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Resumen: La obligacin tributaria tiene por objeto dar una suma de dinero. Con-
siderando su objeto, entonces, la manera ms propia y perfecta de extinguirla
es a travs del pago efectivo. Sin embargo, el derecho tributario no permanece
ajeno a otras formas de extincin que, si bien son admitidas, revisten carcter
excepcional, siendo una de ellas la compensacin. En este contexto, el presente
trabajo persigue efectuar un anlisis general de las normas que gobiernan este
particular modo de extinguir la obligacin tributaria, revisando los requisitos
que el legislador establece al efecto y los principales problemas prcticos que
ha generado su aplicacin, consultando, all donde nos ha sido posible, la
opinin de la doctrina y la jurisprudencia.
***
Introduccin.
1
Altamirano, Alejandro, Derecho tributario. Teora general, Edit. Marcial Pons, Buenos Aires, 2012, p.
337.
2
Ataliba, Gerardo, Hiptesis de incidencia tributaria, trad. Leandro Stok y Mario A. Salvo, Edit. Legis, 6a
edic., Buenos Aires, 2011, p. 25.
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1. Concepto y fundamentos.
3
Fueyo Laneri, Fernando, Cumplimiento e incumplimiento de las obligaciones, Edit. Jurdica de Chile, 3a
edic., Santiago, 2004, p. 50.
4
Disponible en http://lema.rae.es/drae/?val=compensar (29 de octubre de 2014).
5
Cfr. Abeliuk Manasevich, Ren, Las obligaciones, Edit. Jurdica de Chile, 6a edic., Santiago, 2014, t. ii, p. 849.
6
Ramos Pazos, Ren, De las obligaciones, Edit. Jurdica de Chile, Santiago, 1999, p. 404.
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legal, que es aquella que se produce por el solo ministerio de la ley, y cuya regulacin
positiva se encuentra en el Ttulo xvii del Libro iv, arts. 1655 al 1664 del Cd. Civil.
7
Rodrguez Grez, Pablo, Extincin convencional de las obligaciones, Edit. Jurdica de Chile, Santiago,
2010, vol. 1, p. 323.
8
Ibdem., pp. 323-324.
9
En adelante, Estatuto de Tesoreras.
10
En adelante, CT.
11
Radovic Schoepen, ngela, Obligacin tributaria, Edit. Jurdica ConoSur Ltda., Santiago, 1998, p. 283.
12
Altamirano, Alejandro, ob. cit., p. 434.
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13
Espinosa, Jos Alberto, Manual de derecho tributario. Primera parte, Edit. Advocatus, Crdoba, Argentina,
2002, pp. 102-103.
14
Emilfork Soto, Elizabeth, La compensacin en materia tributaria, en Revista de Derecho, Universidad
de Concepcin, n. 194 (1993), p. 43.
15
Esta normativa rigi hasta la dictacin de la Ley n 10.225, de 20 de diciembre de 1951, cuyo
artculo 49 la derog.
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2. Regulacin normativa.
Ahora bien, el art. 6 del Estatuto del Servicio de Tesoreras dispone: Se autoriza
al Tesorero General de la Repblica17 para compensar deudas de contribuyentes
con crditos de stos contra el Fisco, cuando los documentos respectivos estn
en la Tesorera en condiciones de ser pagados, extinguindose las obligaciones
hasta la concurrencia de la de menor valor.
Agrega el art. 7 del mismo cuerpo normativo: Cuando concurran las cir-
cunstancias sealadas en el artculo anterior, la Tesorera no aplicar intereses
sobre la parte o el total de los tributos insolutos que sean iguales al monto de
lo adeudado por el Fisco.
Por su parte, el art. 177.4 del CT seala: Sin perjuicio de las excepciones
enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su vez acreedor del Fisco
podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
16
Para una lcida explicacin acerca de los alcances de esta norma, vid. Massone Parodi, Pedro, Principios
de derecho tributario. Alcances generales, Edit. LegalPublishing, 3a edic., Santiago, 2013, t. i, pp. 216-219.
17
En adelante, TGR.
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Existe, sin embargo, un punto que nos genera dudas, pues, mientras el artculo
6 del Estatuto de Tesoreras autoriza al TGR para compensar deudas de contri-
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buyentes con crditos de stos contra el Fisco, el artculo 7 del mismo texto
legal da a entender que las deudas de los contribuyentes han de ser siempre
por tributos, al sealar que, cuando concurran las circunstancias del art. anterior,
no aplicar intereses sobre la parte o el total de los tributos insolutos que sean
iguales al monto de lo adeudado por el Fisco.
Por ltimo, estimamos que dentro de la expresin tributos cabe incluir todos
aquellos ingresos fiscales que, sin ser propiamente tributos (gnero) o impuestos
(especie), la ley les acuerda un tratamiento similar, como ocurre con los pagos
provisionales mensuales (art. 98 de la Ley de Impuesto a la Renta).
19
El art. 2.1 del D.L. n. 1263/1975, de Hacienda, Ley de Administracin Financiera del Estado, dispone:
El sistema de administracin financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes,
los cuales para estos efectos se entender por Sector Pblico. Enseguida, procede a enumerar los
servicios que conforman tal sector, entre los que se cuenta al Servicio de Tesoreras.
De otro lado, el art. 30.1 del mismo texto legal expresa que La funcin recaudadora de todos los
ingresos del Sector Pblico ser efectuada por el Servicio de Tesorera, salvo aquellos que constituyen
entradas propias de los servicios.
En este contexto, es importante tener presente que, conforme lo previene el art. 35.1 del texto legal
citado: El Servicio de Tesoreras tendr a su cargo la cobranza judicial o administrativa con sus respectivos
reajustes, intereses y sanciones de los impuestos, patentes, multas y crditos del Sector Pblico, salvo
aquellos que constituyan ingresos propios de los respectivos Servicios. Y agrega su inciso 2: Para
tal efecto, aplicar, cualquiera que sea la naturaleza del crdito, los procedimientos administrativos y
judiciales establecidos por el Cdigo Tributario para el cobro de los impuestos morosos.
En suma, el cobro de los crditos del Sector Pblico es resorte del Servicio de Tesoreras, mediante la
utilizacin o aplicacin de los procedimientos administrativos y judiciales establecidos por el CT para el
cobro de los impuestos morosos, vale decir, de acuerdo a las normas contenidas en el Ttulo V del Libro
III del mismo cuerpo normativo; salvo que se trate de ingresos propios de los respectivos Servicios.
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En este contexto, siguiendo a Vargas, debemos partir del hecho de que la ley
que establece un impuesto se limita a sealar el sujeto del mismo; el hecho
que lo genera; la base tributaria, esto es, las reglas para valorar o dimensionar
el hecho generador; y el tipo (la tasa) del impuesto, o sea, la alcuota que,
aplicada a la base, determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto.
Pero todos estos elementos estn sealados en forma general, impersonal y
abstracta, de manera que no resulta posible, con el solo enunciado legal, exigir
ni cumplir la obligacin tributaria20.
20
Vargas Vargas, Manuel, Obligacin civil y obligacin tributaria, Edit. Jurdica Conosur, 3a edic., Santiago,
1995, p. 22.
21
dem.
22
Altamirano, M. y Muoz, F., Derecho tributario parte general. Determinacin de la obligacin tributaria,
Edit. LexisNexis, Santiago, 2006, p. 129.
23
Ibdem, p. 130.
24
Altamirano, M. y Muoz, F.,ob. cit., passim.
25
En adelante, SII.
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El giro expresa Aste es una orden competente que el SII extiende al contri-
buyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto
de impuestos, reajustes, intereses y multas,28 y que debe conformarse estric-
tamente a la liquidacin que le haya servido de antecedente (art. 124 CT).
Esta orden se emitir una vez vencido el plazo que el contribuyente tena para
deducir reclamacin sobre la liquidacin sin hacerlo o, cuando habindola
deducido, se hubiere notificado el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario
y Aduanero que la rechaz (arts. 24.2 y 124.3 CT) e independientemente de
que el contribuyente deduzca apelacin (arts. 139 y 147 CT), o incluso antes
si as lo pide este ltimo (art. 24.3 del CT). Si el reclamo contra la liquidacin
fuere parcial, esto es, solo sobre algunas partidas, para el giro de los impuestos
y multas correspondientes a la parte no reclamada, estos se establecern pro-
visionalmente con prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin
que hubieren sido objeto de la reclamacin (art. 24.2 CT).
26
Sobre este ltimo punto, vid. Ugalde Prieto, Rodrigo, Justificacin de inversiones y secreto bancario,
Edit. Thomson Reuters Puntolex, Santiago, 2010.
27
Zurita Rojas, Milenko, El acto administrativo tributario, Edit. Libromar, Santiago, s. d., p. 303.
28
Aste Mejas, Christian, Curso sobre derecho y cdigo tributario, Edit. LegalPublishing, 4a edic., Santiago,
2009, p. 520.
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Por ltimo, tratndose de otros crditos del Sector Pblico cuyo cobro empece
a la misma reparticin pblica aludida, ser necesario que su importe est car-
gado lo que supone la emisin de un giro u orden de pago por la autoridad
respectiva en la cuenta nica tributaria que sta administra segn el art. 31.1
del D.L. n. 1263/1975, de Hacienda, Ley de Administracin Financiera del
Estado, a cuyo tenor: El Servicio de Tesorera, mediante el sistema de cuenta
nica tributaria, registrar todos los movimientos que por cargos o descargos
afecten a los contribuyentes y dems deudores del Sector Pblico por con-
cepto de pagos, abonos, devoluciones, cobranzas compulsivas, eliminacin y
prescripcin de sus deudas (cursiva nuestra).
La exigencia de que ambas obligaciones deban ser lquidas significa que estas
tienen que ser ciertas y determinadas, pero se satisface igualmente esta exigen-
29
Acerca del cobro ejecutivo de impuestos morosos, vid. Gonzlez Orrico, Jaime, Juicio ejecutivo tributario,
Edit. Librotecnia, 2a edic., Santiago, 2013.
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cia si son liquidables. Al respecto, son vlidas las reflexiones del punto anterior
en torno al acertamiento de la obligacin tributaria.
De otro lado, pensamos que si la acreencia del Fisco est siendo discutida
merced a la oposicin de una excepcin de pago o prescripcin (art. 177 1 y
2 CT) por parte del contribuyente, la obligacin no es cierta30.
Aludiendo a esta ltima norma, expresa Rodrguez: Ntese que esta disposicin
no alude a preferencia alguna, sino solo al perjuicio que puede experimentar un
tercero con ocasin de la compensacin.31 De modo, entonces, que no cabe
la compensacin si el crdito en contra del Fisco se encuentra embargado por
un tercero, aun cuando dicha acreencia gozare de preferencia (v. gr. tratndose
de impuestos de retencin o recargo, art. 2472.9 Cd. Civ.); pudiendo eso
s, en el evento de haberse iniciado el cobro ejecutivo de impuestos morosos,
trabarse embargo sobre las sumas respectivas por un recaudador fiscal (vid.
arts. 170 y 171 CT).
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embargados a ningn otro objeto que no haya sido declarado preferente por
sentencia ejecutoriada.
32
Puga Vial, Juan, Derecho concursal. Del procedimiento concursal de liquidacin. Ley n. 20.720, Edit.
Jurdica de Chile, 4a edic., Santiago, 2014, pp. 404-405.
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Lo primero que debemos advertir es que desde sus orgenes la figura del conve-
nio de pago ha sido entendida como una concesin unilateral de esperas a los
contribuyentes, pero no como contratos.33 No surgen para el Fisco obligaciones
que puedan atribuirse a un acuerdo de voluntades con el administrado en razn
33
Segn explica Barra, en el Derecho Indiano los Oficiales Reales deban dar fiel cumplimiento a una
serie de disposiciones legales impuestas por la Corona y en algunas ocasiones por los Virreyes. Entre
estas obligaciones adems de la de llevar ciertos libros o registros figuraba la de rendir cuenta ante los
Contadores de Cuentas. Del mismo modo los Arrendadores y Receptores de impuestos deban rendir
cuenta ante los Oficiales Reales. En la revisin de estas cuentas que se haca previa citacin, podan
producirse alcances que generaban ttulos ejecutivos contra unos y otros; para estos efectos llevaban un
Libro de Alcances, que los obligados a pagarlos deban firmar. Al registrarse un alcance, se anotaba la
fecha del cargo y aquella que el propio deudor se fijaba para el pago, siempre dentro del ao al que se
refera la cuenta, y si llegada la fecha del pago no lo efectuaba, este registro constitua ttulo suficiente
para ejecutarlo (Barra Hurtado, Jenny, Instituciones procesales del juicio ejecutivo tributario indiano con-
servadas hasta hoy en el derecho patrio chileno, en Revista Entheos, Facultad de Humanidades, Ciencias
Jurdicas y Sociales, Universidad de Las Amricas, ao 3, vol. nico (2005), n. 4, pp. 153-171). En otro
lugar, dijimos que puede advertirse aqu un primer vestigio de los convenios para el pago de impuestos
morosos, pues si bien los alcances que se producan en contra de los Oficiales Reales generaban a su
respecto un ttulo ejecutivo, se les concedan sin embargo ciertas facilidades para su pago, aun cuando
estas no consistan en el otorgamiento de cuotas (Vid. Gonzlez Orrico, Jaime, ob. cit., pp. 307-308).
Bajo la vigencia de los D.F.L. nros. 148/1931 y 255/1932, ambos del Ministerio de Hacienda, se
dict por el TGR de la poca, Carlos Castelln Bello, la Resolucin n. 12, de 24 de enero de 1943, que
estableci la reglamentacin interna para el cobro de contribuciones morosas (Tesorera General de la
Repblica, Cartilla de instrucciones para las tesoreras, Imprenta Universitaria, Santiago, 1935, pp. 190-
196). El n. 30 de la referida resolucin estableca: Si el deudor notificado no pudiera de inmediato
hacer el pago de su deuda, los depositarios, previa autorizacin del Tesorero Comunal respectivo,
podrn llegar a acuerdo con aqul sobre pagos parciales, a condicin de que la deuda total quede
ntegramente cancelada antes de expirar el plazo de recaudacin del prximo perodo; y su n. 32
regulaba las consecuencias del incumplimiento, en los siguientes trminos: Los depositarios debern
dar cuenta al Tesorero de cualquier incumplimiento de los compromisos contrados por parte de los
deudores, para que ordene los trmites judiciales que correspondan, con la debida oportunidad.
El D.F.L. n. 64/4488, de 1942, organiz el Servicio de Cobranza Judicial de Impuestos, a cargo de
un Abogado Jefe, autorizndosele en el art. 20 para otorgar, por s o por intermedio de los funcionarios
de su dependencia, facilidades hasta de un ao para el pago de impuestos atrasados; pero cuando
las facilidades fueren superiores a seis meses, deban en todo caso ser autorizadas por l. Facilidades
superiores a un ao, se podan conceder solo con previo acuerdo del Consejo de Supervigilancia de la
Cobranza.
Vigente la Ley n. 10.225, de 20 de diciembre de 1951, se contempl tambin la concesin de
facilidades para el pago de los impuestos atrasados por parte del Director Abogado, las que con sus
prorrogas no podan exceder de un ao; sin embargo, con informe favorable del Abogado Provincial
poda conceder facilidades mayores de un ao o prorrogar las que ya hubieren tenido un ao de du-
racin. Las facilidades concedidas por sus funcionarios dependientes no podan exceder de seis meses.
Por ltimo, en ningn caso las esperas podran durar ms de tres aos en total.
Con la dictacin del CT, contenido en el D.F.L. n. 190/1960, de Hacienda, la concesin de facilidades
se regula en el art. 193, norma que por primera vez habla de convenios. Se prohiba que estos tuvieren
por objeto impuestos sujetos a retencin o recargo, se aplicaban las reglas del derecho comn para
efectos de facilitar o garantizar el pago de las cuotas convenidas; y el tiempo mximo a conceder, era
de un ao. Y luego de las modificaciones introducidas por el D.F.L. n. 2/1968, de Hacienda, la materia
pas a regularse en el art. 192 del CT, norma que, con algunas variaciones rige en la actualidad. La
ltima modificacin a esta norma fue introducida por el n. 34 del art. 10, de la Ley n. 20.780, de 29
de septiembre de 2014, que aumenta el plazo hasta en dos aos para el otorgamiento de facilidades
de pago, se eliminan las causales de exclusin para acceder al convenio, entre otros aspectos. La mo-
dificacin comenzar a regir transcurrido un ao desde la publicacin de la ley (art. 15.1 transitorio).
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del convenio suscrito; antes bien, es la propia ley la que determina las conse-
cuencias que se derivan del acto administrativo por el cual se conceden esperas.
Enseguida, cabe indicar que no existe ninguna norma que permita a la Administra-
cin tributaria introducir una clusula como la que se analiza, ni menos atribuirle
un carcter que claramente no posee. Los efectos jurdicos de un convenio de
pago se encuentran establecidos, con claridad meridiana, en el art. 192.4 del
CT, a cuyo tenor: La celebracin de un convenio para el pago de los impuestos
atrasados, implicar la inmediata suspensin de los procedimientos de apremio
respecto del contribuyente que lo haya suscrito. Esta suspensin operar mientras
el deudor se encuentre cumpliendo y mantenga vigente su convenio de pago.
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Este es uno de los requisitos que genera ms discusin, pues subyace aqu una
interrogante fundamental: la compensacin en materia tributaria opera de
pleno derecho?
As, se afirma que la compensacin que reglamenta el Cd. Civ., como modo de
extinguir las obligaciones, es la legal; que, cumplidos ciertos requisitos, opera
de pleno derecho o por el solo ministerio de la ley, incluso sin conocimiento
de los deudores, atento lo prevenido en el art. 1656 del texto legal citado.
En suma, cuando hablamos de compensacin legal, nos estamos refiriendo a
aquella que opera por el solo ministerio de la ley.
36
C. Concepcin (prot.), 14 de julio de 2010, Rol 228-2010.
37
Rodrguez Grez, Pablo, ob. cit., p. 335.
38
Abeliuk Manasevich, Ren, ob. cit., p. 852.
39
Troncoso Larronde, Hernn, De las obligaciones, Edit. LegalPublishing, 7a edic., Santiago, 2011, p. 297.
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40
Garca Novoa, Csar, Iniciacin, interrupcin y cmputo del plazo de prescripcin de los tributos, Edit.
Marcial Pons, Madrid, 2011, p. 16.
41
De Barros Carvalho, Paulo, Fundamentos jurdicos de la incidencia, Edit. baco, Buenos Aires, 2002, p.
219.
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Emilfork, por su parte, seala: Nos parece que el legislador chileno, influido
probablemente por la circunstancia de ser el Derecho Tributario una rama del
Derecho Pblico, parti del supuesto de la inaplicabilidad de la compensacin civil
como forma de extincin de la obligacin tributaria. Sin embargo, la estableci
expresamente a travs de normas especiales que la hacen diferir de la del derecho
comn, fundamentalmente en cuanto a la necesidad de una manifestacin ex-
presa de voluntad de quien quiera hacerla valer. As, si es el contribuyente quien,
reuniendo las calidades de acreedor y deudor del Fisco, desea extinguir su deuda
para con ste, debe, conforme al art. 177 del Cdigo, exteriorizar su voluntad
a travs de una solicitud administrativa. Del tenor de la norma la solicitud no
constituye la invocacin de una compensacin legal ya producida, sino de un
requisito propio del Derecho Tributario, ajeno al derecho comn y que excluye
la posibilidad de que opere la compensacin legal.- Si, por el contrario, es la
Administracin la interesada en hacerla valer, la ley autoriza al Tesorero General
al efecto, le otorga una facultad que, en cuanto tal, puede o no ejercitar44.
Ahora bien, respecto a la forma en que la potestad pblica que ostenta el TGR
en este orden debe ser ejercida, cabe sealar que el CT, al igual que el Estatuto
de Tesoreras, no contiene normas especficas que la regulen.
42
Tales razones, han llevado a la Contralora General de la Repblica a afirmar que dada la naturaleza
excepcional del antedicho instituto compensatorio, su interpretacin y consecuente aplicacin, debe
hacerse con carcter restrictivo. As se indica en el ya citado Dictamen n. 53.461/2007, disponible
para su bsqueda en www.contraloria.cl (29 de octubre de 2014).
43
Radovic Schoepen, ngela, ob. cit., p. 284.
44
Emilfork Soto, Elizabeth, ob. cit., pp. 46-47.
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Por su parte, el artculo 5 del mismo cuerpo normativo previene que el pro-
cedimiento administrativo y los actos administrativos a los cuales da origen, se
expresarn por escrito o por medios electrnicos, a menos que su naturaleza
exija o permita otra forma ms adecuada de expresin y constancia.
Y, por ltimo, el artculo 11.2 del texto legal en referencia, establece que los
hechos y fundamentos de derecho debern siempre expresarse en aquellos
actos que afectaren los derechos de los particulares, sea que los limiten, res-
trinjan, priven de ellos, perturben o amenacen su legtimo ejercicio, as como
aquellos que resuelvan recursos administrativos.
45
Dictamen n. 27.163 de 2009, citado por Lara, J. y Helfmann, M., Repertorio Ley de Procedimiento
Administrativo. Jurisprudencia, Comentarios, Concordancias e Historia de la Ley, Edit. AbeledoPerrot, San-
tiago, 2011, pp. 2-3.
46
Camacho Cpeda, Gladys, en Rolando Pantoja B. (coord.), Tratado de Derecho Administrativo. La actividad
sustancial de la Administracin del Estado, Edit. LegalPublishing, Santiago, 2010, t. iv, p. 129.
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47
C. Santiago (prot.), 10 de enero de 2014, Rol 30.850-2013. En igual sentido, vid. C. Santiago, 26
de octubre de 1993, Rol 2.550-1993; C. Concepcin (prot.), 14 de julio de 2010; C. Santiago (prot.),
25 de enero de 2012, Rol 7.817-2011.
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5. Efectos de la compensacin.
Esto significa que una vez producido el calce de los crditos respectivos,
e independientemente de la fecha en que el TGR materialice la compen-
sacin, aquella parte de los tributos que adeuda el contribuyente que
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De otro lado, no queda claro qu sucede con las multas por atraso en el pago
de impuestos, v. gr. con la del art. 97.11 del CT, pero si nos atenemos al hecho
generador de ambos recargos la mora o el mero retardo, tendremos que
concluir que tampoco deben aplicarse, y debern liquidarse a la fecha en que
se reunieron todos los requisitos legales para la compensacin, con excepcin
del ejercicio de la facultad por el TGR.
Por ltimo, a pesar de que la compensacin no est establecida como una de las
excepciones que el ejecutado puede oponer a la ejecucin, porque al requerir
del ejercicio de una potestad por parte de la Autoridad tributaria no es ante-
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6. Compensacin e imputacin.
Otro sector, en cambio, postula que se trata de figuras jurdicas distintas, aun
cuando posean importantes similitudes.
Por nuestra parte, estimamos que se trata de figuras afines, pero distintas.
50
Vid. Prez Rodrigo, Abundio, Manual de cdigo tributario, Edit. LegalPublishing, 9a edic., Santiago,
2013, p. 177.
51
Altamirano, C. y Muoz, F., Derecho tributario parte general. Determinacin de la obligacin tributaria,
Edit. LexisNexis, Santiago, 2006, pp. 257-258.
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En efecto, basta con que el deudor efecte pagos parciales, porque ... dichos
pagos implican un reconocimiento de deuda con Tesorera , el que, de acuerdo
al tenor literal de la norma [art. 201.1.1 CT] no exige como presupuesto un
acto de escrituracin emanado del deudor, como s lo hace cuando se refiere a
obligacin escrita al utilizar este ltimo verbo en femenino y singular52.
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carece de efectos interruptivos, pues los actos que los producen actan sobre
prescripciones en curso; en cambio, cuando el plazo se ha completado no hay
nada que interrumpir53.
Ahora bien, como puede advertirse, las causales a que nos hemos referido su-
ponen un acto deliberado o consciente del deudor, vale decir, es su voluntad la
que lo mueve a efectuar semejante reconocimiento. Por lo tanto, no opera esta
causal en aquellos casos en que el TGR, en uso de la facultad que le confiere el
art. 6 del Estatuto del Servicio de Tesoreras, procede a compensar deudas de
contribuyentes con crditos de stos contra el Fisco; aqu derechamente ac-
tuar como el modo de extinguir la obligacin tributaria que es, siempre en el
entendido de que la accin de cobro no est prescrita.
As, por ejemplo, si el contribuyente adeuda IVA del mes de marzo de 2011
(supuesto un trmino de prescripcin de tres aos), y se le compensa en parte
con un crdito que este tiene en contra del Fisco, en el mes de mayo de 2011,
cabe afirmar que la obligacin tributaria se extingui en parte, por el modo de
extinguir compensacin.
Ahora bien, continuando con nuestro ejemplo, nada impide que el contribuyente
sea requerido de pago por el saldo, luego de transcurrido el lapso de tres aos
contados desde la expiracin del plazo legal en que se debi efectuar el pago
del impuesto. En tal evento podr oponer la excepcin de prescripcin, y el Fisco
no podr alegar en su favor la interrupcin de la prescripcin por haber operado
la compensacin, porque en esta no intervino la voluntad del contribuyente, lo
que no significa que tal compensacin no sea vlida; por el contrario, extingui
legtimamente la obligacin tributaria, obrando la prescripcin solo por el saldo.
53
C. Suprema (cas.), 20 de enero de 2010, Rol 2.025-2008. En igual sentido, C. Suprema (cas.), 23
de octubre de 2012, Rol 203-2010.
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prescripcin que corre en contra del Fisco, no puede afirmarse lo propio en re-
lacin con la que corre a su favor por los crditos que el contribuyente ostenta
a su respecto.
207
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55
Domnguez guila, Ramn, La prescripcin extintiva. Doctrina y jurisprudencia, Edit. Jurdica de Chile,
Santiago, 2004, p. 68.
56
Ibdem, p. 69.
57
Gonzlez Orrico, Jaime, ob. cit., p. 185.
58
C. Antofagasta (ap.), 29 de septiembre de 2014, Rol 16.845-2004. En igual sentido, C. Suprema,
(cas.), 9 de abril de 2013, Rol 7.149-2012.
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Esta tesis ha sido recogida por una sentencia, la cual estableci que: si bien
el instituto de la prescripcin liberatoria descansa en el presupuesto bsico del
transcurso de un determinado plazo, este nico elemento no es suficiente por
s para extinguir una obligacin; se requiere, adems, que la prescripcin sea
formalmente alegada en sede jurisdiccional, por va de accin o de excepcin,
quedndole incluso al juez vedado declararla de oficio (artculo 2493 del Cdigo
Civil), salvo en situaciones expresamente contempladas en la ley, como ocurre
con el artculo 442 del Cdigo de Procedimiento Civil; de lo que se sigue que
la prescripcin adquiere vigencia concreta solo una vez que ha sido declarada,
dentro del procedimiento judicial idneo, mediante resolucin pasada en au-
toridad de cosa juzgada.- No siendo tal la situacin de los crditos que el Fisco
posee contra el recurrente, no puede sin riesgo de incurrirse en una aberracin
jurdica, sostenerse que el simple cumplimiento del plazo produjese, al margen
del cauce jurisdiccional, la extincin de las obligaciones, por va de la pres-
cripcin liberatoria (Consid. 9)59. Y concluye el mismo fallo: Las reflexiones
precedentes permiten, entonces, desestimar los cargos de arbitrariedad que se
achacan al funcionario recurrido, basados en haber compensado obligaciones
no exigibles, por hallarse prescritas .
Cobra aqu especial relevancia lo dicho en relacin con el rol que juega en esta
materia la sentencia que declara la prescripcin, que simplemente se limita a
constatar el transcurso del tiempo sumado a la inactividad del acreedor.
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