Tratado de Tributacion PDF

NDICE GENERAL
Tomo I
Volumen 1
Prlogo ............................................................................... VII

Abreviaturas ......................................................................... XXXI
INTRODUCCIN
A) LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

Y LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
por HORACIO A. GARCA BELSUNCE
1. Conceptos y definiciones .................................................. 1

2. Naturaleza de la actividad financiera ................................. 2
a) Teoras econmicas ...................................................... 2
b) Teoras polticas .......................................................... 6
c) Teoras sociolgicas ..................................................... 10
d) Conclusiones ............................................................... 13
3. Sujeto y fines de la actividad financiera ............................ 13
4. Contenido ........................................................................ 15
5. Poder financiero ............................................................... 15
6. Instrumentalidad ............................................................... 16
7. Elementos de la actividad financiera .................................. 17
8. Disciplinas que estudian la actividad financiera .................. 20
9. Enfoque global o parcial de la ciencia de las finanzas ........ 21
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XII NDICE GENERAL
B) EL DERECHO TRIBUTARIO
DENTRO DEL DERECHO FINANCIERO
por RUBN O. ASOREY
10. Caracterizacin del derecho financiero ............................. 25

11. Concepto ....................................................................... 26
12. Contenido ...................................................................... 28
13. La autonoma cientfica de una rama del derecho. Auto-
noma del derecho financiero .......................................... 30
a) El debate .................................................................. 30
b) Antecedente en Amrica Latina .................................. 34
14. Autonoma del derecho tributario ..................................... 38
15. Relaciones del derecho financiero con otras ramas del dere-
cho ................................................................................ 41
16. Evolucin de los estudios en la materia ........................... 43
PARTE PRIMERA
PARTE GENERAL
CAPTULO PRIMERO
METODOLOGA CIENTFICA
DEL DERECHO TRIBUTARIO
por JORGE HCTOR DAMARCO
17. Introduccin ................................................................... 49

a) Caracteres del conocimiento cientfico ........................ 50
b) Clasificacin de las ciencias ....................................... 50
c) Formas del conocimiento social .................................. 52
d) Ciencia del derecho y tcnica jurdica ......................... 52
e) Las palabras y la ciencia jurdica ............................... 53
f) La ciencia del derecho tributario ................................ 53
18. Metodologa de elaboracin ............................................. 54
19. Metodologa de aplicacin ............................................... 69
NDICE GENERAL XIII
20. Vinculaciones de la ciencia del derecho tributario con otras

ciencias jurdicas ............................................................ 75
21. Relaciones de la ciencia del derecho tributario con otras
disciplinas del conocimiento ........................................... 76
22. Relaciones de la ciencia del derecho tributario con las nor-
mas contables ................................................................ 79
CAPTULO II
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

por ROBERTO H. MORDEGLIA
A) CONSIDERACIONES GENERALES
23. La ley como fuente de la obligacin tributaria. Nocin

central. Reserva de ley .................................................. 81
a) Diversos aspectos jurdico-polticos ............................. 82
b) La simetra presupuestaria .......................................... 83
c) La legalidad de la Administracin ............................... 85
1) Elementos afines ................................................... 85
2) La verdadera raz del axioma ................................. 86
d) Consideracin de la libertad y de la propiedad ............ 87
1) Los intereses o bienes protegidos ........................... 87
2) La instalacin definitiva del concepto ..................... 88
e) Autodeterminacin y principio democrtico ................. 89
24. La reserva en materia tributaria: situacin actual .............. 90
a) Opinin de Fedele ..................................................... 90
b) Opinin de Prez Royo .............................................. 91
c) Opinin de Simn Acosta .......................................... 91
d) La Corte Suprema de Justicia en la Repblica Argentina 92
25. Legislacin y Administracin .......................................... 93
26. Preferencia de la ley ....................................................... 94
27. La ley como fuente tributaria en la Constitucin argentina .. 94
28. Justificacin de la reserva y las exenciones ...................... 96
B) LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

EN PARTICULAR
29. La Constitucin nacional ................................................. 97

a) Las normas pertinentes a la forma de gobierno ............ 98
XIV NDICE GENERAL
b) El estatuto del contribuyente .................................. 102

c) Los recursos del Tesoro en general ........................... 102
d) Emisin monetaria ................................................... 103
e) Las funciones financieras .......................................... 104
f) La Constitucin como norma jurdica ........................ 104
30. Tratados internacionales ................................................ 104
a) Concepto de derecho tributario internacional .............. 105
b) Constitucin y tratados ............................................. 107
31. El derecho comunitario. Referencias al Mercosur .......... 109
a) El valor normativo de los principios generales ........... 109
b) Aplicacin al campo tributario .................................. 111
32. Las leyes convenio: el derecho interestadual ................... 112
a) Reforma constitucional de 1994 ................................ 112
b) Algunas particularidades como fuentes ...................... 113
33. Los principios generales ................................................ 115
a) Los principios generales del sistema ......................... 116
b) Los principios generales como normas jurdicas ......... 118
c) Incorporacin de los principios generales a la Constitu-
cin ........................................................................ 118
d) El aporte del Estado democrtico y social de derecho 119
e) Referencia al esquema en los Estados Unidos de Am-
rica ......................................................................... 120
f) Principios extraconstitucionales? .............................. 121
g) Los principios generales y los mtodos de interpreta-
cin ........................................................................ 123
34. La ley como fuente principal de derecho tributario interno 125
35. Potestad reglamentaria del Poder Ejecutivo ..................... 127
a) Importancia en el derecho tributario .......................... 127
b) Fundamento o justificacin ....................................... 128
1) Poltico-social ..................................................... 128
2) Jurdico ............................................................... 129
3) Otros argumentos para justificar la potestad regla-
mentaria .............................................................. 129
c) Disciplina de los reglamentos ................................... 130
1) La Constitucin nacional de 1853 y la reforma de
1994 ................................................................... 130
2) Breve exposicin de la doctrina ............................ 131
d) Concepto de reglamento ........................................... 132
1) Acto y norma ...................................................... 132
2) Elementos de identificacin .................................. 133
3) La articulacin de los reglamentos con la ley ........ 134
e) Clases ..................................................................... 135
1) Ejecutivos ........................................................... 135
2) Interpretativos ...................................................... 137
NDICE GENERAL XV
3) Delegados ........................................................... 138

a) Elaboracin pretoriana ..................................... 139
b) Tipos de delegacin ........................................ 143
4) Legislacin comparada ......................................... 144
5) La deslegalizacin ............................................... 147
6) La reforma constitucional de 1994. Decretos dele-
gados y decretos de necesidad y urgencia ............. 147
7) Reglamentos de necesidad y urgencia ................... 154
f) Los restantes requisitos de validez ............................ 161
g) Reglamentos autnomos ........................................... 162
36. Algunos supuestos singulares de fuentes tributarias ......... 167
a) Funcin colegislativa del Poder Ejecutivo .................. 167
b) La costumbre fuente posible de derecho tributario? ... 168
c) El acto consensual ................................................... 171
CAPTULO III
CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

por EDUARDO BAISTROCCHI
37. Introduccin ................................................................. 177

38. El papel de las instituciones jurdicas en el desarrollo ..... 183
39. Mtodos de codificacin del derecho tributario ............... 185
40. Experiencia argentina de codificacin del derecho tributa-
rio ............................................................................... 186
41. Evaluacin de los intentos de simplificacin del derecho
tributario ...................................................................... 193
42. La codificacin del derecho tributario federal: sus presu-
puestos implcitos ......................................................... 195
43. La frecuencia de las reformas tributarias y el test de efi-
ciencia Kaldor-Hicks .................................................. 198
44. Experiencias extranjeras de codificacin del derecho tribu-
tario ............................................................................. 203
a) No latinoamericanas ................................................. 203
1) Alemania ............................................................ 203
2) Australia: reduccin de costos de informacin sin
codificacin ........................................................ 204
3) Espaa ................................................................ 206
4) Estados Unidos de Amrica ................................. 207
5) Francia ............................................................... 207
XVI NDICE GENERAL
b) Latinoamericanas ..................................................... 208

1) Brasil ................................................................. 208
2) Chile .................................................................. 209
3) Mxico ............................................................... 210
4) Per ................................................................... 210
5) Uruguay ............................................................. 210
6) Venezuela ........................................................... 210
7) Breve evaluacin del movimiento de codificacin del
derecho tributario en Amrica Latina .................... 211
45. Necesidad o conveniencia de la codificacin del derecho
tributario ...................................................................... 212
46. Conclusiones ................................................................ 215
CAPTULO IV
PRINCIPIOS JURDICOS DE LA TRIBUTACIN

por JOS OSVALDO CASS
47. Algunas aproximaciones terminolgicas, conceptuales e in-

troductorias sobre los principios jurdicos ....................... 219
a) Los principios jurdicos ............................................ 221
b) Los principios constitucionales .................................. 237
c) Principios constitucionales tributarios y principios tri-
butarios constitucionalizados ..................................... 241
d) Importancia del derecho judicial y del control de cons-
titucionalidad difuso y concentrado en la consoli-
dacin dogmtica de los principios tributarios ............ 242
e) Los tratados internacionales de derechos humanos y su
trascendencia para la reafirmacin de los principios ju-
rdicos tributarios ..................................................... 247
48. El programa constitucional ............................................ 250
49. El estatuto del contribuyente ......................................... 254
B) LOS PRINCIPIOS JURDICOS

DE LA TRIBUTACIN EN PARTICULAR
50. Introduccin ................................................................. 258

51. Legalidad ..................................................................... 258
a) El principio de legalidad en la faz normativa ............. 261
NDICE GENERAL XVII
b) El principio de legalidad en la faz aplicativa ............. 262

c) El principio de reserva de ley tributaria ................. 264
d) Preferencia de ley tributaria ...................................... 266
e) Estricta legalidad en materia tributaria ....................... 268
f) Principio de juridicidad ............................................ 268
g) Sustentos doctrinales de la reserva de ley tributaria .. 270
1) Del consentimiento del impuesto a la autoimposicin 270
2) La divisin de poderes como garanta de los dere-
chos individuales ................................................. 272
3) La funcin garantista de la reserva de ley .......... 273
h) Distintos sistemas de reserva de ley en materia tribu-
taria ........................................................................ 275
1) El sistema de reserva de ley ortodoxo, rgido o
absoluto .............................................................. 275
2) Los sistemas de reserva de ley atenuada, flexible
o relativa ............................................................ 276
3) El sistema de reserva de ley agravado ............... 284
i) Los distintos tipos de tributos y la reserva de ley .... 285
j) La reserva de ley y los elementos constitutivos del
tributo ..................................................................... 286
k) La reserva de ley y otros tpicos de inters en mate-
ria tributaria ............................................................ 288
52. Igualdad ....................................................................... 288
a) Caracterizacin ........................................................ 289
b) Diversas proyecciones de la igualdad en el derecho tri-
butario ..................................................................... 294
1) Igualdad ante la ley ............................................. 294
2) Igualdad en la ley ............................................... 297
3) Igualdad por la ley .............................................. 300
4) Igualdad en la interpretacin y aplicacin de la ley .. 302
5) Igualdad de las partes de la obligacin tributaria ... 305
53. Equidad ....................................................................... 306
a) Referencia a la equidad en la Constitucin de la Rep-
blica Argentina ........................................................ 309
b) Referencia a la equidad en la reforma constitucional de
1949 ........................................................................ 310
c) El concepto de equidad en la doctrina tributaria ........ 311
54. Capacidad contributiva .................................................. 314
a) Antecedentes del principio ........................................ 316
b) Breves referencias al constitucionalismo contemporneo 317
c) El principio de capacidad contributiva como contenido
implcito de la Constitucin argentina ........................ 319
d) El principio de capacidad contributiva en la jurispru-
dencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin .. 322
II. Derecho tributario, I-1.
XVIII NDICE GENERAL
e) La capacidad contributiva en el constitucionalismo pro-

vincial ..................................................................... 324
55. Generalidad .................................................................. 324
a) Fundamento de la generalidad y las inmunidades y los
privilegios como contravalor de ella .......................... 325
b) Las inmunidades y privilegios tributarios en LAncien
Rgime .................................................................. 326
c) Las inmunidades y los privilegios tributarios en una
estampa literaria ...................................................... 327
d) Las inmunidades y los privilegios tributarios como mo-
tivo de escndalo en las enseanzas evanglicas ......... 328
e) Generalidad, interpretacin de las exenciones y benefi-
cios promocionales ................................................... 329
56. Proporcionalidad y progresividad ................................... 330
a) La proporcionalidad y la progresividad en los textos
constitucionales ........................................................ 330
b) La proporcionalidad y la progresividad en el tipo o la
tarifa ....................................................................... 331
c) La proporcionalidad y la progresividad en la jurispru-
dencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin .. 332
d) Consideraciones doctrinales sobre la garanta de pro-
porcionalidad en la Constitucin nacional .................. 333
e) La progresividad como nota calificadora de un sistema
tributario justo ......................................................... 334
57. No confiscatoriedad ...................................................... 336
a) El derecho de propiedad y el deber de contribuir ....... 336
b) El concepto de derecho de propiedad en la jurispruden-
cia constitucional argentina ....................................... 337
c) Del derecho de propiedad al derecho a la propiedad ... 338
d) Alumbramiento pretoriano del principio de interdiccin
de la confiscatoriedad tributaria ................................ 340
e) Confiscatoriedad por el concurso tributario sobre el su-
jeto incidido ............................................................ 343
f) La prohibicin de confiscatoriedad en el constituciona-
lismo provincial ....................................................... 345
g) La prohibicin de confiscatoriedad en el derecho com-
parado ..................................................................... 345
58. Proteccin del derecho a trabajar y ejercer actividades eco-
nmicas lcitas .............................................................. 346
59. Proteccin al comercio interjurisdiccional ....................... 351
60. Proteccin de los instrumentos de gobierno .................... 356
61. Seguridad jurdica ......................................................... 363
a) La seguridad jurdica y la potestad tributaria normativa 371
NDICE GENERAL XIX
b) La seguridad jurdica y la potestad tributaria aplicativa 371

c) Algunas conclusiones sobre el principio de seguridad
jurdica ................................................................... 372
62. Tutela judicial efectiva. Solve et repete ..................... 375
a) El debido proceso legal ............................................ 375
b) El derecho constitucional de defensa en juicio ........... 377
c) La tutela judicial efectiva en sentido general y en sen-
tido estricto ............................................................. 379
d) La tutela cautelar en favor del fisco y del contribuyente 383
e) Revisin judicial: reclamacin previa y agotamiento de
la va administrativa ................................................. 387
f) Revisin judicial y solve et repete .......................... 388
1) Antecedentes y fundamentos de la regla solve et
repete ................................................................ 388
2) Difusin alcanzada y abandono de la regla del sol-
ve et repete ........................................................ 389
3) El acceso a la jurisdiccin en materia tributaria y el
pago previo del tributo conforme a las postulacio-
nes de la doctrina ................................................ 391
4) El acceso a la jurisdiccin en materia tributaria y el
pago previo del tributo en los pronunciamientos re-
cados en foros internacionales ............................. 392
5) Abandono del solve et repete en el Modelo de
Cdigo Tributario para Amrica Latina ................. 395
6) Declaracin de inconstitucionalidad de la regla sol-
ve et repete por tribunales extranjeros ................. 396
7) La regla solve et repete en los estrados tribunali-
cios argentinos y en la doctrina nacional ............... 398
8) Extensin de la regla ........................................... 401
63. Otros principios ............................................................ 403
a) El principio de irretroactividad y/o anterioridad ......... 403
b) El principio de sustento territorial ............................. 404
c) El principio de proteccin integral de la familia ......... 407
d) El principio de la preservacin del patrimonio natural 408
CAPTULO V
INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

por ALBERTO TARSITANO
64. Preliminar .................................................................... 411
XX NDICE GENERAL
65. La tarea interpretativa ................................................... 413

66. La naturaleza y el fin de la norma tributaria .................. 419
67. Principios de interpretacin ........................................... 421
a) Voluntad de la ley y voluntad del legislador .............. 422
b) Elementos para considerar en la interpretacin de la
ley .......................................................................... 423
c) Jurisprudencia de conceptos y jurisprudencia de intereses 423
d) Los cnones hermenuticos de Betti .......................... 424
e) Interpretacin in dubio pro fisco e in dubio pro
contribuyente .......................................................... 425
f) Interpretacin autntica, jurisprudencial y doctrinal .... 426
68. Mtodos de interpretacin genricos ............................... 429
a) Interpretacin gramatical .......................................... 429
b) Interpretacin teleolgica .......................................... 434
c) Interpretacin sistemtica .......................................... 436
d) Interpretacin lgica ................................................. 439
69. Mtodos particulares de interpretacin del derecho tribu-
tario ............................................................................. 442
a) El mtodo funcional de Griziotti ............................. 442
b) El mtodo de la realidad econmica. Remisin ........ 445
70. Mecanismos de interpretacin de la ley .......................... 445
a) La analoga ............................................................. 445
b) Analoga e interpretacin extensiva ........................... 452
c) La jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de
la Nacin ................................................................ 453
d) Analoga e igualdad ante la ley ................................. 453
e) Analoga y exoneracin de impuestos ........................ 458
f) Conclusin crtica .................................................... 458
71. Interpretacin de exenciones y beneficios promocionales .. 459
72. La autonoma calificadora del derecho tributario y la apli-
cacin de conceptos de otros sectores del ordenamiento
jurdico ........................................................................ 461
73. El principio de la realidad econmica ............................ 465
a) El principio de la realidad econmica en la ley 11.683 467
b) Administracin fiscal y aplicacin del principio de la
realidad econmica ................................................... 471
c) La realidad econmica y el impuesto de sellos .......... 472
d) Reflexin crtica ...................................................... 476
74. Fraude de ley tributaria ................................................. 477
a) Fraude de ley y negocio indirecto ............................. 483
b) Fraude de ley, abuso de derecho y abuso de formas ju-
rdicas ..................................................................... 484
c) Interpretacin, fraude de ley y elusin fiscal .............. 486
NDICE GENERAL XXI
d) El fraude de ley y la economa de opcin .................. 488

e) Defraudacin fiscal .................................................. 489
75. La simulacin .............................................................. 492
76. La calificacin jurdica .................................................. 495
a) El principio calificador en la ley 11.683 .................... 496
b) La polmica entre Dino Jarach y Francisco Martnez .. 499
c) Otras opiniones doctrinales sobre el principio califica-
dor .......................................................................... 503
d) Nuestra opinin sobre la potestad calificadora del in-
trprete .................................................................... 509
e) Tres cuestiones adicionales ....................................... 515
77. Conclusiones sobre el principio de la realidad econmica
y calificacin jurdica .................................................... 517
78. Eficacia de las normas sobre interpretacin y calificacin
jurdica ........................................................................ 517
79. El criterio de la realidad econmica y el principio de cali-
ficacin jurdica en la jurisprudencia .............................. 523
a) La aplicacin del criterio de realidad econmica por el
Tribunal Fiscal de la Nacin ..................................... 523
1) Vinculacin con la intencin atribuida al legislador 524
2) Aplicacin del principio en beneficio del contribu-
yente .................................................................. 526
3) Sobre el sentido y el alcance del mandato califica-
dor contenido en el artculo 2 de la ley procesal .. 526
4) Para analizar las relaciones entre empresas vincula-
das econmicamente ............................................ 528
5) Para considerar la naturaleza jurdica de diversos
actos y contratos con prescindencia de la denomina-
cin dada por las partes ....................................... 530
6) Para establecer la transparencia entre los actos de
una sociedad y sus socios o accionistas ................ 533
7) Prstamos provenientes de parasos fiscales ........... 534
8) Para neutralizar el denominado efecto noticia ..... 535
b) El mtodo de la realidad econmica en la jurispruden-
cia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin .. 535
1) Aplicacin del principio en contra del contribu-
yente .................................................................. 536
2) Aplicacin del principio a favor del contribuyente .. 536
3) Para establecer la realidad de los hechos .............. 538
4) Para desestimar la personera jurdica de una socie-
dad a los fines fiscales ........................................ 538
5) Desconocimiento de los efectos fiscales derivados
de relaciones regulares entre la sociedad y sus ac-
cionistas ............................................................. 541
XXII NDICE GENERAL
6) Para recaracterizar la naturaleza jurdica de un con-

trato ................................................................... 545
7) Para vincular la solucin a la economa legal del
impuesto ............................................................. 545
8) Para calificar una situacin ms all del nomen iu-
ris adjudicado por las partes ............................... 547
9) Lmites al principio de realidad econmica ........... 547
80. El criterio de la realidad econmica y el principio de cali-
ficacin jurdica en las provincias .................................. 548
81. La tensin entre forma y sustancia en los pases del com-
mon law ..................................................................... 551
a) El enfoque de la Cmara de los Lores del Reino Unido
de Gran Bretaa (The House of Lords) ...................... 551
b) El caso Ramsay .................................................... 552
c) Evolucin de la jurisprudencia posterior a Ramsay.
Lmites a la doctrina. El caso Westmoreland ......... 556
d) El enfoque de la Corte Suprema de Justicia de los
Estados Unidos de Amrica ...................................... 559
e) El caso Lyons ....................................................... 561
CAPTULO VI
CONCEPTO Y ESPECIES DE TRIBUTOS

por NGEL SCHINDEL
82. Concepto de tributo. Elementos ................................... 565

a) Prestacin pecuniaria ................................................ 565
b) Coercin .................................................................. 566
c) Unilateralidad .......................................................... 566
d) Origen en la ley ....................................................... 567
e) Finalidad ................................................................. 567
83. Especies de tributos ...................................................... 569
84. Impuestos ..................................................................... 575
85. Clasificacin de los impuestos ....................................... 576
a) En funcin del ente que ejerce el poder tributario ...... 577
b) Econmica ............................................................... 577
c) Directos e indirectos ................................................ 578
d) En funcin de las caractersticas o facetas del hecho
imponible ................................................................ 580
1) Reales y personales ............................................. 580
2) Simples y complejos ............................................ 581
3) De ejercicio o instantneos .................................. 582
NDICE GENERAL XXIII
e) Progresivos y regresivos ........................................... 583

1) Progresividad y regresividad de los tributos ........... 583
2) Relacin del tributo con la base de clculo ........... 584
a) Fijos .............................................................. 584
b) Proporcionales ................................................ 584
c) Progresivos ..................................................... 585
f) Ordinarios y extraordinarios ...................................... 585
g) Financieros y de ordenamiento .................................. 585
86. Tasas ........................................................................... 585
a) El servicio o la actividad como requisito de la tasa ... 587
1) Naturaleza del servicio ........................................ 588
2) Existencia del servicio ......................................... 591
3) Divisibilidad ....................................................... 592
4) Ventajas para el usuario ....................................... 593
5) Voluntad y consentimiento del contribuyente ......... 593
6) Costo del servicio. Razonable equivalencia ......... 594
b) Aplicacin del principio de la capacidad contributiva .. 595
c) Destino de la recaudacin ......................................... 600
87. Contribuciones especiales. Diferencias con los impuestos
y con las tasas .............................................................. 601
a) Actividad por parte del Estado .................................. 602
b) Beneficio para el contribuyente ................................. 602
1) Contribuciones de mejoras ................................... 605
2) Contribuciones de seguridad social ........................ 607
3) Peaje .................................................................. 608
88. Otros tributos. Distincin entre tributos puros e impuros 611
a) Contribuciones parafiscales ....................................... 613
1) Contribuciones profesionales y similares ............... 615
2) Otras contribuciones ............................................ 617
b) Emprstitos forzosos. Ahorro obligatorio ................. 617
89. Diferenciacin entre tributos y precios ........................... 622
CAPTULO VII
APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

EN EL TIEMPO
por GUSTAVO J. NAVEIRA DE CASANOVA
90. Aspectos preliminares al desarrollo del tema. Sucesin

de normas en el tiempo ................................................ 627
a) El tiempo y el derecho ............................................. 627
XXIV NDICE GENERAL
b) Los principios y reglas generales para la aplicacin de

las normas en el tiempo ........................................... 628
c) Conflictos de leyes en el tiempo ............................... 630
d) Diversos aspectos de la vigencia de las leyes en el
tiempo en el derecho tributario ................................. 632
91. Marco constitucional en que se inserta la vigencia de la
ley tributaria sustantiva en el tiempo .............................. 635
a) Los principios de reserva de ley tributaria y de capaci-
dad econmica ......................................................... 635
b) Diferencias y similitudes entre las leyes penales y tri-
butarias en relacin con la posibilidad de darles efecto
retroactivo ............................................................... 636
92. Aspectos principales de la retroactividad de la ley tributa-
ria sustantiva ................................................................ 639
a) La cuestin en el derecho constitucional .................... 639
b) Interpretacin de la Corte Suprema de Justicia de la
Nacin sobre la irretroactividad de la ley extrapenal .. 640
c) La cuestin en la doctrina ........................................ 642
1) La denominada retroactividad propia .................. 642
2) La denominada retroactividad impropia .............. 643
3) Posiciones que niegan la relevencia de diferenciar
entre dichas especies de retroactividad .................. 643
d) Posiciones que admiten la retroactividad de la ley tri-
butaria sustantiva, con alcance general ...................... 644
e) Posiciones que vedan la retroactividad completamente
o que slo la admiten en ciertos supuestos ................ 651
1) Principio de legalidad .......................................... 654
2) La capacidad contributiva como lmite de la retroac-
tividad ................................................................ 657
3) Seguridad jurdica e interdiccin de la arbitrariedad 666
4) La garanta del derecho de propiedad y el efecto li-
beratorio del pago del tributo ............................... 676
a) Lneas de argumentacin ................................. 677
b) Autolimitacin en la potestad tributaria, con fun-
damento legal o contractual ............................. 683
5) La doctrina de los derechos adquiridos por el pago
de la obligacin tributaria .................................... 686
6) La razonabilidad como garanta constitucional ....... 690
7) La forma republicana de gobierno y el Estado de
derecho como lmites a la retroactividad tributaria .. 691
93. Otros problemas vinculados o derivados de la retroactivi-
dad de la ley tributaria sustantiva ................................... 694
a) Las leyes interpretativas ........................................... 694
NDICE GENERAL XXV
b) El cambio de criterios interpretativos de la Administra-

cin ........................................................................ 697
c) El cambio de criterios jurisprudenciales en la interpre-
tacin de la ley tributaria .......................................... 699
94. Conclusiones ................................................................ 701
CAPTULO VIII
APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

EN EL ESPACIO
por GUILLERMO O. TEIJEIRO
95. Introduccin ................................................................. 705
A) LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL ESTADO

EN EL CONTEXTO INTERNACIONAL
96. Aspectos introductorios y conceptuales ........................... 708

a) Aplicacin del derecho internacional pblico: su justi-
ficacin ................................................................... 709
b) Soberana y jurisdiccin ........................................... 709
1) Esfera espacial, personal, temporal y material de la
jurisdiccin ......................................................... 711
2) Concepto y alcance del elemento territorio ............ 711
3) Concepto y alcance del elemento poblacin .......... 713
c) Fundamento de la jurisdiccin tributaria de los Esta-
dos ......................................................................... 715
d) Funcin del derecho internacional en relacin con la
jurisdiccin en materia tributaria ............................... 717
1) Funcin del derecho internacional ......................... 717
2) Reconocimiento de la funcin del derecho interna-
cional en el ejercicio de la jurisdiccin tributaria ... 718
3) Teoras negativas de la funcin del derecho interna-
cional en materia tributaria .................................. 719
4) Limitaciones relevantes a la jurisdiccin tributaria
de los Estados ..................................................... 721
97. La jurisdiccin tributaria de los Estados: nociones esen-
ciales sobre su alcance .................................................. 724
a) Aspectos personal, territorial y funcional de la sobera-
na .......................................................................... 724
XXVI NDICE GENERAL
b) Tipo de conexin y alcance de la tributacin ............. 725

1) Responsabilidad tributaria ilimitada ...................... 726
a) La nacionalidad como criterio de conexin ....... 726
b) Criterio de la residencia como base de conexin
territorial ........................................................ 727
2) Responsabilidad tributaria limitada ....................... 728
a) Conexin territorial basada sobre la residencia
temporaria ...................................................... 728
b) Conexin territorial econmica ........................ 728
c) Conexin funcional ......................................... 729
98. El ejercicio de la jurisdiccin tributaria y los criterios de
gravabilidad: aspectos conceptuales y prctica internacional 729
a) Gravabilidad de los propios sbditos del Estado impo-
sitor (nacionales y ciudadanos) ................................. 729
1) El caso de las personas fsicas ............................. 730
2) El caso de las personas jurdicas .......................... 731
3) Worldwide Unitary Taxation System (WUTS): un
exceso de jurisdiccin tributaria contrario al dere-
cho internacional? ............................................... 733
b) Gravabilidad de los extranjeros y aplicacin estricta de
la soberana territorial .............................................. 737
1) La residencia como fundamento de la tributacin .. 737
a) Determinacin de la residencia de las personas
fsicas ............................................................ 738
b) Determinacin de la residencia de las personas
jurdicas ......................................................... 741
2) Gravabilidad de la ganancia y gravabilidad de los
activos de los extranjeros no residentes ................. 744
3) Gravabilidad de activos en particular y concepto de
domicilio fiscal secundario (situs). El caso de los
bienes tangibles e intangibles ............................... 745
4) Domicilio fiscal secundario del contribuyente. Cri-
terio sobre la fuente de la ganancia ...................... 746
a) Aspectos relevantes vinculados con la aplicacin
del principio de la fuente a extranjeros no resi-
dentes ............................................................ 748
b) Normas sobre la fuente de la ganancia en el de-
recho argentino, aplicables a extranjeros no resi-
dentes ............................................................ 750
1) Rentas de bienes situados, colocados o utili-
zados econmicamente en la Argentina ........ 750
2) Rentas derivadas de la realizacin en el terri-
torio de la Nacin de actos o actividades sus-
ceptibles de producir beneficios o de hechos
ocurridos dentro de sus lmites territoriales .. 752
NDICE GENERAL XXVII
3) Rentas originadas en instrumentos o contra-

tos derivados ............................................. 753
4) Otras rentas (norma residual) ...................... 754
5) Rentas producidas o generadas parcialmente
dentro del territorio argentino y otros casos
especiales .................................................. 754
6) Funcin de las normas sobre la fuente en la
ley de impuesto a las ganancias .................. 755
c) Gravabilidad de los extranjeros en la plataforma
submarina y la zona econmica exclusiva ......... 755
1) La Convencin de Ginebra de 1958 como fun-
damento del ejercicio de la jurisdiccin tribu-
taria de los Estados ribereos ...................... 756
2) La Convencin de Derechos del Mar de Mon-
tego Bay de 1982 ....................................... 758
99. Doble imposicin internacional ...................................... 760
a) Doble imposicin originada en la legtima concurren-
cia de la jurisdiccin tributaria de Estados soberanos .. 761
1) La teora del debido proceso sustantivo ................. 762
2) La teora de la conexin ms estrecha (closeness
of connection) .................................................... 763
3) La teora de la razonabilidad ................................ 763
a) Concurrencia de normas de jurisdiccin tributa-
ria ilimitada .................................................... 764
b) Concurrencia de normas de jurisdiccin tributa-
ria limitada ..................................................... 765
c) Concurrencia de normas de jurisdiccin tributa-
ria limitada e ilimitada .................................... 765
b) Doble imposicin originada en la naturaleza incomple-
ta de las normas de derecho internacional pblico ...... 767
1) La naturaleza incompleta de estas normas ............. 767
2) Distorsiones provocadas por las definiciones adop-
tadas en materia de nacionalidad o residencia ........ 767
3) Distorsiones provocadas por la definicin del hecho
imponible en las legislaciones nacionales .............. 768
4) Distorsiones provocadas por las diferentes normas
de atribucin del hecho imponible al sujeto pa-
sivo .................................................................... 770
c) Doble imposicin internacional originada por el ilegti-
mo ejercicio de jurisdiccin tributaria de los Estados .. 770
1) Violacin de la mnima conexin personal o econ-
mica ................................................................... 771
2) Ausencia de la mnima conexin funcional ............ 778
d) Reflexiones adicionales en torno a la doble imposicin
desde la perspectiva del derecho internacional ........... 779
XXVIII NDICE GENERAL
e) Medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales para

eliminar la doble imposicin internacional y mtodos
disponibles a dicho fin ........................................... 785
1) Comentarios adicionales sobre medidas unilatera-
les, bilaterales y multilaterales ............................ 786
2) Mtodos para prevenir o eliminar la doble imposi-
cin. Los criterios econmicos de eficiencia y neu-
tralidad ............................................................. 793
a) Descripcin de los mtodos y sus modalidades .. 794
1) Crdito por impuestos extranjeros (foreign tax
credit) .................................................... 794
2) Crdito indirecto por impuesto extranjero (in-
direct foreign tax credit) ......................... 797
3) Mtodo de la exencin (exemption method) 798
b) Crdito directo e indirecto en la legislacin ar-
gentina vigente ............................................. 799
1) Crdito directo por anlogo impuesto paga-
do en el extranjero ................................... 799
2) Crdito indirecto por anlogo impuesto pa-
gado en el extranjero ................................ 801
100. El ejercicio de la jurisdiccin tributaria en el contexto
internacional y los desafos de las nuevas formas de co-
mercio frente a la imposicin ...................................... 802
a) La jurisdiccin tributaria y el comercio electrnico.
Hacia un nuevo equilibrio entre la tributacin basada
sobre la residencia o la territorialidad? .................... 802
1) De las limitaciones de los conceptos tradicionales 805
2) Soluciones disponibles ....................................... 805
b) Transparencia fiscal internacional. Nuevas normas
antielusivas relativas a parasos fiscales. Respeto de
la soberana de Estados extranjeros .......................... 806
1) Contenido del OECD Report y reflejo en la le-
gislacin argentina ............................................. 807
2) Descripcin de las normas antidiferimiento en la
legislacin argentina ........................................... 808
3) Conflictos jurisdiccionales emergentes ................. 809
B) LA DISTRIBUCIN Y EJERCICIO DE LA JURISDICCIN TRIBUTARIA

ENTRE EL ESTADO Y SUS SUBDIVISIONES POLTICAS
1) ASPECTOS Y CONCEPTOS PRELIMINARES
101. Las formas de organizacin poltico-institucional del Es-

tado y sus efectos sobre la distribucin del ejercicio de
la jurisdiccin tributaria .............................................. 811
NDICE GENERAL XXIX
102. Distribucin constitucional de la jurisdiccin tributaria en

la Argentina ............................................................... 813
103. Conflictos de jurisdiccin derivados del ejercicio de po-
deres concurrentes ....................................................... 814
104. Precisiones en torno al concepto de territorialidad y su
vinculacin con el poder tributario local ....................... 815
2) EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD EN LOS TRIBUTOS PROVINCIALES
105. Cuestiones atinentes al impuesto sobre los ingresos bru-

tos ............................................................................. 818
a) El sustento territorial como requisito ineludible del
impuesto sobre los ingresos brutos .......................... 818
b) La relacin gastos e ingresos como parmetro de me-
dicin del sustento territorial en el Convenio Multila-
teral ...................................................................... 820
1) Contratos entre presentes .................................... 820
2) Las ventas por correspondencia u operaciones en-
tre ausentes ....................................................... 826
3) Operaciones celebradas por Internet. Comercio
electrnico ......................................................... 830
106. Cuestiones atinentes al impuesto de sellos .................... 837
a) El sustento territorial en el impuesto de sellos, segn
la legislacin provincial vigente .............................. 840
b) El principio instrumental en el impuesto de sellos .... 842
c) El principio instrumental de los contratos por corres-
pondencia. Antecedentes y fundamento normativo de
su aplicacin .......................................................... 846
1) Desvos interpretativos administrativos y jurispru-
denciales: crisis del principio de instrumentali-
dad? .................................................................. 849
2) Comentarios adicionales en torno al principio de
instrumentalidad en los contratos por corresponden-
cia y el sustento territorial del impuesto de sellos 853
d) Las operaciones monetarias y el sustento territorial .. 854
3) EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD
EN LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
107. Consideraciones generales acerca de la naturaleza y ca-

ractersticas de las tasas municipales ............................ 857
a) La relacin de la tasa con el costo del servicio ........ 857
b) Los ingresos brutos como base imponible de las tasas
municipales ............................................................ 860
XXX NDICE GENERAL
108. Las tasas municipales por inspeccin de seguridad e hi-

giene y el necesario sustento territorial ......................... 862
a) La cuestin de la ineludible existencia de estableci-
miento en la jurisdiccin ........................................ 863
b) Excesiva atribucin de la base imponible a la juris-
diccin municipal ................................................... 867
109. El sustento territorial en relacin con otros tributos mu-
nicipales ..................................................................... 873
a) Derechos de construccin ........................................ 873
b) Derechos por ocupacin de espacios pblicos ........... 873
c) Derechos de publicidad y propaganda ...................... 875
NDICE GENERAL
Tomo I
Volumen 2
PARTE II
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
CAPTULO IX
EL PODER TRIBUTARIO Y SU DISTRIBUCIN

por RODOLFO R. SPISSO
110. Poder tributario, potestad tributaria, competencia tributa-

ria, funcin tributaria y potestad reglamentaria ............... 1
a) Marginacin de los principios materiales de justicia tri-
butaria ..................................................................... 3
b) El derecho tributario queda reducido al impuesto ....... 3
c) Encuadramiento del tributo en el concepto de presta-
ciones del derecho pblico ...................................... 3
d) Competencia tributaria ............................................. 5
111. Caracteres del poder tributario ....................................... 5
a) Abstracto ................................................................ 6
b) Permanente ............................................................. 6
c) Irrenunciable ........................................................... 6
d) Indelegable .............................................................. 6
112. El poder tributario en la Constitucin nacional ............... 6
113. Lmites ........................................................................ 10
114. Poder tributario originario y derivado ............................. 10
VIII NDICE GENERAL
115. La cuestin de la autonoma del derecho tributario provin-

cial y municipal frente a las limitaciones derivadas del or-
denamiento nacional y del infrafederal ........................... 12
116. Supremaca del derecho federal sobre el derecho local pro-
vincial y municipal ....................................................... 17
117. Las leyes convenio de coparticipacin y los pactos interju-
risdiccionales. Remisin .............................................. 22
118. La clusula comercial de la Constitucin ....................... 22
119. Superposicin tributaria inconstitucional ......................... 23
120. Establecimientos de utilidad nacional ............................. 24
CAPTULO X
SISTEMAS DE COORDINACIN DE POTESTADES

TRIBUTARIAS A DISTINTOS NIVELES DE GOBIERNO
EN EL RGIMEN FEDERAL ARGENTINO
por ENRIQUE G. BULIT GOI
121. Introduccin ................................................................. 27

122. Diferentes soluciones para la coordinacin financiera federal 30
123. Coparticipacin federal de impuestos nacionales ............. 33
a) Referencia sucinta a la gnesis de los regmenes de co-
participacin ............................................................ 34
b) Descripcin de la ley 23.548 ..................................... 36
1) Vigencia ............................................................. 36
2) Masa coparticipable ............................................. 37
3) Garanta o mnimo asegurado .............................. 38
4) Distribucin de la masa coparticipable ................. 39
5) Modalidades de las transferencias ......................... 39
6) Obligaciones de las provincias ............................. 40
7) Sobre las obligaciones de la Nacin ..................... 41
8) La Comisin Federal de Impuestos ....................... 42
c) Acuerdos convergentes y otros regmenes coexistentes 44
d) Anlisis de la coparticipacin federal en la Constitu-
cin nacional ........................................................... 47
124. El Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Cre-
cimiento como instrumento de coordinacin vertical ........ 51
125. El Convenio Multilateral ............................................... 54
a) Antecedentes ........................................................... 54
b) mbito de aplicacin ............................................... 55
c) Rgimen general de distribucin de base imponible ... 56
d) Regmenes especiales de distribucin de base imponible 57
NDICE GENERAL IX
e) Iniciacin y cese de actividades .............................. 60

f) Organismos de aplicacin ....................................... 60
g) Referencia a las municipalidades de provincias ........ 61
h) Referencias de orden procedimental ........................ 62
126. Consideraciones finales ............................................... 64
a) En materia de coparticipacin federal ...................... 64
b) En materia de Convenio Multilateral ........................ 67
127. Remisin general ........................................................ 70
Trabajos del autor atinentes a este captulo ................... 71
CAPTULO XI
PRINCIPIOS Y GARANTAS CONSTITUCIONALES

por GRACIELA L. TELERMAN DE WURCEL
128. Preliminar .................................................................. 75

129. Interrelacin de los principios y las garantas. El pro-
grama constitucional ................................................... 75
130. El principio de legalidad ............................................. 78
a) Alcance ................................................................. 78
b) Disposiciones de la Constitucin nacional. Principio
de legalidad y reserva de ley. El privilegio de inicia-
tiva. Origen y evolucin del principio. Limitacio-
nes a la potestad reglamentaria ............................... 79
c) El principio de legalidad en la jurisprudencia de la Cor-
te Suprema. Contenido de la ley. Delegacin. De-
cretos o reglamentos de necesidad y urgencia .......... 82
d) El principio ante las distintas especies de tributos .... 89
e) El principio de legalidad y el poder tarifario ............ 92
f) El principio de legalidad y el proceso de formacin y
sancin de las leyes ............................................... 94
g) Prohibicin de las interpretaciones analgicas .......... 94
131. Derecho de propiedad. Generalidad. Progresividad. No
confiscatoriedad .......................................................... 96
a) Generalidad: su vigencia frente a la finalidad extrafis-
cal de la imposicin ............................................... 97
b) Progresividad ......................................................... 98
c) No confiscatoriedad ................................................ 98
132. Razonabilidad como garanta innominada y como com-
plemento de las dems ................................................ 98
a) Caracterizacin ...................................................... 98
b) La jurisprudencia de la Corte Suprema en materia de
razonabilidad .......................................................... 100
X NDICE GENERAL
133. La capacidad contributiva como principio o garanta en

el sistema constitucional argentino ............................... 105
a) El principio de capacidad contributiva como lmite
sustancial del poder tributario ................................. 106
b) Aproximacin al contenido del principio. La capaci-
dad contributiva como justificacin del impuesto y
como pauta de interpretacin .................................. 107
c) Capacidad contributiva y finalidad extrafiscal ........... 110
134. Igualdad ..................................................................... 111
a) Igualdad ante la ley y como base del tributo. Las
clasificaciones o categoras. Igualdad y razonabilidad.
Progresividad e igualdad. Igualdad y fines extrafiscales 111
b) El principio de igualdad y la garanta del debido pro-
ceso. El brocardo solve et repete ........................ 115
c) Igualdad en la ley, por la ley y ante la ley .............. 117
d) La igualdad ante la ley y el precedente judicial. Sta-
re decisis .............................................................. 118
PARTE III
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO
O MATERIAL
por JOS CARLOS BOCCHIARDO
135. Nocin y contenido .................................................... 123

136. La relacin jurdico-tributaria: teoras ........................... 124
B) LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
137. Definicin .................................................................. 127

138. Caracterizacin ........................................................... 128
a) Obligacin ex lege ............................................... 128
b) Obligacin personal ................................................ 129
c) Obligacin de dar ................................................... 130
d) Naturaleza jurdica pblica ...................................... 130
e) Igualdad de las partes ............................................. 130
139. Potestad tributaria y obligacin tributaria ...................... 132
140. Obligacin tributaria y relacin jurdica-tributaria formal 133
NDICE GENERAL XI
141. Obligacin tributaria y derecho privado ........................ 134

a) Ordenamiento tributario nacional ............................. 135
1) Autonoma plena ............................................... 135
2) Autonoma restringida ........................................ 136
b) Ordenamiento tributario provincial .......................... 136
1) Autonoma plena ............................................... 136
2) Autonoma limitada ........................................... 137
3) Niegan autonoma .............................................. 138
4) Nuestra opinin ................................................. 138
C) ELEMENTOS ESENCIALES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
142. Introduccin ............................................................... 139

143. Sujetos y responsables ................................................ 139
a) Sujeto activo .......................................................... 140
b) Sujetos pasivos ...................................................... 142
1) Responsables por deuda propia ........................... 144
a) Contribuyentes .............................................. 144
b) Herederos ..................................................... 146
c) Legatarios ..................................................... 147
2) Responsables por deuda ajena ............................. 147
a) Sustitutos ...................................................... 147
b) Responsables solidarios ................................. 148
1) Enumeracin ............................................ 148
2) Los agentes de retencin y de percepcin en
particular .................................................. 149
3) Caractersticas de la solidaridad tributaria ... 150
4) Efectos de la solidaridad pasiva ................. 151
c) Responsables por los subordinados ................. 151
d) Resarcimiento ............................................... 152
144. Objeto ........................................................................ 153
a) Objeto del tributo, presupuesto objetivo, objeto de la
obligacin y objeto de la prestacin ........................ 153
b) Cuantificacin del importe de la deuda .................... 154
145. Vnculo jurdico .......................................................... 156
146. Causa ......................................................................... 156
a) Teoras causalistas .................................................. 157
b) Teoras anticausalistas ............................................. 157
c) Nuestra posicin ..................................................... 158
D) DINMICA FUNCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
147. Nacimiento de la obligacin tributaria .......................... 159

a) Relevancia jurdica ................................................. 159
XII NDICE GENERAL
b) Hecho imponible .................................................... 160

1) Precisiones terminolgicas .................................. 160
2) Elementos constitutivos ...................................... 161
a) Material ....................................................... 161
b) Espacial ........................................................ 161
c) Temporal ...................................................... 162
c) Exenciones y beneficios tributarios .......................... 163
1) Fundamento ....................................................... 163
2) Exenciones ........................................................ 164
a) Clasificacin ................................................. 164
1) Objetivas y subjetivas ............................... 164
2) Permanentes y temporales ......................... 164
b) Reglas generales ........................................... 164
c) Extincin ...................................................... 164
d) Caducidad .................................................... 164
3) Beneficios ......................................................... 165
148. Extincin de la obligacin tributaria ............................ 165
a) Pago ...................................................................... 165
1) Plazos de vencimiento ........................................ 167
2) Percepcin en la fuente ...................................... 167
3) Forma de pago .................................................. 168
4) Lugar de pago ................................................... 168
5) Imputacin ........................................................ 168
6) Crditos deducibles ............................................ 169
7) Pago con crditos tributarios cedidos .................. 169
8) Facilidades de pago ........................................... 170
9) Acreditacin y devolucin .................................. 170
b) Compensacin ........................................................ 170
c) Renuncia o condonacin ......................................... 171
d) Prescripcin liberatoria ........................................... 172
1) Principios generales ........................................... 172
2) Plazos ............................................................... 173
3) Iniciacin del curso de la prescripcin ................ 173
4) Suspensin de la prescripcin ............................. 174
5) Interrupcin de la prescripcin ........................... 174
6) Prescripcin de la obligacin tributaria en el con-
curso preventivo ................................................ 175
7) La prescripcin de los tributos provinciales ......... 176
e) Otras causales ........................................................ 179
1) Confusin .......................................................... 179
2) Novacin ........................................................... 179
3) Transaccin ....................................................... 179
4) Ejecucin forzada .............................................. 180
5) Quiebra ............................................................. 180
6) Fallecimiento del deudor .................................... 180
NDICE GENERAL XIII
E) OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS O VINCULADAS
149. Introduccin ............................................................... 181

150. Intereses ..................................................................... 181
a) Naturaleza y caracterizacin .................................... 181
b) La mora ................................................................ 182
c) Tasa de inters ....................................................... 183
151. Anticipos .................................................................... 183
a) Fundamentos .......................................................... 183
b) Concepto y caracterizacin ..................................... 183
F) PRIVILEGIOS
152. Concepto .................................................................... 185

153. Facultades legislativas ................................................. 185
154. Tipos de privilegios ..................................................... 186
PARTE IV
DERECHO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO O FORMAL
por HORACIO ZICCARDI
155. Introduccin ............................................................... 189

156. Funciones, deberes y atribuciones de los organismos re-
caudadores ................................................................. 190
a) Relacin entre el sistema tributario y la Administra-
cin tributaria ........................................................ 190
b) Recaudos que deberan adoptarse al estructurar la
Administracin tributaria ......................................... 191
c) Funciones de la Administracin tributaria ................ 192
d) Elementos que debe contemplar la Administracin en
sus funciones de fiscalizacin y recaudacin ............ 194
e) Atribuciones de la Administracin tributaria ............. 195
f) La Administracin tributaria en la legislacin argentina 196
157. Inspeccin, determinacin, liquidacin y recaudacin de
tributos ....................................................................... 197
a) Lmites a la verificacin ......................................... 201
XIV NDICE GENERAL
b) Seleccin del plan .................................................. 202

1) Preparacin de un plan a nivel nacional .............. 203
2) Instrucciones de la Administracin tributaria para
sus funcionarios ................................................ 206
c) Actas de inspeccin ............................................... 208
1) Definicin ......................................................... 208
2) Caractersticas ................................................... 209
d) Las actas administrativas en nuestro ordenamiento na-
cional .................................................................... 209
e) La inspeccin y los derechos constitucionales .......... 213
f) El estatuto del contribuyente ................................... 214
g) La verificacin en la legislacin argentina ............... 216
1) Obligacin de llevar libros y mantener documenta-
cin .................................................................. 217
2) Facultades de verificacin .................................. 218
158. La declaracin jurada y la determinacin de oficio sobre
base cierta o presunta .................................................. 223
a) Declaracin jurada. Caracterizacin ....................... 223
b) Determinacin de oficio ......................................... 225
c) Naturaleza jurdica ................................................. 225
1) Constitutiva o declarativa ................................... 225
2) Administrativa o jurisdiccional ............................ 226
d) Diferentes formas de determinacin ......................... 228
1) Sobre base cierta ............................................... 229
2) Sobre base presunta ........................................... 229
e) Procedimiento en la legislacin argentina ................. 232
1) Derecho de defensa ........................................... 232
2) Prueba .............................................................. 234
f) Efectos de la determinacin .................................... 235
159. Presunciones y ficciones .............................................. 236
a) Efectos de las presunciones ..................................... 238
b) Oportunidad de uso de la presuncin ....................... 239
c) La presuncin y el rgimen sancionador .................. 239
d) Presunciones y ficciones y los mtodos directos o in-
directos de valoracin de la base imponible ............. 240
e) Las presunciones en el derecho tributario administra-
tivo ....................................................................... 241
1) Presunciones hominis ...................................... 242
2) Presunciones legales .......................................... 242
f) Las presunciones y ficciones en el derecho tributario
sustantivo ............................................................... 245
1) Impuesto a las ganancias .................................... 246
2) Impuesto a la ganancia mnima presunta ............. 247
3) Impuesto al valor agregado ................................ 247
NDICE GENERAL XV
PARTE V
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
CAPTULO XII
EL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

por HORACIO DAMIN DAZ SIEIRO
160. Introduccin ............................................................... 249

161. Evolucin histrica ...................................................... 251
a) Francia .................................................................. 252
b) Espaa ................................................................... 253
c) Italia ..................................................................... 255
d) Alemania ............................................................... 256
e) Inglaterra y Estados Unidos de Amrica .................. 257
f) Argentina ............................................................... 259
162. Sistema de control jurisdiccional de la Administracin
pblica adoptado por la Constitucin nacional ............... 264
163. El ejercicio de funciones jurisdiccionales por parte de la
Administracin. Los tribunales administrativos: su cons-
titucionalidad .............................................................. 265
164. El control de constitucionalidad ................................... 268
a) El sistema de control de constitucionalidad en la
Argentina ............................................................... 268
b) Condiciones necesarias para que el control de consti-
tucionalidad pueda ser llevado a cabo ...................... 270
c) Alcance de la decisin judicial que declara la incons-
titucionalidad de una norma dictada por el Poder Le-
gislativo de una norma o de un acto emanada del Po-
der Ejecutivo .......................................................... 273
d) El ejercicio del control de constitucionalidad por par-
te de la Administracin .......................................... 273
165. El contencioso administrativo y judicial en materia tribu-
taria ........................................................................... 276
a) Impugnacin de actos administrativos de alcance par-
ticular .................................................................... 276
b) Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin .................................................................. 279
1) El Tribunal Fiscal de la Nacin .......................... 279
XVI NDICE GENERAL
2) Competencia ..................................................... 284

a) Competencia territorial .................................. 285
b) Competencia en razn del valor ..................... 286
1) Apelacin de resoluciones que determinen tri-
butos o ajusten quebrantos ......................... 286
2) Apelacin de resoluciones que apliquen multas 288
3) Apelacin de resoluciones denegatorias de re-
clamos de repeticin e interposicin de
demandas de repeticin ............................ 289
4) Otros supuestos ........................................ 289
5) Consecuencia de la declaracin de incompe-
tencia en razn del monto ......................... 289
c) Competencia en razn del grado .................... 289
d) Competencia en razn del turno ..................... 290
e) Competencia en razn de la materia ............... 291
1) Determinacin de tributos y sus accesorios 291
2) Resoluciones que ajustan quebrantos .......... 296
3) Resoluciones que imponen multas u otras san-
ciones ..................................................... 297
4) Resoluciones denegatorias de reclamos de re-
peticin e interposicin de demandas de
repeticin ................................................ 298
5) Otros supuestos ........................................ 299
6) Recursos de la seguridad social ................. 299
7) Casos que generan controversia ................. 299
f ) Resoluciones mediante las cuales se decreta la
caducidad de un rgimen de facilidades de pago 300
g) Resoluciones mediante las cuales se rechaza la
solicitud de acogimiento a un rgimen de faci-
lidades de pago ............................................. 300
h) Resoluciones mediante las cuales se anulan los
beneficios impositivos concedidos al amparo de
un rgimen promocional ................................ 301
i) Resoluciones que rechazan la solicitud de can-
celacin de retenciones correspondientes al
impuesto a las ganancias, con saldos a favor
provenientes de las declaraciones juradas del
mismo impuesto ............................................ 301
j) Actos sobre los bienes pertenecientes a un con-
tribuyente que no se encuentran alcanzados por
una exencin ................................................. 301
k) Resoluciones que hacen lugar parcialmente a la
solicitud de recupero de IVA por operaciones
de exportacin .............................................. 301
3) Efecto del recurso ............................................. 302
NDICE GENERAL XVII
4) Impulso de oficio y la facultad de resolver el caso

independientemente de lo alegado por las partes .. 307
a) Impulso de oficio .......................................... 308
b) Facultad de establecer la verdad de los hechos
y resolver el caso independientemente de lo ale-
gado por las partes ....................................... 309
c) Facultad de establecer la verdad de los hechos.
Su vinculacin con el derecho a ofrecer y pro-
ducir prueba ................................................. 313
5) El alcance del control jurisdiccional de la activi-
dad de la Administracin y el recurso ante el Tri-
bunal Fiscal de la Nacin .................................. 315
6) Imposibilidad de decretar la inconstitucionalidad de
las normas legales y sus reglamentaciones ........... 329
c) Recurso judicial de revisin y apelacin limitada.
Efectos .................................................................. 330
d) El recurso administrativo de reconsideracin ............ 333
1) Efectos ............................................................. 335
2) Prueba .............................................................. 337
3) Impugnacin judicial ......................................... 337
e) Otras formas de impugnacin de actos administrativos 341
1) Recursos contra las resoluciones que aplican san-
ciones de clausura y multa ................................. 341
a) Apelacin administrativa ................................ 342
b) Impugnacin judicial ..................................... 342
2) Recurso de apelacin ante el director general (ar-
tculo 74, reglamento de la ley 11.683) ............... 346
a) Actos contra los cuales procede ..................... 347
b) Forma de interposicin. Sustanciacin. Plazo
para resolverlo .............................................. 348
c) Efectos ......................................................... 348
d) Impugnacin judicial de la resolucin que deci-
de el recurso ................................................. 349
166. Accin y demanda de repeticin .................................. 350
a) Repeticin de sumas ingresadas en forma espontnea 351
b) Repeticin de sumas ingresadas a requerimiento de la
Administracin ....................................................... 352
167. Accin de amparo ....................................................... 352
a) Por mora de la Administracin ................................ 352
b) Presupuestos de admisibilidad ................................. 354
1) Demora excesiva en la culminacin de un procedi-
miento administrativo ......................................... 354
2) Perjuicio en el normal ejercicio de un derecho o
actividad ........................................................... 354
3) Otros supuestos. Crtica ................................... 354
c) Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin .. 356
XVIII NDICE GENERAL
168. Accin meramente declarativa ...................................... 357

a) Presupuestos de admisibilidad de la accin .............. 357
b) Admisibilidad de la accin en el mbito del derecho
tributario ............................................................... 358
169. Impugnacin de actos administrativos de alcance gene-
ral ............................................................................. 364
a) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potes-
tades reglamentarias ............................................... 364
b) Resoluciones generales dictadas en ejercicio de potes-
tades interpretativas ................................................ 368
170. Hbeas data ................................................................ 370
a) Naturaleza y contenido ........................................... 370
b) El hbeas data dentro del contencioso administrativo
de naturaleza tributaria ........................................... 372
c) El derecho de acceso: formas de instrumentacin ..... 375
d) El derecho de rectificacin, actualizacin o supre-
sin ...................................................................... 376
e) Las excepciones al ejercicio de los derechos de acce-
so, rectificacin, actualizacin o supresin ............... 377
f) La accin de hbeas data ........................................ 381
1) Legitimacin ..................................................... 381
2) Competencia ..................................................... 382
3) Requisitos de la demanda .................................. 382
4) Trmite de la accin .......................................... 384
171. Ejecucin fiscal ........................................................... 385
172. Recursos ante la Corte Suprema de Justicia de la Na-
cin ........................................................................... 386
a) Recurso ordinario de apelacin ............................... 386
b) Recurso extraordinario federal ................................. 387
1) Naturaleza ......................................................... 388
2) Requisitos ......................................................... 389
a) Que en el pleito se haya resuelto una cuestin
federal .......................................................... 390
1) Cuestiones federales simples ..................... 390
2) Cuestiones federales complejas directas ..... 391
3) Cuestiones federales complejas indirectas ... 391
b) Que la cuestin federal tenga relacin directa e
inmediata con la materia del juicio ................ 392
c) Que el pronunciamiento que se pretenda recu-
rrir implique una resolucin contraria al dere-
cho federal invocado ..................................... 393
d) Que la sentencia que se pretenda recurrir sea
definitiva ...................................................... 393
e) Que la sentencia haya sido dictada por el supe-
rior tribunal de la causa ................................ 394
NDICE GENERAL XIX
f) Supuestos especiales ...................................... 394

1) Las sentencias arbitrarias .......................... 395
2) Los casos de gravedad institucional ........... 396
g) Requisitos de lugar, tiempo y forma ............... 397
1) Oportuno e inequvoco planteo de la cues-
tin federal .............................................. 397
2) La forma ................................................. 398
3) El plazo ................................................... 398
h) La queja por denegatoria del recurso .............. 398
c) El artculo 280 del Cdigo Procesal Civil y Co-
mercial de la Nacin ..................................... 399
CAPTULO XIII
MEDIDAS CAUTELARES Y AMPARO TRIBUTARIO

por SUSANA CAMILA NAVARRINE
A) MEDIDAS CAUTELARES
173. Inters sobre el tema ................................................... 401

174. Los mitos que han impedido la aplicacin de medidas
cautelares tributarias .................................................... 403
a) Las medidas cautelares no proceden contra actos ad-
ministrativos .......................................................... 403
b) Conceptos de contenido indeterminado .................... 404
175. Las medidas cautelares que pueden decretarse en el m-
bito tributario ............................................................. 405
a) Medida cautelar de no innovar ................................ 407
b) Medida cautelar innovativa ...................................... 409
c) Medida autosatisfactiva ........................................... 409
d) Medida cautelar genrica ........................................ 410
e) Las medidas segn sus efectos ................................ 411
176. Los errores y aciertos jurisprudenciales ........................ 412
177. Conclusiones .............................................................. 415
B) AMPARO TRIBUTARIO
178. Introduccin ............................................................... 415

179. Amparo general .......................................................... 416
a) Condiciones de admisibilidad .................................. 419
XX NDICE GENERAL
b) Apelacin de la sentencia sobre amparo ................... 420

c) Amplitud de debate y prueba .................................. 421
180. Amparo especial. Hbeas data ................................... 422
181. El amparo por mora de la Administracin tributaria ...... 423
a) Que no hay necesidad de demostrar que no existe otra
va procesal ms idnea para la proteccin del dere-
cho garantizado ...................................................... 424
b) Que la eleccin de otro proceso recursivo reglado
obstaculiza al amparo por mora ............................... 425
c) Que aun proveda la prueba con el auto de apertura
procede la demora .................................................. 425
182. Sntesis y conclusiones ................................................ 425
PARTE VI
DERECHO TRIBUTARIO PENAL
por HCTOR BELISARIO VILLEGAS
183. Nociones preliminares ................................................. 427

184. Principios generales del derecho penal aplicables al dere-
cho tributario .............................................................. 428
185. Concepto y naturaleza jurdica del ilcito tributario ....... 432
186. El derecho penal tributario ante las leyes 23.771 y
24.769 ....................................................................... 434
187. Aclaraciones terminolgicas previas ............................. 435
a) Vocablos de acepciones mltiples ............................ 436
b) Tendencia a tomar cuestiones de palabras como cues-
tiones de hecho ...................................................... 436
c) Falta de cuidado en el uso de las palabras ............... 436
d) No atenerse a los significados correctos de la lengua
espaola ................................................................ 436
e) Adhesin a terminologa fornea ............................. 436
188. La evasin fiscal ......................................................... 438
a) La evasin fiscal como gnesis de los ilcitos tributa-
rios ....................................................................... 438
b) Concepto de evasin fiscal ...................................... 438
c) La inexistente evasin fiscal del tributo ................... 440
1) Evasin organizada por la ley ............................. 440
2) Evasin por aprovechamiento de lagunas legales .. 442
d) La denominada elusin tributaria .......................... 443
NDICE GENERAL XXI
e) Causas de la evasin fiscal. Motivaciones fundamen-

tales ...................................................................... 448
1) Econmicas ....................................................... 449
a) Excesiva presin fiscal .................................. 449
b) Deterioro del poder adquisitivo de la moneda .. 450
2) Jurdicas ........................................................... 450
3) Tcnicas ............................................................ 451
4) Polticas ............................................................ 453
f) Efectos .................................................................. 453
189. El elemento objetivo de los tipos penales ..................... 453
a) El encuadre del ilcito tributario como delito o con-
travencin .............................................................. 454
b) La accin castigada ................................................ 455
c) La accin convertida en ilcito fiscal ....................... 457
190. La antijuridicidad ........................................................ 458
a) La accin antijurdica ............................................. 459
b) Caracteres de la antijuridicidad ............................... 459
1) Objetividad ....................................................... 459
2) Materialidad de la contradiccin ......................... 460
c) Causas de justificacin ........................................... 460
1) Estado de necesidad .......................................... 462
2) Cumplimiento de la ley ...................................... 463
3) Obediencia debida ............................................. 463
191. El elemento subjetivo del tipo legal ............................. 464
a) La subjetividad en los delitos y contravenciones fisca-
les ........................................................................ 465
b) Causales que eliminan la subjetividad ...................... 467
c) Error excusable ...................................................... 467
1) Concepcin penal .............................................. 467
2) Concepcin del error en las contravenciones fisca-
les .................................................................... 470
3) Condiciones para que opere la excusa basada en
el error ............................................................. 471
4) Recepcin en la jurisprudencia ........................... 472
192. La participacin de personas fsicas o jurdicas en el il-
cito tributario ............................................................. 473
a) Supuestos de exclusin ........................................... 475
b) Delitos fiscales ....................................................... 475
c) Integrantes y representantes de entes ideales ............ 475
d) Funcionarios y empleados pblicos .......................... 477
e) Otros partcipes. Inhabilitacin especial ................. 479
f) La coparticipacin en el mbito de las contravencio-
nes fiscales ............................................................ 481
XXII NDICE GENERAL
193. Concurso de infracciones ............................................. 483

a) Pluralidad de delitos y contravenciones fiscales ........ 483
1) Reiteracin sucesiva de delitos fiscales que concu-
rren materialmente entre s ................................. 483
2) Comisin de un delito fiscal y tambin un delito
de derecho penal comn ..................................... 483
3) Reiteracin sucesiva de contravenciones fiscales de
la ley 11.683 ..................................................... 483
4) Concurrencia por reiteracin sucesiva de contra-
venciones fiscales de la ley 11.683 con delitos fis-
cales de la ley 24.769 ........................................ 484
5) Concurrencia de contravenciones fiscales castiga-
das con multa con delitos comunes castigados con
prisin .............................................................. 484
6) Un mismo hecho configura distintos ilcitos ........ 484
a) Un slo hecho encuadra a la vez en un delito
fiscal y en una contravencin fiscal ................ 484
b) Un hecho nico configura dos o ms delitos
fiscales ......................................................... 485
c) El hecho nico se encuadra como delito fiscal
de la ley 24.769 y tambin como delito comn . 485
d) Un slo hecho configura dos o ms contraven-
ciones fiscales ............................................... 485
b) El encuadre duplicado por imputacin nica ............. 485
194. Sanciones ................................................................... 486
a) Caracterizacin ....................................................... 486
b) Penas fiscales en particular ..................................... 487
1) Prisin .............................................................. 487
2) Arresto ............................................................. 487
3) Multa ............................................................... 488
4) Comiso ............................................................. 489
5) Inhabilitacin .................................................... 490
6) Clausura ............................................................ 490
195. Extincin de acciones y sanciones ................................ 491
a) Extincin en general .............................................. 491
b) La ley 24.769 ........................................................ 492
c) La ley 11.683 ......................................................... 492
1) Muerte del infractor ........................................... 492
2) Leyes de condonacin y presentaciones espontneas 493
3) Prescripcin ...................................................... 493
d) Extincin de las penas en la ley 24.769 ................... 494
e) Extincin de las penas en la ley 11.683 ................... 495
196. Las contravenciones fiscales en la ley 11.683 ................ 496
a) Incumplimiento de los deberes formales .................. 497
1) No presentacin de declaraciones juradas ............ 497
NDICE GENERAL XXIII
2) Infraccin genrica ............................................ 498

3) Clausura de establecimientos .............................. 498
4) La responsabilidad del consumidor final .............. 499
b) Omisin fiscal ........................................................ 501
c) Defraudacin fiscal ................................................. 502
1) Defraudacin genrica ........................................ 502
2) Defraudacin de los agentes de retencin o per-
cepcin ............................................................. 503
197. Delitos tributarios en la ley 24.769 .............................. 503
a) Evasin simple ....................................................... 503
b) Evasin agravada ................................................... 506
1) Por el monto ..................................................... 506
2) Personas interpuestas ......................................... 506
3) Utilizacin fraudulenta de beneficios fiscales ....... 506
c) Aprovechamiento indebido de subsidios ................... 507
d) Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales ............ 508
e) Evasiones previsionales ........................................... 509
f) Delitos fiscales de agentes de retencin y percepcin 512
g) Insolvencia fiscal fraudulenta .................................. 513
h) Simulacin dolosa de pago ..................................... 515
i) Alteracin dolosa de registros ................................. 516
PARTE VII
DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
por ADOLFO ATCHABAHIAN
198. Introito conceptual ...................................................... 519

199. Breve visin histrica .................................................. 527
200. Doble o mltiple imposicin ....................................... 532
a) Concepto y caracterizacin ...................................... 533
b) Medidas unilaterales y convenios bilaterales para evi-
tar la doble imposicin internacional ....................... 535
201. El arbitraje en convenios para evitar la doble imposicin 553
202. Uso impropio de los convenios bilaterales para evitar la
doble imposicin ......................................................... 557
203. Transparencia tributaria internacional ............................ 561
204. Planificacin tributaria internacional ............................. 565
205. Conclusin ................................................................. 570
XXIV NDICE GENERAL
PARTE VIII
DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO
por AGUSTN TORRES
206. Introduccin ............................................................... 573

207. Integracin econmica y derecho de la integracin ........ 574
208. Derecho comunitario. Caractersticas .......................... 577
a) Supremaca ............................................................ 578
b) Aplicabilidad directa ............................................... 579
c) Efecto directo ........................................................ 580
209. Carcter evolutivo del derecho comunitario ................... 580
210. Principio de subsidiariedad .......................................... 581
211. Instituciones comunitarias de la Unin Europea ............ 582
212. Derecho comunitario originario y derivado ................... 583
213. Tutela jurisdiccional comunitaria ................................. 584
214. Inexistencia del derecho comunitario en los procesos de
integracin americana .................................................. 586
215. La tributacin en el derecho comunitario ...................... 592
a) Normas que establecen restricciones a los poderes tri-
butarios nacionales, excluyendo determinados conte-
nidos ..................................................................... 594
1) Restricciones en materia aduanera para asegurar la
libertad de circulacin de los bienes ................... 594
a) Restricciones a las potestades de los Estados
miembros en materia aduanera ....................... 594
b) El desarme arancelario en el Mercosur ........... 597
2) Restricciones en impuestos interiores, en orden a
la libertad de circulacin de mercaderas ............. 599
b) Normas que restringen la potestad tributaria de los
Estados miembros estableciendo criterios sobre conte-
nidos. Armonizacin fiscal .................................... 607
1) Impuestos indirectos .......................................... 611
2) Impuestos especficos al consumo ....................... 614
3) Impuestos directos ............................................. 616
a) Armonizacin de la fiscalidad de las empresas 618
b) Libre circulacin de personas ......................... 622
c) Libre circulacin de capitales ......................... 623
c) Tributos comunitarios ............................................. 625
d) Conclusiones .......................................................... 628
Bibliografa ............................................................................. 631
NDICE GENERAL
Tomo II
Volumen 1
Prlogo ............................................................................ IX
Abreviaturas ..................................................................... XXXVII
PARTE PRIMERA
POLTICA Y ECONOMA
DEL SECTOR PBLICO
por JORGE MACN
1. Introduccin ..................................................................... 1
A) POLTICA DEL SECTOR PBLICO
2. Prelusin ......................................................................... 3
3. La democracia directa ...................................................... 4
a) Revelacin de las preferencias pblicas individuales ...... 5
b) El dilema del preso ................................................... 7
c) El voto ....................................................................... 8
d) Voto por mltiples servicios ......................................... 10
e) El teorema de la imposibilidad .................................. 11
f ) Un supuesto implcito insostenible ................................ 14
XVIII NDICE GENERAL
g) La experiencia de Porto Alegre .................................... 15

h) La indefinicin del sistema .......................................... 16
4. La democracia representativa ............................................ 17
a) Teora econmica de la democracia ............................... 17
b) La paradoja de Condorcet ............................................ 18
c) Anlisis positivo de la democracia indirecta .................. 19
1) El crecimiento del gasto pblico .............................. 19
2) La burocracia ......................................................... 21
3) Otras reas ............................................................. 22
B) ECONOMA DEL SECTOR PBLICO
5. Presentacin ..................................................................... 23
6. Visin clsica del sector pblico ....................................... 23
7. Fallas del mercado ........................................................... 24
a) Bienes pblicos ........................................................... 25
1) No exclusin ........................................................... 26
2) No rivalidad ............................................................ 27
3) Bienes pblicos impuros .......................................... 29
4) Congestin ............................................................. 30
5) Bienes preferentes ................................................... 31
6) Relevancia prctica del anlisis de los bienes pblicos .. 32
b) Externalidades y medio ambiente .................................. 32
1) Nocin de externalidades ......................................... 33
2) Anlisis y medicin de externalidades ...................... 34
3) Un costo negativo para el sector pblico? ............... 36
4) Aporte de Coase ..................................................... 37
5) Doble dividendo ...................................................... 38
6) Los costos y los beneficios ...................................... 40
7) Las sombras ........................................................ 42
8) Los instrumentos ..................................................... 43
a) Administrativos .................................................. 43
b) Financieros ........................................................ 45
c) Fiscales .............................................................. 46
9) Los problemas de contaminacin en la Argentina ...... 48
c) Monopolios naturales ................................................... 48
1) Nueva visita al caso de competencia perfecta ............ 49
2) El caso de monopolio ............................................. 49
3) Los monopolios naturales ........................................ 52
4) Correcciones ........................................................... 54
5) La subaditividad ...................................................... 56
NDICE GENERAL XIX
PARTE II
EL SISTEMA TRIBUTARIO EN GENERAL
CAPTULO PRIMERO
LOS PRINCIPIOS ECONMICOS

DE LA TRIBUTACIN
por RICARDO ENRIQUE BARA
8. Introduccin ................................................................... 57
9. Equidad ......................................................................... 57
a) Horizontal ................................................................. 58
b) Vertical ..................................................................... 59
1) Principio del beneficio ........................................... 60
2) Principio de la capacidad contributiva .................... 62
a) Interpretacin subjetiva. Principio del sacrificio .. 63
b) Interpretacin objetiva ...................................... 65
3) Imposicin progresiva ............................................ 67
10. Racionalidad econmica .................................................. 69
a) Neutralidad ................................................................ 70
b) Impuestos y eficiencia econmica ............................... 71
1) Estimacin del exceso de carga .............................. 74
2) Situacin de los distintos impuestos ....................... 76
3) Enfoque de la imposicin ptima ........................... 77
c) Enfoque actual de la neutralidad tributaria y la eficien-
cia ............................................................................ 83
d) Estabilidad econmica ............................................... 83
1) Principio de suficiencia .......................................... 84
2) Principio de capacidad de adaptacin ...................... 86
3) Principio de flexibilidad automtica ....................... 86
e) Crecimiento econmico .............................................. 87
1) Evitar obstculos al crecimiento econmico ............ 88
2) Tratamiento tributario del ahorro ............................ 88
11. Aplicabilidad .................................................................. 89
a) Sencillez ................................................................... 91
b) Congruencia .............................................................. 91
c) Transparencia ............................................................ 92
d) Economicidad ............................................................ 92
XX NDICE GENERAL
12. Consideraciones finales ................................................. 92

a) Relacin entre distintos principios ............................. 92
b) Aspectos econmico-polticos ................................... 93
c) Consecuencias de la integracin econmica internacio-
nal .......................................................................... 95
CAPTULO II
FEDERALISMO FISCAL
por JORGE MACN
13. El federalismo y la descentralizacin en el anlisis poltico 97

14. Federalismo y descentralizacin en el anlisis econmico .. 99
15. La propuesta de Tiebout ................................................. 101
16. Restricciones ................................................................ 103
a) Retornos de escala ................................................... 103
b) Externalidades pblicas ............................................ 105
PARTE III
ESTRUCTURA Y EFECTOS ECONMICOS
EN ESPECIAL
CAPTULO III
EL IMPUESTO A LA RENTA
A) EL IMPUESTO PERSONAL
por LUIS OMAR FERNNDEZ
17. Introduccin ................................................................. 109

18. Cobertura de la base ..................................................... 110
a) Concepto de renta extensiva ..................................... 113
1) La progresividad de la escala ............................... 114
2) Evaluacin de la progresividad ............................. 116
NDICE GENERAL XXI
b) Resultados atribuibles a ms de un perodo ............... 122

1) Ganancias de capital ............................................ 122
2) Ganancias eventuales ........................................... 124
3) La renta en el perodo vital. Rentas fluctuantes ... 124
19. Rentas de difcil deteccin o valuacin .......................... 126
a) Bienes de propia produccin ..................................... 126
b) Remuneraciones en especie ....................................... 127
c) Rentas imputadas ..................................................... 128
20. Adquisiciones a ttulo gratuito ....................................... 129
a) Distintos tipos ......................................................... 130
1) Transmisiones entre vivos .................................... 130
2) Transmisiones mortis causa ............................... 131
3) Transmisiones con contraprestacin no evidente ..... 131
b) Tratamiento tributario ............................................... 132
21. Inclusin de las ganancias de capital y eventuales en el
impuesto personal ......................................................... 133
a) Progresividad ........................................................... 133
b) Tratamiento de los quebrantos .................................. 133
c) Soluciones propuestas por la doctrina ........................ 134
1) Gravabilidad en el momento del devengamiento ..... 134
2) Gravabilidad en el momento de la realizacin ....... 134
22. Inclusin de las ganancias de capital y eventuales en un
impuesto proporcional especfico. Su estructura ............ 135
23. Unidad contribuyente .................................................... 137
a) Consideraciones sobre la eleccin de unidad contribu-
yente. Criterios ...................................................... 137
1) Equidad .............................................................. 138
2) Eficiencia ............................................................ 138
3) Sencillez y costo de administracin ...................... 138
b) El individuo como sujeto. Evaluacin ...................... 139
c) La familia como sujeto ............................................ 140
1) Sistemas de promediacin .................................... 141
a) Mtodo de splitting ...................................... 141
b) Mtodo de cociente familiar ............................ 141
c) Sistema de cociente familiar considerando el m-
nimo exento ................................................... 142
2) Sistemas de escalas mltiples ............................... 142
3) Sistemas que utilizan exenciones parciales ............ 143
4) Evaluacin de la familia como unidad contribu-
yente .................................................................. 143
d) La unidad contribuyente en la legislacin comparada .. 144
24. Mnimo exento y cargas familiares ................................ 146
a) Mnimo exento. Caractersticas. Funcin ............... 146
1) Distintas formas que asume ................................. 148
III. Poltica y economa, II-1.
XXII NDICE GENERAL
2) Deduccin con la familia como unidad contribu-

yente .................................................................. 149
3) Condiciones de la deduccin ................................ 149
b) Deducciones complementarias ................................... 149
1) Familiares a cargo ............................................... 150
2) Edad avanzada, minusvalas y otras ...................... 150
3) Rentas ganadas ................................................... 151
4) Amortizacin del capital humano ......................... 151
c) Prestaciones de seguridad social e impuesto negativo a
la renta ................................................................... 153
25. Renta bruta y renta neta. Deducciones ......................... 153
a) Concepto de gastos para obtener renta ...................... 154
b) Condiciones de deducibilidad .................................... 154
c) Diferencia con los gastos para disponer de la renta ... 155
d) Gastos de asignacion dificultosa ................................ 156
1) Traslado y mudanza ............................................. 156
2) Domsticos y de cuidado de nios ........................ 157
3) Educacin ........................................................... 157
26. Escala de alcuotas ....................................................... 158
a) Alcuota marginal mnima ........................................ 159
b) Alcuota marginal mxima ........................................ 161
c) Tramos de la escala ................................................. 163
d) Evaluacin de la escala de tipos ............................... 164
27. Beneficiarios del exterior. Rentas de fuente extranjera ... 164
a) Beneficiarios del exterior .......................................... 165
b) Rentas obtenidas sin establecimiento permanente ........ 166
1) Concepto de residencia ........................................ 167
2) Atribucin de las rentas a los sujetos ................... 167
3) Base imponible ................................................... 167
4) Exenciones y no sujeciones .................................. 168
5) Nacimiento del hecho imponible ........................... 168
6) Tratamiento habitual de algunas rentas .................. 169
a) Trabajo .......................................................... 169
b) Capital inmobiliario ........................................ 169
c) Actividades econmicas o beneficios empresa-
riales ............................................................. 169
d) Capital mobiliario ........................................... 170
c) Rentas de fuente extranjera ....................................... 170
1) Criterio de atribucin de rentas a los sujetos con es-
tablecimiento permanente y sin l. Aplicacin de
disposiciones sobre transparencia .......................... 171
2) Forma de establecer y probar los valores de plaza
cuando la ley los requiera para determinar algn tipo
de renta .............................................................. 172
NDICE GENERAL XXIII
3) Disposiciones sobre el crdito de impuesto extran-

jero y tipos de cambio aplicables ....................... 172
4) Admisin o no de mecanismos para corregir los
resultados producidos por la inflacin extranjera ... 174
5) Tratamiento de rentas pasivas ............................. 174
B) EL IMPUESTO SOBRE LAS EMPRESAS
por LUIS OMAR FERNNDEZ
28. Introduccin ................................................................. 174

29. Hecho imponible. Exenciones ...................................... 175
30. Sujetos. Fuente ........................................................... 177
31. Base imponible ............................................................. 178
a) Ao fiscal e imputacin ............................................ 179
b) Relaciones con la contabilidad .................................. 180
c) Diferencias transitorias y permanentes ....................... 182
d) Algunas diferencias notables ..................................... 183
1) Rentas de fuente extranjera ................................ 183
2) Tratamiento de quebrantos .................................. 184
3) Valuacin de inventarios .................................... 189
4) Amortizaciones .................................................. 191
5) Diferencias de cambio ....................................... 198
6) Ajuste por inflacin ........................................... 199
7) Deduccin de intereses ...................................... 202
8) Sesgo pro endeudamiento. Subcapitalizacin ..... 203
9) Dividendos ........................................................ 207
a) Requisitos de las acciones o de la participacin 208
b) Requisitos de la sociedad pagadora ................ 208
10) Reorganizaciones ............................................... 208
11) Otros egresos no deducibles ............................... 209
32. Aspectos internacionales ............................................... 209
a) Parasos fiscales ....................................................... 210
1) Competencia fiscal ............................................. 213
2) Competencia fiscal nociva .................................. 214
3) Abuso de tratados .............................................. 216
b) Precios de transferencia ............................................ 217
1) Principio del operador independiente o arms lenght 218
2) Acuerdos previos de precios de transferencia ....... 220
3) Convenios de doble imposicin .......................... 221
c) Cuestiones especficas de las uniones econmicas ...... 221
1) Armonizacin de la base imponible .................... 222
2) Coordinacin de la imposicin sobre el ahorro .... 224
XXIV NDICE GENERAL
3) Imposicin a matrices y asociadas ........................ 224

4) Tratamiento de intereses y regalas ....................... 226
5) Reorganizaciones ................................................. 227
6) Procedimientos arbitrales ...................................... 228
7) Cdigo de conducta fiscal .................................... 228
33. Alcuota del impuesto. General y diferenciales ............. 229
a) Tipos impositivos nominal y efectivo ........................ 232
b) Modificacin de alcuotas ......................................... 234
34. Relacin con el impuesto personal ................................. 236
a) Traslacin del impuesto ............................................ 237
b) La cuestin de la doble imposicin ........................... 240
1) Sistema clsico ................................................... 240
2) Sistema de transparencia ...................................... 242
3) Sistemas de integracin ........................................ 243
a) En el impuesto societario ................................ 244
b) En el impuesto personal .................................. 245
35. Futuro del impuesto ...................................................... 248
C) TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS MODERNOS
por GABRIEL GOTLIB
36. Derivados. Opciones. Cobertura. Arbitraje. Swaps .. 251

a) Causales .................................................................. 252
1) Insuficiencia de las categoras tradicionales ........... 252
2) Multiplicidad de nuevos instrumentos financieros ... 253
3) Iguales instrumentos que cumplen distintas funcio-
nes ..................................................................... 253
b) Definicin de instrumento financiero derivado ............ 254
1) Derivados financieros bsicos ............................... 255
a) Forward contract .......................................... 255
b) Opciones ........................................................ 255
c) Swaps ......................................................... 256
2) Finalidades de instrumentos financieros derivados .. 257
a) Cobertura ....................................................... 257
b) Especulacin .................................................. 258
c) Arbitraje ........................................................ 258
c) Cuestiones impositivas generales ............................... 259
1) El principio de las operaciones separadas .............. 259
2) Imputacin de resultados ...................................... 260
3) Cuestiones internacionales .................................... 260
NDICE GENERAL XXV
d) Dudas en torno a la naturaleza jurdica ..................... 261

1) Como inters ....................................................... 262
2) Como prstamos encubiertos ................................ 263
3) Como servicio financiero ..................................... 263
4) Como herramienta aseguradora ............................. 263
5) Como ganancia de capital .................................... 263
e) Fuente ..................................................................... 266
f) Operaciones sintticas .............................................. 267
1) Supuestos de sinteticidad ..................................... 268
a) Negociacin separada del componente especula-
tivo de la renta ............................................... 268
b) Acciones y bonos sintticos ............................. 268
c) Puts y calls .............................................. 269
2) Problemas y soluciones ....................................... 270
37. Instrumentos hbridos .................................................... 271
a) Riesgo ..................................................................... 272
b) Valor de la empresa ................................................. 272
c) El impuesto a las ganancias de sociedades ................. 273
38. Fondos comunes de inversin ........................................ 273
a) Ventajas ................................................................... 273
b) Clasificaciones ......................................................... 274
c) Principio de neutralidad ............................................ 274
d) Agente de informacin ............................................. 275
39. Fideicomisos. El trust .............................................. 276
D) INCENTIVOS FISCALES
por GUILLERMO G. BALZAROTTI
40. Introduccin ................................................................. 279

41. Objetivos de la ciencia econmica ................................. 280
42. La funcin del sector pblico en la estructura econmica 281
43. Los bienes y servicios de demanda indiferenciada ........... 282
44. Costo fiscal de la expansin inducida ............................ 282
45. La poltica fiscal de incentivos en los pases menos desa-
rrollados ...................................................................... 283
46. Formas de los incentivos fiscales ................................... 284
a) Incentivos generales ................................................. 285
b) Incentivos a la exportacin ....................................... 286
c) Desarrollo industrial ................................................. 286
d) Incentivos regionales ................................................ 287
e) Incentivos al aumento de empleo de mano de obra ..... 287
XXVI NDICE GENERAL
47. Administracin de los incentivos fiscales ....................... 288

a) Discrecionalidad o automatismo de los incentivos ...... 288
b) El control de incentivos tributarios ........................... 289
48. Algunas experiencias argentinas ..................................... 290
a) Regionales ............................................................... 290
b) Promocin industrial ................................................ 291
c) Incentivos al empleo de mano de obra ...................... 291
49. Conclusiones ................................................................ 291
CAPTULO IV
IMPUESTO AL CONSUMO
A) IMPOSICIN GENERAL AL CONSUMO
por HUGO E. KAPLAN
50. Racionalidad de la imposicin sobre los consumos ......... 293

a) Equidad ................................................................... 294
1) Regresividad ....................................................... 295
2) Discriminacin .................................................... 296
b) Eficiencia ................................................................ 296
1) Oferta de mano de obra ....................................... 297
2) Tasa potencial de formacin del capital ................. 297
3) Inversin ............................................................. 297
4) Demanda ............................................................ 297
5) Contencin de la inflacin ................................... 298
6) Otros efectos econmicos .................................... 298
c) Aspectos de administracin ...................................... 298
51. Traslacin e incidencia .................................................. 298
52. Mapa de la imposicin sobre los consumos .................... 303
53. Imposicin general a las ventas ..................................... 303
a) Impuestos generales a las ventas e impuestos selectivos 304
b) Monofsicos ............................................................ 305
1) Impuesto que percute en la etapa industrial ........... 307
2) Impuesto que percute en la etapa de distribucin ma-
yorista ................................................................ 309
3) Impuesto que percute en la etapa minorista ........... 309
c) Plurifsicos ............................................................. 310
1) Acumulativos ..................................................... 310
a) La integracin vertical de las empresas ........... 311
NDICE GENERAL XXVII
b) La estructura del producto vendido ................. 312

c) La industria local frente a la importacin ........ 312
d) Las exportaciones .......................................... 312
2) Efecto cascada ................................................... 313
54. Impuestos al valor agregado en particular ....................... 313
a) Extensin e importancia del IVA .............................. 315
b) Impuesto sobre los consumos ................................... 322
c) Estructura del IVA .................................................. 322
d) Equivalencias .......................................................... 323
e) Eficiencia recaudatoria ............................................ 323
f) Equidad .................................................................. 324
g) Impuestos por fuera y por dentro ............................. 325
h) Sistema .................................................................. 326
i) Mtodo ................................................................... 327
j) Imputacin ............................................................. 330
1) Principio de vinculacin ..................................... 331
2) Principio de prorrata ........................................... 331
k) Tratamiento de los bienes de capital. Enfoques ....... 331
1) Financiamiento de la seguridad social .................. 333
2) Financiamiento del impuesto sobre bienes de capi-
tal ..................................................................... 333
l) Operaciones transfronterizas ..................................... 334
1) Los controles aduaneros. El sistema de transicin
en la Unin Europea ........................................... 336
a) Esquema del pago diferido ............................. 337
b) Sistema de cmara de compensacin de impuestos 337
c) IVA compensador (IVAC) ............................... 337
2) Lugar de consumo de los servicios ...................... 339
3) Desmaterializacin de los hechos imponibles. In-
ternet. Comercio electrnico .............................. 344
4) Directiva 2002/38/CE del Consejo de la Unin Eu-
ropea ................................................................. 347
m) El aspecto objetivo. Alcance del hecho imponible ... 351
n) Exenciones ............................................................. 353
1) Puras o impuras ................................................. 354
2) Tipos de exenciones ............................................ 355
3) Costos administrativos y de cumplimiento ............ 356
4) Educacin y salud .............................................. 356
5) Servicios financieros ........................................... 357
6) Inmuebles .......................................................... 357
7) Vivienda ............................................................ 358
) Alcuotas. Problemas de definicin ......................... 358
1) Costos administrativos y de cumplimiento ............ 359
2) Eximir o aplicar tasas diferenciales reducidas? .... 360
XXVIII NDICE GENERAL
o) Saldos a favor ......................................................... 360

1) Tcnicos ............................................................. 360
2) Libre disponibilidad ............................................ 361
3) Exportaciones ...................................................... 362
p) Sujetos pequeos ..................................................... 362
1) Exencin ............................................................. 363
2) Impuesto a forfait o de patente ......................... 363
3) Rgimen simplificado .......................................... 363
4) Responsabilidad sustituta ..................................... 363
5) Sector primario ................................................... 364
B) IMPUESTOS SOBRE DETERMINADOS CONSUMOS
por ALBERTO BALDO
55. Introduccin ................................................................. 365

56. Caracterizacin ............................................................. 367
57. Valoracin .................................................................... 368
58. Efectos ........................................................................ 371
59. Etapa del ciclo productivo sobre la que recae el tributo .. 372
60. Los procesos de integracin econmica .......................... 373
a) El informe Neumark ................................................ 375
b) Directiva de 1972 .................................................... 375
c) El Libro Blanco de 1985 .......................................... 375
61. Sntesis de la experiencia argentina en este tipo de impo-
sicin en la dcada del noventa ..................................... 377
C) LA IMPOSICIN ADUANERA
por VICENTE OSCAR DAZ
62. Nociones generales ....................................................... 381

63. Insercin dogmtica ...................................................... 383
a) Fuentes del derecho ................................................. 383
b) Principios constitucionales ........................................ 383
c) Vigencia de la ley en el tiempo y en el espacio ......... 384
d) Interpretacin ........................................................... 384
e) La obligacin tributaria ............................................ 385
f) Hecho generador y momento de devengo .................. 385
g) Devengo .................................................................. 385
h) Sujetos pasivos ........................................................ 386
i) Base imponible ........................................................ 386
NDICE GENERAL XXIX
j) Extincin de la obligacin ........................................ 386

k) Derecho administrativo sancionador .......................... 386
l) Prohibiciones y mandatos administrativos .................. 386
64. Conceptos de la imposicin aduanera ............................. 388
a) Funciones ................................................................ 389
b) Incidencia ................................................................ 390
65. Exgesis de la poltica arancelaria ................................. 392
66. Otros conceptos liminares concernientes a la relacin adua-
nera-tributaria ............................................................... 394
67. Necesaria armonizacin valorativa de los precios de trans-
ferencia entre los tributos aduaneros y los tributos inter-
nos .............................................................................. 397
a) Interaccin del precio de transferencia ....................... 399
b) Valoracin de aduana ............................................... 401
c) Verificacin del hecho imponible .............................. 403
d) Normas de derecho internacional ............................... 404
e) Concordancias con normas internacionales ................. 406
f) Hecho imponible complejo ....................................... 408
g) Concordancia de normas de verificacin administrativa .. 410
h) Liquidacin y pagos de derechos de importacin ........ 411
i) Input dumping ...................................................... 411
j) Unificacin del rgano de control .............................. 412
CAPTULO V
IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD

por JORGE GEBHARDT
A) IMPUESTOS AL PATRIMONIO NETO ,

SOBRE ACTIVOS Y RIQUEZA PERSONAL
1) CONSIDERACIONES GENERALES
68. Introduccin ................................................................. 417

69. Evolucin histrica ....................................................... 418
70. Las distintas formas de clasificacin del gravamen ......... 425
2) LA IMPOSICIN SOBRE EL PATRIMONIO DE LAS EMPRESAS
71. Fundamentos tericos ................................................... 425
XXX NDICE GENERAL
72. Efectos econmicos ...................................................... 429

a) Traslacin ............................................................... 429
b) Efectos sobre la inversin ......................................... 430
c) Efectos sobre el consumo y el ahorro ........................ 431
d) Efectos sobre la formacin de capital ........................ 432
73. Caractersticas .............................................................. 432
74. La variante del impuesto sobre los activos ..................... 433
75. Tcnica de aplicacin del gravamen ............................... 435
a) Objeto ..................................................................... 436
b) Vnculo jurisdiccional .............................................. 438
c) La definicin de capital ............................................ 439
d) Sujetos .................................................................... 440
e) Exenciones .............................................................. 441
f) Valuacin de activos y pasivos .................................. 442
1) Bienes muebles amortizables .............................. 442
2) Inmuebles ......................................................... 443
3) Bienes de cambio .............................................. 445
4) Depsitos, crditos y existencias de moneda ex-
tranjera ............................................................. 447
5) Depsitos y crditos en moneda local ................. 447
6) Ttulos pblicos, acciones y dems ttulos valores .. 448
7) Bienes inmateriales ............................................ 449
8) Cargos diferidos ................................................ 450
9) Gastos adelantados ............................................ 450
10) Agrupamientos no societarios ............................. 450
11) Otros bienes ...................................................... 450
12) Rubros no considerados activos .......................... 451
13) Bienes en el exterior .......................................... 451
76. Pasivo .......................................................................... 452
77. Deducciones del capital ................................................ 454
78. La posibilidad de utilizar un impuesto sobre los activos .. 455
79. Normas supletorias ....................................................... 456
3) LA IMPOSICIN SOBRE EL PATRIMONIO

DE LAS PERSONAS FSICAS
80. Fundamentos tericos .................................................... 457

81. Los argumentos en favor del impuesto ........................... 459
a) El patrimonio significa una exteriorizacin de capaci-
dad contributiva ....................................................... 459
b) Como diversificacin del sistema tributario ................ 460
c) Como suplementario del impuesto a la renta ............. 460
d) El impuesto cumple con el principio de equidad ........ 461
NDICE GENERAL XXXI
e) Como instrumento productivista y de fomento al de-

sarrollo ................................................................... 462
f) Permite diferenciar entre ingresos ganados y no ganados 463
g) Acenta la progresividad del sistema tributario ......... 463
h) Sirve como eficaz control del impuesto a la renta ..... 464
i) Grava la renta potencial en lugar de la renta efectiva .. 465
j) Influye en la poltica social y redistributiva .............. 465
82. Los argumentos en contra del impuesto .......................... 466
a) El impuesto no respeta el principio de capacidad con-
tributiva .................................................................. 466
b) La diversificacin tributaria no es ventajosa .............. 466
c) El impuesto al patrimonio no puede en la prctica ac-
tuar como sustituto del impuesto a la renta ............... 466
d) La equidad se debilita si no es posible administrar efi-
cazmente el gravamen ............................................. 467
e) Limitaciones a su fin productivista ........................ 468
f) Lmite al argumento de discriminacin entre rentas
ganadas y no ganadas .............................................. 469
g) Lmites a la acentuacin de la progresividad del siste-
ma tributario ........................................................... 469
h) Debilidad del argumento por el cual el impuesto pue-
de utilizarse para mejorar el control del impuesto a la
renta ...................................................................... 470
i) El gravamen no es til para gravar la renta potencial .. 470
j) Validez relativa de los efectos de redistribucin ........ 470
k) Identificar correctamente los bienes gravados es de
muy difcil cumplimiento ......................................... 470
l) Las dificultades de administracin constituyen un obs-
tculo muy difcil de superar ................................... 471
m) Problemas en la correcta determinacin y valuacin de
los bienes ............................................................... 471
n) No cmputo de las deudas en los impuestos sobre el
patrimonio bruto ..................................................... 472
83. Efectos econmicos ...................................................... 472
a) Traslacin ............................................................... 472
b) Sobre el ahorro y el consumo .................................. 474
c) Sobre la inversin ................................................... 475
d) Con relacin a la oferta de mano de obra ................. 477
e) En relacin con la redistribucin y la desconcentra-
cin de riqueza ....................................................... 478
f) Estabilizacin .......................................................... 478
84. Caractersticas .............................................................. 479
a) Gravamen de tipo personal ...................................... 479
b) Impuesto general ..................................................... 479
XXXII NDICE GENERAL
c) Sobre el patrimonio neto ......................................... 479

d) Proporcional o progresivo ........................................ 480
e) Impuesto ordinario .................................................. 480
f) Anual o plurianual .................................................. 480
g) Impuesto sustitutivo o aditivo .................................. 480
h) Gravamen principal o complementario ...................... 480
i) Impuesto de yuxtaposicin o de superposicin ........... 480
j) Impuesto deducible o no para determinar la base del
impuesto a las ganancias ......................................... 481
85. Objeto del impuesto ...................................................... 481
a) Bienes y derechos sujetos, no sujetos y exentos ........ 483
b) El capital humano ................................................... 483
c) Derechos de autor y patentes ................................... 484
d) Derechos de pensin y similares .............................. 484
e) Seguros de vida ...................................................... 485
f) Vivienda ocupada por el propietario ......................... 485
g) Ajuar domstico y efectos personales. Obras de arte
y monumentos histrico-artsticos ............................. 485
h) Fondos de comercio ................................................ 486
i) Bienes de produccin .............................................. 486
j) La consideracin de las deudas ................................ 486
86. mbito espacial del tributo. Definicin de residencia .... 488
87. Nacimiento del hecho imponible .................................... 491
88. Sujeto del impuesto y sujeto de la obligacin tributaria ... 492
89. Exenciones ................................................................... 495
90. Valuacin del patrimonio ............................................... 496
a) Concepto de valor y mtodos de determinacin ......... 497
b) Valor de cambio y valor de uso ............................... 498
c) Valuacin a costo histrico ...................................... 498
d) La autovaloracin .................................................... 499
e) Conclusiones sobre el mtodo a adoptar ................... 499
f) Fecha de valuacin .................................................. 500
g) Instrumentos valorativos. Requisitos ...................... 500
h) Distintos instrumentos valorativos ............................. 500
i) Valoracin de inmuebles .......................................... 500
1) Urbanos ............................................................. 501
2) Rurales .............................................................. 503
j) Automviles ........................................................... 503
k) Depsitos en cuenta corriente, cajas de ahorro y a pla-
zo fijo .................................................................... 503
l) Valor de ttulos y participaciones ............................. 504
m) Bienes del hogar y ajuar domstico .......................... 504
n) Valuacin de bienes en el exterior ............................ 505
NDICE GENERAL XXXIII
91. El mnimo exento y otras deducciones ......................... 505

92. Alcuotas del gravamen ............................................... 506
93. Lmites ...................................................................... 507
94. Patrimonios o bienes posedos por sujetos del exterior .. 509
B) IMPUESTO INMOBILIARIO
95. Caracterizacin ........................................................... 509

a) Antecedentes ......................................................... 509
b) La teora moderna .................................................. 511
1) La teora tradicional .......................................... 511
2) La nueva teora ................................................. 511
3) El enfoque del beneficio .................................... 512
4) Evidencias empricas referidas a la validez de las
tres teoras ........................................................ 513
96. Efectos econmicos ..................................................... 514
a) En la oferta de factores .......................................... 514
1) Inversin ........................................................... 514
2) Oferta de trabajo ............................................... 514
3) La tierra ........................................................... 514
b) Sobre la asignacin de recursos .............................. 514
97. Valoracin .................................................................. 515
a) Distintos conceptos de valor .................................... 517
1) Valor de mercado .............................................. 517
2) Valor de venta .................................................. 517
3) Valor de reposicin ........................................... 517
4) Valor de renta ................................................... 518
b) Las fuentes del derecho y las valoraciones fiscales. Ley
nica de valuacin ................................................. 518
c) Coordinacin de los distintos fiscos ......................... 519
d) La subvaluacin ..................................................... 520
e) Efectos en los cambios en la base imponible ........... 521
1) Lmites a las alcuotas y al total del gravamen .... 521
2) Cambios estructurales en zonas de depresin eco-
nmica ............................................................. 521
f) Inmuebles con hipotecas ......................................... 522
98. Empadronamiento ....................................................... 522
99. Contribuyentes ............................................................ 525
100. Alcuotas .................................................................... 525
101. Exenciones ................................................................. 527
102. Imposicin a la propiedad rural ................................... 527
103. Perspectivas de la imposicin inmobiliaria .................... 530
XXXIV NDICE GENERAL
CAPTULO VI
LA TRIBUTACIN MEDIOAMBIENTAL
A) IMPUESTO SOBRE LOS RECURSOS NATURALES

NO RENOVABLES
por ENRIQUE L. SCALONE
104. El Estado frente a los recursos naturales ...................... 533

105. Recursos naturales renovables y no renovables ............. 533
106. Caractersticas de la explotacin de recursos no renovables 535
107. Aspectos usuales de los contratos de explotacin .......... 540
108. La inversin de riesgo y el tratamiento tributario .......... 542
109. Roles del Estado frente a los recursos naturales no reno-
vables ........................................................................ 545
110. La distribucin de la renta econmica de la explotacin 547
a) En las actividades econmicas en general ................ 548
b) En las industrias extractivas de recursos naturales .... 548
111. Formas de participacin del Estado en el recurso ......... 549
a) Cesin de derechos de explotacin a los particulares .. 551
b) Explotacin directa por el Estado a ttulo propio ...... 553
112. Los pagos al Estado (government revenue take) ......... 555
a) Objetivos de los pagos al Estado ............................. 556
b) Principio de eficiencia econmica ........................... 556
c) Naturaleza jurdica de los pagos al Estado ............... 557
1) Procedimientos de adjudicacin de derechos ........ 558
2) Formas de pagos al Estado ................................. 559
a) Pagos convencionales al Estado ..................... 559
1) Bonos licitatorios o similares .................... 559
2) Cnones o derechos de exploracin ........... 560
3) Regalas de produccin ............................. 560
b) Pagos coercitivos al Estado ............................ 562
3) Diversidad de naturaleza de los pagos convencio-
nales y coercitivos ............................................. 562
a) Naturaleza de los pagos convencionales .......... 563
b) Naturaleza de los pagos coercitivos ................ 565
113. Modos de imposicin sobre los recursos naturales ......... 566
a) Imposicin sobre la renta ........................................ 567
1) El impuesto especial a la renta del recurso (re-
source rent tax) ................................................ 570
NDICE GENERAL XXXV
2) Impuesto general sobre la renta .......................... 582

3) Impuestos complementarios sobre la renta ........... 585
b) Otros tributos ......................................................... 587
1) Impuestos sobre la propiedad minera .................. 587
2) Tributos sobre las importaciones ......................... 588
3) Impuestos sobre los productos finales ................. 588
114. Conclusiones generales ................................................ 590
B) EL CARCTER EXTRAFISCAL DE LA TRIBUTACIN

Y LA IMPOSICIN MEDIOAMBIENTAL
por VICENTE OSCAR DAZ
115. La extrafiscalidad ....................................................... 594

116. Fines de la extrafiscalidad ........................................... 595
117. Componentes de la extrafiscalidad ................................ 597
118. Tributos de funcin extrafiscal ..................................... 599
119. Funciones de la fiscalidad ........................................... 601
120. Los impuestos ecolgicos y sus funciones .................... 604
121. Eficacia de los instrumentos tributarios ........................ 619
122. El tributo como figura polivalente. Los beneficios fis-
cales .......................................................................... 622
NDICE GENERAL
Tomo II
Volumen 2
CAPTULO VII
TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

por GUSTAVO E. DIEZ
123. Introduccin ................................................................ 1

124. Acerca de tasa ............................................................. 2
125. La razonable equivalencia ............................................. 10
126. Acerca de la diferencia entre tasas y contribuciones espe-
ciales ........................................................................... 13
127. Determinacin. Consideraciones generales sobre una po-
ltica tributaria para los gobiernos locales ....................... 17
a) La configuracin de un marco de conducta tributaria
cumplidora .............................................................. 19
b) Consideraciones prcticas para la determinacin de tasas 21
c) Reglas para establecimiento de tasas ......................... 24
1) Identificacin del servicio pblico ........................ 25
2) Clasificacin y cuantificacin de los costos .......... 25
3) Distribucin de los costos y necesidades de inversin 25
4) Clculo de la tasa y forma de pago ...................... 26
d) Regla de la tasa igual al costo marginal .................... 31
e) Regla de la tasa igual al costo medio ........................ 33
f) Regla de la tasa a la Ramsey .................................... 35
g) Regla de la tasa a la Ramsey-Feldstein ..................... 36
128. Reflexiones finales ....................................................... 36
VI NDICE GENERAL
PARTE IV
ASPECTOS INTERNACIONALES
CAPTULO VIII
LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
EN LOS INICIOS DEL SIGLO XXI
por ANTONIO H. FIGUEROA
129. Introduccin. Concepto ............................................. 41

130. Principios jurisdiccionales ........................................... 46
a) El principio jurisdiccional objetivo. Fuente ............ 47
b) El principio jurisdiccional subjetivo. Criterio de ren-
ta mundial ............................................................. 50
131. Doble imposicin jurdica. Principio objetivo versus
principio subjetivo ....................................................... 54
132. Las medidas y los mtodos para evitar la doble imposi-
cin internacional ....................................................... 60
133. Los tratados tributarios bilaterales amplios ................... 70
134. Reflexiones finales ...................................................... 76
CAPTULO IX
LA REGIONALIZACIN. ASPECTOS GENERALES
A) ALCANCE Y FORMAS DE LA INTEGRACIN

ECONMICA REGIONAL
por RICARDO X. BASALDA
135. reas de preferencias arancelarias, aduaneras o econmicas 87

a) Consecuencias del multilaterismo ............................ 87
b) reas o zonas de preferencias ................................. 95
136. La zona de libre comercio ........................................... 98
a) Forma y requisitos de constitucin .......................... 99
b) Caractersticas ........................................................ 102
c) Libre circulacin de las mercaderas originarias de los
Estados miembros .................................................. 103
NDICE GENERAL VII
137. La unin tarifaria ....................................................... 104

c) Libre circulacin de las mercaderas originarias de
los Estados miembros y de las mercaderas de extra-
zona importadas para consumo por las aduanas comu-
nes de los Estados miembros .................................. 107
138. La unin aduanera ...................................................... 108
a) Forma y requisitos de constitucin ........................... 114
c) Libre circulacin de las mercaderas originarias de los
Estados miembros y de las mercaderas de extra-zona
importadas para consumo por las aduanas comunes de
los Estados miembros ............................................. 118
139. El mercado comn ...................................................... 124
b) Caractersticas ....................................................... 134
c) Libre circulacin de las mercaderas, de las personas,
de los servicios y de los capitales ........................... 135
140. La unin econmica y monetaria ................................. 141
c) Libre circulacin de las personas, de las mercade-
ras, de los servicios, de los capitales y de la moneda
comn ................................................................... 146
B) LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN CONTEXTO REGIONAL
por JORGE MACN
141. Introduccin ............................................................... 147

142. Equidad horizontal ...................................................... 148
a) La equidad horizontal y las jurisdicciones distintas .. 148
b) El desarrollo .......................................................... 150
143. Neutralidad ................................................................. 152
a) Naturaleza de las distorsiones ................................. 155
b) La experiencia en distorsiones ................................. 155
c) El notable caso del impuesto argentino a los ingresos
brutos .................................................................... 157
144. Armonizacin ............................................................. 159
a) La igualdad ........................................................... 160
b) La armonizacin sin igualdad .................................. 162
c) La armonizacin basada en la neutralidad ................ 164
145. Asignacin de fuentes ................................................. 166
VIII NDICE GENERAL
CAPTULO X
ARMONIZACIN TRIBUTARIA
A) MEDIDAS PARA HACERLA EFECTIVA Y ASPECTOS

INSTITUCIONALES DE LA INTEGRACIN
por JORGE HCTOR DAMARCO
1) CONSIDERACIONES GENERALES
146 Concepto de armonizacin ........................................... 171

147. Etapas de la integracin .............................................. 174
148. La Unin Europea ...................................................... 176
a) El sistema institucional de las comunidades euro-
peas ...................................................................... 176
b) Normas que integran el derecho derivado de la Unin
Europea y su aplicacin .......................................... 178
149. El Mercosur ............................................................... 179
a) Propuesta ............................................................... 180
b) Instituciones .......................................................... 182
c) Las normas que integran el derecho derivado del Mer-
cosur y su aplicacin ............................................. 184
d) La jerarqua de las normas comunitarias en los pases
miembros del Mercosur .......................................... 186
2) LA SOLUCIN DE CONFLICTOS Y CONTROVERSIAS

EN EL SISTEMA DE JUSTICIA DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS
150. Descripcin del sistema ............................................... 191

151. El procedimiento ......................................................... 193
152. Tribunal de Primera Instancia de las Comunidades ........ 196
3) LA SOLUCIN DE LAS CONTROVERSIAS Y CONFLICTOS EN EL MERCOSUR

153. Introduccin ............................................................... 197
154. El arbitraje ................................................................. 197
a) Una opinin contraria a los tribunales arbitrales ....... 197
b) Una opinin favorable a los tribunales arbitrales ...... 198
c) Una posible cuestin constitucional ......................... 198
d) Algunos argumentos para sostener la inconveniencia
de un tribunal de justicia ........................................ 199
NDICE GENERAL IX
155. La necesidad institucional de la creacin de un tribunal

de justicia .................................................................. 200
156. El Protocolo de Brasilia .............................................. 200
a) El procedimiento arbitral ......................................... 202
b) Composicin del tribunal arbitral ............................ 202
c) Sede del tribunal y reglas de procedimiento ............. 203
d) Medidas provisionales ............................................ 204
e) Fundamento de la decisin ..................................... 204
f) El laudo ................................................................ 204
g) Reclamos de los particulares ................................... 205
157. La Comisin de Comercio del Mercosur y las reclama-
ciones ante ella .......................................................... 207
158. Un juicio crtico sobre el sistema de solucin de contro-
versias ....................................................................... 210
159. El Protocolo de Olivos ................................................ 213
a) Importantes modificaciones al rgimen institucional
del Mercosur .......................................................... 213
b) Normas del Protocolo ............................................. 217
1) mbito de aplicacin y carcter opcional del sis-
tema ................................................................ 218
2) El alcance de la expresin controversia .......... 219
3) El deber de informar ........................................ 219
4) Divergencias sobre aspectos tcnicos ................. 219
5) Opiniones consultivas ....................................... 219
6) Primera etapa: la negociacin directa ................ 220
7) Segunda etapa: el fracaso total o parcial de la ne-
gociacin directa. Mecanismos alternativos ...... 220
8) La intervencin del Grupo Mercado Comn ...... 220
9) La intervencin del tribunal arbitral .................. 221
10) Integracin del tribunal arbitral ad hoc .............. 221
11) Representantes y asesores de las partes ............. 222
12) El objeto de la controversia ............................. 223
13) Medidas precautorias ....................................... 223
14) El laudo arbitral .............................................. 223
15) Procedimiento y recurso de revisin .................. 223
16) Tribunal Permanente de Revisin ...................... 224
17) Los integrantes del Tribunal de Revisin y su
disponibilidad permanente ................................. 224
18) Funcionamiento del Tribunal de Revisin .......... 224
19) El trmite procesal .......................................... 225
20) El laudo del Tribunal Permanente de Revisin y
su alcance ....................................................... 225
21) El acceso directo al Tribunal Permanente de Re-
visin .............................................................. 225
X NDICE GENERAL
22) Medidas excepcionales y de urgencia ................ 226

23) Los laudos arbitrales ........................................ 226
24) La obligatoriedad del laudo .............................. 226
25) Cumplimiento de los laudos ............................. 226
26) El recurso de aclaratoria .................................. 226
27) Plazo y modalidad de cumplimiento de los laudos 226
28) Divergencias sobre el cumplimiento del laudo ... 227
29) Medidas compensatorias ................................... 227
30) Jurisdiccin de los tribunales y derecho aplicable .. 228
31) Calificacin de los rbitros ............................... 229
32) Los costos de la actuacin de los rbitros ......... 229
33) Sede del Tribunal Permanente ........................... 229
34) El captulo XI regula lo atinente a los reclamos
de particulares ................................................ 231
35) El trmite del reclamo ..................................... 232
36) El procedimiento ............................................. 232
37) Intervencin del Grupo Mercado Comn ........... 232
38) La designacin del grupo de expertos y su dic-
tamen ............................................................. 233
39) Modos de terminacin de los procedimientos: de-
sistimiento o transaccin .................................. 235
40) Confidencialidad de la documentacin y divulga-
cin de los escritos y presentacin de las contro-
versias concluidas ............................................ 235
41) Reglamentacin del Protocolo ........................... 235
42) Plazos ............................................................. 235
43) Notificaciones, controversias en trmite y reglas
de procedimiento ............................................. 235
44) Vigencia y depsito del Protocolo ..................... 236
45) Revisin del sistema de solucin de controversias 236
46) Adhesin o denuncia ........................................ 236
47) Derogacin de normas preexistentes .................. 236
48) Idiomas ........................................................... 237
4) LA UNIN EUROPEA Y LA OBLIGATORIEDAD DE SUS NORMAS
160. El derecho derivado de la Unin Europea ..................... 238

161. La aplicacin de las normas comunitarias ..................... 238
162. Las directivas y el efecto directo ................................. 240
5) LAS NORMAS DEL MERCOSUR Y SU OBLIGATORIEDAD
163. El rgimen institucional del Mercosur .......................... 244

164. El concepto de la obligatoriedad .................................. 244
165. Dificultades ................................................................ 246
NDICE GENERAL XI
6) PARMETROS
166. Introduccin ............................................................... 248
167. Precedentes ................................................................ 249
168. Asimetras en materia impositiva ................................. 253
7) EL PRINCIPIO DE SUBSIDIARIEDAD
169. Concepto .................................................................... 256

170. El contenido ............................................................... 258
171. Derecho comunitario ................................................... 258
8) CDIGOS ADUANEROS UNIFORMES O LEGISLACIN ADUANERA COMN
172. Importancia ................................................................ 263

173. Cdigo aduanero del Mercosur. Valoracin ................. 263
174. Recomendaciones de la Comisin de Armonizacin de
Impuestos Indirectos y Aduaneros ................................ 264
B) TRIBUTOS E INSTITUTOS QUE ALCANZA
por HUGO GONZLEZ CANO
175. Introduccin ............................................................... 266

176. Tributos aduaneros ...................................................... 274
a) Tipos de integracin econmica y distribucin o asig-
nacin del arancel externo comn (AEC) ................. 275
1) Asociacin de libre comercio ............................. 275
2) Unin aduanera ................................................. 276
3) Mercado comn ................................................ 278
4) Unin econmico ............................................... 279
b) Armonizacin de los impuestos aduaneros ................ 281
177. Tributos al consumo .................................................... 283
a) Distorsiones de los impuestos al consumo en los pro-
cesos de integracin ............................................... 285
b) Principios de origen y destino para armonizar los im-
puestos al consumo ................................................ 286
c) Algunas formas tcnicas de los impuestos al consumo 287
d) Experiencias de armonizacin de los impuestos al
consumo ................................................................ 291
1) Armonizacin tributaria en la Unin Europea ...... 291
2) La situacin de los impuestos al consumo en el
Mercosur ........................................................... 299
XII NDICE GENERAL
178. Impuestos sobre la renta ............................................. 304

a) Armonizacin del impuesto a la renta societario en la
Unin Europea ...................................................... 309
b) La imposicin a la renta en el Mercosur ................. 314
1) Situacin actual ................................................. 314
2) Sugerencias para la armonizacin del impuesto a
la renta societario .............................................. 316
179. Impuestos a la propiedad ............................................. 318
a) Aspectos generales y tratamiento en la Unin Europea 319
b) Tributacin al patrimonio de empresas en el Mercosur 319
180. Impuestos salariales .................................................... 320
a) Impuesto personal a la renta de los trabajadores fron-
terizos ................................................................... 321
b) Aportes y contribuciones de seguridad social ........... 321
181. Incentivos y franquicias tributarias ............................... 323
a) Incentivos a las exportaciones ................................. 323
b) Incentivos a la inversin y/o produccin .................. 324
PARTE V
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO XI
ENFOQUE SISTMICO
por NGEL RUBN TONINELLI
182. Introduccin ............................................................... 329
A) MACROSISTEMAS
183. Finanzas pblicas ........................................................ 331
184. Administracin financiera ............................................ 334
185. Sistema tributario ........................................................ 335
a) Poltica tributaria ................................................... 337
b) Derecho tributario .................................................. 340
1) Determinacin del hecho imponible .................... 340
2) Nacimiento y tiempos de la obligacin tributaria.
Determinacin del sujeto pasivo ......................... 341
NDICE GENERAL XIII
3) Los tributos y su adaptacin al mercado ............. 343

4) Bases de la determinacin de los tributos ............ 344
c) Cumplimiento tributario .......................................... 345
186. Administracin tributaria. Funciones y objetivos .......... 350
B) MICROSISTEMAS
187. Modelos de recaudacin .............................................. 351
a) Control de presentaciones ....................................... 351
b) Control de pagos ................................................... 353
188. Los modelos de control fiscal ...................................... 355
189. Relacin tributaria ...................................................... 357
a) Poder fiscal ........................................................... 357
b) Cumplimiento voluntario ........................................ 359
190. Interrelacin poder fiscal - cumplimiento voluntario ...... 360
191. Modelos congruentes ................................................... 360
192. Inconsistencia. Inefectividad ....................................... 361
193. Segmentacin. Conocimiento ..................................... 361
194. Ajuste versus recaudacin ............................................ 364
a) Procedimientos de control con ajustes parciales ........ 365
b) Las ganancias de la Administracin ...................... 367
c) Las ganancias del contribuyente ........................... 368
C) CONCLUSIONES
195. Reingeniera o refundacin .......................................... 369
196. Perspectivas y tendencias ............................................. 371
CAPTULO IX
DISTINTAS FUNCIONES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
A) OBJETIVOS E INTERRELACIN
por ALFREDO J. LAMAGRANDE
197. Administracin tributaria y su contexto ........................ 375

198. Objetivos tradicionales y la induccin al cumplimiento
voluntario ................................................................... 381
XIV NDICE GENERAL
199. Modernos objetivos de la administracin tributaria ........ 387

200. El derecho tributario administrativo y la administracin
tributaria .................................................................... 391
201. Caractersticas de los tributos y estrategias de su admi-
nistracin ................................................................... 393
202. Caractersticas esenciales del administrador general ....... 395
B) FISCALIZACIN
por ALFREDO J. LAMAGRANDE
203. Introduccin ............................................................... 397

204. La funcin de fiscalizacin y las normas que la regulan 400
205. El proceso de fiscalizacin entendido como el control de
veracidad .................................................................... 403
a) La poltica de fiscalizacin ..................................... 403
b) El padrn actualizado de transacciones econmicas ... 406
c) La seleccin de contribuyentes para auditar .............. 406
1) Objetividad en la seleccin ................................ 406
2) Criterios de seleccin ......................................... 408
206. Aplicacin de la poltica de control: la fiscalizacin ex-
terna o inspeccin. La fiscalizacin interna y la fiscali-
zacin preventiva ........................................................ 409
a) Fiscalizacin externa o de campo ............................ 411
b) Fiscalizacin interna o de oficina ............................ 418
c) El nuevo enfoque. Fiscalizacin preventiva ............ 419
d) El informe final de fiscalizacin externa e interna .... 421
207. La fiscalizacin de las transacciones internacionales ...... 422
a) Asistencia mutua entre las administraciones tributarias 424
b) Intercambio de informacin .................................... 425
c) Fiscalizaciones simultneas ..................................... 431
208. El factor humano en la fiscalizacin ............................. 436
a) Seleccin. Condiciones humanas y tcnicas ............ 437
b) Perfeccionamiento y desarrollo de la carrera del fisca-
lizador ................................................................... 438
209. Conclusin ................................................................. 440
C) LA FUNCIN DE RECAUDACIN
por RUBN OSCAR PANTANALI
210. Introduccin ............................................................... 441

211. Objetivos del rea ....................................................... 445
NDICE GENERAL XV
212. Principales acciones a cargo del rea de recaudacin ..... 450

a) Calidad de servicio ................................................ 450
b) Controles de presentacin y pago ............................ 452
1) Control de presentacin ..................................... 453
2) Control de pagos ............................................... 453
c) Cuenta corriente tributaria ....................................... 454
d) Control de la relacin con los entes auxiliares de la
recaudacin ............................................................ 455
e) Control diferenciado de grandes contribuyentes ........ 457
f) Diseo de formularios y programas de aplicacin ..... 459
g) Medidas a adoptar en perodos inflacionarios ........... 460
h) Confiabilidad del registro de contribuyentes ............. 461
i) Actualizacin del registro de contribuyentes ............. 462
213. El problema de transferencia de funciones recaudatorias
al sector privado ......................................................... 463
214. El estatuto del contribuyente ........................................ 465
D) LA FUNCIN PBLICA VINCULADA

CON LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
por BEATRIZ S. GONZLEZ DE RECHTER
215. Introduccin ............................................................... 467

216. rgano de ejecucin ................................................... 469
217. Criterios de punibilidad ............................................... 469
218. Principios ................................................................... 470
E) LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN JUICIO
por MARINA C. LAMAGRANDE
219. Introduccin ............................................................... 474

220. El derecho a la jurisdiccin y el Estado como justiciable 475
221. El Estado litigante ...................................................... 477
a) La garanta de igualdad .......................................... 477
b) El reclamo administrativo previo ............................. 478
c) Carcter meramente declarativo de las sentencias con-
tra el Estado .......................................................... 479
222. La emergencia econmica y los juicios contra el Es-
tado ........................................................................... 480
223. El contencioso tributario .............................................. 484
a) Artculo 76 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y modificacio-
nes) ....................................................................... 485
XVI NDICE GENERAL
b) La accin de repeticin .......................................... 487

1) Repeticin del pago espontneo ......................... 487
2) Repeticin de un pago a requerimiento de la adm-
nistracin tributaria ............................................ 488
c) Artculo 74 del decreto reglamentario 1397/79 ......... 489
d) Apelacin de la sancin de clausura y multa ........... 490
e) Denuncia de ilegitimidad ........................................ 490
224. El principio de igualdad en el juicio de ejecucin fiscal 493
225. El acceso a la Corte Suprema de Justicia de la Nacin .. 496
a) La apelacin ordinaria en tercera instancia .............. 496
b) El recurso extraordinario del artculo 14 de la ley 48 500
226. La representacin en juicio de la admnistracin tribu-
taria ........................................................................... 505
F) LOS PROCESOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
por HORACIO CASTAGNOLA
227. Introduccin ............................................................... 509

228. Sistemas de recaudacin .............................................. 513
229. El proceso de cobranza ............................................... 517
230. Sistemas de fiscalizacin ............................................. 518
231. Sistemas para la gestin .............................................. 520
232. La funcin de diseo de estrategia para el cumplimiento
de objetivos. Planeamiento ........................................ 521
Bibliografa ............................................................................. 527
ndice alfabtico de materias .................................................... 551

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NDICE GENERAL

Prlogo ............................................................................... VII

A) LA CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS

1. Conceptos y definiciones .................................................. 1

por RUBN O. ASOREY

10. Caracterizacin del derecho financiero ............................. 25

17. Introduccin ................................................................... 49

20. Vinculaciones de la ciencia del derecho tributario con otras

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

23. La ley como fuente de la obligacin tributaria. Nocin

B) LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

29. La Constitucin nacional ................................................. 97

b) El estatuto del contribuyente .................................. 102

3) Delegados ........................................................... 138

CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

37. Introduccin ................................................................. 177

b) Latinoamericanas ..................................................... 208

PRINCIPIOS JURDICOS DE LA TRIBUTACIN

47. Algunas aproximaciones terminolgicas, conceptuales e in-

B) LOS PRINCIPIOS JURDICOS

50. Introduccin ................................................................. 258

b) El principio de legalidad en la faz aplicativa ............. 262

II. Derecho tributario, I-1.

e) La capacidad contributiva en el constitucionalismo pro-

b) La seguridad jurdica y la potestad tributaria aplicativa 371

INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

64. Preliminar .................................................................... 411

65. La tarea interpretativa ................................................... 413

d) El fraude de ley y la economa de opcin .................. 488

6) Para recaracterizar la naturaleza jurdica de un con-

CONCEPTO Y ESPECIES DE TRIBUTOS

82. Concepto de tributo. Elementos ................................... 565

e) Progresivos y regresivos ........................................... 583

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

90. Aspectos preliminares al desarrollo del tema. Sucesin

b) Los principios y reglas generales para la aplicacin de

b) El cambio de criterios interpretativos de la Administra-

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

95. Introduccin ................................................................. 705

A) LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL ESTADO

96. Aspectos introductorios y conceptuales ........................... 708

b) Tipo de conexin y alcance de la tributacin ............. 725

3) Rentas originadas en instrumentos o contra-

e) Medidas unilaterales, bilaterales y multilaterales para

B) LA DISTRIBUCIN Y EJERCICIO DE LA JURISDICCIN TRIBUTARIA

1) ASPECTOS Y CONCEPTOS PRELIMINARES

101. Las formas de organizacin poltico-institucional del Es-

102. Distribucin constitucional de la jurisdiccin tributaria en

2) EL PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD EN LOS TRIBUTOS PROVINCIALES

105. Cuestiones atinentes al impuesto sobre los ingresos bru-

107. Consideraciones generales acerca de la naturaleza y ca-

108. Las tasas municipales por inspeccin de seguridad e hi-

EL PODER TRIBUTARIO Y SU DISTRIBUCIN

110. Poder tributario, potestad tributaria, competencia tributa-

115. La cuestin de la autonoma del derecho tributario provin-

SISTEMAS DE COORDINACIN DE POTESTADES

121. Introduccin ................................................................. 27

e) Iniciacin y cese de actividades .............................. 60

PRINCIPIOS Y GARANTAS CONSTITUCIONALES

128. Preliminar .................................................................. 75

133. La capacidad contributiva como principio o garanta en

135. Nocin y contenido .................................................... 123