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Captulo 6
1. ASPECTOS FUNDAMENTALES
Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los
empleados que dejan de cumplir con l, Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia
de los requisitos legales.
Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su
industria particular.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo
se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con las
principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe
planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general
del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est
cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas
leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese
en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio
en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.
Leyes tributarias. Estas leyes establecen la relacin entre las autoridades tributarias y la
empresa como sujeto pasivo. La auditora tiene como objeto comprobar si todos los impuestos,
contribuciones, retenciones, etc., han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las
leyes sobre la materia.
Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La auditora debe
estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicacin de
conformidad con los mismos.
Averiguar con la administracin sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse tengan
un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la
entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las
operaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y
contenido de los estados Financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a
la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o
reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones.
El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un acontecimiento
aislado y, por tanto, antes de la conclusin de la auditora, el auditor estudia si necesitar
revisarse la evaluacin de los elementos del riesgo de auditora que se hicieron durante su
planificacin, y si la naturaleza, planificacin y amplitud de los otros procedimientos del auditor
deben reconsiderarse igualmente (vase la NA 400 "Evaluacin de Riesgos y Control Interno ",
prrafos 39 y 46).
Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede venir originada por
fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que datan de la posicin de la persona
o personas involucradas en la organizacin. Por ejemplo, el fraude relativo a malversaciones
de fondos de una caja de poca importancia, en general, carece de importancia relativa para el
auditor al evaluar el riesgo de existencia de irregularidades significativas por motivos de
fraudes. Esto es debido a que tanto la manera de llevar el fondo de caja como su envergadura
tienden a establecer un lmite en cuanto al importe de la prdida potencial, y la custodia de tales
fondos, comnmente, est confiada a un empleado con un nivel de autoridad bajo. A la inversa,
cuando el asunto implica a la direccin con un alto nivel de autoridad, aun cuando el importe, en s
mismo, no sea significativo en el contexto de los estados financieros, puede inducir a pensar en
un problema ms profundo. En tales circunstancias, el auditor reconsidera la fiabilidad de las
pruebas obtenidas interiormente, toda vez que existen dudas acerca de si las
manifestaciones lechas por la direccin son completas y veraces, abarcando las dudas a la
autenticidad de los registros contables y la documentacin. El auditor, igualmente, considera la
posibilidad de connivencia que implique a empleados, a la direccin o a terceros, al
reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. Si la direccin, al ms alto nivel, est implicada en el
fraude, el auditor puede que no llegue a obtener la evidencia necesaria para completar a auditora
y poder informar sobre los estados financieros.
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del
auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un
rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto
en los estados financieros.
Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos
con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y
documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.
Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o supuesto fraude,
o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de comunicar tal informacin a la
direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en algunas circunstancias, a las autoridades
reguladoras y a aquellas que velan por su aplicacin.
La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte del auditor a
aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio profesional, y se ve, asimismo,
afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu temas deben comunicarse.
Normalmente, estos temas Incluirn lo siguiente:
Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan irregularidades
significativas.
Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan irregularidades
importantes.
A la administracin
El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, la
Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no
necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y
puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern
comunicarse.
Si el auditor:
Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una irregularidad significativa
en los estados financieros; o
Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un fraude (incluso si el efecto potencial
en los estados financieros no fuera importante).
Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un fraude, es
importante que esta cuestin la ponga en conocimiento del nivel adecuado de la direccin. Esto
es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera considerarse intrascendente (por ejemplo,
un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel bajo dentro de la organizacin de la
entidad). La determinacin de qu nivel de la direccin es el adecuado viene, tambin, afectado,
en estas circunstancias, por la probabilidad de connivencia o la implicacin o involucramiento de
un miembro de la direccin.
Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados
financieros u otros aspectos importantes de la temtica de la auditora integral, y no ha sido
apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente
sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.
El auditor puedo concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el
remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento
no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad.
Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del
involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la
confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor
respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor
normalmente buscara asesora legal.
Si se retira el auditor:
Tratar con el nivel adecuado de la direccin y con aquellos encargados de la gestin el tema
de la retirada del auditor del encargo recibido, aduciendo las razones correspondientes para
ello; y
Considerar si existe alguna exigencia profesional o legal para informar a la persona o
personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras, tanto la retirada del auditor del encargo recibido como las razones aducidas para
ello.
El auditor puede encontrarse con circunstancias excepcionales que pongan en tela de juicio su
capacidad para continuar realizando la auditora, por ejemplo, en las circunstancias siguientes:
Cuando la entidad no tome las medidas correctoras que procedan en caso de fraude y que el
auditor considera necesarias, a tenor de las circunstancias, aun cuando el fraude no sea
significativo en el contexto de los estados financieros;
APNDICE,
EJEMPLOS DE PROGRAMAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS
NORMAS LEGALES EN COLOMBIA
El Articulo 207del Cdigo de Comercio seala algunas funciones bsicas de la revisora fiscal.
Una forma de mantener consciente al grupo de trabajo sobre estas funciones, es la de elaborar
programas para cubrir cada una de estas funciones. Con ste propsito se presentan a
continuacin algunos ejemplos de los programas que podran elaborarse los cuales no
pretende incluir todos los puntos que se pudieran requerir.
Tambin se incluyen programas para el cumplimiento de las normas tributarias por p a r t e del
revisor fiscal y otros programas formales para verificar el cumplimiento de aspectos legales
como los laborales y la distribucin contable de los conceptos.
OBJETIVO
Cerciorarse de que las operaciones que se celebran o cumplan por cuenta de la sociedad, se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva (C. de Co. Art. 207-1).
CONSTITUCIN Y ESTATUTOS
1) Obtenga una copia de la escritura de constitucin
y verifique si sta expresa claramente:
a) Si intervinieron personas naturales, se indic su nacionalidad y el documento de identi-
ficacin legal.
b) Si intervinieron personas jurdicas se indic la ley, decreto o escritura de que se deriva su
existencia.
2) La clase o tipo de sociedad que se constituye y el
nombre de la misma, conforme lo dispone el
Cdigo de Comercio
3) El domicilio de la sociedad y el de las distintas sucursales que se establecen en la escritura.
4) El objeto social, enuncia en forma clara y completa las actividades principales de la
empresa.
5)El capital social, el suscrito y el pagado por cada accionista,
6) La clase y valor nominal de las acciones representativas del capital,
7) Forma y trminos en que debern cancelarse las cuotas de capital debidas, cuyo plazo no
podr exceder de un ao
8) Forma de administrar los negocios sociales, con indicacin de las atribuciones y facultades
de los administradores y de las que se reservan los asociados, la asamblea, la junta de
socios, Conforme a la regulacin legal de la sociedad que se constituye.
9) La poca y la forma de convocar y constituir la asamblea o la junta de socios en sesiones
ordinarias o extraordinarias y la manera de deliberar y tomar los acuerdos en los asuntos de su
competencia.
10) Las fechas en que deben hacerse inventarios y balances generales y la forma en que han de
distribuirse los beneficios o utilidades de cada ejercicio social, con la indicacin de las reservas
que deben hacerse.
11) La duracin precisa de la sociedad y las causas de disolucin anticipada de la misma.
12) La forma de hacer la liquidacin, una vez disuelta la sociedad, con indicacin de los bienes
que hayan de ser restituidos o distribuidos en especie, o en qu condiciones, a falta de
indicacin, puedan hacerse distribuciones en especie.
13) Si las diferencias que ocurran a los asociados entre s o con la sociedad, con motivo del
contrato social, han de someterse a decisin arbitral, o de. Amigables componedores y, en caso
afirmativo, la forma de hacer la designacin de ellos.
14) E1 nombre y domicilio de la persona o personas que han de representar legalmente a la
sociedad, precisando sus facultades y obligaciones cuando esta funcin no corresponda, por
ley o por el contrato a todos o algunos de los asociados.
[*] Captulo tomado de Normas y Procedimientos de la Auditora Integral de Yanel Blanco Luna.
ECOE ediciones. Bogot 2004.