543-C do CPC. No mrito, aps o voto do Sr. Ministro Relator
dando provimento ao recurso especial, pediu vista antecipada a Sra. Ministra Eliana Calmon.
Aguardam os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia Filho, Og Fernandes, Mauro Campbell
Marques, Benedito Gonalves, Srgio Kukina, Ari Pargendler e Arnaldo Esteves Lima."
Documento: 1286119 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: 17/03/2015 Pgina 1 7 de 59
VOTO-VISTA
A EXMA. SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Trata-se de recurso

especial interposto com fundamento na alnea "a" do permissivo constitucional, contra
acrdo do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, assim ementado:
APELAO/REMESSA OFICIAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). IMPORTAO DE VECULO, POR PESSOA
FSICA, PARA USO PRPRIO. INCIDNCIA DA EXAO. AUSNCIA DE AFRONTA
AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA, DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DA NO
CUMULATIVIDADE. PIS-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO. BASE DE
CLCULO. VALOR ADUANEIRO. ARTIGO 7, INCISO I, DA LEI N 10.865/2004.
No caso de importao de produto estrangeiro, interessa o fato gerador e o
sujeito passivo definidos no inciso I dos artigos 46 e 51 do Cdigo Tributrio Nacional: o
desembarao aduaneiro da mercadoria e o seu importador.
A exigibilidade do IPI objetiva proteger o produto nacional, de modo que,
dispensar o importador de veculo produzido no exterior - embora para uso prprio - do
pagamento do imposto em apreo caracterizaria ofensa ao princpio da isonomia, pois o
veculo produzido no mercado interno passaria a concorrer em condies desfavorveis com os
importados, j que apenas o produto nacional seria tributado pelo IPI.
A no cumulatividade consiste apenas numa tcnica de arrecadao do
imposto que visa desonerar a carga tributria de sobreposies ao longo de uma cadeia
produtiva.
O consumido deve suportar o encargo financeiro do tributo, sem a
possibilidade de repasse a terceiros.
Toda mercadoria submetida a despacho de importao est sujeita ao
controle do correspondente valor aduaneiro, que a base de clculo do imposto sobre a
importao e, por fora da previso constitucional, tambm delimita a base de clculo possvel
da contribuio social sobre a importao.
A Corte Especial deste Regional declarou a inconstitucionalidade da
expresso 'acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e do valor das prprias
contribuies ', contida no inciso I do art. 7 da Lei n 10.865/2004, por ter extrapolado os
limites do conceito de valor aduaneiro (Arguio de Inconstitucionalidade na AC n
2004.72.05.003314-1, Rel. Des. Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira, j. 22/02/07).
Quando se trata da alquota ad valorem , as contribuies para o PIS e para a
COFINS sobre as operaes de importao devem ser calculadas com suporte no valor
aduaneiro , excludos os acrscimos introduzidos pelo inciso I do art. 7 da Lei n 10.865/2004,
referentes ao ICMS e s prprias contribuies.
(fls. 221/222, e-STJ)
Os embargos de declarao foram rejeitados, nos termos da deciso de fls.

274/276, e-STJ.
No especial, alega a recorrente que o acrdo recorrido afrontou os arts. 535,
II, do CPC; 46, I, e 51, I, do CTN; 4, I, 35, I, 'b', e 40, IV, da Lei n. 4.502/64.
Defende, em sntese, que:
a) o Tribunal de origem deixou de se manifestar sobre a tese da recorrente
fundada nos arts. 46, I, e 51, I, do CTN; 4, I, 35, I, 'b', e 40, IV, da Lei n. 4.502/64;
b) o fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI seria um
operao de natureza mercantil ou assemelhada, o que no ocorre na hiptese de importao
de bem por pessoa fsica, para uso prprio; e
c) a exigncia do IPI no caso de importao de bem por pessoa fsica, para uso
prprio, viola o princpio da no-cumulatividade, eis que pessoa fsica no seria possvel a
compensao posterior do tributo recolhido;
Contrarrazes s fls. 331/352, e-STJ.
Recurso especial admitido na origem (fl. 392, e-STJ).
Acompanho o Relator quanto aos fundamentos lanados em seu voto para
afastar os bices levantados pela Fazenda Nacional (alegao de existncia de fundamento
estritamente constitucional e reconhecimento, pelo STF, de repercusso geral) e pela
recorrente (alegao de violao ao art. 535 do CPC).
Quanto ao mrito, tem-se que a controvrsia refere-se possibilidade de
incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) na importao de veculos por
pessoa natural (fsica) para uso prprio.
Os primeiros precedentes sobre o tema so do STF, nos quais so apresentadas
com fundamento as mesmas razes utilizadas para afastar a incidncia do ICMS nas
importaes de mercadorias realizadas antes da EC n. 33/2001, que alterou a redao da
alnea 'a' do inc. IX do art. 155 da CF. Confira-se:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPI. IMPORTAO:
PESSSOA FSICA NO COMERCIANTE OU EMPRESRIO: PRINCPIO DA
NO-CUMULATIVIDADE: CF, art. 153, 3, II. NO-INCIDNCIA DO IPI.
I. - Veculo importado por pessoa fsica que no comerciante nem
empresrio, destinado ao uso prprio: no-incidncia do IPI: aplicabilidade do princpio da
no-cumulatividade: CF, art. 153, 3.
II. Precedentes do STF relativamente ao ICMS, anteriormente EC
33/2001: RE 203.075/DF, Min. Maurcio Corra, Plenrio, "DJ" de 29.10.1999; RE
191.346/RS, Min. Carlos Velloso, 2 Turma, "DJ" de 20.11.1998; RE 298.630/SP, Min.
Moreira Alves, 1 Turma, "DJ" de 09.11.2001. II. - RE conhecido e provido. Agravo no
provido.
(RE 255682 AgR, Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO, Segunda Turma,
julgado em 29/11/2005, DJ 10-02-2006 PP-00014 EMENT VOL-02220-02 PP-00289 RDDT
n. 127, 2006, p. 182-186 RIP v. 7, n. 35, 2006, p. 247-251)
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO

EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. ACRDO QUE ENTENDEU DEVIDOS O IPI E O
ICMS, NA IMPORTAO DE VECULO AUTOMOTOR PARA USO PRPRIO, POR
PESSOA FSICA QUE NO COMERCIANTE NEM EMPRESRIO. APELO EXTREMO
PROVIDO, PARA AFASTAR A INCIDNCIA DO IPI. ALEGADA OMISSO QUANTO
AO ICMS. A simples leitura das razes do recurso extraordinrio revela que a parte agravante
submeteu a esta excelsa Corte unicamente a questo relativa ao IPI. Ao faz-lo, ressalvou a
possibilidade de discusso acerca do ICMS em outra lide. Presente esta moldura, no h falar
em omisso. Agravo regimental desprovido. Condenao da parte agravante a pagar parte
agravada multa de 10 (dez por cento) do valor atualizado da causa, ficando a interposio de
qualquer outro recurso condicionada ao depsito do respectivo valor. Isto com lastro no 2
do art. 557 do Cdigo de Processo Civil.
(RE 412045 AgR, Relator(a): Min. CARLOS BRITTO, Primeira Turma,
julgado em 29/06/2006, DJ 17-11-2006 PP-00052 EMENT VOL-02256-05 PP-00819)
Assim, de acordo com esses precedentes, o IPI no deve incidir sobre a

importao de veculos por pessoa natural, para uso prprio, pelas seguintes razes:
a) A incidncia do IPI na importao de veculo tem como fato gerador
operao de natureza mercantil ou assemelhada, sendo inexigvel o imposto quando se tratar
de bem importado por pessoa fsica para uso prprio;
b) No sendo comerciante e como tal no estabelecida, a pessoa fsica no
pratica atos que envolvam a circulao de mercadoria, impossibilitando a aplicao do
princpio da no-cumulatividade do IPI, j que no se pode compensar o que devido em cada
operao com o montante cobrado nas anteriores.
Este Tribunal Superior, por sua vez, na esteira dos precedentes do STF, passou
a decidir nos termos seguintes:
TRIBUTRIO. IPI. DESEMBARAO ADUANEIRO. VECULO
AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. NO-INCIDNCIA. ENCERRAMENTO DA MATRIA
PELO COLENDO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
1. Recurso especial interposto contra acrdo que determinou o recolhimento
do IPI incidente sobre a importao de automvel destinado ao uso pessoal do recorrente.
2. Entendimento deste relator, com base na Smula n 198/STJ, de que na
importao de veculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o ICMS.
3. No entanto, o colendo Supremo Tribunal Federal, em deciso proferida no
REn 203075/DF, Rel. p/ acrdo Min. Maurcio Corra, dando nova interpretao ao art. 155,
2, IX, 'a', da CF/88, decidiu, por maioria de votos, que a incidncia do ICMS sobre a entrada
de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou
ativo fixo do estabelecimento, no se aplica s operaes de importao de bens realizadas por
pessoa fsica para uso prprio. Com base nesse entendimento, o STF manteve deciso do
Tribunal de origem que isentara o impetrante do pagamento de ICMS de veculo importado
para uso prprio. Os Srs. Ministros Ilmar Galvo, Relator, e Nelson Jobim, ficaram vencidos
ao entenderem que o ICMS deve incidir inclusive nas operaes realizadas por particular.
4. No que se refere especificamente ao IPI, da mesma forma o Pretrio
Excelso tambm j se pronunciou a respeito: Veculo importado por pessoa fsica que no
comerciante nem empresrio, destinado ao uso prprio: no-incidncia do IPI: aplicabilidade
do princpio da no-cumulatividade: CF, art. 153, 3, II. Precedentes do STF relativamente
ao ICMS, anteriormente EC 33/2001: RE 203.075/DF, Min. Maurcio Corra, Plenrio, 'DJ'
de 29.10.1999; RE 191.346/RS, Min. Carlos Velloso, 2 Turma, 'DJ' de 20.11.1998; RE
298.630/SP, Min. Moreira Alves, 1 Turma, 'DJ' de 09.11.2001 (AgReg no RE n 255682/RS,
2 Turma, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ de 10/02/2006).
5. Diante dessa interpretao do ICMS e do IPI luz constitucional,
proferida em sede derradeira pela mais alta Corte de Justia do pas, posta com o propsito de
definir a incidncia do tributo na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio,
torna-se incongruente e incompatvel com o sistema jurdico ptrio qualquer pronunciamento
em sentido contrrio.
6. Recurso provido para afastar a exigncia do IPI.
(REsp 937629/SP, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 18/09/2007, DJ 04/10/2007, p. 203)
TRIBUTRIO. IPI. DESEMBARAO ADUANEIRO. VECULO

AUTOMOTOR. PESSOA FSICA. NO-INCIDNCIA. JURISPRUDNCIA DO
COLENDO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
1. O IPI no incide sobre a importao de veculo por por pessoa fsica para
uso prprio, porquanto o seu fato gerador uma operao de natureza mercantil ou
assemelhada.
2. O princpio da no-cumulatividade restaria violado, in casu, em face da
impossibilidade de compensao posterior, porquanto o particular no contribuinte da
exao.
3. Precedentes do STF e do STJ: RE-AgR 255682 / RS; Relator(a): Min.
CARLOS VELLOSO; DJ de 10/02/2006; RE-AgR 412045 / PE; Relator(a): Min. CARLOS
BRITTO; DJ de 17/11/2006 REsp 937.629/SP, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 18.09.2007, DJ 04.10.2007.
4. Recurso especial provido.
(REsp 848.339/SP, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 11/11/2008, DJe 01/12/2008)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL.

RECURSO ESPECIAL.
PRPRIO. OPERAO QUE NO OSTENTA NATUREZA MERCANTIL OU
ASSEMELHADA. NO INCIDNCIA DE IPI. PRECEDENTES. MANIFESTAO
SOBRE OFENSA A DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS. IMPOSSIBILIDADE.
COMPETNCIA DO STF. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA PROVIMENTO.
1. No incide IPI na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio,
porquanto a operao no ostenta natureza mercantil ou assemelhada (precedentes citados:
AgRg no AREsp 172.520/RS, Rel.
Min. Humberto Martins, DJe de 28.8.2012; REsp 848.339/SP, Rel. Min.
Luiz Fux, DJe de 1.12.2008).
2. O Supremo Tribunal Federal, analisando a matria sob o prisma da
no-cumulatividade (art. 153, 3, inciso II, da Constituio Federal), definiu ser
inconstitucional a exigncia da exao de pessoa fsica no contribuinte habitual do tributo e
que importa mercadoria para uso prprio, ressalvada a hiptese de previso expressa, a
exemplo da nova redao do art. 155, 2, inciso IX, alnea "a", da Constituio Federal,
conferida pela EC 33/01 (RE 550.170/ SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJe de 3.8.2011).
3. O Superior Tribunal de Justia no tem a misso constitucional de
uniformizar a interpretao de normas contidas na Lei Maior, cabendo tal dever ao Supremo
Tribunal Federal, motivo pelo qual no se pode enfrentar a tese de ofensa aos princpios
constitucionais da isonomia tributria e da no discriminao tributria.
4. Agravo regimental a que se nega provimento.
(AgRg no REsp 1314339/SP, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 23/10/2012, DJe 06/11/2012)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. IMPORTAO DE VECULO

POR PESSOA FSICA PARA USO PRPRIO. OPERAO QUE NO OSTENTA
NATUREZA MERCANTIL OU ASSEMELHADA. NO INCIDNCIA DE IPI.
MANIFESTAO SOBRE OFENSA A DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS.
IMPOSSIBILIDADE. COMPETNCIA DO STF. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE
NEGA PROVIMENTO.
1.Na importao de bem por pessoa fsica para uso prprio no incide IPI,
porquanto a operao no ostenta natureza mercantil ou assemelhada (precedentes citados:
AgRg no Resp 1.314.339/SP, Rel.
Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, DJe 6.11.2012; AgRg
no AREsp 172.520/RS, Rel. Min. Humberto Martins, DJe de 28.8.2012;
REsp 848.339/SP, Rel. Min. Luiz Fux, DJe de 1.12.2008); REsp 929.684/SP,
Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe 17/11/2008.
2.A Fazenda Nacional, em 4.2.2012, apresentou memoriais sobre o caso.
3.O Superior Tribunal de Justia no tem a misso constitucional de
uniformizar a interpretao de normas contidas na Lei Maior, cabendo tal dever ao Supremo
Tribunal Federal, motivo pelo qual no se pode enfrentar a tese de ofensa aos princpios
constitucionais da isonomia tributria e da no discriminao tributria.
4. Agravo Regimental no provido.
(AgRg no AREsp 244.838/RS, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN,
SEGUNDA TURMA, julgado em 05/02/2013, DJe 15/02/2013)
No obstante referidos precedentes, tenho que a controvrsia sobre a incidncia

do IPI na importao de veculo por pessoa natural para uso prprio, luz da legislao que
particularmente rege a aplicao de referido tributo, carece de importantssima reapreciao.
O legislador constituinte conferiu aos entes da federao competncia para
instituir impostos, conforme se depreende da leitura dos arts. 153 a 156 da Constituio
Federal.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
[...]
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(titucional n 3, de 1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes
e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
[...]
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
IV - (Revogado pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Disps o constituinte, ainda, que os fatos geradores dos impostos, bem como
seus contribuintes, devem ser definidos por lei complementar (CF, art. 146, III, 'a').
O Cdigo Tributrio Nacional - norma recepcionada pela Constituio de 1988
com o status de lei complementar -, precisamente quanto ao Imposto Sobre Produtos
Industrializados de competncia da Unio, dispe o seguinte:
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos
industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do
artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
(...)

III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos
contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo
qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.
Entre os trs fatos geradores (hipteses de incidncia) previstos para IPI, o

legislador complementar prev, de modo bastante objetivo e claro: o desembarao aduaneiro
do produto importado, quando este for de procedncia estrangeira.
Da mesma forma, clara e objetivamente, o legislador complementar prev,
entre os quatro possveis contribuintes (sujeitos passivos) do IPI, I - o importador ou quem
a lei a ele equiparar .
Ao indicar o importador como eventual sujeito passivo do IPI, o legislador
buscou diferenci-lo dos outros possveis contribuintes: II - o industrial ou a quem a lei a ele
equiparar (exerce atividade mercantil) ; III - o comerciante de produtos sujeitos ao
imposto, que os fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior (exerce atividade
mercantil) ; e IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a
leilo" (necessariamente no exerecente de atividade mercantil) .
A lei no faz distino entre pessoa fsica ou jurdica quando estabelece como
possvel contribuinte do IPI o importador ou quem a prpria lei a ele equiparar , bem como
no exige que este contribuinte nem o arrematante de produtos industrializados apreendidos
ou abandonados exeram atividades mercantis semelhana do que dispem implicitamente
para o industrial e o comerciante, estes sim naturalmente envolvidos em atividades
comerciais de intermediao de mercadorias.
Toda vez que este fato hipoteticamente previsto na lei criadora do tributo (
qual seja o desembarao aduaneiro do produto importado, quando este for de procedncia
estrangeira ), vier a ocorrer (materializando-se no mundo dos fatos), esse fato se subsumir
quela norma, dando origem relao jurdico-obrigacional cujo objeto corresponde ao
pagamento do IPI, onde figurar como sujeito passivo o importador ou quem a lei a ele
equiparar seja ele pessoa natural ou no, exercente de atividade comercial (mercantil) ou
no.
O afastamento da incidncia do IPI sobre a importao de veculo para uso
prprio por pessoa natural no encontra razes legais nem principiolgicas que o sustentem.
Como dito acima, a recorrente apresenta como fundamentos de sua pretenso
precedentes do STF e deste Tribunal Superior cujas premissas so as seguintes:
a) a incidncia do IPI na importao de veculo tem como fato gerador
operao de natureza mercantil ou assemelhada, sendo inexigvel o imposto quando se tratar
de bem importado por pessoa natural para uso prprio; e
b) no sendo comerciante e como tal no estabelecida, a pessoa natural no
pratica atos que envolvam a circulao de mercadoria, impossibilitando a aplicao do
princpio da no-cumulatividade do IPI, j que no se pode compensar o que devido em cada
A premissa constante do item 'a', data venia, no merece amparo, pois o
Cdigo Tributrio Nacional apresenta como possveis sujeitos do IPI no somente industriais
ou comerciantes, como tambm pessoas que podem no ostentar essas qualidades. o que se
constata da leitura dos incisos I e IV, em comparao com os incisos II e III, todos do art. 51
do CTN a seguir transcrito:
leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte
autnomo qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.
A inteno do legislador foi estabelecer uma diferenciao entre aquele que

exerce atividade mercantil ou comercial e aqueles que assim no atuam, mas que podem se
submeter sujeio passiva do IPI.
o caso do arrematante de produtos industrializados apreendidos ou
abandonados, levados a leilo. No importa se o arrematante seja pessoa fsica ou jurdica,
industrial ou no, comerciante ou no, pois, se realizar o fato previsto na norma como
suficiente e necessrio incidncia da lei do IPI, qual seja a arrematao de produtos
industrializados apreendidos ou abandonados , ser includo no polo passivo da relao
jurdico-tributria correspondente, e obrigado ao cumprimento da prestao que, por sua vez,
consiste no dever de pagar referido tributo.
O mesmo ocorre quanto importador ou quem a lei a ele equiparar. No importa
se o importador seja pessoa fsica ou jurdica, industrial ou no, comerciante ou no, pois, se
realizar o fato previsto na norma como suficiente e necessrio incidncia da lei do IPI, qual
seja o desembarao aduaneiro do produto importado, quando este for de procedncia
estrangeira, ser includo no polo passivo da relao jurdico-tributria correspondente, e
obrigado ao cumprimento da prestao que, por sua vez, consiste no deve de pagar o referido
tributo.
A propsito, em tema semelhante ao dos autos, esta Segunda Turma j se
manifestou diversas vezes no sentido de que o carter industrial do importador no se
apresenta como imprescindvel para a incidncia do IPI. Confira-se:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. VIOLAO AO ART. 535, DO
CPC. ALEGAES GENRICAS. SMULA N. 284/STF. MANDADO DE SEGURANA.
ICMS. DESEMBARAO ADUANEIRO. LIMITES DA COMPETNCIA DA JUSTIA
FEDERAL. IPI. IMPORTAO DE EQUIPAMENTO MDICO DESTINADO A USO
PRPRIO DO ESTABELECIMENTO IMPORTADOR NO INDUSTRIAL. INCIDNCIA.
(...)
3. legtima a cobrana do IPI incidente na importao sobre a operao
referente ao equipamento mdico destinado ao uso prprio do estabelecimento importador
ainda que no industrial. Precedentes: AgRg no REsp 1240117 / PR, Segunda Turma, Rel.
Min. Humberto Martins, julgado em 20.10.2011; AgRg no REsp 1241806 / PR, Segunda
Turma, Rel. Min. Herman Benjamin, julgado em 24.05.2011; REsp 794352 / RJ, Segunda
Turma, Rel. Min. Castro Meira, julgado em 17.12.2009; REsp 1026265 / RJ, Segunda Turma,
Rel. Min. Eliana Calmon, julgado em 16.06.2009; REsp 497014 / RN, Primeira Turma, Rel.
Min. Denise Arruda, julgado em 04.05.2004.
4. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, no provido.
(REsp 1369395/RJ, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. VIOLAO DO ART. 535 DO

CPC. INEXISTNCIA. DEVIDO ENFRENTAMENTO DAS QUESTES RECURSAIS.
INCIDNCIA DO IPI SOBRE IMPORTAO. EQUIPAMENTO
MDICO. ESTABELECIMENTO IMPORTADOR NO INDUSTRIAL. POSSIBILIDADE.
ACRDO RECORRIDO EM CONSONNCIA COM O ENTENDIMENTO DESTA
CORTE. SMULA 83/STJ.
1. Inexiste violao do art. 535 do CPC quando a prestao jurisdicional
dada na medida da pretenso deduzida, com enfrentamento e resoluo das questes abordadas
no recurso.
2. O STJ tem entendimento pacfico no sentido de que o imposto sobre
produtos industrializados tem como fato gerador o seu desembarao aduaneiro nas operaes
de importao, conforme disposto no art. 46, inciso I, do CTN, e que a qualidade de
contribuinte atribuda figura do importador no industrial, por equiparao, nos moldes do
art. 51, inciso I, tambm do Codex Tributrio. Incidncia da Smula 83/STJ.
3. Precedentes: AgRg no REsp 1241806/PR, Rel. Min. Herman Benjamin,
Segunda Turma, julgado em 24.5.2011, DJe 30.5.2011; REsp 1078879/RJ, Rel. Min. Mauro
Campbell Marques, Segunda Turma, julgado em 14.4.2011, DJe 28.4.2011; AgRg no REsp
1141345/SC, Rel. Min. Cesar Asfor Rocha, Segunda Turma, julgado em 15.3.2011, DJe
25.3.2011; REsp 794.352/RJ, Rel. Min. Castro Meira, Segunda Turma, julgado em
17.12.2009, DJe 10.2.2010; REsp 1026265/RJ, Rel. Min. Eliana Calmon, Segunda Turma,
julgado em 16.6.2009, DJe 29.6.2009.
Agravo regimental improvido.
(AgRg no REsp 1240117/PR, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. ART. 535 DO CPC. ALEGAO

GENRICA. PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL. COTEJO ANALTICO. NO CONFIGURADO. IPI. PRODUTO
INDUSTRIALIZADO DE PROCEDNCIA ESTRANGEIRA. IMPORTAO.
SOCIEDADE CIVIL PRESTADORA DE SERVIO MDICO. IRRELEVNCIA DA
FINALIDADE A QUE SE DESTINA O PRODUTO.
(...)
5. Em consonncia com as normas constitucionais dos arts. 146, III, "a", c/c
153, IV, da Constituio da Repblica, o art. 46 do Cdigo Tributrio Nacional define as
hipteses de incidncia do IPI.
6. A legislao complementar no exorbita o mbito constitucional do
imposto ao prever a incidncia do IPI no desembarao aduaneiro, quando o produto for de
procedncia estrangeira, como tambm ao atribuir figura do importador, no industrial, a
qualidade de contribuinte (arts. 51, I, do CTN, e 23, I, do Decreto 2.637/98), j que foi
preservado o critrio material da existncia de operao relativa a "produto
industrializado". Precedente da Primeira Turma: REsp 216.217/SP, Rel. Min. Jos Delgado.
7. Da mesma forma, so irrelevantes "as finalidades a que se destine o
produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a sada do
estabelecimento produtor (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 2)" (Decreto 2.637/98, art. 36).
8. O IPI tem carter fortemente extrafiscal, constituindo instrumento de
poltica econmica; logo, a tributao no caso em tela surge como mecanismo de proteo
ao fisco contra fraudes e instrumento de preservao da isonomia e equidade no comrcio
internacional.
9. Recurso especial conhecido em parte e no provido.
(REsp 794352/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA,
julgado em 17/12/2009, DJe 10/02/2010)
De outra parte, quanto premissa do item b supramencionado, sustenta a

recorrente que a exigncia do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI no caso de
importao de bem por pessoa fsica, para uso prprio, violaria o princpio da no
cumulatividade, eis que pessoa fsica no seria possvel a compensao posterior do
tributo recolhido (fl. 291, e-STJ).
A alegao no prospera, pois nem todas as hipteses de incidncia (fatos
geradores) do IPI encontram-se relacionados a situaes de intermediao de mercadorias
aptas a autorizar a tcnica da no cumulatividade.
No se desconhece que o legislador complementar dispe que o IPI ser
no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante
cobrado nas anteriores, ou seja, que o montante devido deve resultar da diferena a maior,
em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e
o pago relativamente aos produtos nele entrados (art. 49 do CTN).
Contudo, o art. 49 do CTN deve ser aplicado somente quando for possvel,
como, por exemplo, em situaes de intermediao de mercadorias. No fosse assim, o
simples arrematante de produtos industrializados apreendidos ou abandonados, levados a
leilo (art. 51, IV, do CTN), na qualidade de pessoa fsica ou jurdica, jamais poderia ser
considerado como sujeito passivo IPI, a no ser quando os bens arrematados fossem para
posterior comercializao da mercadoria ou insero em em processo de industrializao.
Registre-se que essa ressalva necessidade do exerccio de atividade de
intermediao de mercadorias ou insero e processo de industrializao - inexiste tanto para
o arrematante como para o importador, conforme se constata da leitura dos incisos I e IV do
art. 51, I e IV do CTN, que novamente se transcrevem a seguir:
(...)

leilo.
Assim, a alegao de suposta violao no-cumulatividade prevista no art. 49

do CTN no merece prosperar, pois da interpretao sistemtica que se faz entre aquele
dispositivo legal e o art. 51, I, extrai-se que, na hiptese dos autos importao de produtos
industrializados por pessoa natural, no comerciante e nem industrial o exerccio de
atividade de intermediao de mercadoria no se apresenta como requisito indispensvel
incidncia do IPI na hiptese prevista no art. 46, I, do CTN: o desembarao aduaneiro do
produto industrializado, quando de procedncia estrangeira .
Note-se que, se o raciocnio fosse diverso, ilegtima tambm seria a cobrana
do IPI incidente na importao sobre a operao de importao de equipamento mdico
destinado ao uso prprio do estabelecimento importador, contrariando o entendimento
firmado por esta Segunda Turma, conforme visto nos precedentes supramencionados.
Portanto, a possibilidade de compensao de crditos tributrios na sistemtica
da no-cumulatividade prevista no art. 49 do CTN no requisito indispensvel para a
incidncia do IPI.
Alega a recorrente, ainda, violao aos 4, I, 35, I, 'b', e 40, IV, da Lei n.
4.502/64, a seguir transcritos:
Art. 4. Equiparam-se a estabelecimento produtor, para todos os efeitos desta
Lei:
I - os importadores e os arrematantes de produtos de procedncia estrangeira;
(...)
Art. 35. So obrigados ao pagamento do imposto

I - como contribuinte originrio:
(...)
b) o importador e o arrematante de produtos de procedncia estrangeira -

com relao aos produtos tributados que importarem ou arrematarem.
(...)
Art. 40. A capacidade jurdica para ser sujeito passivo da obrigao tributria
decorre exclusivamente do fato de se encontrar a pessoa nas condies previstas nesta lei e no
seu regulamento, ou nos atos administrativos de carter normativo destinados a complet-los,
como dando lugar referida obrigao.
Pargrafo nico. So irrelevantes para excluir a responsabilidade de

cumprimento da obrigao ou a decorrente de sua inobservncia:
(...)
IV - a inabitualidade no exerccio da atividade ou na prtica dos atos que

deem origem, tributao ou imposio da pena.
A alegao no merece prosperar, pois a referida norma, ao equiparar o

importador e o arrematante a estabelecimento produtor, assim o faz justamente para afastar
qualquer alegao de que o importador e o arrematante dever ser, necessariamente, industriais
ou comerciantes.
Corrobora essa concluso o comando descrito no pargrafo nico, inc. IV, do
art. 40 da Lei n. 4.502/64, no sentido de que "so irrelevantes para excluir a
responsabilidade de cumprimento da obrigao ou a decorrente de sua inobservncia: (...) IV
- a inabitualidade no exerccio da atividade ou na prtica dos atos que deem origem,
tributao ou imposio da pena.
Por fim, apenas para completar o raciocnio, ou seja, em obter dictum,
registre-se que acolher entendimento em sentido contrrio ao desenvolvido acima contraria,
no mnimo, o princpio da igualdade tributria entre as indstrias nacionais e estrangeiras,
pois, enquanto a aquisio de um veculo em territrio nacional h a incidncia do IPI, em
prevalecendo a tese da recorrente, o mesmo negcio jurdico realizado com a importao do
bem afastaria a incidncia de referido tributo, conferindo verdadeira vantagem econmica s
empresas estrangeiras em completo detrimento da economia nacional.
No se pode olvidar que o tributo ora em anlise, qual seja o IPI, em razo do
seu carter extrafiscal e estabilizador, representa inegvel instrumento de regulao
econmica posto disposio do Estado para alcanar ou manter um elevado nvel de
emprego, uma razovel estabilidade no nvel de preos, equilbrio na balana de pagamentos
e uma taxa aceitvel de crescimento econmico.
Sobre o tema, trago colao os ensinamentos doutrinrios de Lus Eduardo
Schoueri (in Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 32-33), nos termos seguintes:
O estudo do dilema entre eficincia e equidade apresenta-se no centro das
investigaes acerca das funes do tributo e do oramento. Ao se examinar a evoluo da
tributao, percebe-se que a tributao ganha, no cenrio contemporneo, redobrada
importncia. Afinal, se verdade que o tributo se tornou a principal fonte de recursos para o
Estado cumprir suas finalidades, no menos certo que a prpria tributao produza efeitos
sobre a economia, seja gerando novas distores, seja como instrumento para atingir as
finalidades estatais, merecendo, destarte, instrumentos de controle e correo. O direito no
pode desconsiderar este aspecto.
Com efeito, o cumprimento das funes fiscais , primeiro, objeto da anlise
do oramento pblico: por meio daquela pea se apuraro os recursos financeiros destinados e
reservados para cada uma das finalidades governamentais. O tributo, na funo arrecadadora,
tem uma relao mediata com as funes fiscais, tendo em vista que o meio mais relevante
para a obteno de recursos financeiros pelo Estado. Caber ao jurista, neste ponto, investigar
se os recursos oramentrios so arrecadados e aplicados na forma da lei.
(...)
Paralelamente, pode-se apontar no tributo uma relao imediata com aquelas
funes, quando se tem em conta sua funo indutora de comportamentos.
Esta caracterstica impe que se perceba que o tributo tem vrias funes. Ao
lado da mais bvia a arrecadadora destacam-se outras, comuns a toda a atividade financeira
do Estado (receitas e despesas): as funes distributiva, alocativa (indutora) e estabilizadora.
Ao afetar o comportamento dos agentes econmicos, o tributo poder influir tambm havero
de ser consideradas na anlise da tributao.
Ao tributar, o Estado acaba por produzir efeitos na economia. Tais efeitos
apontam como:
- distributivos: quando se tem em conta que possvel, com a tributao,
redistribuir a renda, tirando mais de uns e aplicando mais em favor de outros. No Estado
Social, a redistribuio visa reduo de desigualdades sociais;
- alocativos: quando se tem em conta que a prpria incidncia do tributo no
neutra sobre a economia, pois acaba por ter reflexos na forma como a totalidade dos recursos
dividida para utilizao no setor pblico e no setor privado. Reflexo da funo alocativa,
tem-se induo de comportamentos. Afinal, a tributao se vincula a comportamentos
humanos e a incidncia tributria passa a ser um fator a ser considerado na prpria deciso do
agente econmico;
- estabilizadores: quando se tem em conta que a poltica fiscal deve ser
formulada objetivando alcanar ou manter um elevado nvel de emprego, uma razovel
estabilidade no nvel de preos, equilbrio na balana de pagamentos e uma taxa aceitvel de
crescimento econmico.
Ainda sobre o tema, Luciano Amaro (in Direito tributrio brasileiro. 18 ed.
So Paulo: Saraiva, 2012, p. 110-111) leciona que:
Segundo o objetivo visado pela lei de incidncia seja (a) prover de recursos a
entidade arrecadadora ou (b) induzir comportamentos, diz-se que os tributos tm finalidade
arrecadatria (ou fiscal) ou finalidade regulatria (ou extrafiscal). Assim, se a instituio de
um tributo visa, precipuamente, a abastecer de recursos os cofres pblicos (ou seja, a finalidade
da lei arrecadar ), ele se identifica como tributo de finalidade arrecadatria.
Se, com a imposio, no se deseja arrecadar, mas estimular ou desestimular
certos comportamentos, por razes econmicas, sociais, de sade etc., diz-se que o tributo tem
finalidades extrafiscais ou regulatrias. A extrafiscalidade, em maior ou menor grau, pode estar
presente nas vrias figuras impositivas.
Com essas consideraes, pedindo venia ao Relator, nego provimento ao

recurso especial.
o voto.
VOTO
(MINISTRO NAPOLEO NUNES MAIA FILHO)
1. Senhor Presidente, esse julgamento paradigmtico porque

abre a oportunidade de se rever uma diretriz que, nitidamente, com a devida vnia,
ter sido estabelecida sem uma reflexo mais demorada.
2. Em primeiro lugar, como bem salientado pela Senhora Ministra

ELIANA CALMON, trata-se do imposto regulatrio. A grande caracterstica do
imposto regulatrio no ter, pelo menos precipuamente, funo arrecadatria. No
caso, Senhor Presidente, estabelecer-se isso como regra geral, teria como primeira
consequncia desindividualizar os casos concretos da importao de veculo para
uso prprio. Haver um tratamento generalizado, uniformizado, quando os
importadores forem, evidentemente, pessoas com diferentes potencialidades
financeiras, econmicas, sociais e etc. Ento, em primeiro lugar, desinvididualiza.
3. Em segundo lugar, impede o controle de ingresso de veculos

estrangeiros no Pas pela via fiscal.
4. Em terceiro lugar, inviabiliza a gesto das transferncias

internas dos veculos, porque o controle pelo Fisco relevantssimo para essa
finalidade. Depois, desconsidera o fato gerador, no caso o desembarao aduaneiro.
O desembarao gera esse tipo de pagamento.
5. E, por ltimo, Senhor Presidente, penso que permite a

importao indiscriminada de veculo para uso prprio, sem pagamento do tributo,
agudiza os desnveis entre a opulncia e a misria, a opulncia excessiva de uns e
a extrema misria de outros. A meu ver, possibilita uma ostentao incentivada com
a iseno ou no incidncia ou no pagamento de IPI.
6. Tenho impresso que a soluo mais compatvel com a

natureza regulatria do IPI a incidncia nessas operaes, a meu ver.
7. O meu voto, Senhor Presidente, com todo respeito ao

eminente Senhor Ministro Relator, que sempre acompanho com muita satisfao e
com a bandeira desfraldada, neste momento, para discordar de S. Exa. para
acompanhar a divergncia, no por se tratar somente de imposto regulatrio,
tambm por isso, mas pelos efeitos perniciosos que essa abertura proporcionar e,
principalmente, porque no haveria controle nenhum possvel para o mesmo
indivduo fazer sucessivas importaes no mesmo ano. Comprava ele uma moto,
como a do Senhor Ministro ARI PARGENDLER, por exemplo, uma Harley-Davidson,
vendia, comprava outra, vendia e comprava outra e assim por diante.
8. Peo vnia a V. Exa., com todo o respeito, para acompanhar a

divergncia e negar provimento ao Recurso Especial, para afirmar que a importao
de veculos por pessoa fsica, para uso prprio, sofre a incidncia do IPI.
PRIMEIRA SEO
Nmeros Origem: 200472050033141 50038605920124047208 SC-50038605920124047208

PAUTA: 27/11/2013 JULGADO: 11/12/2013
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES
Exmo. Sr. Dr. MOACIR GUIMARES MORAIS FILHO
Secretria
Bela. Carolina Vras
AUTUAO
CERTIDO
"Prosseguindo no julgamento, aps o voto-vista antecipado da Sra. Ministra Eliana
Calmon negando provimento ao recurso especial, no que foi acompanhada pelo voto do Sr.
Ministro Napoleo Nunes Maia Filho, e do voto do Sr. Ministro Og Fernandes dando provimento
ao recurso especial, pediu vista o Sr. Ministro Benedito Gonalves. Aguardam os Srs. Ministros
Mauro Campbell Marques, Srgio Kukina, Ari Pargendler e Arnaldo Esteves Lima."
Ausente, justificadamente, nesta assentada, o Sr. Ministro Herman Benjamin.
Presidiu o julgamento o Sr. Ministro Mauro Campbell Marques.
EMENTA
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS. IMPORTAO DE VECULOS. PESSOA FSICA.
USO PRPRIO. NO INCIDNCIA. PRECEDENTES DESTA CORTE E DO
STF. RECURSO ESPECIAL PROVIDO, NOS TERMOS DO VOTO DO
MINISTRO RELATOR.
VOTO-VISTA
O SENHOR MINISTRO BENEDITO GONALVES: Conforme j detalhado pelo

Senhor Ministro Relator e pela Sra. Ministra Eliana Calmon, que pediu vista antecipada dos
autos, a controvrsia tratada no presente recurso diz respeito possibilidade de incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI sobre a importao de veculos realizada por
pessoa fsica, para utilizao prpria.
O acrdo recorrido, proferido pelo Tribunal Regional da Quarta Regio, cuja ementa j
foi transcrita nos votos que me antecederam, entendeu pela possibilidade de tributao, pelo IPI,
da operao acima mencionada, com base na seguinte fundamentao:
- O fato gerador e o sujeito passivo do IPI, no caso de produtos industrializados

importados, esto previstos, respectivamente, no inciso I dos artigos 46 (desembarao
aduaneiro) e 51 (importador), ambos do CTN;
- A dispensa do importador de veculo do pagamento do tributo, ainda que tenha

adquirido o produto para uso prprio, ofende o princpio da isonomia, pois mantem
onerados os produtos nacionais, os quais o tributo tem a finalidade de proteger;
- A cobrana do IPI sobre os veculos importados por pessoas fsicas para uso prprio
no ofende o princpio da no-cumulatividade.
O Sr. Ministro Relator, com fundamento da vasta jurisprudncia desta Casa e

tambm em precedentes do STF, apresentou voto pelo provimento do recurso dos
contribuintes, em sntese, pelas seguintes razes:
- No possvel a incidncia do IPI sobre a importao de veculos por pessoa fsica

para uso prprio, tendo em vista que o fato gerador do tributo uma operao de
natureza mercantil ou assemelhada;
- A cobrana do IPI na situao dos autos ofende o princpio da no-cumulatividade,

uma vez que impede a compensao do valor pago com o valor a incidir na etapa
seguinte da cadeia de produo.
A Sra. Ministra Eliana Calmon, em bem fundamentado voto, props a reviso da

jurisprudncia desta Corte sobre o tema, entendendo pela possibilidade de cobrana do
tributo, sob os argumentos que, resumidamente, se expem a seguir:
- Entre as hipteses de incidncia do imposto sobre produtos industrializados, o

legislador elegeu o "desembarao aduaneiro do produto importado, quando este for de
procedncia estrangeira" e, dentre os contribuintes, est o importador ou aquele a quem a lei lhe
equipar;
- A lei no exige que o importador exera atividade mercantil semelhana do que

dispe implicitamente para o industrial e o comerciante, os quais so naturalmente envolvidos
em tais atividades, em face do disposto no artigo 51, incisos I e IV do CTN;
- A alegao de ofensa ao princpio da no-cumulatividade no subsiste, tendo em vista

que nem todos os fatos geradores do tributo esto relacionados a situaes de intermediao de
mercadorias aptas a autorizar a tcnica da no cumulatividade, de sorte que o artigo 49 do
Cdigo Tributrio Nacional - CTN tem aplicao apenas nas hipteses em que possvel
(quando houver intermediao de mercadorias).
- A no incidncia do IPI nessas operaes ofende o princpio da isonomia entre as

indstrias nacionais e as estrangeiras, na medida em que os veculos nacionais ficam onerados
pelo IPI, ao passo que os importados no estariam sujeitos a tal tributao.
Para refletir melhor sobre o tema, pedi vista dos autos.
Apesar dos judiciosos argumentos trazidos pela Senhora Ministra Eliana Calmon em
seu voto, peo vnia para acompanhar o voto do Ministro Relator, no sentido de manter a
jurisprudncia j pacificada desta Corte, na mesma linha da orientao do Supremo Tribunal
Federal a respeito do tema.
Com efeito, a regra matriz do imposto ora analisado est insculpida no artigo 153,
inciso IV da Constituio Federal, que permite a incidncia de imposto sobre operaes que
envolvam produtos industrializados. Ademais, a constituio determina que o referido imposto
dever ser no cumulativo, conforme previso expressa do artigo 153, 3, inciso II (grifos
nossos):
Art. 153 (...):
3 O imposto previsto no inciso IV:

I - [...]
II - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
Da leitura do referido dispositivo tem-se que o princpio da no-cumulatividade,

[assim como a seletividade, prevista no inciso I do mesmo pargrafo], inerente ao imposto em
discusso, pois previsto expressamente pela Constituio Federal, que dispe, ainda, acerca da
forma como deve ser operacionalizado, apontando para o mecanismo da compensao.
Assim, a prpria norma constitucional que prev, para a efetivao do princpio da

vedao cumulatividade, a obrigatoriedade de que se compense aquilo que for devido a ttulo
de IPI em cada operao, com o montante cobrado nas anteriores.
Nesse sentido, a no cumulatividade elemento essencial perquirio da

materialidade do imposto sobre os produtos industrializados, de modo que, a meu ver, e rogando
novas vnias aos que pensam ao contrrio, a interpretao dos dispositivos infraconstitucionais
que definem seus fatos geradores e contribuintes no pode desconsider-lo.
O Cdigo Tributrio Nacional, em sintonia com a Constituio Federal, dispe, em seu
artigo 49, que:
Art. 49. O imposto no cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante

devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto
referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos
nele entrados.
Sob esse enfoque, entendo que o fato, por si s, de se tratar da incidncia do IPI sobre a
importao no tem o condo de "afastar" a necessidade de respeito ao j multireferido princpio
da vedao cumulatividade.
certo que a legislao infraconstitucional, ao eleger como contribuinte do IPI o

"importador ou quem a prpria lei a ele equiparar", no fez distino entre pessoas fsicas e
jurdicas, nem tampouco exigiu, expressamente, que o referido contribuinte exera atividade
mercantil.
Ocorre que, para o efetivo cumprimento do princpio da no cumulatividade, por meio

do procedimento da compensao, necessrio que o contribuinte exera, sim, atividade
mercantil, sob pena de no ser possvel a compensao do que foi recolhido na operao
antecedente com o que for devido na subsequente.
Diante de tal circunstncia, entendo eu, a tributao em comento implica frontal

desrespeito norma constitucional, dado que, para o IPI, o princpio da no cumulatividade tem
aplicao obrigatria em todas as situaes.
Tanto assim que, no caso do ICMS, o qual tambm no cumulativo por expressa
determinao constitucional (artigo 155, 2, I), foi editada emenda constitucional (EC n.
33/2001), a qual passou a permitir a incidncia do referido imposto "sobre a entrada de bem ou
mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior [...]" (inciso, IX, alnea "a", 2, do Artigo 155, da CF/88).
No caso concreto, o importador pessoa fsica que adquire bem para uso prprio no
realiza operao mercantil posterior, de modo que no poderia, na operao seguinte
(simplesmente porque ela no existe) se creditar do IPI pago anteriormente, de modo que arcaria
com a integralidade do tributo pago por ocasio do desembarao aduaneiro.
Sob esse prisma, coaduno com a orientao de que, em se tratando de importao

realizada por pessoa fsica para uso prprio, esta, na qualidade de consumidora final, no pode
ser considerada como contribuinte de direito do IPI (nos moldes previstos pelo artigo 51, inciso
I, do CTN), pois no h, na hiptese, como dar efetividade no cumulatividade inerente ao
imposto, na forma como prevista na Constituio Federal.
Esse entendimento vem sendo preconizado por ambas as Turmas do Supremo Tribunal
Federal, desde o julgamento, do RE 255.682/RS, de relatoria do Senhor Ministro Carlos Velloso,
posteriormente corroborado no julgamento do RE 412045/PE, relatado pelo Sr. Ministro Carlos
Ayres Britto, e por vrios outros precedentes, dos quais transcrevo as seguintes ementas, apenas
a ttulo exemplificativo:
RECURSO EXTRAORDINRIO EMPRESA NO CONTRIBUINTE DO IPI

IMPORTAO DE BENS DESTINADOS AO USO E/OU INTEGRAO NO
ATIVO FIXO NO INCIDNCIA DESSA EXAO TRIBUTRIA
OBSERVNCIA DO PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE (CF, ART. 153,
3, II) RECURSO DE AGRAVO IMPROVIDO (RE 627844 AgR, Relator(a): Min.
CELSO DE MELLO, Segunda Turma, julgado em 16/10/2012, ACRDO
ELETRNICO DJe-222 DIVULG 09-11-2012 PUBLIC 12-11-2012).
AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO.

IPI. IMPORTAO DE VECULO PARA USO PRPRIO. NO INCIDNCIA.
AGRAVO IMPROVIDO. I No incide o IPI em importao de veculo automotor,
por pessoa fsica, para uso prprio. Aplicabilidade do principio da no
cumulatividade. Precedentes. II - Agravo regimental improvido (RE 550170 AgR,
Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Primeira Turma, julgado em 07/06/2011,
DJe-149 DIVULG 03-08-2011 PUBLIC 04-08-2011 EMENT VOL-02559-02 PP-00291)
Encampando o entendimento do STF, h, tambm, inmeros precedentes de ambas as

Turmas que compem a Primeira Seo desta Corte, conforme ampla pesquisa realizada pelo Sr.
Ministro Relator.
Com essas consideraes, com a devida vnia divergncia, acompanho o Ministro

Relator, para dar provimento ao recurso especial do contribuinte e afastar a incidncia do IPI
sobre importao de veculo para uso prprio.
como voto.
PRIMEIRA SEO
Nmeros Origem: 200472050033141 50038605920124047208 SC-50038605920124047208

PAUTA: 26/03/2014 JULGADO: 23/04/2014
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Dr. MOACIR GUIMARES MORAES FILHO
Secretria
Bela. Carolina Vras
AUTUAO
CERTIDO
"Retirado de Pauta por indicao do Sr. Ministro Benedito Gonalves."
PRIMEIRA SEO
Nmeros Origem: 200472050033141 50038605920124047208 SC-50038605920124047208

PAUTA: 10/09/2014 JULGADO: 10/09/2014
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Dr. MOACIR GUIMARES MORAIS FILHO
Secretria
Bela. Carolina Vras
AUTUAO
CERTIDO
"Prosseguindo no julgamento, aps o voto-vista do Sr. Ministro Benedito Gonalves
dando provimento ao recurso especial, pediu vista o Sr. Ministro Mauro Campbell Marques.
Aguarda o Sr. Ministro Srgio Kukina.
Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Ari Pargendler.
EMENTA
VOTO-VISTA. PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. VIOLAO AO
ART. 535 DO CPC. NO OCORRNCIA. IMPORTAO DE VECULO
POR PESSOA FSICA PARA USO PRPRIO. IMPOSTO SOBRE
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. INCIDNCIA. DESNECESSIDADE
DE EXERCCIO DE ATIVIDADE MERCANTIL OU ASSEMELHADA.
AUSNCIA DE VIOLAO AO PRINCPIO DA NO
CUMULATIVIDADE. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DA
CONTROVRSIA, NA FORMA DO ART. 543-C, DO CPC. RECURSO
ESPECIAL NO PROVIDO.
1. Se a inteno do legislador fosse definir como contribuinte do imposto sobre
produtos industrializados somente aqueles que exercem atividades mercantis, no
teriam sido includos no rol de contribuintes do imposto (art. 51 do CTN) o
importador e o arrematante, os quais nem sempre esto relacionados com tais
atividades. O art. 153, IV, da Constituio de 1988, bem como os arts. 1 da Lei
n 4.502 e 46 do CTN, so claros ao dispor que o imposto em questo incide
sobre o produto industrializado, e no somente sobre a operao de
industrializao, de modo que o exerccio de atividade mercantil ou assemelhada
s seria critrio fatal para a incidncia do tributo se a sua incidncia fosse sobre a
operao somente, e no sobre o produto industrializado de per si.
2. A definio de produto industrializado - que aquele submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou o aperfeioe para o
consumo - s diz respeito ao produto em si, no tendo qualquer efeito sobre o
contribuinte do IPI, ou seja, basta que o produto seja industrializado, e que tenha
ocorrido qualquer dos fatos geradores previstos no art. 46 do CTN para que surja
a obrigao tributria respectiva, no sendo necessrio que o contribuinte tenha
participao na operao de industrializao, ou exera atividade de natureza
mercantil ou assemelhada.
3. O princpio da no cumulatividade garante a possibilidade de compensao do
que for devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes
anteriores, conforme dispe o art. 153, 3, III, da Constituio de 1988 e o art. 49
do CTN. No caso em tela, no h como supor a cobrana do referido tributo em
operao anterior, sendo a importao, em relao ao importador consumidor
final, a operao inicial, e nica, sobre a qual incidir a exao. No havendo
operao anterior, nem posterior, no caso do consumidor final importador, no h
razoabilidade lgica em cogitar da aplicabilidade do princpio da no
cumulatividade.
4. Partindo do raciocnio segundo o qual a no concesso de crdito de IPI quando
se adquiri insumo desonerado do referido tributo no viola o princpio da no
cumulatividade, haja vista a inexistncia de cobrana na operao anterior,
entendo que, mutatis mutandis, seria invivel a aplicao do princpio da no
cumulatividade na hiptese de importao de veculo por pessoa fsica para uso
prprio, eis que, assim como naquele caso, no h ofensa principal finalidade do
referido princpio, que a de desonerar a cadeia econmica, evitando o assim
chamado "efeito cascata" da tributao nas diversas operaes. Em outras
palavras, a priori , inexistindo cobrana anterior, ou ainda, inexistindo cadeia
econmica e pluralidade de operaes, no h aplicabilidade para o princpio da
no cumulatividade, tal qual no caso dos autos.
5. A tributao pelo IPI na importao de veculo por pessoa fsica para uso
prprio , tambm, necessria em respeito ao princpio da isonomia de tratamento
tributrio entre a indstria estrangeira e a indstria nacional, eis que o consumidor
interno arca, como contribuinte de fato, com o nus do referido imposto, no
sendo razovel favorecer a indstria estrangeira com a desonerao do importador
consumidor final do pagamento da exao, o qual dever suportar esse nus, desta
feita tambm como contribuinte de direito, e no apenas de fato. Entendimento
contrrio tenderia a criar um desequilbrio no mercado interno em prejuzo
economia nacional.
6. Acompanho a divergncia para negar provimento ao recurso especial.
VOTO-VISTA
O SENHOR MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES: Cuida-se de

recurso especial manejado por MARCELO BIGOLIN, com fundamento na alnea "a" do
permissivo constitucional, contra acrdo proferido pelo Tribunal Regional Federal da 4
Regio que, por unanimidade, deu parcial provimento ao apelo da Unio e remessa oficial,
resumido da seguinte forma (fls. 221 e-STJ):
APELAO/REMESSA OFICIAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI). IMPORTAO DE VECULO, POR
PESSOA FSICA, PARA USO PRPRIO. INCIDNCIA DA EXAO.
AUSNCIA DE AFRONTA AOS PRINCPIOS DA ISONOMIA, DA
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DA NO CUMULATIVIDADE.
PIS-IMPORTAO E COFINS-IMPORTAO. BASE DE CLCULO.
VALOR ADUANEIRO. ARTIGO 7, INCISO I, DA LEI N 10.865/2004.
No caso de importao de produto estrangeiro, interessa o fato gerador e
o sujeito passivo definidos no inciso I dos artigos 46 e 51 do Cdigo Tributrio
Nacional: o desembarao aduaneiro da mercadoria e o seu importador.
A exigibilidade do IPI objetiva proteger o produto nacional, de modo
que, dispensar o importador de veculo produzido no exterior - embora para uso
prprio - do pagamento do imposto em apreo caracterizaria ofensa ao princpio da
isonomia, pois o veculo produzido no mercado interno passaria a concorrer em
condies desfavorveis com os importados, j que apenas o produto nacional
seria tributado pelo IPI.
A no cumulatividade consiste apenas numa tcnica de arrecadao do
imposto que visa desonerar a carga tributria de sobreposies ao longo de uma
cadeia produtiva.
O consumido deve suportar o encargo financeiro do tributo, sem a
possibilidade de repasse a terceiros.
Toda mercadoria submetida a despacho de importao est sujeita ao
controle do correspondente valor aduaneiro, que a base de clculo do imposto
sobre a importao e, por fora da previso constitucional, tambm delimita a base
de clculo possvel da contribuio social sobre a importao.
A Corte Especial deste Regional declarou a inconstitucionalidade da
expresso 'acrescido do valor do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente no desembarao aduaneiro e
do valor das prprias contribuies ', contida no inciso I do art. 7 da Lei n
10.865/2004, por ter extrapolado os limites do conceito de valor aduaneiro
(Arguio de Inconstitucionalidade na AC n 2004.72.05.003314-1, Rel. Des.
Federal Antnio Albino Ramos de Oliveira, j. 22/02/07).
Quando se trata da alquota ad valorem , as contribuies para o PIS e
para a COFINS sobre as operaes de importao devem ser calculadas com
suporte no valor aduaneiro , excludos os acrscimos introduzidos pelo inciso I do
art. 7 da Lei n 10.865/2004, referentes ao ICMS e s prprias contribuies.
Opostos embargos de declarao, foram rejeitados conforme acrdo de fls. 277

e-STJ.
Nas razes recursais o recorrente alega, preliminarmente, violao ao art. 535, II, do
CPC, e, no mrito, violao aos arts. 46, I, e 51, I, do CTN; 4, I, 35, I, "b",e 40, IV, da Lei n
4.502/64.
Quanto preliminar de nulidade, sustenta que o acrdo recorrido, a despeito da

oposio de embargos declaratrios, deixou de se pronunciar a respeito dos arts. 46, I, e 51, I,
do CTN; 4, I, 35, I, "b",e 40, IV, da Lei n 4.502/64.
Em relao ao mrito, sustenta que o fato gerador do Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI seria a operao de natureza mercantil ou assemelhada, no ocorrendo
tal hiptese no caso de importao de veculo por pessoa fsica para uso prprio. Por outro
lado, sustenta que a importao de veculo por pessoa fsica para uso prprio impossibilita a
aplicao do princpio da no cumulatividade, haja vista a inexistncia de compensao
posterior do tributo recolhido, o que corrobora com a inexigncia do tributo no caso em
questo.
Contrarrazes s fls. 331-352 e-STJ.
Recurso extraordinrio interposto e sobrestado na origem conforme deciso de fls.

390 e-STJ em razo do reconhecimento, pelo Supremo Tribunal Federal, da repercusso geral
do tema discutido nos autos.
Admitido o recurso especial na origem, subiram os autos a esta Corte, sendo

distribudos relatoria do eminente Ministro Humberto Martins que afetou o presente recurso
como representativo da controvrsia, nos termos do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ n
8/2008.
O Ministrio Pblico Federal, vista de precedentes do STJ, opinou pelo provimento

do recurso especial, conforme parecer de fls. 421-425 e-STJ.
Na assentada do dia 27/11/2013, o eminente Ministro Relator proferiu voto

afastando a alegada ofensa ao art. 535 do CPC e, no mrito, dando provimento ao recurso
especial sob os fundamentos a seguir sintetizados:
a) o fato gerador da incidncia do IPI o exerccio de atividade mercantil ou

assemelhada, caso no qual no se encaixa o consumidor final, que importa o veculo para uso
prprio;
b) a orientao firme do STJ no sentido de que no incide o IPI sobre veculo

importado para uso prprio, tendo em vista que o fato gerador do referido tributo a operao
de natureza mercantil ou assemelhada;
c) segundo o art. 49 do CTN, o valor pago na operao imediatamente anterior deve

ser abatido do mesmo imposto em operao posterior. No caso, por se tratar de consumidor
final, tal abatimento no poderia ser realizado, razo pela qual necessria a incidncia do
referido postulado.
Aps o voto do Relator pediu vista antecipadamente a eminente Ministra Eliana

Calmon, a qual proferiu voto acompanhando o Relator quanto ao afastamento da alegao de
violao ao art. 535 do CPC, e divergindo de Sua Excelncia quanto ao mrito. A divergncia
inaugurada pela Ministra Eliana Calmon se baseou nos seguintes fundamentos:
a) o art. 46 do CTN define trs fatos geradores do IPI, dentre eles o inciso I, segundo
o qual o fato gerador definido como o desembarao aduaneiro do produto importado,
quando este for de procedncia estrangeira;
b) o inciso I do art. 51 do CTN traz o importador ou quem a lei a ele equiparar como
contribuinte do imposto, no fazendo a lei distino entre pessoa fsica ou jurdica quando
estabelece como possvel contribuinte do IPI o importador ou quem a lei a ele equiparar, bem
como no exigindo que este contribuinte - o importador -, nem o arrematante de produtos
industrializados apreendidos ou abandonados (inciso IV do art. 51 do CTN) exeram
atividades mercantis semelhana do que dispe implicitamente para os contribuintes
previstos nos incisos II e III do referido dispositivo, que tratam do industrial e do
comerciante;
c) o art. 49 do CTN, que trata da no cumulatividade do IPI, somente deve ser

aplicado quando possvel, como, por exemplo, em situaes de intermediao de mercadorias,
eis que a intermediao de mercadorias no se apresenta como requisito indispensvel
incidncia do IPI na hiptese prevista no inciso I do art. 46 do CTN;
d) ofensa ao princpio da isonomia entre a indstria nacional e a estrangeira caso o

IPI no seja exigido na importao em questo, ao passo que exigido nas operaes de
aquisio de veculos nacionais.
O eminente Ministro Benedito Gonalves proferiu voto-vista acompanhando o

Relator no sentido de manter a jurisprudncia do STJ e a linha de orientao do Supremo
Tribunal Federal, ressaltando a essencialidade e obrigatoriedade da aplicao do princpio da
no cumulatividade na perquirio da materialidade do imposto em questo, que para sua
ocorrncia necessita que o contribuinte exera atividade mercantil, sob pena de no ser
possvel compensar o que foi recolhido na operao antecedente com o devido na
subseqente.
Pedi vista para analisar com mais reflexo o caso, e cheguei concluso de que
a jurisprudncia desta Corte no reflete o melhor entendimento sobre o tema.
Ao que se depreende dos votos do Ministro Relator, bem como do Ministro Benedito
Gonalves, so duas as questes nodais que levaram esta Corte, bem como o Supremo
Tribunal Federal, na forma dos precedentes citados por Suas Excelncias, concluso pela
no incidncia de IPI na importao de veculo por pessoa fsica para uso prprio: (i) o no
exerccio de atividade mercantil ou assemelhada pelo importador consumidor final na
hiptese; e (ii) a necessria observncia do princpio da no cumulatividade para a incidncia
do imposto em questo.
Conforme explicitado no voto da Ministra Eliana Calmon, o exerccio de atividade
mercantil ou assemelhada no condio obrigatria para que a pessoa fsica ou jurdica seja
reconhecida como contribuinte do imposto, sobretudo porque dos quatro contribuintes do IPI
citados no art. 51 do CTN, somente dois estariam relacionados com intermediao de
mercadorias e, consequentemente, com o exerccio de atividade mercantil ou assemelhada.
Confira-se a redao do dispositivo citado:

IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Se a inteno do legislador fosse definir como contribuinte do imposto somente

aqueles que exercem atividades mercantis, no teriam sido includos no rol de contribuintes o
importador e o arrematante, os quais nem sempre esto relacionados com tais atividades.
Por outro lado, o texto do art. 153, IV, da Constituio de 1988, bem como dos arts.
1 da Lei n 4.502 e 46 do CTN, so claros ao dispor que o imposto em questo incide sobre o
produto industrializado, e no somente sobre a operao de industrializao, de modo que o
exerccio de atividade mercantil ou assemelhada somente seria critrio fatal para a incidncia
do tributo se a sua incidncia fosse sobre a operao somente, e no sobre o produto
industrializado de per si, o que, data venia , no o que se extrai dos dispositivos citados, in
verbis :
CONSTITUIO DE 1988
(...)
LEI N 4.502, DE 30 DE NOVEMBRO DE 1964.
Art . 1 O Imposto de Consumo incide sobre os produtos industrializados

compreendidos na Tabela anexa. (Vide Decreto-Lei n 34, de 1966)
Art. 2 Constitui fato gerador do imposto:
I - quanto aos produtos de procedncia estrangeira o respectivo desembarao
aduaneiro;
II - quanto aos de produo nacional, a sada do respectivo estabelecimento

produtor.
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados

tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o

produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo. (grifei)
Por essas razes, entendo que a definio de produto industrializado - que aquele
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou o aperfeioe
para o consumo - s diz respeito ao produto em si, no tendo qualquer efeito sobre o
contribuinte do IPI, ou seja, basta que o produto seja industrializado, e que tenha ocorrido
qualquer dos fatos geradores previstos no art. 46 do CTN para que surja a obrigao tributria
respectiva, no sendo necessrio que o contribuinte tenha participao na operao de
industrializao, ou exera atividade de natureza mercantil ou assemelhada.
No que tange ao princpio da no cumulatividade, no vislumbro ofensa a ele na

incidncia do IPI sobre a importao por pessoa fsica de veculo para uso prprio. que o
princpio da no cumulatividade garante a possibilidade de compensao do que for devido
em cada operao com o montante cobrado nas operaes anteriores, conforme dispe o art.
153, 3, III, da Constituio de 1988 e o art. 49 do CTN. Confira-se a redao dos referidos
dispositivos:
(...)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
(...)
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
com o montante cobrado nas anteriores; (grifei)
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante

devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto
referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos
produtos nele entrados.
No caso em tela, no h como supor a cobrana do referido tributo em operao

anterior, sendo a importao, em relao ao importador consumidor final, a operao inicial, e
nica, sobre a qual incidir a exao. No havendo operao anterior, nem posterior, no caso
do consumidor final importador, no h razoabilidade lgica em cogitar da aplicabilidade do
princpio da no cumulatividade.
Sobre o tema, registro que o Supremo Tribunal Federal iniciou o julgamento do

Recurso Extraordinrio n 723.651/PR, cuja repercusso geral foi reconhecida, que trata da
mesma questo debatida nos presentes autos, ocasio em que o Ministro Marco Aurlio,
relator do recurso, se manifestou no sentido de que o princpio da no cumulatividade
somente pode ser invocado se ocorrer a incidncia seqencial do mesmo tributo na cadeia
econmica, citando, ainda, que essa foi a orientao adotada por Sua Excelncia quando do
julgamento dos RE's ns 353.657/PR e 370.682/SC, onde se discutiu o creditamento do IPI na
aquisio de insumos isentos, no tributados ou sujeitos alquota zero. Na oportunidade
argumentou-se que a compensao inerente ao princpio da no cumulatividade prevista no
art. 153, 3, II, da Constituio de 1988, pressupe a cobrana nas operaes anteriores.
Dessa forma, no tendo sido cobrado nada anteriormente, nada h de ser compensado, at
mesmo por falta de parmetro a respeito do valor do crdito a ser concedido.
Sobre o tema, confira-se a ementa dos seguintes julgados do Supremo Tribunal

Federal:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPI.
INSUMOS ISENTOS, NO TRIBUTADOS OU SUJEITOS ALQUOTA
ZERO. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE. CRDITO PRESUMIDO.
INEXISTNCIA. MODULAO TEMPORAL DOS EFEITOS DA DECISO.
INAPLICABILIDADE.
1. A expresso utilizada pelo constituinte originrio --- montante "cobrado"
na operao anterior --- afasta a possibilidade de admitir-se o crdito de IPI
nas operaes de que se trata, visto que nada teria sido "cobrado" na
operao de entrada de insumos isentos, no tributados ou sujeitos alquota
zero. Precedentes.
2. O Supremo entendeu no ser aplicvel ao caso a limitao de efeitos da
declarao de inconstitucionalidade. Precedentes. Agravo regimental a que se nega
provimento. (RE 372005 AgR / PR, Rel. Min. Eros Grau, Segunda Turma, Public
16-05-2008) (grifei)
IPI - INSUMO - ALQUOTA ZERO - AUSNCIA DE DIREITO AO

CREDITAMENTO.
Conforme disposto no inciso II do 3 do artigo 153 da Constituio Federal,
observa-se o princpio da no-cumulatividade compensando-se o que for
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores, ante o que
no se pode cogitar de direito a crdito quando o insumo entra na indstria
considerada a alquota zero. IPI - INSUMO - ALQUOTA ZERO -
CREDITAMENTO - INEXISTNCIA DO DIREITO - EFICCIA. Descabe, em
face do texto constitucional regedor do Imposto sobre Produtos Industrializados e
do sistema jurisdicional brasileiro, a modulao de efeitos do pronunciamento do
Supremo, com isso sendo emprestada Carta da Repblica a maior eficcia
possvel, consagrando-se o princpio da segurana jurdica. (RE 353657 / PR, Rel.
Min. Marco Aurlio, Tribunal Pleno, Public 07-03-2008) (grifei)
Assim, partindo do raciocnio segundo o qual a no concesso de crdito de IPI

quando se adquiri insumo desonerado do referido tributo no viola o princpio da no
cumulatividade, haja vista a inexistncia de cobrana na operao anterior, entendo que,
mutatis mutandis, seria invivel a aplicao do princpio da no cumulatividade na hiptese
de importao de veculo por pessoa fsica para uso prprio, eis que, assim como naquele
caso, no h ofensa principal finalidade do referido princpio, que a de desonerar a cadeia
econmica, evitando o assim chamado "efeito cascata" da tributao nas diversas operaes.
Em outras palavras, a priori , inexistindo cobrana anterior, ou ainda, inexistindo cadeia
econmica e pluralidade de operaes, no h aplicabilidade para o princpio da no
cumulatividade, tal qual no caso dos autos.
Por fim, entendo que a tributao pelo IPI na importao de veculo por pessoa fsica
para uso prprio , tambm, necessria em respeito ao princpio da isonomia de tratamento
tributrio entre a indstria estrangeira e a indstria nacional, eis que o consumidor interno
arca, como contribuinte de fato, com o nus do referido imposto, no sendo razovel
favorecer a indstria estrangeira com a desonerao do importador consumidor final do
pagamento da exao, o qual dever suportar esse nus, desta feita tambm como contribuinte
de direito, e no apenas de fato. Entendimento contrrio tenderia a criar um desequilbrio no
mercado interno em prejuzo economia nacional.
Com essas breves consideraes, e novamente pedindo venia aos que pensam em
sentido contrrio, acompanho a divergncia inaugurada pela Ministra Eliana Calmon para
NEGAR PROVIMENTO ao recurso especial. como voto.
QUESTO DE ORDEM
O EXMO. SR. MINISTRO MAURO CAMPBELL MARQUES:
Havendo sustentao oral das partes, o fato de ter havido a demora no

deslinde do julgamento, em repetitivo, esse tema j foi submetido aqui, e a Seo,
por unanimidade, disse que no era admissvel a renovao de julgamento.
Completando, no quero cassar o direito da Ministra Regina Helena Costa

de voto, de uma pessoa do quilate de S. Exa. ou de qualquer outro Colega, nem
sugerir algo semelhante, no se trata disso. Trata-se de dar segurana aos
julgamentos em relao s partes. Vou repetir o que tenho dito, no quero
constranger ningum com isso, mas sempre digo que, assim como para efeito de
distribuio as partes no podem eleger seus julgadores, os julgadores no podem
se eleger para julgar as partes. essa a posio que tenho.
No caso concreto, concordo com o esprito da proposta da Ministra Regina

Helena Costa por tratar-se de um recurso repetitivo, que, como nas palavras do
Ministro Ari Pargendler, que no est mais entre ns, se cria at uma jurisprudncia
morta na Casa, que incompatvel com a terminologia jurisprudncia, mas quero
externar minha posio, porque, sobre esse tema, a Seo j deliberou dizendo que
no se anularia o julgamento sem repetitivo por baixo quorum .
Ademais, em relao ao 4 do Regimento, que no foi alterado, embora

esteja dito que redao dada pela Emenda n. 17, de 2014, ele literalmente o
mesmo dispositivo que j vigia no Regimento quando deliberamos sobre o tema.
O meu voto sobre a questo de ordem este: que cumpramos o Regimento

at aqui. Obviamente que os argumentos trazidos aqui pela Sra. Ministra Regina
Helena e por colegas que se associaram a esse argumento me levam a fazer uma
proposta alternativa, e essa proposta passar, naturalmente, pelo crivo do eminente
Relator. Retiremos a tarja de repetitivo deste processo, resguardaremos a relatoria
de um outro processo sobre o mesmo tema para o prprio Relator, para no
furtar-lhe o dever e a responsabilidade de reafirmar a tese de S. Exa., mas
possibilitaramos, ento, trazer um novo repetitivo, em um novo recurso,
futuramente afetado. De minha parte no tenho nenhuma objeo que assim se
proceda.
Entretanto passo a expor as razes pelas quais, atualmente, no possvel

a outorga do direito de votar a Ministros que no tenham participado dos debates
e/ou assistido s sustentaes orais, estes sob a invocao ao disposto no 2. do
art. 162 do RISTJ.
Em 2002, ao instante em que se julgava determinada Ao Penal da Corte

Especial, sob a Presidncia do eminente senhor Ministro NILSON NAVES, a
senhora Ministra ELIANA CALMON, que chegara sesso a tempo de no
conseguir assistir leitura do relatrio daquele processo criminal, solicitou que
tambm ela pudesse votar, considerando j haver recebido com antecedncia o
inteiro teor do relatrio, alis por fora regimental tambm.
O tema foi posto em deliberao e, por maioria, permitiu-se que a senhora

Ministra votasse porque apesar de no haver presenciado a leitura do relatrio, o
havia recebido e lido previamente, bem como porque assistiu s sustentaes orais
e aos debates.
A Comisso de Regimento, ento presidida pelo senhor Ministro SLVIO

DE FIGUEIREDO TEIXEIRA, houve por bem levar deliberao do Plenrio do
Superior Tribunal de Justia algumas propostas de alterao de cujos exames
adveio a Emenda n. 6/2002 dentre as quais uma em que se modificaria o citado
2. do art. 162, justamente para que se adequasse ao decidido preteritamente pela
Corte Especial, ou seja, para que fosse suprimida a impossibilidade de voto do
Ministro que no houvesse assistido leitura do relatrio e aos debates, isto
acrescido pela douta Comisso.
Transcrevo, para melhor compreenso, o teor do dispositivo ento vigente,

da proposta de redao apresentada visando alter-lo, assim como de trechos dos
debates acalorados estabelecidos naquela assentada administrativa do Plenrio do
Tribunal.
Primeiramente, vejamos a redao original do dispositivo regimental que

seria reformado pela Emenda 6/2002:
Art. 162....
2. - No participaro do julgamento os Ministros que no

tenham assistido ao relatrio e aos debates.
Agora vejamos a proposta de alterao apresentada pela Comisso de

Regimento Interno, em deliberao no Plenrio no ano de 2002 (Emenda 6/2002):
O SR. MINISTRO NILSON NAVES (PRESIDENTE DO

SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA): Agora, o art. 162.
O SR. MINISTRO SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA: O

art. 162 trata de tema decidido na Corte h pouco tempo; ou
seja, pelo Regimento, muitas vezes, estamos em condies de
votar, mas no estvamos presentes, no ouvimos o relatrio.
Essa deciso ocorreu recentemente na Corte. Se no ouvimos o
relatrio, mas estamos em condies de votar, devemos faz- lo.
uma alternativa.
"No participaro do julgamento, salvo se se
declararem habilitados a votar, os Srs. Ministros que:
1- No assistiram aos debates, mas esto em
condies de votar mesmo sem ter assistido ao relatrio.
Nessas circunstncias, se nos declararmos em
condies de votar, votamos, apesar de no termos assistido aos
debates nem ao relatrio.
Esclarecimentos
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA): O Regimento atual diz
o seguinte:
"No participaro do julgamento os Ministros que
no tenham assistido ao relatrio ou aos debates.
Agora:
"No participaro do julgamento, salvo se se
declararem habilitados a votar, os Srs. Ministros que:
I. No assistiram aos debates ou no tenham assistido
ao relatrio."
Foi o que aconteceu com a Sra. Ministra Eliana

Calmon quando invoquei o texto do Regimento, e o Tribunal
acabou decidindo que a Sra. Ministra poderia votar.
o que est sendo posto no art. 162.

SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA): Sr. Ministro Fontes de
Alencar, a forma que est no Regimento hoje a seguinte:
No participaro do julgamento os Ministros que

no tenham assistido ao relatrio"
No assistiu ao relatrio, no pode participar -, mas
se ele assistiu aos debates, porque aqui h esta alternativa
"ou", ele poder participar. Se ele no assistiu nem a um nem
ao outro, ele no pode participar de maneira alguma.
Com a nova redao, permitiremos que o Ministro
participe sem ter assistido tanto o relatrio, quanto o voto ou
debates, desde que ele se declare habilitado. o que est sendo
proposto.
A SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: Penso que

importantssimo assistir ao debate. Assistir ao relatrio no,
porque este, inclusive, distribudo para todos em quase todos
os processos.
No meu caso, por exemplo, naquele dia em que, ao
chegar, sabia do que se tratava, assisti ao debate, mas no
assisti ao relatrio, que estava sobre a minha mesa. Isso at
melhor do que ouvir o Relator ler. No assistir ao debate oral,
penso que at preocupante, porque o advogado faz o debate.
O SR. MINISTRO HAMILTON CARVALHIDO: Tenho

fundada dvida quanto dispensa de se ouvir os debates em
matria criminal. Parece-me que o direito da ampla defesa
seria violado ao se permitir que um Ministro vote sem ter
ouvido os debates, quando a defesa teve como essencial a
sustentao do recurso.
O SR. MINISTRO LUIZ FUX: Sr. Presidente, quero suscitar

uma pequena dvida: essa redao no entra em confronto
com a previso da inteireza do julgamento do Colegiado pelo
Cdigo de Processo Civil, porquanto a sesso de julgamento
una e pressupe o relatrio, seguindo-se dos debates e depois,
ainda assim, aquele que no se sentir habilitado pode pedir
para julg-lo em outra sesso.
Ora, se mesmo ouvindo o relator e os debates, esse
companheiro do Tribunal pode pedir para que seja prorrogado
o julgamento por no se sentir habilitado, com muito mais
razo aquele que nada ouviu e que proferir uma deciso.
Ainda mais quando as decises, pela Constituio, tm que ser
fundamentadas obrigatoriamente na forma do art. 93. Tenho a
impresso de que esses dispositivos ficam, at certo ponto, em
confronto com a disposio do art. 554 do Cdigo de Processo
Civil e com o art. 93 da Constituio. Penso que pode haver a
suscitao da legalidade, da constitucionalidade dessa
inovao.
Esclarecimentos
O SR. MINISTRO SLVIO DE FIGUEIREDO TEIXEIRA: Sr.

Presidente, retiro essa colocao: "que no tenham assistido
aos debates". Gostaria de saber se os Ministros que compem
a Comisso esto de acordo .

SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA): Srs. Ministros, na
redao do 2, tiraramos a clusula final:
"No participaro do julgamento os Ministros que no tenham

assistido aos debates.
A SRA. MINISTRA ELIANA CALMON: A meu ver, devemos

manter a redao do 2 do art. 162 do Regimento Interno.

SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA): A redao ser: 2
"No participaro do julgamento, salvo se declararem
habilitados a votar, os Ministros que no tenham assistido ao
relatrio".
Voto
O SR. MINISTRO ANTNIO DE PDUA RIBEIRO: Estou de
acordo com a proposta de retirada da clusula final do art. 162,
2, do Regimento Interno.
O SR. MINISTRO FRANCISCO PEANHA MARTINS: Sr.

Presidente, tambm, mantenho a redao da clusula final do
art. 162, 2, do Regimento Interno como est.
Em ocasies especiais, poderamos adotar o
mesmo critrio empregado no caso da Sra. Ministra Eliana
Calmon. Pode acontecer de o relatrio no ser distribudo.
Parece-me que essa, tambm, era uma norma regimental do
Supremo Tribunal Federal ao tempo em que era lei.
Ao final da coleta dos votos o senhor Ministro Presidente NILSON NAVES

proclamou:
Deciso
A emenda foi rejeitada.
Pois bem, A PROPOSTA FOI REJEITADA POR MAIORIA DE VOTOS (15

x 14). dizer: ficou mantido inclume o dispositivo regimental que
impossibilita os ministros que no tenham assistido leitura do relatrio nem
aos debates de participarem da votao na retomada do julgamento, com a
especificao de que, nos casos em que o RISTJ impuser ao relator do feito a
distribuio prvia do relatrio, ao ministro que o tenha recebido antes de
julgamento seja facultado o direito de votar, desde que assista s
sustentaes orais e aos debates.
Ocorre que, por um inexplicvel equvoco, quando o RISTJ foi reimpresso
para albergar as demais alteraes regimentais aprovadas naquela mesma
assentada pelo Plenrio, essa reimpresso acabou por consignar tambm a
alterao que FORA REJEITADA, tendo sido modificado, aparentemente de forma
indevida, a redao do disposto no artigo 162, 2.
Cumpre salientar, por outro lado, que recentemente o Plenrio aprovou
algumas outras alteraes regimentais, levando necessidade de se renumerarem
os pargrafos do artigo 162 (Emenda 17/ 2014), tornando a trazer, no entanto, a
redao erroneamente modificada pela reimpresso do livreto regimental havida em
2002.
Assim, verifica-se que a norma regimental foi equivocadamente alterada
sem a anuncia da maioria dos ento membros desta Corte reunida por seu rgo
administrativo mximo, o Plenrio, o que poder gerar a anulao de todos os
julgados em que se vilipendiou tal norma.
Registro tambm que o mesmo tema j se encontra assentado pelo RISTF,
art. 134, 2.:
No participaro do julgamento os Ministros que no tenham assistido ao
relatrio ou aos debates, salvo quando se derem por esclarecidos.
Com rogadas vnias do entendimento regimental fixado pela Suprema
Corte, acaso essa preclara Seo opte por outorgar aos senhores ministros as
mesmas prerrogativas de voto balizadas pelo RISTF e, para que as partes no
sofram prejuzos ou se sintam desrespeitadas no exerccio do laborioso mister,
dever-se-ia autorizar as partes que, querendo, refaam as sustentaes orais.
Assim, entendo que devamos cumprir aquilo exposto no Regimento, o que
impossibilita as Sras. Ministras Regina Helena Costa e Marga Barth, em se dando
habilitadas, a votar.
como voto.
PRIMEIRA SEO
Nmeros Origem: 200472050033141 50038605920124047208 SC-50038605920124047208

PAUTA: 25/02/2015 JULGADO: 25/02/2015
Relator
Presidente da Sesso
Exmo. Sr. Dr. MOACIR GUIMARES MORAES FILHO
Secretria
Bela. Carolina Vras
AUTUAO
CERTIDO
"A Seo, preliminarmente, em questo de ordem, por maioria, entendeu que as Sras.
Ministras Regina Helena Costa e Marga Barth Tessler, em se dando habilitadas a votar, podem
assim proceder, vencidos os Srs. Ministros Humberto Martins, Og Fernandes, Mauro Campbell
Marques e Assusete Magalhes. No mrito, prosseguindo no julgamento, a Seo, por maioria,
vencida a Sra. Ministra Eliana Calmon, os Srs. Ministros Napoleo Nunes Maia Filho, Mauro
Campbell Marques (voto-vista) e Marga Barth Tesller (Juza Federal convocada do TRF da 4
Regio), deu provimento ao recurso, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator."
Os Srs. Ministros Og Fernandes, Benedito Gonalves, Srgio Kukina e a Sra. Ministra
Regina Helena Costa votaram com o Sr. Ministro Relator.
No participou do julgamento a Sra. Ministra Assusete Magalhes.

Recurso Especial #1.396.488

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Superior Tribunal de Justia

RECURSO ESPECIAL N 1.396.488 - SC (2013/0252134-1)

RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO

"A Seo, preliminarmente, em questo de ordem, por maioria,

Braslia (DF), 25 de fevereiro de 2015(Data do Julgamento).

MINISTRO HERMAN BENJAMIN

MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Documento: 1286119 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 2 de 59

RELATOR : MINISTRO HUMBERTO MARTINS

O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Cuida-se de recurso especial interposto por MARCELO BIGOLIN,

"APELAO/REMESSA OFICIAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO

Documento: 1286119 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 3 de 59

Os embargos de declarao opostos pelo recorrente foram

"EMBARGOS DE DECLARAO. ARTIGO 535 DO

Em suas razes o recorrente alega que:

a) houve ofensa ao art. 535, II, do CPC, porquanto, apesar da

b) o Tribunal a quo, ao reformar a sentena de primeiro grau e

c) aplicvel hiptese o postulado da no cumulatividade,

Apresentadas as contrarrazes pela UNIO s fls. 331-352 (e-STJ),

b) no se trata de violao ao princpio da no cumulatividade, pois

c) o acolhimento da posio adota pela autora implicaria em

Aps, sobreveio o juzo de admissibilidade positivo da instncia de

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO

O EXMO. SR. MINISTRO HUMBERTO MARTINS

Para melhor elucidao acerca da controvrsia, insta resumir o

Cuida-se de mandado de segurana impetrado pelo ora recorrente,

Em primeiro grau, foi ratificada a liminar e concedida a segurana,

Inconformada, a FAZENDA NACIONAL interps recurso de

Foram, ento, opostos embargos de declarao, acolhidos apenas

Por fim, foi interposto o presente recurso especial, admitido pelo

Determinei a afetao do apelo como representativo de

DO CONHECIMENTO DO RECURSO ESPECIAL

"O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) encontra-se

Os elementos bsicos de tal exao foram fixados pelo

Observa-se que, apesar do acrdo recorrido fazer meno ao art.

Tanto assim, que em suas contrarrazes a Unio defende apenas

"O IPI foi institudo pelas Leis n 4.502/64 e 5.172/66

Demais disso, tambm observo que a Unio, em nenhuma

Tambm em memorias, a Fazenda alega que o processamento do

No prospera tal solicitao, pois em reiterados precedentes,

"TRIBUTRIO - IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO

"PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO

"TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. AGRAVO

Assim, com base nos precedentes acima citados, indefiro o pedido

DA ALEGADA VIOLAO DO ART. 535 DO CPC

No que tange alegada violao ao artigo 535, do Cdigo de

sabido que no se faz necessrio, para a completa prestao

"PROCESSUAL CIVIL. EMBARGOS DE DECLARAO NO

Demais disso, no suficiente, para a caracterizao da violao ao

Logo, entendo por no caracterizada a suposta violao ao art, 535,

De outro lado, a respeito da questo central, qual seja, a incidncia

Ensina Jos Carlos Bruzzi Castello que:

Documento: 1286119 - Inteiro Teor do Acrdo - Site certificado - DJe: Pgina 1 3 de 59

Tem-se, portanto, que o fato gerador da incidncia do Imposto

Vale ressaltar, ento, que firme a orientao desta Corte no

"TRIBUTRIO. ACRDO COM FUNDAMENTO

No mesmo sentido, so os seguintes precedentes: AgRg no AREsp

Ainda que assim no se entendesse, aplicvel importao de

Segundo o art. 49 do CTN, o valor pago na operao

Ocorre que, no caso, por se tratar de consumidor final, tal

No mesmo sentido j se posicionou o Pretrio Excelso: