Area Tributaria i

Cdigo Tributario: Tienen capacidad tri-

informe tributario
c
butaria las personas naturales o jurdicas, I
La Sujecin Pasiva en la Relacin Jurdica Tributaria y la Capacidad de Pago (II Parte) I-1 comunidades de bienes, patrimonios,
N
........................

actualidad y aplicacion practica sucesiones indivisas, fideicomisos, socie-

o
Dictan normas sobre las solicitudes para emisin de constancia de devolucin de impues- dades conyugales u otros entes colectivos, F
n tos por adquisiciones efectuadas con donaciones del exterior y de cooperacin tcnica inter- aunque estn limitados o carezcan de O
nacional no reembolsable ............................................................................................................................................................................... I-6 capacidad o personalidad jurdica segn R
el derecho privado o pblico3, siempre que
t Aprueban rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los provee-
la Ley le atribuya calidad de sujetos de M
dores y designacin de agentes retencin . ............................................................................................................................ I-7
derecho y obligaciones tributarias. A este E
e Aprueban normas reglamentarias y tablas de factores para la aplicacin del Rgimen
respecto, en el proyecto de modificacin
de Sinceramiento de las Deudas Tributarias -RESIT- . .................................................................................................. I-12
del Cdigo Tributario se indica en forma t
n ASESORIA APLICADA I-18
........................................................................................................................................................................
ms concisa y completa la relacin de su-
Normas Tributarias Municipales .............................................................................................................................. I-22 jetos con capacidad tributaria: tienen ca- r
i
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA pacidad tributaria las personas naturales, i
d Tribunal Fiscal .................................................................................................................................................................................................... I-23 las personas jurdicas, los entes colectivos b
o no que carecen de personera jurdica y
ACOTACION AL MARGEN . .................................................................................................................................................................... I-24
cualquier forma asociativa, siempre que
u
INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................... I-25 la Ley le atribuya la calidad de sujetos de t
derechos y obligaciones. a
La Sujecin Pasiva en la Relacin Jurdica Por la capacidad jurdica tributaria, r
Tributaria y la Capacidad de Pago (II Parte)
pueden ser sujetos pasivos de la relacin i
jurdico tributaria aquellos que lo son para
el derecho tributario, al igual que para el o
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) derecho civil, jurdicamente capaces. Aho-
Mary Ann Gamarra Bellido ra, hay que entender que esta capacidad
IV. CAPACIDAD JURDICA Y CAPACI- conocida como capacidad jurdica, ii) no es igual a la del derecho civil, pues hay
DAD TRIBUTARIA La capacidad de ejercicio conocida como casos donde un incapaz para el derecho
La capacidad jurdica tributaria es un capacidad de hecho. civil, puede tener capacidad jurdico tribu-
tema previo en la determinacin de la Entendemos la capacidad jurdica como taria. Por ejemplo, el menor de edad que
sujecin pasiva en la relacin jurdica la aptitud para ser titular de derechos, recibe en herencia un bien inmueble por
tributario. Es decir, responde a la pregunta y la capacidad de ejercicio, como la el que se percibe renta de primera cate-
A quin se le puede imputar la calidad posibilidad de ejercer, por si mismo esos gora y se encuentra afecto al Impuesto a
de sujeto pasivo? derechos, es decir la posibilidad de ce- la Renta. El menor de edad en este caso,
lebrar actos jurdicos por s mismo. Nos es considerado incapaz de ejercicio4 para
Con relacin a sto, revisemos algunos
conceptos previos a la capacidad jurdico interesa obviamente la capacidad de goce el derecho civil, pero sin embargo tiene
tributaria, como son la personalidad y la o capacidad jurdica, ya que es justamente capacidad jurdica tributaria, pues este
capacidad jurdica. sta la que se vincula al concepto de cumple con los requisitos para ser sujeto
personalidad. pasivo de la obligacin tributaria.
Como seala Fernando Vidal1, en razn
de que en relacin al ser humano se ha De esta forma, entendemos la capacidad En estos casos, el derecho tributario opta
estructurado y desarrollado la idea del jurdica como la aptitud para ser sujeto por la figura del representante, a fin de que
sujeto de derecho, la doctrina jurdica de derechos subjetivos en general, o de se haga cargo del pago de los tributos y el
ha aplicado a ambos, al ser humano y al asumir, con la propia voluntad, o sea cumplimiento de las obligaciones formales
sujeto de derecho, la sola denominacin por s solo, obligaciones jurdicas, actos con los recursos de los bienes que admi-
de persona. jurdicos. As, la capacidad de ejercicio nistre o disponga. De esta misma forma
se diferencia de la capacidad de goce en el caso de un incapaz (mayor de edad)
As, para el Derecho, persona no es slo
en cuanto considera a la persona no en declarado judicialmente incapaz, puede
el ser humano, tambin lo es ese ente
su cualidad jurdica para ser titular de tener capacidad tributaria,5 y se encuentra
abstracto al que se denomina persona
derechos subjetivos, sino en cuanto est obligado a pagar los tributos y cumplir
jurdica, moral, social o colectiva, resulta
entonces que tanto las personas naturales apta para ejercitar por s sus derechos con las obligaciones formales mediante
como las jurdicas son capaces de adquirir subjetivos. La capacidad de goce es el su representante, en este caso en parti-
derechos y contraer obligaciones en el presupuesto, el sustrato, de la capacidad cular un curador6, esto significa que el
mundo del derecho. de ejercicio.2 curador es el representante responsable,
Una vez que tenemos claro en qu con- de acuerdo a lo establecido por el artculo
Por ello, se dice que el sujeto de derecho,
siste la capacidad jurdica, veamos en 16 del Cdigo Tributario.
sea persona natural o jurdica tiene per-
sonalidad y capacidad. En este sentido, nuestro sistema tributario qu se entiende En este mismo sentido, precisa el artculo
la nocin de personalidad jurdica no se por capacidad jurdico tributaria.
puede desligar de la nocin de sujeto Entendemos la capacidad jurdico tri- 2 Ibidem
butaria como la aptitud legal del sujeto 3 El Subrayado es nuestro
de derecho. En este trabajo no vamos a 4 El Art. 43 Cdigo Civil menciona a los incapaces ab-
pasivo en la obligacin tributaria. En
Segunda Quincena - Abril 2002

profundizar el tema de la personalidad solutos, si el menor de edad fuese menor de diecisis

jurdica, sino la estudiaremos con relacin otras palabras, es la potencialidad legal aos, o incapaz relativo, Art. 44, si el menor de edad
para ser parte pasiva de la obligacin tuviese entre diecisis y dieciocho aos de edad.
a la capacidad. 5 Art.16 numeral 1) del Cdigo Tributario
Cuando nosotros decimos capacidad tributaria, con prescindencia de la riqueza 6 El artculo 564 del Cdigo Civil vigente establece
sabemos que se pueden distinguir dos que se posea. que estn sujetos a curatela las personas siguientes:
i)aquellos que por cualquier causa se encuentren
grados de esta, i) La capacidad de goce, La base legal de la capacidad jurdico privados de discernimiento, ii) los sordomudos, los
tributaria se encuentra en el Art. 21 del ciegosordos y los ciegomudos que no pueden expresar
1 VIDAL RAMREZ, Fernando, Teora General del Acto su voluntad de manera indubitable, iii)Los retardados
Jurdico. Cultural Cuzco S.A. Editores, Lima Per 1983. mentales, iv) los que adolecen de deterioro mental que
les impide expresar su libre voluntad, v)los prdigos, vi)
los que incurren en mala gestin, vii) los toxicmanos, y
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
viii) los que sufren pena que lleva anexa la interdiccin

Actualidad Empresarial
I-1
 i Informe Tributario
22 del mismo Cdigo que tratndose de
personas naturales que carezcan de ca-
pacidad jurdica para obrar7 actuarn sus
representantes legales o judiciales como
es el caso de los incapaces menores y ma-
yores de edad, por quienes actuarn sus
padres o quienes ejercen la patria potestad
o los curadores respectivamente.
De lo sealado anteriormente se despren-
de que, La capacidad jurdico tributaria,
entonces, no mira necesariamente ni se
mide con relacin a la capacidad civil, ni
en su forma de capacidad de ejercicio, ni
en su forma de capacidad de goce.8. Esto
debido a que tienen naturaleza jurdica
distinta. As, un incapaz civil9 absoluto
o relativo puede tener capacidad jurdico
tributaria, de acuerdo a lo establecidos por
los artculos 21 y 22 del Cdigo Tributario
vigente.
V. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva, tambin co-
nocida como capacidad econmica de la
obligacin tributaria, es la potencialidad
econmica, material o real que tiene un
sujeto para encontrarse en condiciones de
enfrentar la carga o el pago de determina-
do tributo, tomando en cuenta la riqueza
que dicho sujeto ostenta.
Sobre sto, debemos mencionar que la
capacidad jurdico tributaria es diferente
a la capacidad contributiva, aunque stos
se encuentren ligados entre s. La primera
es una aptitud legal de ser sujeto pasivo,
mientras que la segunda, es la capacidad
econmica de pagar la deuda tributaria.
En este orden de ideas, puede darse el
caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad
contributiva y viceversa. Lo ptimo para
el Estado, es que estas dos capacidades
recaigan y coincidan en un mismo sujeto
pasivo y en un mismo tributo, a fin de ha-
cer efectivo el cobro de la deuda tributaria,
pues, no todo aquel que tenga capacidad
contributiva de un determinado tributo, lo
tiene para el resto de los tributos.
La capacidad contributiva impone res-
petar niveles econmicos mnimos,
calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar
las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relacin a sto, se seala que se
puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta
y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene
determinada persona para concurrir a los
Segunda Quincena - Abril 2002
tributos creados por el Estado en ejercicio
de su potestad tributaria. A diferencia de
la capacidad contributiva relativa, que es
aquella que orienta la determinacin de la
carga tributaria en forma concreta.
Suceden en momentos diferentes, la
civil.
7 Haciendo referencia a la capacidad civil.
8 SOTELO CASTAEDA, Eduardo. Op Cit.
Escuela de Investigacin y Negocios
I-2
capacidad contributiva absoluta se toma
en cuenta en el momento en el cual el
legislador delimita los presupuestos de
hecho de la norma tributaria, y la capa-
cidad jurdica relativa permite fijar cules
son los elementos de la cuantificacin de
la deuda tributaria.
Como seala Francisco Ruiz de Castilla10
se considera que la capacidad contribu-
tiva del deudor es la aptitud econmica
que tienen las personas y empresas para
asumir cargas tributarias, es decir para
aportar al financiamiento de las activida-
des estatales.
Asimismo, precisa el profesor Ruiz de
Castilla que11 no se debe confundir la el legislador toma como ndice los ingre-
capacidad contributiva con la capacidad
tributaria, mientras la primera tiene que
ver con la aptitud econmica que tienen
los sujetos para soportar cargas tributa-
rias, la segunda se encuentra relacionada
con la aptitud jurdica que tienen los suje-
tos para cumplir el pago. Por ejemplo una
sociedad annima que obtiene utilidades
tiene capacidad contributiva porque de-
tenta riqueza y tiene capacidad tributaria
porque las personas jurdicas pueden ser
colocadas en la posicin de sujeto pasivo
(deudor tributario) dentro de la relacin
jurdico tributaria (obligacin tributaria).
En cambio, un consorcio sin contabilidad
independiente que obtiene utilidades;
evidencia capacidad contributiva, pero
no tiene capacidad tributaria. En efecto,
un consorcio significa la existencia de un
proyecto empresarial (actividad extractiva
de recursos naturales y su distribucin,
procesos de fabricacin, etc.) en cuya
ejecucin participan varias empresas. El
resultado de estas actividades econmicas
se traduce normalmente en la obtencin
de ganancias. La existencia de estas
utilidades constituye una evidencia de
capacidad contributiva. En consecuencia,
esta clase de consorcio no cuenta con
capacidad tributaria, pues desde el punto
de vista tcnico jurdico no se trata de un
ente al que se le puedan atribuir o imputar
obligaciones, de tal modo que no puede
ser colocado como deudor al interior de
la relacin jurdico tributaria.
Por su parte Dino Jarach12 seala que La
capacidad contributiva representa una
apreciacin poltica del legislador acerca
de una determinada riqueza en virtud de
los fines y propsitos de la tributacin
En nuestro ordenamiento jurdico, aun-
que la capacidad contributiva no est
actualmente prevista expresamente en la
Constitucin, lo est implcitamente cuan-
do reconoce los principios de Legalidad,
Igualdad, y No Confiscatoriedad.
9 Art. 43 y 44 del Cdigo Civil.
10 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE LEON, Francisco. Ca-
pacidad Contributiva y Capacidad de Pago, Ponencia
presentada en la VII Convencin Nacional de Tributa-
cin, Tributa 2001, realizada en la ciudad del Cusco
1,2,y 3 de Noviembre 2001.
11 Ibidem.
12 Curso Superior de Derecho Tributario.
Con relacin al cumplimiento de estos
principios tributarios, no es suficiente
que se cree un tributo mediante la norma
establecida en la Constitucin, sino que,
ser necesario que este tributo afecte ver-
daderas capacidades contributivas del su-
jeto pasivo del mismo, de tal manera que
el Estado no imponga tributos excesivos
que puedan quitar de manera irracional
la propiedad y riqueza de los deudores.
Por ello, la capacidad contributiva es la
base fundamental de donde parten las
garantas materiales que la Constitucin
otorga a los habitantes13 .
Para calcular la capacidad contributiva,14
sos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad
o de alguna parte constitutiva del patri-
monio del deudor tributario.
Tambin son indiciarios de la capacidad
contributiva, la exteriorizacin mediata
que hace presumir un determinado nivel
de riqueza, por ejemplo la produccin o
venta de bienes, consumo de bienes o
servicios, los llamados signos exteriores
de riqueza entre otros.
Existen algunas pautas doctrinales, como
las indicadas por Villegas15 en relacin a
estos ndices:
1. Todo aquel contribuyente apto eco-
nmicamente para hacer frente al
impuesto y que encuentre su conducta
subsumida en un supuesto de hecho
tributario debe contribuir. Por el con-
trario, aquel que posea riqueza slo
para cubrir sus necesidades vitales
y las de su familia, carece a efectos
legales de capacidad contributiva.
2. El sistema tributario debe estructurar-
se para que los de mayor capacidad
contributiva tengan una participacin
ms alta en las entradas tributarias
del Estado.
3. No pueden seleccionarse supuestos
de hechos tributarios, circunstancias o
situaciones que no sean idneas para
reflejar capacidad contributiva.
4. En ningn caso el tributo o el con-
junto de tributos que recaiga sobre
un contribuyente puede exceder la
razonable capacidad contributiva de
las personas, ya que de lo contrario
se est atentando contra la propiedad,
en una confiscacin encubierta bajo el
manto tributario.
Con relacin al principio de no confisca-
toriedad, un tributo no puede exceder la
capacidad contributiva del sujeto pasivo
13 VILLEGAS; Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Finan-
ciero y Tributario. Buenos Aires, 1980, p.186.
14 Ibidem, Villegas menciona a los ndices e indiciarios
de la capacidad contributiva, dentro de su clasificacin
de tributos directos e indirectos. Los tributos directos,
como rentas o ingresos, de exteriorizacin inmediata,
son ndices de la capacidad contributiva; mientras
que la exteriorizacin mediata, como el consumo,
son tributos indirectos, y por lo tanto, indiciarios de
la capacidad contributiva.
15 Hector Villegas, Los principios Tributarios en la Nueva
constitucin de Cordova.p.7.


de la obligacin tributaria, ya que si lo
hace se convierte en confiscatorio. En
este sentido, Hector Villegas precisa en
su libro Las Garantas Constitucionales
ante la presin del conjunto de tributos
que recaen sobre el sujeto pasivo, que La
confiscatoriedad existe porque el Estado
se apropia indebidamente de los bienes de
los contribuyentes, al aplicar un gravamen
en el cual el monto llega a extremos inso-
portables, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por
esa va indirecta la propiedad privada e
impidindole ejercer su actividad.
En este mismo sentido, la doctrina tribu-
taria peruana en relacin con el principio
de no confiscatoriedad ha sostenido que
existe confiscatoriedad tributaria cuando
el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposicin
tributaria en la que el monto llega a extre-
mos insoportables por lo exagerado de su
quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando
por esa va la propiedad privada.
Por su parte, el Tribunal Constitucional
peruano, ha sealado que en lo que res-
pecta al principio de no confiscatoriedad,
este concepto se desprende del principio
de capacidad contributiva, y se sustenta
en que todo impuesto debe gravar mani-
festaciones de la capacidad contributiva,
como consecuencia de ello, si hubiera
un impuesto demasiado oneroso para el
contribuyente que le obligara a desplazar
hacia el fisco una parte significativa de su
patrimonio, que origina la imposibilidad en
su restitucin al nivel que tena con an-
terioridad al pago del tributo, es desde el
punto de vista cuantitativo confiscatorio
En doctrina16 se trata a la capacidad
contributiva como un principio y como un
lmite a la potestad del Estado. En este
sentido, y de acuerdo a este principio, la
carga tributaria (entendindose como la
carga econmica) de los contribuyentes
debe guardar coherencia con su capacidad
contributiva, y se debe excluir de la misma
(carga tributaria) los gastos vitales e inelu-
dibles del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, de tal manera que la potestad
del Estado recaiga no en manifestaciones
de riqueza tericas, sino reales.
En este orden de ideas, si bien es cierto
se grava las manifestaciones de riqueza,
entendidas stas, como la renta, el patri-
monio y consumo, no es lo mismo consi-
derar estas manifestaciones en teora que
verlas en la realidad, esto es, en relacin
a la renta, la capacidad real de un sujeto
de afrontar las detracciones tributarias,
estarn en relacin con los gastos que este
sujeto tenga que hacer en la realidad.
16 Debemos aclarar que, el concepto de capacidad con-
tributiva como principio del derecho tributario no es
aceptado de buen grado por un sector de la doctrina,
quienes consideran entre otras cosas, que se trata
de un concepto extrajurdico que debe interesar a la
economa y no al derecho.
Con relacin al cumplimiento de estos
principios tributarios, no es suficiente
que se cree un tributo mediante la norma
establecida en la Constitucin, sino que,
ser necesario que este tributo afecte ver-
daderas capacidades contributivas del su-
jeto pasivo del mismo, de tal manera que
el Estado no imponga tributos excesivos
que puedan quitar de manera irracional
la propiedad y riqueza de los deudores.
Por ello, la capacidad contributiva es la
base fundamental de donde parten las
garantas materiales que la Constitucin
otorga a los habitantes17.
Para calcular la capacidad contributiva,18
el legislador toma como ndice los ingre-
sos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad
o de alguna parte constitutiva del patri-
monio del deudor tributario. Tambin son
indiciarios de la capacidad contributiva, la
exteriorizacin mediata que hace presu-
mir un determinado nivel de riqueza, por
ejemplo la produccin o venta de bienes,
consumo de bienes o servicios.
Juan Luis Prez de Ayala19 seala que en
el Impuesto se deben dar dos caractersti-
cas esenciales: i) debe tener una eficacia
recaudatoria adecuada a la finalidad
que con l se pretenda, y ii) esa funcin
recaudatoria slo puede ejercitarse en
los lmites que la justicia permite. Lmi-
tes que vienen dados por la adecuacin
del impuesto a la capacidad econmica
de pagarlo que tengan quienes han de
soportarlo.
Asimismo, precisa este autor que, todo
impuesto ha de estructurarse necesa-
riamente con arreglo a tres elementos
cualitativos: i) Para asegurar la eficacia
recaudatoria, el impuesto debe aplicarse
a realidades econmicas que pongan de
manifiesto la existencia de recursos en
dinero, de tal manera que pueda hacerse
efectivo el cobro del mismo, justamente
estas realidades econmicas constituyen
la materia imponible; ii) el impuesto se
debe cobrar a un sujeto que est en po-
sesin de los recursos monetarios cuya
existencia se hace patente a travs de la
misma, y iii) El pagador del impuesto no
siempre es, en justicia, quien debe sopor-
tarlo, ya que se le relaciona y define como
sujeto pagador por eficacia recaudatoria,
no por razones de justicia. En este sentido,
salvar la justicia exige que el impuesto se
establezca para que sea soportado por
aquella persona que tenga capacidad
econmica de contribuir.
17 VILLEGAS; Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Finan-
ciero y Tributario. Buenos Aires, 1980, p.186
18 Ibidem, Villegas menciona a los ndices e indiciarios de
la capacidad contributiva, dentro de su clasificacin
de tributos directos e indirectos. Los tributos directos,
como rentas o ingresos, de exteriorizacin inmediata,
son ndices de la capacidad contributiva; mientras
que la exteriorizacin mediata, como el consumo,
son tributos indirectos, y por lo tanto, indiciarios de
la capacidad contributiva.
19 En su libro Explicacin de la Tcnica de los Impuestos.
Editorial de Derecho Financiero.
Area Tributaria i
En este mismo orden de ideas Prez de
Ayala20, seala que el trmino capacidad
contributiva dentro de la teora del impues-
to, tiene una triple significacin:
En el plano jurdico-positivo, en el cual
este trmino expresa que un determinado
sujeto es titular de derechos y obligaciones
con arreglo a la normatividad vigente en
determinado pas; es justamente esta
legislacin quien define la capacidad y el
mbito de esta.
En el plano tico-econmico, se entiende
por capacidad contributiva a la aptitud
econmica de un sujeto para soportar,
o ser destinatario de impuestos; en este
sentido, esta aptitud econmica depen-
der de dos elementos: i) El volumen
de los recursos que el sujeto posea para
soportar el impuesto, y ii) La necesidad
que tiene ese sujeto de esos recursos eco-
nmicos que posea21. As pues, en el plano
tico-econmico, de justicia tributaria
material,22 son esenciales al concepto de
capacidad contributiva el nivel de recursos
y las necesidades que slo poseen como
sujetos de capacidad contributiva las
personas fsicas.
En el plano tcnico-econmico, o capaci-
dad contributiva tcnica, se entiende que
habr capacidad contributiva en aquellos
sujetos en los que concurren las siguien-
tes caractersticas: i) constituir unidades
econmicas de posesin y empleo de
recursos productivos o de riquezas; ii) ser
fcilmente identificables por el Fisco como
susceptibles de imposicin, y iii) estar en
una situacin de solvencia presuntible-
mente suficiente para que el fisco pueda
hacer efectivo el tributo.
VI. CONSIDERACIONES SOBRE LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, revisemos algunas conside-
raciones sobre el principio de capacidad
contributiva en el Impuesto a la Renta
para personas naturales. Al referirnos al
Impuesto a la Renta nos estamos refirien-
do al segundo tributo ms importante en
la recaudacin tributaria.
La Renta es una de las manifestaciones
de la riqueza sobre las cuales se aplican
los impuestos, y por lo tanto es un claro
indicador de capacidad contributiva. En
el Impuesto a la Renta, la definicin del
presupuesto de hecho que da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria
sustantiva, al que la doctrina denomina
indistintamente como hecho imponi-
ble, hecho generador o hiptesis de
Segunda Quincena - Abril 2002
incidencia, requiere el concurso de dos
elementos; el primero de carcter objetivo,
se encuentra dado por lo que para efectos
de la norma del Impuesto se entender por
Renta, mientras que el segundo que es de
20 Ibidem
21 Slo a las personas fsicas se les puede aplicar este
concepto.
22 Ibidem
Actualidad Empresarial
I-3
 i Informe Tributario
carcter jurisdiccional, est dado por el
nexo que debe existir entre los ingresos
considerados como renta y el sujeto activo
de la relacin jurdica tributaria, para que
ste ltimo pueda ejercer su potestad
tributaria, lo cual se denomina criterios
de vinculacin (nacionalidad, domicilio,
residencia, ciudadana y ubicacin terri-
torial de la fuente).23
El concepto de Renta para las personas
naturales, se recoge de la teora renta
- producto, en la que la renta se deriva
de factores de produccin (ya sea capital
o trabajo o ambos). Los contribuyentes
del impuesto son las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyu-
gales entre otros.
Por ejemplo, si examinamos la natura-
leza en trminos generales de las rentas
que perciben las sociedades conyugales
veremos que la gran mayora de estas
sociedades slo perciben rentas de fuente
de trabajo (si examinamos un segmento
representativo de la poblacin econmi-
camente empleada o subempleada); de
manera que ste tratamiento puede per-
judicar la capacidad contributiva de stas
sociedades, quienes se ven obligadas por
ley, a declarar la renta por el cnyuge que
la percibe sin posibilidad de atribuir el
50% dela misma a su otro cnyuge.
Con relacin a las rentas de primera ca-
tegora, admite para determinar la renta
neta una deduccin por todo concepto
del 20% del total de la renta bruta. Di-
cha deduccin es de oficio y no requiere
sustentacin alguna. Sin embargo, debera
permitrsele al contribuyente sustentar
deducciones excepcionales que exceden
ese 20%, como es el caso de situaciones
por alquileres incobrables muy frecuentes
en nuestro pas, ya que de lo contrario
se estara afectando su real capacidad
de pago.
Con relacin a las rentas de cuarta y
quinta categora, se admite que podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equi-
valente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributaria.24
En el caso, de los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez
(hasta el lmite de las rentas de cuarta y
quinta categora percibidas).
Consideramos que, debera estudiarse el
incrementar el monto fijo de 7 Unidades
Impositivas Tributarias a un monto fijo
mayor25 (en funcin a consideraciones
tcnicas, dicho incremento se justifica en
razn de que las rentas de fuente de traba-
Segunda Quincena - Abril 2002
jo deben recibir un trato ms beneficioso
23 Balbi Rodolfo A. Aspectos Internacionales del Impues-
to a las Ganancias - OEA, Documentos CIET N 1003
1987
24 De acuerdo a lo establecido en la norma XV del Cdigo
Tributario, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases impo-
nibles, deducciones, lmites de afectacin, y dems
aspectos de los tributos que considere convenientes
el legislador.
Escuela de Investigacin y Negocios
I-4
que las rentas que provienen del capital).
Las rentas de trabajo tienen mayor ines-
tabilidad si la comparamos con las rentas
de otras fuentes: la etapa productiva
del individuo se inicia en nuestro pas
muchas veces antes de cumplir los 18
aos, alcanza su mximo desarrollo a un
promedio de edad de entre 55 y 60 aos y
luego empieza a declinar con el tiempo por
razones de desgaste fsico, hasta agotarse.
El individuo a diferencia de los bienes de
capital no puede depreciar su gradual
prdida de capacidad productiva y a esto
le aadimos que ste tipo de rentas de
trabajo originan gastos que no se admiten
como deducibles tales como transporte
vestimenta, salud, etc.
Podemos tambin establecer una diferen-
cia en cuanto a capacidad contributiva.
Si queremos medir el rendimiento de
las rentas provenientes del capital y las
rentas obtenidas por el trabajo en relacin
de dependencia (5 categora); es decir,
si tomamos como referencia que el nivel
de ambas rentas es el mismo, se tendr
que la capacidad contributiva no es la
misma.
Ello en razn a que quienes perciben
rentas de trabajo deben efectuar ahorros
mayores a fin de proveerse de ingresos
cuando su aptitud productiva decline,
mientras que quien percibe rentas pro-
venientes del capital las obtiene de una
fuente durable y que se encuentra en
estado de explotacin. La misma que
seguir produciendo rentas a menos que
se transfieran los bienes de capital (se
enajenen) y se agote indefectiblemente
la fuente productora.
En lo que respecta a la alcuota del
impuesto a cargo de las personas natu-
rales, sociedades conyugales de ser el
caso y sucesiones indivisas, el mismo se
determina actualmente a una escala que
tiene dos tramos: el primer tramo que
grava con el 15% hasta las 54 UIT y el
segundo que grava el exceso con 30%.
Para el siguiente ejercicio, de acuerdo a
una de las ltimas modificaciones el Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta,26 habrn tres tramos: el primero
hasta 27 UIT, el segundo por el exceso
de 27 y hasta 54 UIT, y el tercero por el
exceso de 54 UIT.
El fundamento para los dos y tres tra-
mos sealados por los legisladores es
la simplicidad en el clculo del tributo.
No obstante, la actual escala y la que se
aplicara a partir del siguiente ejercicio
son rgidas (no flexible) y se alejan ambas
del principio de igualdad que defiende la
Constitucin .
Ambas escalas no permiten la medicin
adecuada de la capacidad contributiva,
que tiene que ver con igualdad en el
sacrificio, por lo que resulta conveniente
que se examine nuevamente las escalas
25 En funcin a consideraciones tcnicas
26 D.S. 054-99-EF
de imposicin que legislaciones anteriores
a la actual Ley del Impuesto a la Renta
adoptaban (se adoptaban hasta cinco
(5) tramos); ya que de lo que se trata es
de que cualquier escala que se proponga
reduzca la presin tributaria en las rentas
bajas y la mantenga en las ms altas a
partir del ltimo tramo tcnicamente ele-
gido, lo que dara ms equidad al sistema
impositivo actual.
VII. CAPACIDAD DE PAGO
Por capacidad de pago se entiende al
grado de liquidez que tiene el deudor
para cumplir con la obligacin tributaria,
dentro del plazo de la ley.27 Aqu nos
acercamos a la realidad econmica, pues
son mltiples los casos, donde a pesar de
cumplir con los requisitos de capacidad
tributaria y capacidad contributiva, una
persona no necesariamente puede cumplir
con la obligacin tributaria.28
El Estado, al igual que cualquier acreedor,
debe considerar no slo la capacidad
jurdica y contributiva de su deudor, sino
que adems debe tener en cuenta si ste
sujeto tiene la posibilidad de cumplir
con la prestacin, esto es, si va a pagar
efectivamente la deuda tributaria. Si bien
es cierto, la prestacin tributaria es exi-
gible coactivamente, de lo que se trata,
o lo que el Estado debe cuidar es de que
coincida y exista correspondencia entre la
capacidad contributiva y la capacidad de
pago, ya que el Estado en ejercicio de su
potestad tributaria no debera perjudicar
a un deudor que aunque est dispuesto
a pagar su deuda, por razones ajenas a
su voluntad, no lo puede hacer, por falta
de liquidez.
Como seala el profesor Ruiz de Castilla,
la realidad econmica de un Estado,
juega un rol importante en la capacidad
de pago, pero tambin hay otros factores
que inciden en el pago o no de la deuda.
Es as el ejemplo de un contribuyente,
que recibe mil dlares de honorarios,
pero que tiene cuatro hijos. Su ingreso
mensual justificara la imposicin de un
tributo sobre la renta, pero la suma que se
otorgara al Fisco, estara limitada por la
carga familiar.29 Ms an, si estuviramos
en el mes de marzo o febrero, cuando se
inicia el periodo escolar, en la etapa na-
videa. Estos factores, de cierta manera
inciden en el pago de un tributo, pues un
ingreso de mil dlares, en este perodo
se vera reducido a una cantidad, a veces
inimaginable.
En este sentido, las manifestaciones de
riqueza econmicas, como la obtencin
27 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE LEON, Francisco. Ca-
pacidad Contributiva y Capacidad de Pago, Ponencia
presentada en la VII Convencin Nacional de Tributa-
cin, Tributa 2001, realizada en la ciudad del Cusco
1,2,y 3 de Noviembre 2001.
28 La Obligacin Tributaria es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria. En este
sentido, la prestacin es el contenido de la Obligacin
Tributaria.


de rentas, ingresos, consumos hacen
presumir razonablemente, que existe
capacidad econmica, pero en un pas
en vas de desarrollo, no necesariamente
existe correspondencia entre la capacidad
contributiva y la capacidad de pago.30
Si bien es cierto, el cobro de tributos
en general se considera legtimo porque
satisface necesidades pblicas mediante
servicio pblicos, el Estado debera tener
en cuenta estos factores, ya que en aque-
llos casos en los que la presin tributaria
se vuelve excesiva sea de un determinado
tributo o de un conjunto de ellos, la po-
blacin busca alternativas que pueden ir
desde el no cumplir con las prestaciones
tributarias a que se encuentran obligados,
emigrar a otros lugares donde vean real y
verdadera equidad en el actuar del Estado,
en el ejercicio de la potestad tributaria, o
simplemente evadir el pago de determi-
nados tributos, prefiriendo el riesgo que
esto conlleva. fundamentos de la Sentencia de la
Por ello, el Estado debera siempre gravar
verdaderas capacidades contributivas,
de tal manera que se estara asegurando el
cumplimiento o la posibilidad de cumpli-
miento de parte de los sujetos pasivos, y
se evitara el que el contribuyente prefiera
el riesgo que significa no pagar una deuda
tributaria, debido justamente a que no
puede hacer frente a la deuda existente.
Por las razones antes expuestas, si el
Estado pretende que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con sus obli-
gaciones tributarias debe tener presente
los siguientes lmites a la imposicin: i)
El lmite psicolgico, que es el punto a
partir del cual el contribuyente prefiere
el riesgo al cumplimiento de la obliga-
cin tributaria; ii) El lmite econmico,
entendido como el lmite real de soportar
la carga tributaria, y iii) El lmite jurdico,
que pretende normar el lmite econmico
real del contribuyente, este lmite por lo
general se encuentra en la Constitucin y
en la jurisprudencia.
Finalmente, revisemos algunas jurispru-
dencias relacionadas con la capacidad
contributiva y la capacidad de pago:
1. El Tribunal Constitucional en los
fundamentos de la Sentencia de la
Accin de Amparo correspondiente al
expediente nmero 1088-98-AA/TC,
que se public en el diario Oficial
el Peruano el 23 de julio de 1999,
precis que i) En materia de impuesto
a la renta, el legislador, al establecer
el hecho imponible, est obligado a
respetar y garantizar la intangibilidad
del capital, lo que no ocurre si el im-
puesto absorbe una parte sustancial
de las rentas devengadas o si afecta
la fuente productora de la renta; y ii)
El impuesto debe tener como criterio
de imposicin la capacidad econmica
29 Ruiz de Castilla, Op.Cit..
real del contribuyente.31
Aqu, la posicin adoptada es que el
impuesto debe tener como criterio de
imposicin la capacidad econmica
real del contribuyente. Qu significa
capacidad econmica real?, justa-
mente aquella cantidad de dinero
que puede efectivamente afrontar su
realidad econmica, repetimos, no es
lo mismo gravar con el Impuesto a la
Renta a dos sujetos cuyos ingresos
afectos son tres mil nuevos soles
mensuales, si uno de ellos tiene 7
hijos y una cnyuge que no trabaja, a
otro que no tiene hijos, cuya cnyuge
percibe rentas. Esto significa que si se
aplicara como criterio de imposicin
la verdadera capacidad econmica
real del sujeto, se debera contemplar
mayores deducciones a quien ms
gasta en necesidades familiares.
2. El Tribunal Constitucional en los
Accin de Amparo correspondiente al
expediente nmero 958-99-AA/TC,
que se public en el diario Oficial el
Peruano el 26 de octubre de 1999,
precis que i) El impuesto no puede
tener como elemento base de la impo-
sicin, una circunstancia que no sea
reveladora de capacidad econmica
o contributiva, que en el caso del
impuesto a los juegos que afecta a las
mquinas tragamonedas con el que se
pretende cobrar al accionante, no se
ha respetado.
Aqu el criterio adoptado es distinto, si
se est haciendo referencia a la capa-
cidad contributiva y no a la capacidad
real de pago. Lo interesante sera
poder responder qu circunstancias
efectivamente son reveladoras de ca-
pacidad econmica o contributiva? El
tener por ejemplo renta de primera ca-
tegora constituye efectivamente una
circunstancia que revela capacidad
contributiva, qu pasa si una persona
natural de edad avanzada no es jubila-
da, y tiene dos predios, uno en el que
habita y por el cual va tener que pagar
Impuesto Predial, sin ningn tipo de
deduccin ya que no es pensionista y
es duea de otro predio; y propietaria
de un segundo predio, el mismo que
es arrendado, y cuyo arrendatario no
cumple con el pago del monto estipu-
lado por arrendamiento, en este caso,
de acuerdo a nuestra legislacin, esta
persona deber pagar mensualmente
el 12% de la Renta Bruta que perciba,
o el 15% de la Renta Neta efectuada
la deduccin del 20% establecida por
la Ley del impuesto a la Renta. En
conclusin, esta persona que tiene dos
predios que probablemente las obtuvo
por herencia, no percibe otra renta que
no sea de primera categora, eviden-
30 Ibidem.
31 El subrayado es nuestro.
Area Tributaria i
temente la propiedad no es reveladora
de capacidad contributiva, ms an
si la deduccin presunta del 20% es
mucho menos a los gastos necesarios
que debe efectuar este sujeto pasivo.
3.- En la RTF nmero 345-3-99, el Tri-
bunal Fiscal seala en el anlisis de
la materia controvertida que lo que
grava el Impuesto Predial es el derecho
de propiedad que se tenga sobre un
predio, cualquiera sea su naturaleza,
por constituir la propiedad una ma-
nifestacin de riqueza que conlleva
a concluir la existencia de capacidad
contributiva.
Aqu la propiedad se considera una ma-
nifestacin de riqueza y considerar sto,
lleva a la conclusin la existencia de
capacidad contributiva en el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria.
Consideramos que se debera revisar este
tipo de concepciones, ya que no podemos
concluir al menos en nuestro pas, que
aquella persona que sea propietaria de
un predio tenga capacidad real de pago,
sino pensemos en todos aquellos sujetos
jubilados que perciben una pensin mni-
ma, donde el mismo legislador ha previsto
un tramo de inafectacin de un monto
equivalente a 50 Unidades Impositivas
Tributarias.32 Este tramo de inafectacin
es un beneficio otorgado por el legislador
no a todos los contribuyentes del Impuesto
Predial, sino a aquellos que teniendo la
calidad de sujetos pasivos de la relacin
jurdico tributaria, tienen una situacin
econmica distinta al resto; por esa razn
justamente el legislador est reconociendo
tcitamente que el ser propietario de un
predio no significa que exista capacidad de
pago de la deuda tributaria, podra existir
capacidad tributaria, pero no de pago, y
en todo caso, si el legislador no hubiera
previsto este tramo de inafectacin, lo ms
probable es que estos sujetos jubilados
teniendo capacidad contributiva, pero no
capacidad de pago, no puedan material-
mente cumplir con el pago del Impuesto
Predial. Este ejemplo nos sirve para indi-
car que la propiedad no necesariamente
es una manifestacin de riqueza, y por
otro lado, que el concepto de capacidad
contributiva ha evolucionado en estos l-
timos tiempos, haciendo necesaria que el
Estado revise las distintas realidades que
tienen los sujetos pasivos de la relacin
jurdico tributaria.
Segunda Quincena - Abril 2002
32 Ver Art. 19 del Decreto Legislativo 776.
Actualidad Empresarial
I-5
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
Dictan normas sobre las solicitudes para emisin de constancia de devolucin
a de impuestos por adquisiciones efectuadas con donaciones del exterior y de
c cooperacin tcnica internacional no reembolsable
t
u Dra. Lourdes Caldern Aguilar
a Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per
l
i Norma: Resolucin Ministerial N 0397-2002-RE
d Publicacin: mircoles 17 de abril de 2002
a acompaan a las solicitudes respecti-
1. Antecedentes Legislativos
d vas para fines administrativos.
1.1. Decreto Legislativo N 783, publica-
do el 31/12/93, prorrogado por la Ley
y N 27385 (publicada el 28/12/2000)
en el que se establece que el Impuesto
a General a las Ventas y el Impuesto de
p Promocin Municipal derivado de las
l compras de bienes y servicios, efectua-
das con financiacin proveniente del
i exterior y de la cooperacin tcnica in-
c ternacional no reembolsable otorgadas
a por Gobiernos e Instituciones Extranje-
c ras u Organismos de Cooperacin Tc-
i nica Internacional a favor del Gobierno
Peruano, entidades estatales excepto
o empresas, o instituciones sin fines de
n lucro previamente autorizadas y acor-
dadas con el Poder Ejecutivo, podrn
p ser objeto de devolucin, mediante
r Notas de Crdito Negociables.
a 1.2. Decreto Supremo N 036-94-EF
c publicado el 10/04/94, que aprueba
t el Reglamento para el otorgamiento
del beneficio tributario citado en el
i numeral precedente, en cuyo artculo
c 4 se refiere que en el Ministerio de
a Relaciones Exteriores, en los casos que
corresponda emitir una constancia
que deber ser remitida a la SUNAT,
para efecto de la calificacin especial
para la entidades beneficiarias.
1.3. Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General publicada el
11/04/2001 en cuyo artculo N 42.1.
se establece que todas las declara-
ciones juradas, los documentos suce-
dneos presentados y la informacin
incluida en los escritos y formularios
que presenten los administrados para
la realizacin de procedimientos ad-
ministrativos, se presumen verificados
por quien hace uso de ellos, as como
de contenido veraz para fines adminis-
trativos, salvo prueba en contrario.
1.4. Decreto Supremo N 031-2002-
RE publicado el 31/03/2002 por el
que se aprueba el Texto Unico de
Procedimientos Administrativos del
Segunda Quincena - Abril 2002
Ministerio de Relaciones Exteriores,
el que dispone que el procedimiento
para la emisin de la constancia de
devolucin de impuestos por compras
efectuadas con donaciones del exterior
y de cooperacin tcnica internacional
no reembolsable, debe ser resuelto en
el plazo mximo de veinte das tiles,
establecindose entre los requisitos
Escuela de Investigacin y Negocios
I-6
Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
exigidos, la presentacin de una
Declaracin Jurada que consigne la
veracidad de la documentacin que
1.5. Ley N 27692, por la cual se crea
la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional, quien estar a cargo de
los temas sobre cooperacin tcnica
internacional.
2. Objeto de la norma
Uno de los principios del Derecho
Administrativo es la presuncin de
veracidad, por el cual en la tramita-
cin del procedimiento administrativo,
se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los ad-
ministrados en la forma prescrita por
la ley, responden a la verdad de los
hechos que ellos afirman, admitiendo
prueba en contrario.(Artculo IV, nume-
ral 1.11 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General).
En tal sentido, se presumen verdade-
ras, las declaraciones juradas presen-
tadas por los administrados, en tanto,
la propia Administracin no acredite
lo contrario.
Este principio se colige con el del
privilegio de controles posteriores por
el que la tramitacin de los procedi-
mientos administrativos se sustenta
en la aplicacin de la fiscalizacin
posterior, reservndose la autoridad
administrativa, el derecho de com-
probar la veracidad de la informacin
presentada, el cumplimiento de la
normatividad sustantiva y a aplicar
las sanciones pertinentes en caso
que la informacin presentada no sea
veraz (Artculo IV numeral 1. 16 de la
Ley de Procedimiento Administrativo
General).
Sin duda entra en juego tambin, el
principio de celeridad, puesto que, la
presuncin de veracidad de documen-
tos que pueden ser posteriormente
observados, tiene como finalidad no
entorpecer el procedimiento, pudiendo
desconocerse o invalidarse los actos
administrativos que concedieron
equvocamente un derecho al admi-
nistrado.
En funcin a lo expuesto, la presente
norma tiene como finalidad dar trmite
a las numerosas solicitudes de califi-
cacin como beneficiario del Decreto
Legislativo N 783.
A estos efectos, presume que las de-
claraciones juradas presentadas por
los interesados como requisito para
conseguir tal calificacin, se presumen
verdaderas, estando sujetas a control
posterior.
3. Plazo para la emisin de la
constancia de devolucin de
impuestos por compras efectua-
das con donaciones del exterior
y de cooperacin tcnica inter-
nacional
Las solicitudes se resolvern en un
plazo mximo de 20 das, de confor-
midad con lo establecido por el D.S.
031-2002-RE (Ver Antecedentes
Legislativos).
Su trmite estar a cargo de la Oficina
de Cooperacin Internacional hasta
que se instale la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional.
La emisin de la constancia est
supeditada a la verificacin de la
documentacin pertinente y, a que
cumpla con los requisitos formales
comprendidos en el TUPA del Minis-
terio de Relaciones Exteriores.
4. Presuncin de veracidad de la de-
claracin jurada a presentarse
Dentro de los requisitos para solicitar
la constancia, se encuentra la presen-
tacin de una Declaracin Jurada en
formato ad-hoc a ser aprobado, por la
que se presumirn verificados y cier-
tos los documentos e informacin pre-
sentada, para fines administrativos.
El trmino verificacin lo asociamos a
revisin, pero no a una constatacin
de la veracidad del contenido del mis-
mo.
Precisamente, el artculo 4 de la pre-
sente norma, seala que la Oficina de
Cooperacin Internacional efectuar
una verificacin posterior, mediante el
sistema de muestreo a fin de determi-
nar la autenticidad de los documentos
presentados.
As, en caso de comprobarse fraude o
falsedad (producto de la fiscalizacin
posterior), el Ministerio de Relaciones
Exteriores considerar no satisfecha la
exigencia respectiva para todos sus
efectos, procediendo a declarar la
nulidad del acto administrativo que
concede la constancia, sin perjuicio
de la devolucin a la SUNAT de las
sumas indebidamente percibidas y
dems acciones a que hubiere lugar.
5. Adecuacin de las solicitudes en
trmite


Las solicitudes presentadas antes de
la vigencia del TUPA del Ministerio
de Relaciones Exteriores, podrn ade-
cuarse al nuevo procedimiento con la
presentacin de la Declaracin Jurada
correspondiente.
Estimamos que existe un defecto en
Aprueban rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a los proveedores y designacin de agentes retencin
Norma: Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT
Fecha de publicacin: 19/04/2002
2. Alcance del rgimen: operacio-
1. Antecedentes Legislativos
1.1. Artculo 10 del Texto Unico Orde-
nado del Cdigo Tributario, Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado
el 19/08/99, en el que se establece
que la Administracin Tributaria podr
designar como agentes de retencin
a los sujetos que se encuentran en la
disposicin para efectuar la retencin
o percepcin de tributos.
1.2. Inciso c) del artculo 10 del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF publicado
el 15/04/99, por el que se dispone
que son responsables solidarios en
el pago del Impuesto General a las
Ventas, las personas naturales, las
sociedades u otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o
privadas que sean designadas por ley,
Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de re-
tencin o percepcin, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 10 del
Cdigo Tributario.
Prosigue la norma indicando que
las citadas personas realizarn las
retenciones o percepciones en la opor-
tunidad, forma, plazos y condiciones
que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria-
SUNAT-, quien podr determinar la
obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
1.3. Artculo 6 numeral 8 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N 29-94-
EF, sustituido por el artculo 25 del
Decreto Supremo N 064-2000-EF
publicado el 30/06/2000, en el que
se establece que los sujetos a que se
refiere el inciso c) del artculo 10 del
Decreto podrn ejercer el derecho al
crdito fiscal siempre que hubieren
efectuado la retencin y el pago del
Impuesto.
El Impuesto pagado podr deducirse
como crdito fiscal a partir de la de-
claracin correspondiente al perodo
tributario en que se realiz el pago del
la presente disposicin consistente
en que a travs de una Resolucin
Ministerial, se est modificando
el procedimiento aprobado por un
Decreto Supremo. La agilidad con la
que pretenden ser resueltos los expe-
Impuesto, siempre que ste se hubiera
efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
nes y sujetos comprendidos
A travs de la presente norma, se
est aprobando el rgimen por el cual
determinadas personas designadas
y notificadas por la SUNAT debern
realizar retencin del Impuesto Ge-
neral a las Ventas por las siguientes
operaciones:
a. Venta de bienes muebles
b. Prestacin de servicios
c. Contratos de construccin
d. Primera venta de inmuebles que
realicen sus constructores
Solamente se podr efectuar la reten-
cin a las personas que se encuentran
por tanto, afectas con el Impuesto
General a las Ventas, que se ubiquen
en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta o en el Rgimen Especial.
Obsrvese que estn naturalmente
excluidas, las operaciones de impor-
tacin, puesto que el IGV se cancela al
momento de la nacionalizacin de las
mercaderas, y, la utilizacin de ser-
vicios de no domiciliados, en cuanto
su cancelacin se realiza directamente
por el usuario del servicio en la Boleta
de Pago.
Los sujetos obligados a efectuar la
retencin as como los excluidos
de hacerlo, sern los vlidamente
notificados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria,
de conformidad con lo previsto en el
artculo 104 del Cdigo Tributario,
artculo que incluye dentro de las for-
mas de notificacin la publicacin en
la pgina Web y adems en el Diario
Oficial o en diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales, o
en su defecto, en uno de mayor circu-
lacin de dicha localidad, cuando la
notificacin no pudiera ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tri-
butario o del representante o el del
representante no domiciliado fuera
no desconocido.
Se entiende por tanto, que previa
a la notificacin a travs del Diario
Oficial, las personas designadas por la
Administracin deben ser notificadas
por correo certificado o por mensajero
Area Tributaria i
dientes en trmite no puede contrariar,
en nuestra opinin, el principio de
legalidad.
en el domicilio fiscal. Sin embargo
con fecha 20 de abril de 2002, se ha
publicado a travs del Diario Oficial, la
relacin de empresas designadas como
agentes de retencin. Entendemos que
esta notificacin no es vlida sino has-
ta el momento en que dichos deudores
sean directamente notificados en sus
domicilios fiscales.
Es por tal motivo, que la norma seala
expresamente que adicionalmente a lo
antes sealado, la relacin de agentes
de retencin as como el listado de los
sujetos excluidos como tales, tambin
podrn ser difundidos por cualquier
medio que se considere conveniente,
esto es, sin perjuicio de cumplir con
la notificacin al agente designado.
3. Operaciones excluidas del Rgi-
men
Los agentes designados como rete-
nedores del Impuesto General a las
Ventas, en las operaciones sealadas
en el numeral anterior NO DEBERAN
efectuar las retenciones en los siguien-
tes casos:
a. Cuando sean clientes o usuarios de
proveedores que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, de confor-
midad con lo previsto en el Decreto
Legislativo N 912.
b. Cuando sean clientes o usuarios de
proveedores que tambin hayan sido
designados como agentes de retencin
del IGV.
c. Cuando se trate de la obtencin de
boletos que expiden las compaas
de aviacin comercial por el servicio
de transporte areo de pasajeros y de
documentos emitidos por las empresas
del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y cr-
dito no autorizadas a captar recursos
del pblico, que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
d. Cuando sean clientes o usuarios de
Segunda Quincena - Abril 2002
personas que emiten boletas de venta
o tickets que no permiten sustentar
gasto o costo para efectos tributa-
rios.
e. Cuando sean clientes o usuarios en
operaciones de venta y prestacin
de servicios respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el artculo
7 del Reglamento de Comprobantes
Actualidad Empresarial
I-7
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
de Pago, no exista la obligacin de
entregarlos. En este sentido, el referido
artculo 7, establece que no existe la
obligacin de entregar tales documen-
tos en los siguientes casos:
e.1. Transferencia de bienes o prestacin
de servicios a ttulo gratuito efectua-
dos por la Iglesia Catlica y por las
entidades pertenecientes al Sector
Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empre-
sarial del Estado.
Con relacin a lo expuesto, conside-
ramos que se trata de una simple
precisin, por cuanto tanto la Iglesia
Catlica como el Sector Pblico, no se
encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas, dado que no
realizan actividad empresarial.
Deber tenerse en cuenta, sin em-
bargo, que de conformidad con lo
establecido en el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, si
se configura el supuesto de la habitua-
lidad, tanto la Iglesia Catlica como
el Sector Pblico, se encontrarn en
la obligacin de emitir comprobantes
de pago gravados con el IGV en cuyo
caso existir la obligacin de extender
los comprobantes de pago correspon-
dientes. Si dicho comprobante es una
factura, el usuario designado como
agente de retencin deber realizar
sta.
e.2. Transferencia de bienes por causa de
muerte y anticipo de legtima.
e.3. La venta de diarios, revistas y pu-
blicaciones peridicas efectuadas por
canillitas.
e.4. El servicio de lustrado de calzado
y servicio ambulatorio de lavado de
autos.
e.5. Los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas,
albaceas, sndicos, gestores de nego-
cios, mandatarios y regidores de muni-
cipalidades y actividades similares.
e.6. La transferencia de bienes por medio
de mquinas expendedoras automti-
cas accionadas por monedas de curso
legal, siempre que dichas mquinas
renan los requisitos tcnicos previstos
por la legislacin de comprobantes
de pago.
e.7. Los aportes efectuados al Instituto
Peruano de Seguridad Social - hoy
ESSALUD-siempre que los referidos
aportes sean cancelados a travs de
las empresas del Sistema Financiero
Segunda Quincena - Abril 2002
Nacional.
e.8. Los servicios de seguridad originados
en convenios con la Polica Nacional del
Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre
que la retribucin por dichos servicios
que perciba cada uno de sus miembros
en el transcurso del mes calendario, no
exceda de 1/4 de la UIT.
Escuela de Investigacin y Negocios
I-8
e.9. Los servicios a ttulo gratuito pres-
tados por las empresas del Sistema
Financiero y de Seguros y por las
Cooperativas de Ahorro y Crdito no
autorizadas a captar recursos del p-
blico, que se encuentren bajo el con-
trol de la Superintendencia de Banca
y Seguros. Asimismo respecto de los
servicios que presten estas entidades a
ttulo oneroso a consumidores finales,
salvo que el usuario exija la entrega del
comprobante de pago respectivo, en
cuyo caso deber entregrsele.
Con relacin a este ltimo inciso,
consideramos que tcnicamente su
alusin resulta absolutamente inne-
cesaria. En primer lugar, porque los
servicios a ttulo gratuito no estn
gravados con el IGV, con lo cual es un
imposible jurdico retener un Impuesto
inexistente. Segundo, porque en el
caso de las operaciones onerosas de
las entidades del sistema financiero
con consumidores finales, la mayora
de ellas se encuentra exonerada al IGV
en aplicacin de lo establecido por el
Apndice II del Decreto Supremo N
055-99-EF, Texto Unico Ordenado del
tributo en cuestin.
Por el contrario, consideramos que la
norma debi establecer que solamente
las operaciones respecto de las cuales
las entidades del sistema financiero y
de seguros se encuentren gravadas
con el Impuesto podrn ser objeto
de retencin por los agentes designa-
dos.
f. Cuando se trate de operaciones en
las cuales opere el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el
Decreto Legislativo N 917.
g. A las operaciones respecto de las
cuales se emiten liquidaciones de
compra.
h. A las operaciones respecto de las
cuales se emiten plizas de adjudica-
cin.
6. Tasa de la retencin
La tasa de retencin, ser el 6% del
importe de la operacin.
En este punto debemos dejar sentado
que de conformidad con lo previsto
en la Norma IV del Cdigo Tributario,
solamente por Ley ( en el caso del IGV
solamente por Ley del Congreso o por
Decreto Legislativo), se puede estable-
cer las alcuotas. Si bien no se trata de
la alcuota del Impuesto, s se trata del
porcentaje de retencin que deber ser
aplicado, por lo cual, entendemos que
esta norma resulta ilegal, por cuanto
dicho porcentaje solamente puede ser
creado por norma con rango de ley.
7. Procedimiento para aplicar la
retencin y pago mensual del
Impuesto General a las Ventas
a. El agente de retencin verificar la
realizacin de las siguientes opera-
ciones:
a.1. Venta de bienes.
a.2. Prestacin de servicios.
a.3. Primera venta de bienes inmue-
bles efectuada por sus construc-
tores.
a.4. Contratos de construccin.
Las operaciones debern estar gra-
vadas con el Impuesto General a las
Ventas.
b. El agente de retencin deber reali-
zar la misma en el momento en que
efecta el pago:
Esto se efectuar, con prescinden-
cia del momento en que nazca la
obligacin tributaria para efectos del
Impuesto General a las Ventas. El
pago se puede efectuar directamente
al agente o a un tercero.
Tratndose de pagos parciales, la tasa
de retencin se aplicar sobre el monto
pagado y en cada oportunidad que
ste se realice.
Por pago se entender la cancelacin
en efectivo o en especie. Si la retribu-
cin se realiza en especie, el pago se
considera realizado en le momento en
que se entregue o ponga a disposicin
los bienes.
Si se trata del caso de compensacin
de crditos (acreencias) el pago se
considerar efectuado en la fecha en
que sta se realice.
Para efectos del clculo de la reten-
cin, en el caso de operaciones en
moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado de ven-
ta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros en la fecha de pago. En
los das en que no se publique el tipo de
cambio referido, se utilizar el ltimo
publicado.
De conformidad con lo previsto por
el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en el caso del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, el pago da lugar a
la emisin del comprobante de pago
respectivo. Es del caso sealar, sin em-
bargo, que si la operacin no hubiera
conllevado la emisin del mismo, el
agente designado deber efectuar la
retencin aun cuando el mismo no se
hubiera entregado.
Si con posterioridad a la entrega del
comprobante de pago, se emitieran
notas de dbito o de crdito, el agen-
te retenedor deber proceder de la
siguiente manera:
b.1. Si se emitiera nota de dbito por la
adquisicin efectuada
Las notas de dbito que modifiquen
los comprobantes de pago emitidos,
sern tomadas en cuenta para efecto
del rgimen que aprueba la presente
norma.
Ello quiere decir que, si la operacin es
10

objeto de un incremento, al momento
de abonarse el mismo, deber ser
objeto tambin de retencin.
b.2. Si se emitiera nota de crdito por la
adquisicin efectuada
Las notas de crdito emitidas por
operaciones respecto de las cuales
se efectu la retencin, no dar lugar
a la modificacin de los importes re-
tenidos, ni a su devolucin por parte
del agente de retencin, sin perjuicio
que el emisor pueda realizar el ajuste
al Impuesto Bruto en el mes corres-
pondiente.
Sin embargo, las referidas notas de
crdito podrn aplicarse al importe de
las operaciones que aun no han sido
objeto de retencin.
En todos los casos, el proveedor, se
encuentra en la obligacin de aceptar
la retencin.
c. Declaracin y pago del agente rete-
nedor
El agente de retencin declarar el
monto total de las retenciones efec-
tuadas en el mes y efectuar el pago
utilizando el PDT - Agentes de Reten-
cin, Formulario Virtual N 626. Dicho
programa estar a disposicin del
obligado a partir del 1 de junio de 2002
en la pgina web:http://www.sunat.
gob.pe. La SUNAT dar las facilidades
del caso a los deudores tributarios que
carecieran de Internet.
La declaracin y el pago se realizarn
de acuerdo con el cronograma aproba-
do por la SUNAT para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
El agente de retencin no podr com-
pensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efec-
tuar por las retenciones realizadas.
Es del caso anotar, que, de confor-
midad con lo previsto por el artculo
10 del TUO, como del Reglamento
( Ver Antecedentes) el porcentaje
de Impuesto retenido, no podr ser
aplicado como crdito fiscal por el
retenedor, sino hasta el momento en
que realice el pago del mismo.
d. Declaracin del proveedor y aplica-
cin del monto retenido
El proveedor deber efectuar la decla-
racin y pago mensual utilizando el
PDT- IGV Renta Mensual, Formulario
Virtual N 621 versin 2.5 donde
consignar el impuesto que se le
hubiera retenido durante el perodo,
a efecto de su deduccin del tributo
a pagar. Dicho programa estar a
disposicin del obligado a partir del
1 de junio de 2002 en la pgina web:
http://www.sunat.gob.pe. La SUNAT
dar las facilidades del caso a los
deudores tributarios que carecieran
de Internet.
El proveedor podr deducir del im-
puesto a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del perodo al que corresponda la
declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas
o si stas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser ma-
teria de compensacin con otra deuda
tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolu-
cin de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV,
siempre que se hubiera mantenido un
monto no aplicado por dicho concepto
en un plazo no menor de seis perodos
consecutivos.
8. Operaciones exceptuadas de la
retencin
Se excepta de la obligacin de re-
tener, cuando el pago efectuado es
igual o inferior a S/.700 (setecientos
nuevos soles) y el monto de los com-
probantes involucrados no supera
dicho importe. Ello quiere decir que si
el importe pagado no es mayor a S/.
700 pero los comprobantes de pago
por la operacin superan este importe
s existir la obligacin de efectuar la
retencin.
9. Del comprobante de retencin
En el momento en que se realice la
retencin, el agente de retencin en-
tregar al proveedor un Comprobante
de Retencin, el cual deber tener los
siguientes requisitos mnimos:
1. Informacin Impresa:
1.1. Datos de identificacin del agente
de retencin:
a. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
b. Domicilio Fiscal.
c. Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento:
Comprobante de Retencin
1.3. Numeracin: Serie y Nmero Co-
rrelativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa
grfica que realiza la impresin:
a. Apellidos y nombres, denomina-
cin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
10.2 Registros contables del agente
1.5. Nmero de autorizacin de impre-
sin otorgado por la SUNAT, el cual
ser consignado conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa
grfica
1.6. Destino del original y copias:
a. En el original: Proveedor.
b. En la primera copia: Emisor-agen-
te de retencin.
c. En la segunda copia: SUNAT.
La segunda copia, ha de permanecer
en poder del agente de retencin,
Area Tributaria i
quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedores y ordenado
cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impre-
sa
2.1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del proveedor.
2.2. Nmero de RUC del proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante
de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes
de pago o notas de dbito que dieron
origen a la retencin:
a. Tipo de documento
b. Numeracin: Serie y Nmero Co-
rrelativo.
c. Fecha de emisin
2.5. Monto de pago.
2.6. Importe retenido.
En general, las caractersticas del
comprobante de retencin, sern las
estipuladas para las facturas.
La impresin de los citados compro-
bantes, se realizar previa autorizacin
utilizando el formulario N 816,
Autorizacin de Impresin a travs de
SUNAT OPERACIONES EN LINEA.
A estos efectos, habr que estar al
procedimiento previsto por la Reso-
lucin SUNAT N 110-2000/SUNAT.
Asimismo, se deber tener en consi-
deracin las obligaciones sealadas
en los numerales 1,4,5,6,7,9,10.y
11.1 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado
por la Resolucin N 007-99/SUNAT
publicado el 24 de enero de 1999.
La referida autorizacin ser solicitada
a partir de la fecha de su designacin
como agente de retencin.
10. Del registro de comprobantes de
pago sujetos a retencin.
10.1. Agente de Retencin.
El agente de retencin abrir una co-
lumna en el Registro de Compras en
la que registrar:
a. Los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retencin.
b. Las notas de dbito y notas de
crdito que modifican los compro-
bantes de pago correspondientes
a operaciones que se encuentran
sujetas a retencin.
retenedor
El agente de retencin abrir en su
Segunda Quincena - Abril 2002
contabilidad una cuenta denominada
IGV- Retenciones por Pagar. En
dicha cuenta se controlar mensual-
mente las retenciones efectuadas a
los proveedores y se contabilizarn los
pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, el agente de retencin de-
ber llevar un Registro del Rgimen
de Retenciones, en el cual controlar
los dbitos y crditos con respecto a la
Actualidad Empresarial
I-9
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber
contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas
separadas:
a. Fecha de la transaccin.
b. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c. Tipo de transaccin efectuada, tales como: compras, ajustes
a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del
haber, segn corresponda a la naturaleza de la operacin.
e. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada provee-
dor.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones manuales realizadas
con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y
se pueda efectuar la verificacin individual de cada transac-
cin.
El registro no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles
contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
La legalizacin del libro tambin se realizar en forma previa
a su llenado.
10.3 Registro contable del proveedor
El proveedor abrir una subcuenta denominada IGV retenido
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha
subcuenta se controlar las retenciones que se le hubieren
practicado, as como las aplicaciones de dichas retenciones
al IGV por pagar.
11. Vigencia del Rgimen
El presente rgimen tiene vigencia desde el 1 de junio de
2002.
12. Anexo de designados como agentes de retencin
El da sbado 20 de abril fue publicado el Anexo de la pre-
sente resolucin en la que se designan en funcin al nmero
de RUC, a las personas obligadas a efectuar las retenciones.
Dicho anexo puede ser apreciado en la Seccin Legal de la
presente edicin.
13. Caso prctico integral
La empresa Sol del Per S.A. ha sido designada como
agente de retencin del Impuesto General a las Ventas. Todas
sus operaciones estn gravadas con el IGV.
Durante el perodo tributario junio 2002, ha realizado las
siguientes operaciones:
Ventas:
Tipo de documento Fecha de Base IGV
la operacin imponible (S/.) ( S/.) Per S.A.
Factura- 001-234 06.06.2002 20,000 3,600 S.A.
Boleta de Venta 001-053 10.06.2002 5,000 900
Factura 001-235 15.06.2002 35,000 6,300 En este sentido, tomaremos en consideracin, la definicin
Factura 001-236 20.06.2002 40,000 7,200 cual se establece que por importe de la operacin se entiende
Segunda Quincena - Abril 2002
Boleta 001-054 25 06.2002 2,000 360 el usuario del servicio, o quien encarga la construccin,
Factura 001-236 30.06.2002 55,000 9,900
TOTALES 157,000 28,260 Tipo de documento Nombre del Base
Compras:
Tipo de documento Nombre del Base
Escuela de Investigacin y Negocios
I-10
proveedor Imponible IGV
Factura 002-100 Soldimex S.A 12,000 2,160
Liquidacin de Compra 001-023 Fausto Gmez 20,000 3,600
Factura 002-101 Soldimex. S.A 15,000 2,700
Boleta de Pago 1062 - Utilizacin servi-
cios no domiciliados N 12398387 Euro Trade Inc. 3,000 540
Factura de servicios de inspeccin
N 001-234 BV. S.A. 10,000 1,800
Factura N 002-102 Soldimex S.A. 25,000 4,500
Nota de crdito Factura N 002-102 Soldimex S.A (5,000) (900)
Nota de dbito Factura N 002-100 Soldimex S.A 4,000 720
* Tipo de cambio promedio ponderado venta supuesto: 3.435
La empresa Soldimex, se dedica a la venta de artculos para
la industria de la construccin. Durante el perodo junio 2002,
ha realizado las siguientes operaciones:
Ventas:
Tipo de documento Fecha de Base IGV
la operacin imponible (S/.) ( S/.)
Factura- 002-100 07.06.2002 12,000 2,160
Boleta de Venta 001-033 11.06.2002 3,000 540
Factura 002-101 13.06.2002 15,000 2,700
Factura 002-102 25.06.2002 25,000 4,500
Boleta 001-034 25 06.2002 1,000 180
Nota de crdito Factura
N 002-102 30.06.2002 (5,000) (900)
Nota de dbito Factura
N 002-100 30.06.2002 4,000 720
TOTALES 55,000 9,900
Compras:
Tipo de documento Nombre del Base
proveedor Imponible IGV
Factura 001-200 Vidriera Marcos S.A 3,500 630
Boleta de Venta N 001-24 Bodega La Esperanza 200 36
Factura 001-201 Cementos YY S.A 5,000 900
Boleta de Venta N 001-25 Bodega La Esperanza 300 54
Factura N 001-034 SS. S.A.C 10,000 1,800
Factura N 001-302 XX S.A. 35,000 6,300
TOTALES 54,000 9,720
Todas las operaciones de la empresa se encuentran gravadas
con el IGV.
Se pide determinar:
El importe total a retener, para Sol del Per S.A.
El importe del IGV a pagar para Sol del Per S.A.
El importe del IGV a pagar para Soldimex S.A.
Registro del importe retenido en el Registro de Control.
Registro del importe retenido en la contabilidad de Sol del
Registro del importe retenido en la contabilidad de Soldimex
Determinacin del Impuesto General a las Ventas a rete-
ner:
contenida en el artculo 1 del Reglamento en anlisis, por el
a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
incluidos los tributos que graven la operacin.
Operaciones afectas a la retencin:
proveedor Imponible IGV
Factura 002-100 Soldimex S.A 12,000 2,160
12
 Area Tributaria i
Nota de crdito Factura N 002-102 Soldimex S.A (5,000) (900)
Importe de la retencin: Nota de dbito Factura N 002-100 Soldimex S.A 4,000 720
S/. 12,000 + S/. 2,160 X 6% = S/.850 (1) CREDITO FISCAL APLICABLE 108,350 19,503
IGV a pagar: S/. 28,260 - S/. 19,503 = S/. 8,757
Nota de dbito Factura
Soldimex S.A 4,000 720 Determinacin del IGV a pagar por parte de la empresa
N 002-100
retenida Soldimex S.A:
IGV Bruto: S/. 9,900
Crdito fiscal:
Importe de la retencin:
Tipo de documento Nombre del Base
S/. 4,000 + S/. 720 X 6% = S/. 283 (2) proveedor Imponible IGV
Factura 001-200 Vidriera Marcos S.A 3,500 630
Factura 002-101 Soldimex. S.A 15,000 2,700 Factura 001-201 Cementos YY S.A 5,000 900
Factura N 001-034 SS. S.A.C 10,000 1,800
Factura N 001-302 XX S.A. 35,000 6,300
Importe de la retencin: CREDITO FISCAL APLICABLE 53,500 9,630
S/. 15,000 + S/. 2,700 X 6% = S/. 1,062 (3)
Factura N 002-102 Soldimex S.A. 25,000 4,500 Importe retenido: S/. 2,903
Total a pagar:
Importe de la retencin: S/. 9,900 - S/.9,630 = S/. 270 - S/. 3,965 = (S/. 3,695)
S/. 25,000 + S/. 4,500 X 6% = S/.1,770 (4) El exceso podr ser materia de aplicacin contra los meses si-
guientes hasta agotarlo, salvo que se mantenga por un perodo
La nota de crdito referida a esta factura no se aplica en este de 6 meses en cuyo caso podr ser objeto de devolucin.
perodo por cuanto no existen ms operaciones pendientes de
retencin. Registro contable en el agente de retencin Sol del Per
Importe total a retener: S.A.
x DEBE HABER
(1) + (2) + (3) + (4) = S/. 3,965
60 COMPRAS 108,350
Determinacin del IGV a pagar del agente de retencin Sol 601 Mercaderas
del Per S.A: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19,503
401 Gobierno Central
IGV Bruto: S/. 28, 260 4011 IGV
Crdito fiscal: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,965
Tipo de documento Nombre del Base 401 Gobierno Central
proveedor Imponible IGV 4018 IGV - Retenciones por pagar
Factura 002-100 Soldimex S.A 12,000 2,160 42 PROVEEDORES 123,888
Liquidacin de Compra 001-023 Fausto Gmez 20,000 3,600 421 Facturas por pagar
Factura 002-101 Soldimex. S.A 15,000 2,700 Beaotl Por las compras y retenc. de IGV realiz. segn libros.
de Pago 1062 - Utilizacin servi- x
cios no domiciliados N 12398387 Euro Trade Inc. 3,000 540 20 MERCADERIAS 108,350
Factura de servicios de inspeccin BV. S.A. 10,000 x 3.435 6,183 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 108,350
N 001-234 34,350 Por el ingreso de las mercaderas al almacn
Factura N 002-102 Soldimex S.A. 25,000 4,500 x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,965
Llenado del Registro Control de Retenciones 401 Gobierno Central
AO : 2002 60 COMPRAS 53,500
MES : JUNIO 601 Mercaderas
PROVEEDOR : SOLDIMEX S.A. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,630
401 Gobierno Central
4011 IGV
FECHA DE LA SUSTENTATORIO TIPO DE IMPORTE 42 PROVEEDORES 63,130
SALDO RETEN-
TRANSACC. TRANSACCION
DOCUM.
CION * 412 Facturas por pagar
DENOMINAC. SERIE N DEBE HABER
Por las compras segn libro
x
06/06/02 Factura 002 100 Compra 14,160 14,160
20 MERCADERIAS 53,500
06/06/02 Factura 002 100 Pago total 14,160 0 850 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 53,500
10/06/02 N. Dbito 001 54 Reajuste precio 4,000 4,000 Por el destino de la compra de mercaderas
x
10/06/02 N. Dbito 001 54 Pago total 4,000 0 283 40 TRIBUTOS POR PAGAR 270
Segunda Quincena - Abril 2002

15/06/02 Factura 002 101 Compra 15,000 15,000 401 Gobierno Central
4011 IGV
15/06/02 Factura 002 101 Pago total 15,000 0 1,062
40 TRIBUTOS POR PAGAR 270
26/06/02 Factura 002 102 Compra 25,000 25,000 401 Gobierno Central
26/06/02 Factura 002 102 Pago total 25,000 0 1,770 4012 IGV - Retenido
Por la aplicacin de IGV
58,160 58,160 0 3,965 Retenido al IGV por pagar
x
* Para efectos de un mejor control se ha adicionado una columna de retenciones.

Actualidad Empresarial
I-11
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
Aprueban normas reglamentarias y tablas de factores para la aplicacin
del Rgimen de Sinceramiento de las Deudas Tributarias -RESIT-
Norma: Resolucin de Superintendencia
N 038-2002/SUNAT
Publicacin: 23/04/2002
1. Antecedentes Legislativos
1.1. Ley N 27681 publicada el
08/03/2002, por la cual se aprueba
la Ley de Reactivacin a travs del
Sinceramiento de las Deudas Tribu-
tarias- RESIT-.
1.2. Decreto Supremo N 064-2002,
publicado el 10/04/2002 por el cual
se aprueba el Reglamento para el
acogimiento al RESIT.
2. Formalidades para el acogimien-
to al RESIT
2.1. Formulario aprobado
La solicitud de acogimiento se realiza-
r a travs del PDT- RESIT, Formulario
Virtual N 685.
Es del caso precisar que la presenta-
cin de este PDT no origina la obliga-
cin de presentar las declaraciones
determinativas a travs de este mismo
sistema.
El Formulario Virtual N 685, se encon-
trar a disposicin de los interesados
a partir del 25 de abril en la pgina
web de la SUNAT:http://www.sunat.
gob.pe. En la direccin sealada, los
deudores tributarios que cuenten con
nmero de RUC, debern obtener el
archivo personalizado necesario para
llenar el PDT, para lo cual debern
consignar previamente su nmero de
RUC, as como cualquier nmero de
formulario y nmero de orden del mis-
mo que hubiera presentado o cdigo
de usuario y clave de acceso.
La SUNAT a travs de sus dependen-
cias facilitar la obtencin del PDT-
RESIT, Formulario Virtual N 685 y del
archivo personalizado de los deudores
tributarios que no cuenten con Inter-
net, para lo cual debern proporcionar
disquettes con capacidad 1.44MB de
3.5 pulgadas, Dicho trmite podr ser
efectuado por una persona autorizada
al efecto, la cual deber exhibir su
documento de identidad original y
presentar una carta poder firmada por
el deudor tributario o el representante
legal.
2.2. Lugar de presentacin de la solicitud
de acogimiento
Segunda Quincena - Abril 2002
a. En el caso de Principales Contribu-
yentes: en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que
corresponda al deudor tributario.
b. En el caso de Medianos y Pequeos
Contribuyentes: en las sucursales y
agencias bancarias autorizadas para
recibir el PDT-RESIT Formulario Vir-
tual N 685, que figura en la pgina
Escuela de Investigacin y Negocios
I-12
WEB de la SUNAT.
3. Sustitucin de la Solicitud de
acogimiento
a. Una vez presentado el PDT- RESIT-
Formulario Virtual N 685 y siempre
que no haya vencido el plazo para su
presentacin, los deudores tributarios
podrn sustituir la informacin consig-
nada en dichos medios, segn corres-
ponda, teniendo en cuenta que:
1. El ltimo PDT-RESIT -Formulario Vir-
tual N 685 sustituir en su totalidad
al anterior, no siendo posible la pre-
sentacin de solicitudes rectificatorias
ni complementarias.
2. Deber ingresar nuevamente todos
los datos de las deudas materia del
Sistema, inclusive aquella informacin
que no desea sustituir.
3. En el caso que el deudor tributario
sustituyera la informacin conforme a
lo detallado en el numeral anterior, se
entender como fecha de acogimiento
a la de presentacin del ltimo PDT-
RESIT -Formulario Virtual N 685
presentado, siempre que el deudor
haya cumplido a dicha fecha con los
requisitos previstos.
4. Requisitos para el acogimiento
Para que el acogimiento al Sistema
sea vlido, el deudor tributario deber
cumplir hasta la fecha de presentacin
de la Solicitud de acogimiento, excep-
to lo sealado en los incisos e) y f),
con los siguientes requisitos:
a) Declaracin y pago de obligaciones
corrientes;
b) Pago al contado o de la primera
cuota;
c) Subsanacin de infracciones;
d) Presentacin de la solicitud de
acogimiento de acuerdo a los re-
quisitos y condiciones establecidas
en la presente resolucin,
e) Desistimiento de recursos; y,
f) Acta de Junta de Acreedores.
Los documentos sealados en el inciso
e) y f) debern ser presentados hasta
el12 de julio de 2002.
5. Incumplimiento de requisitos
Si a la fecha de presentacin de la
Solicitud de acogimiento no se hubiere
cumplido con los requisitos, excepto
los sealados en sus incisos e) y f), la
SUNAT emitir la resolucin mediante
la cual determinar la invalidez del
acogimiento, imputando los pagos
efectuados con anterioridad a dicho
acto.
6. Forma y lugar de pago
6.1 El pago de la deuda materia del Sistema,
sea bajo la modalidad de pago al contado
o fraccionado -tratndose de la primera
cuota- se efectuar mediante el PDT-RE-
SIT- Formulario Virtual N 685.
6.2 El pago de las otras cuotas de fraccio-
namiento se efectuar mediante boleta
de pago O TEF, de ser el caso.
6.3 El cdigo de tributo dependiendo
del Tipo de deuda, se consignar
conforme al siguiente detalle:
Cdigo de
Descripcin
Tributo
8028 TESORO -RESIT -Ley N 27681
5233 ESSALUD -RESIT -Ley N 27681
5330 ONP -RESIT Ley N 27681
7038 SENCICO -RESIT -Ley N 27681
5058 FONAVI -RESIT -Ley N 27681
6.4 El lugar para efectuar el pago al con-
tado o el pago de la primera cuota, as
como el pago de las otras cuotas de
fraccionamiento, es el siguiente:
a) En el caso de Principales Contribu-
yentes, en la Oficina de Principales
Contribuyentes de la SUNAT que
corresponda al deudor tributario.
b) En el caso de los Medianos y Pequeos
Contribuyentes, tratndose del pago:
i. Al contado o de la primera cuota, en
las sucursales y agencias bancarias
autorizadas para recibir el PDT-RE-
SIT -Formulario Virtual N 685.
ii. Otras cuotas de fraccionamiento,
en las agencias de la red banca-
ria.
7. Solicitud de acogimiento por Tipo
de deuda
La determinacin de la deuda materia
del Sistema, la forma de pago, el n-
mero de cuotas, el monto de las mis-
mas y el plazo para efectuar el pago
se realizar en forma independiente
por cada tipo de deuda; sin embargo
la presentacin de la Solicitud de
acogimiento se realizar en forma
conjunta mediante un solo PDT-RESIT
-Formulario Virtual N 685.
8. Beneficios Tributarios
En el caso de Beneficios Tributarios
acogidos con posterioridad a la vigen-
cia del Decreto Legislativo N 848,
incluido ste en los que el deudor
tributario hubiera optado por acoger
el saldo de dicho beneficio al Sistema,
se tendr en cuenta lo siguiente:
8.1 El saldo se determinar con prescin-
dencia de la situacin del mismo, es
decir, si ste se encuentra vigente o
si se hubiera incurrido en causal de
prdida notificada o no.
8.2 Cuando se hubieran efectuado pagos
parciales al beneficio, el saldo al que
se refiere el numeral anterior, se de-
terminar utilizando el inters previsto
14

para cada beneficio, desde la fecha de
exigibilidad del mismo hasta la fecha
del ltimo pago, imputndose los
pagos parciales en la fecha en que fue-
ron efectuados, incluyendo los pagos
realizados respecto de resoluciones
que declaran la prdida.
8.3 Cuando el deudor tributario opte por
acoger el saldo del Decreto Legislativo
N 848 al Sistema, deber tener en
cuenta lo siguiente:
a) Descontar el pago por concepto
de cuota inicial de la deuda ma-
teria de acogimiento al mismo.
b) El inters de fraccionamiento
previsto para dicho beneficio se
aplicar a partir del 1 de marzo de
1997. No se aplicar dicho inters
durante el perodo comprendido
entre el 1 de noviembre de 1998
al 30 de abril de 1999.
c) Se considerar como fecha de exi-
gibilidad el 1 de marzo de 1997.
d) Si el ltimo pago parcial se efectu
antes del 1 de marzo de 1997, se
considerar como fecha del ltimo
pago sta ltima.
9. Subsanacin de Infracciones
9.1 En el caso de tributos vigentes, se
debern utilizar los formularios o
PDT vigentes para cada tributo, segn
corresponda.
9.2 Tratndose de tributos derogados,
la subsanacin de las infracciones se
producir con la presentacin de la
Solicitud de acogimiento al Sistema.
9.3 Tratndose del lGV por servicios pres-
tados por no domiciliados, bastar con
consignar la deuda que corresponda en
la Solicitud de acogimiento al Sistema.
10. Extincin de infracciones
Tratndose de deuda compuesta
nicamente por multas, recargos, inte-
reses y reajustes, as como por costas
y gastos, su extincin se producir
con la presentacin de la Solicitud de
acogimiento, en la cual se indicar
los datos de identificacin del deudor
tributario.
Lo sealado en el prrafo anterior no
ser de aplicacin tratndose de mul-
tas impugnadas, en cuyo caso a efecto
que opere la extincin respectiva, se
deber observar lo siguiente:
a) Debern detallarse las multas
impugnadas en el PDT- RESIT
-Formulario Virtual N 685; y,
b) Debern desistirse del medio im-
pugnatorio interpuesto.
11. Diferencia determinada en el
monto de la deuda materia de
acogimiento al Sistema
La SUNAT podr determinar una
mayor o menor deuda actualizada
materia del Sistema, en los siguientes
casos:
11.1 Cuando no se hubiera actualizado
correctamente la deuda tributaria
materia del Sistema.
11.2 Cuando no se hubiera consignado
la totalidad de la deuda principal o la
totalidad del saldo pendiente de pago
del beneficio tributario anterior.
11.3 Cuando no se hubiera consignado
el monto total de las Resoluciones,
salvo cuando stas hubieran sido
impugnadas.
11.4 Cuando no se hubiera consignado la
totalidad de la deuda tributaria inclui-
da en el procedimiento o procesos de
reestructuracin patrimonial.
11.5 Cuando se excluya alguna deuda
de la Solicitud de acogimiento por las
siguientes razones:
a) No se encuentra comprendida
dentro del Sistema.
b) No se hubiera cumplido con los
requisitos para su acogimiento.
c) Cuando los montos corresponden
a deudas cuyo pago resultara
indebido o en exceso.
12. Procedimiento en caso se deter-
mine diferencia en el monto de la
deuda materia del Sistema
12.1 Determinacin de mayor deuda:
a) Tratndose del acogimiento bajo la
modalidad de pago al contado, se pro-
ceder a emitir la Orden de Pago por la
mayor deuda determinada, siendo de
aplicacin la Tasa de Inters Moratorio
de conformidad con el procedimiento
establecido en el Artculo 33 del
Cdigo Tributario. Dicho inters se
aplicar desde el primer da del mes
siguiente a la fecha de vencimiento
para el acogimiento al Sistema hasta
la fecha de pago, inclusive.
b) Tratndose del acogimiento bajo la
modalidad de pago fraccionado, se
proceder a incrementar el saldo
pendiente de pago y al reclculo de
las cuotas cuyo vencimiento se pro-
duzca a partir del mes siguiente a la
fecha de emisin de la resolucin que
determine la mayor deuda. Para dicho
efecto, se incrementar el monto de
las cuotas, mantenindose el nmero
de cuotas originalmente elegido por el
deudor tributario para el pago fraccio-
nado.
En caso no existieran cuotas pendien-
tes de pago, se proceder a emitir la
Orden de Pago por la mayor deuda
determinada, siendo de aplicacin lo
sealado en el inciso a).
12.2 Determinacin de menor deuda:
a) Tratndose del acogimiento bajo la
modalidad de pago al contado, la
SUNAT determinar el monto a de-
volver, segn las reglas establecidas
en el Cdigo Tributario. El inters
correspondiente se aplicar desde la
fecha en que se hubiera efectuado el
Area Tributaria i
pago hasta la fecha de devolucin,
inclusive.
b) Tratndose del acogimiento bajo la
modalidad de pago fraccionado, se
verificar si el deudor tributario tiene
cuotas mensuales pendientes de
cancelacin, y en caso que los pagos
efectuados no excedan a la deuda
determinada como acogida por la
SUNAT, sta reducir el nmero de
cuotas, manteniendo el monto origi-
nal de aqullas con excepcin de la
ltima cuota, la cual incluso podr
ser menor a S/.150.00. En caso los
pagos efectuados excedieran a la
deuda determinada como acogida
por la SUNAT, al exceso le ser de
aplicacin lo sealado en el inciso
precedente.
13. Aprobacin de Tablas, formatos
de desistimiento
A travs de la presente norma se
aprueban:
Tabla 1: Tabla de Factores de Actuali-
zacin de las Deudas Tributarias
Tabla 2: Tabla de Factores de inters
diario.
Tabla 3: Tabla de Factores de Clculo
de las Cuotas de Fraccionamiento
Asimismo se aprueban los formatos del
escrito de desistimiento total o parcial,
a ser presentados ante la SUNAT o el
Tribunal Fiscal.
Tanto las tablas como los formatos
pueden ser apreciados en la Seccin
Legal de la presente edicin.
14. Caso Prctico Integral con lle-
nado del PDT.
El presente caso contiene la siguiente
metodologa:
a. Cada caso particular ser tratado
independientemente.
b. Se referir brevemente el proce-
dimiento legal contenido en la
Ley N 27681, como en el
D.S. 064.2002 -EF.
c. Se proceder a integrar cada caso
particular integrndolo al final del
ejercicio.
d. Se mostrar el llenado del PDT.
14.1 Caso prctico N 1: Determi-
nacin de la deuda materia del
acogimiento cuando no existen
pagos parciales anteriores al 31
de diciembre 2001.
Procedimiento legal establecido
Segunda Quincena - Abril 2002
Para la actualizacin del tributo
pendiente de pago a la fecha de su
exigibilidad, se tendr en cuenta la
variacin del IPC registrada desde el
ltimo da del mes que precede a la
fecha de exigibilidad hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los aos en
que la variacin del IPC sea superior al
6%, se considerar este porcentaje. A
partir del 1 de enero de 2002, sobre el
Actualidad Empresarial
I-13
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
monto resultante se aplicar el Inters
diario, hasta la fecha de acogimiento.
Datos:
Deuda exigible: IGV por S/. 185,000
totalmente insoluto
Fecha de exigibilidad: 20 de setiembre de
1999
Fecha de acogimiento: 31 de mayo de 2002.
Aplicacin del procedimiento legal:
1. Se proceder a determinar la variacin
del IPC entre el mes de diciembre de
2001 y el mes anterior a la exigibilidad
del tributo:
Segn Tabla I: 1.046943
Es del caso precisar que la variacin acu-
mulada no ha superado el 6% anual.
As se tendr como deuda actualizada
con el IPC:
S/. 185,000 X 1.046943= S/. 193,684
2.- Se aplicar la tasa efectiva anual del
10% a 151 das, que equivale a:
Segn Tabla II: 1.041944
La deuda a acoger ser de:
S/. 193,684 X 1.041944 = S/. 201,808 (1)
14.2 Caso Prctico N 2: Deter-
minacin de la deuda materia de
acogimiento en caso de existir
pagos parciales efectuados has-
ta el 31 de diciembre de 2001
Procedimiento legal establecido
Al tributo pendiente de pago a la fecha
del ltimo pago parcial efectuado hasta
el 31 de diciembre de 2001, se le
aplicar la variacin del IPC registrada
desde el ltimo da del mes que precede
a la fecha del ltimo pago hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los aos en que
la variacin del IPC sea superior al 6%,
se considerar este porcentaje. A partir
del 1 de enero de 2002 hasta la fecha
de acogimiento, al monto resultante se
aplicar el Inters Diario.
Datos:
Deuda exigible: IES cuenta
propia: S/. 16,500
Fecha de exigibilidad:
20 de agosto de 2000
Pagos parciales:
20 de diciembre de 2000 S/. 2,500
15 de setiembre de 2001 S/. 1,000
Fecha de acogimiento:
31 de mayo de 2002
Aplicacin del procedimiento legal
establecido
Segunda Quincena - Abril 2002
1.- Al importe total de la deuda, se le
restan los pagos parciales efectuados
sin considerar la imputacin de pagos
parciales del Cdigo Tributario.
Por tanto, la deuda materia de actua-
lizacin ser de:
S/.16,500 - S/.2,500 - S/.1,000 = S/. 13,000
Escuela de Investigacin y Negocios
I-14
2. Se procede a efectuar la actualizacin
por el Indice de Precios al Consumi-
dor:
Segn Tabla I:
S/.13,000 X 0.995158= S/.12,937
3.- Sobre este importe, se procede a apli-
car la tasa de inters diaria acumulada
al 31 de mayo de 2002:
S/. 12,937 X 1.041944 = S/.13,480 (2)
14.3. Caso Prctico N 3: Deter-
minacin de la deuda materia de
acogimiento en el caso de existir
slo pagos posteriores al 31 de
diciembre de 2001
Procedimiento legal establecido
Al tributo pendiente de pago a la fecha
de su exigibilidad, se le aplicar la
variacin del IPC registrada desde el
ltimo da del mes que precede a la
fecha de exigibilidad hasta el 31 de
diciembre de 2001. En los aos en
que la variacin del IPC sea superior
al 6%, se considerar este porcentaje.
A partir del 1 de enero de 2002 hasta
la fecha de acogimiento, al monto
resultante se aplicar el Inters Diario,
considerndose los pagos parciales en
la fecha en que fueron efectuados de
conformidad con lo dispuesto por el
Cdigo Tributario. De conformidad
con lo previsto por el Cdigo Tributa-
rio, la regla general es la de imputar
los pagos primero al inters y luego
al tributo.
Datos:
Deuda exigible: Impuesto Anual de Regularizacin
Renta 2000 S/. 350,000
Fecha de vencimiento: 8 de abril de 2001
Pago parcial: 20 de marzo de 2002
Importe del pago parcial: S/. 150,000
Fecha de acogimiento: 31 de mayo de 2002
1. Se procede a efectuar la actualizacin
de la deuda por el IPC:
Segn Tabla I:
S/. 350,000 X 0.989390 = S/.346,287
2. Se determinan los intereses diarios a
la fecha del pago parcial:
Segn Tabla II: ( 79 das) = 1.021944
S/. 346,287 X 1.021944 = S/.353,886
3. El pago parcial efectuado, se imputa,
en primer lugar a los intereses acumu-
lados al 20 de marzo de 2002:
S/. 353,886- S/. 346,287 = S/. 7,599
S/. 150,000 - S/. 7,599 = S/.142,401
4.- Luego el saldo se imputa a la deuda
actualizada al 31.12.2001:
S/. 346,287 - S/.142,401 = S/. 203,886
5.- Sobre este saldo, se aplica el inters
diario acumulado hasta el 31 de mayo
de 2002:
Segn Tabla II ( 72 das) = 1.020000
S/. 203,886 X1.020000 = S/. 207,964
Total deuda a ser acogida: S/. 207,964 (3)
14.4 Caso prctico N 4: Deter-
minacin de la deuda a ser aco-
gida en el caso de existir pagos
anteriores y posteriores al 31 de
diciembre de 2001
Procedimiento legal establecido:
Al tributo pendiente de pago a la fecha
del ltimo pago parcial efectuado has-
ta el 31 de diciembre de 2001, se le
aplicar la variacin del IPC registrada
desde el ltimo da del mes que precede
a la fecha del ltimo pago hasta el 31
de diciembre de 2001. En los aos en
que la variacin del lPC sea superior al
6%, se considerar este porcentaje.
A partir del 1 de enero de 2002 hasta
la fecha de acogimiento, al monto re-
sultante se le aplicar el Inters Diario,
considerndose los pagos parciales en
la fecha en que fueron efectuados de
conformidad con lo dispuesto por el
Cdigo Tributario.
Deuda exigible: IGV octubre 2001: S/. 14,000
Pago parcial 1:
efectuado el 15 de oct. de 2001: S/. 4,000
Pago parcial 2:
efectuado el 15 de feb. de 2002: S/. 4,000
Aplicacin del procedimiento legal
establecido:
1. Se procede a restar de la deuda origi-
nal el importe de los pagos parciales
realizados antes del 31.12.2001:
S/. 14,000 - S/. 4,000 = S/. 10,000
2. Luego, se procede a actualizar por el
IPC:
Segn Tabla I: 0.994534
S/. 10,000 X 0.994534 = 9,945
3. Se determinan los intereses diarios
hasta la fecha del 2 pago parcial:
Segn Tabla II: (46 das) = 1.012778
S/. 9,945 X 1.012778 = S/. 10,072
4. Se procede a imputar el pago de S/.
4,000 primero a los intereses:
S/. 10, 072 - S/. 9,945 = S/. 127
S/. 4,000 - S/. 127 = S/.3,873
5. Luego, se procede a aplicar este saldo sobre
el total actualizado al 31.12.2001:
S/. 9,945 - S/. 3,873 = S/. 6,072
6. Se procede a aplicar los intereses
hasta el 31.05.2002:
Segn Tabla II ( 105 das) = 1.029167
S/. 6,072 X 1.029167 = S/.6,249 (4)
14.5. Caso prctico N 5: Benefi-
cios tributarios: Acogimiento por
el saldo de la deuda
Procedimiento legal establecido
a) Pueden incluirse en el Sistema las
deudas tributarias comprendidas en
cualquier Beneficio Tributario acogido
16

con anterioridad al Sistema, ya sea
que ste se encuentre vigente o que
respecto del mismo se hubiera incu-
rrido en causal de prdida, notificada
o no por las Instituciones.
b) En todos los casos, se considerar
acogida la totalidad de las deudas
tributarias comprendidas en los Be-
neficios Tributarios antes mencionados
o el total del monto que se encuentre
pendiente de pago en cada beneficio,
segn corresponda.
c) En el caso de Beneficios Tributarios
a los que se hubieran acogido con
posterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo N 848, incluido ste, los
deudores tributarios podrn optar
por acogerse al Sistema por el saldo
o la deuda principal actualizada al
momento del acogimiento.
c.1) Si se opta por el saldo se deber
tener en cuenta que tratndose de
Beneficios Tributarios acogidos con
anterioridad a la vigencia del Decreto
Legislativo N 848, se considerar
acogido el total del saldo que se
encuentre pendiente de pago en cada
uno de dichos beneficios.
c.2. Cuando se hubieran efectuado pagos
parciales al beneficio, el saldo se de-
terminar aplicando el inters previsto
para cada beneficio, desde la fecha
de la exigibilidad del mismo hasta la
fecha del ltimo pago imputndose los
pagos parciales en la fecha en que fue-
ron efectuados, incluyendo los pagos
realizados respecto de resoluciones
que declaran la prdida.
c.3. Cuando el deudor se acoja al saldo
del Decreto Legislativo N 848, deber
tener en cuenta:
c.3.1. Que se descontar el importe co-
rrespondiente a la cuota inicial.
c.3.2. El inters de fraccionamiento pre-
visto para dicho beneficio se aplicar a
partir del 1 de marzo de 1997. No se
aplicar dicho inters durante el perodo
comprendido entre el 1 de noviembre de
1998 al 30 de abril de 1999.
c.3.4. Se considerar como fecha de exi-
gibilidad el 1 de marzo de 1997.
c.3.5. Si el ltimo pago se efectu antes
del 1 de marzo de 1997, se conside-
rar como fecha del ltimo pago sta
ltima.
c.3.6. Se proceder a actualizar la deuda
segn el procedimiento previsto en el
numeral 14.7.
Aplicacin del procedimiento legal
establecido
Datos:
Area Tributaria i
materia de acogimiento el importe S/. 519,500 - S/. 50,000 = S/. 469,500
correspondiente a la cuota inicial paga-
b. Luego, se procede a utilizar el inters
da:
previsto para dicho beneficio a partir
N de Importe pa- Imputacin al inters
Imputacin al saldo (S/.) Saldo
cuota gado (S/.) devengado (S/.)
1 27,000 27,000-4,500= 22,500 469,500-22,500=447,000 447,000
2 27,000 27,000-4,250= 22,750 447,000-22,750=424,250 424,250
3 27,000 27,000-4,000= 23,000 424,250-23,000=401,250 401,250
4 27,000 27,000-3,750= 23,250 401,250-23,250=378,000 378,000
5 27,000 27,000-3,500= 23,500 378,000-23,500=354,500 354,500
6 27,000 27,000-3,250=23,750 354,500-23,750=330, 750 330,750
7 27,000 27,000-3,000= 24,000 330,750-306,750=306,750 306,750
8 27,000 27,000-2,750= 24,250 306,750-24,250=282,500 282,500
9 27,000 27,000-2,500= 24,500 282,500-24,500=258,000 258,000
10 27,000 27,000-2,250=24,750 258,000-24,750=233,250 233,250
11 27,000 27,000-2,000=25,000 233,250-25,000=208,250 208,250
12 27,000 27,000-1,750=25,250 208,250-25,250=183,000 183,000
13 27,000 27,000-1,500=25,500 183,000-25,500=157,500 157,500
14 27,000 27,000-1,250=25,750 157,000-25,750=131,250 131,250
15 27,000 27,000-1,000=26,000 131,250-26,000=105,250 105,250 (*)
(*) Monto pendiente de pago.
pago parcial efectuado o, en su defecto,
del 1 de marzo de 1997 (22% anual)
a la fecha de exigibilidad del tributo.
hasta la fecha del ltimo pago efectua-
ii) De encontrarse incluido un Beneficio
do, imputndose los pagos parciales
Tributario anterior, ste se considerar
hasta dicha fecha:
acogido por el total del saldo que se
Variacin IPC = 105,205 x 1.117194 = encontraba pendiente de pago al mo-
S/. 117,585
mento de acogerse a dicho beneficio, el
Aplicacin Intereses Diarios: mismo que en adelante se denominar
S/. 117,585 x 1.041944 = S/. 122,517 (5) monto pendiente de pago y ser deter-
minado de la siguiente manera:
De la deuda materia de acogimiento
14.6. Caso Prctico N 6: Acogi- al Beneficio Tributario anterior se des-
miento por la deuda principal contar el importe correspondiente a
Procedimiento legal establecido las multas que se hubieran incluido en
a) Pueden incluirse en el Sistema las el mismo, as como los intereses y/o
deudas tributarias comprendidas en reajustes.
cualquier Beneficio Tributario acogido Cuando se hubieran efectuado pagos
con anterioridad al Sistema, ya sea parciales al Beneficio Tributario ante-
que ste se encuentre vigente o que rior:
respecto del mismo se hubiera incu- El monto resultante del acpite prece-
rrido en causal de prdida, notificada dente ser actualizado con el inters
o no por las Instituciones. previsto para cada Beneficio Tributario
b) En todos los casos, se considerar anterior, desde la fecha de exigibilidad
acogida la totalidad de las deudas del mismo hasta la fecha del ltimo
tributarias comprendidas en los Be- pago, imputndose los pagos parciales
neficios Tributarios antes mencionados en la fecha en que fueron efectuados,
o el total del monto que se encuentre incluyendo los pagos realizados res-
pendiente de pago en cada beneficio, pecto de resoluciones que declaran la
segn corresponda. prdida o que modifican el monto de
acogimiento, de ser el caso.
c) En el caso de Beneficios Tributarios
Para tal efecto, dichos pagos se impu-
a los que se hubieran acogido con
tarn en primer lugar a los intereses. El
posterioridad a la vigencia del Decreto
resultado se considerar como monto
Legislativo N 848, incluido ste, los
pendiente de pago.
deudores tributarios podrn optar
Cuando no se hubieran efectuado
Segunda Quincena - Abril 2002

Deuda acogida al Fraccionamiento Tributario del
Decreto Legislativo N 848: S/. 519,500
Cuota Inicial: S/. 30,000
Ajuste IPC: S/. 20,000
N de cuotas: 20
Cuotas fijas equivalentes a: S/. 27,000
Nmero de cuotas canceladas: 15 cuotas
Fecha de exigibilidad: 1 de marzo de 1997
Ultimo pago efectuado: 31 de mayo de 1998
a. Se procede a descontar de la deuda
por acogerse al Sistema por el saldo
o la deuda principal actualizada al
momento del acogimiento.
c.1) De acogerse al Sistema por la deuda
principal, se considerar como tal a
toda aquella deuda incluida en cada
uno de dichos beneficios. Para efecto
del acogimiento de dicha deuda prin-
cipal al Sistema:
i) Se considerar acogido, el tributo pen-
diente de pago a la fecha del ltimo
pagos parciales:
Se considerar como monto pendiente
de pago a la deuda materia de acogi-
miento al Beneficio Tributario anterior
descontando las multas, los reajustes
y los intereses.
Para efecto de lo previsto anterior-
mente, se considerar como fecha de
exigibilidad a la del vencimiento del
plazo de acogimiento o de aprobacin
Actualidad Empresarial
I-15
 i Actualidad y Aplicacin Prctica
del mencionado beneficio, segn co- Intereses del beneficio apli- Imputacin del pago a los
N de Imputacin al tributo Saldo de la
rresponda. cables a la deuda principal intereses (S/.)= saldo a
cuota (S/.) deuda (S/.)
Se proceder a determinar la deuda a la fecha de pago (S/.) * imputar al tributo
de acuerdo con el numeral 14.7. 1 1,500 11,500-1500 = 10,000 180,000-10,000 = 170,000 170,000
Datos:
2 1,350 11,500-1,350 = 10,150 170,000-10,150 = 159,850 159,850
Un contribuyente se acogi al frac-
cionamiento del D. Leg. N 27344, 3 1,200 11,500-1,200 = 10,300 159,850-10,300 = 149,550 149,550
incluyendo las deudas que se encon-
traban sujetas al Fraccionamiento del 4 1,100 11,500-1,100 = 10,400 149,550-10,400 = 139,150 139,150
Decreto Legislativo 848:
Deuda acogida al Decreto Legislativo 848: IGV 5 1,000 11,500-1,000 = 10,500 139,150-10,500 = 128,650 128,650
S/.180,000
6 850 11,500-850 = 10,650 128,650-10,650 = 118,000 118,000
Fecha de acogimiento:: 12/12/96
Deuda actualizada a la fecha de acogimiento: S/.
200,000 intereses devengados a la fecha de D. Deuda (4):
N de cuotas: 20 cada vencimiento: Deuda exigible:
Importe de las cuotas fijas segn tabla de factores: 14.7. Determinacin de la deuda IGV octubre 2001: S/. 14,000 S/. 6,249
11,500 materia de acogimiento E. Deuda (5):
Mes de ltimo pago: octubre 1997 Saldo de beneficio anterior: S/. 122,517
Procedimiento legal establecido
Nmero de cuotas canceladas en la fecha oportuna F. Deuda (6):
a) El tributo pendiente de pago se actualizar por
de vencimiento: Deuda principal de beneficio anterior:
el IPC de acuerdo con las reglas comunes del
Cuotas pagadas en el Fraccionamiento Especial: S/.
Sistema. f.1. Actualizacin por el IPC:
10,000
b) El monto pendiente de pago determinado ser Fecha de ltimo pago: octubre 1997: 1.155820
Nmero de cuota Importe de la cuota (S/.) actualizado de acuerdo al siguiente procedi-
miento: S/. 74,250 X 1.155820 = S/. 85,820
1 11,500
2 11,500 En caso de no existir pagos parciales, se tendr f.2. Aplicacin del inters diario al 31.05.2002:
3 11,500 en cuenta la variacin del IPC registrada desde
4 11,500 el ltimo da del mes que precede a la fecha de S/. 85,820 X 1.041944 = S/. 89,420
5 11,500 exigibilidad hasta el 31 de diciembre de 2001. En
6 11,500 f.3. Deduccin Pagos Fraccionamiento Especial:
los aos en que la variacin del IPC sea superior
7 11,500
al 6%, se considerar este porcentaje. S/. 89,420 - S/. 10,000 = S/. 79,420
8 11,500
9 11,500 A partir del 1 de enero de 2002, sobre el monto
10 11,500 resultante se aplicar el Inters Diario, hasta la TOTAL DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO:
fecha de acogimiento. S/. 631,438
TOTAL DE CUOTAS PAGADAS 115,000
Si el ltimo pago se realiza hasta el 31 de
A la fecha de acogimiento a la Ley N diciembre de 2001: Se aplicar la variacin del DETERMINACION DE LA CUOTA DE
27344 el saldo de la deuda es igual a: IPC registrada desde el ltimo da del mes que FRACCIONAMIENTO MENSUAL:
precede a la fecha del ltimo pago hasta el 31 de 631,438 X 0.018524= S/. 11,697
Nmero Importe Nmero Importe
de de la de de la diciembre de 2001. En los aos en
cuota cuota (S/.) cuota cuota (S/.) A partir del 1 de enero de 2002, sobre el monto 14.8. Asiento Contable por el acogi-
resultante se aplicar el Inters diario, hasta la miento al fraccionamiento
11 11,500 21 11,500 fecha de acogimiento.
12 11,500 22 11,500 x DEBE HABER
13 11,500 23 11,500 c) Si el ltimo pago se realiza a partir del 1 de enero 40 TRIBUTOS POR PAGAR 429,501
14 11,500 24 11,500 de 2002: Se aplicar el Inters Diario desde el 401 Gobierno central
15 11,500 25 11,500 da siguiente a la fecha del ltimo pago hasta la 4011 IGV 208,057
16 11,500 26 11,500 fecha de acogimiento. 4017 I.R. 207,964
17 11,500 27 11,500 d) Las cuotas de los Beneficios Tributarios 4019 I.E.S. 13,480
18 11,500 28 11,500 acogidos con posterioridad a la vigencia del 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 201,937
19 11,500 29 11,500 Decreto Legislativo N 848, incluido ste, que 469 Otras ctas. por pag. div.
20 11,500 30 11,500 se hubieran cancelado sern descontadas del 4691 Fraccion.
TOTAL ADEUDADO 230,000 monto total de la deuda actualizada a la fecha D.L. 848 122,517
de acogimiento al Sistema. 4692 Fraccion.
Saldo de la deuda al momento del Ley 27344 79,420
acogimiento: S/. 230,000. Aplicacin del procedimiento legal 38 CARGAS DIFERIDAS 140,564
Sin embargo, el reglamento establece establecido 381 Intereses por dev.
que este monto pendiente de pago, El contribuyente del caso, decide acogerse el 31 46 CTAS. POR PAG. DIVERSAS 772,002
se reliquida de la siguiente manera: de mayo de 2002, por un total de 66 cuotas. 469 Otras ctas. por pag. div.
a. A la deuda materia (no al saldo) del Teniendo en consideracin lo expuesto anterior- 4691 Fraccion. Ley 27681
mente, tendremos que proceder a la actualizacin Por el acogim. al fraccionam. RESIT
beneficio anterior, se le descontar el
de los tributos acogidos, de la siguiente mane- segn Ley 27681.
importe de las multas (no es el caso), x
ra:
intereses y reajustes. Se debe entender
14.9. Asiento contable por el pago
Segunda Quincena - Abril 2002

que son los intereses, reajustes y mul-
tas vigentes a la fecha de acogimiento
de la deuda.
S/. 200,000 - S/. 20,000= S/. 180,000
b. Como en este caso existen pagos
parciales efectuados (10 cuotas), se
procede a efectuar la imputacin de
dichas cancelaciones primero a los
A. Deuda (1): Deuda exigible:
IGV por S/. 185,000 totalmente
insoluto. Deuda actualizada: S/. 201,808
B. Deuda (2):
Deuda exigible: IES cuenta
propia: S/. 16,500 S/. 13,480
C. Deuda (3):
Deuda exigible: Impuesto Anual
de Regularizacin Renta 2000:
S/. 350,000 S/. 207,964
de la primera cuota
x DEBE HABER
46 CTAS. POR PAG. DIV. 11,697
469 Otras ctas. por pag. div.
4691 Fraccion. Ley 27681
10 CAJA Y BANCOS 11,697
104 Ctas. corrientes
Por el pago de la primera cuota
del fraccionamiento Ley 27681.

Escuela de Investigacin y Negocios 18

I-16
 Area Tributaria i
14.10 Llenado del PDT - 0685-RESIT: Deudas y Pago (*)

Segunda Quincena - Abril 2002

(*) Al cierre de la presente edicin se nos ha informado que el PDT-RESIT se encuentra en observacin por SUNAT.

Actualidad Empresarial
I-17
 i Asesora Aplicada
A Dra. Lourdes Caldern Aguilar
S C.P.C. Josu Bernal Rojas
E I. ASUNTO: PRESENTACION DE
S DECLARACION ANUAL DE OPERA-
O CIONES CON TERCEROS.
R PROCEDENCIA: TACNA
I la declaracin siempre que en dicho ejercicio
1. Consulta el monto de sus ventas internas haya sido
A Durante el ejercicio 2001 la empresa Comer-
cial Lima S.A.C principal contribuyente ha
A tenido ingresos por S/. 245,000 pero la suma
de las operaciones por cada proveedor y cliente
P no supera los S/. 9,000 (3 UIT).
L Cmo debo presentar la declaracin anual de
I operaciones con terceros?
C 2. Respuesta realizado operaciones entonces la empresa
A 2.1 Segn R.S. N 024-2002/SUNAT
estn obligados a presentar la Declara-
D cin Anual de Operaciones con Terceros
A los sujetos que:
a) Sean principales Contribuyentes PRESENTAR DAOT PARA PRINCIPA-
b) Estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio.
2.2 Para la declaracin correspondiente
al ejercicio 2001 de los sujetos com-
prendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 debern presentar
la declaracin siempre que en dicho
ejercicio el monto de sus ventas inter-
nas haya sido superior a S/. 216,000
que resultan de sumar las casillas N
100, N105 y N 160 del PDT IGV-
Renta mensual Formulario N 621, o
en las casillas N 100 y N 105 del
Formulario 119 Rgimen General. 582 Reserva legal
2.3 En el presente caso como la suma de
las operaciones con cada cliente y cada
proveedor del ao 2001 no superan
las 3 Unidades Impositivas Tributarias
no existe operacin con tercero que
declarar, sin embargo la empresa
est obligada a presentar el formato
denominado Constancia de no tener
informacin a declarar.
II. ASUNTO: OBLIGATORIEDAD DE
PRESENTAR DAOT PARA PRIN-
CIPALES CONTRIBUYENTES
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
La empresa XY es principal contribuyente,
pero en el ao 2001 no tuvo ingresos ni gastos,
Se encuentra obligada a presentar la DAOT?
2. Respuesta
De acuerdo a la R.S. N 024-2002/SUNAT
se encuentran obligados a presentar la de-
Segunda Quincena - Abril 2002
claracin los sujetos que: PROCEDENCIA: LIMA
a) Sean principales contribuyentes al 31
de diciembre del ejercicio; o
b) Estn obligados a presentar por lo me-
nos una declaracin mensual del IGV
durante el ejercicio. b) Se otorguen con carcter general en
En aquellos casos que los sujetos antes
sealados no tuvieran alguna operacin con
tercero que declarar debern presentar el
formato denominado Constancia de no tener
Escuela de Investigacin y Negocios
I-18
informacin a declarar. 2. Respuesta
La ltima disposicin transitoria de la men-
cionada resolucin menciona que aquellos
sujetos comprendidos en el inciso b) del nu-
meral 3.1 del artculo 3 debern presentar
superior a S/. 216,000 es decir a los sujetos
que estuvieron obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual del IGV
durante el ejercicio. acumuladas son por S/. 380,000 y
En el presente caso como el sujeto es
principal contribuyente tiene la obligacin
de presentar la DAOT correspondiente al
ejercicio 2001 pero en vista de no haber
debe presentar el formato Constancia de
no tener informacin a declarar.
III. ASUNTO: OBLIGATORIEDAD DE
LES CONTRIBUYENTES.
PROCEDENCIA: MOQUEGUA dos acumulados.
1. Consulta
La empresa Z es principal contribuyente,
pero en el ao 2001 sus ingresos se redu-
jeron a S/. 214,000 como consecuencia de
la recesin econmica actual en el pas, La
empresa Z tiene la obligacin de persentar
la DAOT?.
2. Respuesta
En vista que la empresa Z es principal
contribuyente si se encuentra obligada
a presentar la DAOT a pesar que sus
ingresos no superan los S/. 216,000 por
encontrarse comprendida en el inciso a)
del numeral 3.1 del artculo 3 de la R.S.
024-2002/SUNAT.
Se debe tener en cuenta el monto superior
de S/. 216,000 solo para los sujetos
comprendidos en el inciso b) del numeral
3.1 del artculo 3 de la mencionada
resolucin, es decir para los sujetos que
hayan estado obligados a presentar por
lo menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio.
Si la empresa no hubiera generado
operaciones con terceros, es decir no
hubiera superado 3 UITs con cada pro-
veedor o cada cliente, entonces deber
presentar el formato Constancia de no
tener informacin a declarar.
IV. ASUNTO: SOBRE COMPENSA-
CION DE PERDIDAS ACUMULADAS
CON LAS UTILIDADES DEL
EJERCICIO
1. Consulta
Hasta el ao 2000 he acumulado prdidas
por 380,000, en el ao 2001 se ha obtenido
utilidad por 400,000 para efectos de detraer la
reserva legal Debo primeramente compensar
las prdidas acumuladas o primero se detrae la
reserva legal?
Asesora Aplicada
El artculo 229 de la Ley General de
Sociedades Ley N 26887establece
que un mnimo del diez por ciento de la
utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el Impuesto a la Renta debe
ser destinada a una reserva legal, hasta
que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital.
En el presente caso como las prdidas
sern cubiertas con la utilidad del
ejercicio 2001 que es de S/. 400,000
entonces queda una utilidad distribui-
ble de S/. 20,000 sobre este monto
se detrae la reserva legal del 10% que
vendra a ser un monto de S/. 2,000.
Asientos contables:
x
89 Resultado del ejer. 400,000
59 Resultados acum. 400,000
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resulta-
x
59 Resultados acum. 380,000
591 Utilidades no distribuidas
59 Resultados acum. 380,000
592 Prdidas acumuladas
Por la compensacin de las prdidas a cumuladas
de ejercicios anteriores con la utilidad del ejercicio
2001.
x
59 Resultados acum. 2,000
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas 2,000
Por la detraccin de la reserva legal.
x
V. TRATAMIENTO CONTABLE DE
LAS BONIFICACIONES
OTORGADAS
PROCEDENCIA: LIMA
1. Consulta
Una empresa comercial otorga una bonificacin
de 25 cuadernos por la compra al contado
de un millar a sus clientes y desea saber el
tratamiento contable y tributario por dicha
bonificacin si un cliente le ha comprado 10
millares de cuadernos por un valor de venta de
S/. 1.20 cada cuaderno.
2. Respuesta
2.1El tratamiento tributario es el siguiente:
2.1.1 Con respecto al I.G.V.
La entrega de bienes como bonificacin
a los clientes no se encuentra gravada
con el Impuesto General a las Ventas,
siempre que se cumpla con los requi-
sitos siguientes:
a) Que se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o
20
 Area Tributaria i
en la nota de crdito respectiva. puesto a la Renta son deducibles las 68 Provisiones del ejer. 4,720
2.1.2 Con respecto al Impuesto a la prdidas extraordinarias sufridas por 684 Ctas. de cobranza dudosa
Renta. caso fortuito o fuerza mayor en los 19 Provisin para cuentas
La entrega de bienes como bonificacin bienes productores de renta gravada de cobranza dudosa 4,720
o por delitos cometidos en perjuicio 192 Clientes
a los clientes es deducible para efectos
del contribuyente por sus dependien- Por la prov. de las ctas. de cobranza dudosa.
del Impuesto a la Renta.
tes o terceros, en la parte que tales Asiento por el destino de la provisin
El tratamiento contable debe ser el siguien- x
te: prdidas no resulten cubiertas por
94 Gastos de adm. 4,720
Por la venta realizada indemnizaciones o seguros y siempre
79 Cargas Imputables
- x - que se haya probado judicialmente a cuentas de costos 4,720
12 Clientes 14,160 el hecho delictuoso o que se acredite Por destino del gasto provisionado por cuentas de
121 Facturas por cobrar que es intil ejercitar la accin judicial cobranza dudosa.
40 Tributos por pagar 2,160 correspondiente. (Inciso d) Artculo 37 Asiento por el castigo de las ctas. de cob. dudosa.
401 Gobierno central del TUO de la ley del del I.R.). x
4011 IGV Con respecto al Impuesto General a 19 Provisin por cuentas
70 Ventas 12,000 las Ventas no se considera venta la de cobranza dudosa 4,720
701 Mercaderas prdida, desaparicin o destruccin 192 Clientes
Por la venta de 10 mill. de cuadernos. Por la bonif. de bienes por caso fortuito o fuerza 12 Clientes 4,720
otorgada se emite el comprobante de pago mayor, as como por delitos cometidos 129 Cobranza dudosa
- x -
en perjuicio del contribuyente por sus 129.1 Cliente A 2,350
12 Clientes 354
dependientes o terceros, se acreditar 129.2 Cliente B 1,520
121 Facturas por cobrar
con el informe emitido por la compaa 129.3 Cliente C 850
40 Tributos por pagar 54
de seguros, de ser el caso, y con el Por el castigo de las cuentas de cobranza dudosa.
401 Gobierno central
4011 IGV respectivo documento policial el cual 2.2 Tributariamente el gasto provisionado
70 Ventas 300 deber ser tramitado dentro de los es aceptable en la medida que se haya
701 Mercaderas diez das hbiles de producidos los cumplido con los requisitos siguientes:
Por la venta de 250 cuadernos. Seguidamente se hechos o que se tome conocimiento 2.2.1 Se demuestre la existencia de dificul-
emite una nota de crd. por la bonif. otorg. de la comisin del delito, antes de ser tades financieras del deudor que hagan
- x - requerido por la SUNAT, por ese perio-
74 Dsctos., Reb. y Bonif. Conc. 300 previsible el riesgo de incobrabilidad,
do, en consecuencia no se encuentra mediante anlisis peridicos de los
741 Bonificacin gravado con el I.G.V.
40 Tributos por pagar 54 crditos concedidos o por otros me-
La baja de los bienes, deber contabi- dios, o se demuestre la morosidad del
401 Gobierno Central
lizarse en la fecha en que se produjo deudor mediante la documentacin
4011 IGV
la prdida, desaparicin, destruccin que evidencie las gestiones de cobro
12 Clientes 354
121 Facturas por cobrar
de los mismos o cuando se tome co- luego del vencimiento de la deuda, o el
Por la bonif. otorgada segn Nota de Crdito. nocimiento de la comisin del delito. protesto de documentos, o el inicio de
(Numeral 4 del artculo 2 del Regla- procedimientos judiciales de cobranza,
VI. TRATAMIENTO CONTABLE Y mento de la Ley del I.G.V.) o que hayan transcurrido ms de doce
TRIBUTARIO EN EL CASO DE meses desde la fecha de vencimiento
SINIESTRO POR INCENDIO de la obligacin sin que esta haya sido
DE MERCADERIAS VI. PROVISION Y CASTIGO DE satisfecha.
CUENTAS INCOBRABLES 2.2.2 La provisin al cierre de cada ejer-
PROCEDENCIA: LIMA cicio figure en el libro de inventario y
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1. Consulta. balances en forma discriminada.
La empresa ha perdido mercaderas como
2.2.3 La provisin, en cuanto se refiere
1. Consulta al monto, se considerar equitativa si
consecuencia de un incendio en el almacn, Un suscriptor nos consulta sobre el proceso
deseo saber el registro contable y el tratamiento
guarda relacin con la parte o el total si
contable a seguir para la provisin y castigo
tributario sabiendo que el monto perdido
fuere el caso con respecto al punto 2.2.1
de deudas incobrables, y si es aceptada tribu-
asciende a la suma de S/. 500,000 y la com-
se estime de cobranza dudosa.
tariamente; sabiendo que el monto incobrable
paa de seguros reconocer el 80 % del valor se distribuye de la siguiente manera.
Cliente A 2,350 VIII. ASUNTO: MERMA DE MA-
2. Respuesta. Cliente B 1,520 TERIAS PRIMAS EN PROCESO
2.1 El registro contable por la prdida de las Cliente C 850 PRODUCTIVO
mercaderas cubiertas por el seguro en un
80% sera de la siguiente manera. 2. Respuesta PROCEDENCIA: CALLAO
- x - 2.1 El proceso contable a seguir para
16 Ctas por cob. div. 400,000 la provisin y castigo de las deudas 1. Consulta
162 Reclamaciones a terceros incobrables es el siguiente: Cul sera el tratamiento contable y tributario
66 Cargas excepcion. 100,000 Por la reclasificiacin a cobranza dudo- con respecto a la merma de materias primas en
668 Gastos extraordinarios sa. el proceso productivo de un laboratorio?
20 Mercaderas 500,000 - x -
201 Mercaderas 12 Clientes 4,720 2. Respuesta.
Por el registro del gasto por la parte no cubierta por 129 Cobranza dudosa Para el registro contable de las mermas
Segunda Quincena - Abril 2002

el seguro ( 20%) y el registro de la parte que ser 129.1 Cliente A 2,350 de materias primas en el proceso pro-
asumida por la compaa de seguros (80%) como 129.2 Cliente B 1,520 ductivo se deber realizar el siguiente
consecuencia del siniestro ocurrido con prdida por 129.3 Cliente C 850 asiento:
un valor de S/. 500,000. 12 Clientes 4,720
- x - - x -
10 Caja y bancos 400,000 121 Facturas por cobrar 66 Cargas exepc. xxxxxx
104 Cuentas corrientes 121.1 Cliente A 2,350
669 Otras cargas excepcion.
16 Ctas. por cobrar diversas 400,000 121.2 Cliente B 1,520
121.3 Cliente C 850 24 Materias primas
162 Reclamaciones a terceros
Por la reclasif. de las ctas. de cobranza dudosa. Por xxxxx
Por la indemnizacin cubierta por la Ca. de seguros
como consecuencia del siniestro. la prov. de las ctas. de cobranza dudosa. Por el ajuste de las mermas de materias primas en
x el proceso productivo.
2.2 Tributariamente con respecto al Im-
Actualidad Empresarial
I-19
 i Asesora Aplicada
Se entiende por merma a la prdida
fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Para efectos tributarios las mermas son
deducibles pero el contribuyente deber
sustentar dichas mermas mediante un in-
forme tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario no
se admitir la deduccin.
IX. ASUNTO: DESVALORIZACION
DE EXISTENCIAS POR VALOR
NETO DE REALIZACION
PROCEDENCIA: HUACHO
1. Consulta. PROCEDENCIA: LIMA
Una empresa suscriptora tiene en existencias
al 31.12.2001 un lote de mercaderas de ropa
de invierno del ao 2000 con un costo total
de S/. 25,000 pero al ponerlas a la venta en el
invierno del ao 2002 su valor neto de reali-
zacin ser de S/. 18,000 por ser ropa fuera de
moda en el mercado. Cul es el tratamiento
contable y tributario correspondiente a estas
mercaderas?
2. Respuesta. Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
2.1 Contablemente la valuacin de las
existencias es a su costo de adquisicin
o su valor neto de realizacin
El costo de las existencias puede no
ser recuperable si dichas existencias
estn daadas, si han devenido total o
parcialmente obsoletas, o si sus precios
de venta han declinado, el valor contable
de los activos no debe ser superior al que
se espera obtener de ellos al venderlos
o usarlos. el siguiente:
Las estimaciones del valor neto de
realizacin se basan en la evidencia
ms confiable disponible al momento
de estimar el monto al que se espera
realizar las existencias. Estas estimacio-
nes toman en consideracin las fluctua-
ciones de precio o costo directamente
relacionados con los hechos ocuridos
despus del final del perodo, en la
medida en que tales hechos confirmen
las condiciones existentes al final del
perodo. 401 Gobierno central 11.67
Asiento contable por la desvalorizacin
de las existencias. En el aspecto tributario este monto
AO 2001
- x -
68 Provisiones del ejer. 7,000
685 Desvaloriz. de existencias
29 Prov. para desval. de exist. 7,000
Segunda Quincena - Abril 2002
291 Mercaderas
Por el ajuste de las mercaderas a su valor neto de
realizacin.
Asiento de destino del gasto
- x - ducirse en el ejercicio gravable a que
94 Gastos de adm. 7,000
79 Carg. imput. a cta. de costos 7,000
Para registrar el destino del gasto originado por la pro-
visin por desvalorizacin de las existencias teniendo
en cuenta el valor neto de realizacin.
2.2 Tributariamente el artculo 62 del
Escuela de Investigacin y Negocios
I-20
TUO del Impuesto a la Renta establece Como el pago de las vacaciones truncas
que los contribuyentes valuarn sus se realiza el 31 de marzo y la presenta-
existencias por su costo de adquisicin cin de la Declaracin Jurada se realiza
o produccin. el 15 de marzo es decir antes del pago
Es decir que la provisin por la desva- de las vacaciones, entonces debe adi-
cionarse a la utilidad contable el monto
lorizacin de las existencias debido al
provisionado como diferencia temporal
valor neto de realizacin no se acepta
ya que el gasto ser deducible en el pe-
tributariamente sino hasta el momento
rodo 2002 que es en el que se realizar
en que las existencias desvalorizadas el pago. Esta diferencia temporal en
se realicen, osea se vendan a un costo aplicacin de la Norma Internacional
menor por ser ese el valor de mercado, de Contabilidad 12 origina activo tri-
momento en el cual se produce la butario diferido que deber reflejarse
prdida real y por lo tanto se aceptar en el Balance General en la cuenta 38
tributariamente. Cargas Diferidas y sub-cuenta Impuesto
a la renta diferido.
Asientos contables en el ao 2002
X. ASUNTO: TRATAMIENTO CON- mes de marzo:
TABLE TRIBUTARIO DE LAS VACA- En este periodo se provisiona por tres
CIONES DEVENGADAS EN EL meses ms la leyes sociales en vista
EJERCICIO 2001 que la provisin por los cuatro meses
restantes ya se provisionaron en el
perodo 2001.
x
1. Consulta.
62 Cargas de personal 302.50
Un suscriptor nos consulta sobre el tratamiento 626 Vacaciones 250.00
contable y tributario de las vacaciones deven- 627 Seguridad y
gadas en el ejercicio 2001 de un trabajador previsin social 52.50
que labor desde setiembre a diciembre del 64 Tributos 11.67
ao 2001 y se retira voluntariamente el 31 649 Otros tributos 11.67
de marzo del 2002. El trabajador perciba 6491 I.E.S
una remuneracin mensual de S/. 1,000 y la 40 Tributos por pagar 140.00
401 Gobierno central 11.67
Renta de la empresa se present el 15 de marzo 4019 I.E.S
del 2002. 403 Contrib.a Instit.
Pblicas 128.33
2. Respuesta 4031 Essalud 52.50
4032 O.N.P 75.83
En vista que el trabajador labor desde
setiembre a diciembre del 2001 se 41 Remun. y Partic. por pag. 174.17
412 Vacaciones por pagar
debe provisionar contablemente las
31/03 Por la provisin de las vacaciones y leyes
vacaciones devengadas por cuatro
sociales al cese del trabajador.
meses al 31 de diciembre. x
El asiento contable del ao 2001 sera 94 Gastos de adm. 314.17
79 Cargas imput. a cta.
x de costos 314.17
62 Cargas de personal 333.33 31/03 Por el destino del gasto por vacaciones
626 Vacaciones truncas del trabajador xyz
41 Remunerac. por pagar 333.33 x
412 vacaciones por pagar 41 Remun. y partic. por pag. 507.50
31/12 Por la provisin de las vacaciones devenga- 412 Vacaciones por pagar
das del trabajador xyz. 10 Caja y bancos 507.50
x 104 Cuentas corrientes
94 Gastos de adm. 333.33 31/03 Por la cancelacin de las vacaciones truncas
79 Cargas Imput. a al trabajador xyz por cese.
x
cuenta de costos 333.33
40 Tributos por pagar 140.00
31/12 Por el destino del gasto por
vacaciones devengadas.
4019 I.E.S
403 Contribu. a
provisionado es reparable para efectos Instit. Pb. 128.33
del clculo del Impuesto a la Renta del 4031 Essalud 52.50
ejerccio 2001 en vista que el inciso 4032 O.N.P 75.83
v) del artculo 37 del Texto nico 10 Caja y bancos 140.00
Ordenado de la Ley del Impuesto a la 104 Cuentas Corrientes
Renta establece lo siguiente: 10/04 Por la cancelacin de las leyes sociales de
Los gastos o costos que constituyan las vacaciones truncas.
para su perceptor rentas de segunda, Con respecto a la parte tributaria en el
cuarta o quinta categora podrn de- ejercicio 2002 en vista que la renta de
quinta categora para el perceptor ya ha
correspondan cuando hayan sido pa- sido pagada, entonces es aceptable el gasto
gados dentro del plazo establecido por en este perodo por el total de los montos
el reglamento para la presentacin de provisionados por vacaciones, al final del
la declaracin jurada correspondiente ejercicio se deber deducir de la utilidad
a dicho ejercicio. contable el solo monto adicionado en el
22

perodo 2001 por las vacaciones devenga-
das provisionadas es decir se va a revertir
la diferencia temporal y el activo tributario
diferido reflejado en la cuenta 38 Cargas
diferidas queda saldada.
El monto de vacaciones provisionadas por
el ao 2002 se encuentra contabilizada
en la cuenta 62 Cargas de personal, por
lo que el gasto es aceptado directamente
por haberse hecho el pago.
XI. ASUNTO: APLICACIN DE LA
METODOLOGIA DE AJUSTE POR
INFLACION AL EXcEDENTE DE
REVALUACION.
PROCEDENCIA: PUCALLPA
1. Consulta
La empresa ABC ha efectuado una revalua-
cin voluntaria de un terreno de su propiedad
Se debe aplicar las normas de ajuste por
inflacin para efectos financieros al activo
revaluado y al exedente de revaluacin?
2. Respuesta necesarios o gastos normales o propios
De acuerdo con la Resolucin N 02
del Consejo Normativo de Contabilidad
(25/11/90) establece que todas las cuentas
del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo
son materia de actualizacin e incluye
plantaciones, ganado reproductor y de tiro.
Se actualiza el valor en libros de cada uno
de los bienes y, separadamente, su depre-
ciacin acumulada si es que la hubiere.
Con respecto al patrimonio neto son ma-
teria de actualizacin todas las partidas
conformantes de este rubro.
C o n l a Re s o l u c i n N 0 1 2 - 9 8 -
EF/93.01 (18/04/1998) vigente desde
el 19/04/1998 en su artculo 15 se
precisa que el ajuste por correccin mo-
netaria de los bienes revaluados se debe
calcular desde la fecha en que se realiz
la revaluacin voluntaria que sustenta la
valorizacin voluntaria de los bienes de
la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y
equipo.
Asimismo en al artculo 14 se seala que
el valor adicional registrado en la corres-
pondiente cuenta divisionaria y en su caso,
analtica de la cuenta 35; y el exedente
de revaluacin acreditado en la cuenta
573, constituyen partidas no monetarias,
provenientes de la valorizacin adicional,
que deben ser objeto de la aplicacin de
la metodologa del ajuste integral de los
estados financieros por efecto de inflacin
establecida en las Resoluciones Ns 2 y 3
del Consejo Normativo de Contabilidad.
XII. ASUNTO: LOS GASTOS POR
AGASAJO A LOS TRABAJADORES
EN CELEBRACION DEL DIA DE LA
SECRETARIA PUEDEN SER GAS-
TOS DEDUCIBLES CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA.
PROCEDENCIA: CHICLAYO
1. Consulta 002 Responsabilidad por
Una empresa suscriptora nos manifiesta que
con motivo de la celebracin del da de la
Secretaria ha incurrido en diversos gastos
relacionados a agasajar a sus trabajadores
por tal hecho, nos consulta si son deducibles
tributariamente dichos gastos y la forma de con-
tabilizarlos.
2. Respuesta.
2.1 El inciso ll) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impueto a
la Renta, seala que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta Ley, en consecuencia
son deducibles, los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y educa-
tivos; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Para poder calificar determinados concep-
tos como deducibles se requiere acreditar
la relacin de causalidad directa de los
gastos efectuados con la generacin de
la renta y el mantenimiento de su fuente
que por lo general se trata de gastos
del giro de la empresa, salvo que estn
expresamente prohibidos para los efectos
de deducibilidad o que existan lmites o
restricciones.
Por lo antes mencionado en la directiva
N 009-2000/SUNAT del 25/07/2000
se instruye que los gastos efectuados por
la empresa con motivo de agasajar a sus
trabajadores, pueden ser deducibles para
efecto de la determinacin de la renta
neta de tercera categora, siempre que
se encuentre debidamente acreditada la
relacin de causalidad entre el destino
del gasto realizado y el motivo de la
celebracin.
La acreditacin de los gastos debe encon-
trarse sustentada con comprobantes de
pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago,
con otros documentos que acrediten fe-
hacientemente el destino del gasto y, de
ser el caso,su beneficiario.
Adems se debe tener en cuenta la
proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos, este es si corresponden al
volumen de operaciones del negocio. 001 Letras descontadas 30,000
2.2 El registro contable sera el siguiente:
x letras descontadas 30,000
65 Cargas diver. de gest. xxxx
659 Otras cargas diver. de gest.
46 Cuentas por pagar diversas xxxx
469 Otras cuentas por pagar diversas x
Por los gastos incurridos en la celebracin del da
de la secrtetaria.
x letras descontadas 10,000
94 Gastos de adm. xxxx 001 Letras descontadas 10,000
79 Cargas Imput. A cta. de costos xxxx
Por el destino de los gastos incurridos en la cele-
bracin del da de la secretaria.
XIII. ASUNTO: CONTABILIZACION DE
LETRAS POR COBRAR EN DESCUENTO
EN ENTIDAD BANCARIA.
PROCEDENCIA: LIMA x
1. Consulta letras descontadas 10,000
He realizado una venta al crdito por la cual
el cliente ha aceptado 3 letras por S/. 10,000
Area Tributaria i
c/u con vencimientos mensuales a partir del
mes de abril del 2002, en vista de querer contar
con liquidez inmediata he negociado las letras
con una entidad bancaria y sta las ha aceptado
en descuento, Cmo debo contabilizar esta
operacin si el banco cobra un total de 7.5
% por intereses,portes y comisin sobre cada
letra?
2. Respuesta
Esta operacin de financiamiento se
contabiliza de la siguiente manera:
Por la venta realizada:
x
12 Clientes 30,000
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 4,576.27
401 Gobierno central
70 Ventas 25,423.73
701 Mercaderas
Por la venta de mercaderas segn factura.
Por el canje de la factura con letras
x
12 Clientes 30,000
123 Letras por cobrar
12 Clientes 30,000
121 Facturas por cobrar
Por el canje de la factura N xxxxx con letras Ns
www,yyy,zzz. Por el envo de las letras al descuen-
to
x
10 Caja y bancos 27,750
104 Cuentas corrientes
67 Cargas financieras 2,250
674 Intereses y gastos de
documentos descontados.
12 Clientes 30,000
123 Letras por cobrar
Para registrar las letras en descuento en el banco
xxxxx. Por el destino del gasto financiero.
x
97 Gastos financieros 2,250
79 Cargas Imputab. a cta.
de costos 2,250
Por el registro del gasto financiero a su destino.
x
Para efectos de control de las letras
en descuento adicionalmente se
registran en cuentas de orden.
x
002 Responsabilidad por
Para registrar en cuentas de orden la responsabili-
dad de la empresa por la letras descontadas en el
banco xxxx.
002 Responsabilidad por
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 1 letra descontada.
x
002 Responsabilidad por
Segunda Quincena - Abril 2002
letras descontadas 10,000
001 Letras descontadas 10,000
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 2 letra descontada.
001 Letras descontadas 10,000
Para registrar en cuenta de orden la cobranza por
parte del banco de la 3 letra descontada.
Actualidad Empresarial
I-21
 i Normas Tributarias Municipales
Principales Normas Municipales publicadas en
n la segunda quincena de Abril de 2002
o las deudas, pagos indebidos o en exceso, la Unidad
r Municipalidad de miraflores
m del fraccionamiento aprobadas por la Resolucin,
Aprueban Reglamento de Fracciona-
a miento y/o Aplazamiento de Deudas
s Tributarias y No Tributarias de la
Municipalidad
t Norma: DECRETO DE ALCADA N 05
Publicacin: 24/04/2002
r Mediante el presente decreto de alcalda se aprueba el
i Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento de
b Deudas Tributarias y no Tributarias de la Municipalidad
de Miraflores.
u DEUDAS QUE PUEDEN SER MATERIA DE FRAC-
t CIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
a Podr otorgarse fraccionamiento y/o aplazamiento
respecto a las deudas cuya cobranza est administrada
r por la Municipalidad de Miraflores, incluso cuando
i las deudas se encuentren en proceso de cobranza
a coactiva, en cuyo caso tambin podrn incluirse las
costas procesales y gastos administrados dentro de
s las cuotas del fraccionamiento.
DEUDAS QUE NO PUEDEN SER MATERIA DE
m FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
No procede el fraccionamiento y/o aplazamiento
u respecto de las siguientes deudas:
n 1. Tratndose del fraccionamiento, por deudas meno-
res al cinco por ciento (5%) de la UIT.
i 2. Tratndose del aplazamiento, por deudas menores
c de una (1) UIT.
i 3. Deudas que hubieran sido materia de fracciona-
miento o aplazamiento anterior.
p PROCEDIMIENTOS
a REQUISITOS PARA OTORGAR FRACCIONA-
l MIENTO Y lO APLAZAMIENTO
e 1. Suscribir la Solicitud.
2. Realizar el pago de la cuota inicial al momento de
s la presentacin de la solicitud.
3. Otorgar las garantas requeridas, cuando corresponda.
4. Copia del documento de identidad del deudor.
Cuando suscriba la solicitud persona distinta del
deudor se deber acompaar carta poder. Tratndose
de personas jurdicas, se debe adjuntar copia simple
del poder inscrito ante los Registros Pblicos.
5. Copia del ltimo recibo de luz o agua o telfono
correspondiente a su domicilio real y copia del
contrato de arrendamiento, cuando corresponda.
6. No tener otro fraccionamiento y/o aplazamiento
pendiente de pago, con excepcin de lo establecido
en el Artculo 8 del Reglamento.
7. Cuando la deuda a fraccionar o aplazar se haya
generado por infracciones tributarias o admi-
nistrativas, se deber subsanar previamente las
infracciones que dieron origen a la sancin, cuando
su naturaleza lo permita.
La suscripcin de la solicitud de fraccionamiento y/o
aplazamiento implica el reconocimiento de la deuda
y el desistimiento automtico de cualquier recurso
impugnativo en trmite, presentado contra las deudas
materia de fraccionamiento o aplazamiento.
SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO Y/O APLA-
Segunda Quincena - Abril 2002
ZAMIENTO
La solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
debidamente suscrita por el deudor se presentar en
la Plataforma de Atencin al Contribuyente.
Esta solicitud tiene carcter de declaracin jurada. (Su
suscripcin supone el conocimiento del contenido
del Reglamento.
INTERESES
El inters del fraccionamiento se calcula en forma
diaria sobre el saldo pendiente de pago; el cual se
Escuela de Investigacin y Negocios
I-22
realiza luego de establecer el nmero de cuotas
aplicando a cada una de ellas en orden decreciente el
inters que le corresponde, determinado por el nmero
de las cuotas establecidas.
El inters mensual a aplicar es equivalente al 80% de la
TIM diaria. La cuota vencida e impaga est sujeta, ala
tasa de inters del Cdigo Tributario, por los das que
transcurran desde su vencimiento hasta su pago.
APROBACIN DEL FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
Se conceder fraccionamiento y/o aplazamiento ala
sola presentacin de la solicitud, mediante Resolucin
de la Unidad de Recaudacin Ordinaria, siempre que
se acompae los requisitos establecidos en el Artculo
5, por las deudas cuyo importe sea igualo menor de
dos (2) UIT.
Tratndose de deudas superiores a dos (2) UIT, se
deber presentar cualquiera de las garantas sealadas
en el Artculo 20.
La Unidad de Recaudacin Ordinaria, otorgar ms de
un fraccionamiento y/o aplazamiento slo cuando el
contribuyente tenga ms de un predio y la deuda de
uno de ellos ya ha sido fraccionada y/o aplazada.
CONTENIDO DE LA RESOLUCIN QUE OTORGA EL
FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO
La Resolucin que otorga el fraccionamiento y/o
aplazamiento debe contener:
a) Nombre, denominacin o razn social del contri-
buyente o deudor.
b) Nombre del representante legal o persona autori-
zada, cuando corrpesponda.
c) Registro Unico de Contribuyente (RUC) o docu-
mento de identidad del contribuyente, deudor o
representante, segn corresponda.
d) Domicilio fiscal, legal o real del contribuyente,
deudor o solicitante, segn corresponda.
e) Nmero del telfono fijo del contribuyente, deudor
o solicitante, segn corresponda.
f) Monto insoluto de la deuda a fraccionar y/o apla-
zar.
g) Perodo de aplazamiento.
h) Nmero de cuotas aprobadas.
i) Monto de cuotas de fraccionamiento. j) Cronogra-
ma de pagos.
k) Detalle de la garanta otorgada, de ser el caso. f)
Fecha de Vencimiento
CUOTA INICIAL
Es el porcentaje de la deuda a fraccionar que se deber
cancelar en el momento de la presentacin de la so-
licitud, el cual ser igualo mayor al 30% de la deuda
total. Excepcionalmente la Unidad de Recaudacin
Ordinaria autorizar el pago de una cuota inicial menor
al 30% que por ningn motivo ser menor al 10% de
la deuda a fraccionar.
CUOTAS
Las cuotas del fraccionamiento estn compuestas por
el importe de la amortizacin ms el inters de fraccio-
namiento correspondiente; debiendo tener todas las
cuotas del fraccionamiento un monto de amortizacin
idntico. En ningn caso las cuotas sern menores al
dos por ciento (2%) de la UIT vigente al momento
de la suscripcin del fraccionamiento y debern ser
canceladas cada 30 das.
AMPLIACIN DEL FRACCIONAMIENTO
A solicitud del deudor, la Unidad de Recaudacin
Ordinaria podr autorizar la ampliacin del fraccio-
namiento, para incluir nuevas deudas y/o ampliar
el nmero de cuotas otorgadas .El fraccionamiento
mantendr su numeracin original.
MODIFICACIN DEL FRACCIONAMIENTO
Cuando con posterioridad al otorgamiento del frac-
cionamiento la Unidad de Recaudacin Ordinaria o
el deudor, detecten errores en la determinacin de
de Recaudacin Ordinaria podr modificar parcial o
totalmente el fraccionamiento, el cual mantendr su
numeracin original.
APLAZAMIENTO
El perodo de tiempo del aplazamiento de la deuda
depender del monto a pagar como cuota inicial, tras
cuyo plazo deber cancelarse el ntegro del saldo
pendiente de pago. El perodo del aplazamiento ser
como sigue:
CUOTA INICIAL APLAZAMIENTO
70% del monto de la deuda 3 meses
40% del monto de la deuda 2 meses
Transcurrido el plazo de aplazamiento, el contribuyente,
deudor o solicitante, segn corresponda, podr acoger-
se al beneficio del fraccionamiento establecido en el ar-
tculo siguiente, en cuyo caso las cuotas se establecern
segn el tiempo del aplazamiento concedido.
APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO
Entindase como aplazamiento con fraccionamiento,
al aplazamiento de pago cuyo saldo aplazado est
sujeto aun fraccionamiento. El perodo de tiempo del
aplazamiento de la deuda y el nmero de cuotas del
fraccionamiento depender del monto a pagar como
cuota inicial y sern como sigue:
CUOTA APLAZAM. CUOTAS DE
INICIAL FRACCIONAM.
70% de la deuda 3 meses 3a8
40% de la deuda 2 meses 9 a 12
El aplazamiento con fraccionamiento se regir por todo
lo dispuesto para el fraccionamiento y el aplazamiento,
dependiendo la etapa en la que se encuentren.
DE LA PERDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y/O
APLAZAMIENTO
El fraccionamiento y/o aplazamiento se pierde autom-
ticamente por cualquiera de las siguientes causales:
1. Falta de pago de dos (2) cuotas alternadas o con-
secutivas del fraccionamiento y/o aplazamiento. Se
entiende por falta de pago al incumplimiento total
o parcial de la cuota correspondiente.
2. No otorgar, no formalizar, no sustituir, renovar o
mantener las garantas en la forma y plazo esta-
blecido el Reglamento.
3. La falta de pago de la ltima cuota del fracciona-
miento.
4. Por falta de pago de la deuda aplazada en el plazo
establecido.
DECLARACIN DE PRDIDA DE FRACCIONA-
MIENTO Y/O APLAZAMIENTO
La Unidad de Recaudacin Ordinaria declarar me-
diante Resolucin la prdida del fraccionamiento y/o
aplazamiento. Esta Resolucin deber ser notificada
al deudo o representante, de ser el caso.
EFECTOS DE LA PRDIDA DEL FRACIONAMIEN-
TO Y/O APLAZAMIENTO
En caso de prdida del fraccionamiento y/o apla-
zamiento:
1. Se darn por vencidos todos los plazos sealados
en el fraccionamiento y/o aplazamiento, con lo cual
ser exigible la totalidad de la deuda pendiente de
pago.
2. Se iniciar la cobranza coactiva de la deuda, luego
de transcurridos 20 das hbiles a partir del da
siguiente de notificada la Resolucin de prdida
de fraccionamiento y/o aplazamiento.
3. Se proceder a ejecutar las garantas otorgadas.
VIGENCIA
El presente Decreto de Alcalda entrar en vigencia a
24

Gastos de seguridad y vigilancia de domicilio de gerentes
Los gastos de seguridad y vigilancia en las residencias
particulares de los directores y gerentes son necesarios para
producir y mantener la fuente generadora de la renta, aten-
diendo a su razonabilidad y las circunstancias que rodean las
operaciones de la empresa, desde que el local de la empresa
sufri un atentado y era frecuente, en la poca, el secuestro
de funcionarios de empresas importantes.
Se declara la nulidad del requerimiento por haber con-
cedido un solo da para su cumplimiento, en violacin del
Cdigo Tributario que estableca un plazo no menor de
cinco das.
EXPEDIENTE N : 4280-96
INTERESADO : XXX
ASUNTO : Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 24 de setiembre de 1999
Vista la apelacin interpuesta por XXX contra la Resolucin
de Intendencia N 015-4-05568 de fecha 22 de mayo de 1996,
expedida por la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, que declar improcedente la reclamacin formulada
contra la Resolucin de Acotacin N 90-015-102-C 06497, so-
bre el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 1998;
CONSIDERANDO:
Que los puntos controvertidos estn referidos a los reparos para
el Impuesto a la Renta por comisiones pagadas a vendedores no
empleados, gastos de seguridad de funcionarios de la empresa,
publicidad mediante entrega gratuitas de muestras y pago por
servicios profesionales independientes.
Que los reparos se sustentan en el Requerimiento N 16602
de fecha 14 de setiembre de 1989, en el que la Administra-
cin solicit a la contribuyente determinada documentacin
como contratos, acuerdo de directorio, y dems pruebas,
informacin que deba ser presentada al auditor el da 15 de
setiembre de 1989.
Que segn el resultado del Requerimiento, la contribuyente no
cumpli con presentar la documentacin sustentatoria referida
a los reparos en controversia;
Que el numeral 1 del artculo 83 del Cdigo Tributario-Decreto
Legislativo N 300, aplicable al caso de autos (setiembre de
1988), sealaba que la Administracin Tributaria podr: exigir
a los contribuyentes y responsables la exhibicin de sus libros,
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
Gastos de seguridad y vigilancia en los domicilios de
gerentes y directores
El Tribunal Fiscal en este fallo analiza la posicin adoptada por la
Administracin Tributaria en cuanto al reparo por gastos de segu-
ridad de funcionarios de la empresa, pronuncindose respecto a
la naturaleza de dicho gasto. La Administracin Tributaria desco-
noce los gastos por seguridad y vigilancia en las residenciales de
los gerentes y empleados de la empresa, afirmando que stos no
son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible
de cualesquier categora, conforme lo disponen los artculos 35
y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La importancia de este fallo radica en la precisin de la causalidad
del gasto por seguridad y vigilancia en los domicilios particulares
de los funcionarios desde que stos eran blanco de ataques
(secuestro) por la relacin que tenan con las empresas, resul-
tando razonable que los contribuyentes, en tales circunstancias,
protegieran la integridad de su personal. Por tales circunstancias
al haberse incurrido en gastos que eran indispensables para la
marcha del negocio, su deducibilidad resultaba procedente para
la determinacin del Impuesto a la Renta.
El artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto
nico Ordenado fuera aprobado por Decreto Supremo N 185-
87-EF, aplicable al ejercicio fiscalizado, dispona que: A fin de
establecer la renta neta se deducir de la renta bruta, los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
Estando a tales reglas se entiende que el texto recoge el llamado
principio general de deducibilidad que en nuestro pas se le llama
principio de causalidad como nexo validante entre el gasto
efectuado y la renta producida. As, de acontecer esta relacin
causal se admitir la deducibilidad o no de los gastos.
En el perodo de fiscalizacin se prescriba que sern deducibles no slo para los locales donde se realizaban sus actividades, sino
Tribunal Fiscal
registros, documentos y correspondencia relacionada con
hechos que determinen tributacin, as como requerir su
comparecencia ante las autoridades administrativas; dentro
de un plazo no menor de 7 das computados a partir de la
fecha de la notificacin correspondiente, ms el trmino
de la distancia si no existiera Oficina de la Administracin
Tributaria en la localidad;
Que si bien, en el resultado del requerimiento, consta que la
contribuyente no cumpli con presentar la documentacin
sustentatoria, se observa que al solicitarlo la Administracin
Tributaria slo le otorgaba un plazo de un da para cumplirlo,
cuando el Cdigo estableca que se deba otorgar un plazo no
menor de siete das, incurriendo en causal de nulidad, confor-
me al numeral 2 del artculo 67 del citado Cdigo Tributario,
al no observarse el procedimiento legal establecido;
Que la Administracin Tributaria desconoce los gastos por
seguridad y vigilancia en las residencias de los gerentes y
empleados de la empresa, afirmando que no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de cualquier
categora, conforme a los artculos 50 y 35 de la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que el artculo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 185-87-EF, aplicable al ejercicio acotado, recoga
el principio de causalidad como regla general para admitir la
deducibilidad o no de los gastos y as determinar la renta
neta de las empresas; as, prescriba sern deducibles slo
los gastos que cumplan con el propsito de mantener la
fuente productora de renta o generar nuevas rentas, debiendo
indicarse que los gastos deducibles que se expresan en el
artculo 40 de dicha norma eran de carcter enunciativo ms
no taxativo, desde que pueden existir otros gastos que por el
principio en mencin son plausibles de ser deducidos para
determinar la renta neta; para lo cual debe merituarse si el
monto del gasto corresponde al volumen de las operaciones
del negocio para lo cual corresponde examinar la proporcio-
nalidad y razonabilidad de la deduccin as como el modus
operandi de la empresa;
Que el artculo 50 de la misma ley, indicaba los gastos
que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de cualquier categora, as su inciso a), citado por
la Administracin, sealaba que no son deducibles los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus familiares,
sin embargo, dicha norma no resulta aplicable al reparo, por
Comentario
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
slo los gastos que cumplan con el propsito de mantener la fuente
productora de la renta o generar nuevas rentas, debiendo indicarse
que los gastos deducibles que se expresan en el artculo 40 de la
referida Ley del Impuesto a la Renta eran de carcter enunciativo
ms no taxativo, habida cuenta que pueden existir otros gastos
que por el principio de causalidad son pasibles de ser deducidos
para obtener la renta neta. En ese sentido expresa el Tribunal que
la Administracin debe merituar si el monto del gasto corresponde
al volumen de las operaciones del negocio para lo cual debe
examinarse la proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin
as como el modus operandi de la empresa.
De otro lado se expresa que teniendo en consideracin el artculo
50 de la ley en comentario en la que se indicaba cules eran los
gastos cuya deduccin no se admita para la determinacin de la
renta imponible en cualquier categora y en especial el citado en
su inciso a) al que la Administracin se remite, se comprende a
los llamados gastos personales y de sustento del contribuyente
y de sus familiares. El Tribunal entiende que la invocacin de este
inciso no es pertinente para los propsitos del gasto materia de
examen. En esta hiptesis no encajan los gastos relacionados
con los gerentes y directores, pues stos no califican como
contribuyentes del Impuesto, sino que son personal de la empresa
contribuyente, que es otra cosa; adems esta situacin no ha
podido ser desvirtuada por la Administracin.
En este fallo el Tribunal privilegia la proporcionalidad y la razona-
bilidad del gasto estando a un contexto histrico y lgico en el que
se produce el gasto. El contexto histrico se explica por cuanto
en esa poca los funcionarios eran blanco de ataques y otro tipo
de atentados y era muy comn la perpetracin de secuestros de
funcionarios de empresas importantes, por lo que era necesario
que las empresas contraten servicios de seguridad y vigilancia
tambin para los domicilios particulares de sus funcionarios con
Area Tributaria i
cuanto los gerentes y directores, en este caso, no son los
contribuyentes del impuesto, sino personal de la empresa j
contribuyente, situacin que no ha sido desvirtuada por la
Administracin;
u
Que corresponde analizar si los montos pagados por concep- r
to de seguridad y vigilancia en las residencias particulares de
los directores y gerentes, fueron necesarios para producir y
i
mantener la fuente generadora de la renta de tercera catego- s
ra, teniendo en cuenta la razonabilidad y las circunstancias
que rodean las operaciones de la empresa; p
Que para el caso de autos, resulta conocido que la planta r
industrial de la recurrente sufri un atentado, y era comn el
secuestro de funcionarios de importantes empresas, por lo u
que era necesario que los contribuyentes contraten seguridad
y vigilancia no slo para sus locales comerciales, industria-
d
les, etc, sino tambin para los domicilios particulares de e
los funcionarios, por cuanto, eran blanco de ataque por la
relacin que tenan con las empresas, resultando razonable
n
que los contribuyentes, en esas circunstancias, protegieran c
la integridad de su personal, incurriendo en gastos que
eran indispensables para la marcha del negocio, en ese i
sentido, su deduccin para efectos del Impuesto a la Renta a
resultaba procedente;
Que los reparos contenidos en la Resolucin apelada
devienen en nulos al sustentarse en el Requerimiento N
16602, que fue emitido sin observarse el procedimiento
t
legal establecido; r
De conformidad con el dictamen del vocal Santos Gearda-
mino, cuyos fundamentos se reproduce;
i
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y San- b
tivaez Yuli;
RESUELVE: u
Declarar NULO el Requerimiento N 16602 de fecha 14 de t
setiembre de 1989, y en consecuencia NULA la Resolucin
de Intendencia N 015-4-05568 de fecha 22 de mayo de a
1996 y NULA la Resolucin de Acotacin N 90-015-102-
C-06497.
r
Regstrese, comunquese y devulvase a la SUNAT, Inten- i
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales, para
sus efectos. a
amenaza latente de ataques, coadyuvado por el hecho de que la
planta industrial de la recurrente ya haba sufrido un atentado.
Nulidad de requerimiento
Es importante resaltar en la resolucin que comentamos la
nulidad del requerimiento efectuado por la Administracin por
haber incurrido en la causal prevista en el artculo 67 numeral
2) del Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 300).
En el caso materia del fallo el requerimiento de la Administra-
cin contena la solicitud al contribuyente para que presentara
documentacin diversa consistente en contratos, Acuerdo de
Directorio y dems pruebas. Dicha informacin deba ser pre-
sentada al auditor al da siguiente. El contribuyente ciertamente
no cumpli con presentar la documentacin sustentatoria con
relacin a los reparos en controversia.
El Tribunal, de un anlisis de las normas del Cdigo Tributario
vigentes en el perodo de fiscalizacin (setiembre de 1988)
entiende que el plazo que deba conceder la Administracin para
cumplir con los requerimientos sera de no menos de 7 das,
conforme lo estableca el artculo 83 numeral 1) del Decreto
Legislativo N 300.
Si bien es verdad que segn el resultado del requerimiento
el contribuyente no cumpli con presentar la documentacin
solicitada, sin embargo la Administracin tambin haba incurrido
en falta al otorgarle para el cumplimiento de tal requerimiento
de un plazo de slo un da, cuando en el Cdigo se estableca el
Segunda Quincena - Abril 2002
plazo no menor de 7 das. El Tribunal entonces privilegia que se
ha incurrido en causal de nulidad al no observar el procedimiento
legal establecido, con prescindencia de su cumplimiento o no
por parte del contribuyente, sustentndose la nulidad en el
artculo 67 numeral 2) del Cdigo Tributario en referencia. Por
estas consideraciones los reparos que contiene la resolucin
materia de impugnacin devienen nulos al sustentarse en el
requerimiento que fue emitido sin observar el procedimiento
legal establecido.
Actualidad Empresarial
I-23
 i Acotacin al Margen
A Dr. Javier Laguna Caballero
C origina la sancin.
O
T
E n esta oportunidad vamos a analizar la
institucin de la amnista que es propia
del Derecho Penal, pero que se aplica para
A el Derecho tributario como accesoria a la
condonacin; es decir, cada vez que se expide
C una norma con rango de ley disponiendo la
I condonacin de tributos o de sus elementos
configurantes (intereses o reajustes), tambin
O viene aparejado la amnista de sanciones (mul-
N tas y recargos). Si bien estas leyes no lo deno-
minan expresamente como amnista, el hecho
de su eliminacin por va de regla implica una
A amnista ya que el estado por tales efectos se
L olvida de la aplicacin o de la ejecucin de
la sancin pecuniaria correspondiente.
El Cdigo Tributario no lo ha desarrollado
M ni lo acoge el concepto en forma explcita,
A pues en sus articulado en ningn momen-
to lo alude expresamente, slo las leyes
R particulares distintas al Cdigo lo aludan
G en el pasado, tal es el caso, a ttulo de
E ilustracin, del Decreto Ley N 18815 dado
durante el Gobierno Militar y otras leyes que
N lo siguieron. Actualmente las leyes por las
que se dispone la eliminacin de sanciones
pecuniarias (amnista) ya no lo aluden expre-
samente y slo privilegian la consecuencia
final; es decir, la ayuda del pago de los tri-
butos insolutos sin considerar los elementos
accesorios y previa actualizacin disponer su
pago fraccionado.
La jurisprudencia del tribunal Fiscal ha sido
prolija con respecto al tratamiento de las
leyes de condonacin y por cierto de amnista
explcitas o encubiertas. En la jurisprudencia
de analizan diversos tpicos como por ejemplo
las deficiencias en el acogimiento que no lo
invalidan, improcedencia de la devolucin de
los pagos por la deuda amnistiada y sobre el
concepto de reclamacin en trmite para los
supuestos de eliminacin de sanciones.
CONCEPTO
Etimolgicamente la palabra amnista deriva
del latn amnestia que significa olvido. Otros
autores identifican si origen en el trmino am-
nesia como una perdida o debilidad notable
de memoria, pero que en cualquiera de los
dos casos la connotacin es de olvido. Es decir
que el ente llamado a ejecutar las sanciones
resuelve olvidarse de su derecho por lo que
dispone tal medida por medio de normas con
rango de ley para atender as al principio de
legalidad o reserva de la ley que informa al
Derecho Penal y al Derecho Tributario.
Guillermo Cabanellas en su Diccionario de
Derecho Usual precisa que amnista proviene
de la voz amnesia o prdida de la memoria;
a travs de un vocablo griego que significa
olvido.
En el Gran Diccionario Ilustrado ESPASA se
define a amnista como el olvido de los
delitos polticos otorgado por ley o decreto,
Segunda Quincena - Abril 2002
ordinariamente a cuantos reos tengan res-
ponsabilidades anlogas entre s.
De otro lado Pedro Flores Polo en su Diccio-
narios de Trminos Jurdicos, precisa que en
Derecho Tributario la amnista es una de las
formas de extincin de la obligacin tributaria,
proveniente de la ley, cuyo efecto es suprimir
las sanciones y consecuencias derivadas de las
infracciones tributarias, permitindose al deu-
dor tributario regularizar su situacin hasta un
Escuela de Investigacin y Negocios
I-24
Amnista
determinado ejercicio fiscal a partir del cual el
Estado impone todo el pago de la ley tributaria.
Es muy frecuente en los pases subdesarrolla-
dos la concesin de amnista tributaria cada
cierto tiempo, porque la administracin fiscal
no tiene elementos de control ni la capacitacin
tcnica suficiente para detectar oportunamente
el cumplimiento de las leyes tributarias; en esa
forma se van actualizando los padrones tribu-
tarios. Desde el punto de vista de la doctrina,
este criterio o modo de actuar es errado y
negativo, adems de anti-econmico, porque
los ingresos tributarios se presupuestan en
funcin de las necesidades de planificacin
del desarrollo, y si el estado deja de percibir
los ingresos de fuente tributaria calculados
anticipadamente, afrontar problemas finan-
cieros que tendr que solucionar elevando
las tasas impositivas, entrando as en un
circulo vicioso negativo por lo que aumenta
significativamente la presin tributaria.
NATURALEZA
Ricardo C. Nez 1 precisa respecto a la
amnista: La investigacin histrica acerca
de la suprema potestad de perdonar nos da
muestra de las variaciones que ha experi-
mentado su concepto a travs del tiempo y
de las legislaciones particulares, en lo que se
refiere a sus modalidades y a sus efectos. La
Amnista, el indulto y la gracia propiamente
dicha, si bien no han existido siempre con
las caractersticas diferenciales que asu-
men en el moderno estado constitucional,
existan ya en la antigedad, y en Roma las
encontramos como instituciones que servan
para atemperar el rigorismo de la ley penal,
obedeciendo a imperiosos requerimientos de
orden social, poltico, y que jurdicamente
resultaban justificadas por los fines de la
pena y del derecho punitivo.
Por la amnista, el Estado renuncia circuns-
tancialmente a su potestad penal, en virtud
de requerimientos graves de inters pblico,
particularmente por causas de carcter po-
ltico, que hacen necesario un llamado a la
concordia y el apaciguamiento colectivo. Es
una medida de carcter objetivo; es decir, no
tiene en consideracin a la persona, sino a
la infraccin y que beneficia a todos los que
la han cometido.
La amnista surte efectos sobre el pasado y
no sobre el futuro, como ocurre con el indul-
to, que slo suprime la pena a cumplirse con
la conmutacin, que nicamente cambia una
pena por otra ms benigna. Se diferencian
asimismo porque la amnista es de carcter
general y el indulto de carcter particular.
Como se advierte, la naturaleza jurdica de
la amnista es estrictamente originada como
una institucin del Derecho Penal, por lo que
se entiende dado a su carcter y efectos es
una medida que anula no slo la accin
penal, sino tambin la pena misma desde
que mediante ella, el Estado anula la incri-
minacin y borra el delito. En buena cuenta
importa una suspensin temporaria y relativa
de la ley penal no surtiendo efectos.
Entendemos que para propsitos del
Derecho Tributario se aplica esta misma
conceptualizacin, ya que la institucin de
la amnista del Derecho Penal trasladada al
Derecho Tributario, respecto a las infraccio-
nes y sanciones de carcter pecuniario, tiene
esa misma connotacin; es decir, anular
la incriminacin y borrar la infraccin que
En materia de delitos tributarios, por cierto,
la naturaleza penal es evidente, por lo que
todo lo expresado anteriormente le es apli-
cable, ya que la incriminacin es netamente
de Derecho Penal con connotacin tributaria
por lo que la amnista en este supuesto
borra el delito.
TRATAMIENTO CONSTITUCIONAL
En las Constituciones de 1979 y en la de
1993, se consagra el principio de la amnis-
ta. En efecto, en la Constitucin de 1979,
artculo 186 numeral 6) y en la de 1993,
artculo 102 numeral 6), se consagra el refe-
rido principio de amnista cuando se incluye
como una de las atribuciones del Congreso
de la Repblica de carcter privativo, el
ejercicio del derecho de amnista.
Es decir, slo el Congreso, atendiendo a sus
altas facultades puede expedir normas con
rango de ley para dictar amnistas dando
cumplimiento, de ese modo, al principio de
legalidad o al principio de reserva de la ley
que, originariamente, le corresponde ejercer a
uno de los poderes del Estado que representa
a la Nacin. En consecuencia se conforma
que la amnista slo puede ser dada por el
Congreso de la Repblica porque es una de
sus atribuciones explcitas. Sin embargo sera
cuestionable el hecho que se dispusiera una
amnista mediante Decreto Legislativo dado
en uso de las facultades delegadas por el
propio Congreso. Pero esta circunstancia
en nuestro pas no siempre se cumple ya
que tenemos ejemplos concretos respecto
a esta afirmacin, tales son los casos de los
Decretos Legislativos N 848 y N 914 que
implcitamente conceden amnistas.
De otro lado la amnista tambin es tratada
constitucionalmente como una garanta para
el justiciable en materia penal y que alcanza
al tema penal tributario y constitucional tri-
butario. Nos referimos al principio non bis in
dem que consagra el artculo 139 numeral
13) de la Constitucin de 1993. Segn este
principio existe la garanta constitucional
de prohibir revivir procesos fenecidos con
resolucin ejecutoriada y, adems, se ga-
rantiza que la amnista se entiende en todo
su contexto, producen los efectos de cosa
juzgada. Es decir, bastar que el justiciable o
el contribuyente, en su caso, estuvieran dentro
de la hiptesis de la ley que dispone una
amnista para que su acogimiento o alcance
como cpula protectora produjera los efectos
de cosa juzgada. Evento en el cual ninguna
autoridad puede atribuirse potestades de re-
vivir, de rechazar o de desconocer el beneficio
de la amnista.
1
Enciclopedia Jurdica Omeba Tomo I.
26
 Area Tributaria i
I. IMPUESTO general a las ventas
i
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO n
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ d
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
i
DIAS NOVIEMBRE 2001 DICIEMBRE 2001 ENERO 2002 FEBRERO 2002 MARZO 2002 ABRIL 2002 c
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
a
1 3.445 3.446 3.434 3.435 3.438 3.441 3.476 3.478 3.469 3.471 3.445 3.446 d
2
3
3.445
3.439
3.446
3.443
3.434
3.434
3.435
3.435
3.440
3.440
3.442
3.443
3.476
3.476
3.478
3.478
3.469
3.469
3.471
3.471
3.444
3.450
3.447
3.453
o
4 3.439 3.443 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.455 3.456 r
5
6
3.439
3.438
3.443
3.440
3.432
3.430
3.434
3.431
3.438
3.438
3.443
3.443
3.479
3.484
3.483
3.485
3.468
3.462
3.471
3.464
3.446
3.446
3.450
3.450 e
7 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.446 3.450 s
8 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446
9 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.445
10 3.446 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.483 3.484 3.457 3.460 3.442 3.444 t
11 3.446 3.448 3.429 3.430 3.475 3.479 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443
12 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.479 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 r
13
14
3.447
3.442
3.450
3.444
3.430
3.429
3.432
3.431
3.475
3.476
3.479
3.477
3.473
3.474
3.476
3.475
3.453
3.451
3.454
3.453
3.443
3.443
3.444
3.444
i
15 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 b
16
17
3.435
3.435
3.440
3.440
3.431
3.431
3.432
3.432
3.456
3.459
3.459
3.461
3.472
3.472
3.475
3.475
3.450
3.450
3.451
3.451
3.438
3.430
3.439
3.432
u
18 3.435 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 t
19
20
3.436
3.436
3.440
3.438
3.434
3.436
3.437
3.439
3.456
3.456
3.457
3.457
3.466
3.470
3.469
3.472
3.453
3.455
3.455
3.456
3.431
3.431
3.433
3.433
a
21 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.431 3.433 r
22
23
3.433
3.436
3.436
3.439
3.445
3.445
3.446
3.446
3.459
3.461
3.462
3.463
3.472
3.472
3.475
3.475
3.458
3.458
3.459
3.459
3.427
3.428
3.430
3.429
i
24 3.436 3.439 3.445 3.446 3.459 3.463 3.472 3.475 3.458 3.459 3.430 3.431 o
25
26
3.436
3.435
3.439
3.437
3.445
3.441
3.446
3.445
3.460
3.460
3.462
3.462
3.478
3.477
3.480
3.479
3.454
3.452
3.455
3.453
3.434
3.437
3.436
3.439 s
27 3.437 3.438 3.441 3.445 3.460 3.462 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.439
28 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.451 3.453 3.437 3.439
29 3.435 3.436 3.438 3.441 3.465 3.467 3.451 3.453 3.437 3.438
30 3.433 3.435 3.438 3.441 3.464 3.467 3.451 3.453 3.436 3.438
31 3.438 3.441 3.470 3.476 3.451 3.453

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 30/04/2002

Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Inters
Mes (segn RUC de 8 dgitos) diario a Mes (segn RUC de 11 dgitos) diario a
de la Abr. de de la Abr. de
Obliga- Obliga- 2002
cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002 cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% %

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 6.400 Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 6.400
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400
1
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 6.400
9 2 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
9 Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 6.400 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400
0 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400
9 0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400
Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 6.400 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 6.400
1
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 6.400
Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 6.400 Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 6.400
Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 6.400
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 6.400 Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 6.400

2 (1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

0 Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 6.400
Inters diario acumulado al 30 de Abril del 2002 Inters
0 Mes
(segn RUC de 11 dgitos) diar. a
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 6.400 de la
Segunda Quincena - Abril 2002

0 May.
Obliga-
de
Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 6.400 cin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
%
SE AC-
Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 6.400 2 Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 TUALIZA
0 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 SEGUN
May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 6.400 0 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133 DIAS DE
2 Mar-02 0.960 0.907 0.853 0.800 0.747 0.587 0.533 0.480 0.427 1.120 ATRASO
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre

Actualidad Empresarial
I-25
 i Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de mone-
da extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF

Fecha
ABR-2001 MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002
de Ope-
rac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.523 3.525 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447
02 3.522 3.525 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453
03 3.524 3.526 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450
04 3.525 3.526 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450
05 3.525 3.527 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446
06 3.530 3.532 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446
07 3.530 3.532 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446
08 3.530 3.532 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445
09 3.538 3.540 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444
10 3.542 3.544 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443
11 3.542 3.543 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444
12 3.542 3.543 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441
13 3.542 3.543 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441
14 3.542 3.543 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441
15 3.542 3.543 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439
16 3.543 3.546 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432
17 3.557 3.561 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431
18 3.567 3.572 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433
19 3.572 3.576 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430
20 3.577 3.581 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430
21 3.577 3.581 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430
22 3.577 3.581 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429
23 3.582 3.588 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431
24 3.587 3.592 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436
25 3.590 3.593 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439
26 3.589 3.593 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438
27 3.589 3.593 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438
28 3.589 3.593 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438
29 3.589 3.593 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.436 3.438
30 3.584 3.589 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.445 3.446 3.433 3.435
31 3.621 3.623 3.485 3.488 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

Inters Diario Acumulado

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters

RENTA REGIMEN Mes de la a Abril
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % % 2/
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 6.400

Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 6.400

Renta 2001 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 6.400
(%) Al 31-12-2001
Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 6.400

May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 6.400

Segunda Quincena - Abril 2002

Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 6.400

Inters Diario Acumulado al 30-04-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) Inters

RENTA REGIMEN Mes de la a Mayo
GENERAL Obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % %
Dic-01 5.280 5.226 5.173 5.866 5.813 5.653 5.600 5.546 5.493 5.440 SE AC-
Renta 2002 Ene-02 3.626 3.573 3.626 4.106 4.053 4.000 3.946 3.786 3.733 3.680 TUALIZA
SEGUN
(%) Al 30-04-2002 Feb-02 2.080 2.667 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 2.133 DIAS DE
Mar-02 0.960 0.907 0.853 0.800 0.747 0.587 0.533 0.480 0.427 1.120 ATRASO
2/ Se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de la DD.JJ. Anual 2001.

Escuela de Investigacin y Negocios 28

I-26
 Area Tributaria i
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS

TIPO DE BIEN 94-95-96-97-98 1999 2000-2001

Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje Porcentaje mximo

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca 4 aos 25% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las activi-
dades actividades minera, petrolera y de
construccion, excepto muebles, enseres y 5 aos 20% anual 5 aos 20% anual 20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 5 aos 20% anual 4 aos 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91 5aos 20% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 aos 10% anual 10 aos 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/

Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
N.I. Dic. 1999
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 =149.527812
= 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976
N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 = = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
F.A. Total 2001
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 = = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
ANTIGEDAD/ ESTADO FINANCIERO AL MES DE
IPM Base = 1994
MESES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016
Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034
Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079
Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067
Abril-02 152.121067 1.0000
(*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO NO OBLIGADOS
ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Crdito Cuota
CATEGO-
RIAS
Area N Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Segunda Quincena - Abril 2002

SUPERE A EFECTUAR C 30 2 7,000 7,000 560 450 110

1. QUE PERCIBEN EL TOTAL DE LAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS PAGO MENSUAL DEL D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
CATEGORIA EN EL MES S/. 1,808 IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
2. QUE PERCIBEN LA SUMA DE SUS RENTAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
RENTAS DE CUARTA DE CUARTA Y QUINTA IMPUESTO A LA RENTA
F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS
CATEGORIA EN EL MES G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
EL TOTAL DE SUS RENTAS S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL
DE CUARTA CATEGORIA IMPUESTO EXTRAORDINARIO H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora S/. 1,550

Actualidad Empresarial
I-27
 i Indicadores Tributarios

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN
EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresponde
la obligacin 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002

Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002

Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002

Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002

May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002

Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002

Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1) EMBARGADOS Y COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL
COSTO
corresponde la N SEMANA Unidad de
obligacin VENCIMIENTO Almacn A Almacn B
DESDE HASTA Medida
%UIT
1 05/05/02 11/05/02 07/05/02
mayo 2 12/05/02 18/05/02 14/05/02 m2 0.0437% 0.0320%
2002 3 19/05/02 25/05/02 21/05/02
4 26/05/02 01/05/02 28/05/02 Los almacenes tipo A son los de:
(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)
Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE Intendencia Regional La Libertad
LA DAOT Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo B son los de:
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
9 03/06/02 Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
8 04/06/02 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de
devolucin, inclusive. Por ejemplo:
7 05/06/02 Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das: 12 das de almacenaje
6 06/06/02 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones.
Por ejemplo:
5 07/06/02 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
4 10/06/02 que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE

MUNICIPALES con vencimiento en mayo 2002 COBRANZA COACTIVA
TRIBUTO VENCIMIENTO CONCEPTO a/ b/ %UIT
IMPUESTO DE ALCABALA 31.05.2002* Resolucin de Ejecucin Coactiva 4
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Ultima semana de abril 30/04/02 Embargo en forma de:
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil 1 semana de mayo 07/05/02 Intervencin en Recaudacin 5
2 semana de mayo 14/05/02 Intervencin en Informacin 5
de cada semana por los espectculos realizados
3 semana de mayo 21/05/02 Intervencin en Administracin de Bienes c/ 5
en la semana anterior) Depsito sin Extraccin 5
4 semana de mayo 28/05/02
Depsito con Extraccin 13
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUA- 5 da hbil de su realizacin Inscripcin d/ 3
LES Retencin e/ 8
17/05/02 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y
APUESTAS Notas:
17/05/02
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo c/ No incluye la remuneracin del Adminis-
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y costo del concepto involucrado trador
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 30.04.2002. arancel equivaldr a la suma de las costas do
vencimiento de las principales OBLIGACIONES correspondientes e/ Por embargo ordenado
Segunda Quincena - Abril 2002

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
en mayo 2002 BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, 15/05/02
emisiones y cancelaciones de acciones MES VENCIMIENTO MES VENCIMIENTO
15 dias hbiles de producidos Enero 25 de febrero del 2002 Julio 23 de agosto del 2002
Prdida y destruccin de libros y registros conta-
Febrero 22 de marzo del 2002 Agosto 24 de setiembre del 2002
bles los hechos.
Marzo 23 de abril del 2002 Setiembre 24 de octubre del 2002
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia 10 dias hbiles siguientes a la Abril 24 de mayo del 2002 Octubre 26 de noviembre del 2002
de reorganizacin de sociedades. entrada en vigencia previsto en Mayo 25 de junio del 2002 Noviembre 24 de diciembre del 2002
el acuerdo Junio 23 de julio del 2002 Diciembre 24 de enero del 2003

Escuela de Investigacin y Negocios 30

I-28